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Evolución histórica de los delitos tributarios
Previo a analizar los conceptos y los tipos penales relacionados a los
delitos tributarios, es necesario conocer un poco de la evolución en el
transcurso de la historia de estas normas penales (Generales o
especiales), para que de dicha manera conozcamos de manera acertada
cuales son las normas actualmente vigentes:
2. ¿Qué son los delitos tributarios?
Son actos ilícitos que se desarrollan en diversas modalidades, que
perjudican gravemente al sistema tributario nacional con la finalidad de
evadir impuestos y causar enriquecimiento ilícito.
¿Qué es la evasión de impuestos?
Es una actividad ilícita que comete personas o empresas cuando ocultan
bienes o ingresos ante la SUNAT o sobrevaloran los conceptos
deducibles, con el fin de pagar menos impuestos.
¿Qué es el enriquecimiento ilícito?
Es una actividad ilícita, en que se incrementa el patrimonio de un
funcionario público de manera desmesurada sin que exista justificación
alguna de su adquisición.
3. Tipos de Delito Tributarios
Defraudación Tributaria (Tipo Base)
Descripción del tipo penal: (Articulo 1, Decreto Legislativo 813)
“El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta,
deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes,
será reprimiendo con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor
de 8 años y con 365 a 730 días multa”
Bien jurídico protegido:
Para el presente delito penal, el bien jurídico a protegerse es
el Patrimonio del Estado
Sujetos:
Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la
contribución); Puede ser persona natural o jurídica.
Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos
Locales u otros organismos públicos)
Cómplice: El contador
Actos Materiales (Tipicidad Objetiva)
Comportamiento consistente en defraudar. (Artificio, engaño, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta)
Incumplimiento de la obligación de pagar total o parcialmente los tributos
Provecho Patrimonial
Daño económico al estado
Tipicidad Subjetiva
Es necesario actual con Dolo (No procede la culpa)
Animo de Lucro
Consumación
Es un delito de resultado (Admite tentativa)
Se produce mediante un perjuicio económico al estado
Penalidad
Pena privativa de libertad: De 5 a 8 años
Pena económica: De 365 a 730 días multa
Defraudación Tributaria (Modalidades)
Descripción del tipo penal (Articulo 2, Decreto Legislativo Nº 813)
“Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
artículo anterior:
Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar
pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o
percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.”
Modalidades:
Ocultar bienes, ingresos y rentas
Consignar Pasivos Falsos
No entregar a la SUNAT: Las retenciones o las Percepciones que se
hubieren efectuado
Defraudación Tributaria (Tipo agravado)
Descripción del tipo penal (Articulo 4, Decreto Legislativo Nº 813)
“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad
no menor de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,
crédito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios incentivos
tributarios, simulando la existencia de hecho que permitan gozar de los
mismos.
Se simule o provoque estados financieros de insolvencia patrimonial que
imposibiliten el cobro de tributos”.
Tipo agravado
Simulación de hechos para la obtención indebida de beneficios
Simulación de insolvencia patrimonial
Penalidad
Pena privativa de libertad: No menor de 8 ni mayor de 12
Pena económica: 730 a 1460 días multa
Delito Contable
Descripción del Tipo Penal (Articulo 5, Decreto Legislativo Nº 813)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días multa, el que estando obligado por las
normas tributarias a llevar libros y registros contables:
Incumple totalmente dicha obligación
No hubieren anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables
Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos
falsos en los libros y registros contables.
Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o
los documentos relacionados con la tributación”
Bien jurídico
El bien jurídico protegido es: Los procesos de ingreso y egresos del
estado.
Sujetos:
Activo: Deudor Tributario (Contribuyente, Responsable de la
contribución); Puede ser persona natural o jurídica.
Pasivo: El Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos
Locales u otros organismos públicos)
Cómplice: El contador
Actos materiales (Tipicidad objetiva)
Incumplimiento de llevar libros
No anotación en registros contables
Realizar anotaciones falsas en los libros
Destruir u ocultar libros
Tipicidad subjetiva
Requiere Dolo
Consumación
No se requiere el no pago de tributos
Es un delito de mera actividad
Se sanciona los actos preparatorios
Delito tributario por brindar información falsa al
RUC para obtener autorización de impresión de
C.P
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-A, del Decreto Legislativo Nº
1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días – multa, el que a sabiendas proporcione
información falsa con ocasión de la inscripción o modificación de datos
en el Registro único de Contribuyentes, y así obtenga autorización de
impresión de Comprobantes de Pago, Guías de Remisión, Notas de
Créditos o Notas de Debito”
Actos Materiales
Proporcionar información falsa al RUC
Tener autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de
remisión, nota de crédito y debito
Delito tributario por almacenar bienes con valor
superior a 50 UIT en lugares no declarados
Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-B, Decreto Legislativo Nº
1114)
“Sera reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 ni mayor de
5 años y con 180 a 365 días –multa, el que estando inscrito o no ante el
órgano administrador del tributo almacena bienes para su distribución,
comercialización, transferencia y otra forma de disposición, cuyo valor
total supere las 50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o
establecimiento anexo, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes.
Para este efecto se considera:
Como valor de los bienes, a aquél consignado en el comprobante de
pago. Cuando por cualquier causa el valor no sea fehaciente, no esté
determinado o no exista comprobante de pago, la valorización se
realizará teniendo en cuenta el valor de mercado a la fecha de la
inspección realizada por la SUNAT, el cual será determinado conforme a
las normas que regulan el Impuesto a la Renta.
La UIT vigente a la fecha de la inspección a que se refiere el literal
anterior.”
Actos Materiales
Almacenar bienes en lugares no declarados
Valor de los bienes superior a 50 UIT
DELITO TRIBUTARIO POR CONFECCIONAR, OBTENER, VENDER O
FACILITAR COMPROBANTES DE PAGO, INDEBIDAMENTE, PARA
COMETER O POSIBILITAR LA COMISION DE DELITOS
TRIBUTARIOS
Descripción del Tipo Penal (Artículo 5-C, Decreto Legislativo Nº
1114)
“Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de
8 años y con 365 a 730 días-multa, el que confeccione, obtenga, venda o
facilite, a cualquier título, Comprobantes de Pago, Guías de Remisión,
Notas de Crédito o Notas de Débito, con el objeto de cometer o posibilitar
la comisión de delitos tipificados en la Ley Penal Tributaria.”
Actos Materiales:
El acto de confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de
pago
El objeto es cometer o posibilitar delitos tributarios (deducir gastos no
reales, crédito fiscal)
Ejemplo:
En caso de facturas clonadas, cuando esta es emitida por una empresa
informal (no registrada en SUNAT) que suplanta a una empresa formal y
realiza una venta o servicio con dicha factura, genera un aumento del
débito fiscal a la empresa formal y una supuesta omisión de ingresos
para esta ocasionándole así contingencias tributarias.
De esta forma, la empresa informal obtiene ingresos por ventas sin carga
tributaria, a costa de perjudicar directamente a la empresa formal que
suplanta; violando el deber de contribuir a los gastos públicos mediante
un sistema tributario justo, de igualdad, positiva progresividad y de
acuerdo a nuestra capacidad económica.
Circunstancias agravantes de los nuevos delitos
tributarios
Descripción del Tipo penal (Artículo 5-D, Decreto Legislativo 1114)
“La pena privativa de libertad será no menor de 8 ni mayor de 12 años y
con 730 a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) días-multa, si en las
conductas tipificadas en los artículos 1º y 2º del presente Decreto
Legislativo concurren cualquiera de las siguientes circunstancias
agravantes:
La utilización de una o más personas naturales o jurídicas interpuestas
para ocultar la identidad del verdadero deudor tributario.
Cuando el monto del tributo o los tributos dejado de pagar supere las 100
UIT en un periodo de 12 meses o 1 ejercicio gravable. Para este efecto,
la UIT a considerar será la vigente al inicio del periodo de doce meses o
del ejercicio gravable, según corresponda.
Cuando el agente forme parte de una organización delictiva.”
