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INTRODUCCION AL ESTUDIO bE LA TECNICA CONTABLE TEORIAY PRACTICA EDITORIAL EL GARAGE INTRODUCCION AL ESTUDIO bE LA TECNICA CONTABLE TEORIA Y PRACTICA AUTORES SAVERIO DI GIORGIO MIRIAM ESCUIN COLABORADORES DRA. MARIAVICTORIAALYIRA DR. JAVIER DIAZ DETUESTA DRA. SILVANA FARINOLA DRA. MARIA EUGENIA LABARONNIE DRA. ANDREA CECILIA LAFIOSCA DRA. ANDREA LORENA MERA DRANERONICA LORENA PALOMINO [Link] AGUSTIN PEREZ. DRA. MARIATERESA POMPA [Link] LAURA SHOCRON EDITORIAL EL GARAGE Di Giorgio, Saverio Introduccion al estudio de la técnica contable: tearia y practica / Saverio Di Goraio: Miriam Escuin 1a ed, - Buenos Aires: Imprenta El Garage, 2011. 480 p.: 29x 21 cm. ISBN : 978-987-25705-3-8 1. Contabilidad. 2. Ensefianza Superior. |. Escuin, Miriam, coiab. IV. Titulo Fecha de catalogecién: 01/03/2011 ‘Terles los derechos resenaes. Hacho el depts que marcas key 11.723. © 2011 by fdtorsd EI Garage Bloenos ‘Aras - Argentina Br derecho de propiedad de esa chra cormprence pare sa autor ts ecuad de cispone de ol, pica. aductla, datas 0 eutorzar sa ‘auch yrepradcis en cuaigser forme. toialo parcal por meds elecrbeicase macanicos,Iyhwenda ioiocopia grahecion magnetefooice ¥ tualaieraimacenamiento se infommacién: por consguatte ningune persona liwgs o jaca esta falas para dertisr los deonectos Drectados sin permiso dl tor ye ector por escrto {Loa inractores seran reprimisas por bs penss de los aricuics 172 v coneondantes del Cécigo Penal. [rts 2, 9, 10, 71. 72. Ley 11.728) Composicién y Armado: Maria Barrera Se terminé de impnmir en el mes de Agosto 2011 ~500 ejemplares- Editorial ] Garage Chile 1187 - CABA - Palabras de los Autores Es una preocupacién permanente, para los que abordamos Je tarea de ensefiar, llegar cada vez con mas claridad a la cabeza del lector. Este trabajo esta orientado 2 facilitarle la tarea de comprension y seguimiento de la discipline contable « todo estudiante del area administrativo-contable en forma integral, tanto en los aspectos teéricos como practicos. Creemos sinceramente que con este nuevo trabajo hemos alcanzado el objetivo. Queremos agradecer a todes los que nos alienian y también a nuestros detractores, ya que estos titimos nos ayudan 2 ser meioras y a crecer Los Autores Dedicatoria de Saverio Di Giorgio ‘Dedico esta obra a las tres mujeres que dia 2 dia impuisan mi vida y me motivan para ser mejor; para mi -sposa Silvia y mis dos adorables hijas, Florita v Coti". Dedicatoria de Miriam Escuin ‘Quiero agradecer a Stefania y Jorge, pilares de mi vida, que con sus incondicionales apovos, acompafiamiento y paciencia, hicieron que lograra este nuevo libro. A mi madre y mis hermanos por estar 2 milado en todo momento sea personal y/o profesional. A mis alumnos, quienes me inducen @ mejorar, innovar y perfeccionarme hasta inclusive, introducirme en esta nueva actividad, “escribir” para poder transmitir mis conocimientos a ellos, futurcs profesionales, A los directivos de esta Universidad (WADE) por depositar su confianza y permitirme formar parte como autora de este libro, colmandome de honor y prestigio. A mis clientes, por obligar a mantenerme actualizada constantemente en esta disciplina, y poner a prueba dia @ dia mi profesionalidad. A los colaboradores de esta obra, va que sin sus aportes y conocimienios seria imposible concretar este proyecto. Simplemente, gracias a tocios. DR. SAVERIO DI GIORGIO * LIC. EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS (UADE) * CONTADOR PUBLICO (UADE) * MBA (EDDE} * PROFESOR ASOCIADO ORDINARIO DE LA MATERIA CONTABILIDAD ! - (UADE} * PROFESOR ASOCIADO ORDINARIO DE LA MATERIA PRACTICA PROFESIONAL ADMINISTRATIVA-CONTABLE * CONSULTOR DE EMPRESAS DRA. MIRIAM G. ESCUIN * CONTADOR PUBLICO (UADE) * COMPETENCIAS PROFESIONALES ACREDITADAS (CPA) PARA CONTADORES PUBLICOS - TRIBUTARIO | * PROFESORA ADJUNTA DE CONTABILIDAD | - DEPTO CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE} * COAUTORA DEL LIBRO “APRENDIENDO CONTABILIDAD” 2006-2007 * AUTORA DE LA SEPARATA CONTABILIDAD i “CARRERA DE ADMINISTRACION AGROPECUARIA™ 2008 * COAUTORA DEL “CASO COMERCIALIZADORA AMERICANA SRL” - TRABAJO PEDAGOGICO INTEGRADOR CONTABILIDAD | - 2009 * CONSULTOR DE EMPRESAS DRA. MARIA VICTORIA ALVIRA * CONTADOR PUBLICO (UADE) . * PROFESOR UNIVERSITARIO EN CIENCIAS ECONOMICAS (USAL} * PROFESORA ADJUNTA DE CONTABILIDAD 1, CONTABILIDAD II, ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS CONTABLES, TALLER DE PRACTICA CONTABLE Y CONTABILIDAD Y ANALISIS DE ESTADOS CONTABLES (UADE) DR. JAVIER DIAZ DE TUESTA * CONTADOR PUBLICO (USAL) + ITP - DEPTO, CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE} DRA. SILVANA FARINOLA * CPA - COMPETENCIAS PROFESIONALES ACREDITADAS (UADE} * CONTADOR PUBLICO ({UADE} 7 LIC. ADM. DE EMPRESAS (UADE} «ITP - ASIGNATURA CONTABILIDAD | (UADE} DRA. MARIA EUGENIA LABARONNIE ~ CONTADOR PUBLICO {UADE} * LIC. EN FINANZAS (UADE) * POSGRADO EN DIRECCION DE NEGOCIOS (EDDE) * DOCENTE FUNCIONAL DEPTO. CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE} DRA, ANDREA CECILIA LAFIOSCA * CONTADOR PUBLICO {UBA) * LIC. EN ADMINISTRACION {UBA} * DIPLOMA DE GESTION GERENCIAL {ITBA} “JTP - ASIGNATURA CONTABILIDAD I - (UADE} DRA. ANDREA LORENA MERA > CONTADOR PUBLICO (UBA} * PROFESORA ADJUNTA DE CONTABILIDAD I- DPTO DE CONTABILIDAD E IMPUESTOS (UADE} * AUXILIAR DOCENTE DE PRIMERA Y DE SEGUNDA POR CONCURSO ABIERTO DEL GRUPO. DE ASIGNATURAS CONTABLES: TEORIA CONTABLE - SISTEMAS CONTABLES - CONTABILIDAD PATRIMONIAL (UBA} * PROFESORA TITULAR DE LAS MATERIAS CONTABILIDAD I Y I - CARRERA DE TECNICO SUPERIOR EN ADMINISTRACION TRIBUTARIA (GCBA) * JEFA DE SECTOR DEL DEPARTAMENTO DE FISCALIZACION EXTERNA (GCBA} DRA VERONICA LORENA PALOMINO * CONTADOR PUBLICO [UNLZ} * PROFESORA AYUDANTE ASIGNATURA CONTABILIDAD 1 (JADE) * AUDITORA FISCAL (GCBA} DR. GONZALO AGUSTIN PEREZ * PROFESSOR DE EDUCACION PRIMARIA (NORMAL N? 11) * CORRECTOR LITERARIO (INSTITUTO EDUARDO MALLEA) * LIC. EN ADMINISTRACION DE EMPRESAS (UADE} * CONTADOR PUBLICO (UADE} * JD - DEPTO CONTABILIDAD E IMPUESTOS {UADE} DRA. MARIA TERESA POMPA * CONTADOR PUBLICO NACIONAL (UBA) * PROFESORA JTP ASIGNATURA CONTABILIDAD 1 (UADE) * CONSULTOR DE EMPRESAS DRA. MARISA LAURA SHOCRON * CONTADOR PUBLICO (UBA) * POSGRADO DE ADMINISTRACION EN PYMES (UBA} “ UNIVERSIDAD TECNOLOGICA NACIONAL - POSTGRADO EXPERTO UNIVERSITARIO =: LEARNING. * PROFESORA ADJUNTA: UADE - FACE * PROFESOR TITULAR: ESCUELA TECNICA ORT * CONSULTOR DE EMPRESAS, Indice Capitulo 1 INTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE Coneepios Teoricos Fundemeniales Entes Usuarios Bienes Recursos Financiamientos Estructura Patrimonial Rubros Cheatas Bjercicios Resueltos EjercicioN® 1: Clasificacién de Hechos Econémicos Bjercicio N° 2: Clasificacién de Cuentes Ejercicio N°1.3: Clasificacion de Cuentas Capitulo It VARIACIONES PATRIMONIALES ‘Tiposde Variaciones Ejercicios Resueltos Byercicio NF fL.1 Ejercicios 2 Resolver Ejzrcicio N#IL2: Variaciones Patrimoniales Ejercicio N* ILS: Variaciones Patrimoniales Capttulo Hl COSTOS ¥ GASTOS Conceptos Teéricos Fundamentales Capitulo IV DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE Conceptos Tebricos Fundamentales Comprobantes - Documentos Comerciales Plan de Cuentas Asientos Contables Libros Contables Obligatorios Ejercicios Resolver Ejercicio N®IV.1; Plan de Cuentas y Manual de Cuentas Ejercicio N*IV.2; Plan de Cuentas y Manuel de Cuentas Capitulo V REGISTRACIONES CONTABLES Informacién Contable . Cualidades. Requisitos Registracién Ejercicios Resueltos Ejercicio N° V.1; Registraciones Contables Elernentales Ejercicio N! V.2: Registraciones Contables Flementales Ejercicio N* V.3: Registraciones Contables Elementales Pigina Ejercicios a Resolver Bercicio N* V.4: Registraciones Contables Elementales Bercicio N* V.5: Registraciones Contables Elementales Blercicio N° V 6: Registraciones Contables Elementales Capitulo VI DEVENGADO ‘Conceptos Tedricos Fundamentales Ejercicios Resueltos Ejercicio N°VL 1: Ejercicio sobre Devengado Ejercicio N® VL2: Eercitio sobre Devengada Erercicio N® VI.3: Bjercicio sobre Devengado Ejercicio N* V1.4: Ejercicio sobre Devengado Ejercicio N° VS: Ejercicio sobre Devengedo Ejercicio N® V6: Ejercicio sobre Devengado Ejercicios @ Resolver Ejercicio N® V1.7; Bjercicio sobre Devengado Ejercicio N* V1.8: Ejercicio sobre Devengado Exercicio N° VL.9: Ejercicio sobre Devengade Capitulo VI CAMA Y BANCO Introduccion - Cuertas intervinientes Caia - Fondo Fijo - Bancos Ejercicios Resueltos Ejercicio N° VIL 1: Arqueo de Caja Elercicio N¢ VIl.2: Fondo Fijo Elercicio N* VIl.3: Operaciones con Monada Extraniera Bjercicio N# VIL 4: Coneiliaciones Bancarias Ejercicios 2 Resolver Elercicio N° VIL5; Fondo Fijo Ejercicio N* VIL: Realstraciones Contables del Rubro Caja y Banco c/ Conciliacién Banceria Ejercicio N* VIL.7: Registraciones Contables del Rubro Caja y Banco ¢/ Conciliacién Bancaria Ejervicio N VIL.8: Moneda Extraniera jercicio N° VIL: Conciiacién Bancaria Ejercicio N® VIL10: Conciliacién Bancaria Capitulo VII INVERSIONES Introduccion - Cuentas Intervinientes Ejercicios Resuetios Ejercicio N° VIIE.1: Deposito a Plazo Fito Ejercicio N? VIN.2: Compre de Acciones Transitorias Evereieio N° VII.3: Inversiones Corrientes: Ajuste al Cierre del Hlercicio Eiercicio N* VIll.4: Acciones Transitorias Adquisicién, valuacién al cieme y venta Ejercicio N° VHS: Titulos Publicos: Adquisicién y vents, Ejercicio N° VIIL6: Enajenacién de inversiones Transitorias Ejercicio N* VIE 7: Inversiones Permanentes: Método de Valor Patrimenial Proporcional Ejercicios a Resolver Ejercicio N* VIL.8: Colocaciones en Titulos de Capitak Acciones Ejercicio N® VIIL9: Colocaciones a Plazo Fito Eyercicio N* VIll.10, Bienes Inmuebles No Afectados @ la Actividad Exercicio N® VIL 11: Titulos de Capital: Aeciones Transitorias 0 Temporales Ejercicio N® Vill.12: Titulos de Capital: Acciones Pemmanentes Ejercicio N° VII.13: Titulos de Capital: Acciones Permanenites Dat by Ejercicio N® VIIL.14: Titulos de Capital: Fondos Comunes de Inversion Ejercicio N® Vill 15: Titulos de Deuda: Tstulos Pablicos, Fiercicio N® VIIL 16: Titulos de Deuda: Tituios Puiblicos, Capitulo IX CREDITOS Introduccién - Cuentas Interviniontes Ejercicios Resueltos Bjercicio N?IX.1: Ventes a Créditos con Descuento de Documentos Ejercicio NFIX.2: Las Distintas Instancias de los Creditos por Verias Ejercicio N° IX.3: Suseripcion e Integrecion de los Accionistas en Bfectivo yen Especie Ejercicio N#IX.2: Retiros de Honorarios # Cuenta de Futures Utilidades Ejercicio N?1X 5: Anticipos de Sueldo al Personal Ejercicio N* IX.6: Caleulo de la Previsién para Deudores Incobrables Presuntos Eeercicio N° IX.7: Calevio de la Previsién para Deudores Incobrables Presunios Eercicio N®IX.8: Calculo de la Prevision para Deudores Incobrables Presuntos Ejercicio N* IX.9: Posicion Mensual de IVA. Tratamiento del Debito y Crédito Fiscal Ejercicio N*1X.10: Alquileres Pagados por Adelantado Ejercicio N*JX.11: Devengemiento de Seguros Bjercicios « Resolver Ejercicio N*IX.12: Aiquileras Bjercicio N°IX.13: Anticipos de Impuestos Ejercicio N*IX.14: Descuento de Documentos Bjercicio N® IX.15: Créditos por Ventas / Impuestos Ejercicio N® IX.16; Previsin pata Deudores incobrables Presuntos, Ejercicio N* IX. 17: Provision para Daudores Incobrables Presuntos Capitulo X. BIENES DE CAMBIO Introduceién - Cuentas Intensinientes Métodos para Calcular el costo de los Bienes de Cambio Diferencia de Inveriario Inventario Permanente Distintos Criterios PEPS (FIFO) - UEPS (LIFO) - PPP Ejercicios Resveltos Ejercicio N? X.1: Mercaderias como Cuenta Unica Ejercicio N? X 2: Mercaderias como Cuenta Unica Ejercicio N" X.3: Mercaderias como Cuenta Desdoblada Ejercicio N* X 4: Mercaderias como Cuenta Desdoblada, Ejercicio N* X.5: Mereaderfas como Cuenta Unica y Desdoblada, Ejercicio N° X 6: Inventario Permanente Ejercicio N® X.7; Investario Perinanente Ejorcicio N® X.8: Costo de Produccién Ejetcicio N? X.9, investario Permanente Ejercicio N? X10: Inventario Permanente Ejercicio N° X.1 1: Searegacién de Componentes Financieros Ejercicio N° X.12: Valuacién al Cierre de Mercaderias, Ejercicio N® X.13: Ajuste por Desveborizacion de Mercaderfas Dariadas Aplicacién del Sistema Indirecto Ejercicio N?X. 44: Regiseracion de Mercaderies con TVA Ejercicio N* X.15: Determinacion del Costo de les Productos Vendidos ~ Inventario Permanente Ejercicios a Resolver Ejercicio N* X.16: Determinacién del Coste de los Productos Vendidos ~ Diferencia de Inventario 153 185 187 189 198 198 201 202 202 204 204 205 206 208 2iL 212 213 213 214 218 216 217 218 219 221 228 207 228 229 232 232 233 234 235, 237 239 24a 250 252 255 260 263 264 266 268 276 276 Ejercicio N? X.17: Determinactén del Costa de los Productos Vendidos ~ Diferencia de Inventario Ejercicio N® 8.18: Determinacion del Costo de los Productos Vendidos — Inventanio Permanente Ejercicio N¥ X.19: Determinacién del Costo de los Productos Vendidos - Inventario Permanente /Diferencia de Inventacio Capitulo XT BIENES DE USO Introduecion Concepto de meloras, Reparaciones, Mantenimiento Depreciacion - Parémnetros, Sistemas, Métodos ‘Cuentas Intervinientes Ejercicios Resueltos Elercicio N! X1.1: Compra y Ventas de Rodados Ejercicio N°X1.2: Compra, Venta y Reemplazo de Maquinarias Ejercicio N® X13: Adquisicion, Siniestro 0 Destruccién y Venta de Maquinarias Bjercicio N°XI.4. Adquisicion de Maquinarias del Exterior Eercicio N® X15: Método de Calcul de la Deprecicacién, Creciente y Decreciente Ejercicio N? XL6: Método para el Caleule de le Depreciacion Ejercicio N° XL7: Costo de un Bien de Uso Bjercicio N’ XLB; Mejoras en Bienes de Uso Ejercicio N° XL9: Meioras, Renaraciones y Gastos de Mantenimiento de Bienes de Uso Ejercicio N* X1.20: Venta Inmnueble Ejercicio N° X11: Aplicacién de Valor Recuperable Bjercicios « Resolver Byercicio N° X12: Costo de incorporacién de un Bien de Uso Ejercicio N¢ X13: Compra, Depreciacion y Venta de un Rodado Elercicio N® X1.14: Compra, Depreciacién, Venta de une Maquinaria yreemplazo por ote Ejercicio N® X1.15; Compra y Venta de un Inmueble Bjercicio N® Xl.16: Meforas. Reparaciones y Mantenimiento en un Inmueble Ejercicio N° XI.17: Mejoras en Bienes de Liso Evercicio N® X).18: Métodos de Depreciacién Capitulo XI BIENES INTANGIBLES Introduccion - Cuentas Intervinientes Ejercicios Resueltos Ejercicio N° XIl.1: Marcas de Fabrica Evercicio N® XI_2: Adquisicion de Patenies Exercicio N® XIL-3: Otras Operaciones con Patentes Ejercicio N® XIL.4: Derechos de Autor Bjercicios a Resolver Ejercicio N° XIL.5: Bienes Intangibles Caso: Sen Rafael S.R.L, Capitule XI PASIVO Introduccisn - CuentasIntervinientes Ejercicios Resueltos Ejercicio N® Xill. I: Compra de Inmueble con Deuda en Meneda Extranjera Ejercicio N¥ XII2: Financiasiento de Terceros 281 283 285 287 292 296 296 297 299 300 302 303 306 Bjorcicio N¢ XIIl 3: Financiamiento de Terceros 343 Bjercicio N® XIlL.4: Impuesto a las Ganancias - Anticipo v Provision 344 Ejercicio N° XIIl.5: Akuilates Cobrados por Adelantado 345 Bjercicio N® XIIL 6; Provision para Impuesto a las Ganancias 346 Bjercicio N# XIIL 7: Previsi6n para Servicio Técnico y Garantias 347 Ejercicio N® XIIL8: Previcion pera Responsabilidad Civil contra Terceros 347 Bjarcicio N® XIIL9: Tratamiento de las Contingencias 348 Ejercicio N* Xill. 10: Remuneraciones y Cargas Sociales 350 Ejercicio N® Xlll, 1: Deudas Bencarias: Adelantos en Cuenta Corriente 351 Ejercicio N? XIIL12: Deudas eon Prenda 352 Ejercicio N* XL 13: Deudas / Provisiones 253 Bjercicios a Resolver 354 Ejercicio N® XII 14: Provisién para lmpuesto a las Ganencias 334 Ejercicio N® XIII. 15: Sueldos y Cangas Sociales 355 Bjercicio N? XIIL16: Poskcion Menswal de L.A, 256 Ejercicio N® XIIL17: Provisiones / Previsiones 358 Ezercicio N? XL 18: Snekdos y Cargas Sociales 359 Ejercicio N? XIIL 19: Previsiones 360 Ejercicio N® XIIL 20: Previsiones 361 Ejercicio N® XIIL21: Deurias con Garentla Hipotecaria 362 Ejercicio N® XIIL22: Deutes Fiscales 263 Ejercicio N® XIl1.23; Deudias / Provisiones 364 Capitulo XIV PATRIMONIO NETO. 365 Introduccién - Cuentas Intervinientes 367 Cuadro de Evolucién de! Patrimonio Neto 373 Elercicios Resuettos 374 Ejercicio N® XIV. 1: Evolucién del Patrimonio Neto 374 Ejercicio N! XIV 2: Evolucién del Patrimonio Neto 375 Bjercicio N? XIV.3: Evolucién del Patrimonio Neto 377 Ejercicio N® XIV.4: Evolucién del Patrimonio Neto 378 Ejercicio N® XIV.5: Lectura del Estado de Evolucion del Patrimonio Neto 382 Ejercicio N° NIV 6: Lectura del Estado de Evolucidn del Petrirnonio Neto 383 Bjercicios a Resolver Ejercicio N® XIV 7: Distribucién de Utilidades 384 Elercicio N° XIV.8: Distribucién de Utiidades 585 Ejercicio Ne XIV 9: Aportes de Socios en la Sociedad Colectiva 386 Ejorcicio N® XIV. 10: Aportes de Socios en la Sociedad de Responsabilidad Limitada 387 Byercicio N# XIV.11: Aportes de Capital A la Par 388 Ejorcicio N° XIV.12: Aportes de Capital - Sobre la Par - Prima de Emisién 389 Ejercicio N2 XIV.13: Aportes de Capital - Bajo la Par - Deseuento de Emisién 390 Ejercicio N® XIV. 14: Emision de Acciones con Aplicacion de Participacién Iguaitarie 301 Capitulo XV CUENTAS DE ORDEN 393 ElSistema de Cuentas de Orden 395 Descuento de Documentos de Tercetos 396 Mercaderias Recibidas en Consignacion 398 Fianzas Otorgadas 399 Cuentas Reguiarizadoras 400 Ejercicios Resueltos 403 Ejercicio N? XV.1: Fianzas Otorgadas 403 Ejercicio N¢ XV.2: Mercaderias Recibidas en Consignacién 404 Ejerciciosa Resolver 405 Ejercicio Ne XV.3:Descuento de Documentos de terceros 405 Ejercicio N® XV.4: Fianzas Otorgadas 408 Capftulo XVI ESTADOS CONTABLES Conceptos Tadricos Fundamentales Refundicion de Cuentas de Resultado: Ejercicios Resueltos Ejercicio N* XVI.1: Estado de Sumas y Saldos - Estado de Situacion Patrimonial Ejercicio N® XVI.2: Estado de Sumas y Saldos - Estado de Situacion Patrimonial y Estado de Resuitados Ejercicio N® XVI.3: Estado de Sumas y Saidos - Estado de Situacion Patrimonial y Estado de Resultados Ejercicio N® XVI4: Estado de Sumas y Saldos Bjercicio N® XVLS: Estado de Sumas y Saldos Ejercicios a Resolver Bercicio N® XVL6: Ejercicio Integral Bjorcicio N° XVI 7: Fjercicio Integral Elercicio N® XVL8: Ejercicio Integral Capitulo XVII MODELOS CONTABLES ‘Conceptos Teéricos Fundamentales Griterios de Medicién Capital a Mantener Ejercicios Resueltos Ejercicio N® XVIL.1: Alternativas de Modelos Contables: Ejercicio N° XVIL2: Alternativas de Modelos Contabies Ejercicio N® XVIL3: Alternativas de Modelos Contables Bibtiografia 407 410 ali 411 419 429 460 463 467 468 4 477 481 =e Cla PE TUL O | Seer INTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE INTRODUCCION AL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE CONCEPTOS TEORICOS FUNDAMENTALES Qué es la CONTABILIDAD? Antes de dar una definicion formal pensemos qué es y para qué sirve la Contabilided. La Contabilidad es un Sistema de Informacién, ¢Qué es la INFORMACION? Es el conocimiento que nos guia y puede motivar nuestra conducta. ¢Para qué sirve? Para la TOMA DE DECISIONES. Qué es una DECISION? Es la eleccién de una alternativa entre multiples posibilidades. Qué caracteristicas debe reunir la Informacion Contable? Los requisitos de la informacién contable los defina la RT 16 (ver. Cap V), pero sintéticamente podemos mencionar: *Utl * Precisa * Confiabie * Representativa Esta informacion es imprescindible para tomar decisiones econdmicas; y gquiénes la utilizan? Los usuarios. USUARIOS DE LA CONTABILIDAD Qué entendemos como usuarios de la informacién contable? A los diferentes destinatarios de la informacién. Genéricamente los “ENTES”. ENTES ENTES: desde la mira Juridica es: “Todo lo que existe y puede existir” Segiin el Cédigo Civil “es todo aquello capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones”. CLASIFICACION DE ENTES INDIVIDUALES o de existencia visible ENTES < PERSONAS FISICAS, Ejemplo: las personas COLECTIVOS o de existencia ideal _>+ CONFINES DE LUCRO (1) PERSONAS JURIDICAS NY ‘SIN FINES DE LUCRO (2) (1) Empresas Comercieles, Industriales, Financieras, de Servicios, Bancarlas y de Seguros. También se las clasifican como de produccién o lucrativas. Di Giorgio, Eseuin (2) Asociaciones Civiles, Culturales, Deportivas, de Beneficencia, de Asistencia Social. También se las clasifican como de erogacién o de consumo. CLASIFICACION DE USUARIOS Los usuarios, de acuerdo a su grado de pertenencia a la onganizacién, pueden clasificarse en: USUARIOS INTERNOS: Aquellos que pertenecen al mismo ente. Toda toma de decisiones debera ser evaluada con Ia informacién pertinente suministrada por la contabilidad. Ejemplos: 1. Un gerente financiero no tamaria una linea crediticia, si no evaluara su necesidad de fondos y/o 2 capacidad de pago, entre otros. Un gerente de Recursos Humanos, nunca solicitaria un aumento salarial masivo, en momentos de crisis econémica de la empresa USUARIOS EXTERNOS: Aquelios que no pertenecen al ente, Analizardn la informacién suministrada en los Estados Contabies, para le toma de diferentes decisiones, Entre ellos encontraremos: 1 2 Inversionistas que, analizarén si una empresa es rentable 0 no. Proveedores, que en relacién de la:informacién que surja, distintas serén las lineas cretiticias que nos puedan otorgar. . Entidades financieras, analizarén si el ente esté en condiciones de generar ingresos genuinos para poder hacer frente a los compromisos asumidos. Organismos de control, como Inspeccién General de Justicia (IGJ}. Organismos de fiscalizacion, como la AFIP, (para ver si los distintos impuestos declarados tienen una base sustentable con la realidad econémica del ente) ‘Comisién Nacional de Valores (CNV), etc. BIENES El Ente toma decisiones sobre sus bienes. BIENES: son todos los objetos materiales ¢ inmateriales capaces de satisfacer una necesidad. Nosotros nos ocuparemos especificamente de los “Bienes Econémicos”, es decir aquellos accesibles, que existen en cantidad limitada, pertenecientes a una persona 0 asociacion, que pueden cambiarse por otros bienes y que, de hecho, son titiles para la satisfaccién de necesidades hurnanas. Por jo tanto, sus caracteristicas son: 1 2. 3. Accesibilidad: deben estar en un determinado lugar, pero al alcance de todos. Escasez: existen en cantidad limitada. Permutabilidad: puedan canjearse por otro bien. Ejemplo: Ya que el agua en una canilla de un lugar publico es un bien pero no econémico, no cumpliria con Ja caracteristica de escasez; en cambio el agua, en un desierto, cumple con las tres caracteristicas. Esto nos demuestra que un bien, para ser considerado econémico, depende de st contexto. Introduccion al Sistema de Informacion Contable ————--—-------—- 5 RECURSOS De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espafiola (RAE), podemos definir recursos como el “conjunto de elementos disponibles para resolver una necesidad o llevar a cabo una empresa”. De esta forma, poderos afirmar que las organizaciones necesitan de estos elementos para poder llevar a cabo sus actividades, con el fin de lograr los objetivos propuestos. Los recursos pueden ser clasificados en: 1. MATERIALES: Son bienes tangibles, y cumplen con los requisitos de bienes econémicos. 2. INMATERIALES: Son bienes intangibles, (no corpéreos), y también cumplen con los requisitos de bienes econémicos. 3. HUMANOS: Si bien no son propiedad del ente, es de indiscutible necesidad el contar con este recurso para llevar a cabo la gestién del ente. Ejemplo; UADE La Universidad cuenta con recursos materiales (inmueble, instalaciones, equipos de computacién, muebles y ities, etc), con recursos inmateriales (el nombre UADE) y el recurso humano (los alunos, los docentes y el personal administrative y Directive). Sin este ultimo recurso seria imposible lograr los objetivos predeterminados. Los recursos, pueden ser clasificados, de acuerdo con su grado de convertibilidad en dinero, en: 1. Recursos de répida movilidad: son aquellos bienes que se incorporan al activo de una organizacién 6 permanecen en al mismo durante un periodo de tiempo breve; es decir, que lo invertidlo tiene la posibilidad de recuperarse con prontitud. Como ejemplo podemos mencionar el dinero, ya sea en efectivo o depositado en los bancos, derechos por cobrar, bienes destinados a la venta,etc. 2. Recursos de carécter permanente: éstos brindan a la organizacién la estructura necesaria para la concreci6n de sus actividades. Ejemnplo de este tipo de recursos pueden ser los bienes ulilizados por Ja sociedad como los inmnuebles, maquinarias, rodados, etc. FUENTES DE FINANCIACION Al igual que los recursos, si analizamos la definicién de fuentes de financiacin de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espafiola, es necesario obtener el significado tanto de ia palabra fuente como asi también de la palabra financiar. Entendiéndose por fuente al “principio, fundamento u origen de algo”, y por financiar “prover fondos para una empresa, a crédito o como aporte de capital”. Conjugando ambas definiciones, entendemos que fuentes de financiacién, hace referencia al origen del dinero necesario para la obtencién de los recursos de una empresa. Es decir, que los recursos necesatios para el funcionamiento de uma organizacién, deben provenir de una fuente de financiacién. Las fuentes de financiacién pueden clasificarse, de acuerdo con el origen de las mismas, en: Di Giorgio, Escuin 1. Fuentes de financiacién propias: en este caso, el origen de los recursos de la organizacién provienen de los aportes de los propietarios y de los resultados acumulados obtenidos durante la vida del ente (también lamados recursos genuinos). 2, Fuentes de financiacién de terceros: son aquellas obtenidas de entes que no pertenecen a la organizacién. Como por ejemplo podemos mencionar a financiacién obtenida por proveedores; préstamos recibidos de entidades bancarias; etc. Las fuentes de financiacién propias, se denominan contablemente Patrimonio Neto y las fuentes de financiacién de terceros, Pasivo. ~ Si esquematizamos los recursos y sus fuentes de financiamiento, observamos lo siguiente: 5 FINANCIAMIENTO Z Q DE TERCEROS a Pasivo: Z 2 & { recursos | Activ 8 é 2 5 g 2 Patrimonio z & Neto | FINANCIAMIENTO g PROPIO B ° En conclusion, la estructura de inversién comprende todos los recursos (activos} y su contrapartida es la estructura de financiacién, cuya fuente podré ser propia (patrimonio neto) o de terceros (pasivo). De esta forma nos introducimos en el concepto de ecuacién contable basica, la cual se desarollara con mayor extensién més adelante, dado que antes debemos incorporar los siguientes conceptos: E] ejercicio que el Ente hace sobre sus BIENES, se denomina ADMINISTRACION HACIENDAL. Aqui aparece el primer concepto de ADMINISTRACION. £Qué es la Administracion? Administrar es alcanzar los objetivos fijados o pretleterminados con la mayor eficiencia posible. Qué se entiende por eficiencia y eficacia? Eficacia: Alcanzar los objetivos fijados, Eficiencia: Alcanzar los abjetivos filados, con el menor costo. Ejemplo: Matar un insecto en el pizarrén, Opcién A): Voy con un cafion de artileria, apunto, disparo y mato al mosquito: fui eficaz, cumplicon el objetivo fijado que es matar el mosquito, pero a muy elevado costo. Introduccion al Sistersa de Informacion Contable ————___________ 7 Opcién B): Me paro, me acerco y con la mano mato al mosquito, aqui soy eficiente, cumpl con el objetivo fijado, pero al menor costo. EMPRESA: Toda hacienda con fines de lucro constituye una empresa. Es la organizacién econémica que coordina los diversos factores que concurren a la produccién para el logro de sus finalidades. ORGANIZACION es todo grupo humane que persique racionalmente obj adoptando una estructura determinada. vos, previamente fijados, La Empresa, posee BIENES. Y si sumamos a los bienes, las acciones que realiza el propietario sobre los mismos, nace el concepto de Patrimonio. PATRIMONIO Universalidad de derechos y obligaciones. Existen dos fuerzas antagonicas: * Positiva (ACTIVO} * Negativa (PASIVO) (4) acTIVo PATRIMONIO < () PASIVO PATRIMONIO NETO ACTIVO: Es el conjunto de bienes econémicos materiales ¢ inmateriales, pertenecientes a un ente, de disposicién inmediata o diferida. PASIVO: Conjunto de obligaciones ciertas (exigibles o no exigibles) y obligaciones contingents. PATRIMONIO NETO: Es el Activo menos el Pasivo o el excedente del Activo Total respecto del Pasivo Total medido en términos monetarios. Se lo puede definir como el total de los Aportes de los Propietarios y Resultados Acumulados, Remarquemos que Patrimonio: es todo lo Positive {Activo) y lo Negativo (Pasivo) y mientras que el Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo menos el Pasivo. Ejemplo: Cuando nos preguntan sobre nuestro Patrimonio, siempre hablamos de lo positivo; ejemplo un auto, una casa, etc, pero nunca decimas deudas, o sea, lo negativo; por lo que nos estamos refiriendo a nuestro Activo y no a nuestro Patrimonio. 8 Di Giorgio, Escuin — ESQUEMA PATRIMONIAL A-P= PN A =P+PN ECUACIONES CONTABLES BASICAS A través del tiempo se mide cémo funciona el Ente; la divisién en periodos se llama en contabifidad EJERCICIOS, que normaimente abarcan un aio. ECUACION ESTATICA [ A-P=PN o [A=P+PN Ejemplos: 1) Si el Activo sube en $100 y el Pasivo ($0) el Patrimonio Neto sube a $100. t t Ae P= PN 2) Si el Activo disminuye en $100 y el Pasivo (60) el Patrimonio Neto disminuye en $100. t { A. Pos PN 3) Si el Pasivo baja y el Activ queda constante el Patrimonio Neto sube. t t A - Poo PN Introcueci6n al Sistema de Informacion Contable 4) Si el Pasivo sube y el Activo permanece constante, el Patrimonio Neto disrninuye. t ' A = P= PN Estas distintas combinaciones generan resultados (aumento o disminucién del Patrimonio Neto), positivos y/o negativos, lo que llamaremos de aqui en adelante Ecuacién Contable Dinamica de una “empresa en marcha.” ‘Si necesitamos conocer en el caso 1} la causa del aumento del Activo y el mismo es producto de un Resultado Positivo, lo exponemos asi: ' A- P = PN+ RP a) Si Aumenta el Activo, y el Pasivo se mantiene constante, va a ser igual al Patrimonio neto existente mas el Resultado Positive. Si nos encontramos en la situacion 2, se produce una disminucion del Activo como causa de un Resultado Negativo, lo exponemos asi: + A-P = PN- RN }) sea, si se produce una disminucién del Activo y el Pasivo se mantiene constante, ésta va a dar igual al Patrimonio Neto menos el Resultado Negativo, Si sumamas a) y b) obtendriamos: a P = PN + RP. mas - Po o= PN RN - P PN + RP - RN Como es ms {cil sumar, que sumar y restar a la vez, realizamos un pasaje de términos: PN RP Esta ecuacién se conoce como ECUACION DINAMICA. También lo podemos observar a través del ESQUEMA CONTABLE: 10 Di Giorgio, Escuin — > A PN. RN RP Lo * oie Fen A+RN P+PN+RP Este es el SISTEMA PATRIMONIAL, que se rige por la TEORIA DE LA PERSONIFICACION DE LAS. CUENTAS. ‘Observamos que la ecuacién esta dividida en dos partes: una se denomina DEBE y la otra HABER. El “Debe” correspond al Activo (todos nuestros bienes y derechos), es decir, la fuerza antagénica positiva. El “Haber”, en cambio, corresponde al Pasivo, o sea, la fuerza negativa, Pero uso somayed sousry wnoug agrees 2 sp opeeg onui9y sousya sommanng sausownoy — saNoovasO, sooisyg sean a]1qQe}U0_D je}ouansag eureshelg soavisg pinkie fowl Ge costey ad mh DIAGRAMA SECUENCIAL CONTABLE — CONCEPTOS TEORICOS FUNDAMENTALES OPERACIONES ‘La empresa basicamente realiza las siguientes operaciones de: * COMPRAS: * PAGOS * VENTAS * COBROS COMPRAS: ‘Comprende el conjunto de operaciones efectuadas para posibilifar la adquisicién de un bien. Se origina en la existencia de una necesidad y/o decisién de aprovisionamiento y produce como resultado la incorporaci6n de un nuevo bien en el activo de la empresa. PAGOS: La operacién basica de Pago inchiye el conjunto de operaciones necesarias para cancelar una obligacién contraida, VENTAS: (Comprende todas aquellas operaciones necesarias para realizar la enajenacién de un bien y/o prestacién de un servicio, cuando ésta sea la actividad principal del ente. COBROS: Comprende el conjunto de operaciones que abarca desde el momento del vencimiento de un crédito, 0 sea que puede ser exigible, hasta que se materialice su cancelacién. Existen ademas otras operaciones; por ejemplo: produccién, pero nosotros nos referiremos a las ‘operaciones basicas descriptas. Todas las operaciones se sustentan en comprobentes (en la prdctica, la inmensa mayoria de las ‘operaciones contables se sustentan en comprobantes, existiendo una pequefta proporcidn que se registra en base a presunciones. Ejemplo: Las previsiones, 80), i Giorgio, Escain COMPROBANTES - DOCUMENTOS COMERCIALES Los comprobantes son: FACTURA, REMITO. RECIBO. NOTA DE DEBITO NOTA DE CREDITO Se denominan comprobantes extemos, y son los que generan las registraciones contables. ‘También existen comprobanies internos como: * NOTA DE PEDIDO * MEMORANDUM. Estos comprobanies no intervienen en los procesos contables de registraciones. (FactuRa ite comercial que ¢] vendedor envia al comprador basado en el Remito, estableciendo la relacion de caracter juridico, entre comprador y vendedor; donde se debe detallar: Razén Social Domicilio ‘CUIT y Condicién Fiscal ante la AFIP del comprador Fecha Cantidad Detalle de la mercaderia F Precio (unitario y total) Impuestos Condiciones de venta Con la emision de factura no queda perfeccionada la operaci6n, sino con la entrega del bien o sea la transmisién del dominio de la cosa. Em que acompafia la entrega de las mercaderias. T ambién se lo conoce como nota de entrega 0 de envio, debiendo ser firmada por el receptor en conformidad de lo recibido. Es de gran valor ya que nos permite demostrat el perfeccionamiento de la operacién, “traditio” de la cosa; el control intemo de los inventarios de Bienes de Cambio, y nos sirve como base para la confeccién de la factura. Deben contener: * — Raz6n Social Domicilio CUIT y Condicién Fiscal Fecha Cantidad Detalle de las Mercaderias ‘Nunca debe especificar el Precio; si no, se transformaria en una factura, Recordemos que toda operacion de Compra y Venta queda perfeccionada con la aveptacién de la cosa, © sea con la firma en e] Remito. En el Caso de Venta por mostrador, existe aceptacion tacita. Introduccién al Estudio de la Técnica Contable, 81 Ejemplo: Situacién 1: voy ala libreria compro una resma de papel y cartuchos de tinta para impresora, me las llevo, pero no las pago, dado que la operacién se realiza en cuenta corente. Situacién 2: idem caso 1, pero en este caso si las pago, la operacién se realiza al contado. En ambos casos la operacion queda perfeccionada en el momento que se nos entregan las mercaderias y nos la llevamos, no importando su forma de cancelacion, RECIBO: Es el tmico comprobante contable que extingue una obligacién. El recibo firmado, con todos los requisitos exigibles, es un comprobante que da fe de la cancelacién de una obligacién. Si la cancelacién es con un cheque, se debe asentar el Nro. de cheque, el nombre del Banco Emisor , y si [Link] un pagaré, debe especificarse consignando el Nro, de documento, a nombre de quién, y la fecha de vencimiento. Lo Gnico que admite la cancelacion de la deuda es el Recibo, no el simple sello de pago en la factura. NOTA DE DEBITO: Comprobante que el vendedor emite y envia al comprador, donde se lo notifica que se le ha debitado en ‘cuenta una determinada suma de dinero, por el concepto que en ella se detalla. Se lo puede asemejar a una facture, pero no lo es, sino que es complementario de la misma, Ejemplos: Notas de débito por fletes, intereses, diferencias de cotizaciones, erores de facturacion, etc. NOTA DE CREDITO: Se asemeja a la Nota de débito dado que lo emite y envia el vendedor al comprador , pero informando al cliente que se le ha acreditado una suma de dinero, especificando el concepto del mismo. Ejemplo: devoluciones de mercederias, bonificaciones, errores de facturacién, etc. CUESTIONES FISCALES A TENER EN CUENTA RESPECTO A LOS COMPROBANTES La Administracin Federal de Ingresos Publicos (AFIP) ha emitido sus Resoluciones Generales: Resolucién Generales (RG), Direccién General Impositiva (DGD 1415 y RG 3419, con vigencia a los ‘efectos de normar sobre: + Laemision de los comprobantes, y + Registracién de los comprobantes emitidos y recibidos. A partir del 10 de enero de 1992, solo se podran emitir comprobantes confeccionados conforme a estas normas generales, donde se establecen las formalidades para la confeccién y emision de los diferentes comprobantes respaldatorios (fiscalmente validos) correspondientes a las operaciones econémicas como: * La Compra / Venta; + Locaciones y prestaciones de servicios ; * Traslado de bienes. Gracias a estas RG, se ha logrado poder desenredar el complejo mecanismo de las operaciones comerciales, y evitar situaciones como el_uso de diferentes comprobantes para iguales operaciones, 0 coexistiendo iguales comprobantes con distinta numeracién (E}. facturas de venta al contado 0 a crédito con numeracién independientes), 0 duplicacion de comprobantes para un mismo hecho (ejemplo un profesional confeccionaba la factura por los servicios prestado, en el momento de su concrecién y luego 82 Di Giorgio, Escuin cuando los cobraba emitian el recibo respectivo); hoy gracias a esta regulacién solo se puede emitir 0 factura o recibo. Estes y otres situaciones producian irregularidades en su fiscalizacin. No olvidernos que los comprobantes respaldatorios son el elemento imprescindible para la registracién contable, y dar fe de dicho registro, Se estableci6 para las diversas operaciones, los siguientes comprobantes: Facturas ~ Facturas de Exportacién ~ Notas de Crédito- Notas de Debito- Tiques — Tiques facturas Recibos Remitos- Guias — Guias de removide eee Los comprobantes deberan ser emitidos y entregados, como minimo en dos ejemplares, original y duplicado, excepto el remito que debe emititse por cuadruplicado, pudiendo el emisor optar por une cantidad superior de copias. El Original sera entregado en todos los casos al adquirente o locatario y el duplicado quedaré en poder del emisor para su registracién. En cuanto al momento de emisién, se establece que para el caso de: COMPRAVENTA: Cuando se verifica la entrega o puesta a disposicién del bien o se perciba et precio, loanterior. LOCACIONES O PRESTACIONES DE SERVICIOS: cuando se concluya la prestacién o ejecucién o se perciba el precio, lo anterior. La Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) clasifica los sujetos y en relacién a ellos se determina el comprobante a emitir. Los sujetos se clasifican en: Responsables Inscriptos Responsables del Régimen Simplificado o Monotributistas Sujetos Exentos Suijetos No Categorizados Consumidores Finales Existen diversas clases de comprobantes: Clase: “A” ~ “B’“C™- “E"= *M"-“A con CBU informado"- “X"= “R” A continuacién desarrollaremos un cuadro de relaci6n entre los sujetos y la clase de comprobantes. Introduccion al Estudio de la Técnica Contable 53. Clase de Emitido por Recibido por Tipo de operacién Comprobante Factura “A” Responsable Inscripto | Responsable inscripto | Venta / Compra — Veloriza el remito Factura “B Responsable Inscripto | Monotributista Venta / Compre- Exenio Voloriza el remito Consutnidor Final No categorizado Fracture °C” ‘Monotributista Resp. Inscripto Compra venta / Exento Exento Prestacion de servicios Monotributista Consumidor Final No Categorizado Factura “E” Responsable Inscripto | Cente del Exterior | Respaldar la operacién Monotributista deexportacién Exento Rarnitos “R” Responsable Inscripto | Cualquler tipo de (Comprobante de entrega contribuyente yrtecepcién de bienes Rernito “x Monotributista ‘Cualquier tipo de Comprobante de entrega Exento contribuyente yrecepcién de bienes Recibos “x” Responsable Inseripio | Responsable Inscripto} | Constancia de haber Exento efectuado o recibido Monotributista un pago ‘Consumidor Final No Categorizado Siguiendo las pautas establecidas en el cuadro anterior se aplica a: + LasNotasde débito comerciales cuyo oxigen puede ser por intereses, errores de calculo ¢ implican un aumento de la deuda, + Las Notas de Crédito cuya confeccién se origina en devoluciones, descuentos 0 errores de célculo ¢ implica una disminucién de la deuda. ‘SITUACION ESPECIAL: Existe la posibilidad de emitir Recibos A - B - C, en la medida que sean utilizadas como documento equivalente a las Facturas A - BC, pero no esta permitido por la normativa fiscal la utilizacién simultinea de Facturas y Recibos A - Bo C. DESARROLLO CONCEPTUAL: En las operaciones de compra- venta suietas al Impuesto al Valor Agregado (IVA), se grava la venta de bienes o servicios y el impuesto recae sobre el consumidor final, de acuerdo a la alicuota general vigente (2.194) 0 en sus alicuotas diferenciales {27% 0 10,5%) Esto significa que en el momento de la facturacién: 54 Di Giorgio, Escuin Factura A: Emitido por un Responsable Inscripto a otro Responsable Inscripto en el IVA, discriminado en el comprobante, el IMPUESTO, esto significa que en el cuerpo dela factura previo a su totalizacion se detalla el importe de IVA en nimeros. Factura B: Emitido por un Responsable Inscripto a un Consumidor Final, Monotributista o Responsable Exento dentro del monto total de la factura se incluye el IVA pero no se discrimina como en el caso anterior, Factura C: Emitido por un Monotributista 0 Sujeto Exento a cualquier ofro sujeto no discriminando ellva. Existen otros documentos comerciales que debemos distinguir: * CHEQUE * PAGARE CHEQUE: Esme orden de pago pura o simple, librada contra un banco, en el cual el lbredor tiene fondos depositados en su cuenta corriente, o autorizacién para girar en descubierto. Desde la dptica juridica se clasifican en: * Cheque comin: Instrumento de pago. Tiene una duraci6n de 30 dias a partir de la fecha de emision, * Cheque diferido: Instrumento de pago. Este tipo de cheque lleva dos fechas, la de emision yla de page. Tiene una duracién de 30 dias a partir de la fecha concertada para sv pago. El plazo entre ambas fechas es hasta un maximo de 360 dias. En caso de presenterse antes de su fecha de pago el Banco se negara a pagarlo. ‘Desde un punto de vista funcional y acorde a las formas de libramiento, pueden ser: * Al Portador: Pertenece a la persona que lo posee de buena fe. “Ala orden de determinada persona, con o sin la leyenda a “A la orden” : Le pertenece a la persona por la cual se libré el cheque o a quien ordena fuera transferido. * Ala orden de determinada persona “No a la Orden”: idem anterior pero con la diferencia que no puede transferirse. Cuslquiera sea la forma en que se libre el cheque, el mismo puede ser “cruzado”: Este lleva dos lineas paralelas en su frente, y tnicamente se deposita, no se puede cobrar por ventana. PAGARE: Es una promesa de pago escrita por la cual una persona se obliga a pagar por si misma una suma determinada de dinero; y en un domicilio también estipulado. Los requisttos son: * Clausula “a la Orden” * Plazo de pago Lugar de pago Nombre del beneficiario * Fecha y lugar de emisién del pagaré Ingoduccién al Estudio de la Téenica Contable eee) (oanvon nel Lee ce oo a ues pemeee as mye mon orn ane-vEnmseH : ssemorn | moses | cusmae | ruses nar nae suena soionwn | wae | oumen | wiosers Trove | ToT 1 “ a0 ‘ver Soe Point ae | omens aH 2072 oi | oweunas vee ‘rawr La ™ ( Vinansa sanooi0G9 a Vanateoereoie ve om 2 ‘org eroen0o od es ; Oianoenswanocaeva} dans ara ote OuOaeS 30vLON | W wuvaniovd |W _J Wy OMP2ID 2P BION AW, BANDE Di Giorato, Escuin ete (FREER pga tt senses SCs 21-eee SAY e189- H ORO BE FIWLOL ours avn wane ava rau varseionoes) amar aoenno a ve ‘sume “oat on ood Sess ae wren pom ouaramareviwodran we Shan NTNENONT TOW ae “cin sn mr Laud FaVLON | 8 | 4G], OHP2AD BP BION, 87 Introduccion al Estudio de la Técnica Contable ET (Ser faa ouszaaavion [ 8 a } ‘cocéonte Wied ieeL0000 ites aha ~ Lac ~szaq-IFeY BA Peworn et ico wate senses sto 2mm He eR UI YE SOHO, GySOLAFEE LINO~ BOM Ce a69 AN DINO aH Y's SYR “WAL Thre 49109 OGYORGNT sWiol ‘SDUEIE TAO ee oun | onvamna ae vais suena. seyosa #000 oN vantova | O) esunauiouoy aaesuadsay , ONGEE 2P BION, oO, BDZ Di Giorgio, Escun 88 fo) SIWLOL ‘ep oydeauea ue Sosa enpepnues e|sountmay Baa HD Gea ION AD WTSI o meng papueo01 ane pra aD|UOG soso ea Suns epuneeieey ‘wovai3520 OLA ISN! FTSYSNOGSY VAL a addard wen ot ‘on seer -1000 of ogioay oqpey 1000 NOLINSY yu YhBRIOSNODITD eas ‘OLdREZEMTTAYSMONSINAL oyay Introduccion al Estudio de la Técnica Contable Cheque Diferido oe cihoses07 4 s - Cheque Comin Qhizmerms sen acta, SEAPTEL St HR Open eer Drum SRT east atmentete en meet mE peak rousaaRsinocssussnsenugosac2nge jet din plist fre Yat - “ mem tocthen 60) Di Giowio, Escuin EL PROCESO CONTABLE ‘Comprende desde el momento en que el hecho econémico se ha originado, es decir, se perfeccioné la operacién, pasando por la confeccién de la documentacién respaldatoria, hasta que finalmente se procede a su registracién contable, REGISTRACION: Son las distintas formas con que se procede para exponer racionalmente, todos los hechos econémicos de la gestién del ente. Reglas normativas con el fin de dar constancia de las operaciones en los registros contables con la finalidad de dar informacién. Para poder realizar las registraciones contables debemos contar con un “Plan de cuentas” y et “Manual de cuentas”, correspondiente. PLAN DE CUENTAS Es una herramienta auxiliar del sistema de registraciGn contable, que contiene la estructura organizada de todas las cuentas disponibles para la registracién. Dicha estructura debera ser completa, es decir, incluir todas las cuentas a utilizar en la or ganizacion y, a su vez, permitir la incorporacién de nuevas cuentas, segim sean las necesidades de adaptacion a nuevas operaciones o hechos econémicos que realice en el futuro la organizacién. ‘Asimismo, pretenderemos que ef plan de cuentas sea claro, de manera que facilite el acceso y la utilizacion de las cuentas a sus usuarios de forma sencilla y sin dificultad. Por dltimo, dado que el plan de cuentas no solamente seré utilizado para la registracién sino que posteriormente facilitaré el proceso de compilacién y armado de los estados contables de ka organizacién, debera estar organizado de forma tal que responda con mayor fidelidad a la estructura patrimonial y de resultados propia de cada organizacién, de modo que dicha tarea demande el menor tiem»po posible. Para ello, al elaborar el plan de cuentas, deberén considerarse diversos factores como por ejempto: * tipo de organizacion (ges una sociedad?, gde qué tipo de sociedad se trata?); * actividades que desarrolla (comercial, manufacturera, de explotacién, agricola, de exportacion, etc), * dimensién y distribucién geografica (ces una pequeria empresa?, a qué tipo de departamentalizacion responde?, tiene sucursales o entidades relacionadas?} y * necesidades de informacién (crealiza control presupuestario?) Una vez definidos dichos parametros, debera definirse para cada una de las cuentas su NOMBRE y su CODIFICACION. El nombre debera ser aquél que mejor identifique y describa el contenido de la cuenta, de manera tal que permita al usuario su utlizacién en forma clara y segura. En cuanto a la codificacién, la misma constituye el simbolo de referencia de cada cuenta, el cual indicaré la posicién de pertenencia de la cuenta dentro de los agrupamientos de la estructura general. Por esta razon. el cédigo debera ser facil de recordar. Existen diversas formas de codificacién, entre las cuales encontramos la alfabética, la numérica y la alfanumerica. La primera implica ordenar las cuentas por orden alfabético, o bien ordenar las cuentas asignandoles un cédigo conforme al orden del alfabeto. En ambos casos resulta de poca utilidad practica y funcional, por lo que no es muy utilzada. Tampoco es muy habitual el uso de la codificacién allanumérica, excepto que se fo combine con un sistema numérico. La codificacin numérica es la mas difundida por su simplicidad y flexibilidad. Si bien existen diversas formas dentro de este tipo de codificacién, la idea central es asignar conjuntos de nGmeros disponibles para ser utilizados por grupos de cuentas, de forma tal que permitan su identificacion y apropiaci6n con los elementos de la ecuacion patrimonial. Introduccién al Estudio de le Técnica Contable 61 MANUAL DE CUENTAS Ahora es el momento de referirse al MANUAL DE CUENTAS, que es el instrumento contable que define y describe el {uncionamiento de cada una de las cuentas incluidas en el plan de cuentas ya explicado. Dentro de esta descripcién debera indicar para cada cuenta, qué operacién o hecho econémico da lugar ‘a suutilizaciGn, la natureleza a la que pertenece, en qué momento se debita y acredita, y qué significa su saldo. De esta manera, ¢l manual de cuentas faciltard a quienes patticipan del proceso contable, la registracién de asientos, el andlisis de cuentas y la compilacion y preparacién de los estados contables. Asimismo, dado que ayuda a conocer y comprender al contenido y uso de la cuentas, sera una herramienta de gran utilidad para personas ajenas al proceso contable como pueden ser nuevos empleados, contral de gestion, auditoria externa, etc. A continuacion incluimos un ejemplo de plan_y manual de cuentas. Se trata de Mate S.A., dedicada a la confeccién artesanal de mates con una profunda tradicién en la confeccién de mates de cuero. Actualmente realiza ventas para el mercado intemo, mediante vendedores ‘que viaian por todo el pais. Mate S.A. trabaja con el siguiente plan y manual de cuentas: MATE S.A. - PLAN DE CUENTAS ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ‘CAJA'Y BANCOS Caja en moneda nacional Banco Provincia Cuenta Corriente INVERSIONES Certticado de Plazo Pijo CREDITOS POR VENTAS Deudores por ventes Documentos a cobrar BIENES DE CAMBIO (LAL Materias Primas Productos en proceso Productos terminados Mano de obte directa CCostos indirectos de fabricacion ACTIVO NO CORRIENTE BIENES DE USO Herramientas Depreciaciones acumulada herramientas ACTIVOS INTANGIBLES Marcas Patentes PASIVO PASIVOCORRIENTE DEUDAS COMERCIALES Proveedores Provision para imp. A las Ganancias PATRIMONIO NETO APORTES DE LOS PROPETARIOS Capital suscripto RESULTADOS ACUMULADOS Resultados no asignados Reserva legal RESULTADOS POSITIVOS Ventas Intereses ganados BObwhhhine 1 1d. 4d. 4. 11 1a. 11. 11 11 1. 11 1. 62, —___________________ i Giargio, Fscuin 5. RESULTADOS NEGATIVOS 5.1. Costo de productos claborados y vendidos 5.2. Alquileres perdidos 5.3. Gastos de Libreria MATE S.A. - MANUAL DE CUENTAS, (s6lo incluiremos la descripcién de una cuenta a modo de ejemplo) Cuenta: Deudores por Ventas Naturaleza; Patrimonial del Active — Rubro: CREDITOS POR VENTA. * Se utiliza para registrar los saldos a cobrar por operaciones de venta en cuenta corriente. * Se debita por las ventas en cuenta corriente y los incrementos del monto a cobrar. * Se acredita por las cobranzas, por devoluciones de clientes y por la transferencia del saldo a deudores morosos o en gestién judicial, y por el reconocimiento de una incobrabilidad real. ‘Su saldo representa el monto a cobrar por ventas en cuenta corriente no vencidos. Es importante remarcar que el Plan de cuentas seré tnico para cada ente, ya que en su confeccion influye tanto la actividad que desarrolla (Comercial, industrial, de servicios) como las necesidades y Tequerimientos particulares, ya comentados, y la necesidad de contar con el Manual de cuentas correspondiente, para optimizar su utlizacién, De esta forma, evitaremos encontramos con algunas de las siguientes situaciones: CAJA Y BANCO: En una contabilidad organizada, no deberian figurar referencias al dinero en efectivo con que cuenta la ‘empresa (ya que estaria depositado en el Banco) utilizando la cuenta “Recaudaciones a depositar”, para todo lo recaudado en el dia, sea efectivo como cheques de 3ros al dia yla cuenta “Valores a Depositar” para los cheques de 3r0s diferidos. A pesar de esto, en algunas empresas utilizan la cuenta caja 0 efectivo para el dinero en efectivo (pesos) y para los cheques de 3ros al dia “Recaudaciones a depositar” 0 “Valores a

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