.

NIC 1: Presentación de estados financieros

1.1 Objetivo

La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y las directrices para
determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la
presentación de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los
estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas diferentes, con domicilio
social en cualquier país de la UE.

1.2 Alcance

La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta
Norma se aplicarán de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros
consolidados o separados.

Los bancos y otras entidades financieras deberán cumplir los requisitos de información que se establecen el la NIC 30.

Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean públicos o privados deberán adaptar la presentación de los estados
financieros, llegando incluso a cambiar algunas denominaciones.

1.3 Información suministrada por los estados financieros

Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la empresa:

 Activos
 Pasivos
 Patrimonio neto
 Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias
 Otros cambios en el patrimonio neto
 Flujos de efectivo

De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros.

1.4 Componentes de los estados financieros

Los componentes de los estados financieros son los siguientes:

 Balance
 Cuenta de resultados
 Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien
los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del
mismo, cuando actúen como tales
 Estado de flujos de efectivo
 Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas

Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis financiero elaborado por la dirección que
describe y explica las características principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como las
incertidumbres más importantes a las que se enfrentan.

También muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor añadido o a la información medioambiental,
estos se concentran en sectores industriales. Es importante anotar que estos informes y estados, presentados aparte de los
estados financieros, quedarán fuera del alcance de las NIIF.

1.5 Consideraciones generales

A continuación se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1.
  Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la empresa, es
importante anotar que la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una
presentación razonable
 Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento
 La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable
adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8
Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la información, incluida la relativa
a las políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y Suministre
información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los
usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la
situación y el rendimiento financieros de la empresa
 Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas por el hecho de dar
información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto
 Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento, si por el contrario la
dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad procederá a revelar esta información en los
estados financieros
 Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis contable del devengo, con excepción sobre flujos de
efectivo
 La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará de un ejercicio a otro
 Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá ser presentada por
separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse
separadamente, a menos que no sean materiales
 No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensación sea requerida o
esté permitida por alguna Norma o Interpretación

La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa
(información de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.

Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2)

Inventario

La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (NIC 2) está contenida en los párrafos 1 a 41. Todos los párrafos
tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC
2 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y
del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las
bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con directrices específicas.

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medición del costo

histórico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un

activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica

para la determinación de tal costo, así como para el subsecuente reconocimiento cómo gasto del periodo, incluyendo

también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra una guía sobre las

fórmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Alcance

1.    Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de

costo histórico, para contabilizar los inventarios que no sean:

(a)  obra en proceso, proveniente de contratos de construcción, incluyendo los contratos de servicio relacionados

con ella (véase la NIC 11 Contratos de Construcción);

(b)  instrumentos financieros; y

(c)  inventarios procedentes de la producción agrícola, ganadera y forestal y minas de mineral, que estén en poder

de los productores, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prácticas

tradicionalmente establecidas en ciertas industrias; y

(d)  Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase NIC 41 Agricultura).

2.    La presente Norma sustituye a la NIC 2 Valoración y Presentación de los Inventarios según el Sistema del Costo

Histórico, aprobada en 1975.

3.    Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto realizable en ciertos estadios de la

producción. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído las menas del

mineral, siempre que su venta esté asegurada por un contrato de futuro o la garantía del gobierno, o bien cuando existe un

mercado homogéneo, donde el riesgo de fracasar en la venta es mínimo. Tales inventarios, como se ha dicho, caen fuera

del alcance de la presente Norma.

Definiciones

4.    Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Inventarios son activos:

(a)  poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;

(b)  en proceso de producción de cara a tal venta; o

(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en el suministro

de servicios.

Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los

costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.

5.    Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se

encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y . también los terrenos u

otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. También son inventarios los productos terminados o

en curso de fabricación por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En

el caso de un suministrador de servicios, como se describe en el párrafo 16, los inventarios estarán formados por el costo

de los servicios para los que la empresa no ha reconocido todavía el ingreso ordinario correspondiente (véase la NIC

18 Ingresos Ordinarios).

Medición de los inventarios

6.    Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, según cual sea menor.

Costo de los inventarios

7.    El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisición y conversión de los

mismos, así como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condición y ubicación actuales.

Costos de adquisición
8.    El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, incluyendo aranceles de importación y

otros impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento

y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos

comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán al determinar el costo de adquisición.

9.    El costo de adquisición puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra reciente de

inventarios facturados en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas en

el tratamiento alternativo permitido en la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda

Extranjera).

Costos de conversión

10. Los costos de conversión de los inventarios comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades

producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán una porción, calculada de forma sistemática, de

los costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos

terminados. Costos indirectos fijos son todos aquéllos que permanecen relativamente constantes con independencia del

volumen de producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el

costo de gestión y administración de la planta. Costos indirectos variables son todos aquéllos costos que varían

directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra

indirecta.

11. El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de conversión se basará en la capacidad, normal de

trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias

normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que

resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a

la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como

consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos

se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la

cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se midan los

inventarios por encima del costo real. Los costos indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la

base del nivel real de uso de los medios de producción.

12. El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de un producto. Este es el caso, por

ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos principales junto a subproductos. Siempre que los

costos de conversión de cada tipo de producto no sean identificables por separado, será necesario distribuir el costo total

entre los productos, sobre bases uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado

de cada producto, ya sea como producción en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse

por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayoría de los subproductos, por su propia naturaleza,

tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal

cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe en libros del producto principal no

resultará significativamente diferente de su costo.

Otros costos
13. Se incluirán otros costos, en el importe en libros de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido para dar a los

mismos su condición y ubicación actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los

costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.

14. Son ejemplos de costos excluidos del importe en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como gastos del

periodo en el cual se incurren, los siguientes:

(a)  las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;

(b)  los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el proceso productivo, previamente a un

proceso de elaboración ulterior;

(c)  los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación

actuales; y

(d)  los costos de comercialización.

15. En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de los inventarios. Tales circunstancias se

identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23 Costos por Intereses.

Costo de los inventarios para un suministrador de servicios

16. El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de mano de obra y otros

costos de personal directamente involucrados en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros

costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, así como el personal de

administración general, no se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como gastos del

periodo en el que se hayan incurrido.

Costo de los productos agrícolas recolectados de activos biológicos

16A. De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios compuestos por productos agrícolas, que la empresa ha

cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se miden, para su reconocimiento inicial, por el valor razonable menos

los costos estimados hasta el punto de venta, considerados desde el punto de su cosecha. Este es el costo de los

inventarios en esa fecha, para la aplicación de la presente Norma.

Sistemas de medición de costos

17. Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales como el método del costo estándar o el método de

los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos

estándares se establecerán a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,

eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo se revisan de forma regular y, si es preciso,

se cambian los estándares siempre y cuando tales condiciones hayan variado.

18. El método de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medición de inventarios,

cuando hay un gran número de artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales es

impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. En este método en particular, el costo de los inventarios se

determina deduciendo, del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje

que se usa debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.

Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.

Fórmulas del costo

19. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre sí, así como de los bienes y

servicios producidos y segregados para proyectos específicos, debe ser determinado a través del método de

identificación específica de sus costos individuales.

20. La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto determinado

de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan para un

proyecto específico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación

específica de costos resultará inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran número de productos que son,

habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el método de seleccionar qué productos individuales van a

permanecer en el inventario final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en la ganancia o la pérdida neta

del periodo.

Tratamiento por punto de referencia

21. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 19, debe ser determinado usando las fórmulas

de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.

22.  La fórmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, serán vendidos en

primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán los producidos o comprados

más recientemente. Si se utiliza la fórmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se

determinará a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del

costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. Se puede calcular el promedio periódicamente o

después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.

Tratamiento alternativo permitido

23. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 19, debe ser determinado usando la fórmula

última entrada primera salida (LIFO).

24. La fórmula LIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos en último lugar, serán

vendidos los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final serán los producidos o

comprados en primer lugar.

Valor neto realizable

25. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estén dañados, si se han vuelto parcial

o totalmente obsoletos, o bien si sus precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no ser

recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta

que el importe en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no

deben valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.

26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada tipo de artículo. En algunas

circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artículos similares o relacionados. Este puede ser el caso de

artículos en inventario relacionados con la misma ; línea de productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se

producen y venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otros

artículos de la línea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los

inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o
segmento geográfico determinados. Los suministradores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relación a

cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio así identificado se tratará

como una partida separada.

27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más fiable de que se disponga, en el momento

de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en consideración las

fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la medida en que

tales hechos confirmen condiciones existentes en el fin del periodo.

28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendrá en consideración el propósito para el que se mantienen los

inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos de

venta, o de prestación de servicio, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestión. Si los contratos de ventas son

por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor neto realizable del exceso se determina en base a los precios

generales de venta. Pueden aparecer provisiones o pasivos contingentes por contratos firmes de venta que excedan las

cantidades de productos en inventario, o bien de productos que vayan a obtenerse por contratos de compra firmes. Tales

provisiones o pasivos contingentes se tratan contablemente de acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la

Fecha del Balance.

29. Sobre las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la producción de inventarios, no se

practicarán rebajas para situar su importe en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos

terminados a los que se incorporen serán vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reducción,

en el precio de las materias primas, indique que el costo de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se

rebajará su importe en libros hasta cubrir tal diferencia. En tales circunstancias, el costo de reposición de las materias

primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

30. Se realizará una evaluación del valor neto realizable cada final de periodo subsiguiente. Cuando las circunstancias que

previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se procederá a revertir el importe de la misma, de manera que el

nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un

artículo en inventario, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, está todavía en inventario   

en  un  periodo  posterior  y  su  precio  de  venta  se ha incrementado.

Reconocimiento como gasto del periodo

31. Al ser vendidos los inventarios, el importe en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo periodo

en el que se registran los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto

realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en que tiene

lugar la depreciación. El importe de cualquier reversión de las rebajas de valor por deterioro de inventarios, tras un

incremento en el valor neto realizable, debe ser registrada como una reducción en el valor de los inventarios que

haya sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperación del valor tenga lugar.

32. El proceso de reconocer como gasto del periodo el importe en libros de los inventarios vendidos tiene como

consecuencia la correlación de costos e ingresos.

33. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios usados

como componentes de los trabajos realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y equipo. El
valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil de los

mismos.

Información a revelar

34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente información:

(a)  las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los

costos que se haya utilizado;

(b)  el valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales según la clasificación que

resulte apropiada para la empresa;

(c)  el importe en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto realizable;

(d)  los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se

hayan reconocido como ingresos en el periodo, de acuerdo con el párrafo 31;

(e)  las circunstancias o eventos que han producido la reversión de las rebajas de valor, de acuerdo con el referido

párrafo 31; y

(f)   el importe en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garantía del cumplimiento de deudas.

35.   La información acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de inventarios, así como la variación de

dichos saldos en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificación común de los

inventarios es la que distingue entre mercancías, suministros para la producción, materias primas, productos en proceso y

productos terminados. Los inventarios de un suministrador de servicios pueden ser descritos, simplemente, como productos

en proceso.

36.   Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la fórmula LIFO, de acuerdo con el tratamiento

alternativo permitido en el párrafo 23, los estados financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los

inventarios finales del balance y:

(a)  el menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el párrafo 21 y el valor neto realizable; o

(b)  el menor valor entre el costo de reposición en la fecha de cierre y  el valor neto realizable.

37.   En los estados financieros se debe dar información sobre uno de los dos siguientes extremos:

(a)  el costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo; o bien

(b)  los costos de operación, relacionados con los ingresos ordinarios, reconocidos como gastos durante el

periodo, clasificados por naturaleza.

38.   El costo de los inventarios, reconocido como gasto durante el periodo, se compone de aquellos costos incluidos en la

medición de los productos vendidos, más los costos indirectos no distribuidos y los importes anormales de los costos de

producción de los inventarios, incurridos durante el propio periodo. Las circunstancias particulares de cada empresa pueden

exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.

39.   Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentación del estado de resultados, lo que produce que se

consignen cantidades diferentes en lugar del costo de los inventarios reconocidos como gasto en el periodo. Bajo tal

formato diferente, la empresa informará, no obstante, de la cuantía de los costos de operación, relacionados con los

ingresos ordinarios, que se han reconocido como gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza. En este caso, la

empresa informará sobre los costos reconocidos como gasto por materias primas y otros materiales, costos de mano de

obra y otros costos de operación, junto con la variación neta del valor de los inventarios en el periodo.
40.   La cuantía, incidencia o naturaleza de una provisión, para rebajar el costo al valor neto realizable, pueden requerir

información específica, según la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las

Políticas Contables.

Estado de flujos de efectivo: NIC 7

Objetivo de la NIC 7
 
El objetivo de la NIC 7 es requerir la presentación de información sobre los cambioshistóricos en el efectivo y en los
equivalentes de efectivo de la empresa, haciéndolo pormedio del estado de flujo de efectivo que clasifica los flujos de
efectivo durante el período deacuerdo con las actividades de operación, investigación y financiación.
 
Principio fundamental de la NIC 7
 
Se requiere que todas las empresas que preparen estados financieros en conformidad con lasNIC que presenten un estado
de flujo de efectivo. [NIC 7.1]
 
El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en el efectivo y en los equivalentes deefectivo durante el período. El
efectivo y los equivalentes de efectivo comprenden el efectivoen mano y los depósitos a la vista, junto con las inversiones
de corto plazo, altamentelíquidas, que son fácilmente convertibles en una cantidad conocida de efectiva, y que estánsujetos
a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Las notas de observación señalanque la inversión normalmente satisface
la definición de equivalente de efectivo cuando tieneuna maduración de tres meses o menos a partir de la fecha de
adquisición. Normalmente seexcluyen las inversiones en patrimonio, a menos que sean en sustancia un equivalente
deefectivo (e.g., acciones preferenciales adquiridas dentro de los tres meses de su fechaespecificada de redención).
También se excluyen como componente de efectivo yequivalentes de efectivo a los sobregiros bancarios que se tienen que
pagar cuando sonexigibles y que hacen parte de la administración del efectivo de la empresa. [NIC 7.7-8]
 
Presentación del estado de flujo de efectivo
 
Los flujos de efectivo se tienen que analizar entre actividades de operación, inversión yfinanciación. [NIC 7.10]
 
Los siguientes son los principios que la NIC 7 especifica para la preparación del estado deflujo de efectivo:
 
•
actividades de operación son las principales actividades de producción de ingresosde la empresa, y que no son actividades
de inversión o de financiación, de manera que losflujos de efectivo de operación incluyen el efectivo recibido de los clientes
y el efectivopagado a los proveedores y a los empleados [NIC 7.14]
•
actividades de inversión son la adquisición y disposición de activos de largo plazo yotras inversiones que no se considera
son equivalentes de efectivo [NIC 7.6]
•
actividades de financiación son actividades que alteran el capital patrimonial y laestructura de endeudamiento de la
empresa [NIC 7.6]
•
los flujos de efectivo que surgen de impuestos o ingresos (resultados) normalmentese clasifican como de operación,
a menos que de manera específica puedan ser identificadoscomo actividades de financiación o de inversión [NIC 7.35]
•
para los flujos de efectivo de operación, se fomenta el método directo depresentación, pero el método indirecto es aceptable
[NIC 7.18]El método directo muestra cada clase principal de ingresos de efectivo brutos y pagos deefectivo brutos. La
sección de flujo de efectivo de operación del estado de flujo de efectivobajo el método directo aparecería de una manera
similar a esta:
 
Ingresos de efectivo a partir de clientes xx,xxxEfectivo pagado a proveedores xx,xxxEfectivo pagado a empleados xx,xxxEfe
ctivo pagado por otros gastos de operación xx,xxxIntereses pagados xx,xxxImpuestos a los ingresos (resultados) pagados x
x,xxxEfectivo neto proveniente de actividades de operación xx,xxx

Conforme a las disposiciones del Gobierno, y con la facultad que le confiere el artículo 6 de la Ley 1314 de 2009 al
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, se expidió el 22 de diciembre de 2016 el Decreto 2131 de 2016 por el cual se
modificó parcialmente el Decreto 2420 de 2015.
De acuerdo al artículo 6 del Decreto 2131 de 2016, estas nuevas normas son de aplicación obligatoria a partir del 1 de
enero de 2018, por otra parte, el contenido de este decreto introdujo cambios al marco técnico normativo para entidades del
Grupo 1 y 2  de la siguiente manera:
 Agregó un nuevo anexo 1.2 al DUR 2420 de 2015, que contiene modificaciones a la NIC 7 Estado de flujos de efectivo, NIC
12 Impuesto a las ganancias Y NIIF 15 Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes.
 Incorporó el texto de la sección 23 Ingresos de actividades ordinarias, al Anexo 2
 Modificó el numeral 3 del artículo 2.1.2 del DUR 2420 de 2015, adicionado por el numeral 2 del artículo 11 del Decreto 2496
de 2015.
 Modificó el artículo 2.2.1 de la parte 2 del libro 2, del Decreto 2420 de 2015, el cual fue adicionado por el artículo 7 del
Decreto 2496 de 2015.
 Modificó el inciso 1 del numeral 2 del artículo [Link].2 del Decreto 2420 de 2015.
Hay que tener en cuenta que con los cambios introducidos por el Decreto 2496 de 2015 se emitió el Anexo 1.1, que
reemplaza el Anexo 1 contenido anteriormente en el DUR 2420 de 2015.

De acuerdo a los cambios mencionados anteriormente y teniendo en cuenta que se aproxima el cierre contable del período
gravable 2017, se hace necesario estudiar con detalle algunos aspectos del Decreto 2131 de 2016. En este editorial se
exponen los cambios realizados a la NIC 7 para la preparación y revelación de información en el estado de flujos de
efectivo.

NIC 7 Estado de flujos de efectivo

“El estado de flujos de efectivo permite identificar el desempeño financiero de la entidad de acuerdo a las entradas y salidas

de efectivo y los equivalentes al efectivo”

El estado de flujos de efectivo permite identificar el desempeño financiero de la entidad de acuerdo a las entradas y salidas
de efectivo y los equivalentes al efectivo, la información contenida en este informe permite evaluar qué tantos recursos
genera la operación de la entidad, cuánto dinero ingresó y salió de la entidad por venta o compra de activos de largo plazo,
cuál es la financiación adquirida a través de socios y accionistas, y en general todas los movimientos que se generen por
actividades de operación, inversión y financiación.

Para comprender un poco más las partidas a revelar, se hace necesario que el lector se remita al Anexo 1.1 y verifique el
alcance, beneficios, definiciones y la información contenida en la NIC 7.
Ahora bien, el Anexo 1.1 del DUR 2420 en su párrafo 43 expone que las transacciones de inversión o financiación en las
cuales no se haya percibido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo se tendrán que excluir del estado de flujos de
efectivo. Respecto a esto el Anexo 1.2 introduce los párrafos 44A a 44E, los cuales agregan requerimientos de información
a revelar en relación con estos hechos; por su parte en el párrafo 44A se expone que:
“Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar los cambios en pasivos
producidos por actividades de financiación, incluyendo tanto los derivados de flujos de efectivo como los que no implican
flujos de efectivo.”
(Los subrayados son nuestros)
De acuerdo a lo anterior, se tendrán que incluir en las revelaciones al estado de flujos de efectivo los pasivos que no
impliquen uso de efectivo o equivalentes de efectivo, esto con el fin de apoyar la evaluación de la información financiera de
la entidad.
En relación con esto, en los siguientes párrafos se expone que entre las partidas a revelar se encuentran:

 Los cambios derivados de flujos de efectivo por financiación: actividades que producen cambios en el tamaño y
composición del capital propio, incluyendo pasivos que se deriven de actividades de financiación y cambios en activos
financieros, por ejemplo activos que cubren los pasivos que surgen de actividades de financiación.
 Los cambios que surjan de perder o ganar control de subsidiarias u otros negocios.
 El efecto de las variaciones en tasas de cambio; cabe anotar que respecto a los flujos de efectivo procedentes de
transacciones en moneda extranjera, en el Anexo 1.1 indica que deben revelarse conforme a la NIC 21 Efectos de las
variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
 Cambios en valores, razones y otros cambios que permitan identificar las variaciones en los rubros de pasivos.

“la entidad debe realizar una adecuada conciliación de los rubros de pasivos y activos expresados en el estado de situación

financiera, asimismo en las revelaciones”

Una recomendación que se infiere del texto incluido en el párrafo 44D, es que la entidad debe realizar una adecuada
conciliación de los rubros de pasivos y activos expresados en el estado de situación financiera, asimismo en las
revelaciones, para que en conjunto con la información que se exprese en el estado de flujo de efectivo el usuario pueda
entender el capital de trabajo, el nivel de endeudamiento y otros elementos financieros que apoyan el análisis de la
situación de la empresa.

De ese modo, cabe anotar que respecto a la información requerida por el párrafo 44A,  el párrafo 44E expresa que:
“Si una entidad revela la información requerida por el párrafo 44A en combinación con la de los cambios en otros activos y
pasivos, revelará los cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación por separado de los cambios en
los demás activos y pasivos.”
(Los subrayados son nuestros)
A manera de conclusión, puede decirse que los cambios realizados en la NIC 7 se hicieron con el fin de revelar toda la
información necesaria que apoye el principio de revelación plena. Por tanto, la entidad tendrá que revelar información sobre
los pasivos, así estos no impliquen una salida de efectivo.

Objetivo de la NIC 7
 
El objetivo de la NIC 7 es requerir la presentación de información sobre los cambioshistóricos en el efectivo y en los
equivalentes de efectivo de la empresa, haciéndolo pormedio del estado de flujo de efectivo que clasifica los flujos de
efectivo durante el período deacuerdo con las actividades de operación, investigación y financiación.
 
Principio fundamental de la NIC 7
 
Se requiere que todas las empresas que preparen estados financieros en conformidad con lasNIC que presenten un estado
de flujo de efectivo. [NIC 7.1]
 
El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en el efectivo y en los equivalentes deefectivo durante el período. El
efectivo y los equivalentes de efectivo comprenden el efectivoen mano y los depósitos a la vista, junto con las inversiones
de corto plazo, altamentelíquidas, que son fácilmente convertibles en una cantidad conocida de efectiva, y que estánsujetos
a un riesgo insignificante de cambios en el valor. Las notas de observación señalanque la inversión normalmente satisface
la definición de equivalente de efectivo cuando tieneuna maduración de tres meses o menos a partir de la fecha de
adquisición. Normalmente seexcluyen las inversiones en patrimonio, a menos que sean en sustancia un equivalente
deefectivo (e.g., acciones preferenciales adquiridas dentro de los tres meses de su fechaespecificada de redención).
También se excluyen como componente de efectivo yequivalentes de efectivo a los sobregiros bancarios que se tienen que
pagar cuando sonexigibles y que hacen parte de la administración del efectivo de la empresa. [NIC 7.7-8]
 
Presentación del estado de flujo de efectivo
 
Los flujos de efectivo se tienen que analizar entre actividades de operación, inversión yfinanciación. [NIC 7.10]
 
Los siguientes son los principios que la NIC 7 especifica para la preparación del estado deflujo de efectivo:
 
•
actividades de operación son las principales actividades de producción de ingresosde la empresa, y que no son actividades
de inversión o de financiación, de manera que losflujos de efectivo de operación incluyen el efectivo recibido de los clientes
y el efectivopagado a los proveedores y a los empleados [NIC 7.14]
•
actividades de inversión son la adquisición y disposición de activos de largo plazo yotras inversiones que no se considera
son equivalentes de efectivo [NIC 7.6]
•
actividades de financiación son actividades que alteran el capital patrimonial y laestructura de endeudamiento de la
empresa [NIC 7.6]
•
los flujos de efectivo que surgen de impuestos o ingresos (resultados) normalmentese clasifican como de operación,
a menos que de manera específica puedan ser identificadoscomo actividades de financiación o de inversión [NIC 7.35]
•
para los flujos de efectivo de operación, se fomenta el método directo depresentación, pero el método indirecto es aceptable
[NIC 7.18]El método directo muestra cada clase principal de ingresos de efectivo brutos y pagos deefectivo brutos. La
sección de flujo de efectivo de operación del estado de flujo de efectivobajo el método directo aparecería de una manera
similar a esta:
 
Ingresos de efectivo a partir de clientes xx,xxxEfectivo pagado a proveedores xx,xxxEfectivo pagado a empleados xx,xxxEfe
ctivo pagado por otros gastos de operación xx,xxxIntereses pagados xx,xxxImpuestos a los ingresos (resultados) pagados x
x,xxxEfectivo neto proveniente de actividades de operación xx,xxx

Norma Internacional de Contabilidad N° 8 (NIC 8) Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y
Cambios en las Políticas Contables

Objetivo

El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios de clasificación, información a revelar y tratamiento contable de ciertas

partidas del estado de resultados, de manera que todas las empresas preparen y presenten el mismo de manera uniforme.
Con ello se mejora la comparabilidad de los estados financieros de la empresa, tanto con los emitidos por ella en periodos

anteriores, como con los confeccionados por otras empresas. De acuerdo con lo anterior, esta Norma exige la adecuada

clasificación revelación de información de partidas extraordinarias y la revelación de ciertas partidas dentro de las ganancias

o perdidas procedentes de las actividades ordinarias. También especifica el tratamiento contable que se debe dar a los

cambios en las estimaciones contables, en las políticas contables y en la corrección de los errores fundamentales.

Alcance

1.    Esta Norma debe aplicarse al informar, en el estado de resultados, sobre las ganancias o pérdidas de las

actividades ordinarias y extraordinarias, así como al contabilizar los cambios en las estimaciones contables, los

errores fundamentales y los cambios en las políticas contables.

2.    Esta Norma sustituye a la NIC 8 Partidas Extraordinarias, Partidas Procedentes de Períodos Anteriores y Cambios en

las Políticas Contables, aprobada en 1977.

3.    Esta Norma trata, entre otras cosas, de la información a revelar sobre ciertas partidas determinantes de las ganancias o

pérdidas netas del periodo. Tales revelaciones se hacen en adición a cualesquiera otras informaciones requeridas por otra

Norma Internacional de Contabilidad, incluyendo la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

4.   [Derogado]

5.   El efecto impositivo de las partidas extraordinarias, de los errores fundamentales y de los cambios en las políticas

contables se contabilizará y revelará información de acuerdo con la NIC 12  Impuesto a las Ganancias. Allí donde la NIC 12

se refiere a partidas extraordinarias o no usuales, debe entenderse partidas extraordinarias, tal y como se definen en la

presente Norma.

Definiciones

6.   Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Partidas extraordinarias son ingresos o gastos que surgen por sucesos o transacciones que son claramente

distintas de las actividades ordinarias de la empresa, y por tanto no se espera que se repitan frecuente o

regularmente.

Actividades ordinarias son todas las que la empresa emprende como parte de su comercio habitual, así como esas

otras en que la empresa se implica porque surgen, se derivan o son una consecuencia de aquéllas.

Son errores fundamentales los que, habiendo sido descubiertos en el periodo corriente, resultan de una

importancia tal que hacen que los estados financieros de uno o más periodos anteriores no puedan ser

considerados fidedignos tal como fueron emitidos en su momento.

Políticas contables son los principios, bases, métodos, convenciones, reglas y procedimientos adoptados por la

empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros.

Ganancia o pérdida neta del periodo

7.   Todas las partidas de ingresos y gastos reconocidos en el periodo deben ser incluidos en la determinación de

la ganancia o la pérdida neta del periodo, a menos que una Norma Internacional de Contabilidad requiera o permita

otra cosa.

8.   Normalmente, todas las partidas de ingresos y gastos, reconocidas durante un periodo, se incluyen en la determinación

de la ganancia o la pérdida neta de ese periodo. Esto incluye las partidas extraordinarias y los efectos de los cambios en las

estimaciones contables. No obstante, pueden existir circunstancias en las que determinadas partidas pueden ser excluidas
al determinar la ganancia o la pérdida del periodo corriente. Esta Norma se ocupa de dos de tales circunstancias: la

corrección de errores fundamentales y el efecto de cambios en las políticas contables.

9.   En otras Normas Internacionales de Contabilidad se tratan casos de partidas que, aún cumpliendo con las definiciones

que el Marco Conceptual da para ingresos y gastos, se excluyen normalmente de la determinación de la ganancia o la

pérdida del periodo. Son ejemplos de tales casos los superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta \

Equipo) y las pérdidas y ganancias que surgen por la conversión de los estados financieros de una entidad extranjera

(véase la NIC 21 Efectos de las Variaciones cu las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).

10.  La ganancia neta, o bien la pérdida neta, del período incluyen los siguientes componentes que deben ser

revelados en la parte principal del estado de resultados:

(a)  ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias; y

(b)  partidas extraordinarias.

Partidas Extraordinarias

11.  La naturaleza e importe de cada partida extraordinaria deben ser objeto de revelación por separado.

12.  Prácticamente, todas las partidas de gastos e ingresos, que se incluyen en la determinación de la ganancia o pérdida

neta del periodo surgen en el transcurso de las actividades ordinarias de la empresa. Por tanto, sólo en raras circunstancias

se producen sucesos o transacciones que dan lugar a partidas extraordinarias.

13.  El hecho de que el suceso o transacción en cuestión sea claramente diferente del resto de las actividades ordinarias de

la empresa, viene determinado más por la naturaleza del mismo que por la frecuencia con que se espera que el suceso o la

transacción se repitan. Por tanto, un suceso o transacción puede ser extraordinario para una empresa, pero no para otra,

por causa de las diferencias entre lo que son actividades ordinarias en cada una de ellas. Por ejemplo, las pérdidas

procedentes de un terremoto pueden ser calificadas como extraordinarias por muchas empresas. No obstante, las

reclamaciones de los asegurados tras un terremoto, para la compañía de seguros que ha asegurado el riesgo

correspondiente, no constituyen partidas extraordinarias.

14.  Ejemplos de sucesos o transacciones que, generalmente, dan lugar a la aparición de partidas extraordinarias son las

siguientes:

(a)  la expropiación de activos; o

(b)  un terremoto u otro desastre natural.

15.  Las revelaciones acerca de la naturaleza e importe de cada partida extraordinaria pueden ser hechas en el cuerpo

principal del estado de resultados, o bien se puede consignar en el estado de resultados el importe total de las partidas

extraordinarias, desglosando en las notas a los estados financieros los importes parciales de cada partida de pérdidas o

ganancias extraordinarias.

Ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias

16.  Cuando alguna de las partidas de ingresos o gastos, de las que conforman la ganancia o la pérdida de las

actividades ordinarias, son de tal magnitud, cualidad o incidencia en la entidad, que la información respecto a ellas

es relevante para explicar el desempeño de la empresa en el periodo, la naturaleza e importe de tales partidas

deben ser objeto de revelación por separado.

17.  Aunque las partidas de ingresos o gastos descritas en el párrafo 16 no son de tipo extraordinario, la naturaleza y

cuantía de las mismas puede ser relevante, para los usuarios de los estados financieros, a la hora de comprender la
posición financiera y el rendimiento de la empresa, así como hacer las proyecciones sobre la posición y el rendimiento en el

futuro. La información a revelar sobre tales partidas se ofrece, normalmente, en las notas a los estados financieros.

18.  Entre las circunstancias que pueden dar lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos o gastos, de acuerdo

con el párrafo 16, están las siguientes:

(a)  la rebaja del valor de los inventarios hasta su valor neto realizable. o de las propiedades, planta y equipo hasta su

importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas;

(b)  una reestructuración de las actividades de la empresa, así como la reversión de cualesquiera provisiones dotadas para

hacer frente a los costos de la misma;

(c)   desapropiaciones de partidas de propiedades, planta y equipo;

(d)  desapropiaciones de inversiones a largo plazo;

(e)  operaciones en discontinuación;

(f)   cancelaciones de deudas por litigios; y

(g)  otras reversiones de provisiones.

19.  - 22. [ Derogados - véase la NIC 35 Operaciones en Discontinuación]

Cambios en las estimaciones contables

23.  Como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades empresariales, muchas de las partidas de los

estados financieros no pueden ser medidas con precisión, sino sólo a través de estimaciones. El proceso de estimación

implica la utilización de suposiciones, basadas en la información disponible más reciente. Se requieren estimaciones, por

ejemplo, de los clientes fallidos, de los inventarios obsoletos, así como de la vida útil o de las pautas de consumo de la

capacidad de servicio de los activos depreciables. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la

preparación de los estados financieros, y no perjudica su fiabilidad.

24.  En caso de ocurrir cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es posible que ésta haya de ser

revisada, como consecuencia de una nueva información obtenida, de poseer más experiencia o de desarrollos posteriores

en la evolución del suceso en cuestión. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no da lugar a un ajuste que

pueda ser calificado de partida extraordinaria o error fundamental.

25.  En ocasiones es difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una estimación contable. En tales

casos, el cambio se tratará como si fuera una estimación contable, revelando información apropiada al respecto.

26.           El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido, al determinar la ganancia o la pérdida,

en:

(a)  el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta a un sólo periodo; o

(b)  el periodo del cambio y los futuros, si éste afecta a varios períodos.

27.                             El cambio en una estimación contable puede afectar sólo al periodo corriente, o bien a éste y a los

futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones de los clientes fallidos afecta al periodo corriente y, por tanto, debe ser

reconocido inmediatamente. Sin embargo, un cambio en la vida útil estimada o en los patrones de consumo de la capacidad

de servicio de un activo amortizable, afecta al importe de la depreciación del periodo corriente y de cada uno de los años de

la vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio correspondiente al periodo corriente se reconoce como

ingreso o gasto del periodo, mientras que el eventual efecto sobre los periodos futuros se va reconociendo en el transcurso

de los mismos.
28.                             El efecto del cambio en una estimación contable debe ser presentado, dentro del estado de

resultados, en la misma partida que fue usada previamente para reflejar la estimación.

29.                             A fin de asegurar la comparabilidad de los estados financieros entre diferentes periodos, el efecto del

cambio en una estimación contable, cuyo efecto fue incluido previamente entre las ganancias o pérdidas de las actividades

ordinarias, se seguirá incluyendo entre las partidas que componen ese saldo de las ganancias o perdidas netas del periodo.

El efecto del cambio en una estimación contable, si previamente fue incluida entre los componentes de las partidas

extraordinarias, se presenta también como una partida extraordinaria.

30.                             Deben ser revelados, en los estados financieros, la naturaleza e importe de cualquier cambio

en una estimación contable que haya producido efectos significativos en el período corriente, o que vaya a

producirlos en periodos subsiguientes. Si fuera imposible cuantificar el efecto, tal hecho debe también ser

revelado.

Errores fundamentales

31.  Eventualmente, pueden descubrirse en el periodo corriente, errores fundamentales cometidos al preparar los estados

financieros de uno o más periodos anteriores. Tales errores pueden ser producto de errores aritméticos, errores al aplicar

las políticas contables, problemas de interpretación de los hechos, fraudes o negligencias. La corrección de esos errores se

incluirá, normalmente, en la determinación del resultado del periodo corriente.

32.  En circunstancias excepcionales, el error tiene un electo significativo en los estados financieros de uno o más periodos

anteriores, de manera que los estados financieros correspondientes no pueden ser considerados fiables para la fecha en

que fueron emitidos. A tales errores se les considera como errores fundamentales. Un ejemplo de error fundamental es la

inclusión, en los estados financieros de un periodo anterior, de cantidades importantes de productos en curso y cuentas por

cobrar correspondientes a contratos fraudulentos, cuyo cumplimiento no se puede exigir. La corrección de errores

fundamentales requiere restablecer la información comparativa o bien presentar información adicional.

33.  La corrección de errores fundamentales puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones contables.

Las estimaciones contables son, por su naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisión cuando se tenga

conocimiento de información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de

una contingencia, que previamente no pudo ser estimada con suficiente fiabilidad, no constituyen corrección de un error

fundamental.

Tratamiento por punto de referencia

34.                             En la corrección de errores fundamentales, el importe que se relacione con periodos anteriores

debe constituir un ajuste contra los saldos de las ganancias retenidas al inicio del período. La información

comparativa debe ser corregida, a menos que sea imposible llevar esto a cabo.

35.                             Los estados financieros, incluyendo en ellos la información comparativa de periodos anteriores, se

presentan como si el error fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el que tuvo lugar. Por tanto, el importe de la

corrección que se refiere a cada uno de los periodos sobre los que se informa, se incluirá en los resultados netos de ese

periodo. El importe de la corrección, relativa a periodos anteriores a aquéllos para los que se suministra información en los

estados financieros, se ajustará contra el saldo inicial de ganancias retenidas del periodo más alejado en el tiempo sobre el
que se presente información. Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como

resúmenes históricos de datos financieros, será objeto asimismo de ajuste.

36.                             Los ajustes efectuados en la información comparativa no llevan, necesariamente, a enmendar los

estados financieros que han sido aprobados por los propietarios, o registrados o depositados ante las autoridades con

poder regulador. No obstante, las leyes nacionales pueden exigir que tales estados financieros sean objeto de enmienda

formal.

37.                             La empresa debe revelar información sobre los extremos siguientes:

(a)  la naturaleza del error fundamental;

(b)  el importe que ha alcanzado la corrección en el periodo corriente y en cada uno de los precedentes sobre los

que se presente información;

(c)   el importe de la corrección relativa a períodos anteriores a los que se incluyen como información comparativa;

(d)  el hecho de que la información comparativa ha sido corregida, o bien una declaración sobre la imposibilidad de

hacerlo.

Tratamiento alternativo permitido

38.  El importe de la corrección, referente a un error fundamental, debe ser incluido en la determinación del

resultado del periodo corriente. La información comparativa debe presentarse tal como se hizo en los estados

financieros originales del periodo precedente. Debe, además, presentarse aparte información adicional corregida,

preparada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 34, a menos que sea imposible obtenerla.

39.  La corrección de un error fundamental se incluye en la determinación de los resultados netos del periodo corriente. No

obstante, se presenta información adicional, generalmente en columnas separadas, para mostrar la información referente al

periodo corriente y a los anteriores, como si los errores fundamentales hubieran sido corregidos en el periodo en el que se

cometieron. Puede ser necesario aplicar este tratamiento contable en países donde los estados financieros tienen que

incluir información comparativa, que coincida con los estados presentados en periodos anteriores.

40.  La  empresa debe  revelar información  acerca de los  siguientes extremos:

(a)  la naturaleza del error fundamental;

(b)  el importe de la corrección reconocida en el resultado neto del periodo corriente; y

(c)   el importe de la corrección incluida en cada uno de los periodos para los cuales se presenta información

adicional, así como el importe relativo a los períodos previos a aquéllos que comprende dicha información

adicional; si fuera imposible revelar tal información adicional, este hecho debe ser puesto asimismo de manifiesto.

Cambios en las políticas contables

41.                             Los usuarios necesitan poder comparar los estados financieros de la empresa durante un intervalo de

tiempo que sea suficiente para poder identificar tendencias en su situación financiera, desempeño y flujos de efectivo. Por

ello, normalmente se adoptarán las mismas políticas contables en los sucesivos periodos.

42.                             Deberá precederse a cambiar una política contable sólo cuando sea obligatorio por norma

legal, porque lo haya establecido un organismo regulador o cuando  el cambio produzca  una presentación  más

adecuada de los sucesos y transacciones en los estados financieros de la empresa.

43.                             Se produce una presentación más adecuada de los sucesos o transacciones, en los estados

financieros de la empresa, cuando el nuevo criterio contable produce información más relevante o fiable sobre la situación

financiera, desempeño o flujos de efectivo de la empresa.

44.                             Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:

(a)  la adopción de una política contable para tratar sucesos o transacciones, que difieren sustancialmente de los

que han sido contabilizadas previamente; y

(b)  la adopción de una nueva política contable para sucesos o transacciones que no han ocurrido anteriormente, o

que, de ocurrir, no fueron significativas.

La adopción inicial de una política contable para llevar los activos por sus valores revaluados, en virtud del tratamiento

alternativo permitido en la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o en la NIC 38 Activos Intangibles, es un cambio en las

políticas contables, si bien es considerado como una revaluación, de acuerdo con las susodichas NIC 16 o NIC 38, y por

tanto no cae dentro del alcance de la presente Norma. Por ello, los párrafos 49 a 57 de esta Norma no son aplicables a

tales cambios en las políticas contables.

45.                             Un cambio en las políticas contables se puede aplicar retroactiva o prospectivamente de acuerdo con

las exigencias de esta Norma. La aplicación retroactiva consiste en aplicar la nueva política contable a los sucesos y

transacciones como si su hubiese estado usando siempre. Por tanto, la política se aplica a los sucesos y transacciones

desde la misma fecha en que se originaron las partidas correspondientes. La aplicación prospectiva consiste en utilizar la

nueva política en los sucesos y transacciones que ocurran tras la fecha del cambio. No se llevan a cabo ajustes ni en los

saldos de apertura de las ganancias retenidas, ni en los resultados del periodo corriente, porque ninguno de los saldos

existentes es recalculado. Sin embargo, la nueva política es de aplicación a los movimientos de las partidas desde la fecha

del cambio. Por ejemplo, una empresa puede decidir cambiar su política contable respecto a los costos por intereses y

capitalizarlos, de conformidad con el tratamiento alternativo permitido por la NIC 23 Costos por Intereses. Si se estuviese

haciendo aplicación prospectiva, la nueva política sólo sería de aplicación a costos por intereses incurridos tras la fecha de

cambio en la política contable.

Adopción de una Norma Internacional de Contabilidad

46.                             Un cambio en las políticas contables, que se hace para adoptar una Norma Internacional de

Contabilidad, debe ser tratado de acuerdo con las disposiciones transitorias que contenga la propia Norma. En

ausencia de tales disposiciones transitorias, el cambio debe contabilizarse de acuerdo con el tratamiento de

referencia descrito en los párrafos 49, 52 y 53, o bien según el tratamiento alternativo permitido en los párrafos 54,

56 v 57.

47.                             Lasdisposiciones transitorias de una Norma Internacional de Contabilidad pueden exigir una aplicación

retroactiva o prospectiva del correspondiente cambio de política contable.

48.                             En el caso de que una empresa no haya adoptado una Norma Internacional de Contabilidad nueva

que, habiendo sido publicada por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), no tiene todavía vigencia, se

aconseja a la citada empresa a que proceda a revelar información respecto a la naturaleza del futuro cambio en el criterio

contable correspondiente, junto con el efecto que tal cambio tendrá, presumiblemente, en el resultado del periodo y en la

situación financiera.
 NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
El objetivo
de esta Norma es prescribir: (a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos ocurridos
después de la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que
los estados financieros han sido autorizados para su publicación, así como respecto a los hechos ocurridos
después de la fecha del balance.

La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en
marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no
resulta apropiada.
Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o
desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados
financieros para su publicación.
Hay dos tipos de tales hechos:
(a) aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance (hechos
posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y (b) aquéllos que son indicativos de
condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha
del balance que no implican ajuste) .
(b) La entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de
los hechos ocurridos después de la fecha del balance que impliquen ajustes. La entidad no ajustará los
importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos
después de la fecha del balance, si éstos no implican ajustes. Cuando los hechos ocurridos después de
la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelasen, podrían
afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones
pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una
de las categorías importantes de hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican
ajustes: (a) la naturaleza del evento; y (b) una estimación de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación. Si, después de la fecha del balance,
la entidad recibiese información acerca de condiciones que existían ya en dicha fecha, actualizará en
las notas a los estados financieros, en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas
con tales condiciones.

12. NIC 12: Impuesto sobre las Ganancias

12.1 Objetivo

El objetivo de la NIC 12 es dar a conocer el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias. El principal problema
que se presenta al contabilizar el impuesto sobre las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de:

 La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en
el balance de la empresa
 Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros

Una vez reconocido por la empresa cualquier activo o pasivo, está inherente la expectativa de que recuperará el primero o
liquidará el segundo.

Cuando la recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (o
menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la empresa reconozca un pasivo (o activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy limitadas.

Dentro de esta norma también se aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a
pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto sobre las ganancias en los estados
financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos.

12.2 Alcance

La NIC 12 se aplicará a la contabilización del impuesto sobre las ganancias. El término impuesto sobre las ganancias
incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición.
El impuesto sobre las ganancias incluye otros tributos, por ejemplo, las retenciones sobre dividendos que se pagan por
parte de una empresa dependiente, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la empresa que
presenta los estados financieros.

Esta Norma no trata los métodos de contabilización de las subvenciones oficiales (véase la NIC 20), ni de los créditos
fiscales por inversiones. Sin embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden
derivarse de tales subvenciones o deducciones fiscales.

12.3 Definiciones

Dentro de esta NIC se utilizan los siguientes términos:

Resultado contable es la ganancia neta o la pérdida neta del ejercicio antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las
ganancias.

Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un ejercicio, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la
autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).

Gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias es el importe total que se incluye al determinar la ganancia o
pérdida neta del ejercicio, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.

Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre las ganancias relativa a la ganancia (pérdida)
fiscal del ejercicio.

Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en ejercicios futuros,
relacionadas con las diferencias temporarias imponibles.

Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en ejercicios futuros,
relacionadas con:

 Las diferencias temporarias deducibles

 La compensación de pérdidas obtenidas en ejercicios anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción
fiscal
 La compensación de créditos no utilizados procedentes de ejercicios anteriores

Las diferencias temporarias son las divergencias que existen entre el importe en libros de un activo o un pasivo y el valor
que constituye la base fiscal de los mismos. Las diferencias temporarias pueden ser:

 Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado
 Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son
deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a ejercicios futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

El gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto
corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

12.3.1 Base fiscal

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los beneficios económicos que obtenga
la empresa en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la
base fiscal será igual a su importe en libros.

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible
fiscalmente respecto de tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual ingreso ordinario que
no resulte imponible en ejercicios futuros.
 Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren reconocidas como activos ni pasivos en el balance.

Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente es útil considerar el principio fundamental
sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la empresa debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un
pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un activo o pasivo
vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran
consecuencias fiscales.

En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán comparando el importe en libros de
los activos y pasivos, incluidos en ellos, con la base fiscal que resulte apropiada para los mismos. La base fiscal se
calculará tomando como referencia la declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las
que tal declaración se presenta.

NIC 16: DESGLOSANDO LA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La NIC 16 de Propiedad, Planta y Equipo busca fundamentalmente estandarizar el tratamiento de este componente de los
estados financieros, a fin de que se pueda reconocer la información acerca de la inversión que realizan las empresas y los
cambios que se producen en dicha inversión en propiedades, planta y equipo.

El objetivo de la NIC 16 es prescribir el tratamiento contable para propiedad, planta y equipo; los principales problemas a
los que se puede enfrentar cuando se trabaja con esta norma, son la oportunidad del reconocimiento de los activos, la
determinación de las cantidades cargadas, los cargos por depreciación y las pérdidas por deterioro a ser reconocidos en
relación con ellos.

La NIC 16 aplica para todo tipo de propiedad, planta y equipo, excepto para:

1. Activos biológicos.

2. Derechos y reservas minerales.

3. Propiedades de Inversión.

Si bien la NIC 16 no aplica a los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (ver la NIC 41) o a los derechos
minerales y a las reservas minerales tales como petróleo, gas natural y activos similares no-renovables, sí aplica a la
propiedad, planta y equipo que se usa para desarrollar o mantener tales activos (NIC 16.3).

Un bien será reconocido como Propiedad, Planta y Equipo si y solo sí

1. Es probable que la empresa reciba beneficios futuros producto de la explotación del activo.

2. El costo del activo puede ser medido confiablemente.

En este sentido es muy importante tener en cuenta el modelo de valuación utilizado al momento inicial del registro del activo
y el utilizado para la valoración posterior; los métodos mencionados en la NIC 16 podrían sintetizarse como se aprecia en el
siguiente cuadro:

Depreciación

 Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período.
 Cada parte con un costo significativo de un ítem de PPE deber ser depreciado separadamente.
 Si las partes de un ítem tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse en uno solo.
 El cargo de depreciación se reconoce en resultados, a menos que sea el costo de otro activo (inventarios).

Políticas contables de la Depreciación:

 El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil.

 Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente.
 La depreciación inicia cuando el activo está disponible para su uso (se use o no).
 Cesa cuando el activo es retirado definitivamente.
 No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible.

Vida útil de los activos

Se determina con base en:

 Uso esperado del activo.

 Deterioro anual esperado.
 Obsolescencia técnica y comercial.
 Limitaciones o restricciones legales.
La vida útil puede ser inferior a su vida económica, y los terrenos y edificios se tratan separadamente.

Métodos de depreciación

Algunos métodos aceptados son el de línea recta, unidades de producción y saldos decrecientes, sin embargo, se usará el
que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía.

El método de depreciación debe ser revisado al menos anualmente y, si ha cambiado el patrón de consumo de los
beneficios, el método de depreciación debe ser cambiado prospectivamente como un cambio en el estimado según la NIC 8
(NIC 16.61).

Retiros de Propiedad, Planta y Equipo

 Se retirarán bienes cuando se venda el activo o se sepa que no generará beneficios futuros.
 La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados.
 Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses.

Información a revelar en Propiedad, Planta y Equipo

 Bases de medición.
 Métodos de depreciación utilizados.
 Vida útil de los activos.
 Monto bruto, depreciación acumulada y pérdida de valor.
 Restricciones, pignoraciones y garantías.
 Valores capitalizados a activos.
 Contratos para compra futura de activos.
 Compensaciones recibidas en pérdida de activos.
 Valor de depreciación del período.
 Depreciación acumulada.
 Cambios contables.
 Para los activos revaluados: fecha de revaluación, método usado, monto reconocido y movimiento de las revaluaciones.
NIC 19 – Beneficios a Empleados

Esta norma aplica para todos los beneficios a los empleados, excepto para los casos en donde aplique la NIIF 2  –Pagos
Basados en Acciones, y la NIC 26– Contabilización e información financiera sobre planes de beneficios por jubilación.

Los beneficios a los empleados según la norma son todas las formas de contraprestación concedidas por una entidad a
cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese; aunque la norma no define
empleado, se pueden contemplar en esta categoría a todos aquellos que prestan servicios a tiempo completo o parcial, de
forma permanente u ocasional.

Algunos ejemplos de beneficios a empleados según la NIC, pueden ser:

  Sueldos, salarios y aportes a la seguridad social.
 Participación en ganancias e incentivos.
 Beneficios por retiro.
 Ausencias retribuidas a largo plazo.
 Premios de antigüedad.

Los beneficios a empleados se clasifican en 4 categorías, según lo dispuesto en la NIC 19, como se indica a continuación:

Beneficios a los empleados a corto plazo

El pago de estas remuneraciones se realizará a más tardar un año (12 meses) después de prestado el servicio por el
empleado; entre las remuneraciones encontramos los salarios, vacaciones, licencias por enfermedad, asistencia médica,
entre otros.

Los beneficios para empleados a corto plazo son las situaciones laborales más comunes en las organizaciones. El importe
de este tipo de beneficio se reconocerá a su valor sin descontar, es decir al valor pactado entre las partes como
contribución por los servicios prestados. Dicho reconocimiento puede hacerse como un pasivo, registrando los valores netos
después de deducir cualquier pago ya realizado al trabajador por dicho concepto, y en el caso en que el valor pagado sea
mayor al acordado, la diferencia se registra como un gasto pagado por anticipado; de igual forma se reconocerá como un
gasto las sumas efectivamente pagadas a menos que otro estándar clasifique dichos beneficios como costo de un activo.

Beneficios posempleo

Son aquellos en los cuales una entidad se compromete a brindar una remuneración a los empleados una vez termine su
periodo de empleo.

 Planes de aportaciones definidas, es cuando la entidad realiza contribuciones fijas a un fondo privado, entregando
las obligaciones.
 Planes de beneficios definidos, comprenden todos aquellos planes que no pertenecen a los planes de
aportaciones definidas.

Otros beneficios a los empleados a largo plazo

Comprende los beneficios a los empleados diferentes de los de corto plazo, posempleo e indemnizaciones por cese. Entre
algunos beneficios a largo plazo encontramos las ausencias remuneradas, premios de antigüedad, beneficios por invalidez,
entre otros.

Beneficios por terminación

Estos beneficios surgen al momento que la entidad decide dar término al vínculo laboral con el empleado, o cuando el
empleado acepta una oferta de beneficios a cambio de finalizar el contrato laboral.

En todos los tipos de beneficios a empleados, independientemente de la categoría en que se clasifiquen, hay que tener muy
en cuenta que los importes del beneficio deben ser reconocidos en el periodo en el que el trabajador se hizo merecedor de
la contraprestación por realizar una labor, y no cuando efectivamente el dinero es pagado.

NIC 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre ayudas públicas

Objetivo

 Prescribir la contabilización y la información a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda
pública.

 Reconocimiento. Las subvenciones oficiales sólo se reconocerán cuando exista la garantía razonable de que la entidad
cumplirá las condiciones asociadas a las subvenciones, y que éstas serán recibidas. Las subvenciones no monetarias se
reconocen normalmente al valor razonable, aunque está permitido el reconocimiento al valor nominal.
 Método de la renta. Las subvenciones no deben abonarse directamente al patrimonio (método del capital), sino que deben
reconocerse de forma sistemática en resultados a lo largo de los periodos necesarios para compensarlas con los costes
 correspondientes (método de la renta). En el caso de que los costes relacionados sean pasados, la subvención se
reconocerá como un ingreso en el ejercicio en que se reconoce.
 Presentación de subvenciones relacionadas con ingresos. Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden
presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deducción en la presentación del gasto correspondiente.
 Presentación de subvenciones relacionadas con activos. Las subvenciones relacionadas con activos pueden
presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el cálculo del importe en libros del activo.
 Posible reintegro. El reembolso de una subvención oficial debe tratarse contablemente como revisión de una estimación
contable, con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y con activos

Interpretaciones

 SIC 10 Ayudas públicas — Sin relación específica con actividades de explotación

Las ayudas públicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo plazo de las actividades de una cierta
empresa en determinadas regiones o sectores industriales deben contabilizarse como una subvención oficial de
conformidad con la NIC 20.

ALCANCE

Trata sobre la contabilización e información a revelar acerca de las subvenciones del gobierno, así como de la información a
revelar sobre otras formas de ayudas gubernamentales.

La norma NO se ocupa de:

Los problemas especiales que aparecen en la contabilización de subvenciones oficiales dentro de estados financieros que
reflejen los efectos de cambios en los precios, o en información complementaria similar.

 Ayudas públicas que se conceden a la empresa en forma de ventajas que se materializan al calcular los resultados a
efectos fiscales o bien se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.
 Participaciones de las Administraciones Públicas en la propiedad de la empresa.
 Las subvenciones oficiales cubiertas por la NIC 41, Agricultura.

DEFINICIONES

Administraciones Públicas: Son tanto la administración del gobierno en sí, como las agencias gubernamentales y
organismos similares, ya sean locales, regionales, nacionales o internacionales.

 Ayudas públicas: son acciones realizadas por el sector público con el objeto de suministrar beneficios económicos
específicos a una empresa o tipo de empresas, seleccionadas bajo ciertos criterios. No son ayudas públicas, para el
propósito de esta Norma, los beneficios que se producen indirectamente sobre las empresas por actuaciones sobre las
condiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro de infraestructura en áreas en desarrollo o la
imposición de restricciones comerciales a los competidores.
Las ayudas públicas revisten múltiples formas.

 Subvenciones oficiales: son ayudas procedentes del sector público en forma de transferencias de recursos a una empresa
en contrapartida del cumplimiento, futuro o pasado, de ciertas condiciones relativas a sus actividades de explotación. Se
excluyen aquellas formas de ayudas públicas a las que no cabe razonablemente asignar un valor, así como las
transacciones con las Administraciones Públicas que no puedan distinguirse de las demás operaciones normales de la
empresa.
 Subvenciones relacionadas con activos (o de capital): son subvenciones oficiales cuya concesión implica que la
empresa beneficiaria debe comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos fijos. Pueden también establecerse
condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los ejercicios durante los cuales han de
ser adquiridos o mantenidos.
 Subvenciones relacionadas con los ingresos: son las subvenciones del gobierno distintas de aquéllas que se relacionan
con activos.
 Préstamos condonables: son aquéllos en los que el prestamista se compromete a renunciar al reembolso, bajo ciertas
condiciones establecidas.
 Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado, en una transacción libre.
 SUBVENCIONES OFICIALES

No deben ser reconocidas hasta que no exista una prudente seguridad de que:

 La empresa cumplirá las condiciones asociadas a su disfrute.

 Se recibirán las subvenciones.

La forma concreta de recepción de la subvención no afecta al método contable a adoptar en relación con la misma. Un
préstamo condonable, se trata como una subvención cuando existe razonable seguridad de que la empresa cumplirá los
términos exigidos para la condonación del mismo.

Una vez reconocida la subvención oficial, todo eventual activo contingente o pasivo contingente relacionados con ella serán
tratados de acuerdo con la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.

SUBVENCIONES OFICIALES NO MONETARIAS

Una subvención puede tener forma no monetaria y presentarse en forma de transferencia de un bien (por ejemplo, un
terreno) para uso de la empresa. En este caso tiene que determinarse el valor razonable del bien y contabilizar tanto la
subvención como el bien al valor razonable.

TRATAMIENTO DE LAS SUBVENCIONES RELACIONADAS CON ACTIVOS (O DE CAPITAL)

Las subvenciones oficiales relacionadas con activos (o de capital), incluyendo las de carácter no monetario valoradas según
su valor razonable, deben presentarse en el balance, bien reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, bien como
deducciones del valor de los activos con los que se relacionan.

Se consideran alternativas aceptables para la presentación de subvenciones relacionadas con activos, dos métodos
diferentes:

 Uno de los métodos refleja las subvenciones como ingresos diferidos, que se reconocen como ingresos de los diferentes
ejercicios sobre bases sistemáticas y racionales, a lo largo de la vida útil de los correspondientes activos.
 El otro método consiste en deducir cada subvención del valor por el que se ha contabilizado el activo correspondiente.


NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

El presente trabajo contiene una interpretación de la Norma Internacional de Contabilidad Número 21 denominada “Efectos
de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera”, revisada en 1993 y que está en vigor desde los estados
financieros que abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 1995 y ejemplos para dejar más clara la
normativa en cuestión. Las últimas modificaciones efectuadas a esta norma fueron en la revisión de 1999.

1. INTRODUCCIÓN

“La primera vez que la empresa aplique esta Norma, deberá clasificar separadamente y revelar el saldo acumulado, al
principio del ejercicio, de las diferencias de cambio diferidas y clasificadas en ejercicios anteriores como componentes del
patrimonio neto, salvo que el citado saldo no pueda ser razonablemente determinado”.

Con el objeto de hacer más clara la comprensión de dicha norma se presenta una estructura diferente a la señalada en la
normativa en cuestión; a través del siguiente cuadro se esquematiza la diferencia entre los tipos de movimientos y efectos
que tiene la moneda extranjera en una empresa:

 SIC-7 Introducción del Euro,

 SIC-11 Variaciones de Cambio en Moneda Extranjera –Capitalización de Pérdidas Derivadas de Devaluaciones
muy Importantes,
 SIC-19 Moneda de los estados Financieros –Valoración y Presentación de los Estados Financieros según las NIC
21 y 29, y
  SIC-30 Moneda en la que se informa –Conversión de la Moneda de Valoración a la Moneda de Presentación.

2. Objetivo

Toda vez que la empresa puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas diferentes: Transacciones en
Moneda Extranjera, o bien puede tener Negocios en el Extranjero y a fin de incluir dichas operaciones en sus estados
financieros, el objetivo principal de esta Norma Internacional de Contabilidad es:

“ Presentar los procedimientos aplicables respecto a los principales problemas que enfrenta la contabilidad en el caso de las
transacciones en moneda extranjera y de los negocios en el extranjero, al decidir que tipo de cambio utilizar para la
conversión y cómo proceder al reconocimiento, en los estados financieros, de los efectos de las diferencias de cambio en
moneda extranjera”.

3. Alcance

Esta Norma debe ser aplicada:

1. Al contabilizar las transacciones en moneda extranjera.

2. Al proceder a convertir los estados financieros de los negocios que una empresa posea en el extranjero, para
incluirlos en los estados financieros consolidados de la citada empresa, ya sea utilizando el método de
consolidación proporcional o el de participación.

Así mismo la SIC No. 7, establece que a partir de 1999 para el caso específico de la Unión Económica y Monetaria (UEM),
el euro será la moneda autónoma y los tipos de conversión entre el euro y las monedas de los países participantes
quedarán irrevocablemente fijados, eliminando con ello el riesgo de posteriores diferencias de cambio entre esas monedas.

Esta Norma no se ocupa de:

 La Contabilidad de las coberturas de las partidas en moneda extranjera, salvo el caso del tratamiento de las
diferencias de cambio que surgen de las obligaciones en moneda extranjera que se tratan contablemente como
cobertura de las inversiones netas en entidades extranjeras.
 Reexpresión de los estados financieros de la empresa desde su moneda habitual a otra, cuando se hace para la
conveniencia de los usuarios.
 Presentación, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo que se deriven de transacciones en
moneda extranjera, ni de la conversión de los flujos de efectivo de las entidades extranjeras, toda vez que la NIC 7
Estados de Flujo de Efectivo manifiesta el tratamiento para estos casos.

No especifica nada acerca de la moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados financieros, sin embargo
exige informar acerca de la razón por la que usa tal moneda así como también exige informar sobre los motivos de un
eventual cambio en la moneda de los estados financieros. Al respecto la SIC 19 manifiesta que mientras dicha norma no
especifique en qué moneda debe una empresa presentar sus estados financieros, ésta usará normalmente la moneda del
país en el que esté domiciliada.

4.- Definiciones

 Negocio en el extranjero: Es toda empresa dependiente, asociada, negocio conjunto o sucursal, de la empresa
que presenta los estados financieros, cuyas actividades se fundamentan o llevan a cabo en un país diferente al de
la empresa que presenta los estados financieros.
 Entidad extranjera. Es todo negocio en el extranjero cuyas actividades no son parte integrante de las realizadas
por la empresa que presenta los estados financieros.
 Moneda de los estados financieros. Es la moneda usada por la empresa al presentar los estados financieros.
 Moneda extranjera. Es cualquier moneda diferente a la moneda de los estados financieros de una empresa.
 Tipo de cambio. Es la proporción utilizada para el intercambio de dos tipos de monedas diferentes.
 Diferencia de cambio. Es el cambio de contado existente a la fecha del balance.
 Tipo de cambio de cierre. Es e cambio de contado existente a la fecha del balance.
 Inversión neta en una entidad extranjera. Es la parte que corresponde a la empresa que presenta los estados
financieros, en los activos netos de la citada entidad.
 Partidas monetarias. Son el dinero en efectivo, así como los activos y pasivos que se van a recibir o pagar, al
vencimiento, mediante una cantidad fija o determinable de dinero.
  Valor razonable. Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transacción libre.

Así también definiremos como Matriz a aquella empresa que es la que presenta los Estados Financieros de sus
operaciones y de aquellas que en su caso vaya a consolidar, mismas que serán denominadas subsidiarias a fin de
identificar con mayor claridad la interpretación de la norma.

5. Transacciones en moneda Extranjera

5.1 CARACTERÍSTICAS

Una transacción en moneda extranjera es toda operación en la que se establece o exige su liquidación en una moneda
extranjera cuando:

 Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se establece en una moneda extranjera (contablemente quedan
registrados como clientes, proveedores –en moneda extranjera-).
 Presta o toma prestados fondos si las cuantías correspondientes se establecen a pagar o cobrar en una moneda
extranjera (contablemente se reflejan como deudores, acreedores – en moneda extranjera-).
 Se convierte en parte de un contrato no ejecutado, que esté expresado en moneda extranjera (contablemente se
encuentran expresados como documentos por pagar o cobrar –en moneda extranjera-), o
 Adquiere o enajena por otra vía activos, o bien, incurre en o liquida pasivos, siempre que unos y otros estén
establecidos en una moneda extranjera(contablemente se reflejan como deudores, acreedores – en moneda
extranjera-).

NIC 23 Costos por Préstamos

emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las
NIIF que serán sustituidas. Este extracto ha sido preparado por el equipo técnico de la Fundación IFRS y no ha
sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas
Internacionales de Información Financiera.

Principio básico Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo apto forman parte del costo de dichos activos. Los demás costos por préstamos se
reconocen como gastos.

Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que están relacionados con
los fondos que ha tomado prestados.

Reconocimiento Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos activos. Una entidad
deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.

Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso
al que está destinado o para la venta. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados
específicamente con el propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya incurrido por tales préstamos
durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por la inversión temporal de tales fondos

. En la medida en que los fondos de una entidad procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un
activo apto, la misma determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de
capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo.

La tasa de capitalización será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos
recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados
para financiar un activo apto. El importe de los costos por préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo,
no excederá del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Una entidad
comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la fecha de
inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez todas y cada
una de las siguientes condiciones:

(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;

 (b) incurre en costos por préstamos; y

(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su
venta.

Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos en los que se haya
suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos periodos se extienden en el tiempo. Una entidad
cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las
actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta. Información a
revelar Una entidad revelará: (a) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y (b) la
tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos susceptibles de
capitalización.

NIC 24 Información a revelar sobre partes vinculadas

Objetivo

 Asegurarse de que en los estados financieros se ha tenido en cuenta la posibilidad de que la situación financiera y los
resultados de las operaciones puedan haberse visto afectados por la existencia de partes vinculadas.

 Partes vinculadas. Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre la entidad
informante (incluidas las sociedades dominantes, los propietarios y sus familias, los inversores mayoritarios y los principales
directivos), así como partes sobre las que la entidad ejerce el control o una influencia significativa (incluidas las sociedades
dependientes, los negocios conjuntos, las empresas asociadas y los planes de prestaciones relacionados con la jubilación).
 Revelación de información. Exige revelar la siguiente información:
o Relaciones con partes vinculadas cuando exista control, aun cuando no se hayan producido operaciones entre las mismas.
o Operaciones entre partes vinculadas.
o Retribución de directivos (incluido un análisis por tipo de retribución).
 Naturaleza de la relación. En cuanto a las operaciones con partes vinculadas, la Norma requiere la revelación de la
naturaleza de la relación entre las mismas, así como de información suficiente para que sea posible comprender el efecto
potencial de la operación.
OBJETIVO 

El objetivo de esta norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contienen la información necesaria que
nos permita saber si la posición financiera y los resultados de las operaciones, se han visto afectados por la existencia de
partes vinculadas, por operaciones comerciales y/o por saldos pendientes entre ellas. 
 VIGENCIA

Esta Norma Internacional de Contabilidad sustituye a la NIC 24 Información sobre partes vinculadas (reordenada en 1994).
Se presenta de acuerdo con la estructura de los párrafos adoptada en las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas
a partir de 1991 y se aplicará en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, aunque la norma
aconsejaba comenzar con su aplicación antes de dicha fecha. 

ALCANCE

Esta norma se tendrá que aplicar en los siguientes casos: 

· Cuando se identifiquen relaciones, transacciones y/o saldos pendientes entre una empresa y sus partes vinculadas 
· Cuando se identifiquen las circunstancias en las que se exige revelar información sobre las relaciones, transacciones y/o
saldos pendientes entre partes vinculadas. 
· Cuando se vaya a determinar la información a revelar sobre todas estas partidas. 

Será exigible revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas en los
estados financieros separados de una dominante, un partícipe en un negocio conjunto o un inversor, siempre que hayan
sido elaborados de acuerdo con la NIC 27 (Estados financieros consolidados e individuales). Si existen relaciones con otras
partes vinculadas diferentes a las ya mencionadas, se tendrán que revelar en los estados financieros de la entidad
informante. Por el contrario las relaciones intragrupo se eliminaran de los estados financieros consolidados del grupo. 

DEFINICIONES 

· Control es el poder que tiene una empresa dominante para dirigir las políticas financiera y de explotación de la empresa
 dependiente, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. 

· Control conjunto. Se refiere al acuerdo contractual realizado con el objetivo de compartir el control de una actividad
económica.

· Familiares cercanos a una persona. Se refiere al cónyuge e hijos (propios), hijos del cónyuge y/o personas a su cargo o a
cargo del cónyuge que podrían ejercer una influencia, en las relaciones que dicha persona mantiene con la entidad con la
que esta vinculada. 

(Cuando hablamos de cónyuge nos referimos solamente al cónyuge legal sino a cualquier persona con semejante relación
de afectividad.) 

· Influencia significativa es el poder obtenido por disposición legal o estatutaria, por participación en la propiedad, o
mediante acuerdos que permite a una empresa intervenir en las decisiones financieras y de explotación de otra/s, aunque
sin llegar a tener el control de las misma/s. 

· Parte vinculada. Se considera que existe una relación de vinculación, es decir, que una parte (“A”) se considera vinculada
con una entidad (“B”), si la entidad (“A”): 

o Directa o indirectamente a través de intermediarios, controla, es controlada o está bajo el control común de la empresa
que presenta los estados financieros. 

o Es una empresa asociada de la entidad (“B”). (véase NIC 28 Inversiones en entidades asociadas) 

o Tiene un negocio conjunto con la entidad (“B”) y posee, directa o indirectamente, alguna participación en los derechos de
voto de dicha empresa, de manera que le permite ejercer influencia significativa sobre la misma. (véase la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos) 

o Es un familiar cercano de la persona que directamente controla a la empresa (“B”) y/o es personal clave de la dirección de
dicha empresa, es decir, es aquella persona que tiene autoridad y responsabilidad en la planificación, gerencia y control de
las actividades de la empresa (“B”), incluyendo directivos y administradores de la compañía. 

o Es una empresa que cuenta con alguno de los supuestos descritos en el apartado anterior y posee una participación
sustancial en los derechos de voto, o a través de dichas personas puede ejercer una influencia significativa. En este punto
se incluyen las empresas propiedad de directivos o accionistas importantes de la empresa (“B”), así como las empresas que
comparten con ella algún miembro clave en la gerencia. 

o Es un plan de prestaciones post-empleo para los trabajadores, ya sean de la propia entidad o de alguna otra que sea
parte vinculada de ésta. 

· Remuneraciones. Se refieren a todas los tipos de prestaciones pagadas o pendientes de pagar que se definen en
la NIC 19 Retribuciones a los empleados, que han sido suministradas por la entidad participada, o en nombre de la misma a
cambio de los servicios prestados a la entidad. También incluyen aquellas retribuciones pagadas en nombre de la
dominante de la entidad, respecto de los servicios descritos y las retribuciones a los empleados a las que sea aplicable la
NIIF 2, Pagos basados en acciones. 
· Transacción entre partes vinculadas es toda transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes vinculadas,
con independencia de que se cargue o no un precio. 

NIC 26 CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA SOBRE PLANES DE PRESTACIONES POR RETIRO

Objetivo

 Especificar los principios de valoración y desglose de información financiera en relación con los planes de prestaciones por
retiro (jubilación).
 Definición de planes de prestaciones por retiro: acuerdos en los que una empresa se compromete a suministrar
prestaciones a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea en forma de renta periódica o
como pago único, siempre que tales prestaciones, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan
ser determinadas o estimadas con anterioridad al momento de retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un
documento o de las practicas habituales de la empresa.
Dos tipos de planes de prestaciones por retiro:

1. Planes de aportaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar como prestaciones
se determina en función de las aportaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya generado.
2. Planes de prestaciones definidas: planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto de
prestaciones se determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años
de servicio o en ambos a la vez.
 La norma establece los requisitos de presentación de información tanto en relación con los planes de aportaciones definidas
como con los de prestaciones definidas, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago de prestaciones y
un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones prometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
o Información en el caso de planes de aportaciones definidas:
 Estado de activos disponibles.
 Descripción de la política de capitalización.
 Cálculos actuariales para poder estimar las prestaciones alcanzables en el futuro.
o Información en el caso de planes de prestaciones definidas :
 Se requiere mucha más información: estados de los activos disponibles, valor actual de las prestaciones prometidas,
 Superavit o déficit resultante, etc.
o Los activos afectos al plan en los que se materializan las inversiones se contabilizan por su valor razonable.
 La norma especifica la necesidad de una valoración actuarial de las prestaciones correspondientes a planes de
prestaciones definidas, así como la utilización de valores razonables para la contabilización de las inversiones de los planes
de pensiones.
1.- FECHA DE VIGECIA
A partir del 1 de enero de 1988

2.- ALCANCE: circunstancias que se ven afectadas por esta norma y en las que se debe aplicar.

● En este punto haremos la siguiente distinción para una mejor comprensión:

■ Afecta siempre a:
- Informes de planes de prestación por retiro, cuando deban elaborarse y presentarse. (1)
- Contabilidad e información a presentar por el plan de los participes como un grupo. (3)
- NIC 19, ya que la completa. (4)
- Es de aplicación con independencia de la creación del fondo separado o de la existencia de una administración fiduciaria
del plan. (5)
NOTA: Esto es, se aplica tanto a los planes externos: fondos ajenos a la empresa, la empresa no se encarga de su gestión.
Como a los planes internos de la empresa, estos son gestionados de manera interna.
- Planes de prestaciones por retiro cuyos activos han sido invertidos en una compañía de seguros, salvo que el contrato con
la compañía de seguros se haya hecho en nombre del participante especifico o de un grupo de participes, y la obligación
sobre las prestaciones por retiro recaiga exclusivamente sobre la citada compañía. (6)
- Planes de prestaciones por retiro financiados por personas distintas a los empleadores. (9)
- Planes formales e informales. (10)
■ Afecta solo en caso de contradicción:

 El resto de NICs serán aplicables salvo que queden derogadas por la presente. (2)

■ No afecta nunca:

- A otro tipo de ventajas sociales de los empleados, quedando también fuera de su alcance los programas de la seguridad
social de las Administraciones Públicas. (7)

3.- DEFINICIONES
- Retiro, cuando usamos este término en este contexto nos estamos refiriendo a la jubilación.
- Planes de prestaciones por retiro son acuerdos en los que una empresa se compromete a suministrar prestaciones a
sus empleados, en el momento de terminar sus servicios o después, ya sea en forma de renta periódica o como pago único,
siempre que tales prestaciones, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser determinadas o
estimadas con anterioridad al momento de retiro, ya sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las
practicas habituales de la empresa. (8)

NOTA: no confundir los dos términos que a continuación definimos, prestar especial atención cuando sean
mencionados para evitar confusiones.

- Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar como
prestaciones se determina en función de las aportaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya
generado. (8)
- Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones por retiro, en los que las cantidades a pagar en concepto
de prestaciones se determinan por medio de una formula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los
años de servicio o en ambos a la vez. (8)

- Aportaciones a un fondo es el proceso de transferencia de los activos del plan de una entidad separada (el fondo), para
atender al pago de las obligaciones derivadas del plan de prestaciones por retiro. (8)
- Participes son los miembros del plan de prestaciones por retiro y otras personas que tienen derecho a prestaciones en
virtud de las condiciones del plan. (8)
- Activos netos disponibles para el pago de las prestaciones son los activos afectados al plan menos las obligaciones
del mismo diferentes del valor actual actuarial de las prestaciones prometidas. (8)
- Valor actuarial de las prestaciones prometidas por el retiro es, en un plan de prestaciones por retiro, el valor actual de
los pagos que se espera hacer a los empleados, antiguos y actuales, en razón de los servicios por ellos prestados hasta el
momento. (8)
- Prestaciones irrevocables son prestaciones, derivadas de las condiciones de un plan de prestaciones por retiro, en los
que el derecho a recibirlos no esta condicionado a la continuidad en el empleo. (8)

4.- PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS.

- Debe incluir en la información un estado de los activos netos disponibles para atender al pago de las prestaciones y una
descripción de la política de capitalización. (13)
- La cuantía de las prestaciones futuras a los participes esta determinada por las aportaciones del empleador y/o empleado
y por las rentas generadas por el fondo. (14)
- El desembolso de las cotizaciones libera, habitualmente, al empleador de sus obligaciones con el fondo. (14)
- Los participes están interesados en las actividades del plan. (15)
- Importes prestaciones futuras.
- Protección de derechos de los beneficiarios.
- Recibimiento de las aportaciones.
- Funcionamiento eficiente y equitativo del fondo.
- El objeto de la información es dar cuenta periódicamente de la situación del plan y rendimientos de sus inversiones. (16)
- Descripción de las actividades más significativas y de la política de inversiones.
- Efectos de cambios.
- Estados demostrativos.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 27 (NIC 27)

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES EN

SUBSIDIARIAS

.
La Norma Internacional de Contabilidad 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilización de las Inversiones en
Subsidiarias (NIC 27) está contenida en tos párrafos 1 a 33. Todos los párrafos tienen igual valor normativo, si bien la
Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 27 debe ser entendida en el contexto
del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y
Presentación de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicar las políticas
contables que no cuenten con directrices específicas.

 Alcance

 1.     Esta Norma trata de la preparación y presentación de los estados financieros consolidados de un

grupo de empresas bajo el control de una controladora.

 2.     El presente Pronunciamiento se ocupa, asimismo, de la contabilización de las inversiones en

subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado.

 3.     Esta Norma reemplaza a la NIC 3 Estados Financieros Consolidados, excepto en lo que dicha Norma

contiene relativo a la contabilización de inversiones financieras en empresas asociadas (véase la NIC 28

Contabilización de Inversiones en Empresas Asociadas).

 4.     Los estados financieros consolidados quedan comprendidos en el término general de «estados financieros»,

tal y como aparece en el Prólogo a los Pronunciamientos sobre Normas Internacionales en Contabilidad. Por

lo tanto, los estados financieros consolidados se preparan siguiendo las Normas Internacionales de Contabilidad.

 5.     E1 presente Pronunciamiento no trata los siguientes extremos:

 (a)    métodos de contabilización de las combinaciones de negocios, y sus efectos sobre la consolidación, incluido

el tratamiento de la plusvalía comprada surgido de la combinación (véase la NIC 22, Combinaciones de

Negocios);
 (b)   contabilización de las inversiones financieras en empresas (véase la NIC 28, Contabilización de Inversiones

en Empresas Asociadas); ni tampoco

 (c)    el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos (véase la NIC 31, Información Financiera  

sobre los Intereses en Negocios Conjuntos).

 Definiciones

 6.     Se usarán en el Pronunciamiento los siguientes términos, con sus respectivos significados:

 Control (para los propósitos del Pronunciamiento) es el poder de dirigir las políticas financiera y de

operación de una empresa, para obtener beneficios de sus actividades.

 Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (conocida como controladora, matriz o dominante).

 Una controladora es aquella empresa que tiene una o más subsidiarias.

 Un grupo de empresas está formado por el conjunto de la controladora y todas sus subsidiarias.

 Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de empresas, presentados

como si se tratara de una sola entidad contable.

 Intereses minoritarios son aquella parte de los resultados netos de las operaciones, así como de los

activos netos de la subsidiaria, que no pertenecen, bien sea directa o indirectamente a través de otras

empresas dependientes, a la controladora del grupo.

 Presentación de los estados financieros consolidados

 7.     Toda controladora, que no se encuentre en los casos contemplados en el párrafo 8, debe presentar

estados financieros consolidados.

 8.     Toda controladora que sea a su vez subsidiaria participada en su totalidad, o prácticamente en su

totalidad, por otra controladora, no necesita presentar estados financieros consolidados siempre que, en

el caso de la participada prácticamente en su totalidad, la dominante obtenga el consentimiento de tos

intereses minoritarios. Tales controladoras deben revelar, en sus estados financieros individuales, las

razones por las que no han presentado los estados financieros consolidados, junto con los métodos

utilizados para la contabilización de sus subsidiarias. También deben informar sobre el nombre de la

empresa controladora que publica estados consolidados y las incluye en ellos, así como de la oficina de

registro donde éstos quedan depositados.

 9.     Los usuarios de los estados financieros de la controladora están, usualmente interesados en el grupo de

empresas y necesitan, por tanto, ser informados de la situación financiera, los resultados y los flujos de fondos del

grupo en su conjunto. A cubrir esta necesidad van dirigidos los estados financieros consolidados, que presentan

la información financiera sobre el grupo como si se tratara de una sola empresa, sin tener en consideración los

límites legales de las entidades jurídicas independientes.

 10.  Una controladora, si está poseída enteramente por otra empresa, no siempre tendrá que presentar estados

financieros consolidados, ya que tales estados pueden no ser requeridos por la empresa dominante, y las

necesidades de los demás usuarios pueden quedar mejor cubiertas por los estados financieros consolidados de

esa controladora. En algunos países se exime de presentar estados consolidados a la controladora que está

poseída prácticamente en su totalidad por otra empresa, siempre que la dominante obtenga para ello la
 aprobación de quienes representen los intereses minoritarios. La expresión «poseída prácticamente en su

totalidad» significa, con frecuencia, que la dominante posee el 90% o más de los derechos de voto.

 Alcance de los estados financieros consolidados

 11.  La controladora que confeccione estados financieros consolidados deberá incluir en ellos a todas

sus  subsidiarias, ya sean nacionales o extranjeras, salvo aquéllas a las que se refiere el párrafo 13.

 12.  En los estados financieros consolidados se incluye a todas las empresas controladas por la controladora,

salvo aquellas subsidiarias excluidas por las razones establecidas en el párrafo 13. Se presume la existencia de

control cuando la controladora posee, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad de

los derechos de voto de una empresa, a menos que, por circunstancias excepcionales, pueda demostrarse

claramente que tal posesión no constituye control. También existe control cuando la   controladora posee la mitad

o menos de los derechos de voto de una empresa, si ello supone:

 (a)    poder sobre más de la mitad de los derechos de voto en virtud de un acuerdo con otros inversionistas;

 (b)   poder para dirigir las políticas financiera y de operación de esa empresa, obtenido por acuerdo o disposición

reglamentaria

NICC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS

Objetivo

El objetivo de la norma es:

 Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas asociadas en

las que tenga una influencia significativa.

Definiciones
Aspectos principales

 Influencia significativa. Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga una influencia significativa, a

menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un fondo de inversión o un fondo de inversión mobiliaria, y

elija valorar dichas inversiones al valor razonable a través de la cuenta de resultados, de conformidad con la NIC 39.

Por influencia significativa se entiende: el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de explotación

de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. Evidencias de su existencia:

 representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada;

 participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y

otras distribuciones;

 transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;

 intercambio de personal directivo; o

 suministro de información técnica esencial.

  Inversiones mantenidas para la venta. Las inversiones en empresas asociadas clasificadas como mantenidas para

la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizan de conformidad con dicha Norma.

 Método de puesta en equivalencia o método de la participación. El inversor debe utilizar el método de puesta en

equivalencia (o de participación) para todas las inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia

significativa.

 20% de participación. Existe la presunción rebatible de que existe influencia significativa si se posee una

participación, directa o indirecta, de más del 20% en la asociada.

 Valoración inicial al coste. De conformidad con el método de puesta en equivalencia, la inversión se registra al coste

en el momento de la adquisición, ajustándose posteriormente en función del cambio del porcentaje de participación del

inversor en los activos netos de la participada.

 Resultados. En la cuenta de resultados del inversor se recogerá la participación que le corresponda en los resultados

de la adquirida.

 Políticas contables. Las políticas contables de las asociadas deben ser las mismas que las del inversor.

 Fechas de referencia. Las fechas de referencia de los estados financieros de las asociadas no pueden tener una

diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del inversor.

 Estados consolidados y separados. Se exige la contabilización por el método de puesta en equivalencia en los

estados financieros del inversor cuando no sea obligatorio presentar las cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el

inversor carezca de filiales. No obstante, el inversor no aplica el método de puesta en equivalencia cuando presenta

sus estados financieros individuales (separados) de conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversor contabiliza la

inversión o bien al coste o como inversión de conformidad con la NIC 39.

NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias

Objetivo

 Establecer unos principios específicos para la elaboración y presentación de la información financiera de una empresa en la
moneda de una economía hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar información confusa.

Resumen

 Economía hiperinflacionaria. El estado de hiperinflación, que conlleva la reexpresión de los estados financieros, viene
indicado por las características del entorno económico del país, entre las cuales se incluyen, de forma no exhaustiva, las
siguientes:
1. la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranjera
relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la
capacidad adquisitiva de la misma;
2. a población en general no toma en consideración las cantidades monetarias en términos de moneda local, sino que lo hace
en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esta otra moneda;
3. las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el
aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto;
4. los tipos de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y
5. la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100%.
 Unidad de valoración corriente en la fecha del balance. Los estados financieros de una entidad que presente
información financiera en la moneda de una economía hiperinflacionaria deben presentarse en la unidad de valoración
corriente en la fecha del balance.
 Cifras comparativas. Las cifras comparativas de periodos anteriores deben reformularse en la misma unidad de valoración
corriente.
 Posición monetaria neta. Las pérdidas y ganancias derivadas de la "posición monetaria neta" se incluyen en el resultado
del ejercicio.

o Partidas monetarias -> no se reexpresan.

 Si los activos monetarios > pasivos monetarios -> pérdidas.
 Si los activos monetarios < pasivos monetarios -> ganancias.
o Partidas no monetarias -> se re expresan aplicando al coste histórico (y, en su caso, a la amortización acumulada) la
variación de un Índice General de Precios.

NIC 32. Instrumentos Financieros: Presentación

La NIC 32, sobre la presentación de los instrumentos financieros, aporta importantes cambios tanto en la definición de los
activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio, como en la información que sobre los mismos la
entidad debe comunicar a los agentes económicos interesados en los estados presentados. Ha sido, junto con la NIC 39
(Instrumentos financieros: reconocimiento y medición), (Ahora derogada por la nueva NIIF 9 Instrumentos Financieros, que
entrará en vigor de forma obligatoria a partir de Enero de 2018) una de las normas más controvertidas en el proceso de
normalización y armonización contable.

El objetivo de la NIC 32 es mejorar la comprensión de los usuarios de los estados financieros sobre la relevancia de los
instrumentos financieros en la posición financiera, los rendimientos y los flujos de efectivo que ésta espera obtener. Para
hacer más comprensible la información, la norma establece principios básicos de clasificación de los instrumentos y
determina la información a revelar sobre los mismos.

La forma en que las NIC / NIIF consideran que se mejora la información para el usuario tiene sensibles diferencias frente a
las distintas regulaciones contables locales previas. Las normas previas a las NIC / NIIF se orientan a la defensa del
acreedor y, como consecuencia de ello, los principios y reglas contables, la estructura del balance y de la cuenta de
resultados están desarrollados baja esa premisa. Las NIC / NIIF, sin embargo, consideran que deben recoger los intereses
del inversionista y que en el registro de los hechos económicos debe predominar el fondo económico frente a la forma
jurídica.

La diferente óptica que presentan las NIC / NIIF frente a otras normas contables, en referencia a quién se dirige la
información (a quién sirven los datos) y cómo deben clasificarse los instrumentos financieros (presentación), hace que la
lectura e interpretación de los estados financieros deba ser realizada considerando esas diferencias y valorando
adecuadamente la repercusión que tendrá para las compañías la comunicación de información necesaria para la
interpretación correcta de los estados financieros.

La orientación al inversor de las NIC / NIIF implica que éste debe tener información que le permita conocer la posición
financiera de la entidad y, por tanto, el rendimiento y los flujos de efectivo esperados de los instrumentos financieros. Para
ello, la NIC 32 establece los principios de clasificación de los instrumentos e información sobre el grado de certeza con el
que se espera recibir los flujos de efectivo asociados a ellos. Para que el usuario de los estados financieros pueda valorar
dicho grado de certeza, la entidad debe revelar información, tal y como se establece en la NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar, sobre sus criterios de gestión y, en concreto, sobre:

Las políticas contables que aplica a instrumentos financieros.

La importancia que el uso de los instrumentos tiene en la entidad.

Los propósitos de negocio para los que dichos instrumentos sirven.

Los riesgos asociados a los instrumentos.

Las políticas de control que se emplean.

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero para una empresa y a un
pasivo financiero o instrumento de capital en otra empresa (NIC 32.11). Esta definición pone de relieve la relación bilateral
que supone todo instrumento financiero, al implicar a dos partes de forma simultánea, y también pone de manifiesto la
necesidad de conjugar la contabilización que tenga lugar en las dos partes implicadas en el mismo, para asegurar la
máxima coherencia.

Ejemplos de instrumentos financieros son las acciones, ordinarias o preferentes, que constituyen el capital de una empresa;
los bonos, ya sean simples o convertibles; los bonos o pagarés emitidos por el Estado y adquiridos por las empresas; los
préstamos que una empresa concede a las empresas de su grupo o a sus trabaja- dores; las cuentas a cobrar de los
clientes e incluso el efectivo mantenido en caja o en cuentas corrientes bancarias.

La práctica totalidad de estos instrumentos financieros son activos financieros para la empresa que los ha adquirido,
mientras que para la empresa que los ha emitido son pasivos financieros, si suponen obligaciones de pago, o bien son
componentes del patrimonio neto (es decir, instrumentos de capital).

Aunque la terminología parezca familiar, los conceptos que subyacen en la misma no lo son tanto, por eso conviene incidir
en las definiciones de activos financieros, pasivos financieros e instrumentos de capital, como paso previo a su tratamiento
contable.

(NIC 33) GANANCIAS POR ACCIÓN

OBJETIVO

El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinación y presentación de la cifra de ganancias por
acción de las empresas, cuyo efecto será el de mejorar la comparación de los rendimientos entre diferentes empresas en el
mismo periodo, así como entre diferentes periodos para la misma empresa. El punto central de esta Norma es el
establecimiento del denominador en el cálculo de las ganancias por acción. Aunque el indicador de las ganancias por
acción tiene limitaciones a causa de las diferentes políticas contables que sirven para determinar las "ganancias", la
utilización de un denominador calculado de forma uniforme mejora la información financiera ofrecida.

Alcance

Empresas cuyas acciones se cotizan en bolsa

1. Esta Norma debe ser aplicada por las empresas cuyas acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, se coticen
públicamente, así como por aquéllas empresas que están en proceso de emitir acciones ordinarias, o potenciales acciones
ordinarias, en los mercados públicos de valores.

2. En el caso de que se presenten los estados financieros de la empresa controladora junto con los consolidados, la
información solicitada en esta Norma debe presentarse sólo dentro de los datos consolidados.

3. Los usuarios de los estados financieros de la controladora se encuentran preocupados con los resultados de las
actividades del grupo, y necesitan ser informados sobre ellos.

Empresas cuyas acciones no se cotizan en bolsa

4. Una empresa que no tenga acciones ordinarias, ya sean actuales o potenciales, cotizadas en mercados públicos, pero
revele dentro de su información financiera las cifras de ganancias por acción, debe calcular y presentar este indicador de
acuerdo con la normativa establecida en este Pronunciamiento.

5. Esta Norma no obliga a presentar la cifra de ganancias por acción a las empresas cuyas acciones ordinarias, ya sean
actuales o potenciales, no coticen en mercados públicos. No obstante, la comparabilidad de la información financiera entre
las empresas se mantendrá si esas compañías, que han decidido ofrecer este indicador, presentan la cifra de ganancias por
acción de acuerdo con los principios establecidos en la Norma.

Definiciones

6. Los siguientes términos se usan, en presente Norma, con el significado que a continuación se especifica:

Una acción ordinaria es un instrumento financiero de capital que está subordinado a todas las demás clases de
instrumentos de capital.

Una acción ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar derecho a su poseedor a recibir
acciones ordinarias.
Un certificado de opción para suscribir títulos o una opción son dos tipos de instrumentos financieros que dan a su poseedor
el derecho de adquirir acciones ordinarias.

7. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la ganancia neta del periodo después de que se hayan satisfecho
los derechos inherentes a otros tipos de acciones, como por ejemplo las preferidas. La empresa puede haber emitido más
de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de una misma clase tienen los mismos derechos de cara a la
recepción de dividendos.

8. Son ejemplos de acciones ordinarias potenciales los siguientes:

(a) instrumentos de pasivo o de capital, entre los que se pueden incluir a las acciones preferidas que sean convertibles en
acciones ordinarias;

(b) certificados de opción para suscribir títulos y opciones para la compra de acciones;

(c) planes de beneficios a empleados que les permiten recibir acciones ordinarias como parte de su remuneración, o bien
otros planes para que adquieran estos títulos, y

(d) acciones que serían emitidas cuando se cumpliesen ciertas condiciones resultantes de acuerdos contractuales, tales
como la compra de una empresa u otros activos.

9. Se usan en este Pronunciamiento, además, los siguientes términos, que tienen los mismos significados especificados en
la Norma Internacional de Contabilidad nº 32 (NIC 32), Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar:

Un instrumento financiero es un contrato que da lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a un
pasivo financiero o un instrumento de capital en otra empresa.

Un instrumento de capital es cualquier contrato que ponga de manifiesto intereses en los activos netos de una empresa,
una vez han sido deducidos todos sus pasivos.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información, que realizan
una transacción libre.

Medición

Ganancias por acción básicas

10. Las ganancias por acción deben ser calculadas dividiendo las ganancias o las pérdidas netas del periodo, atribuibles a
los accionistas ordinarios, entre el número medio ponderado de acciones en circulación durante el periodo.

Ganancias - Básicas

11. Para los efectos de calcular las ganancias por acción básicas, la cifra a considerar como ganancia o pérdida neta del
periodo, atribuible a los accionistas ordinarios, debe ser el resultado neto del periodo después de haber deducido los
dividendos de las acciones preferidas.

12 Todas las partidas de ingresos y gastos que se reconozcan en el periodo, incluyendo en las mismas el gasto por
impuestos, las partidas extraordinarias y los resultados atribuidos a la minoría, se habrán de tener en cuenta para la
determinación de la ganancia o la pérdida neta del periodo (véase la NIC 8, Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables). El importe de la ganancia neta atribuible a los accionistas preferidos,
que contendrá los dividendos preferidos del periodo, se deducirá de la ganancia neta (o se añadirá a la pérdida neta, en su
caso) para calcular la ganancia o la pérdida neta del periodo que es atribuible a los accionistas ordinarios.

13. El importe de los dividendos preferidos que se deducirán de la ganancia o la pérdida neta del periodo será igual a la
suma de:

(a) Los importes de cualesquiera dividendos preferidos, acordados en el periodo, correspondientes a las acciones que no
tienen reconocido el derecho a percibir dividendos preferidos acumulativos.

(b) Más el importe total de los dividendos preferidos acumulativos, relativos a las acciones que tienen el derecho de
recibirlos en el periodo, haya sido acordado o no su reparto por la empresa. En el importe de los dividendos preferidos del
 periodo no se incluirá el importe de los dividendos preferidos, relativos a las acciones preferidos con derecho a recibir
dividendos acumulativos, pagados o acordados durante el ejercicio corriente, pero referentes a periodos anteriores.

NIC 34 INFORMACIÓN FINANCIERA INTERMEDIA

ObjetivoRegular el contenido mínimo de la información financiera intermedia y los criterios de reconocimiento y valoración
aplicables a la información financiera intermedia.
Aplicación. Se aplica sólo cuando la entidad tiene la obligación o toma la decisión de emitir información financiera
intermedia de conformidad con las NIIF
.Regulación nacional. Las normas internacionales no exigen la presentación de estados financieros intermedios. Los
organismos reguladores locales de cada país (y no la NIC 34) establecen:

o las sociedades que deberían presentar estados financieros intermedios;

o su frecuencia; y
o el plazo tras la finalización de dicho periodo intermedio.
o Concepto. La información financiera intermedia es un juego completo o condensado (opcional) de estados financieros
correspondientes a un periodo de tiempo inferior al ejercicio anual completo de la entidad. En ningún párrafo de la NIC 34
se dice que sea mejor publicar unos "estados financieros completos" que publicar unos "estados financieros condensados y
notas seleccionadas".

 Se presume que los usuarios de los estados financieros también tienen acceso a los últimos estados financieros anuales.
 Contenido mínimo. El contenido mínimo de la información financiera intermedia es:
o un balance condensado,
o una cuenta de resultados condensada,
o el estado de cambios en el patrimonio neto condensado y
o el estado de flujos de efectivo condensado, y
o una selección de notas explicativas.
 Periodos comparativos. Establece los periodos comparativos sobre los que se requiere la presentación de información
financiera intermedia.
 Importancia relativa. La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo intermedio y no en los de la
proyección anual.
 Notas explicativas. Las notas explicativas de la información financiera intermedia deben proporcionar información sobre
las transacciones y hechos más significativos para entender los cambios acontecidos desde la emisión de los últimos
estados financieros anuales.
 Devengo de ingresos y gastos. Los ingresos y gastos deben reconocerse en el periodo en el que se devengan, no deben
anticiparse ni diferirse. Algunas cuestiones particulares son.
o Caso de actividades sujetas a una gran estacionalidad: se aconseja la presentación adicional de información de los 12
meses anteriores al cierre intermedio.
o Otros problemas abordados: impuesto sobre sociedades, gratificaciones de fin de año, descuentos por volumen de
operaciones (rappels), etc.
 Políticas contables. Las políticas contables han de ser las utilizadas en la preparación de los estados financieros anuales.
Los cambios en políticas contables conllevan la modificación de la información incluida en los anteriores estados financieros
intermedios presentados.

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE ACTIVOS

1. La NIC 36 trata el  deterioro del valor de una variedad de activos no financieros, incluyendo:

 El inmovilizado material (activo fijo)

 El fondo de comercio
 Los activos intangibles
 Los inmuebles de inversión
 Los Activos biológicos

Contabilizados por su valor de costo menos amortización acumulada y las inversiones en dependientes, negocios
controlados de forma conjunta y asociadas.

2. Se requiere la comprobación del deterioro del valor cuando hay un indicador de deterioro de valor.
 3. Adicionalmente, se requiere una comprobación anual de deterioro del valor para:

 Fondo de comercio (plusvalía, menor valor,, derecho de llaves)

 Activos intangibles que no están todavía disponibles para su uso
 Activos intangibles con una vida útil indefinida.

4. El fondo de comercio se distribuye entre las Unidades Generadoras de Efectivo(UGE) o grupos de UGE que se
esperan vayan a beneficiarse por las sinergias de la combinación de negocios de la que ha surgido.

5. Siempre que sea posible, la comprobación del deterioro del valor se realiza para los activos individuales. En otro caso,
se comprueba el deterioro del valor a nivel de UGE. La comprobación del deterioro del valor del fondo de comercio se hace
siempre a nivel de UGE o grupo de ellas.

6. Se reconoce una pérdida por deterioro si el importe en libros de un activo o UGE supera al mayor de entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor de uso, que estará basado en el valor actual neto de los flujos futuros.

7. El valor recuperable de un activo es en cuánto se puede vender (valor de realización) o cuánto se puede obtener de su
uso (valor en uso).

El activo ha sufrido un deterioro de valor sí:

- Valor contables (libro) > valor recuperable (activo está sobrevaluado)

Valor recuperable es el mayor entre:

- Valor razonable, menos costos de venta ( valor de realización o venta)

- Valor en uso.