REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA ECONOMÍA, FINANZAS Y
COMERCIO EXTERIOR
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACIÓN Y HACIENDA PÚBLICA
LICENCIATURA EN CIENCIAS FISCALES
MENCIÓN: ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR
CÁTEDRA: VALORACIÓN ADUANERA II
8VO A
MÉTODO PRINCIPAL: VALOR DE
TRANSACCIÓN
Docente: Participante:
Rodolfo Colmenares Leymar Colina
José García
María Guaita
Caracas, octubre de 2022
Introducción
Para comprender el desenlace de la valoración de las mercancías de acuerdo al primer método
de valor de transacción, es importante partir de la historia que abraza este reglamento. El artículo VII
del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio estableció los principios generales de
un sistema internacional de valoración.
Se disponía en él que el valor a fines aduaneros de las mercancías importadas debería basarse
en el valor real de las mercancías a partir del cual se impone el derecho, o bien de mercancías
similares, en lugar de en el valor de las mercancías de origen nacional o en valores ficticios o
arbitrarios.
A partir del decenio de 1950 muchos países calculaban los derechos de aduana según la
Definición del Valor de Bruselas (DVB). Con arreglo a este método, para cada producto se
determinaba un precio normal de mercado (definido como el precio que se pagaría por el producto en
un mercado libre en una transacción entre un comprador y un vendedor independientes entre sí), sobre
cuya base se calculaba el derecho. Las desviaciones en la práctica de este precio únicamente se tenían
plenamente en cuenta cuando el valor declarado era superior al valor establecido. Las variaciones a
la baja sólo se tenían en cuenta hasta el 10 por ciento. Este método no satisfacía en absoluto a los
comerciantes, ya que las variaciones de los precios y las ventajas competitivas de las empresas no
quedaban reflejadas hasta que la oficina de aduanas ajustaba el precio teórico transcurrido cierto
tiempo. Los productos nuevos o raros no figuraban muchas veces en las listas, lo que hacía difícil
determinar el “precio normal”. Los Estados Unidos nunca se adhirieron a la DVB; se necesitaba, pues,
un método de valoración más flexible y uniforme que armonizase los regímenes de todos los países.
El Código de Valoración de la Ronda de Tokio, o Acuerdo relativo a la Aplicación del artículo
VII del GATT, concluido en 1979, estableció un sistema positivo de valoración en aduana basado en
el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas. El llamado “valor de
transacción” tenía por objeto proporcionar un sistema equitativo, uniforme y neutro de valoración en
aduana de las mercancías que se ajustase a las realidades comerciales. Difiere del valor “teórico”
utilizado en la Definición del Valor de Bruselas (DVB). En su calidad de acuerdo independiente, el
Código de Valoración de la Ronda de Tokio fue firmado por más de 40 partes contratantes.
Tras la conclusión de la Ronda Uruguay, el Código de la Ronda de Tokio fue sustituido por
el Acuerdo de la OMC relativo a la Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994. Este Acuerdo es
igual en esencia al Código de Valoración de la Ronda de Tokio y se aplica únicamente a la valoración
de las mercancías a efectos de la aplicación de derechos ad valorem a las importaciones. No contiene
obligaciones sobre la valoración a efectos de determinar los derechos de exportación o la
administración de los contingentes sobre la base del valor de las mercancías, ni establece condiciones
para la valoración de las mercancías con fines de aplicación de impuestos internos o control de
divisas.
En tal sentido, es necesario conocer la aplicación de dicho método y los detalles que marcan
su establecimiento, ¿Cómo se aplica? ¿Qué se debe tener en cuenta? ¿Qué expresa el Acuerdo? Son
interrogantes básicas que se intentará contestar y darle dirección en materia de Aduanas.
Método Principal de valoración del Acuerdo del GATT (OMC) 1994
En el Acuerdo se dispone que la valoración en aduana debe basarse, salvo en determinados
casos, en el precio real de las mercancías objeto de valoración, que se indica por lo general en la
factura. Este precio, más los ajustes correspondientes a determinados elementos enumerados en el
artículo 8, equivale al valor de transacción, que constituye el primer y principal método a que se
refiere el Acuerdo.
Entre las principales características del método de valor de transacción son básicamente las
condiciones que han de cumplirse para que se pueda aplicar el mismo. Entre las que se tienen;
Prueba de la venta: Debe existir prueba de una venta para la exportación al país de
importación (es decir, facturas comerciales, contratos, pedidos, etc.).
Sin restricciones a la cesión o utilización: No deben existir restricciones a la cesión o
utilización de las mercancías por el comprador, con excepción de las que: - imponga o exija
la legislación del país de importación; - se limiten al territorio geográfico donde puedan
revenderse las mercancías; - no afecten sustancialmente al valor de las mercancías.
Sin sujeción a condiciones adicionales: La venta o el precio no deben estar supeditados a
condiciones o consideraciones cuyo valor no pueda determinarse con respecto a las
mercancías objeto de valoración. En la nota al párrafo 1 b) del artículo 1 que figura en el
Anexo I se dan algunos ejemplos:
▪ el vendedor establece el precio de las mercancías importadas a condición de que el
comprador adquiera también cierta cantidad de otras mercancías;
▪ el precio de las mercancías importadas depende del precio o precios a que el
comprador venda otras mercancías al vendedor;
▪ el precio se establece condicionándolo a una forma de pago ajena a las mercancías
importadas.
Precio absoluto, a menos que ...: No revertirá directa ni indirectamente al vendedor parte alguna
del producto de la reventa o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el
comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 8.
Información suficiente a efectos de ajuste: Deberá disponerse de información suficiente para
que puedan efectuarse en el precio pagado o por pagar, de conformidad con el artículo 8,
determinados ajustes, por ejemplo:
▪ las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
▪ el costo de los envases o embalajes y los gastos correspondientes;
▪ determinados servicios;
▪ los cánones y derechos de licencia;
▪ los beneficios ulteriores;
▪ el costo del seguro y los gastos de transporte y servicios conexos ocasionados por el
transporte hasta el lugar de importación si el Miembro basa la evaluación en el costo
c.i.f.;
▪ pero RO: los gastos en que se haya incurrido después de la importación (derechos,
transporte, construcción o montaje) [Anexo I, párrafo 3 de la nota al artículo 1].
▪ Ausencia de vinculación entre el comprador y el vendedor y el de lo contrario ...
No debe existir vinculación entre el comprador y el vendedor, pero, si existiera, la utilización
del valor de transacción será aceptable si el importador demuestra:
▪ que la relación no ha influido en el precio, o
▪ que el valor de transacción se aproxima mucho a un valor que responde a
determinados criterios.
Partes vinculadas: En el artículo 15 del Acuerdo se da la definición de personas vinculadas,
según la cual, se considerará que existe vinculación entre las personas únicamente en los
casos siguientes:
▪ sí una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o dirección en una empresa de la otra.
▪ sí están legalmente reconocidas como asociadas en negocios;
▪ sí están en relación de empleador y empleado;
▪ si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el control o la posesión
del 5 por ciento o más de las acciones o títulos en circulación y con derecho a voto
de ambas;
▪ sí una de ellas controla directa o indirectamente a la otra (en la nota interpretativa del
artículo 15 se dice que, a los efectos del Acuerdo, se entenderá que una persona
controla a otra cuando la primera se halle de hecho o de derecho en situación de
imponer limitaciones o impartir directivas a la segunda. Se dice también en esa nota
que el término “personas” comprende las personas jurídicas, en su caso).
▪ ambas están controladas directa o indirectamente por una tercera; o
▪ sus familiares.
¿Por qué se estructura en los artículos 1 y 8 del acuerdo de GATT?
El Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994, en su introducción general N.1 establece lo siguiente “El "valor de
transacción", tal como se define en el artículo 1, es la primera base para la determinación del valor en
aduana de conformidad con el presente Acuerdo. El artículo 1 debe considerarse en conjunción con
el artículo 8, que dispone, entre otras cosas, el ajuste del precio realmente pagado o por pagar en los
casos en que determinados elementos, que se considera forman parte del valor en aduana, corran a
cargo del comprador y no estén incluidos en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
importadas.
Por lo tanto, el artículo 8 prevé también la inclusión en el valor de transacción de
determinadas prestaciones del comprador en favor del vendedor, que revistan más bien la forma de
bienes o servicios que de dinero. Los artículos 2 a 7 inclusive establecen métodos para determinar el
valor en aduana en todos los casos en que no pueda determinarse con arreglo a lo dispuesto en el
artículo 1.”
En este mismo orden de ideas, el artículo 1 expresa en su interior, lo que serían los elementos
que conforman el valor de transacción, o que, en su defecto, dan lugar a este, entre los que se
desarrollan;
a) que no existan restricciones a la cesión o utilización de las mercancías por el comprador,
con excepción de las que:
i) impongan o exijan la ley o las autoridades del país de importación;
ii) limiten el territorio geográfico donde puedan revenderse las mercancías; o
iii) no afecten sustancialmente al valor de las mercancías;
a) que la venta o el precio no dependan de ninguna condición o contraprestación cuyo valor no
pueda determinarse con relación a las mercancías a valorar;
b) que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa
o de cualquier cesión o utilización ulteriores de las mercancías por el comprador, a menos
que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8; y
c) que no exista una vinculación entre el comprador y el vendedor o que, en caso de existir, el
valor de transacción sea aceptable a efectos aduaneros en virtud de lo dispuesto en el párrafo
2.
Ahora bien, para continuar es necesario definir lo qué es una venta; para los efectos de la
valoración aduanera se considerará como venta internacional de mercancías la transferencia de la
propiedad de los bienes de una parte a otra por un precio u otra contraprestación. La venta
internacional es la que permite que las mercancías se consideren exportadas al país.
Por otra parte, se llama pago directo cuando el importador paga al exportador el valor de la
mercancía por medio de una entidad bancaria la cual no realiza ningún tipo de intervención en el
proceso de exportación; generalmente el pago directo se utiliza cuando el importador ha acordado
con el exportador pagar la mercancía al contado. Dentro de este medio de pago se manejan varias
opciones como lo son: cheque, orden de pago, giro o transferencia.
Por tanto, el pago indirecto es aquel que se realiza a una tercera persona en función de lo que el
comprador le debe al vendedor. Tomando en cuenta alguna deuda que tenga el vendedor, o algún
convenio con esa tercera persona.
Por su parte, la nota al artículo 1 del Acuerdo de Valoración de la OMC, expresa que el precio
realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías importadas haya hecho o vaya
a hacer el comprador al vendedor o en beneficio de éste. Dicho pago no tiene que tomar
necesariamente la forma de una transferencia de dinero. El pago puede efectuarse por medio de cartas
de crédito o instrumentos negociables. El pago puede hacerse de manera directa o indirecta. Un
ejemplo de pago indirecto sería la cancelación por el comprador, ya sea en su totalidad o en parte, de
una deuda a cargo del vendedor.
Es decir, el precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmente efectuados
o por efectuarse, como condición de la venta de las mercancías importadas, por el comprador al
vendedor, o por el comprador a un tercero para satisfacer una obligación del vendedor.
La importancia de ello radica en el tratamiento que se le otorga a las transacciones y los
elementos que se le deben adicionar:
En concordancia con lo expresado en el artículo 8 del Acuerdo sobre valoración de la OMC-
GATT, se suscribe:
1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1, se
añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas:
a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del comprador y no estén
incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías:
i. las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra;
ii. el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como
formando un todo con las mercancías de que se trate;
iii. los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales;
b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el
comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios
reducidos para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las mercancías
importadas y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio realmente pagado
o por pagar:
i. los materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las
mercancías importadas;
ii. las herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la
producción de las mercancías importadas;
iii. los materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas;
iv. ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, y planos y
croquis realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de
las mercancías importadas;
c) los cánones y derechos de licencia relacionados con las mercancías objeto de valoración que
el comprador tenga que pagar directa o indirectamente como condición de venta de dichas
mercancías, en la medida en que los mencionados cánones y derechos no estén incluidos en
el precio realmente pagado o por pagar;
d) el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesión o utilización posterior de las
mercancías importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor.
2. En la elaboración de su legislación cada Miembro dispondrá que se incluya en el valor en
aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes:
i. los gastos de transporte de las mercancías importadas hasta el puerto o lugar de
importación;
ii. los gastos de carga, descarga y manipulación ocasionados por el transporte de las
mercancías importadas hasta el puerto o lugar de importación; y
iii. el costo del seguro.
En tal sentido, las notas interpretativas representan un complemento totalmente funcional
para hacer la aplicación y uso de dicha normativa. Las notas que figuran en el Anexo I del Acuerdo
sobre Valoración Aduanera forman parte integrante de este y los artículos deben interpretarse y
aplicarse conjuntamente con sus respectivas notas. El Artículo VII del GATT está basado en el Valor
y en la aplicación del Precio realmente pagado o por pagar, cabe mencionar que el método del “Valor
de transacción” es el más utilizado actualmente, por ello es importante tener conocimientos técnicos
y legales para poder interpretar y aplicar los métodos de valoración.
¿De qué manera afectan este método? Las notas interpretativas otorgan teórica y
técnicamente tanto lo que se debe tomar en consideración, como lo que no.
Siendo así, y tomando en cuenta el desarrollo y análisis de los aspectos generales que influyen
en el valor de transacción, es importante resaltar que los métodos de valoración se suscriben como un
derecho legal que permiten que cada nación tenga una base asentada con normas jurídicas que
respalden los motivos a valorar de las mercancías importadas estableciéndose como un estatuto
internacional que todos países suscritos a los acuerdos internacionales deben cumplir.
Asimismo, el “valor de transacción” tiene por objeto proporcionar un sistema equitativo,
uniforme y neutro de valoración en aduana de las mercancías que se ajustase a las realidades
comerciales. Difiere del valor “teórico” utilizado en la Definición del Valor de Bruselas (DVB).
Ventajas y Desventajas del método 1, Valor de Transacción
Ventajas:
Es la primera base para la determinación del valor en aduana
Siendo el método principal es importante recordar que deberá utilizarse como primera y
ÚNICA opción para efectos de determinar el valor en aduanas, no obstante existan otros
métodos para determinarlo, los cuales solo aplicarán cuando el valor de transacción no
cumpla con las condiciones mencionadas anteriormente o no sea posible estimarlo a
través de este.
Desventajas:
Depende en gran medida de los documentos presentados por el importador por lo que si
se incurriera en algún error, la autoridad aduanera podría -según el caso- dudar de la
veracidad o exactitud del valor declarado.
Bajo este supuesto, la administración de aduanas podrá pedir al importador que
proporcione una explicación complementaria de que el valor declarado representa la
cantidad total realmente pagada o por pagar por las mercancías importadas. Si, una vez
recibida la información complementaria, la administración de aduanas tiene aún dudas
razonables (o si no obtiene respuesta), podrá decidir que el valor en aduana de las
mercancías importadas no puede determinarse con arreglo al método del valor de
transacción.
Conclusiones
El Artículo VII del GATT está basado en el Valor y en la aplicación del Precio realmente
pagado o por pagar, cabe mencionar que el método del “Valor de transacción” es el más utilizado
actualmente, por ello es importante tener conocimientos técnicos y legales para poder interpretar y
aplicar los métodos de valoración. Los acuerdos son frutos de las negociaciones entre los miembros
de la OMC, el cuerpo de nomas incluyó una importante revisión del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (GATT).
En tal sentido, el método de valor de transacción representa una base fundamental y necesaria
al momento de valorar mercancías, funcionando como una herramienta la cual debe aplicarse
siguiendo los lineamientos y normativas expresadas en la Ley Internacional.
Sosteniendo esto, es importante tener en cuenta que, para optimizar los resultados, la lógica
y el razonamiento son netamente necesarios por parte del funcionario, que se trata más de la
interpretación y el análisis que de un acatamiento de orden legal.
Referencias electrónicas
Acuerdo Relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General Sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994.
Chile Aduanas Customs (Blog) Disponible en:
https://www.aduana.cl/aduana/site/artic/20070215/pags/20070215110716.html
Eje del Comercio Exterior y Aduanas (Revista) Disponible: http://aduanasrevista.mx/valoracion-
aduanera-valor-de-transaccion/
