Los procedimientos de Auditoría Tributaria para efectuar el examen son únicos para
cada ente en particular y se traducen en programas detallados de trabajo también a
medida. Con anterioridad, se realizaban exámenes a partir de programas estándar que
se trataban de adaptar a las características específicas de las empresas auditadas.
En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos procedimientos consisten en
pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada uno de los sistemas y
pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares la información que
suministran dichos sistemas y de los estados financieros de organización, difícilmente
se pueden prever programas de trabajo desarrollando en forma estándar. Esta
característica asegura considerar con mayor énfasis las particularidades del negocio y
sus efectos en los procedimientos de auditoría tributaria.
Los procedimientos de Auditoría Tributaria pueden dividirse según la evidencia que
brinda, en procedimiento de cumplimiento y sustantivos. Sin embargo, en la práctica
resulta difícil clasificarlos ya que muchos cumplen un doble propósito.
1. PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO
Los procedimientos de cumplimiento proporcionan evidencia que los controles
clave dentro de la organización existen y que son aplicados efectiva y
uniformemente. Aseguran o confirman la comprensión de los sistemas de la
entidad, particularmente de los controles clave de dichos sistemas y corroboran
efectividad. Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia de control se encuentran:
a) Inspección de manuales y reglamentos: Este procedimiento incluye
la revisión de los organigramas de la empresa y los manuales de
operación de la organización, como por ejemplo el Manual de
Organización y Funciones (MOF), el Reglamento de Trabajo. Asimismo,
se debe verificar si estos documentos son de pleno cumplimiento o no.
b) Pruebas de reconstrucción: Las pruebas de reconstrucción implican
la observación y seguimiento de una o pocas transacciones,
confirmando con los empleados de la organización las funciones de
procesamiento realizadas y los controles aplicados, proporcionando
moderada satisfacción de auditoría tributaria con respecto a dichos
controles y funciones. Este procedimiento es relevante, pues ayuda a
comprender el flujo de datos dentro de los sistemas, los métodos que
se utilizan para procesar dichos datos y los controles vigentes.
Asimismo, permite identificar los cambios que se hayan producido o en
todo caso, confirmar la validez del sistema.
c) Observaciones de determinados controles: Este procedimiento,
proporciona satisfacción que los controles en la organización existen, y
operan de la forma prevista.
d) Técnicas de simulación: Este procedimiento implica efectuar pruebas
ficticias a los sistemas computarizados y comparar los resultados con
los establecidos previamente. Su objetivo es obtener evidencia acerca
de la plena operaron de los controles y de las funciones de
procesamiento.
2. PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa sobre la validez
de las transacciones y saldos incluidos en los registros contables o estados
financieros y por consiguiente sobre la validez de las afirmaciones. Entre los
procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran:
a) Obtener evidencia del personal de la empresa: Como su nombre lo
señala, consiste básicamente en obtener información de manera directa
del personal de la organización, de forma escrita u oral, sin embargo es
preferible que la información que se obtenga este por escrito, pues eso
proporcione mayor evidencia de auditoría tributaria. Su objetivo principal
está dirigido a recibir explicaciones de los funcionarios en relación a
dudas contables.
b) Análisis de información financiera: La aplicación de procedimiento
analítico consiste en el estudio y evaluación de la información financiera
de la organización, efectuando comparaciones con datos anteriores, a
fin de verificar cambios importantes en las relaciones de la referida
información financiera.
c) Inspección de la documentación fuente: La realización de
inspecciones a la documentación fuente es por la regular una fuente de
evidencia de auditoría tributaria altamente confiable, pues estos
documentos constituyen la base para los registros en libros contables. A
través de este procedimiento se examina que los registros contables
guarden relación con la documentación que los sustentan. Es común y
práctico que se realice sobre las partidas que componen un
determinado saldo de los estados financieros.
d) Realización e inventarios: Básicamente está compuesto por los
denominados “inventarios físicos” de los activos realizables y fijos de la
empresa, comparado los resultados obtenidos con los saldos mostrados
por los registros contables. Este procedimiento, es quizás forma más
directa que pueda realizar el auditor, a fin de confirmar la veracidad y
valuación de los activos de la empresa.
e) Confirmación externa: Los procedimientos de confirmación externa,
consisten en obtener evidencias de un hecho de un tercero
independiente a la organización, pero que estuvo está relacionado con
alguna de las operaciones realizadas por la organización. La ventaja de
este tipo de procedimiento radica en que la evidencia de auditoría
tributaria obtenida es usualmente por escrito, lo que brinda mayor
confianza satisfacción a los resultados del procedimiento.
La selección de los procedimientos de auditoría tributaria dependerá de un sin número
de factores, sin embargo para una selección eficaz y eficiente de éstos, se debe tener
en cuenta que los procedimientos que se seleccionen deben estar acorde con las
condiciones planteadas en el Informe de Planificación, en cuanto al Volumen de la
información, puntos críticos determinados, etc.
Los procedimientos relacionados a los aspectos tributarios por parte del auditor, están
relacionados a todo el funcionamiento de la empresa. Estos aspectos conciernen a las
actividades de ingresos, costos, gastos, inventarios, depreciaciones y todas aquellas
cuentas que tienen relación con el movimiento operativo de la entidad. Por lo
mencionado, el auditor, al realizar auditoría tributarias debe de aplicar otros
procedimientos que conduzcan a mejorar la calidad de la información suministrada por
el cliente; por lo que las cédulas que diseñe, deben de estar acorde a las necesidades
de información como los movimientos y saldos acreedores y deudores, los cálculos de
los anticipos del Impuesto sobre la Renta, entre otras cuentas. Los resultados
expresan que el auditor externo, en la revisión de los aspectos tributarios de la
empresa, utiliza los mismos papeles de trabajo que en la auditoría tributaria financiera;
sin embargo, existen algunas debilidades en auditores que solamente revisan
aspectos relacionados a las cuentas de resultado, dejando vacíos en las revisiones en
cuentas de inventarios, depreciaciones, banco, proveedores, entre otras cuentas, que
están relacionadas a las cuentas de los costos de producción y de venta.
