6.1.

- Libro Diario
Es un libro principal y obligatorio de foliación simple, en él se registran las transacciones
operacionales que la empresa realiza.

Este libro es importante, porque nos va a reflejar todo el movimiento operacional que la
empresa efectúa en forma cronológica, clara y ordenada, es decir día a día, mes a mes según
señala el calendario, indicando claramente quien es el deudor y quien es el acreedor, por
medio del diario se demuestra claramente el mecanismo de la ciencia de la partida doble,
porque cada operación registrada en este libro consta de un débito y de un crédito,
equivalente, entre sí.

Su estudio facilita enormemente la buena marcha de cualquier negocio, resultando una óptima
guía para las empresas. Las cuentas que tienen movimientos en este libro serán las mismas
que se empleen en el libro mayor.

La creación de los asientos contables en este libro debe ser de acuerdo a los documentos que
dan fe a la transacción operacional.

Generalmente las empresas según sus magnitudes de las operaciones, realiza muchas
transacciones, si registrara en forma diaria documento por documento, las páginas del libro
diario se acabaría en menos de un tiempo fijado, para sustituir eso utilizamos otros
documentos llamados VOUCHERS donde resumimos en un solo asiento, uniendo las cuentas
por homogeneidad con sus respectivos importes y así ahorra las hojas del libro o podemos
recurrir a los libros auxiliares y al finalizar cada mes trasladamos en forma resumida al libro
diario y este traslado recibe el nombre de CENTRALIZACION.

De acuerdo al Anexo Nº 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, el Libro

Diario puede ser llevado con un plazo máximo de atraso de tres (3) meses contados desde el
mes siguiente de realizadas las operaciones. La legalización se efectúa en la primera página
en el notario público, cada una de las paginas deben ser debidamente foliados y sellados.

Veamos una ilustración

Información mínima del libro diario:

 Número correlativo del asiento contable o código único de la operación.

 Fecha de la operación.
 Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada, de ser el caso.
 Referencia de la operación en caso el deudor tributario lleve su libro en forma manual,
indicando:

1.
1. El código del Libro o Registro donde se registró (según tabla 8 estipulada por
la SUNAT).  
2. El número correlativo del registro o código único de la operación, según
corresponda.
3. El número del documento sustentatorio, de ser el caso.

 Cuenta contable, indicando:

1.
1. Código de la cuenta contable.
2. Denominación de la cuenta contable.

 Movimiento:
1. Debe.
2. Haber.
 Totales.
CASO PRÁCTICO

La empresa WWW S.R.L con RUC Nº 20530225266 efectúa las siguientes operaciones en el
Mes de enero.

1. El 02/01 se adquiere una póliza de seguros, contra accidentes a la Positiva S.A. por S/.
17500.00 con vigencia de un año.

2. 16/01 Pagamos honorarios al asesor legal de la empresa, quien nos otorga recibo por
honorarios Nº 002-00632 por S/. 1200.00.

3. 18/01 Vendemos a comercial WQRT S.R.L. con factura Nº 001-00789 mercaderías por S/.
12000.00 más IGV al crédito.

4. 20/01 Pagamos alquiler de local según recibo de alquiler Nº 002-0258 por la suma de S/.
1800.00

5. 28/01 El gerente de la empresa efectúa gastos de representación por S/. 850.00 más IGV
sustentando con factura Nº 002-005698.

* Llenar el libro diario

La solución se encuentra en Excel.

6.2.- Libro Mayor

Es un libro principal y obligatorio de foliación doble, su finalidad principal es de clasificar por
cada cuenta o subcuenta (este último para fines de análisis de cuentas) sus partidas deudoras
y acreedoras, con el objetivo de determinar el movimiento de cada uno de las cuentas o
subcuentas con sus respectivos saldos.

En este libro se registran todas las cuentas o subcuentas del libro diario, agrupando en cada
una de sus cuentas las partes del debe y del haber.
Funciones:

 Clasifica las operaciones por cuentas, de tal manera que se pueda conocer  el
movimiento  y saldo de cada una de estas.
 Proporciona los saldos de las cuentas,  los mismos que servirán  de base para la
formación  de los Estados finales.
 Sirve para comprobar el movimiento de los mayores auxiliares. 

Respecto a la forma de llevar el Libro Mayor, podemos distinguir dos principales:

 Una de las formas en que se pueden realizar las anotaciones es mediante las cuentas
llamadas "en forma de T". De acuerdo a este sistema, se formará una T, de modo, que
se irán anotando las operaciones en el lado izquierdo o en el derecho, según las
operaciones que se quiera reflejar sean cargos o abonos.

En su libro Mayor, practicaría las siguientes anotaciones:

 La otra forma en la que podemos registrar las operaciones en el Libro Mayor es por
medio de un cuadro, que es como se hace en la vida real, pues cuando se hace una
anotación es necesario saber también la fecha y el concepto de la misma.
Determinación del saldo de una cuenta de libro mayor:

 Se suman separadamente el debe y el haber de al cuenta con el objeto de establecer

la diferencia lo que representa el saldo de la cuenta.
 Establecido la diferencia esta se registra en el lado que resulte menor de esta manera
se igualan los saldos del debe y el haber.
 Si el debe y el haber de la cuenta tienen importes iguales significa que la cuenta esta
saldada.

Información mínima del libro mayor.

 Fecha de la operación.
 Número correlativo de la operación en el Libro Diario, para los casos de contabilidad
manual.
 Cuenta contable asociada a la operación, según lo siguiente:

1. Código y/o denominación de la cuenta contable, según el Plan de Cuentas utilizado.

2. Denominación de la cuenta contable.

 Glosa o descripción de la naturaleza de la operación registrada.

 Saldos y movimientos de la cuenta:

1. Saldo deudor, de ser el caso.

2. Saldo acreedor, de ser el caso.

 Totales.

CASO PRÁCTICO
Realizar la mayorización de los asientos contables registrados en el libro diario anterior

* Llenar el libro mayor

La solución se encuentra en Excel.

6.3.- Balance de Comprobación

El Balance de Comprobación representa las sumas del debe y del haber del libro diario, las
cuales tienen que ser equivalentes a las sumas del debe y del haber del libro mayor, es decir,
mediante el balance de comprobación se comprueba o se verifica si los importes de ambos
libros coinciden correctamente. Este hecho indica que por cada cargo existe una cantidad
igual de abono.

El Balance de Comprobación es el resumen total  de los asientos anotados desde el principio

del ejercicio hasta el final del período contable.

Los contribuyentes que al 31 de diciembre del 2014, hubieran obtenido por dicho ejercicio,
ingresos iguales o mayores a 500 UIT (1'900,000 Nuevos Soles) deberán presentar esta
información en el PDT Nº 692.

El monto de los ingresos se determinará por la suma de los importes consignados en las
casillas 463 Ventas netas, 473 Ingresos financieros gravados, 475 Otros ingresos gravados y
477 Enajenación de valores y bienes del activo fijo del PDT N° 692. Tratándose de la casilla
477 solamente se considerará el monto de los ingresos gravados.

— No estarán obligados a presentar el Balance de Comprobación:

a. Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP: empresas

bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de
transferencia de fondos, empresas de transporte, custodia y administración de numerario,
empresa de servicios fiduciarios, almacenes generales de depósito, empresas de seguros,
cajas y derramas, administradoras privadas de fondo de pensiones, cajas rurales de ahorro y
crédito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYMEs)y
empresas afianzadoras y de garantías y el Fondo MIVIVIENDA S.A.

b. Las cooperativas.

c. Las entidades prestadoras de salud.

d. Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas por

red de ductos.

e. Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2014 obtuvieron únicamente rentas
exoneradas.

f. Las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos sólo por las operaciones registradas
considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos.
Información mínima del balance de comprobación.

 Columna para el código de la cuenta del libro mayor.

 Columna para el nombre de la cuenta del libro mayor.
 Columna para el traslado de los totales del libro mayor tanto para el debe como para el
haber, esta columna se llama SUMAS DEL MAYOR.
 Columna para los saldos DEUDOR y ACRREDOR.
 Columna para ajuste.

1. Primer ajuste: Tomamos los saldos de las cuentas de la clase nueve que están en la
columna del deudor y trasladamos a la columna del haber de ajustes con la
contrapartida de la cuenta 79 que está en la columna de acreedor, pasamos a la
columna del debe de ajustes, de esta manera cancelamos la cuenta 79
2. Segundo ajuste: Tomamos los saldos de las cuentas 61 y la cuenta 69, y distribuimos
de la siguiente manera.

La cuenta 69: Que tiene saldo deudor para efectos de ajustes su mismo importe pasa al haber
de ajuste, este mismo importe transferir a la columna de pérdidas en resultado por función.

La cuenta 61: Que tiene saldo acreedor, se traslada al debe de ajustes la cantidad del deudor
de la cuenta 69, y luego se restan en forma horizontal, esa diferencia registrar en la columna
de ganancias en resultado por naturaleza, a la altura de la cuenta 61.

1. Columna para inventario: donde tenemos el activo y el pasivo. Cuando en la resta de

los totales el activo es mayor que el pasivo, es una ganancia, cuando el pasivo es
mayor que el activo, es una perdida.
2. Columna de resultados por función: tenemos pérdidas y ganancias.

En la columna de pérdidas: Se consideran los saldos de las siguientes cuentas: 66, 69, 74 y la
clase 9, esta última se designa según la necesidad de la empresa.

En la columna de ganancias: Se consideran los saldos de las cuentas 70, 71, 72, 73, 75, 76,
77 y 78.

Si la columna de ganancias es mayor que la columna de pérdidas significa una utilidad o

ganancia, o cuando la columna de perdidas es mayor que la columna de ganancias, significa
perdida, esa diferencia obtenida debe ser igual a la diferencia obtenida en la columna de
inventarios.

1. Columna de resultados por naturaleza: Tenemos pérdidas y ganancias.

En la columna de perdidas: se considera los saldos de las siguientes cuentas: 60, 62, 63, 64,
65, 66, 67, 68, y 74.

En la columna de ganancias: se consideran los saldos de las cuentas 61, 70, 71, 72, 73, 75,
76, 77 y 78.