Apunte N° 1 Auditoría e IFRS
Costo Histórico.
Hay que distinguir entre:
1. Costo histórico o costo de un activo. Es su precio de adquisición o su costo de
producción:
a) Precio de adquisición. Es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes,
pagadas o pendientes de pago, más el valor razonable de las demás
contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisición, debiendo estar todas
ellas directamente relacionadas con ésta y ser necesarias para la puesta del activo
en condiciones operativas.
b) Costo de producción, incluye:
Precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles.
Precio de los factores de producción directamente imputables al activo (costos
directos: mano de obra directa).
Parte que razonablemente corresponda de los costos de producción
indirectamente relacionados con el activo (costos indirectos: arrendamientos,
depreciaciones, reparaciones, suministros, combustibles, mano de obra auxiliar,
etc.) siempre que se basen en la capacidad normal de producción (lo que significa
que el costo de subactividad queda excluido del costo de adquisición).
2. Costo histórico o costo de un pasivo. Es el valor de la contrapartida recibida a cambio
de incurrir en la deuda o la cantidad de efectivo y otros activos líquidos que se espera
entregar para liquidar una deuda en el curso normal del negocio.
Valor razonable
Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en
condiciones de independencia mutua. Se determinará sin deducir los costos de
transacción en los que pudiera incurrirse en su enajenación.
En general, el valor razonable será el valor de mercado, cuando el mercado sea activo y
fiable. El precio cotizado en un mercado activo será la mejor referencia del valor
razonable, entendiéndose por mercado activo aquel en que:
1. Se intercambian bienes o servicios homogéneos.
2. Prácticamente en cualquier momento hay compradores y vendedores.
3. Los precios son conocidos, accesibles, reales, actuales y regulares.
Valor neto realizable
Es el importe que la empresa puede obtener por la enajenación de un activo en el
mercado, deducidos los costos estimados necesarios para dicha enajenación.
En el caso de las materias primas y los productos en curso, también habrá que tener en
cuenta los costos necesarios para terminar su producción, construcción o fabricación.
Valor actual
Es el importe de flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según
se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de
descuento adecuado.
C1 C2 C3 Cn
Valor Actual = 1
+ 2
+ 3
+ …+ n
(1+i) (1+i) (1+ i) (1+i)
Valor en uso
En el caso de un activo o de una unidad generadora de efectivo(1) es el valor actual de
los flujos de efectivo futuros esperados a través de su utilización en el curso normal del
negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta
su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo (el tipo de
interés de los Bonos del Estado a 10 años, DTF, etc.), ajustado por los riesgos futuros. En
caso de estar sometidos a incertidumbre, deberán asignarse probabilidades a las distintas
estimaciones de flujos de efectivo.
(1) Conjunto más pequeño de activos que produce flujos de efectivo por su
funcionamiento continuado, independientes de las entradas producidas por otros activos.
Costos de venta
Son los costos directamente atribuibles a la venta de un activo, excluidos los gastos
financieros, y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios
para la trasmisión de la propiedad del activo y las comisiones de venta.
Costo amortizado
El costo amortizado de un instrumento financiero es:
El importe al que inicialmente fue valorado.
(-) menos los reembolsos de principal,
(+/-) más o menos (según proceda) la parte imputada en la cuenta de resultados de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso al vencimiento (calculada según
el método del interés efectivo).
(-) menos cualquier reducción de valor por deterioro reconocida (en el caso de los
activos financieros) como disminución del importe del activo o mediante una cuenta
correctora.
Costos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión, enajenación
u otra forma de disposición de un activo financiero, o a la emisión o asunción de un pasivo
financiero, en los que no habría incurrido la empresa si no hubiera realizado la transacción
(gastos incrementales). Se incluyen: honorarios y comisiones pagadas a agentes,
asesores e intermediarios (tales como las de corretaje), gastos de fedatario público, etc.
Se excluyen: primas o descuentos obtenidos en la compra o emisión, gastos financieros,
costos de mantenimiento y costos administrativos internos.
Valor contable o en libros
El valor contable o valor en libros es el valor registrado en balance menos la depreciación
acumulada y cualquier corrección valorativa por deterioro.
Valor residual
El valor residual de un activo es el importe que, en el momento actual, se estima que la
empresa podría obtener por su venta u otra forma de disposición, una vez deducidos los
costos estimados para realizar la venta, al final de su vida útil.
