Unidad III

Impuesto Global Complementario

(Parte I)

Profesor:
Gustavo Pérez P.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Introducción

El Impuesto Global Complementario es un tributo que grava con tasa progresiva al conjunto de rentas de las
personas naturales domiciliadas o residentes en Chile y a ciertos patrimonios personalizados, cualquiera que
sea la fuente de origen de la renta.

Características:

❑ Global (conjunto de rentas)

❑ Personal
❑ Progresivo
❑ Declaración anual
❑ Impuesto final

Normativa relevante:

Tasa del impuesto: Artículo 52 de la Ley de la Renta.

Base imponible del impuesto global complementario y créditos: Artículos 54 al 57 de la Ley de la Renta.

Profesor: Gustavo Pérez P.

2
 Declaración y pago anual

Artículo 65 N° 3 de la Ley de la Renta – Contribuyentes obligados a confeccionar el Form. 22:

Están obligados a presentar anualmente una declaración jurada de sus rentas, en cada año tributario:

▪ Los contribuyentes del impuesto global complementario por las rentas obtenidas en el año comercial
anterior, siempre que, antes de cualquier rebaja, excedan en conjunto el límite exento del artículo 52 de la
LIR (13,5 UTA)

▪ No estarán obligados a presentar la declaración los contribuyentes de los artículos 22° y 42 N°1 de la LIR,
cuando durante el año calendario anterior hubieren obtenido únicamente rentas gravadas según dichos
artículos u otras rentas exentas de global complementario.

Artículo 69 de la Ley de la Renta – Oportunidad en que se debe presentar el Form. 22:

“Las declaraciones anuales exigidas por esta ley serán presentadas en el mes de abril de cada año, en
relación a las rentas obtenidas en el año calendario o comercial anterior…”

Profesor: Gustavo Pérez P.

3
 Tabla del Impuesto Global Complementario

Tabla vigente hasta el año comercial 2019 Tabla vigente desde el año comercial 2020

Tabla en UTA Tabla en UTA

Monto de la renta líquida Cantidad a Monto de la renta líquida Cantidad a
Factor Factor
imponible rebajar imponible rebajar
Desde Hasta Desde Hasta
- 13,50 Exento - - 13,50 Exento -
13,50 30,00 4,0% 0,54 13,50 30,00 4,0% 0,54
30,00 50,00 8,0% 1,74 30,00 50,00 8,0% 1,74
50,00 70,00 13,5% 4,49 50,00 70,00 13,5% 4,49
70,00 90,00 23,0% 11,14 70,00 90,00 23,0% 11,14
90,00 120,00 30,4% 17,80 90,00 120,00 30,4% 17,80
120,00 y más 35,0% 23,32 120,00 310,00 35,0% 23,32
310,00 y más 40,0% 38,82

Profesor: Gustavo Pérez P.

4
 Contribuyentes afectos

Comprende a toda persona natural residente o que tenga domicilio o residencia en el país que tengan una base
imponible, de acuerdo a las normas que rigen al Impuesto Global Complementario.

Están afectas a este impuesto las siguientes personas por el tipo de rentas que perciban:

❑ Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile.

❑ Contribuyentes especiales:

▪ Comunidades hereditarias (Art. 5º).

▪ Depósitos o bienes en favor de personas (Art. 7º).
▪ Funcionarios fiscales (Art. 8º).
▪ Cónyuges (Art. 53º).

Profesor: Gustavo Pérez P.

5
 Contribuyentes afectos

❑ Personas naturales, con domicilio o residencia en Chile (norma general):

Residencia: es toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o no, por un período o
períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un lapso cualquiera de doce meses (Art. 8 N°8
Código Tributario).

Domicilio: Son domiciliadas en Chile todas aquellas personas que tienen su residencia en el país, con el
ánimo presuntivo o real de permanecer en él.

Profesor: Gustavo Pérez P.

6
 Contribuyentes afectos

❑ Contribuyentes especiales – comunidades hereditarias:

El Artículo 5º de la LIR considera que mientras las cuotas de los comuneros en el patrimonio común no se
determinen y, en todo caso, hasta por el plazo máximo de tres años, contados desde la apertura de la
sucesión, que el patrimonio hereditario indiviso se considerará como la continuación de la persona del
causante.

Transcurrido el lapso de tres años, desde la apertura de la sucesión, termina la ficción del legislador, por lo
que si los comuneros hereditarios siguen con la explotación del giro del causante más allá de ese período,
las rentas correspondientes deben ser declaradas en proporción a la participación de cada comunero en el
patrimonio común.

Una comunidad se forma cuando una misma cosa pertenece a varias personas que pueden
ejercer simultáneamente derechos de igual naturaleza jurídica sobre ésta. Del mismo modo, en el
caso de una comunidad hereditaria, ésta se forma cuando con motivo del fallecimiento de una
persona, sus bienes pasan a pertenecer a varias personas (herederos) que pueden ejercer
simultáneamente, como ya se expresó, derechos de igual naturaleza jurídica sobre los bienes de
propiedad de la persona que fallece.

Profesor: Gustavo Pérez P.

7
 Contribuyentes afectos

❑ Contribuyentes especiales – depósito de bienes:

Depósitos de bienes (artículo 7 de la LIR):

▪ Depósitos de confianza en beneficio de criaturas que estén por nacer o de personas cuyos derechos
son eventuales;

▪ Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa;

▪ Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario, mientras no se determine quienes son los
verdaderos beneficiarios de la renta.

Profesor: Gustavo Pérez P.

8
 Contribuyentes afectos

❑ Contribuyentes especiales – Funcionarios que presten servicios fuera de Chile:

Artículo 8 de la LIR:

▪ Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de

administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participación el
Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado
o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, no pierden su domicilio en Chile.

▪ Deben pagar el impuesto Global Complementario sobre la renta que les correspondería si
desempeñan una función equivalente en Chile.

Profesor: Gustavo Pérez P.

9
 Contribuyentes afectos

❑ Contribuyentes especiales – Cónyuges

Artículo 53 de la LIR:

▪ Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de participación en los gananciales o de separación
de bienes, sea ésta convencional, legal o judicial, incluyendo la situación contemplada en el artículo
150 del Código Civil, así como los convivientes civiles que se sometan al régimen de separación total
de bienes, declararán sus rentas independientemente.

▪ Sin embargo, los cónyuges o convivientes civiles con separación total convencional de bienes deberán
presentar una declaración conjunta de sus rentas cuando los cónyuges no hayan liquidado
efectivamente la sociedad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando los convivientes
civiles no hayan liquidado su comunidad de bienes, o cuando, en uno u otro caso, cualquiera de ellos
tuviere poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.

Profesor: Gustavo Pérez P.

10
 Renta Bruta Global y Renta Neta Global
Partidas y rentas

Retiros o dividendos afectos, según artículos 14 letras A) y/o D) N° 3 LIR (+)

Gastos rechazados y otras partidas referidos en el art. 21 inc. 3° LIR (+)

Rentas afectas de fuente fuente nacional y extranjera

Rentas presuntas propias y/o de terceros (+)
Otras rentas propias y/o de terceros de empresas que determinan su renta efectiva sin contabilidad completa (+)
Renta Bruta Global (Artículo 54 LIR)

Rentas asignada propias y/o de terceros, provenientes de empresas sujetas al art. 14 letra D) N° 8 LIR (+)
Rentas percibidas por honorarios y dietas (+)
Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor en enajenación de acciones y derechos sociales y otras (+)
Renta neta global (artículo 55 LIR)

Rentas exentas del impuesto global complementario (+)

Otras rentas de fuente chilena afectas al impuesto global complementario (+)
Otras rentas de fuente extranjera afectas al impuesto global complementario (+)
Sueldos, pensiones y otras rentas similares de fuente nacional y extranjera (+)
Retiro único y extraordinario de fondos previsionales, establecido en la Ley N° 21.295 (+)
Incremento por Impuesto de primera categoría (+)
Incremento por impuestos soportados en el extranjero (+)

Pérdida en capitales mobiliarios y ganancias de capital (-)

Impuesto territorial pagado (-)
Cotizaciones previsionales del empresario o socio (-)
Intereses pagados por créditos con garantías hipotecarias (-)
Dividendos hipotecarios (-)
Ahorro previsional voluntario (-)
Otras rebajas a la base imponible (-)
Profesor: Gustavo Pérez P.
Base imponible del impuesto global complementario (=)
11
 Débitos y créditos al impuesto global complementario

Impuesto global complementario (según tabla)

Reliquidación impuesto global complementario por ganancias de capital (+)

Adiciones al
impuesto

Débito fiscal por ahorro neto negativo (+)

Débito fiscal por restitución crédito por impuesto de primera categoría (+)
Tasa adicional 10% por gastos rechazados y otras partidas (+)

Crédito proporcional por rentas exentas de impuesto global complementario (-)

Crédito al impuesto global

Crédito por impuesto de primera categoría sin derecho a devolución (-)

complementairo

Crédito por impuestos soportados en el extranjero (-)

Crédito por impuesto único de segunda categoría (-)

Crédito por ahorro neto positivo (-)

Crédito por impuesto de primera categoría con derecho a devolución (-)
Otros créditos (-)

Impuesto determinado o saldo a favor (=)

Profesor: Gustavo Pérez P.

12
 Otros impuestos y rebajas

Impuesto determinado o saldo a favor (+) (-)

Impuesto de primera
categoría e impuesto

Impuesto de primera categoría por rentas presuntas (+)

único

Impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas determinadas sin contabilidad completa (+)

Impuesto Único de 10% por enajenación de bienes raíces (+)

Pagos provisionales mensuales (-)

cuenta del
impuesto
Pagos a

Retenciones (-)

PPM puestos a disposición socios (-)

Otros

Cargo por cotizaciones previsionales (+)

Otros (+) (-)

Resultado liquidación anual de impuesto (=)

Profesor: Gustavo Pérez P.

13
 Rentas y otras cantidades percibidas desde empresas

▪ Retiros o dividendos afectos o rentas asignadas, desde empresas

▪ Gastos rechazados y otras partidas referidos en el art. 21 inc. 3 LIR
▪ Incremento por impuesto de primera categoría
▪ Crédito por impuesto de primera categoría
▪ Restitución por impuesto de primera categoría

Profesor: Gustavo Pérez P.

14
 Rentas y otras cantidades percibidas desde empresas

Partidas y rentas

Retiros o dividendos afectos, según artículos 14 letras A) y/o D) N° 3 LIR (+)

Gastos rechazados y otras partidas referidos en el art. 21 inc. 3° LIR (+)
Rentas afectas de fuente fuente nacional y extranjera
Rentas presuntas propias y/o de terceros (+)
Otras rentas propias y/o de terceros de empresas que determinan su renta efectiva sin contabilidad completa (+)
Renta Bruta Global (Artículo 54 LIR)

Rentas asignada propias y/o de terceros, provenientes de empresas sujetas al art. 14 letra D) N° 8 LIR (+)
Rentas percibidas por honorarios y dietas (+)
Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor en enajenación de acciones y derechos sociales y otras (+)
Renta neta global (artículo 55 LIR)

Rentas exentas del impuesto global complementario (+)

Otras rentas de fuente chilena afectas al impuesto global complementario (+)
Otras rentas de fuente extranjera afectas al impuesto global complementario (+)
Sueldos, pensiones y otras rentas similares de fuente nacional y extranjera (+)
Retiro único y extraordinario de fondos previsionales, establecido en la Ley N° 21.295 (+)
Incremento por Impuesto de primera categoría (+)
Incremento por impuestos soportados en el extranjero (+)

Pérdida en capitales mobiliarios y ganancias de capital (-)

Impuesto territorial pagado (-)
Cotizaciones previsionales del empresario o socio (-)
Intereses pagados por créditos con garantías hipotecarias (-)
Dividendos hipotecarios (-)
Ahorro previsional voluntario (-)
Otras rebajas a la base imponible (-)
Profesor: Gustavo Pérez P.
Base imponible del impuesto global complementario (=)
15
 Rentas y otras cantidades percibidas desde empresas

Impuesto global complementario (según tabla)

Reliquidación impuesto global complementario por ganancias de capital (+)

Adiciones al
impuesto

Débito fiscal por ahorro neto negativo (+)

Débito fiscal por restitución crédito por impuesto de primera categoría (+)
Tasa adicional 10% por gastos rechazados y otras partidas (+)

Crédito proporcional por rentas exentas de impuesto global complementario (-)

Crédito al impuesto global

Crédito por impuesto de primera categoría sin derecho a devolución (-)

complementairo

Crédito por impuestos soportados en el extranjero (-)

Crédito por impuesto único de segunda categoría (-)

Crédito por ahorro neto positivo (-)

Crédito por impuesto de primera categoría con derecho a devolución (-)
Otros créditos (-)

Impuesto determinado o saldo a favor (=)

Profesor: Gustavo Pérez P.

16
 Regímenes de tributación (hasta el 31/12/2019)

EMPRESAS 1ª Categoría 2° Categoría PERSONAS

Rentas

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)

Trabajador Profesional
14 B) 14 A) 14 Ter A) Art. 34° Rentas Dependiente Independiente
Retiros / Renta Presuntas
Dividendos Atribuida MiPyMe Art. 42 N° 1 Art. 42 N°2 y 48

IU2C: ( 0% - 35%)
RLI RLI Renta
“flujos” presunta”

IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1° IDPC 25%:

Crédito Parcial G.R. 40% Crédito Total Registros de
Rentas
Global Complementario
Dividendos Atribuciones Empresariales
(0% - 35%)
/ Retiros (+) o Adicional (35%)
(+) Dividendos
Atribución/EI o Retiros
14 C / 14 Ter afectos IF

Art. 21°, i:3° Gastos

Rechazados + 10%

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Regímenes de tributación (hasta el 31/12/2019)

Norma Régimen Características Quiénes se pueden acoger Conformadas por

Empresas Individuales, Empresas

Régimen de tributación en base a *Personas Naturales:
Individuales de Responsabilidad Ltda,
contabilidad completa con Comuneros, socios y accionistas con
Art. 14 Régimen de Renta Comunidades, Sociedades de Personas
imputación total de crédito del domicilio o residencia en el país.
letra A LIR Atribuida (excluidas las en comandita por
Impuesto de Primera Categoría a * Contribuyentes sin domicilio
acciones), Sociedades por Acciones,
los propietarios ni residencia en Chile.
Agencias (Art 58 N° 1)

Régimen de tributación en base a

Régimen contabilidad completa con
Art. 14 Es indiferente la conformación de la
Parcialmente imputación parcial de crédito del Todos
letra B LIR propiedad
Integrado Impuesto de Primera Categoría a
los propietarios

Contribuyentes del rubro agrícolas,

transporte y minería.
Régimen de tributación que paga
(Empresas Individuales, Empresas Deben estar conformadas en todo
Art. 34 LIR Renta Presunta impuesto sobre la base de una
Individuales de Responsabilidad Ltda, momento por personas naturales.
renta presumida por Ley
Comunidades, Cooperativas, Sociedades
de Personas, Sociedades por Acciones)

Empresas Individuales, Empresas * Personas naturales con domicilio

Tributación Individuales de Responsabilidad Ltda., o residencia en Chile
Régimen simplificado que libera
Art. 14 Ter, simplificada micro, Comunidades, Sociedad de Personas * Contribuyentes sin domicilio ni
al contribuyente de algunas
letra A LIR pequeña y mediana (excluidas las en comandita por residencia en Chile
obligaciones tributarias.
empresa acciones), Sociedad por acciones, * Empresas acogidas al Régimen de
Sociedades por Acciones Renta Atribuida (14 letra A).
Profesor: Gustavo Pérez P.
 Regímenes de tributación (hasta el 31/12/2019)
Límite de
Norma Régimen Permanencia Registros obligatorios
ingresos

Contabilidad completa
obligatoria y los libros
Art. 14 Régimen de Renta Sin límite de auxiliares.
Al menos 5 años
letra A LIR Atribuida ingresos Más registros tributarios de:
RAP, DDAN, REX, SAC

Contabilidad completa
obligatoria y los libros
Régimen
Art. 14 Sin límite de auxiliares.
Parcialmente Al menos 5 años
letra B LIR ingresos Más registros tributarios de:
Integrado
RAI, DDAN, REX, SAC

Venta
* Registro de compra y venta, si
consolidades no
son contribuyentes de IVA.
deben superar:
En la medida que * En caso contrario, deben
Art. 34 LIR Renta Presunta Agrícola = 9.000
cumpla los requisitos llevar un sistema de control de
UF. Transporte =
sus ingresos.
5.000 UF, Minería
= 17.000 UF

Al menos 3 años. Si * Libro de caja, obligatorio para

efectúa Inicio de todos los contribuyentes
Tributación Promedio de los 3
Actividades en este * Registro de compra venta, si
Art. 14 Ter, simplificada micro, últimos años
régimen puede retirarse son contribuyentes de IVA.
letra A LIR pequeña y mediana comerciales = a
después de 1 año * Libro de ingresos y egresos, si
empresa 50.000 UF
calendario de no se encuentra afecto a IVA.
Profesor: Gustavo Pérez P.
permanencia
 Regímenes de tributación (hasta el 31/12/2019)

Crédito IDPC en contra de los

Norma Régimen Tributación de la empresa Tributación de los propietarios
impuestos finales
Se afectan con IGC por la "renta
atribuida" y también por los retiros
o utilidades distribuidas de la
Art. 14 Régimen de Renta IDPC (tasa 25%) sobre la Renta Líquida Con derecho al crédito por el 100%
empresa, salvo que estos últimos
letra A LIR Atribuida Imponible de la empresa. del IDPC pagado por la empresa.
correspondan a rentas que ya fueron
atribuidas o bien, que hayan sido
imputados a "ingresos no renta"

Se afectan con IGC por los retiros o Con derecho al crédito por el IDPC
Régimen utilidades distribuidas de la pagado por la empresa pero con
Art. 14 IDPC (tasa 27%) sobre la Renta Líquida
Parcialmente empresa, salvo que estos últimos obligación de restitución del 35% de
letra B LIR Imponible de la empresa.
Integrado hayan sido imputados a "ingresos no dicho crédito (en definitiva, un 65%
renta" de crédito)

IDPC (tasa 25%) sobre la BI que depende del giro

del contribuyente: (i) Bienes raíces agrícolas
10% de avalúo fiscal del predio, (ii) Transporte Se afectan con IGC por la renta
terrestre de carga o pasajeros 10% del valor presunta que determine la empresa,
Con derecho al crédito por el 100%
Art. 34 LIR Renta Presunta corriente en plaza del vehículo, incluido su en la proporción respectiva (se
del IDPC pagado por la empresa.
remolque, acoplado o carro similar, (iii) Minería entiende atribuida en el mismo
depende del metal del que se trate (se aplica un ejercicio)
porcentaje sobre las ventas netas anuales, según
el precio promedio de la libra de cobre)

Se afectan con IGC por la utilidad

Tributación IDPC (tasa 25%) sobre la Base Imponible, que se
que determine la empresa, en la
Art. 14 Ter, simplificada micro, determina a partir de la diferencia entre los Con derecho al crédito por el 100%
proporción que corresponda (se
letra A LIR pequeña y mediana ingresos percibidos y los egresos pagados en el del IDPC pagado por la empresa.
entiende atribuida en el mismo
empresa periodo.
ejercicio)

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)

EMPRESAS 1ª Categoría 2° Categoría PERSONAS

Rentas

Art. 20 Del Capital (Percibidas o Devengadas) Del Trabajo (Percibidas)

Trabajador Profesional
14 A) Art. 34° Rentas
14 D) N° 3 14 D) N° 8 Presuntas Dependiente Independiente
Retiros /
Dividendos PYME General PYME Transparente Art. 42 N° 1 Art. 42 N°2 y 48

RLI Renta IU2C: ( 0% - 40%)

RLI
RLI “flujos” “flujos” presunta”

IDPC 27%(*) + Art. 21° i 1° IDPC 25%:

Crédito Parcial G.R. 40% Crédito Total
Global Complementario
Dividendos Atribuciones Nuevos (0% - 40%)
/ Retiros (+) o Adicional (35%)
(+) Dividendos Registros
Atribución/EI o Retiros
14 C / 14 Ter afectos IF

Art. 21°, i:3° Gastos

Rechazados + 10%

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)
Norma Régimen Características Quiénes se pueden acoger Conformadas por

Régimen de tributación en base a

Régimen
contabilidad completa con Todos los contribuyentes cuyos Es indiferente la
Art. 14 General
imputación parcial de crédito del ingresos del giro y capital, no les conformación de la
letra A LIR (Parcialmente
Impuesto de Primera Categoría a permita ser clasificados como Pyme. propiedad.
integrado)
los propietarios.

Régimen simplificado para las

Art. 14 Es indiferente la
Pro Pyme PYMES que libera al Micro, pequeños y medianos
letra D N°3 conformación de la
General contribuyente de algunas contribuyentes (Pyme)
LIR propiedad.
obligaciones tributarias.
Si

Contribuyentes de
impuestos finales
Régimen simplificado para las (personas naturales con
Art. 14
Pro Pyme PYMES que libera al Micro, pequeños y medianos o sin domicilio ni
letra D N° 8
"transparente" contribuyente de algunas contribuyentes (Pyme) residencia en Chile o
LIR
obligaciones tributarias. bien, personas jurídicas
sin domicilio ni
residencia en Chile)

Contribuyentes del rubro agrícolas,

transporte y minería.
Deben estar
Régimen de tributación que paga (Empresas Individuales, Empresas
conformadas en todo
Art. 34 LIR Renta Presunta impuesto sobre la base de una Individuales de Responsabilidad Ltda,
momento por personas
renta presumida por Ley Comunidades, Cooperativas,
naturales.
Sociedades de Personas, Sociedades
Profesor: Gustavo Pérez P. por Acciones)
 Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)
Norma Régimen Límite de ingresos Permanencia

Régimen
Art. 14 General Sin límite de
Sin plazo
letra A LIR (Parcialmente ingresos
integrado)

El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
Art. 14
Pro Pyme Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF. En la medida que
letra D N°3
General Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas: (i) Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto cumpla los requisitos
LIR
Bienes Raíces Agrícolas), (ii) Contratos de cuentas en participación y (iii) Derechos sociales,
acciones o cuotas de fondos de inversión. Si

El promedio de los ingresos brutos en los últimos tres años no puede exceder de 75.000 UF, el cual
puede excederse por una vez, y, en ningún caso, en un ejercicio los ingresos pueden exceder de
85.000 UF. Este promedio incluye ingresos de sus relacionados.
Art. 14
Pro Pyme Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no debe exceder de 85.000 UF. En la medida que
letra D N° 8
"transparente" Tiene tope de 35% del ingreso de ciertas rentas: (i) Rentas de N° 1 y 2 del art. 20 LIR (excepto cumpla los requisitos
LIR
Bienes Raíces Agrícolas), (ii) Contratos de cuentas en participación y (iii) Derechos sociales,
acciones o cuotas de fondos de inversión.

Venta consolidades no deben superar: En la medida que

Art. 34 LIR Renta Presunta
Agrícola = 9.000 UF. Transporte = 5.000 UF, Minería = 17.000 UF cumpla los requisitos

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)

Norma Régimen Registros obligatorios Tributación de la empresa

Contabilidad completa obligatoria y los libros auxiliares.

Régimen
RAI, DDAN, REX y SAC. Existe la posibilidad de llevar solo el registro IDPC (tasa 27%) sobre la Renta Líquida Imponible de la empresa. La empresa puede
Art. 14 General
SAC cuando no se mantienen rentas o cantidades que deban ser aplicar rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI
letra A LIR (Parcialmente
controladas en el registro REX. invertida, con tope UF 5.000).
integrado)

Están obligados a llevar contabilidad completa, con la opción de una

IDPC (tasa 25%)sobre una base imponible determinada, como regla general, según sus
simplificada. El hecho de llevar contabilidad completa o simplificada
ingresos percibidos menos los gastos pagados (como regla general). Transitoriamente,
Art. 14 en ningún caso altera el régimen tributario Pro Pyme.
Pro Pyme la tasa será un 10% en los años comerciales 2020, 2021 y 2022 (Ley N° 21.256/2020
letra D N°3 Está liberada de mantener los registros de rentas empresariales
General sobre Medidas tributarias para la reactivación económica). La empresa puede aplicar
LIR (RRE), siempre que no genere o perciba rentas a controlar en el
rebaja a la base imponible del IDPC por incentivo a la inversión (50% de la RLI
registro REX.
invertida, con tope UF 5.000).
Si
Queda liberada para efectos tributarios de llevar contabilidad
completa. Para el control de sus ingresos y egresos utilizarán el
Registro de Compras y Ventas, salvo quienes no se encuentren
obligados a llevar ese registro que llevan un registro de ingreso y
Art. 14
Pro Pyme egreso.
letra D N° 8 La empresa está liberada el IDPC.
"transparente" Deben llevar un libro de caja.
LIR
Pueden llevar contabilidad completa sin que se altere la forma de
tributación de su resultado.

IDPC (tasa 25%) sobre la BI que depende del giro del contribuyente: (i) Bienes raíces
* Registro de compra y venta, si son contribuyentes de IVA.
agrícolas 10% de avalúo fiscal del predio, (ii) Transporte terrestre de carga o pasajeros
* En caso contrario, deben llevar un sistema de control de sus
Art. 34 LIR Renta Presunta 10% del valor corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro
ingresos.
similar, (iii) Minería depende del metal del que se trate (se aplica un porcentaje sobre
las ventas netas anuales, según el precio promedio de la libra de cobre)

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)

Crédito IDPC en contra de los

Norma Régimen Tributación de los propietarios PPM
impuestos finales
Con derecho al crédito por el IDPC pagado
Régimen Se afectan con IGC por los retiros o utilidades
por la empresa pero con obligación de
Art. 14 General distribuidas de la empresa, salvo que estos Estos contribuyentes determinan año a año una
restitución del 35% de dicho crédito (en
letra A LIR (Parcialmente últimos hayan sido imputados a "ingresos no tasa variable de PPM.
definitiva, un 65% de crédito), sin perjuicio
integrado) renta" o "rentas de tributación cumplida".
de las excepción (CDTI)

• En el año de inicio del 0,25%.

Se afectan con IGC por los retiros o utilidades • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
Art. 14
Pro Pyme distribuidas de la empresa, salvo que estos Con derecho al crédito por el 100% del no exceden de 50.000 UF es de 0,25%.
letra D N°3
General últimos hayan sido imputados a "ingresos no IDPC pagado por la empresa. • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
LIR
renta" o "rentas de tributación cumplida". exceden de 50.000 UF es de 0,5%.

Los propietarios deberán tributar con sus

impuestos finales en base al resultado • En el año de inicio del 0,2%.
tributario (positivo) determinado por la • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
Art. 14 empresa en el mismo ejercicio en que se no exceden de 50.000 UF es de 0,2%.
Pro Pyme
letra D N° 8 genere, (como regla general, el resultado No aplica • Si los ingresos brutos del giro del año anterior
"transparente"
LIR tributario de la empresa se determina: exceden de 50.000 UF es de 0,5%.
ingresos percibidos menos los gastos pagados),
en base al porcentaje de participación en las
utilidades o el capital, según corresponda.

Se afectan con IGC por la renta presunta que Agrícola (no obligados al pago de PPM),
determine la empresa, en la proporción Con derecho al crédito por el 100% del transporte (0,3% del valor corriente en plaza de
Art. 34 LIR Renta Presunta
respectiva (se entiende atribuida en el mismo IDPC pagado por la empresa. los vehículos) minería (a través dela retención
ejercicio) con las tasas del art.23 LIR)

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Regímenes de tributación (desde el 01/01/2020)
Norma Régimen Otras consideraciones
• Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de Compras y Ventas (RCV)
complementable por el contribuyente.
• No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.
• Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
• Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
Art. 14 • Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones con
letra D N°3 Pro Pyme General empresas relacionadas). Incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras empresas.
LIR • Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores a UF 50.000).
• Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener
financiamiento.
• En contra del IDPC que determine la empresa aplican el crédito del art. 33 bis de la LIR y los asociados a los retiros y
dividendos percibidos (además aplica el crédito por IDPC asociado al ingreso diferido proveniente de un cambio de régimen).

• Propuesta de declaración del SII a la empresa, en base a información del Registro de Compras y Ventas (RCV)
complementable por el contribuyente.
• No aplica corrección monetaria, no practica inventarios.
• Sus existencias o insumos existentes al término del año se reconocen como gasto.
• Aplica depreciación instantánea de su activo fijo.
Art. 14
Pro Pyme • Determina base imponible simplificada, según ingresos percibidos y gastos pagados (salvo en caso de operaciones con
letra D N° 8
"transparente" empresas relacionadas). Incluye retiros o dividendos percibidos por participación en otras empresas.
LIR
• Determina un Capital Propio Tributario simplificado (contribuyentes con ingresos superiores a UF 50.000).
• Puede acceder a un informe de situación tributaria que le permitirá tener acceso al sistema bancario para obtener
financiamiento.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Registros de Rentas Empresariales - Régimen General y Pyme General

Obligatoriedad de lo registros:

Para el control de las rentas o cantidades generadas u obtenidas por la empresa y con el objeto de mantener un
detalle de las cantidades que se encuentran liberadas de tributación al momento de su retiro, remesa o
distribución, así como también para determinar en qué oportunidad tales retiros, remesas o distribuciones se
afectan con los impuestos finales y de los créditos por IDPC y por IPE a que éstas tendrán derecho, la ley
establece la obligación para las empresas de confeccionar y mantener al término de cada ejercicio los registros
de rentas empresariales.

Si la empresa, de acuerdo con su actividad, no obtiene rentas que controlar en el Registro REX ni las percibe,
quedará liberada de llevar los registros RAI, DDAN, y REX.

Con todo, la empresa deberá llevar el registro SAC porque igualmente los retiros, remesas o distribuciones del
ejercicio afectos a IF, tendrán derecho a los créditos acumulados en dicho registro.

Asimismo, cuando las empresas efectúen una devolución de capital a sus propietarios, para efectos de
determinar aquella parte que corresponde al capital efectivamente enterado, deberán reconstituir los registros
RAI y DDAN al término del ejercicio correspondiente y así determinar el tratamiento tributario de las sumas
devueltas.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones – Régimen
General y Pyme General

Imputación de los retiros, remesas o distribuciones de utilidades:

Los retiros, remesas o distribuciones definen su tributación al término del ejercicio del año en que ocurren,
imputándose en el orden cronológico en que se realicen a las rentas o cantidades acumuladas en los registros
RAI, DDAN (*) y REX, según sus saldos al término del mismo año. Para la imputación en los términos señalados,
los retiros, remesas o distribuciones realizados en el ejercicio deberán reajustarse según la variación del IPC
entre el mes anterior a aquel en que éstos se efectúen y el mes que precede al término del año comercial
respectivo, salvo que se trate de empresas sujetas al régimen Pro Pyme del No 3 de la letra D) del artículo 14 de
la LIR

(*) Las empresas sujetas al régimen Pro Pyme del No 3 de la letra D) del artículo 14 no están obligadas a llevar el registro DDAN, por lo tanto no deben imputar retiros o
distribuciones al mismo.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones – Régimen
General y Pyme General

Registros de rentas empresariales y el orden de imputación de los retiros, dividendos o distribuciones

Tributación de los retiros,
Orden Tipo de Registro Aplicable a dividendos o distribuciones
imputadas

Empresas del Regímen General (Artículo Rentas se afectan con los

1° A las rentas anotadas en el registro RAI
14 letra A LIR) impuestos finales.

El Registro RAI (Rentas Afectas a Impuestos Finales) se determinará al término del ejercicio y corresponde a la diferencia Empresas del Regímen PYME General
positiva entre: (Artículo 14 letra D N° 3 LIR)

i) El valor positivo del capital propio tributario (CPT positivo o negativo determinado al término del año comercial, según
lo dispuesto en el N°10 del artículo 2° o en la letra (j) del N° 3 de la letra D) del artículo 14, según el régimen al que esté
sujeta la empresa)

ii) El saldo positivo de las cantidades que se mantengan en el registro REX, sumado al valor del capital aportado
efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustado de acuerdo a la
variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o
disminución y el mes anterior al del término del año comercial.

Para estos efectos, si el capital propio fuese negativo, se considerará como valor cero.

Para el cálculo de estas rentas, se sumarán al capital propio tributario que se determine los retiros, remesas o dividendos
efectuados durante el ejercicio, reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a aquel en que se efectúa el retiro, remesa o distribución y el mes anterior al término del año comercial, y el
saldo negativo del registro REX.

En el caso de las empresas sujetas al N° 3 de la letra D) del artículo 14, no procederá reajuste alguno a partir del 1° de
enero de 2020, respecto de las cantidades antes ingresadas.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones – Régimen
General y Pyme General

Registros de rentas empresariales y el orden de imputación de los retiros, dividendos o distribuciones

Tributación de los retiros,
Orden Tipo de Registro Aplicable a dividendos o distribuciones
imputadas
Empresas del Regímen General (Artículo Rentas se afectan con los
2° A las rentas anotadas en el registro DDAN (diferencias depreciación acelerada y normal del activo fijo)
14 letra A LIR) impuestos finales
3° A las rentas acumuladas en el registro REX, partiendo por las (i) utilidades con tributación cumplida, (ii) luego las
rentas exentas de impuestos finales y (iii) finalmente a los ingresos no renta. Hay que tener presente las siguientes
precisiones y excepciones al orden de prelación:

Rentas con tributación cumplida que deben ser retiradas, remesadas o distribuidas en primer lugar (sin atender
orden de prelación): Rentas registro RAP (anterior régimen de renta atribuida) y Rentas del ex Artículo 14 ter letra A
de la LIR

Rentas con tributación cumplida que pueden ser distribuidas en la oportunidad que defina la empresa, sin considerar
las reglas de imputación establecidas en la LIR (Las rentas gravadas con el ISFUT en virtud de la Ley N° 20.780, Ley
N° 20.899 y el artículo vigésimo quinto transitorio de la Ley, las utilidades generadas por los empresarios individuales No se afectarán con impuesto
y sociedades de personas hasta el 31 de diciembre de 1983, y las rentas por concepto de retiros y dividendos Empresas del Regímen General (Artículo alguno, salvo las rentas exentas de
percibidos calificados como desproporcionados y gravados en virtud del N° 9 de la letra A) del artículo 14) 14 letra A LIR) y Empresas del Regímen impuesto global complementario,
PYME General (Artículo 14 letra D N° 3 que se computan para el solo
LIR) efectos de la progresividad del
Rentas con tributación cumplida sin prioridad en su orden de imputación: Rentas percibidas por concepto de retiros y
impuesto.
distribuciones desde empresas sujetas a tributación según contrato, contabilidad simplificada o desde empresas
sujetas al régimen de renta presunta, también se incluye en este tipo de rentas, los retiros y dividendos percibidos
hasta el 31 de diciembre de 2019 desde empresas sujetas al derogado régimen de la letra A) del artículo 14 ter, que
están conformando el remanente inicial de este registro al 1° de enero de 2020. La diferencia en la determinación
del CPT gravada con la tasa opcional de 20% en virtud de la letra c) del artículo trigésimo segundo transitorio de la
Ley. En el caso de los empresarios individuales, las rentas percibidas desde empresas sujetas al N° 8 de la letra D)
del artículo 14. Rentas gravadas con el ISFUT en virtud de las Leyes N° 20.780 y N° 20.899, distribuidas a otra
empresa y que resulte aplicable lo establecido en el artículo trigésimo noveno transitorio de la Ley.

En el caso de las empresas sujetas al N° 3 de la letra D) del artículo 14, no procederá reajuste alguno a partir del 1°
de enero de 2020, respecto de las cantidades antes ingresadas.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones – Régimen
General y Pyme General

Registros de rentas empresariales y el orden de imputación de los retiros, dividendos o distribuciones

Tributación de los retiros,
Orden Tipo de Registro Aplicable a dividendos o distribuciones
imputadas

Si al término del mismo año comercial una parte o el total de los retiros, remesas o distribuciones no resultan imputados
4° a los saldos de los registros RAI, DDAN y REX que se determinen a esa fecha, tales cantidades igualmente se gravarán Se afectan con los impuestos finales
con los impuestos finales y con derecho a los créditos que se mantengan en el registro SAC.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones – Régimen
General y Pyme General
Registro Saldo Acumulado de Créditos – SAC en Régimen General (Art. 14 letra A de la LIR)

Clasificación de créditos - Régimen de la letra A) del artículo 14

SAC
Acumulado a contar del 01.01.2017
(incluye nuevos créditos a contar del 01.01.2020) Acumulado hasta el 31.12.2016
Crédito por Crédito por
Crédito por IDPC Crédito por IDPC
IPE IPE
(tasa de (tasa de
Detalle (factor de crédito) (factor de crédito)
crédito) crédito)
No sujeto a restitución
Sujetos a restitución Sin Sin Con Sin
acumulados hasta 31.12.2019
devolución devolución devolución devolución
Con Sin Con
Sin devolución
devolución devolución devolución

Orden de
asignación de 1 2 3 4 (*) 5 6 (*)
créditos

(*) Este crédito se asigna en forma conjunta con el crédito por IDPC que corresponda. Es decir, el crédito por IPE acumulado a
contar del 1 de enero de 2017 se asigna con los créditos por IDPC acumulados también a contar de dicha fecha, y los créditos por
IPE acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016 se asignan con los créditos por IDPC acumulados también hasta dicha fecha.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Orden de imputación de retiros, remesas o distribuciones – Régimen
General y Pyme General
Registro Saldo Acumulado de Créditos – SAC en Régimen Pyme General (Art. 14 letra D No 3 LIR)

Clasificación de créditos - Régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14

SAC
Acumulado a contar del 01.01.2017
(incluye nuevos créditos a contar del 01.01.2020) Acumulado hasta el 31.12.2016
Crédito por Crédito por
Crédito por IDPC Crédito por IDPC
IPE IPE
(tasa de (tasa de
(factor de crédito) (factor de crédito)
crédito) crédito)
Detalle
No sujeto a restitución Sujetos a restitución

Acumulado Hasta Acumulado a contar

Sin Con Sin Sin Con Sin
el 31.12.2019 del 01.01.2020
devolución devolución devolución devolución devolución devolución
Con Sin Con
Sin devolución
devolución devolución devolución

Orden de
asignación de 1 2 3 4 5 6 (*) 7 8 (*)
créditos

(*) Este crédito se asigna en forma conjunta con el crédito por IDPC que corresponda. Es decir, el crédito por IPE acumulado a
contar del 1 de enero de 2017 se asigna con los créditos por IDPC acumulados también a contar de dicha fecha, y los créditos por
IPE acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016 se asignan con los créditos por IDPC acumulados también hasta dicha fecha.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Incremento por impuesto de primera categoría

De acuerdo a lo establecido en el artículo 54 No 1 de la Ley de la Renta:

Cuanto corresponda aplicar el crédito por impuesto de primera categoría (por retiros o dividendos desde empresas del
artículo 14 letra A o 14 letra D N°3 de la LIR) se agregará un monto equivalente a dicho crédito para determinar la renta
bruta global del mismo ejercicio.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Régimen Pyme Trasparente

En el régimen PYME Transparente, los propietarios, socios o accionistas tributarán por la proporción de la renta
líquida obtenida por la empresa.

Dicha proporción será según la forma que ellos hayan acordado repartir sus utilidades de acuerdo a lo estipulado en el
pacto social, los estatutos o, sino son procedentes dichos instrumentos por el tipo de empresa que se trata, en una
escritura pública. En caso que no resulte aplicable lo anterior, la proporción que corresponderá a cada propietario se
determinará de acuerdo a la participación en el capital enterado o pagado, y en su defecto, el capital aportado o suscrito.
Para el caso de comuneros que no hayan acordado una forma distinta mediante una escritura pública, la proporción se
determinará según su cuota en el bien de que se trate.

Por lo anterior, los propietarios, socios o accionistas no tributarán por los retiros o distribuciones de utilidades de las
empresas, sino que solo por la asignación antes indicada.

Por su parte, no tendrá derecho al crédito por impuesto de primera categoría, por cuanto la empresa sujeta al régimen
Pyme Transparente no se afecta con dicho tributo.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

Gastos rechazados y otras partidas indicadas

en el artículo 21 de la Ley de la Renta.

PRIMER NIVEL:
Sociedad, agencia de sociedad extranjera o empresa:

40% en calidad de impuesto único a la renta.

SEGUNDO NIVEL
Empresario, socio o accionista:

Pagan el impuesto que les corresponda.

Adicionalmente, pagan un 10% sobre la partida asignada.

Profesor: Gustavo Pérez P.

 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

SEGUNDO NIVEL: 1. Las partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a
retiros de especies o a cantidades representativas de
Contribuyentes de los impuestos global desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
complementario o adicional, que sean de los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario,
propietarios, comuneros, socios o socio, comunero o accionista.
accionistas de empresas, comunidades o
sociedades que determinen su renta En estos casos, el Servicio de Impuestos Internos podrá,
efectiva de acuerdo a un balance general fundadamente, determinar el beneficio que tales sujetos han
según contabilidad completa. experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o
más accionistas, comuneros o socios y no sea posible determinar
el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se
Pagan el impuesto correspondiente, cuyo afectarán con la tributación establecida en este inciso, en
importe se incrementará en un monto proporción a su participación en el capital o en las utilidades de la
equivalente al 10%. empresa o sociedad respectiva.

(Artículo 21 inciso 3° LIR)

Profesor: Gustavo Pérez P.

37
 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

✓ Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las
Las partidas señaladas personas señaladas en el inciso segundo del N° 6 del artículo 31° o a accionistas de
en el artículo 33 N° 1 de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del
la Ley de la Renta, que 10% o más de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de personas y a
correspondan a retiros personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa:
de especies o a
cantidades • uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o
avaluados en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicará como
representativas de
renta a los beneficiarios no afectados por el artículo 21 la presunción de derecho
desembolsos de dinero establecida en el literal iii) del inciso tercero de dicho artículo, sin perjuicio de lo
dispuesto en la oración final de ese inciso,

• condonación total o parcial de deudas,

• exceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos que se consideren

desproporcionados,

• acciones suscritas a precios especiales y todo otro beneficio similar, y sin perjuicio
de los impuestos que procedan respecto de sus beneficiarios

✓ Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de los
márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.

Profesor: Gustavo Pérez P.

38
 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

SEGUNDO NIVEL: 2. Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la

comunidad o sociedad respectiva, con excepción de las sociedades
Contribuyentes de los impuestos global anónimas abiertas, efectúe a sus propietarios, comuneros, socios o
complementario o adicional, que sean accionistas contribuyentes de los impuestos global complementario o
propietarios, comuneros, socios o adicional, en la medida que el Servicio de Impuestos Internos
accionistas de empresas, comunidades o determine de manera fundada que constituyen un retiro, remesa o
sociedades que determinen su renta distribución, encubierta, que resulte imputada a cantidades afectas a
efectiva de acuerdo a un balance general dichos impuestos cuando así corresponda de acuerdo a lo señalado en
según contabilidad completa. el artículo 14.

Pagan el impuesto correspondiente, cuyo

importe se incrementará en un monto
equivalente al 10%.

(Artículo 21 inciso 3° LIR)

Profesor: Gustavo Pérez P.

39
 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

3. El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título

SEGUNDO NIVEL: alguno, que no sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo
de la empresa o sociedad respectiva.
Contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, que sean Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del
propietarios, comuneros, socios o beneficio será:
accionistas de empresas, comunidades o
sociedades que determinen su renta • 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del
efectiva de acuerdo a un balance general ejercicio;
según contabilidad completa. • 20% del mismo valor en el caso de automóviles, station wagons y
vehículos similares; y
• 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, o en cualquiera de
Pagan el impuesto correspondiente, cuyo los casos señalados, el monto equivalente a la depreciación anual
importe se incrementará en un monto mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor,
equivalente al 10%. cualquiera que sea el período en que se hayan utilizado los bienes en el
ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el
contribuyente.

(Artículo 21 inciso 3° LIR) Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores
podrán rebajarse las sumas efectivamente pagadas que correspondan al
período por el uso o goce del bien, aplicándose a la diferencia la tributación
establecida en este inciso tercero.

Profesor: Gustavo Pérez P.

40
 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

SEGUNDO NIVEL: 4 En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea
entregado en garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario,
Contribuyentes de los impuestos global comunero, socio o accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago total o
complementario o adicional, que sean parcial de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este párrafo al
propietarios, comuneros, socios o propietario, comunero, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas
accionistas de empresas, comunidades o de esta forma. En este caso, la tributación referida se calculará sobre la
sociedades que determinen su renta garantía ejecutada, según su valor corriente en plaza, conforme a lo
efectiva de acuerdo a un balance general dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario.
según contabilidad completa.

Pagan el impuesto correspondiente, cuyo

importe se incrementará en un monto
equivalente al 10%.

(Artículo 21 inciso 3° LIR)

Profesor: Gustavo Pérez P.

41
 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

1. Los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores.

Partidas no afectas con la 2. El impuesto de primera categoría, el impuesto único del artículo 21 LIR, el
tributación del Artículo 21 impuesto del número 2 del artículo 38 bis LIR y el impuesto territorial,
de la Ley de la Renta todos ellos pagados.

3. Los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a

(Artículo 21 inciso 2° LIR) organismos o instituciones públicas creadas por ley.

4. Los pagos a que se refiere el artículo 31° número 12° de la LIR y el pago
de patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser
deducidos como gastos.

Profesor: Gustavo Pérez P.

42
 Gastos rechazados y otras partidas (artículo 21 inc. 3° LIR)

Régimen PYME Impuesto del artículo 21 de la LIR:

General
Conforme a los dispuesto en la letra c) del inciso cuarto del artículo 68,
Art. 14 Letra D No 3 a las Pymes que se acojan al N°3 de la letra D) del artículo 14, les
LIR serán aplicables las normas contenidas en el artículo 21 de la LIR.

PYME Impuesto del artículo 21 de la LIR:

Transparente
Conforme a los dispuesto en la letra c) del inciso cuarto del artículo 68,
Art. 14 Letra D No 8 las Pymes del N°8 de la letra D) del artículo 14, se excluyen de las
LIR normas contenidas en el artículo 21 de la LIR.

Profesor: Gustavo Pérez P.

43