Universidad San de Carlos de Guatemala
Centro Universitario del Sur –CUNSUR-
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales
Decimo Semestre 2022
Docente: Licda. Rosalina Alfaro
Curso: Derecho Tributario
Tema: PROHIBICIÓN A LA DOBLE O MULTIPLE TRIBUTACIÓN
Grupo No.__4___
(Coordinadora)
Mayra Ayavira Merida Mijangos 201846022
Mayra Guadalupe Merida Valdez 201846016
Alba Jerónimo Pérez 200618503
Aileem Arcely Rivera Morales 201844662
Erika Yajaira Paredes Aldana 201241885
Denys Francisco Arreaga Pérez 201344906
Luis Alberto Natareno Chinchilla 201844964
Romy Randolfo Franco Castellanos 8540138
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Introducción
El presente trabajo desarrolla la doble tributación de impuestos como un problema
institucional y constitucional que existe en nuestro país, el principio constitucional de la
prohibición a la doble o múltiple tributación claramente expresado en el artículo 243,
estableciendo que el hecho generador de una obligación tributaria por ley no puede ni debe
ser gravada más de una vez atribuyéndosele al mismo sujeto pasivo, obligado por uno o
más sujetos activos y por el mismo periodo de imposición.
Para poder establecer que es una doble tributación y en que consiste la prohibición
constitucional en la presente tesis se va a desarrollando a lo largo del contenido de la misma
los diferentes aspectos y conceptos necesarios para poder llegar a comprender que son los
tributos, su clasificación, y en quien recae la obligación tributaria, sus características y el
nacimiento de la obligación tributaria, a través de un hecho que la genera y quiénes son los
sujetos que participan en toda la obligación tributaria.
Así mismo se establecen cuáles son los principios tributarios y constitucionales tributarios
que garantizan la legalidad, la igualdad, la capacidad de pago que la misma Constitución
Política de la República de Guatemala protege, así como los principios constitucionales que
prohíben los impuestos confiscatorios, la no retroactividad de los impuestos como lo que
nos atañe la prohibición a doble o múltiple tributación de impuestos.
EL DERECHO TRIBUTARIO
Es aquella rama perteneciente al derecho público, a la cual se le ha asignado como objeto
principal regular los principios, instituciones, derechos y obligaciones que tendrán como
finalidad primordial la relación jurídico tributaria existente entre el estado y los
contribuyentes, derivada de supuestos o hipótesis contenidas en la ley, que dan como
resultado el nacimiento de una obligación de carácter tributario, cuya prestación va
orientada a financiar los gastos públicos para satisfacer necesidades de carácter colectivo.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Héctor Villegas define al principio de legalidad como: El principio de legalidad significa
que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista
material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carácter general, abstractas,
impersonales y emanadas por el Poder Legislativo.
EL TRIBUTO
Obligación dineraria establecida por la ley, cuyo importe se destina al sostenimiento de las
cargas públicas.
Son ingresos públicos de Derecho Público, que consisten en prestaciones pecuniarias
obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administración pública, como
consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincula el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto público, sin perjuicio de su posible vinculación a otros fines.
Partiendo que el tributo constituye el objeto principal del Derecho Tributario, pudiéndose
conceptualizar como aquella prestación de carácter pública coactiva, creada por la ley, por
la que el ciudadano pone de manifiesto una riqueza susceptible de ser objeto de imposición
y tiene como finalidad contribuir al financiamiento de los gastos públicos, se vuelve
necesario conocer los elementos que lo conforman.
Elementos que se desarrollan en el concepto de tributo.
a) Legalidad: porque los tributos se originan con base a una ley, que es emanada por el
Congreso de la República que es la entidad encargada de Decretar impuestos conforme a
las necesidades del Estado de acuerdo a lo establecido en el artículo 171 de la Constitución
Política de la República de Guatemala.4
b) Coercibilidad: Que el Estado obliga al contribuyente para que realice el pago aún en
contra de la voluntad del mismo.
c) Sujeto Activo de la Obligación: El Estado.
d) Sujeto Pasivo de la obligación: El Contribuyente e) Finalidad: ayudar que se cumpla con
los fines del Estado para su funcionamiento como tal.
f) Objeto de la Obligación: la obligación de dar, usualmente una prestación de dinero
EL PRINCIPIO DE PROHIBICION A LA DOBLE O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN
Maldonado opina que el primer antecedente de los Convenios para evitar la doble
imposición surge después de la Primera Guerra Mundial, en donde un grupo de expertos de
la Liga de las Naciones Unidas toma la tarea de identificar los problemas relacionados con
la doble imposición
Los elementos de la doble tributación son los siguientes:
A) Identidad de sujeto activo, entendiéndose como dos o más sujetos públicos que ostentan
el poder tributario dentro de una determinada jurisdicción, cuando se tratare de Estados
descentralizados y para el caso de Estados centralizados, sería el sujeto activo que ostenta
el único poder tributario.
B) Identidad de sujeto pasivo, concibiéndose como aquella persona individual o jurídica
que se vincula en dos relaciones tributarias creadas por el mismo hecho generador.
C) Identidad de hecho generador, partiendo de la idea que un mismo supuesto previsto en la
ley y que es expresivo de riqueza puede ser gravado dos o más veces a través de tributos
análogos.
D) Identidad de período de imposición o evento, comprendiéndolos como aquel período o
actividad en el que se genera la obligación tributaria.
Clasificación de los tributos:
Impuestos: Es la cantidad de dinero o parte de la riqueza que el Estado exige
obligatoriamente al contribuyente, con el objeto de costear los gastos públicos.
1) El impuesto como obligación legal: es la ley la fuente de la obligación
impositiva. La que regula no solo los hechos que determinan su nacimiento de la obligación
si no también todos sus aspectos sustantivos, sujetos, cuantía.
2) El impuesto como obligación de Derecho Público: es sin duda, el interés público,
colectivo, subyacente en la relación impositiva lo que determina su catalogación como
obligación de Derecho Público.
3) El impuesto como obligación pecuniaria. Normalmente el impuesto debe
satisfacerse entregando una suma de dinero como medio o instrumento para atender el
gasto público.
4) El impuesto es debido a un ente público fijado por ley, que asume la posición
jurídica de acreedor de la obligación en contraposición al carácter de deudor que ostenta el
sujeto pasivo del impuesto.
5) El impuesto surge a través de la realización de un hecho imponible realizado
exclusivamente por el sujeto pasivo.
Tasas: Para Chicas Hernández, la tasa es compensación ordinariamente inferior al costo
pagado por el particular a una entidad pública para un servicio que este le preste a su
pedido; servicios, aunque manteniendo su ventaja y a cargo de la colectividad
unilateralmente considera, procura un beneficio para el particular que la pide actividades
administrativas que afectan al particular. Hay contraprestación se paga la tasa para recibir
generalmente un beneficio a favor del obligado.
Contribuciones Especiales: Chicas Hernández define a las Contribuciones especiales como
“las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a uno o
varios sectores de la población con el objeto de atender en forma parcial el costo de una
obra o un servicio de interés general y que se traduce en un beneficio manifiesto a quien se
presta.
La clasificación Legal que estable el Código Tributario es:
a) Impuestos: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general
no relacionada concretamente con el contribuyente. (Art. 11 Código Tributario)
b) Arbitrios: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. (art.
12 Código Tributario).
c) Contribución Especial: Es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de
servicios estatales. (art. 13 Código Tributario)
d) Contribución por Mejoras: Es el tributo establecido para costear la obra pública que
produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total
realizado y como límite individual para el contribuyente el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
La Obligación Tributaria nace cuando se realiza el hecho imponible:
la obligación tributaria nacería cuando se realizan los hechos previstos en la ley, que
tendrían, por tanto, valor constitutivo.
La Obligación Tributaria nace del acto de liquidación: la obligación tributaria no nace de la
mera realización del hecho imponible sino a través del acto de liquidación, es decir, de la
determinación de la deuda del contribuyente mediante una actividad de reconocimiento y
calificación de presupuesto. Para Juan Carlos Luqui la obligación tributaria nace por la sola
voluntad del Estado porque es él quien posee el imperium para someter la voluntad del
particular con la imposición tributaria
DOBLE O MÚLTIPLE TRIBUTACIÓN INTERNA
La doble tributación interna, como su nombre lo permite deducir, va vinculada a supuestos
de hecho que se verifican dentro de la jurisdicción de un Estado, de conformidad con su
ordenamiento jurídico tributario y las obligaciones tributarias que se encuentran reguladas
en el mismo; llegándose a realizar en el mismo tiempo y espacio todos los elementos que la
conforman.
El artículo 243 de la Constitución Política de la República de Guatemala estipula lo
siguiente: Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna.
Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo
sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por
el mismo evento o período de imposición. El ordenamiento jurídico guatemalteco, a
diferencia de muchos, decide consignar en su normativa constitucional los elementos que
deberán de configurarse al mismo tiempo para que pueda darse lugar a la doble tributación
interna, siendo el caso que, de no darse alguno de los supuestos previstos dentro de la
Norma Suprema, no podría considerarse un caso particular como doble o múltiple
tributación interna.
Cuando un mismo contribuyente está sometido al pago de más de un impuesto, de igual
naturaleza por el mismo hecho generador, por idéntico periodo, aplicado por un mismo ente
político que tenga el correspondiente poder originario para crearlo.
La doble tributación se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos o más
impuestos, ya los establezca una misma entidad o bien porque concurran en esa fuente dos
o más entidades diversas.
La doble imposición establece el autor es según se trate de impuestos y la doble tributación,
según se trate de tributos, si se da entre dos o más tributos, y la Doble Imposición
Económica surge cuando el mismo sujeto pasivo tiene a su cargo el pago de varios
impuestos calculados sobre un mismo hecho imponible, mientras que la doble imposición
jurídica surge cuando el Estado determina dos o más veces el mismo impuesto.
Por nuestra parte definimos a la doble tributación como el fenómeno que se realiza cuando
un mismo hecho generador es gravado por dos o más impuestos creados por ley para que
estos sean pagados por el mismo sujeto pasivo a una entidad específica o a varias entidades
obligadas a cobrar este impuesto. Es decir que es el fenómeno que se perfecciona cuando
las mismas personas o bienes son gravadas por dos o más sujetos con poder tributario, o
cuando una misma fuente es gravada con dos o más impuestos.
En de la Doble o Múltiple Tributación: La doble Tributación puede originarse en los
siguientes casos: Los casos de superposición administrativa: existe cuando dos autoridades
financieras diferentes gravan la misma fuente.
Los países con sistemas administrativos divididos en federaciones, en Estados y Provincias,
donde recae un impuesto para toda la Federación y otro impuesto igual para el Estado o
provincia.
De la riqueza desplazada más allá de los límites y aptitudes de los contribuyentes a fin de
que la presión tributaria ejercida sobre ellos no implica que su destrucción patrimonial y el
aniquilamiento de la fuente de recursos que interesa al Estado conservar en cumplimiento
de sus fines primordiales para que no desaparezca en la base de los múltiples impuestos que
forman un sistema tributario
Clases de la Doble o Múltiple Tributación:
a) Doble Tributación Interna: es la que se presenta en un solo país y una misma fuente
o hecho generador es gravado con dos o más impuestos ya sea cobrada por dos
sujetos con poder tributario distintos o uno solo cobra dos impuestos gravando a un
mismo hecho generador.
La doble o múltiple tributación interna es uno de los problemas que adquieren mayor
gravedad en los Estados que han adoptado una organización de Estados Federados, como
México, Estados Unidos, Argentina, Brasil, porque la doble tributación ahí recae que dos
Estados del país tienden a cobrar dos impuestos iguales a un mismo sujeto pasivo en
distinto Estado de la Federación, como ejemplo podemos decir que un Estado parte de la
Federación cobra el impuesto a la renta y el Estado Central también gravada un impuesto a
la renta del mismo sujeto pasivo.
En cambio, en países como Guatemala que no sigue el sistema federativo la doble
tributación interna ocurre cuando un hecho generador es gravado por dos leyes distintas o
se cobra un mismo impuesto varias veces, al mismo sujeto en otra circunscripción
municipal.
Causas de La Doble o Múltiple Tributación:
Chicas Hernández desarrolla las siguientes causas por las cuales ocurre la doble tributación.
I. Diferencia de Principios: Esta se da cuando los Estados no siguen el mismo
principio de sujeción. Un ejemplo que recae en la doble imposición
internacional o externa, es de una persona tiene su domicilio en un país
extranjero y el país de su origen sigue para la sujeción personal, el criterio de la
nacionalidad del beneficiario y el del domicilio del beneficiario se aplicarían las
dos.
II. Diferencia de Interpretación: Se lleva a cabo cuando dos o más Estados, que
siguen nominalmente al mismo criterio, dan a éste distinta interpretación. Es
más frecuente cuando la interpretación se funda en la residencia.
III. Diferencia de Aplicación: la doble o múltiple tributación que se presenta cuando
las administraciones de dos estados aprecian de modo diferente una misma
situación de hecho, o cuando ciertas disposiciones de las dos legislaciones,
especialmente las relativas a la fecha del nacimiento o expiración de la
obligación fiscal no están en armonía, como suceden por ejemplo en casos de
cambio de domicilio.
TRIBUTOS SUSCEPTIBLES DE DAR LUGAR A LA DOBLE O MÚLTIPLE
TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL.
Existe diversidad de tributos regulados por las distintas legislaciones de los Estados con el
ánimo de obtener los recursos necesarios para sufragar los gastos públicos y poder así
satisfacer necesidades colectivas. En esta oportunidad, se procederá a analizar aquellos que
pueden ser susceptibles de dar lugar a la doble o múltiple tributación internacional.
CONTENIDO GENERAL DE LOS TRATADOS INTERNACIONALES PARA
EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
Los Modelos de Convenio de la Organización de Naciones Unidas (ONU) y la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) tienen como
misión fundamental brindar una guía durante el proceso de negociación de los Tratados
Internacionales para evitar la doble o múltiple tributación internacional, brindando una
estructura y criterios que permiten determinar la competencia tributaria y la comprensión de
la misma a nivel internacional como el fruto del consentimiento de los países que
intervienen en la suscripción de los mismos
Conclusión
En Guatemala se sigue generando la Doble Tributación o Doble Imposición de impuestos, aunque
nuestra Constitución Política de la Republica establece claramente la prohibición. El Congreso de
la Republica Decreta leyes Tributarias no respetando los principios constitucionales de equidad y
justicia.
El Principio de la Doble Tributación establece, que el hecho generador de una obligación tributaria
no debe ser gravado más de una sola vez, ya que si esto sucede se están vulnerando los derechos y
principios que protegen al contribuyente. Hay Doble o Múltiple Tributación, cuando un mismo
hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más
sujetos con poder tributario y por el mismo hecho generador atribuible al mismo evento o período
de imposición.
Recomendaciones
1. Todos los tributos deben de ser decretados por el congreso de la Republica tomando en cuenta
todos los principios tributarios constitucionales para que estos sean justos y equitativos para toda
la población, y que no se creen impuestos que se tergiversen unos con otros y recaigan en la doble
tributación.
2. Los impuestos decretados por el Congreso de la República de Guatemala deben ir encaminados
en el principio de la legalidad conforme a derecho antes de buscar realizar una mejor recaudación
fiscal, que es cierto ayuda a cumplir con las necesidades del Estado, pero antes deben de
prevalecer la legalidad de los impuestos.
3. Fomentar la conducta de un impuesto general a las ventas como en su caso la Ley del Impuesto
al Valor Agregado IVA (sabiendo que no solo grava ventas) que tenga un tipo impositivo mayor, a
crear leyes que violen nuestra Constitución Política de la Republica.
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prohibición de doble o múltiple tributación.
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