TEMA 1: IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

I. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y AMBITO DE APLICACIÓN

NORMATIVA
Ley 35/2006 y Real Decreto 439/2007 (normas que han sido modificadas parcialmente en sucesivas
reformas, a destacar las introducidas por la Ley 26/2014 y el Real Decreto 633/2015),

NATURALEZA DEL IMPUESTO (ART. 1)

Tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con sus circunstancias personales y familiares.

OBJETO DEL IMPUESTO (ART. 2)

Renta del contribuyente = Rendimientos
+ Ganancias y pérdidas patrimoniales
+ Imputaciones de renta

Con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

IMPUESTO CEDIDO PARCIALMENTE A LAS CCAA (ART. 3)

Es un impuesto cedido parcialmente (un 50%) a las CCAA.
Las CCAA pueden asumir competencias sobre:
- El importe del mínimo personal y familiar (±10%)
- La escala autonómica de la base liquidable general
- Las deducciones en la cuota íntegra autonómica

ÁMBITO DE APLICACIÓN (ARTS. 4 Y 5)

El IRPF se aplicará en todo el territorio español sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los
Territorios Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, y de las especialidades de Canarias,
Ceuta y Melilla.
Lo establecido en la ley del IRPF se entenderá sin perjuicio de lo establecido en los tratados y convenios
internacionales.

II. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES, PERSONALES Y TEMPORALES

HECHO IMPONIBLE (ART. 6)

Es la obtención de renta por el contribuyente y constituyen la renta del contribuyente:
- Rendimientos del trabajo.
- Rendimientos del capital: inmobiliario / mobiliario.
- Rendimientos de las actividades económicas.
- Ganancias y pérdidas patrimoniales.
- Imputaciones de renta.

1
Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios
susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
Existen dos tipos de rentas:
- Renta general.
- Renta del ahorro.

Las rentas que estén sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no están sujetas a IRPF.

RENTAS EXENTAS (ART. 7)

Algunas de ellas son las siguientes:
 Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal
o judicialmente reconocida.
 Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía obligatoria establecida en el Estatuto
de los trabajadores. El límite de la indemnización exenta será un máximo de 180.000 €.

INDEMNIZACION POR DESPIDO

EXENCION
- Importe que corresponde x ET
- Nunca mas de 180.000e

EX 1
INDEMNICACION = 50.000 E
TRABAJADOR REMITE = 120.000
---> RT = 30.000E (EXENTOS 90.000E)

EX 2
INDEMNICACION = 300.000 E
TRABAJADOR REMITE = 300.000
---> Retribución Trabajador = 120.000E (EXENTOS 180.000E)

EX 3
INDEMNICACION = 150.000 E
TRABAJADOR REMITE = 150.000
---> Retribución Trabajador = 0 E (EXENTO TODO)

 Prestaciones reconocidas por la Seguridad Social como consecuencia de incapacidad permanente

absoluta o gran invalidez.
 Las prestaciones familiares y pensiones públicas de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de 22
años.
 Las becas públicas, de entidades sin finalidad de lucro y fundaciones bancarias percibidas para cursar
estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo.
 Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.
 Las prestaciones por desempleo que se reciban como pago único destinadas a la participación en un
proyecto empresarial.
 Las prestaciones reconocidas por las CCAA en concepto de renta mínima de inserción y las ayudas a las
víctimas de delitos violentos y violencia de género.
 Las prestaciones económicas públicas derivadas de la Ley de Dependencia.

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 Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, con el límite de 60.100e anuales.

Determinados premios de loterías y apuestas (Loterías del Estado y de las CCAA, quinielas, ONCE, ...) están
sujetos a este Impuesto mediante un gravamen especial y, por tanto, no se incluyen en la liquidación
general.

CONTRIBUYENTES (ARTS. 8,9 Y 10)

Son contribuyentes por el IRPF:
 Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.
 Las personas físicas que por su cargo de representantes del Estado Español o por su condición de
funcionarios trabajen en el extranjero.
 Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país
calificado como paraíso fiscal: durante el ejercicio del cambio de residencia y los 4 siguientes.

Se entiende por residencia habitual cualquiera de los casos siguientes:

1) La permanencia en territorio español durante más de 183 días.
2) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos.

Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente en España cuando residan
habitualmente en territorio español el cónyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que
dependan de aquél.

No son contribuyentes:
Las sociedades civiles tengan o no personalidad jurídica (e.j. un despacho de economistas) y comunidades
de bienes (e.j. un local heredado por dos hermanos). Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán
a los socios, comuneros o partícipes, según las normas o pactos aplicables en cada caso, o a partes iguales si
éstos no constaran a la Administración Tributaria.

INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS (ARTS. 11)

Las rentas se entenderán obtenidas por el contribuyente, en función del origen o fuente de aquellas, y con
independencia del régimen económico matrimonial. En especial:
 Las rentas del trabajo por quien las generó.
 Los rendimientos de capital y gananciales patrimoniales, serán atribuidos a sus titulares, y, en todo caso,
según su régimen económico matrimonial, salvo prueba en contrario. Supletoriamente el titular que
figure como tal en un registro fiscal u otro de carácter público.
 Los rendimientos de actividades económicas a quien los ejerza de forma habitual, personal y directa.

Por tanto, el contribuyente es el individuo. Ahora bien, en algunos supuestos (Ej. matrimonios) se permite
optar por la tributación conjunta.

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO (ARTS. 12 Y 13)

El período impositivo será el año natural y se devengará el 31 de diciembre de cada año.
Será inferior al año natural en el supuesto de fallecimiento del contribuyente. En tal supuesto el período
impositivo terminará y se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento.

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IMPUTACIÓN TEMPORAL (ART. 14)
Norma general:
 Los rendimientos del trabajo personal y del capital se imputarán al periodo impositivo en que sean
exigibles por su perceptor.
 Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con la normativa reguladora del
impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de las especialidades de la LIRPF.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán en el periodo impositivo en que tenga lugar la
alteración patrimonial.
 Las subvenciones y las ayudas públicas (con excepción de las subvenciones percibidas por
contribuyentes que ejerzan actividad económica) se imputarán al ejercicio en que se obtenga su
percepción.

Algunas normas especiales:

 Renta total o parcialmente no satisfecha por estar pendiente de resolución judicial. En el periodo en que
haya sentencia firme.
 Los rendimientos del trabajo cuando se perciban en periodos distintos a su devengo, se imputarán a
éstos, por medio de una autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses.
 Las operaciones a plazo o con precio aplazado (superior al año), se podrá optar por imputar
proporcionalmente a medida que se hagan exigibles los cobros.

III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN

DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y LIQUIDABLE (ART. 15)

1. La base imponible estará constituida por el importe de la renta del contribuyente.

2. Para la cuantificación de la BI se procederá por el siguiente orden:
 Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen.
 Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por la diferencia entre los valores de
transmisión y de adquisición.
 Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto, para cada una de las fuentes de renta.
 Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas, según su origen y su clasificación
como renta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dará lugar a la base imponible general y del ahorro.

3.- La base liquidable será el resultado de practicar en la base imponible las reducciones establecidas en la
Ley y que darán lugar a las bases liquidables general y del ahorro.

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IV. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
DEFINICIÓN Y DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

CONCEPTO (ART. 17)

Contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no
tengan el carácter de rendimiento de actividades económicas.

ESQUEMA
(+) Rendimiento íntegro previo del trabajo
(-) Reducciones rendimiento íntegro previo
= Rendimiento íntegro del trabajo

(-) Gastos deducibles

= Rendimiento neto previo del trabajo

(-) Reducciones rendimiento neto previo

= Rendimiento neto del trabajo

CLASIFICACIÓN DE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

 Sueldos y salarios.
 Prestaciones por desempleo.
 Gastos de representación.
 Dietas, están exceptuadas de gravamen aquellas que compensan un gasto realizado por motivos laborales:
 Gastos locomoción. Coste acreditado si trabajador usa transporte público o 0,19€/KM si viaja en
vehículo particular (se añaden gastos de aparcamiento y peaje si se justifican)
 Dietas de manutención y estancia. Gastos de hoteles, restaurantes, etc. pero en localidad distinta a
donde se trabaja. Los gastos de alojamiento no tienen límite (justificante factura), gastos de
manutención 26,67€ (si no hay pernoctación) o 53,34€ (si hay pernoctación). Si el desplazamiento
es al extranjero las cantidades se incrementan a 48,08€ y 91,35€ respectivamente.
 Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.

En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo, entre otras:

 Pensiones y haberes pasivos recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas y demás prestaciones públicas.
 Prestaciones percibidas por beneficiarios de planes de pensiones y mutualidades de previsión social
 Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios y seminarios.
 Las becas, excepto aquellas que se consideren exentas.
 Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.
 Retribuciones de Administradores y miembros del Consejo de Administración.
 Retribuciones derivadas de relación laboral de carácter especial.
 Retribuciones del trabajo en especie, salvo excepciones.

RETRIBUCIONES DEL TRABAJO EN ESPECIE (ARTS. 42 Y 43):

Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes,
derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no suponga
gasto real para quien la conceda. Se considerarán rentas del trabajo en especie, entre otras, las siguientes:

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VIVIENDA:
En el supuesto de utilización de vivienda que sea propiedad del pagador (empresa), se computará el 5% del
valor catastral (revisado en los últimos diez años) y 10% cuando no esté revisado en dicho período. La
valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones del trabajo.
Cuando la vivienda no sea propiedad del pagador (caso más frecuente), se computará como rendimiento el
coste para el pagador.

VEHÍCULOS:

En el supuesto de entrega, el coste de adquisición para el pagador (tributos incluidos).

En el supuesto de uso, el 20% anual del coste de adquisición. Si el vehículo no es propiedad de la empresa,
el porcentaje del 20% se aplicará sobre el valor de mercado que correspondería al vehículo si fuese nuevo.
En ambos casos, se pondera por el porcentaje de uso privativo.
En el caso de cesión de uso de vehículos considerados eficientes energéticamente, la valoración se podrá
reducir hasta en un 30%.

INGRESO A CUENTA
Con carácter general, los rendimientos íntegros en especie se calculan como la valoración del rendimiento
más el ingreso a cuenta del IRPF no repercutido al trabajador.

La alternativa, menos común, es que el ingreso a cuenta del IRPF se repercuta al trabajador.

PORCENTAJE DE REDUCCIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (ART. 18)

30% en los rendimientos que tengan un período de generación superior a dos años y que no se obtengan
de forma periódica o recurrente; así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Es
necesario que se imputen en un solo ejercicio. Además, no se puede aplicar dos veces con menos de 5 años
de diferencia, salvo en caso de despido.
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €, aunque en el
supuesto de indemnizaciones por despido hay un límite especial.

GASTOS DEDUCIBLES (ART. 19):

 Cotización a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
 Detracciones por derechos pasivos.
 Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio
para el desempeño del trabajo.

7
 Gastos de defensa jurídica derivados de litigios suscitados en la relación del contribuyente con el
empleador. Límite 300 € anuales.
 Otros gastos: 2.000 € anuales (sin que el rendimiento neto del trabajo pueda ser negativo por su
aplicación). Este importe se podrá incrementar dependiendo de la situación del contribuyente, por
ejemplo, desempleado que acepte trabajo que implique un cambio de residencia o un trabajador con
discapacidad.

REDUCCIÓN SOBRE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (ART. 20):

Únicamente aplicable por contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 € siempre
que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros. La
reducción máxima es de 5.565 €.

EJEMPLO RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO E IMPUTACIONES DE RENTA

RENDIMIENTOS ÍNTEGROS (ART. 22):

Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles
rústicos o urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del
arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del adquirente,
cesionario o arrendatario, incluido el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y
excluido el IVA.
Se establece en el epígrafe destinado a la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85 LIRPF) la presunción
de renta cuando se trate de inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni arrendados,
excluida la vivienda habitual y solares no edificados. El valor imputado será del 1,1% del valor catastral, si
dicho valor entró en vigor en los últimos 10 años. Si no ha sido revisado en dicho periodo, el 2%.

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GASTOS DEDUCIBLES (ART. 23.1 LIRPF ; ART. 13 Y 14 RIRPF ):
Todos los necesarios para la obtención de los ingresos. En particular:
 Los intereses de capitales ajenos, y los gastos de reparación y conservación del inmueble. Límite: los
rendimientos íntegros de cada inmueble (el exceso, en los cuatro años siguientes).
 Tributos y recargos no estatales, tasas, recargos y contribuciones especiales.
 Cantidades devengadas por terceros por servicios personales.
 Formalización del arrendamiento, defensa jurídica.
 Saldos de dudoso cobro (morosidad > 6 meses).
 Primas de contrato de seguros.
 Servicios y suministros.
 Amortización inmueble (3% sobre el mayor de: coste de adquisición o valor catastral, excluido el valor del
suelo).

No habrá gastos deducibles por los inmuebles NO arrendados.

REDUCCIONES (ART. 23 CONT.)

Los rendimientos netos positivos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda se reducirán en un
60%.
Se considera arrendamiento para uso de vivienda aquel que tenga como uso primordial satisfacer la
necesidad permanente de vivienda del arrendatario. La cesión temporal de uso de la totalidad de una
vivienda amueblada y equipada en condiciones de uso inmediato, comercializada o promocionada en
canales de oferta turística y realizada con finalidad lucrativa se tratará de un alquiler turístico y no podrá
beneficiarse de la mencionada reducción.

Los rendimientos netos con un período de generación superior a los dos años, así como los obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo se reducirán en un 30%. La cuantía máxima sobre la que se
aplicará la reducción será de 300.000,00 €. Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.

RENDIMIENTO EN CASO DE PARENTESCO (ART. 24):

Cuando el adquirente, cesionario o arrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el
mismo, sea cónyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto
total no podrá ser inferior al que resulte de las reglas de la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85
LIRPF).

EJEMPLO RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

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RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
A INTEGRAR EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

1.- Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la participación en los fondos propios de
cualquier tipo de entidad (Art. 25.1 LIRPF):

Se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos:

 Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cualquier tipo de entidad.
 Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio, accionista, asociado o partícipe.

2. Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios (Art. 25.2
LIRPF):
Se incluyen como rendimientos íntegros en este apartado, entre otros:
1 - La contraprestación, cualquiera que sea su denominación, derivada de cuentas en toda clase de
instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.
2 - En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores, se computará como
rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los
mismos y su valor de adquisición o suscripción. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán
computados para la cuantificación del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

Se incluyen en este grupo, entre otros:

 valores de Deuda Pública (letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.)
 participaciones preferentes y deuda subordinada
 otros activos financieros

NO SE INCLUYE la transmisión de acciones o fondos de inversión, la cual originará, en su caso, una ganancia
o pérdida patrimonial.

3. Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de

seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimiento del trabajo (Art. 25.3
LIRPF), entre otros:

a) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a
cada anualidad el porcentaje que corresponda a la edad del rentista en el momento de su constitución;
dicho porcentaje permanecerá constante durante toda su vigencia.

b) En el caso de rentas temporales inmediatas, será rendimiento del capital mobiliario el resultado de
aplicar a cada anualidad el porcentaje legal establecido.

EJEMPLO

INTERESES BRUTOS DE 1000 ----> 1000 E ----> retención 19% = 190e restar en la cuota liquida

DIVIDENDOS LIQUIDAOS DE 486E ---> / 0,81 BRUTOS = 600E -----> RETENCIÓN = 600 – 486 = 114 restar en la cuota
liquida

VALOR BONOS DEL TESORO = PV= 3000 Y PC= 2600 -----> RETENCION= 400

10
A INTEGRAR EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL
4.- Otros rendimientos (Art. 25.4 LIRPF):
a) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea el autor, y
los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas;
b) La prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una actividad
económica.
c) Los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas; los procedentes del subarriendo percibidos
por el subarrendador (siempre que no constituya actividad económica);
d) La cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para su
utilización (excepto cuando tenga lugar dentro de la actividad económica).

GASTOS DEDUCIBLES (ART. 26.1):

Son deducibles los gastos de administración y depósitos de valores negociables. En los rendimientos
derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o
de subarrendamientos, se deducirán los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos íntegros.

REDUCCIONES (ART. 26.2):

Los rendimientos del artículo 25.4 que tengan un período de generación superior a dos años, así como los
obtenidos de forma irregular, se reducirán en un 30 % (Supuesto sólo para “otros rendimientos”).
La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €. Es necesario que se
imputen en un solo ejercicio.

EJEMPLO RENDIMIENTO DEL CAPITAL MOBILIARIO

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

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RENDIMIENTO ÍNTEGRO (ART. 27):
Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo
personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos factores, supongan por parte del
contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno
de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

Supuestos especiales:
ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
Para que tenga la consideración de actividad económica, se exigirá: una persona empleada con contrato
laboral a jornada completa.

SOCIEDAD PROFESIONAL
Las rentas obtenidas por el contribuyente cuando las perciba de una sociedad que realice actividades
profesionales y de la que sea socio o accionista, y que deba estar incluido en el régimen especial de
autónomos de la Seguridad Social.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

REGLAS GENERALES DEL CÁLCULO DEL RENDIMIENTO NETO (ART. 28):

El rendimiento neto de las actividades económicas se calculará según las normas del impuesto sobre
sociedades, sin perjuicio de las normas especiales establecidas en la LIRPF para la estimación directa y la
estimación objetiva.

No se incluirán para la determinación del rendimiento neto las ganancias y pérdidas patrimoniales
derivadas de elementos patrimoniales afectos a las actividades económicas.

REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DE REND. DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS:

Existen dos regímenes de determinación de los rendimientos de las actividades económicas:

1 - Estimación directa, que tendrá dos modalidades: normal y simplificada (Arts. 30 y 32).
Los beneficios fiscales previstos en la normativa del impuesto sobre sociedades para las empresas de
reducida dimensión serán de aplicación para los titulares de actividades económicas que tengan tal
consideración y determinen su rendimiento neto por el método de estimación directa en cualquiera de sus
modalidades.
En la estimación normal, el rendimiento se calcula básicamente de acuerdo con la normativa del impuesto
sobre sociedades.

En la estimación simplificada (cifra de negocios <600.000 €, salvo renuncia), hay dos peculiaridades:

i. una deducción del 5% de los rendimientos netos en concepto de gastos de difícil justificación (con un
máximo de 2.000 €);
ii. las amortizaciones se realizarán de forma lineal en base a una tabla de amortizaciones simplificada.

Reducciones: los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años, así como aquellos
calificados reglamentariamente como obtenidos de forma irregular en el tiempo, se reducirán en un 30%,
siempre que se imputen en un solo ejercicio.

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La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar los 300.000 €.

2 - Estimación objetiva (módulos) (Art. 31)

Ejemplo: rendimiento neto en un bar con: 2 personas asalariadas, en el cual el propietario trabaja y tiene
contratada una potencia de 20Kw, en el local se hay 10 mesas, una máquina de azar tipo A y una barra con
una longitud de 5 metros.

EJEMPLO RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

ESTIMACION DIRECTA NORMAL

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

CONCEPTO (ART. 33):

Son ganancias o pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquel, salvo que por esta
ley se califiquen como rendimientos.

Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:

 En la disolución de la sociedad de gananciales.

 En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.

13
Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
 En reducciones de capital (atención a posibles rendimientos de capital mobiliario)
 Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
 En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones bonificadas en la ley del impuesto sobre
sucesiones y donaciones.
 Las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.

Quedan exentas las ganancias patrimoniales:

 Procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de su vivienda habitual.

 Las procedentes de la transmisión por personas mayores de 65 años de cualquier elemento patrimonial
en la medida que el importe obtenido se destine a constituir una renta vitalicia en favor de dicha
persona.
 Puestas de manifiesto como consecuencia de la dación en pago o procedimiento de ejecución
hipotecaria de la vivienda habitual (desde el 01/01/2014).

No se computarán como pérdidas patrimoniales:

 Las no justificadas.
 Las debidas al consumo.
 Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
 Las pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en
el juego en el mismo período.
 Las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos
dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
 Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos (o no admitidos) a negociación
en alguno de los mercados regulados, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos
dentro de los dos meses (o dentro del año) anteriores o posteriores a dichas transmisiones.

En estos dos últimos supuestos, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se transmitan los
valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

IMPORTE DE LAS GANANCIAS O PÉRDIDAS PATRIMONIALES (ART. 34):

En los supuestos de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y
transmisión de los elementos patrimoniales.
En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales.

TRANSMISIONES A TÍTULO ONEROSO (ART. 35):

El valor de adquisición está formado por la suma de:
 El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado.
 El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos
inherentes a la adquisición.

El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se
deducirán los gastos y tributos en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por el importe real se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de
mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.

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NORMAS ESPECÍFICAS DE VALORACIÓN (ART. 37):
VALORES QUE COTIZAN EN BOLSA
La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión,
determinado por su cotización en bolsa el día en que se produzca su enajenación o por el precio pactado
cuando sea superior.
A partir del 01/01/2017, la venta de derechos de suscripción derivados de esta clase de acciones o
participaciones tributa como ganancia patrimonial. Anteriormente minoraba el valor de adquisición de las
acciones/participaciones de las que procedan a efectos de futuras transmisiones de las mismas.
Cuando sean valores homogéneos, se aplica el sistema FIFO.

VALORES QUE NO COTIZAN EN BOLSA

Se tomará como valor de transmisión, el realmente satisfecho siempre que corresponda con el que habrían
convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, y en caso contrario, el mayor de:

• Valor teórico según último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.
• Valor de capitalización al 20% de los resultados de los tres últimos ejercicios cerrados con anterioridad a
la fecha de devengo del Impuesto.

REINVERSIÓN EN LA TRANSMISIÓN DE VIVIENDA HABITUAL O DE PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DE

NUEVA O RECIENTE CREACIÓN (ART. 38):

Se excluirán de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual
cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisición de una nueva vivienda habitual, en un
período no superior a dos años (tanto anterior como posterior a la transmisión).
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente se excluirá
de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad
reinvertida.
En términos análogos se procede, cuando se transmiten participaciones en empresas de nueva o reciente
creación que han dado lugar a la deducción de la cuota íntegra (artículo 68.1).

EJEMPLO

Precio de Venta = 630.000

Gastos = - 30.000
----------------------> 600.000 euros

Precio de compra = 360.000

Gastos = + 40.000
------------------------> 400.000 euros

GANANCIA PATRIMONIAL = 200.000 euros

Si compra una vivienda > 600.000 euros = ganancia patrimonial exenta y no tributa
Si compra una vivienda < 600.000 euros = exención parcial

EJEMPLO
Nueva vivienda = 540.000

15
 % reinversión = 540.000 / 600.000 = 0,9
 Aplicar el % de reinversión a la GP = 0,9 x 200.000 = 180.000 euros
 Ganancia tributable = 200.000 – 180.000 = 20.000 euros

GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS (ART. 39)

Bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o patrimonio
declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes.
Se integrarán en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se descubran.
EJEMPLO GANANCIAS PATRIMONIALES

REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN

ESTIMACIÓN DE RENTAS (ART. 40)

Valor normal de mercado, definido como aquel que acordarían dos sujetos independientes, salvo prueba en
contrario.

OPERACIONES VINCULADAS (ART. 41):

Se establece que en el caso de operación vinculada con una sociedad, y que corresponda al ejercicio de
actividades económicas o a la prestación de trabajo personal por personas físicas, éstas deberán efectuar
su valoración en los términos previstos en el art. 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aplicando el
valor normal de mercado.

CLASES DE RENTA (ARTS. 44, 45 Y 46)

Existen dos tipos de rentas (y, por ende, dos bases imponibles):

16
EJEMPLO INTEGRACION Y COMPENSACION

V.- BASE LIQUIDABLE

BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO (Art. 50)

La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, las
siguientes reducciones:

REDUCCIONES (ART. 51):

1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones. Las puede realizar el contribuyente o la empresa
(rendimiento de trabajo en especie)

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Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social. Se equipara el régimen fiscal al de los
planes de pensiones Hay una serie de requisitos subjetivos.

Límite máximo conjunto = La menor cantidad entre i) 30% de los rendimientos netos trabajo + actividades
económicas; ii) 8.000€. En caso de tributación conjunta el límite es para cada partícipe. Si hay exceso se
podrá deducir en los cinco ejercicios siguientes.

Aportación cónyuge = Reducen la base imponible en máx. 2.500€/año siempre que no tenga rendimientos
del trabajo o actividades económicas, o que estos sean < 8.000€.

EJEMPLO 1 EJEMPLO 2

RTP = 15.000 RTP = 15.000

RAE = 0 RAE = 8000
RKI = 1000 RKI = 1000
BI GENERAL = 16.000 BI GENERAL = 24.000

- PP = 7000 ----> MAX 4500 - PP = 7000 ----> MAX 6900 (los 100 en els 4 anys seguents)

LIMITS = MENOR LIMITS = MENOR

-------------> 0,3 X (C2 + C3) = 0,3 X 15.000 = 4500 -------------> 0,3 X (C2 + C3) = 0,3 X 23.000 = 6900
-------------------------------------------------------> 8000 -------------------------------------------------------> 8000

BLG = 11500 BLG = 17100

2. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

Pensión compensatoria:
 Para el perceptor supone un rendimiento del trabajo no sometido a retención.
 Para el pagador la cuantía fijada en resolución judicial o en el convenio regulador reduce la base
imponible sin que pueda ser negativa.

Anualidades por alimentos:

 A favor de los hijos:
a) Para el pagador: no reducen la base imponible general.
b) Para los hijos: rentas exentas.

 A favor de terceras personas:

a) Para el pagador: siempre que estén fijadas judicialmente reducen la base imponible.
b) Para el receptor: rendimientos de trabajo sin retención.

18
 EJEMPLO 1 EJEMPLO 2

RTP = 25000 RTP = 25000

RAE= 8000 RAE= 8000
RKI = 1000 RKI = 1000
BI GENERAL = 16000 BI GENERAL = 16000

PENSIO COMPENSATORIA = 10000 PENSIO COMPENSATORIA = 17000

BL GENERAL = 6000 BL GENERAL = 0

---------------------------------- ----------------------------------
RKM= 1000 RKM= 1000
GP = 3000 GP = 3000
BI AHORRO = 4000 BI AHORRO = 4000

BL AHORRO = 4000 - 1000

BL AHORRO = 3000

EJEMPLO NUMÉRICO BASE LIQUIDABLE

VI. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES

MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR (ARTS. 56 Y 57):

El mínimo personal y familiar adecua el IRPF a las circunstancias personales y familiares del contribuyente.
Con el objetivo de asegurar una misma disminución de la carga tributaria a todos los contribuyentes con
igual situación familiar e independientemente del nivel de renta, el importe correspondiente al mínimo
personal y familiar se incluye en la base liquidable y se le aplica la escala general para determinar la cuota
íntegra.

En cuanto a su aplicación debemos distinguir entre:

a) Si la B.L. general > mínimo personal + mínimo familiar → se incluye en la B.L. general
b) Si la B.L. general < mínimo personal + mínimo familiar → se incluye en la B.L. ahorro el exceso sobre la B.L. general.
c) Si no existe B.L. general → se incluye en la B.L. ahorro

El mínimo personal y familiar del contribuyente es, con carácter general, de 5.550 euros anuales.
Incrementos por descendientes 1o. 2.400 euros anuales; 2o. 2.700 euros anuales; 3o. 4.000 euros anuales y
4o y siguientes 4.500 euros anuales.

----> si un hijo empieza a trabajar y gana + 8000 e = 0

-----> si el tercer hijo por ejemplo no cuenta el cuarto será por igual a 4000 e

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EJEMPLO = B.L. general < mínimo personal + mínimo familiar

EJEMPLO = B.L. general > mínimo personal + mínimo familiar

-----> 12350 – 10000 = 2350

VII. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL Y GRAVAMEN AUTONÓMICO

EJEMPLO 1

BL GENERAL = 75000

-----> (75000 – 60000) X 0,44 + 18409,07 = 25009,07

20
EJEMPLO

BL AHORRO= 35000
CL AHORRO = (35000 – 6000) X 0,21 + 1140

EJEMPLO NUMÉRICO APLICACIÓN ESCALA DE GRAVAMEN Y DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA

DEDUCCIONES EN LA CUOTA (ARTS. 67 A 70 Y 77, 78)

Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/2012 (DT 18a LIRPF).

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1LIRPF, desde 29/09/2013 por
Ley Emprendedores)
 Deducciones en actividades económicas (Art. 68.2 LIRPF).
 Deducciones por donativos (Art. 68.3 LIRPF)
 Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Art. 68.4 LIRPF)

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 Deducciones por inversiones y gastos realizados en bienes de interés cultural (68.5 LIRPF). - Límites
cuantitativos a las deducciones (Art. 69 LIRPF).

DEDUCCIONES EN LA CUOTA (ARTS. 67 A 70 Y 77, 78)

Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 31/12/2012 (DT 18a LIRPF).
Se mantiene la deducción del 15% de lo pagado por la vivienda habitual adquirida antes de 31.12.2012 (en
la práctica, 15% sobre cuotas hipotecarias de esas viviendas).
Base máxima de aplicación de 9.040 euros anuales por declaración.

Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1LIRPF, desde 29/09/2013 por
Ley Emprendedores)
Deducción del 30% del importe satisfecho para adquirir participaciones de empresas de reciente
constitución, con actividad económica real y fondos propios máximos de 400.000 euros.
Base máxima de 60.000 euros anuales.
Incompatible con deducción autonómica similar.

DEDUCIONES AUTONÓMICAS EN CATALUÑA

 Por nacimiento o adopción: El año en el que nace un hijo, o se adopta uno, procede una deducción
autonómica de 150 euros para cada progenitor.

 Por rehabilitación de vivienda habitual

 Por arrendamiento de vivienda habitual
 Por préstamos para estudios universitarios de tercer ciclo.

 Por viudedad.
El año en que una persona enviuda y en los dos siguientes, le corresponde una deducción autonómica de 150 e
anuales.
En caso de tener descendientes que den derecho al mínimo familiar por descendientes, esa deducción será
de 300 euros anuales.

 Por donativos.
 Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente, la conservación del
patrimonio natural y de custodia del territorio.
 Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de entidades nuevas o de reciente
creación.
 Por inversión en acciones de entidades que cotizan en el segmento de empresas en expansión del
Mercado Alternativo Bursátil (MAB).

VIII. CUOTA DIFERENCIAL Y RESULTADO DE LA DECLARACIÓN

CUOTA DIFERENCIAL (ART. 79):

La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total los siguientes importes:
a) Las deducciones por doble imposición internacional.
b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.

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La cuota diferencial nos dará el resultado de la autoliquidación: ingreso / devolución.

RESULTADO DE LA DECLARACIÓN

Deducción por maternidad (Art. 81):

Se la podrán aplicar las mujeres con hijos menores de 3 años que:
a) Tengan derecho al mínimo por descendientes
b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena
c) Estén dadas de alta en la Seguridad Social

El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma
simultánea los requisitos antes comentados.
Se habilita la posibilidad de una deducción adicional de hasta 1.000 euros en concepto de gastos de
custodia de menores de 3 años en guarderías y centros de educación infantil.
Se puede pedir el abono anticipado.

Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad (Art. 81bis):

Se la podrán aplicar los contribuyentes que:
a) Tengan derecho al mínimo por descendientes y formen una familia numerosa o por descendiente o
ascendiente con discapacidad o cuyo cónyuge tenga la condición de persona discapacitada
b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena
c) Estén dados de alta en la Seguridad Social

El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que concurran de forma
simultánea los requisitos antes comentados.
Se reparte entre los que tengan derecho a ella, con la posibilidad de cesión entre ellos. Se puede pedir el
abono anticipado.

EJEMPLO NUMÉRICO DETERMINACIÓN CUOTA DIFERENCIAL

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24