UNIDAD 1: DISPOSICIONES GENERALES DEL DERECHO FISCAL

Y TRIBUTARIO.
1.1 Concepto del derecho fiscal.
Es un conjunto de normas jurídicas de derecho público que estudian y regulan los
ingresos que percibe el Estado para cubrir el gasto público. Se relaciona con el
Derecho Constitucional, Administrativo, Civil, Penal, Mercantil, Internacional,
Financiero, Procesal, Aduanero y Laboral, entre otros. Tiene como fuente la
CPEUM, el CFF, la Ley de Ingresos de la Federación, el Presupuesto de Egresos,
la LCF, la LFPRH, la Ley del ISR, del IVA, del IESPS, del IETU, del IDE, sus
reglamentos, los Decretos, la Jurisprudencia, los Tratados Internacionales, los
Convenios en Materia Fiscal, la Resolución Miscelánea Fiscal, por mencionar
algunos.
En síntesis, el Derecho Fiscal se puede definir como una rama del derecho público
que contiene las normas, leyes y reglamentos, encaminados a estudiar, regular y
determinar la forma como el Estado percibe los ingresos públicos en forma
proporcional y equitativa, los cuales destina a cubrir el gasto público, también
regula la relación entre los contribuyentes y el Estado, y que contempla todo lo
referente a los impuestos como son sujetos, objeto, cuotas, determinación y
Procedimiento Administrativo de Ejecución.

1.2 Concepto del derecho tributario.

El Derecho Fiscal es sinónimo de Derecho Tributario, parte de la rama del
Derecho Financiero y tiene como finalidad regular la relación entre el erario público
y los contribuyentes. Dicha relación se origina por medio de los impuestos, de
cualquier índole, como: las personas y sus bienes gravados, las formas y plazos
de pago, las multas o cualquier otra pena que se deben aplicar debido a la
infracción de los preceptos sobre declaraciones, trámites y vencimientos.
Una de las funciones primordiales del derecho tributario es la de administrar reglas
jurídicas que posibiliten al Estado a desarrollar y ejercer sus facultades tributarias.
Estas normas jurídicas tributarias están basadas en nociones de justicia y
equidad, a través de los principios que desarrolló Adam Smith desde 1776:
 Principio de Justicia: Los súbditos de cada Estado, según Adam Smith,
deben contribuir al sostenimiento del gobierno, en una proporción a los
ingresos de que goza bajo la protección del Estado.
 Principio de Certidumbre: El impuesto que cada individuo está obligado a
pagar, debe ser fijo y no arbitrario; así mismo, la fecha de pago, la forma de
realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras y patentes para el
contribuyente. Lo anterior debe darse para evitarse actos arbitrarios por
parte de la autoridad.
  Principio de comodidad: Todo impuesto debe recaudarse en la época y en
la forma en las que es más probable que convenga su pago al
contribuyente.
 Principio de Economía: El rendimiento del impuesto debe ser mayor a lo
que se invierta para su recaudación.
Con base en lo anterior y con los principios de la legalidad tributaria, el Estado
sólo podrá exigir tributo fundado, esto es, cuando esté previsto en la ley. Y, a su
vez, los particulares estarán obligados a contribuir únicamente con lo impuesto por
ella. Por tal razón esta relación tributaria se puede dividir en:
 Sujeto activo, que será el Estado que apelará de su poder para exigir el
pago de dicho tributo.
 Sujeto pasivo, será la persona física o jurídica que ocupará el rol de
contribuyente.
Entonces podemos entender que el Derecho Tributario: “Es el conjunto de normas
jurídicas que se refieren al establecimiento de los tributos, esto es, a los
impuestos, derechos y contribuciones especiales, a las relaciones jurídicas que se
establecen entre la administración y los particulares con motivo de su nacimiento,
cumplimiento o incumplimiento, a los procedimientos oficiosos o contenciosos que
pueden surgir y a las sanciones establecidas por su violación” (Garza; 2001: 26).

1.3 Fundamento constitucional de la contribución.

El fundamento constitucional de la contribución es el Art. 31 fr. IV de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos que establece que es
obligación de los mexicanos contribuir al gasto público, tanto de la federación
como de las entidades federativas y de los municipios.
El ejercicio del poder tributario y la actuación de las autoridades en esta materia
deben seguir determinados lineamientos que la propia Constitución y las leyes
establecen. No es posible pensar que la autoridad por el simple hecho de serlo,
pueda actuar a su libre arbitrio. Es por ello que del análisis de las disposiciones
constitucionales los estudiosos del Derecho han derivado una serie de reglas
básicas que deben observar las autoridades tanto legislativas como
administrativas, en el ejercicio de sus funciones.
Estas normas básicas tienen su origen en la norma fundamental de nuestro
sistema jurídico, es decir en la Constitución. El artículo 31 fracción IV dispone que
“son obligaciones de los mexicanos: contribuir para los gastos públicos, así de la
federación como del Distrito Federal o del Estado y Municipios en que residan, de
la maneras proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. De esto se
desprenden los siguientes principios:
Legalidad, obligatoriedad, vinculación con el gasto público, proporcionalidad y
equidad, residencia y anualidad.
Los cinco primeros se consagran en la fracción IV del artículo 31 y el último, en la
fracción IV del artículo 74 ambos preceptos de la Ley Suprema de Toda la Unión.
 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
El principio de legalidad se encuentra consagrado, como ya dijimos, en la fracción
IV del artículo 31 de la Constitución Federal que dispone que son obligaciones de
los mexicanos contribuir para los gastos públicos, así de la federación, como del
Distrito federal o del Estado y Municipios en que residan, de la manera
proporcional y equitativa en que dispongan las leyes.
Un reforzamiento de este fundamento se encuentra en el segundo párrafo del
artículo 14 Constitucional que garantiza que nadie puede ser privado de sus
propiedades si no es conforme con las leyes expedidas por el Congreso. El
principio de legalidad en materia tributaria puede enunciarse mediante el dicho “No
hay tributo sin ley”.
El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe definir
cuáles son los elementos y supuestos de la obligación tributaria, esto es, los
hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligación que va a nacer, así como
el objeto y la cantidad de la prestación; por lo que todos esos elementos no deben
quedar al arbitrio o discreción de la autoridad administrativa.
 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD.
La obligación tributaria es el vínculo jurídico en virtud del cual un sujeto (deudor)
debe dar a otro sujeto que actúa ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas
de dinero determinadas por la ley.
El constituyente creyó necesario plasmar en la ley de jerarquía superior, el deber
jurídico a cargo de los gobernados, de pagar contribuciones al ente público.
La obligatoriedad en materia tributaria debe entenderse no en función de un
simple deber a cargo de los sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria, sino
como una autentica obligación publica, de cuyo incumplimiento pueden derivarse
severas consecuencias para los particulares, pues al cumplirse el plazo que la ley
concede al deudor para que efectué el entero, sin que ello se realice,
automáticamente la obligación se torna exigible a través del procedimiento
económico-coactivo. O sea que la obligación vencida trae aparejada ejecución.
 VINCULACION CON EL GASTO PUBLICO.
Este principio es justificación de la obligación tributaria, consiste en destinar al
gasto público el ingreso captado: “Es obligación de los mexicanos contribuir al
gasto público.” Dicho de otra manera, las contribuciones que paga el ciudadano,
han de significarle un beneficio, casi siempre indeterminado, equivalente al monto
de su aportación, convertido en servicios públicos tales como: escuelas,
hospitales, carreteras, etc.
 RESIDENCIA.
El último principio que se desglosa de la fracción IV del artículo 31 constitucional,
es el que fija la índole obligatoria del tributo al lugar en que resida el obligado.
El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 9° alude al concepto de
residencia.
 PRINCIPIO DE ANUALIDAD.
El principio de anualidad queda consagrado en la fracción IV del artículo 74
constitucional al establecer que son facultades exclusivas de la Cámara de
Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de egresos de
la federación, discutiendo primero las contribuciones que, a su juicio, deben
decretarse para cubrirlo.
Por su parte el artículo 73 fracción VII constituye otro principio al establecer que
“El Congreso de la Unión tiene facultad: Para imponer las contribuciones
necesarias a cubrir el presupuesto”.
El artículo 74 fracción IV dice que “Son facultades exclusivas de la Cámara de
Diputados: Examinar, discutir y aprobar anualmente el presupuesto de Egresos de
la Federación y el del Departamento del Distrito Federal, discutiendo primero las
contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlos, así como revisar la
cuenta pública del año anterior. (Derecho Fiscal. Francisco Ponce Gómez, y
Rodolfo Ponce Castillo. Editorial Banca y Comercio 66,67 y 6.
 RECTORÍA DEL ESTADO.
El artículo 25 Constitucional establece que corresponde al estado la rectoría del
desarrollo nacional para garantizar que este sea integral y sustentable, además
señala que el estado planeará, conducirá, coordinará y orientará la actividad
económica nacional.
1.4 Jerarquía de las leyes fiscales.
Es importante hacer notar que él valor jerárquico de cada ordenamiento fija el
orden de atención que deberá asignar el usuario de la ley. En virtud del principio
de la jerarquía de las leyes encontramos que en materia tributaria pueden
distinguirse la Leyes Constitucionales; Los Tratados Internacionales; las Leyes
Orgánicas, las Leyes Federales Ordinarias y la Leyes Locales.
a) Las leyes constitucionales están representadas por las normas de
contenido fiscal consagradas en la Constitución General de la Republica,
que tiene el carácter de leyes supremas y de las que a su vez emanan las
de menor jerarquía. Ejemplo: El artículo 31 fracción IV dispone que “son
 obligaciones de los mexicanos: contribuir para los gastos públicos, así de la
federación como del Distrito Federal o del Estado y Municipios en que
residan, de la maneras proporcional y equitativa que dispongan las leyes”.
b) Los Tratados Internacionales, que en los términos del artículo 133
Constitucional tienen el carácter de leyes supremas y de aplicación en toda
la República Mexicana, los podemos definir como los acuerdos entre dos o
más Estados soberanos para crear modificar o extinguir una relación
jurídica entre ellos. En materia tributaria, su objeto principal es regular lo
relativo a la doble tributación, sin embargo, pueden considerarse los que se
han celebrado para la creación de organismos financieros internacionales
como por ejemplo el Fondo Monetario Internacional.
c) Leyes Orgánicas, son aquellas que crean los órganos que tiene por objeto
la aplicación de las disposiciones legales.
d) Las Leyes Federales Ordinarias de contenido fiscal, son aquellas que
emanan del Congreso de la Unión y de aplicación en toda la república.
e) Las Leyes locales, son aquellas que emanan de una legislatura local y
únicamente son aplicables dentro de una entidad federativa ya sea Estado
o municipio o las emanadas del Congreso de la Unión, pero con vigencia
exclusiva en el Distrito Federal.
En virtud de la división de poderes que establece la Constitución, la regla general
es que la Ley tenga su origen en el Poder legislativo, sin embargo, por
excepciones previstas en la propia Constitución, la Ley puede tener su origen en el
Poder Ejecutivo y esto es lo que da lugar a que exista el Decreto-Ley y el Decreto
Delegado.
El Decreto-Delegado se produce cuando la Constitución autoriza al Poder
ejecutivo para expedir leyes sin necesidad de una delegación del congreso, ya que
el origen de la autorización se encuentra directamente en la Constitución.
El valor jerárquico de las leyes fiscales podemos interpretarlo de la siguiente
manera:
1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
2. Leyes reglamentarias de la Constitución.
3. Leyes Fiscales específicas.
4. Código Fiscal de la federación.
5. Derecho común federal.
Y fuera del orden jerárquico (salvo que la ley específica les otorgue valor), también
encontramos:
 Los reglamentos a las leyes fiscales.
 La resolución miscelánea.
 Los criterios de interpretación de la autoridad.
1.5 Formulación de las leyes fiscales.
Desde el punto de vista formal y material solo el Congreso de la Unión, las
legislaturas de los estados y las del DF son los encargados de expedir Leyes en
materia tributaria, ya que el artículo 115 constitucional fracción IV Dispone que los
municipios administren libremente su hacienda que se forma con las
contribuciones señaladas por las legislaturas de los estados.
1.6 Ámbito espacial delas leyes fiscales.
Entendemos por ámbitos o limites espaciales de una Ley, el territorio en el cual
tiene vigencia ésta.
En cuanto al espacio geográfico del código nos encontramos que tendrá validez
en todo lo largo y ancho de la federación, de los estados y municipios que la
componen; entendiendo por México país y territorio todo el espacio geográfico
zona económica exclusiva u mar territorial.
Por lo que respecta a México, podemos clasificar las leyes fiscales como:
1. Leyes Federales: Son las que tiene aplicación en toda la República
Mexicana.
2. Las Leyes Estatales: Son aquellas que tiene vigencia en el territorio de un
Estado o entidad federativa.
3. Leyes para el Distrito Federal: Son aquellas expedidas por el Congreso de
la Unión cuando actúa como órgano legislativo local.
4. Las Leyes Municipales: Son todas aquellas expedidas por los Congresos
Locales para que tengan aplicación en los municipios pertenecientes a cada
Estado.

1.7 Temporalidad de las leyes fiscales.

El límite temporal de la ley fiscal consiste, así como el momento previsto para que
la ley entre en vigor.
El primer aspecto está señalado por la Constitución por lo que lo llamamos
vigencia constitucional, y el segundo está señalado por la ley secundaria u
ordinaria.
La vigencia constitucional se refiere al periodo previsto por la Constitución para
que la ley fiscal este en vigor y la vigencia ordinaria se refiere al momento previsto
para que entren en vigor las diversas leyes tributarias.
En México, la vigencia Constitucional de la ley impositiva es anual, por así
desprenderse del texto constitucional. En efecto, en los términos de los artículos
73 fracción VII y 74 fracción IV de la Constitución, anualmente, durante su periodo
ordinario de sesiones, el Congreso de la Unión deberá examinar, discutir y aprobar
el presupuesto de egresos de la federación, imponiendo las contribuciones
necesarias para cubrirlo, por lo tanto, la vigencia constitucional de las leyes
fiscales es anual, pues la imposición de las contribuciones es únicamente en la
medida para cubrir el presupuesto de egresos en un año, y satisfecho ese
presupuesto, carece de fundamento y justificación constitucional.
En este sentido, el Poder Legislativo deberá decretar los impuestos necesarios
para cubrir el presupuesto de gastos para el año fiscal siguiente, es así como en la
ley de ingresos se ha enumerado las contribuciones que se desean mantener en
vigor durante el ejercicio fiscal siguiente. La ley de ingresos constituye un catálogo
en el que se anotan los tributos que se decretan para el año fiscal siguiente.
En cuanto a la vigencia ordinaria de la ley fiscal, el artículo 7° del Código Fiscal de
la Federación establece que las leyes fiscales, sus reglamentos y demás
disposiciones administrativas de carácter general entraran en vigor en toda la
Republica el día siguiente al de su publicación en el D. O. F. salvo que en ellos se
establezca una fecha posterior, este sistema es simultáneo pues entra en vigor en
todo el País.
Para determinar el momento en que se indica la vigencia de una norma legal han
sido elaborados varios sistemas, que son los siguientes:
a) Simultáneo.
Se llama así a aquel sistema en el cual la Ley entra en vigor en el momento de su
publicación. En este sistema se podría decir que la ventaja principal es la
representada por la disminución de fraudes; pero también se encuentra una injusta
para aquellas personas que residen en un lugar lejano a donde nace la norma y
por lo tanto sufre una afectación en sus intereses.
b) Sucesivo.
Es aquel en el cual la ley entra en aplicación considerando el lugar de origen de la
norma. Esto significa que la norma entra en aplicación el día de su publicación en
el lugar donde se edita el Diario Oficial de la Federación, y en los demás lugares el
día que resulte según la distancia en kilómetros que se le separe de aquella, a
razón de 40 kilómetros por día, como se puede observar en el caso de la materia
civil (artículo 3º del Código civil)
c) Vacatio Legis
Consiste en señalar un plazo para que la ley entre en vigor, el cual entre tanto
queda inoperante. Significa esto que la propia ley refleja la fecha a partir de la cual
surte efecto.
1.8 Método de interpretación.
La necesidad de la interpretación nace a consecuencia de que todo precepto
jurídico encierra un sentido. Pero este no siempre se halla manifiesto con claridad.
Interpretar una norma jurídica es establecer su verdadero sentido y alcance. Entre
las principales escuelas que se han preocupado por la interpretación aparecen la
Escuela absolutista y la teoría subjetiva.
La escuela absolutista se concreta a conocer el alcance literal de las palabras; a
ella no le interesa que se pretende con la ley, solo tiene trascendencia lo que
mencionan las palabras.
La teoría subjetiva a esta teoría lo que le preocupa es la intención que tuvo el
legislador en el momento en que nació la ley.
Tipos de interpretación en atención a las personas que las realizan, puede
clasificarse en:
1. Interpretación auténtica: Es la que realiza el propio legislador, esto es, la
persona que se encargó de elaborar la propia ley, expresa la intención con
la que se concibió dicha ley.
2. Interpretación administrativa: Es la que realizan las autoridades fiscales.
3. Interpretación judicial: Es la que se genera en los tribunales federales y que
dentro de nuestra materia sobresale el Tribunal Fiscal de la Federación.
4. Interpretación doctrinal: La generan los tratadistas, escritores, los
estudiosos de la materia.
Tipos de interpretación de acuerdo al alcance de sus expresiones, puede ser:
1) Interpretación declarativa: Es aquella que simplemente se concreta a
enunciar palabras sin hacer restricciones ni extensión de los términos
utilizados.
2) Interpretación restrictiva: Se hace cuando se reduce la expresión al sentido
más concreto del término.
3) Interpretación extensiva: Esta amplia el concepto de los términos utilizados.
El método que acepta nuestra legislación:
El Código Fiscal de la Federación en su artículo 5° indica:
Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que
señalen excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y
sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los
particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
De acuerdo con el párrafo anterior se permite la aplicación del método
interpretativo (exegético) que utiliza preponderantemente el sentido literal o
gramatical de las palabras.
1.9 Actividad financiera del estado.
1.9.1 Conceptos de finanzas públicas.
Para el ejercicio de sus funciones el Estado requiere de los medios económicos
alcanzarse sin los fondos necesarios para la realización de sus actividades.
La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, o
apagar, así el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar y
relaciona no solo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino también la
forma de manejar aquello con que se paga y la forma en que se obtuvo a fin de
estar en posibilidad de pagar. Es así que por finanzas entendemos la materia
relativa a los recursos económicos
Aplicando a nuestro campo de estudio este concepto, las finanzas públicas
constituyen la materia que comprende todo el aspecto económico del ente público
y que se traduce en la actividad tendiente a la obtención, manejo y aplicación de
los recursos con que cuenta el Estado para la realización de sus actividades y que
efectúa para la consecución de sus fines.
El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, principalmente por la
explotación de sus propios bienes y por el manejo de sus empresas, así como por
el ejercicio de su poder de imperio con base en el cual establece las
contribuciones que los particulares deberán aportar para el gasto público.
Finalmente, su presupuesto se complementará con otros mecanismos financieros,
que, en calidad de empréstitos vía crédito interno o externo, obtendrá de otros
entes.
El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efectúa mediante los órganos
que integran la administración pública, siempre sujetos a las disposiciones que
regulan la legalidad de su actuación.
La aplicación de estos recursos constituye las erogaciones que por concepto de
gasto público tienen que efectuar en su gestión para alcanzar sus objetivos.
Las fianzas públicas se extienden a toda la actividad financiera del Estado, que
implica la obtención, administración y empleo de los recursos monetarios,
indispensables para llevar a cabo la finalidad del estado o para satisfacer las
necesidades públicas.

1.9.2 Concepto de derecho financiero.

El Derecho Financiero es el conjunto de normas jurídica que regulan la actividad
financiera del Estado en sus tres momentos, a saber: en el establecimiento de
tributos y obtención de diversas clases de recurso, en la gestión o manejo de sus
bienes patrimoniales y en la erogación de recursos para los gastos públicos , así
como las relaciones jurídicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen
entre los diversos órganos del Estado o entre dichos órganos y los particulares ,
ya sean deudores o acreedores del Estado.
Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado;
obtención, manejo y aplicación de los recursos económicos para la satisfacción de
sus fines.
Respecto del Derecho Financiero se han pronunciado algunas disciplinas,
encargándose en específico de su estructura y desarrollo:
 Derecho Fiscal: Conjunto de normas jurídicas que se encargan de regular
las contribuciones en sus diversas manifestaciones (Obtención de
recursos).
 Derecho del Crédito Publico: Conjunto de normas jurídicas que se encargan
de reglamentar (planean, administran y proponen estrategias de solución) la
deuda pública.
 Derecho Monetario: Conjunto de normas jurídicas relativas a la emisión y
circulación de la moneda.
 Derecho Patrimonial: Conjunto de normas jurídicas que regulan todo lo
referente a los bienes del estado (Manejo de recursos).
 Derecho Presupuestal: Conjunto de normas jurídicas que regulan los
ingresos y los egresos del Estado (Gasto Público/Aplicación de recursos).
En síntesis, se ocupa como debe desarrollarse la actividad financiera por un
estado determinado, sujetándose siempre al campo del derecho.
1.9.3 Aspecto económico, político, técnico-jurídico y sociológico del
derecho financiero.

1.9.4 Fuentes formales del derecho financiero.

1.9.5 Ingresos del estado y su clasificación.

1.9.6 La potestad y la competencia tributaria.