Auditoría Tributaria Producto Académico N° 1
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Auditoría Tributaria Producto Académico N° 1
Producto Académico N° 1
Nombres y Apellidos: __________________________________________________________
ANÁLISIS Y RECONOCIMIENTO DE CASOS VINCULADOS CON DIVERSOS REPAROS TRIBUTARIOS
Analizar y reconocer casos relacionados con reparos tributarios con incidencia en el Impuesto General a las Ventas,
Impuesto a la Renta y Tributos Laborales, enfatizando en propuestas de control que debe implementar una
empresa a fin de evitar y/o reducir el impacto de los reparos tributarios en las organizaciones.
1. Instrucciones:
1) Consulta el material de referencia de la Unidad 1.
2) Analiza y reconoce los casos propuestos relacionados con reparos tributarios con incidencia en el
Impuesto General a las Ventas, Impuesto a la Renta y Tributos Laborales.
3) Enfatiza y fundamenta propuestas de control que debe implementar una empresa a fin de evitar y/o
reducir el impacto de los reparos tributarios en las organizaciones.
4) Revisa la rúbrica de evaluación en la que podrás conocer los aspectos que se evaluarán en el producto
que estás entregando.
5) Guarda el archivo y envíalo a través del enlace Enviar Producto Académico N° 1, que encuentras en tu aula
virtual.
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2. Casos Propuestos:
En los siguientes casos analice y reconozca la problemática planteada, sustente su respuesta
determinando el monto de los reparos para el IGV y/o el Impuesto a la Renta, el sustento además deberá
ser técnico y con la base legal correspondiente, asimismo fundamente propuestas de control que debe
implementar una empresa a fin de evitar y/o reducir el impacto de los reparos tributarios planteados.
1. El gerente de la empresa ABC SAC adquiere pasajes en Cruz del Sur para que su hijo
pueda ir a Cuzco de viaje de excursión escolar por un valor de S/ 600.
Los pasajes están sustentados en los boletos de viaje emitidos por Cruz del Sur.
¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV y en el Impuesto a la Renta?
Base legal:
El crédito fiscal consiste en un importe sobre el IGV (Impuesto general a las ventas) que se
consigna de forma separada en cada boleta y respalda la adquisición de un bien o servicio. Este
importe puede ser deducido mensualmente del impuesto bruto sobre las ventas. Así, el crédito
fiscal sirve para compensar el IGV pagado por las compras de productos o insumos,
considerando el monto del IGV cobrado en las ventas. La diferencia constituye el impuesto a
pagar.
Para considerar el IGV de esta operación tienes unos requisitos sustanciales del crédito fiscal se
encuentran contemplados en el artículo 18 de la Ley del IGV, cuyo Texto Único Ordenado ha sido
aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N° 1116:
Solo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones
de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto.
Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de
acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto”. Como puede
advertirse, son dos los requisitos sustanciales, esto es, de fondo o, lo que es lo mismo,
esenciales, previstos por nuestro legislador a efectos de que pueda surgir el derecho al
crédito fiscal. De acuerdo a la norma transcrita, los requisitos sustanciales no podrán ser
omitidos bajo ninguna circunstancia; más aún, el carácter que se les ha dado es que
deben verificarse de manera conjunta, por lo que de no cumplirse con ello el impuesto
trasladado al agente intermediario de la cadena de producción y comercialización no
podría ser deducido contra el impuesto que grave las operaciones que realice este en su
calidad de contribuyente (ventas o servicios).
Este gasto a su vez tampoco tiene incidencia para el calculo del impuesto a la renta, así como lo
menciona el siguiente articulo:
Artículo 44°. - No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera
categoría:
a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
Respuesta
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Como se observa en el ejercicio planteado de ninguna manera el gasto hecho por el gerente de
la empresa ABC SAC servirá para deducir en la renta empresarial, así también el IGV obtenido
no servirá para el cálculo para la declaración de IGV.
Recomendación
Por eso es importante saber que los comprobantes de pago relacionados a estos gastos
personales no serán deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta y no otorgan
derecho a crédito fiscal respecto al Impuesto General a las Ventas. Si usted utiliza estos
comprobantes estaría disminuyendo de manera indebida el importe de sus impuestos y sería
sujeto de sanción al omitir el tributo por pagar.
2. La empresa ABC SAC adquiere mercadería por un importe de S/ 10,000, según Factura Nº
001-470 emitida por el proveedor XYZ SA.
La operación es cancelada de la siguiente forma: S/ 2,000 en efectivo, S/ 5,000 con
depósito en cuenta del proveedor y S/ 3,000 se encuentra pendiente de pago.
¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV y en el Impuesto a la Renta?
Base Legal
En primer lugar, los pagos realizados por la empresa están sujetos a la ley N° 30730 Ley de
Bancarización que establece la obligación de utilizar el sistema financiero cuando las personas y
empresas realicen determinadas operaciones que representen un riesgo de evasión tributaria, y
cualquier otra mala práctica que vaya en contra de la formalización de la economía del país.
Según el TUO de la Ley de bancarización establece la obligación de realizar pagos por importes
iguales o superiores a S/ 3,500 o US$ 1,000, utilizando necesariamente medios de pago
bancarios. Caso contrario, el contribuyente pierde el derecho a deducir el gasto/costo o crédito
tributario de sus operaciones, aun cuando los pagos parciales sean menores a dichos montos.
En caso del IGV se hace efecto desde el momento en que se emite la factura, así como lo
señala:
Artículo 6°. - La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal establecidas en el
Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crédito fiscal
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a
operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito
fiscal son:
a. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos,
utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los
servicios que se presten.
b. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos,
así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
c. Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d. Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o
consumo sea necesario para la realización de las operaciones
gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo
de la empresa.
Respuesta
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La contabilización del comprobante de pago no tendrá efectos para fines de Gastos y/o costos
que reduzcan la base imponible de la renta. Asimismo, no debe hacer uso del Crédito Fiscal, las
operaciones que sean mayores a 1,000 dólares 0 3500 soles, tiene que usarse medios de pago,
en este caso la operación no se está bancarizando al 100%.
Recomendación
Que las operaciones mayores a los 1,000 dólares o 3,500 soles, se realice la bancarización al
100%.
3. En el año 2019 la empresa ABC SAC decide homenajear a sus trabajadores por el Día del
Trabajo (1° de mayo), para la cual contrata a una empresa dedicada a la realización de
eventos por un importe de S/ 90,000, según Factura Nº 001-123 emitida por el proveedor
FELICIDAD SA.
En la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2019, la empresa
declaró ingresos netos por un total de S/ 3,750,000.
¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV y en el Impuesto a la Renta?
Base legal
Son gastos deducibles según el inciso LL del Articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta lo
siguiente: Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. En
caso de gastos recreativos no pueden exceder el 0.5% de los ingresos, el exceso del cálculo no
será deducible como gasto y tampoco se podrá usar el crédito fiscal de dicha operación.
Respuesta
Los gastos de recreación son deducibles siempre y cuando no excedan el 0.5% de los I.N, en
este caso la empresa excedió ya que incurrió con un gasto total de 90 mil soles, el máximo gasto
y uso del derecho de crédito fiscal seria por un importe de 18,750.00 y el exceso no sería
deducible como gasto y tampoco se podría usar el crédito fiscal.
CÁLCULO DEL LIMITE DE GASTO
Ingreso Neto 3’750,000.00
Límite 0.5% I.N. 18,750.00
GASTO DEDUCIBLE
Gasto 1 de mayo 90,000.00
Gasto aceptado 18,750.00
Gasto no aceptado 71,250.00
Recomendación
La empresa debe de realizar proyección de ingresos para no superar los limites establecidos por
SUNAT y se puedan deducir los gastos realizados.
4. La empresa ABC SAC adquiere un servicio de transporte de carga el 10/04/2019 por un
importe de S/ 12,000, la cancelación se hace mediante un depósito en la cuenta del
proveedor el 15/04/2019 y el depósito por la detracción correspondiente a esta operación
se realiza en el mes de junio 2019.
¿Qué incidencia tiene esta operación en el IGV y en el Impuesto a la Renta?
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Base Legal
Mediante Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT, en uso de las facultades
conferidas por el artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 y normas modificatorias, se
incluye al transporte de bienes por vía terrestre dentro de las operaciones sujetas al SPOT. Están
sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por vía terrestre gravado con el
IGV, siempre que el importe de la operación o el valor referencial, según corresponda, sea mayor
a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100 Nuevos Soles).
Respuesta
La operación está sujeta a detracción por un porcentaje equivalente al 4 % del importe de la
operación, teniendo en cuenta que el importe de la operación supera los S/ 400.
Cálculo de la detracción
Monto S/12,000.00 * 4% = 480.00
El depósito se debe realizar hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro de los 5
días hábiles del mes siguiente de la anotación del comprobante de pago. De acuerdo a lo
establecido el crédito fiscal o saldo a favor del exportador o a cualquier otro beneficio vinculado a
la devolución del IGV, en el período en que haya anotado el comprobante de pago respectivo en
el Registro de Compras, siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido. En caso
contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito.
Recomendación
El depósito de la detracción se tiene que realizar en los plazos establecidos como bien menciona
la norma para que pueda obtener en su momento el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio, etc. y también para que no incurrirá con una multa del 50%
del monto no depositado
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Rúbrica de evaluación:
A continuación, se presenta la escala de valoración, en base a la cual se evaluará el mapa conceptual
que entregarás, donde la escala máxima por categoría equivale a 5 puntos y la mínima 0.
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ESCALA
CATEGORÍA Notable Insuficiente PTOS.
Sobresaliente (5) Aceptable (2)
(4) (0)
Se presentó en Se presentó a Se presentó con Se presentó con
El caso se presentó tiempo y forma tiempo con retraso y hubo retraso y hubo
en tiempo y forma eficiente. deficiencias en la deficiencias en la muchas deficiencias
de acuerdo a lo
forma. forma. en la forma.
requerido
Analiza y reconoce el Analiza y reconoce Analiza y No analiza ni
caso e identifica las el caso, asimismo reconoce el caso, reconoce el caso ni
respuestas correctas identifica la asimismo identifica Analiza y
Análisis y
mayoría de las identifica la reconoce el caso,
reconocimiento del
caso planteado respuestas mitad de las asimismo identifica
correctas respuestas la mayoría de las
correctas respuestas correctas.
Plantea de manera Plantea propuestas Plantea No plantea
eficiente propuestas de control en la propuestas de propuestas de control
de control en la empresa a fin de control en la en la empresa a fin
Propuesta de control empresa a fin de evitar y/o reducir empresa poco de evitar y/o reducir
relacionada con el evitar y/o reducir el el reparo viables a fin de el reparo tributario.
caso planteado reparo tributario. tributario. evitar y/o reducir
el reparo
tributario.
El caso expuesto El caso expuesto El caso expuesto El caso expuesto
posibilita posibilita tiene limitaciones establece nula
ampliamente la medianamente la para la aplicación relación con los
Aplicación y aplicación y aplicación y y enriquecimiento contenidos revisados
enriquecimiento de
enriquecimiento de enriquecimiento de los en clase.
los conocimientos
que se han los conocimientos de los conocimientos
aprendido que se han aprendido conocimientos que que se han
en clase. se han aprendido aprendido en
en clase. clase.
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