AMORTIZACIÓN LINEAL

PRECIO DE ADQUISICIÓN −VALOR RESIDUAL

AMORTIZACION¿
NUMERO DE AÑOS DE VIDA UTIL

TABLA DE AMORTIZACION LINEAL

FECHA AMORTIZACION AMORT. ACUMULADA VALOR LIBROS ACTIVO

1/01/2016 ---------------- ------------ 150.000
31/12/2016 30.000 30.000 120.000
31/12/2017 30.000 60.000 90.000
31/12/2018 30.000 90.000 60.000
31/12/2019 30.000 120.000 30.000
31/12/2020 30.000 150.000 0

METODO DE AMORTIZACION REGRESIVO

*vamos a amortizar la depreciación de la máquina a través de un Método Regresivo:

( precio de adquisición−valor residual )∗losaños de vidautil ( 10.000−1.000 )∗3

 PRIMER AÑO = = =
la sumade losaños de vida util (3+2+1) 3+2+1
4.500 amortización primer año
( precio de adquisición−valor residual )∗losaños de vida util ( 10.000−1.000 )∗2
 SEGUNDO AÑO= = =
la sumade losaños de vida util(3+2+1) 3+2+1
3.000 amortización segundo año
( precio de adquisición−valor residual )∗losaños de vida util ( 10.000−1.000 )∗1
 TERCER AÑO= = =
la sumade losaños de vida util (3+2+1) 3+2+1
1.500 amortización segundo año

Tabla de amortización:

FECHA AMORTIZACION AMORT. ACUMULADA VALOR LIBROS ACTIVO

1/1/X1 ---------------- ------------ 10.000
31/12/X1 4.500 4.500 5.500
31/12/X2 3.000 7.500 2.500
31/12/X3 1.500 9.000 1.000

METODO DE AMORTIZACION PROGRESIVO

La amortización por la depreciación estimada se calcula NO linealmente (no igual todos los años), o de más a menos
(método regresivo), sino de menos a más. Los primeros años se va a utilizar el activo en menor medida que en los
años futuros. El método progresivo parte de:

( precio de adquisición−valor residual )∗el primer año

la sumade losaños de vidautil (1+2+3)

EJEMPLO: EL QUE HEMOS UTILIZADO DE 10.000 MAQUINARIA

( precio de adqu isición−valor residual )∗el primer año ( 10.000−1.000 )∗1

 PRIMER AÑO = = = 1.500
la sumade losaños de vida util (1+ 2+ 3) 1+ 2+3
( precio de adquisición−valor residual )∗e l primer y segundo año
 SEGUNDO AÑO = =
la suma de los años de vida util(1+2+3)
( 10.000−1.000 )∗2
= 3.000
1+ 2+ 3
 ( precio de adquisición−valor residual )∗el primer , segund o y tercer año
 TERCER AÑO = =
la sumade los años de vidautil (1+2+3)
( 10.000−1.000 )∗3
= 4.500
1+ 2+ 3

Tabla de amortización:

FECHA AMORTIZACION AMORT. ACUMULADA VALOR LIBROS ACTIVO

1/1/X1 ---------------- ------------ 10.000
31/12/X1 1.500 1.500 8.500
31/12/X2 3.000 4.500 5.500
31/12/X3 4.500 9.000 1.000

METODO BASADO EN EL NUMERO DE UNIDADES DE PRODUCCION

EJEMPLO: esa máquina la compro y entra en funcionamiento el mismo día, o sea el 1/1/X1 por lo tanto puedo
empezar a amortizarla desde esa fecha.

 Precio de adquisición: 10.000

 Valor residual: 1.000
 Número total de tornillos que esperamos producir durante los 3 años de vida útil: 10.000.000 de tornillos.
o El primer año es de 3.000.000
o El segundo año 3.500.000
o El tercer año 3.500.000

AMORTIZO LA MAQUINA: sobre la base del número de unidades de producción, la amortización estimada:

( precio de adquisición−valor residual )∗numero tornillos del primer año

 PRIMER AÑO = =
total de tornillos producidos estimados
( 10.000−1.000 )∗3.000.000
= 2.700
10.000.000
( precio de adquisición−valor residual )∗numero tonillos segundo año
 SEGUNDO AÑO = =
numero total de tornimos producidos estimados
( 10.000−1.000 )∗3.500.000
= 3.150
10.000.000
( precio de adquisición−valor residual )∗numero tornillos tercer año
 TERCER AÑO = =
total tornillos producidos estimados
( 10.000−1.000 )∗3.500.000
= 3.150
10.000.000

Tabla de amortización:

FECHA AMORTIZACION AMORT. ACUMULADA VALOR LIBROS ACTIVO

1/1/X1 ---------------- ------------ 10.000
31/12/X1 2.700 2.700 7.300
31/12/X2 3.150 5.850 4.150
31/12/X3 3.150 9.000 1.000

METODO BASADO EN EL NÚMERO DE HORAS DE PRODUCCION

EJEMPLO: EL DE LA MAQUINA ANTERIOR, AÑADIDO QUE SE ESTIMA QUE EL NUMERO DE HORAS

DE VIDA UTIL QUE TIENE LA MAQUINA ES DE 1.000
  EL PRIMER AÑO 250 HORAS
 EL SEGUNDO AÑO 350 HORAS
 EL TERCER AÑO 400 HORAS

AMORTIZO LA MAQUINA: sobre la base del número de unidades de HORAS ESTIMADAS, la amortización
estimada:

( precio de adquisición−valor residual )∗numero horas estimadas

 PRIMER AÑO = =
total de horas estimados
( 10.000−1.000 )∗250
= 2.250
1000
( precio de adquisición−valor residual )∗numero horas segundo año
 SEGUNDO AÑO = =
numero total horas estimados
( 10.000−1.000 )∗350
= 3.150
1000
( precio de adquisición−valor residual )∗numero horas tercer año
 TERCER AÑO = =
total horas estimados
( 10.000−1.000 )∗400
= 3.600
1000

Tabla de amortización:

FECHA AMORTIZACION AMORT. ACUMULADA VALOR LIBROS ACTIVO

1/1/X1 ---------------- ------------ 10.000
31/12/X1 2.250 2.250 7.750
31/12/X2 3.150 5.400 4.600
31/12/X3 3.600 9.000 1.000

PROVISIONES POR DESMANTELAMIENTO, DERRIVO Y RETIRO

VALOR ACTUAL= VALOR FUTURO *(1+i)-n

Y ese valor actual se sumará al precio de adquisición del activo.

----------------------------------------------------------------1/1/X1----------------------------------------------------------------------

Todo ese activo no corriente, sea una máquina, un elemento de transporte, una instalación técnica, lo contabilizaré por

VALOR ACTUAL= VALOR FUTURO *(1+i)-n. siendo el

su precio de adquisición + valor actual.
valor final/futuro, el valor estimado de desmantelamiento, derribo o retiro.
----------------------------------------------------------------1/1/X1----------------------------------------------------------------------

MAQUINARIA A BANCOS(PAGADO)

A [Link](NOPAGADO)

A PROVISION POR DESMANTELAMIENTO

*la provisión por desmantelamiento será el pasivo contable, que reconoce el valor actual de la deuda.

En la medida en que va pasando el tiempo…

----------------------------------------------------------------31/12/X1-------------------------------------------------------------------
*cada uno de los años que transcurra hasta que llegue el 31/12/XN para el desmantelamiento final, pues en cada uno
de esos años tendré un monto de INTERESES, ejemplo:

Entre el 1/1/X1 hasta el 31/12/X1 tendré que incrementar el valor de la PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO
y dicho valor de la provisión se irá incrementando año a año con los INTERESES hasta su desmantelamiento.

----------------------------------------------------------------31/12/X1-------------------------------------------------------------------

INTERSES. DE PROVIS. POR. DESMANT. A PROVISION POR DESMANTELAMT.

------------------------------------

Los INTERESES se calculan:

INTERESES = VALOR ACTUAL*[(1+i)n-1]

----------------------------------------------------------------31/12/X1-------------------------------------------------------------------

*esas IES que voy teniendo año a año de los INTERESES se van a llevar:

CUENTA DE PER Y GANAN A PROVI. POR DESMANTELAMT.

------------------

PROVISION POR DESMANTELAMIENTO tendrá un valor I1+I2+I3…hasta llegar a IX, será el VALOR FUTURO
ESTIMADO O VALOR FINAL.

Finalmente esa Provisión por desmantelamiento en el último año es lo que tendré que pagar a bancos.

PRECIO MEDIO PONDERADO Y FIFO

EXISTENCIAS INICIALES + COMPRAS + DEVOLUCIONES VENTAS – VENTAS + DEVOLUCIONES

COMPRAS = NÚMERO DE EXISTENCIAS FINALES.

EX. FINALES = EX. INICIALES+ COMP.+ DEVOLUC. DE VENTA- (VENTAS CLIEN. +DEVOLUC. A
PROVEEDORES)

[Link]= 10.000unidades +20.000 +15.000 +7.000 + 3.000 – 40.000 ; Ex finales = 55.000-40.000 ;

Ex finales = 15.000 unidades en el almacén.

AHORA NECESITO SABER ¿CUÁNTO VALEN ESTAS EXISTENCIAS FINALES?

- Precio inicial = 10
- Primer precio = 11
- Segundo precio = 15.000 unidades a 15 euros menos 1000 euros de descuento partido las 15.000 unidades
(15.000∗15)−1000
o precio 2= = 14,93 la unidad.
15.000
- Tercer precio = 7.000 unidades a 14 euros + gastos de transporte de 500 euros.
( 7.000∗14 ) +500
o precio 3= = 14,07 la unidad.
7.000

---------

Ahora, si necesitase saber el Precio Medio Ponderado o PMP:

 P 0∗Existencias 0+ P 1∗Compras1+ P 2∗C 2+ P3∗C 3 100.000+ 220.000+224.000+98.500
PMP = ; ;
EXISTENCIAS INICI +COMPRA 1+COMPRA 2+COMPRA 3 10.000+20.000+7.000+15.000
PMP = 12,35 euros la unidad.

Si esto es el precio medio ponderado de una unidad y yo tengo 15.000 existencias finales en el almacén:

Valor existencias finales = 15.000*12,35 = 185.250 euros/valor existencias finales.

Que el 1/1/X1 serán el valor de las existencias de ese año 185.250, que son 15.000 unidades a 12,30 euros la unidad.

FIFO

El precio de la primera compra determina el precio de la primera compra.

PRECIOS 10 11 14,93 14,07

---------------------
FECHAS
EXIST. INICIALES 10.000 UNI
ENERO COMPRA 20.000 U
RECUENTO EXIS 1 10.000 20.000
VENTAS FEBRER 10.000 5.000
RECUENTO EXIS 2 ------------------------- 15.000
COMPR ABRIL 15.000 UNI
RECUET EXIST 3 ------------------------- 15.000 15.000
VENTA MAYO 15.000 10.000
RECUEN EXIST 4 ----------------------- ---------------------- 5.000
COMPRA OCTUBR 7.000 UNI
DEVOLU NOV 3.000
RECUENTO FINAL 3.000 ------------------------ 5.000 7.000
15.000 EXISTENCIAS FINALES
FIFO = Existencias iniciales + compras + devoluciones ventas – (ventas + devoluciones compras)

Las existencias finales de 15.000 por el método FIFO valen:

Existencias finales = (3.000*10) + (5.000*14,93) + (7.000*14,07); Ex finales = 203.140 valor existencias finales.

----------------------------------------------------------31/12/21------------------------------------------------------------

REGULARIZACIÓN: es decir llevamos a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias todos los Gastos y todos los Ingresos.

Cuenta PyG:

 Los gastos por compra de mercaderías (709.500)

 Los gastos por los intereses de la provisión por desmantelamiento (912,28)
 Gastos de los servicios bancarios y similares (1.500)
 Los gastos de las amortizaciones del inmovilizado intangible (14.667)
 Los gastos de las amortizaciones de los inmovilizados materiales (45.833)
--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
LOS GASTOS DE LA EMPRESA SON:     772.412,28

 Los ingresos de la venta de mercaderías (1.014.000)

 Los ingresos procedentes de la variación de existencias.* (3.700)
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
LOS INGRESOS DE LA EMPRESA SON:     1.017.700

RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTOS 1.017.700

 -772.412,28
R.C.A.I. = 245.287,42 beneficios
TIPO IMPOSITIVO DEL 25%: *0,25
Cuota Íntegra 61.321,93
Cuota Líquida 61.321,93
Retenciones y pagos no hay
Cuota diferencial 61.321,93
----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
RESULTADO CONTABLE DESPUÉS DE IMPUESTOS - 61.321,93
245.287,42
R.C.D.I= 183.965

*Porque el valor de las existencias finales va a ser mayor que el de las existencias iniciales, y por lo tanto va a
haber un ingreso.

----------------------------------------------------------31/12/21------------------------------------------------------------

61.321,93 IMPU. SOBRE BENEFICIO (630.0) A HACIENDA P. ACREEDORA 61.321,93

----------------------------------------------------------31/12/21------------------------------------------------------------

61.321,93 CUE. PÉRDIDAS Y GANANCIAS A IMPU. SOBRE BENEFICIO (630.0) 61.321,93

BALANCE

Activo no corriente más de 12 meses

(GRUPO 2. INMOVILIZADO)

 Inmovilizados intangibles
 Inmovilizados tangibles
 Propiedades inversión inmobiliaria
 Instrumentos financieros a muy largo plazo
 Etc.

Activo corriente menos o igual de 12 meses

(GRUPO 3. EXISTENCIAS)

 Mercaderías
 Embalajes
 Envases
 Bienes que tienes con mucha rotación
 (GRUPO 4. DEUDORES Y ACREEDORES POR OPERACIONES COMERCIALES)

 Derechos de cobro
 Clientes

(GRUPO 5. CUENTAS FINANCIERAS)

Pasivo no corriente más de 12 meses

(GRUPO 1. FUENTES DE FINANCIACIÓN)

 Fuentes de financiación ajenas a largo plazo.

 Deudas a largo plazo con entidades de crédito.

Pasivo corriente menos o igual 12 meses

(GRUPO 4. DEUDORES Y ACREEDORES POR OPERACIONES COMERCIALES)

 Obligaciones de pago con proveedores.

Patrimonio Neto

(GRUPO 1. FUENTES DE FINANCIACION)

 Fuentes de financiación propias.

 Capital
 Reservas
 Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

LEASING
Pre-pagable:

Valor Actual = cuotas *¿ ¿ *(1+i) + opción de compra a liquidar* (1+i)-n

Post-pagable:

Valor Actual = cuotas *¿ ¿ + opción de compra a liquidar* (1+i)-n

FECHA CUOTA IVA DE CUOTA GASTO AMORT. PRINCIPAL VALOR
LA CON IVA INTERESES DEDUDA RAZONAB.
CUOTA DEL LEASING
1/1/X1 ---------- ------------- ---------- ---------------------- ------------------------------- 31.675
-
31/12/X1 8.000 1.680 9.680 12% de 31.675= 8.000- 3.801= 4.199 X2 27.476 X1 a largo
3.801 A corto plazo plazo
31/12/X2 8.000 1.680 9,680 12% de 27.476= 8.000- 2.777= 5.223 a 22.253 a largo
2.777 corto plazo plazo
31/12/X3 8.000 1.680 9,680 12% de 22.253= 5.329,64 a corto plazo 16.923,36 a largo
2.670,36 plazo
31/12/X4 8.000 1.680 9,680 12% de 16.923,36 5.969.1968 a corto plazo 10.954,1632 a
= 2.030,8032 largo plazo
31/12/X5 8000 1.680 9,680 12% 10.954,1632 6.685,50 4.268,662
= 1.314,4499

---------------------------------------------------------------31/12/X1--------------------------------------------------------------------

1.680 H.P IVA SOPOR (del alquiler) A BANCOS 9.680

3.801 INTERES. ACRE. DEU. CO PLA. (leasing)

4.199 ACREE. [Link]. POR LEASING

---------------------------------------------------------------31/12/X1--------------------------------------------------------------------

*3.167,5 AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL 3.167,5

-------

*31.675/10= 3.167,5 AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL

---------------------------------------------------------------31/12/X1--------------------------------------------------------------------

6.968,5 CUENTA PERDIDAS Y GANAN. A INTERESES DUDA LEASING 3.801

AMORT. INMOVI. MATERIAL 3.167,5

---------------------------------------------------------------31/12/X1--------------------------------------------------------------------

*De la deuda con los acreedores por leasing a largo plazo sacaré y me llevaré la deuda con los acreedores
por leasing a corto plazo.

5.223 DEUD. ACREE. LEASING COR. PLA. A DEUD. ACREE. LEASING COR. PLA. 5.223

*¿Cuál será? La que sale del coste amortizado. Yo ahora sabré el 31/12/X1 cuál será la deuda que tendré que
pagar en los próximos 12 meses. De la deuda a largo plazo de 27.476 , voy a sacar lo que voy a amortizar en los
próximos 12 meses 5.223, ¿Cuándo se eso yo? El 31/12/X1. Los 5.223 son los que yo amortizaré el 31/12/X2, que
será a corto plazo.

Luego, al 31/12/X2 hará lo mismo:

---------------------------------------------------------------31/12/X2--------------------------------------------------------------------

1.680 H.P IVA SOPOR (del alquiler) A BANCOS 9.680

2.777 INTERES. ACRE. DEU. CO PLA. (leasing)

5.223 ACREE. [Link]. POR LEASING

---------------------------------------------------------------31/12/X2--------------------------------------------------------------------

AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL

------- ETC ------

RENTING
Pre-pagable:
 VA = cuotas *¿ ¿ *(1+i)
60.000 = cuotas *¿ ¿ *(1+0,06)
C= 16.335,37 +IVA+seguros+mantenimiento.
*COMO LO VOY A USAR MÁS DE 8 AÑOS DE LA VIDA UTIL DE 4 DEL RENTING YO ASUMO EL CONTROL, SON
60.000 EUROS QUE COINCIDEN CON EL VALOR ARAZONABLE.

---------------------------------------------------------------1/1/X1---------------------------------------------------------------------

60.000 ELEM. DE TRANSPORTE A X1 ACRE. [Link]. POR RENTING 29.948

X2 ACRE. [Link]. POR RENTIING 30.050

---------------------------------------------------------------1/1/X1---------------------------------------------------------------------

*Criterio del coste amortizado

FECHA CUOTA GASTO GASTOS IVA DE CUOTA GASTO AMORT. VALOR
SEGUR MANTE- LA CON INTERESES PRINCIPAL RAZONAB.
NIMIE. CUOTA IVA+SEGUR DEDUDA DEL
O+MANTEN LEASING
IMIE
1/1/X1 ----- ----- ------- --------- ---------- ------------------- --------------------- 60.000
--
31/12/X1 16.335,3 1.000 500 3.535,42 21.370.79 ------------------- 16.335,37 43.664,63
7 --

31/12/X2 16.335,3 1.000 500 3.535,42 21.370.79 2.619,84 13.715 29.949,63

7 (*0,06)
31/12/X3 16.335,3 1.000 500 3.535,42 21.370.79 1.796,88 11.918,12 18.031,51
7
31/12/X4

---------------------------------------------------------------1/1/X1--------------------------------------------------------------------

3.535,42 H.P IVA SOPOR (del alquiler) A BANCOS 21.370.79

16.335,37 ACREE. [Link]. POR RENTING

1.000 PRIMA SEGUROS

500 SERVI. MANTENIMIENTO

---------------------------------------------------------------31/12/X1--------------------------------------------------------------------

3.535,42 H.P IVA SOPOR (del alquiler) A BANCOS 21.370.79

16.335,37 ACREE. [Link]. POR RENTING

1.000 PRIMA SEGUROS

500 SERVI. MANTENIMIENTO

2.619,84 INTERES. ACRE. DEU. CO PLA. (renting)

---------------------------------------------------------------xx----------------------------------------------------------------------------

7.500 AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL 7.500

------- ETC ------

---------------------------------------------------------------31/12/X2--------------------------------------------------------------------

3.535,42 H.P IVA SOPOR (del alquiler) A BANCOS 21.370.79

13.715 ACREE. [Link]. POR RENTING

1.000 PRIMA SEGUROS

500 SERVI. MANTENIMIENTO

1.796,88 INTERES. ACRE. DEU. CO PLA. (renting)

---------------------------------------------------------------xx----------------------------------------------------------------------------

7.500 AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL 7.500

ACTIVOS NO CORRIENTES DISPONIBLES PARA LA VENTA

EJEMPLO: vendo por 15.000 euros una máquina que cuando la compré valía 10.000 y que está usándose,
que tiene una amortización acumulada de 1.000 y un deterioro de valor de 500. Ahora llega un tío y el me da
15.000 euros por la máquina que estoy usando. ¿Puedo darla de baja desde el no corriente? Si, doy de baja la
máquina por su precio de adquisición, doy de baja las amortizaciones del inmovilizado material acumuladas,
o sea 1000, y pérdidas irreversibles, y el deterioro de valor por 500 euros.

---------------------------------------------------------------xx----------------------------------------------------------------------------

1.000 AMORTIZA ACU INMO. MAT. A MAQUINA 10.000

500 DETERIORO DE VALOR

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

18.150 BANCOS O DEUDORES A BENE POR ENAJENACION 6.500

H.P. IVA REPERCUTIDO 3.150

*la máquina vale 8.500 y me lo están comprando por 15.000 estoy generando una plusvalía o beneficio por
enajenación de 6.500 euros. ADEMÁS: repercuto el IVA de la venta de la máquina 0,21*15.000.

*18.150 será el importe que me tienen que pagar.

¿puedo vender esta máquina que lo compré en 10.000, una amortización acumulada de 1000, que tiene un
deterioro de valor de 500, lo puedo vender en uso por 6.000 euros? Claro que lo puedes vender.

---------------------------------------------------------------xx----------------------------------------------------------------------------

1.000 AMORTIZA ACU INMO. MAT. A MAQUINA 10.000

500 DETERIORO DE VALOR

2.500 PERDI. POR ENAJENACION H.P. IVA REPERCUTIDO ( 0,21*6000) 1.260

7.260 BANCOS A

*si lo vendo en 6.000 tengo una pérdida por enajenación.

*O sea, ¿puedo vender un activo usándolo en el no corriente y perdiendo dinero? Pues claro, ¿puedo vender
un activo usándolo en el no corriente y ganar dinero? Pues claro.

Lo que vamos a ver ahora es: ahora vendo un activo que es un no corriente, que voy a parar el uso, y voy a
informar al mercado bajándolo al activo corriente, que siendo un no corriente lo pongo disponible para la
venta, parando las amortizaciones, parando el uso, (la intención es venderlo en el corto espacio de tiempo) y
que lo voy a poner disponible para todo aquel que me lo quiera comprar.

EJEMPLO: el 1/4/X1 compro un camión por 150.000 euros, estimo una vida útil de 5 años. El 31/12/X1 lo
amortizo porque lo uso durante todo ese año. El 31/12X2 lo uso y lo amortizo. El 1/7/X3 paro el uso del
camión, lo voy a amortizar durante el periodo de uso y decido ponerlo a la venta pero sin usarlo. Lo pongo
disponible para la venta. Hasta la fecha con ese camión he hecho transportes nacionales y transportes
internacionales, pero a partir de esta fecha lo pongo disponible para la venta. Acudo al mercado de segunda
mano y me dice que ese camión, si lo paras y lo vendes lo podrías vender por 60.000 euros. El 31/12/X3 no
lo vendo, acudo al mercado y me dicen que el mejor de los valores de venta es de 55.000 euros. Es el 1/4/X4
la fecha en la que caso:

A- Se recibe una oferta, y es una oferta de venta de 50.000 euros, y se vende el camión.

B- A 50.000 euros se decide no vender y se decide rectificar. ¿Puedo subir el camión que está en el
corriente al no corriente, o sea puedo volver a ponerlo en uso? Si lo pongo en uso estimo un valor en uso de
58.200 o bien de 62.000 en cuanto a la vida útil que le queda. ¿Por qué valor lo puedo volver a subir al no
corriente?, ¿por qué valor puedo volver a contabilizarlo por su uso?

-------------------------------------------------------------1/4/X1 ------------------------------------------------------------

150.000 ELEM. TRANSPORTE A BANCOS 181.500

31.500 H.P. IVA REPERCUTIDO

-------------------------------------------------------------31/12/X1 ---------------------------------------------------------

22.500 AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL 22.500

*Amortización = (150.000/5)*9/12 = 22.500

-------------------------------------------------------------31/12/X1 ---------------------------------------------------------

22.500 PÉRDIDAS Y GANACIAS A AMORT. ACU. MATERIAL 22.500

-------------------------------------------------------------31/12/X2 ---------------------------------------------------------

30.000 AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL 30.000

*150.000/5 = 30.000

-------------------------------------------------------------31/12/X2 ---------------------------------------------------------

30.000 PÉRDIDAS Y GANACIAS A AMORT. ACU. MATERIAL 30.000

------

USO EL CAMIÓN Y LO HE AMORTIZADO LO QUE CORRESPONDE. AHORA PARO EL USO

-------------------------------------------------------------1/7/X3 ---------------------------------------------------------

15.000 AMORTI. INMO. MATERIAL A AMOR. ACU. INMO. MATERIAL 15.000

*Lo amortizo desde el 1 de enero hasta el 1 de julio, que es el periodo en el que lo he usado. *Amortización =
(150.000/5)*6/12 = 15.000

-------------------------------------------------------------1/7/X3 ---------------------------------------------------------

*se para el uso y las amortizaciones hasta la fecha quiero tener un activo no corriente disponible para la
venta en el corriente y lo pongo por el menor de dos valores, o bien su valor en libros, o bien su valor de
mercado. El valor en libros del camión es:

Precio de adquisición – amortizaciones acumuladas

150.000- (22.500+30.000+15.000)= 82.500

El mejor precio de venta en el mercado de segunda mano es de 60.000 euros.

Luego yo lo coloco por el menor, o sea 60.000 euros. Como el valor en libros es mayor hay evidencia de
pérdida por deterioro de valor:

-------------------------------------------------------------1/7/X3 ---------------------------------------------------------

22.500 PERD. POR DETERIORO DE VALOR A DETE. DE VALOR ELE. TRANSPORT. 22.500

------------------

AHORA LO QUE QUIERO TENER ES UN ACTIVO NO CORRIENTE DISPONIBLE PARA LA

VENTA EN EL CORRIENTE…

-------------------------------------------------------------1/7/X3 ---------------------------------------------------------

67.500 AMORT. ACU. INMO. MATERI. A ELE. TRANSPORTE 150.000

22.500 DETERIORO VALOR

60.000 ELE. TRANS. DISPONIBLE. PARA VENTA

*Todo aquel que lo quiera comprar lo puede usar y tener el control del mismo de forma inmediata.

-------------------------------------------------------------31/12/X3 ---------------------------------------------------------

*cuando el valor en libros del activo no corriente disponible para la venta y quiero venderlo a corto espacio
de tiempo y me llevo la desagradable sorpresa de que no lo vendo. El valor de venta en el mercado es de
55.000 euros y el valor en libros es mayor, 60.000 euros. Lo que sucede es que se establece otra pérdida por
deterioro de valor, pero no ya de un elemento de transporte, sino de un elemento de transporte disponible
para la venta:

-------------------------------------------------------------31/12/X3 ---------------------------------------------------------

5.000 PERD. DETE. ELE. TRANS. DISPO. VENTA A DETE. VALOR. ELE. [Link] 5.000
-------------------------------------------------------------31/12/X3 ---------------------------------------------------------

42.500 CUENT. PERDIDAS Y GANANCIAS A AMORTI. INMO. MATERIAL 15.000

PERD. DETE. ELE. [Link]. 22.500

PERD. DETE. ELE. TRANS. DISPO. VENTA 5.000

-------------------------------------------------------------1/1/X4 ---------------------------------------------------------

*Cuando el valor en libros de ese activo no corriente, que es un corriente en realidad, y que vale 60.000-
5000 de un deterioro de valor que vale 55.000 euros.

Caso A: llega una oferta de 50.000 euros y se decide vender.

-------------------------------------------------------------1/1/X4 ---------------------------------------------------------

5.000 PERD. DETE. ELE. TRANS. DISPO. VEN. A ELE. TRANS DISPO. VENTA 60.000

5.000 PER. POR ENAJENACION A H.P. IVA REPER (0,21*50.000) 10.500

60.500 BANCOS (70.500- 10.000)

Caso B:

-------------------------------------------------------------1/1/X4 ---------------------------------------------------------

Valor en libros 55.000 Y hemos parado el uso desde hace 9 meses, pero no lo vendemos y cuyo uso es cero
porque lo hemos parado. Además en el mercado no encuentro un comprador y he tenido que deteriorar el
activo no corriente disponible para la venta en 5.000 euros, ¿puedo rectificar y pasarlo del corriente al no
corriente y a con la base de su vida útil estimar un nuevo valor en uso? Dado que el valor recuperable de la
venta es 50.000 y con ese dinero pierdo dinero y no quiero perder, asique tengo que estimar un nuevo valor
en uso cuando lo pase al no corriente y lo use.

Si puedo, solo si el nuevo valor en libros que tú registres sea un valor inferior al valor en libros que hubiera
tenido el activo si no lo hubieras bajado al corriente.

-------------------------------------------------------------1/1/X4 ---------------------------------------------------------

5.000 PERD. DETE. ELE. TRANS. DISPO. VEN A ELE. TRANS DISPO. VENTA 60.000

58.200 ELE. TRANS. ACT. NO CORRIENTE EXCESO DETE. 3.200

*Si, si los 58.000 euros son menores al valor en libros del elemento de transporte si no lo hubieras bajado al
corriente.

NUEVA TUTORIA: 14/FEBRERO

LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS

 A valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.

 A coste.
 A valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
 A coste amortizado.

A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Esta es la nueva clasificación establecida en la Norma de Registro y Valoración 9.

En el primer caso, si son a valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias, en la valoración inicial o
V0, se contabiliza como un instrumento financiero negociable por su precio de adquisición, que es su valor
razonable o de cotización. Y lo gastos van en otra cuenta a parte, otros gastos financieros, a bancos:

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

INSTRU. FINANC. NEGOCIABLE A BANCOS

PRECIO DE ADQUISICION (valor de cotización o razonable)

OTROS GASTOS FINANCIE.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*El importe de los dividendos devengados que nos correspondan y no cobrados, van en su propia cuenta en
dividendos a cobrar (cuenta de activo).

IMPORTE DIVIDEN. DEVENGADOS (no cobrados) = DIVIDENDOS A COBRAR(cuenta activo)

-----------------------------------------------------------31/12 ----------------------------------------------------------------
*En la valoración posterior al 31/12, estos activos negociables especulativos que se compran para vender en
un periodo menor a 12 meses, si al 31/12 no se han vendido y el valor en libros fuese menor que el valor de
cotización o valor de mercado, al 31/12 abandonan el principio de prudencia, se someten al criterio del valor
razonable, aumentamos el valor en libros del instrumento financiero negociable y la plusvalía se lleva
directamente al subgrupo 76 como un beneficio a valor razonable.

INSTRUMENTO FINANCIE. NEGOCIA. A (76) BENEF. A VALOR RAZONABLE

(del instrumento financiero negociable)

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*Ahora, si nos corresponde el cobro de un dividendo, también tendremos ingresos financieros a valor
razonable por el bruto, a hacienda pública retenciones y pagos a renta y cobraremos el neto.

H.P. [Link] A CUENTA A INGRESOS FINAN. A VALOR RAZO. BRUTO

NETO BANCOS (subgrupo 76)

----------------------------------------------------------31/12-----------------------------------------------------------------

*en el caso en el que al 31/12 haya que regularizar, regularizaremos en el subgrupo 76 beneficios a valor
razonable. Regularizaríamos también los ingresos a valor razonable, también subgrupo 76, a pérdidas y
ganancias y…

(76) BENEF. VALOR RAZONA. A C. PÉRDIDAS Y GANANCIAS

(76) INGRES. VALOR RAZONA.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------
*contabilizaríamos el impuesto sobre el beneficio de la 630.0, contra la 475.2 hacienda pública acreedora,
porque el ingreso negociable, lo es contable y fiscalmente. Luego al…

IMPUESTO SOBRE BENEF. (630.0) A (475.2) HACIEND. PU. ACREEDORA

-------------------------------------------------------31/12/X0---------------------------------------------------------------

*31/12/X0 esas plusvalías se reconocen como ciertas netas del impuesto impositivo corriente, netas de
pérdidas y ganancias al impuesto sobre el beneficio corriente. Por lo tanto son ingresos contables y fiscales

PERDIDAS Y GANANCIAS A IMPUESTO SOBRE BENEFICI. CORRIENTE

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*ahora, cuando se vaya a vender se dará de baja el instrumento financiero negociable por su valor en libros.
Si se vende ganando tendrás un beneficio por enajenación y si se vende perdiendo será una Perdida por
enajenación.

BANCOS A INSTRU. FINAN. NEGOCIA

PÉRDIDA POR ENAJENACION BENE. POR ENAJENACION (sub.77)

----

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*Si estos instrumentos financieros negociables se compran, en el momento de la compra se contabilizan por
su valor de cotización, los gastos cuenta a parte

INSTRU. FINANC. NEGOCIABLE A BANCOS

OTROS GASTOS FINANCIE.

Imagínate que fruto de la tenencia de estos activos (INSTRUMENTOS FINANC.) te dan un ingreso
financiero de valores negociables:

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

H.PÚB. RETENCI. Y PAGOS A INSTRU. FINANC. NEGOCIABLE

BANCOS DIVI. DEVEN Y COBRADO (grupo 7)

*hacienda pública retenciones y pagos, y te ingresan a bancos el importe del dividendo, dividendo
devengado y cobrado.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*si el importe del dividendo sobre instrumentos financieros a valor negociable se devengara y no se cobrara,
a dividendos a cobrar

DIVIDENDOS A COBRAR A INSTRU. FINANC. NEGOCIABLE

DIVI. DEVEN (grupo 7)

----------------------------------------------------------
31/12------------------------------------------------------------------
*y ahora digo, oye, si al 31/12, el valor en libros fuese mayor que el valor de cotización, en ese caso, bajo el
criterio del valor razonable, daríamos de baja la diferencia de valor sobre el instrumento financiero
negociable y tendríamos una pérdida a valor razonable en la 663 del instrumento financiero:

PERDIDA A VALOR RAZONABLE (663) A INSTRU. FINANC. NEGOCIABLE

*las pérdidas a valor razonable se llevarían directamente contra pérdidas y ganancias, de tal manera que al
31/12/X de ese año X, yo llevaría a pérdidas y ganancias el ingreso financiero a valor razonable por el
dividendo devengado:

INGRE. [Link]. RAZO. DIVI. DEVEN. A PERDIDAS Y GANANCIAS

----------------------------------------------------------XX------------------------------------------------------------------

*Pero llevaría a pérdidas y ganancias la pérdida a valor razonable, porque al 31/12 tengo la obligación de
comprar si el valor en libros es mayor que el valor de cotización aunque no haya vendido y si es así
reconocer esa pérdida.

PERDIDAS Y GANANCIAS A PERDIDA VALOR RAZONABLE

----------------------------------------------------------XX------------------------------------------------------------------

*Estos instrumentos financieros negociables que son especulativos, no son susceptibles de deterioro, la
pérdida directamente se reconoce en pérdidas y ganancias.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS A COSTE

Suelen ser acciones de empresas que no cotizan en bolsa.

 Si adquiero más del 51% de los derechos, la cuenta es instrumentos financieros de empresas del
grupo.
 Si adquiero un 50% de los derechos, la cuenta es instrumentos financieros de empresas multi-grupo.
 Si adquiero más del 20% pero menos del 50%, instrumentos financieros de empresas asociadas.

Son activos no especulativos, acciones de empresas no cotizadas. En el momento de la adquisición en su

valoración inicial se contabilizan como un instrumento financiero de una empresa del grupo, multi-grupo o
asociada, por su precio de adquisición + los gastos. Si en el momento de la compra hubiera dividendos
devengados y no cobrados, va a parte, dividendos a cobrar.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

INST. FINAN EMPRE. (grupo, multi o asociadas) A BANCOS

(precio adquisición + gastos)

DIVIDENDOS A COBRAR

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*si fruto de la tenencia de estas acciones se me repartiera un dividendo, tendríamos el ingreso financiero,
subgrupo 76, ingreso financiero de ese valor, de empresa del grupo, por su valor bruto, menos Hacienda
Publica retenciones y pagos, y cobraría el neto.
 [Link]. RETEN. Y PAGOS A INGRE. [Link]. GRUPO. [Link]

BANCOS (subgrupo 76)

----------------------------------------------------------
31/12------------------------------------------------------------------

*si al 31/12 el valor en libros, precio de adquisición + gastos, fuera menor que el valor recuperable, no hago
nada con esa plusvalía, dado que al no cotizar las acciones, prima el principio de prudencia. Solo en el caso
en el que el valor en libros sea mayor que el valor recuperable, habrá evidencia de pérdida por deterioro y
haremos, perdida por deterioro del instrumento financiero de empresa del grupo, multi-grupo o asociado, a
deterioro del instrumento financiero, cuenta de activo signo negativo:

[Link]. [Link]. EMPR. A DETERIORO DEL INSTU. FINANCIERO

(grupo, multi o asociado), (cuenta grupo 6) (29) (activo signo negativo)

Como vimos en su día, esa pérdida hace que el activo contable valga su precio de adquisición + los gastos,
menos el deterioro y que el activo fiscal valga el precio de adquisición, y el deterioro no es fiscalmente
deducible, luego como el activo fiscal va a ser mayor que el activo contable esto va a originar una diferencia
temporaria deducible, un ajuste positivo. Esa pérdida por deterioro originará el activo por diferencia
temporaria deducible al impuesto sobre el beneficio diferido 630.1.

ACTIVO DIFE. TEMPOR. DEDUCIBLE (474) A IMPUES. [Link]. DIFERIDO. (630.1)

En los activos financieros a empresas del grupo como se puede ver al ir a coste, al ser no especulativos y al
no cotizar van bajo el principio de prudencia.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN PATR. NETO:

Pueden ser:

 Acciones (Títulos de renta variable) cotizan en bolsa y la empresa no quiere especular con ellos. Los
compra con la intención de mantenerlos en cartera durante más de 12 meses.
 Obligaciones (títulos de renta fija) cotizan en bolsa y la empresa no quiere especular con ellos. Los
compra con la intención de mantenerlos en cartera durante más de 12 meses.

En su valoración inicial se contabilizan como un instrumento financiero a valor razonable con cambios en
patrimonio neto, se contabilizan por su precio de adquisición + los gastos, a bancos.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

INST. FINAN EMPRE. PATRI. NETO A BANCOS

(precio adquisición + gastos)

----------------------------------------------------------31/12/X0-------------------------------------------------------------

*Si estos activos financieros devengan dividendos, ingreso financiero a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto por su rendimiento bruto cuenta del grupo 7, hacienda publica retenciones y pagos, y a
bancos el cobro del dividendo.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------
 H.PÚB. RETENCI. Y PAGOS A INST. FINAN. [Link]

BANCOS (grupo 7)

----------------------------------------------------------31/12/X0-------------------------------------------------------------

*pero si al 31/12/X0 comparo el valor en libros con el valor de mercado, con el valor de cotización, con el
valor razonable y son activos no especulativos, y el valor en libros es menor que el valor de mercado. Al
31/12/X0, se abandona el principio de prudencia. Te sometes bajo el paraguas del criterio del valor
razonable. Aumentas el valor en libros del instrumento financiero a valor razonable con cambios en el
patrimonio neto, por esa diferencia de valor, y esa diferencia de valor la lleva a la 900,

INST. FINAN. [Link] A BENE. VALOR. RAZONABLE (900)

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*en ese momento el activo contable bajo el criterio del valor razonable lleva la plusvalía reconocida,
mientras que el activo en su balance fiscal se contabiliza por su precio de adquisición, no reconoce la
plusvalía. El ordenamiento fiscal no reconoce como un ingreso, como un beneficio a la 900, sin embargo el
contable sí. Como el valor del activo en el balance contable, va a ser mayor que el valor del activo en el
balance fiscal, hay una discrepancia entre el criterio de valoración contable y el criterio de valoración fiscal,
esa discrepancia me lleva por tanto a contabilizar una diferencia temporaria imponible, que es en la 830.1 el
impuesto sobre el beneficio diferido y a aprovisionar el pasivo por impuesto diferido. Esto es un impuesto
que al 0,25 de esa diferencia tendré que provisionar ante la Agencia Tributaria del mañana.

[Link] A PASIVO. IMPUESTO DIFERIDO (479)

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

Cuando yo al 31/12 observe esa situación tendré que regularizar. Si me han repartido el dividendo, la 763 el
ingreso a valor razonable del dividendo a cobrar, irá a Pérdidas y Ganancias

[Link].A COBRAR A PÉRDIDAS Y GANANCIAS

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

*Pero ahora regularizaré la 900, el beneficio a valor razonable por la diferencia entre el precio de
adquisición (que es el valor de cotización) + los gastos, y lo enfrento al valor de cotización al 31/12 neto de
la 830.1 del impuesto sobre el beneficio diferido. Cuando el valor de cotización era mayor que el precio de
adquisición, esa plusvalía la he reconocido en la 900, neto del efecto impositivo de la 830.1 y esto se ha
reconocido en la 133 ajuste a valor razonable en un instrumento financiero con cambios en el patrimonio
neto.

BENE. VALOR. [Link] (900) A (133) AJUSTE [Link].

Y si…

CASO B:

Tengo un instrumento financiero negociable con cambios en el patrimonio neto, contabilizado por su precio
de adquisición + gastos, a bancos.

-------------------------------------------------------------XX-----------------------------------------------------------------

INST. FINAN EMPRE. PATRI. NETO A BANCOS

 (Precio de adquisición + gastos)

----------------------------------------------------------31/12/X0-------------------------------------------------------------

*¿Qué pasa si al 31/12 el valor en libros es mayor que el valor de cotización? Que me someto al criterio
del valor razonable y en este caso si el valor en libros (precio de adquisición + gastos) es mayor que el valor
de cotización, tengo una pérdida a valor razonable en un instrumento financiero (800), al instrumento
financiero con valor razonable con cambios en el patrimonio neto.

(800) [Link]. A [Link]

*Esa pérdida es contable, la refleja el grupo 8, se da de baja el valor en libros del instrumento financiero y
en ese momento en el balance contable hay una discrepancia con respecto al valor en libros del balance
fiscal:

En el BALANCE CONTABLE el activo vale su valor de mercado al 31/12, éste, bajo el criterio del valor
razonable va a ser menor que el valor en libros que en el BALANCE FISCAL, que va a ser su precio de
adquisición. En consecuencia voy a tener que hacer un ajuste por diferencia temporaria deducible. Lo que
hoy es pérdida contable no lo es fiscal.

----------------------------------------------------------31/12/X0-------------------------------------------------------------

*Origina un activo por diferencia temporaria deducible, al impuesto sobre el beneficio diferido.

(474)ACT. DIFE. [Link] A (830.1) IMPUE. [Link]

--------------------------------------------------------------XX----------------------------------------------------------------

*en la regularización, regularizaré la 800, pérdida a valor razonable, neta de la 830.1 impuesto sobre el
beneficio diferido. Y la pérdida en vez de llevarla a la cuenta de pérdidas y ganancias, se llevará a la 133
como un ajuste a valor razonable.

(830.1) IMPUESTO [Link] A (800) PERDIDA VALOR RAZONABLE

(133) AJUSTE A VALOR RAZONABLE

EJEMPLO (PERDIENDO): compro acciones no especulativas de empresas que cotizan en bolsa por
valor de 10.000 euros y unos gastos de 500 euros.

-------------------------------------------------------------1/1/
X---------------------------------------------------------------

10.500 INST. FINAN EMPRE. PATRI. NETO A BANCOS 10.500

(Precio de adquisición + gastos//10.000+500)

----------------------------------------------------------31/12/X-------------------------------------------------------------

*si al 31/12/X el valor de cotización fuera de 9.500 euros y yo no he vendido, obligatoriamente tengo que
dar de baja el instrumento financiero a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, por la diferencia
entre el valor en libros 10.500 y el valor de cotización 9.500, y a reconocer una pérdida a valor razonable de
1.000 euros.

1.000 PÉ[Link] A [Link] 1.000

--------------------------------------------------------------XX----------------------------------------------------------------

*en ese momento tengo que reconocer que si el activo contable en el balance contable vale 9.500, su valor
de cotización, el activo en el balance fiscal vale 10.500, su coste. Como en este caso el balance fiscal es
mayor que el activo contable…

ACTIVO CONTABLE 9.500 < ACTIVO FISCAL 10.500

…tengo que reconocer en la 474 a la 830.1 un activo por diferencia temporaria deducible. Tengo un derecho
de cobro frente a la Agencia Tributaria del mañana, reconozco una pérdida y la Agencia Tributaria me debe
el 0’25 de dicha pérdida

250 ACTIVO DIFE. TEMPO DEDU. (474) A (830) IMPUE. [Link] (0’25*1000)
250

*y ahora regularizaré las cuentas de pérdidas, la 800 y la 830, al 31/12… y será la 133 la cuenta que
reconozca la pérdida neta, ajuste a valor razonable por 750.

----------------------------------------------------------31/12/X-------------------------------------------------------------

250 (830.1) IMPUESTO [Link] A (800) PERDIDA VALOR RAZONABLE 1.000

750 (133) AJUS. A VAL. RAZONAB.

--------------------------------------------------------------XX----------------------------------------------------------------

*¿Qué quiere el legislador?, que en el Balance aparezca al…

31/12/X1 1/1/X1 31/12/X1 1/1/X1

[Link] 9.500 10.500 [Link].R. -750

(valor mercado) (133)

[Link] 250

*esa pérdida sobre un activo no especulativo reconocida tiene que recogerla el patrimonio neto como un
ajuste a valor razonable. NETA DE QUÉ, neta del activo por diferencia temporaria deducible (474), de lo
que me debe la Agencia Tributaria 250.

AHORA, SUPONEMOS QUE, en el año X2

--------------------------------------------------------------X2----------------------------------------------------------------

Vendo en 9.000 euros aquello que compré por 10.500 y que en balance vale 9.500, dado que al 31/12 lo he
contabilizado bajo el criterio con valor razonable con cambios en el patrimonio neto, y la minusvalía la he
reflejado en la 133, ajuste a valor razonable (-750), luego cuando yo al X2 vengo perdiendo, daré de baja el
instrumento financiero a valor razonable con cambios en el patrimonio neto, por su valor en libros 9.500.
Cobro a través de bancos 9.000 que es el valor de venta y tengo una pérdida contable y fiscal de 500 euros
por enajenación (cuenta grupo 6).

9.000 BANCOS A [Link] 9.500

500 [Link].Y [Link].

*pero si yo no soy tonto he de reconocer que el día X/Y/X2 si yo en la 133 tenía una pérdida neta de 750 y
de bruta de 1.000, esa pérdida no está reconocida en pérdidas y ganancias, está reconocida en la 133. Pues
ahora yo cojo la pérdida bruta (1.000) y la saco del balance…

--------------------------------------------------------- X/Y/X2---------------------------------------------------------------

*transfiero desde el neto patrimonial la pérdida de 1.000, la pérdida bruta. La transfiero de la 902 y me la
llevo a la 663, y tengo una pérdida a valor razonable de un instrumento financiero con cambios en el
patrimonio neto. Tengo la pérdida de 1.000, contable y fiscal.

1.000 (663) [Link]. RA. INS. FI.C.P.N A TRANFE. NETO PATRI. (902) 1.000

He sacado la pérdida bruta del balance y ahora como ya se ha producido la venta o enajenación, revierto la
474 por 250 contra la 830.1 contra el impuesto sobre el beneficio. Revierto aquella parte del activo que en su
momento abrí porque yo no sabía ni cuando iba a vender ni si iba a vender perdiendo, en este caso he
vendido y he vendido perdiendo, y por tanto regularizo.

--------------------------------------------------------------X2----------------------------------------------------------------

250 (830.1) IMPUESTO [Link] A ACTIVO DIFE. TEMPO DEDU. (474) 250

Regularizo…

1.500 PERDIDAS Y GANANCIAS A PERDIDA VALOR RAZONABLE (grupo 6) 1.000

A [Link] ENAJENACION (grupo 6) 500

----------------------------------------------------------XX------------------------------------------------------------------

Y ahora regularizaré la 902, la cuenta que transfería desde el neto patrimonial el importe de la pérdida, neta
de la 830.1 impuesto sobre el beneficio diferido, y la cuenta que chupa el saldo es la 133.

1.000 TRANFE. NETO PATRI. (902) A (830.1) IMPUESTO [Link] 250

750 (133) AJUS. A VAL. RAZONAB.

DE ESTA MANERA TENEMOS EL CASO DE UN INSTRUMENTO FINANCIERO A VALOR RAZONABLE

CON CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO, QUE EL 31/12 SE RECONOCEN PÉRDIDAS Y SE VENDE
AL AÑO SIGUIENTE CON PÉRDIDAS.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS A COSTE AMORTIZADO

Suelen ser:

 Activos financieros.
 Valores representativos de deuda.

Adquiridos con la intención de obtener flujos de caja positivos por el cumplimiento contractual. Esto es,
comprar y contractualmente a mí se me tiene que hacer frente al: cobro de un interés fijo en concepto de un
cupón, cobro de un interés fijo en concepto de otro cupón, cobro de otro interés fijo en concepto de otro
cupón…y que me devuelvan el rembolso, lo que he pagado. Compro a un precio de adquisición una serie de
títulos, normalmente los instrumentos financieros a conste amortizado se identifican como valores
representativos de deudas, porque otorgan al subscriptor un tipo de interés fijo.

En la Valoración Inicial o V0, se contabilizan por su precio de adquisición + los gastos inherentes a la
operación. Y en la Valoración Posterior se aplica el concepto del coste amortizado, para lo cual hay que
calcular el interés efectivo de la operación.

CASO 1. COMPRA DE OBLIGACIONES: compro obligaciones por valor de 10.000 euros sin gastos,
es el valor nominal de los títulos, los compro el 1/1/X1 y el 31/12/X1, el 31/12/X2 y el 31/12/X3, me
pagan un interés del 10% sobre el nominal, me pagan un cupón corrido fijo y explícito. Un interés
nominal por el nominal y a vencimiento cobro como reembolso el nominal. Contractualmente yo que
soy quien adquiero, voy a tener la intención de comprar y no vender, y tratar de cobrar mis intereses
+ mi reembolso cumpliendo escrupulosamente con mi contrato.

FECHA CUOTA INGRESO AMORTIZACION VALOR NOMINAL

1/1/X1 ---------------------- ------------------------ ------------------------------- 10.000
31/12/X1 10% de 10.000 1.000 ------------------------------- 10.000
1.000
31/12/X2 1.000 1.000 ------------------------------- 10.000
31/12/X3 1.000 1.000 ------------------------------- 10.000
31/12/X3 10.000 ---------------------- 10.000

Asientos contables:

----------------------------------------------------------XX------------------------------------------------------------------

*Valores representativos de deuda a coste amortizado, los contabilizo por su precio de adquisición + gastos,
no hay gastos 10.000 a bancos 10.000 euros.

10.000 INST. [Link]. a BANCOS 10.000

--------------------------------------------------------31/12/X1---------------------------------------------------------------

*Devengan ingresos por intereses de valores representativos de deuda contabilizados a coste amortizado el
10% de 10.000, 1.000. Imaginamos que tienen una retención, Hacienda Publica retención y pagos del 19%
de 1.000 euros, y lo que cobro a través de bancos es la diferencia.

190 HACIEN. PUBLI. RETEN Y PAGOS 19% A [Link] 1.000

810 BANCOS

--------------------------------------------------------31/12/X1---------------------------------------------------------------
*Igual que al 31/12/X1, como del X2, como del X3, yo llevaré el ingreso de los intereses del valor
representativo de deuda por su importe bruto, 1.000 cada año, A LA cuenta correspondiente de pérdidas y
ganancias.

1.000 [Link] A PÉRDIDAS Y GANANCIAS 1.000

Y A VENCIMIENTO:

--------------------------------------------------------31/12/X1---------------------------------------------------------------

*Se establecerá el valor de reembolso, el instrumento financiero a valor razonable y es un valor

representativo de deuda, y me pagarán a través de bancos y me pagaran lo que es mío.

10.000 BANCOS A INST. [Link]. 10.000

*este es un instrumento financiero a coste amortizado. En el que:

1. En la Valoración Inicial o V0 no hay gastos.

2. El valor de reembolso es el nominal.

CASO 2. Compro una obligación de valor nominal 100 euros, pero en el momento en el que la
adquiero, pago 101 euros + 3 de gastos, precio de adquisición 104. Al 31/12/X1 el emisor me da un
interés fijo nominal sobre el nominal de ese título, me da el 3% de 100, un cupón de 3 euros. Al
31/12/X2 me da un interés nominal por el nominal de 3% sobre 100, otro cupón de 3 euros. En este
caso con objeto de hacer más atractiva la emisión, me reembolsa el emisor 105 euros. El emisor:

FECHA CUOTA INGRESO AMORTIZACION VALOR NOMINAL

1/1/X1 ---------------------- ------------------------ ------------------------------- 100
31/12/X1 3 3 ------------------------------- 100
31/12/X2 3 3 ------------------------------- 100
31/12/X2 105 5 100 ------------------------------

Hay 2 cupones explícitos y un implícito sobre el valor de reembolso, menos el valor nominal. 105-100 =5.

Cuando yo adquiero el título no lo compro por el nominal, tardo en comprarlo y lo compro por su precio de
adquisición + gastos.

Asientos contables:

-----------------------------------------------------------XX------------------------------------------------------------------

104 INST. [Link]. AMOR. (101+3) A BANCOS 104

-----------------------------------------------------------XX------------------------------------------------------------------

*en la valoración posterior si no lo he comprado por el nominal 100, sino que lo he comprado por 104, tengo
que calcular el interés efectivo, para más tarde aplicar el criterio del coste amortizado. Para calcular el
interés efectivo igualo el valor razonable que tengo con dicho crédito con los dos cupones.

Valor razonable del crédito = cuota* 1−¿ ¿ +valor reembolsable* ¿

104 = 3* 1−¿ ¿ +105* ¿

Por lo tanto cuando yo en el Excel aplico la fórmula para saber la TIR:
-104

+3

+108 (100+3+5, que es lo que tengo que cobrar)

TIR= 3.36 %

Cuando yo aplico el criterio del coste amortizado:

FECHA CUOTA INGRESO AMORTIZACION VALOR RAZONABLE

1/1/X1 ---------------------- ------------------------ --------------------------- 104
-
31/12/X1 0’03*100 = 3 0,336*104 = 3,49 0,49 104,49
31/12/X2 3 0,0336*104,49= 3,51 0,51 105
31/12/X2

Si he ingresado 3,49 y es mayor que lo que he cobrado 3, la diferencia 0,49 son ingresos devengados y no
cobrados, me los debe el emisor, igual al año siguiente (0,51). Los 105 son los que espero cobrar el
31/12/X2 para amortizar el capital.

--------------------------------------------------------31/12/X1---------------------------------------------------------------

3 BANCO INTER. DEL NOMI (3% de 100) A [Link] (3,36% de 104) 3,49

0,49 [Link]. COST. AMORTIZADO

(valor representativo de deuda)

--------------------------------------------------------31/12/X2---------------------------------------------------------------

3 BANCO A [Link] 3,51

0,51 [Link]. COST. AMORTIZADO

DESCUENTO

EJEMPLOS: se venden mercaderías por 1 millón de euros a crédito y se documenta la operación con
letra de cambio a vencimiento.

a- se paga por el librado

b- no se paga la letra y se protesta. Los gastos de protesto ascienden a 100 euros.

c- se negocia el giro de una nueva letra por los gastos de protesto de 1000+ el nominal+ los intereses de
demora 500 euros.

*Aquí no hay acuerdo de gestión ni de descuento.

COMPRADOR

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.000.000 COMPRA MERCADERIAS A PROVEE. EFECT. COMER. A PAGAR 1.210.000

210.000 HP. IVA SOPORTADO

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.210.000 PROVEEDORES A PROVEE. EFEC. CO. A PAGAR 1.210.000

*se cancela la factura y lo que tengo es una letra de cambio y yo como comprador aparezco como librado aceptante.

PARTE A EL COMPRADOR PAGA

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.210.000 PROVE. EFEC. CO. A PAGAR A BANCOS 1.210.000

PARTE B EL COMPRADOR NO PAGA Y EL VENDEDOR PROTESTA

*EN EL COMPRADOR NO SE HACE ASIENTO PORQUE YA LO DEBE

VENDEDOR

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.210.000 CLIENTES A VENTA MERCADERIAS 1.000.000

HP. IVA REPERCUTIDO 210.000

*días después el vendedor gira letra y aparecer como librador o emisor.

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.210.000 CLIENTES [Link]. A COBRAR A CLIENTES 1.210.000

PARTE A EL COMPRADOR PAGA

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.210.000 BANCOS A CLIENTES EFEC. COMERC. A COBRAR

PARTE B EL COMPRADOR NO PAGA Y EL VENDEDOR PROTESTA

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1210.000 CLIENTES EFECTO IMPAGAD A CLIENTES EFEC. COMER. A COBRAR. 1.210.000

*SE PROTESTA

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

100O SERVICIOS BANCARIOS A BANCOS 100O

POR GASTOS DE PROTESTO

COMPRADOR RENEGOCIA

---------------------------------------------------------------------XX---------------------------------------------------------------------------------

1.210.000 [Link]. COM. A PAGAR A PROVEEDOR EFEC. COMER A PAGAR 1.210.000

1500 GASTOS GESTION Y SERVICIOS BANCARIOS + GASTOS PROTESTO 1000

+ INTERESES DE DEMORA 500

*el comprador derecha acepta para la suma de dinero + los gastos del protesto del vendedor+ los intereses de
demora. A lo que el vendedor acepta y suma los gastos de gestión del banco en la nueva letra.