Carlos Federico Torres

Carlos Federico Torres

Casos prácticos de conversión de estados

contables

Santa Fe, marzo de 2014

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Planteo con contexto inflacionario en ambas monedas

Situación patrimonial a de fecha inicio del ejercicio en MO homogénea

Activo MO Pasivo MO
Efectivo 14.000 Deudas comerciales 19.000
Bienes de cambio 45.000 Total 19.000
Bienes de uso 30.000 Patrimonio neto
Total 89.000 Capital social 58.000
Resultados acumulados 12.000
Total 70.000

Operaciones durante el ejercicio

1. Venta al contado del 30 % de los bienes de cambio en MO 21.400

2. Venta al contado del 20 % de los bienes de cambio en MO 16.400
3. Pago saldo a proveedores más 10 % de interés
4. Pago gastos en efectivo por MO 4.000
5. Pago de dividendos en efectivo por MO 9.000
6. Devengamiento impuestos por MO 7.000, impago a fecha de cierre del
ejercicio
7. Depreciación bienes de uso en el 10 % de su medición anterior

Indicadores

Índice de Índice de Tipo de

Mes de
precios MO precios MC cambio
Cierre ejercicio anterior 10.000 10.000 1,00
Primera venta 10.300 10.100 1,03
Segunda venta 10.560 10.230 1,09
Pago a proveedores 10.880 10.500 1,15
Pago gastos en efectivo 11.800 10.600 1,25
Pago de dividendos 13.000 10.750 1,30
Devengado de impuestos 13.200 11.000 1,40
Cierre ejercicio actual 14.000 11.000 1,42

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Estado de situación patrimonial a FCE en MO sin ajuste por inflación

Activo MO Pasivo MO
Efectivo 17.900 Deudas fiscales 7.000
Bienes de cambio 22.500 Total 7.000
Bienes de uso 27.000 Patrimonio neto
Total 67.400 Capital social 58.000
Resultados acumulados 2.400
Total 60.400

Cálculo del resultado del ejercicio en MO sin ajuste por inflación

MO
Patrimonio neto al inicio del ejercicio 70.000
Menos: Dividendos en efectivo -9.000
Subtotal 61.000
Patrimonio neto al final del ejercicio 60.400
Pérdida neta -600

Estado de resultados en MO sin ajuste por inflación

Ventas 37.800
Costo de ventas -22.500
Ganancia bruta 15.300
Gastos generales -4.000
Impuestos -7.000
Depreciación bienes de uso -3.000
Intereses nominales perdidos -1.900
Pérdida neta del ejercicio (según cálculo anterior) -600

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A. Soluciones alternativas según RT 13

Se recuerda que la RT 13 no clasificaba las operatorias en integradas y no

integradas. Establecía en cambio dos métodos a los que otorgaba igual grado
de jerarquía, incluyendo en ambos con sendas adecuaciones que permitían
arribar al mismo resultado por cualquiera de ellos.

1º método alternativo: Ajustar – Convertir - Discriminar

Adecuación

Resultado
Según Según
Conceptos mant. inversión Signo del resultado
A-C C-A
en el exterior
MC MC MC
PN al inicio 69.014.- 77.000.- -7.986.- Pérdida (C-A > A-C)
Dividendos -6.825.- -7.084.- +259.- Disminución de pérdida (menor inversión
Resultado 62.189.- 69.916.- -7.727.- expuesta a tasa real de cambio negativa)

Justificación del cálculo

Relación Relación
Tasa real Resultado
de de Importe
Relación de cambio de cambio mantenimiento
Conceptos cambio al cambio a ex
teórica a FCE (3) del período inversión en el
origen FCE real puesto
(4) exterior
(1) (2) (5)
__1__ __1__ (1) x CMC (2) – 1 (5) x (4)
TCMO TCMO CMO (3)

PN al inicio 1,00 0,70423 1 x 1,10 0,70423– 1 77.000.- -7.986.-

1,40 0,78571

Dividendos 0,76923 0,70423 0,76923 x 1,0233 – 1 0,70423– 1 -7.084.- +259.-

1,077 0,73088

Donde:

TCMO = Tipo de cambio en MO

CMC = Coeficiente de ajuste por inflación aplicable a la MC.
CMO = Coeficiente de ajuste por inflación aplicable a la MO.

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Estado de situación patrimonial según A-C-D

Valor s/ Diferen-
Rubros MOo Coef. MOc TC MC
RT 13 cia
ACTIVO
Efectivo 17.900 1,00 17.900 1,42 12.606 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,40 31.500 1,42 22.183 22.183
Bienes de uso 27.000 1,40 37.800 1,42 26.620 26.620
Total 67.400 87.200 1,42 61.409 61.409
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,00 7.000 1,42 4.930 4.930
Total 7.000 7.000 1,42 4.930 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,40 98.000 1,42 69.014 77.000 -7.986
Retiro de utilidades -9.000 1,0769 -9.692 1,42 -6.825 -7.084 +259
PN antes del resultado 61.000 88.308 1,42 62.189 69.916 +7.727
Resultado del ejercicio -600 -8.108 1,42 -5.710 -13.437 -7.727
Total 60.400 80.200 1,42 56.479 56.479 -.-

Estado de resultados

Conceptos MOo Coef. MOc TC MCc

Primera venta: 21.400 1,3592 29.087 1,42 20.484
Segunda venta: 16.400 1,3258 21.743 1,42 15.312
Total ventas 37.800 50.830 35.796
Costo de ventas -22.500 1,40 -31.500 1,42 -22.183
Ganancia bruta 15.300 19.330 1,42 13.613
Gastos generales -4.000 1,1864 -4.746 1,42 -3.342
Impuestos -7.000 1,0606 -7.424 1,42 -5.228
Depreciación bienes de uso -3.000 1,40 -4.200 1,42 -2.958
Resultados financieros (cálculos al
pie de este estado)
Intereses perdidos -1.900 -293 1,42 - 207
RECPAM (por diferencia) -10.775 1,42 -7.588
Subtotal – Resultado propio del _____
ente en el exterior -600 -5.710
Pérdida por mantenimiento de la
inversión en el mismo _____ _______ -7.727
Pérdida total del ejercicio -600 -8.108 -13.437

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Cálculo de los Resultados financieros

Intereses perdidos en términos reales

Interés
Importe Interés Tasa de Interés
RECPAM real en
expuesto nominal inflación real en Coef MO
Rubro que MOc
a la devengado durante su MOo a FCE
lo genera (4) = (1) (7) =
inflación permanencia (5) = (6)
x (3) (5) x
(1) (2) (3) (2) – (4)
(6)
Deudas
comerciales 19.000 - 1.900 8,80 % + 1.672 - 228 1,28676 - 293

RECPAM

Tasa de RECPAM Coef

Importe RECPAM
inflación en MO MO a RECPAM en TC
Rubro que lo expuesto en MC de
durante su antes de FCE MO de FCE de
genera a la FCE
permanencia ajustar FCE
inflación

14.000 3,00 % -420,00 1,3592 -570,87 1,42 -402,02

35.400 2,5243 % -893,60 1,3258 -1.184,70 1,42 -834,25
Efectivo 51.800 3,0303 % -1.569,70 1,2868 -2.019,83 1,42 -1.422,41
30.900 8,4559 % -2.612,87 1,1864 -3.100,01 1,42 -2.183,11
26.900 10,1695 % -2.735,60 1,0769 -2.945,97 1,42 -2.074,63
17.900 7,6923 % -1.376,92 1,0000 -1.376,92 1,42 -969,66
-9.608,69 -11.198,30 1,42 7.886,13
Deuda fiscal -7.000 6,0606 % +424,24 1,0000 +424,24 1,42 +298,76
-9.184,45 10.774,06 1,42 -7.587,37

2º método alternativo: Convertir - Ajustar – Revaluar

Adecuación

Rdo por
Rubros Medición según C - A Medición según A - C revalúo
Bienes de cambio 22.500 x 1,10 = MC 24.750 22.500 x 1,40 = MC 22.183 - 2.567
1 1,42
Bienes de uso 27.000 x 1,10 = MC 29.700 27.000 x 1,40 = MC 26.620 - 3.080
1 1,42

En ambos rubros, el cambio de método implica una disminución en la medición de los

respectivos rubros del activo, tratándose por lo tanto de sendos resultados negativos.

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En el rubro bienes de uso, la RT 13 preveía la adecuación sobre la medición neta al

final del ejercicio, es decir luego de computada las depreciaciones realizadas en el
mismo. Por el contrario, estas depreciaciones en el estado de resultados no son objeto
de adecuación, porque en este estado se preveía la aplicación estricta del respectivo
método, en este caso C – A.

Estado de situación patrimonial según C-A-R

Valor s/
Rubros MOo TC MCo Coef MCc Diferencia
RT 13
ACTIVO
Efectivo 17.900 1,42 12.606 1,00 12.606 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,00 22.500 1,10 24.750 22.183 -2.567
Bienes de uso 27.000 1,00 27.000 1,10 29.700 26.620 -3.080
Total 67.400 62.106 67.056 61.409 -5.647
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,42 4.930 1,00 4.930 4.930
Total 7.000 4.930 4.930 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,00 70.000 1,10 77.000 77.000
Retiro de utilidades -9.000 1,30 -6.923 1,02326 -7.084 -7.084
PN antes del resultado 61.000 63.077 69.916 69.916
Resultado del ejercicio -600 -5901 -7.790 -13.437 -5.647
Total 60.400 57.176 62.126 56.479 -5.647

Estado de resultados

Conceptos MOo TC MCo Coef. MCc

Primera venta: 21.400 1,03 20.777 1.0891 22.628
Segunda venta: 16.400 1,09 15.046 1.0753 16.179
Total ventas 37.800 35.823 38.807
Costo de ventas -22.500 1,00 -22.500 1,10 -24.750
Ganancia bruta 15.300 13.323 14.057
Gastos generales -4.000 1,25 -3.200 1.0377 -3.320
Impuestos -7.000 1,40 -5.000 1,00 -5.000
Depreciación bienes de uso -3.000 1,00 -3.000 1,10 -3.300
Resultados financieros (cálculos al
pie de este estado)
Intereses (nominales perdidos y
reales ganados) -1.900 +826 +1.861
Diferencias de cambio -8.850 -12.088
Pérdida por revalúo de bienes en
el exterior _____ -5.647
Pérdida del ejercicio -600 -5.901 -13.437

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Cálculo de los resultados financieros

Intereses perdidos en términos reales generados por deudas comerciales

Conceptos MO TC MCo Coef MCc

Deuda expuesta al inicio 19.000 1,00 19.000 1,10 20.900
Deuda al inicio a fecha de pago 19.000 1.15 16.522 1,0476 17.308
Ganancia por menor deuda en MC +2.478 3.592
Intereses nominales 1.900 1,15 -1.652 1.0476 -1.731
Ganancia en términos reales +826 1.861

Diferencias de cambio

Dado que en el estado de resultados según C – A, el resultado de cambio neto se

obtuvo por diferencia, corresponde ahora realizar su cálculo directo, midiendo la
exposición a la evolución del tipo de cambio sufrida por las variaciones de los rubros
expuestos

Conceptos MO TC MCo Coef MCc

Saldo inicial de efectivo 14.000 1,00 14.000 1,10 15.400
Cobranza primera venta 21.400 1,03 +20.777 1.0891 22.628
Cobranza segunda venta 16.400 1,09 +15.046 1.0753 16.179
Pago a proveedores -20.900 1,15 -18.174 1,0476 -19.039
Pago gastos generales -4.000 1,25 -3.200 1.0377 -3.320
Pago dividendos -9.000 1,30 -6.923 1.02326 -7.084
Saldo teórico del efectivo a FCE 21.526 24.764
Saldo real del efectivo a FCE 12.606 12.606
Pérdida de cambio del efectivo -8.920 -12.158

Deudas fiscales 7.000 1,40 5.000

Saldo teórico a FCE 5.000
Saldo real a FCE 4.930
Ganancia de cambio de deudas +70 1,00 +70

Pérdida de cambio neta -8.850 -12.088

B. Solución según RT 18,sección 1

Caso de operatoria integrada

MC en contexto inflacionario

Se aplica el método Convertir – Ajustar.

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Queda por dilucidar si subsiste la adecuación que para el mismo preveía la RT

13. Al respecto cabe realizar las siguientes interpretaciones:

1) Debido a que no hay referencia expresa al respecto, entonces la misma

no subsiste. La resolución del caso práctico en este supuesto es la
siguiente:
Estado de situación patrimonial

Rubros MOo TC MCo Coef MCc

ACTIVO
Efectivo 17.900 1,42 12.606 1,00 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,00 22.500 1,10 24.750
Bienes de uso 27.000 1,00 27.000 1,10 29.700
Total 67.400 62.106 67.056
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,42 4.930 1,00 4.930
Total 7.000 4.930 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,00 70.000 1,10 77.000
Retiro de utilidades -9.000 1,30 -6.923 1,02326 -7.084
PN antes del resultado 61.000 63.077 69.916
Resultado del ejercicio -600 -5901 -7.790
Total 60.400 57.176 62.126

Estado de resultados

Conceptos MOo TC MCo Coef. MCc

Primera venta: 21.400 1,03 20.777 1.0891 22.628
Segunda venta: 16.400 1,09 15.046 1.0753 16.179
Total ventas 37.800 35.823 38.807
Costo de ventas -22.500 1,00 -22.500 1,10 -24.750
Ganancia bruta 15.300 13.323 14.057
Gastos generales -4.000 1,25 -3.200 1.0377 -3.320
Impuestos -7.000 1,40 -5.000 1,00 -5.000
Depreciación bienes de uso -3.000 1,00 -3.000 1,10 -3.300
Resultados financieros (cálculos
ya realizados con anterioridad)
Intereses (nominales perdidos y
reales ganados) -1.900 +826 +1.861
Diferencias de cambio _____ -8.850 -12.088
Pérdida del ejercicio -600 -5.901 -7.790

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2) Por el contrario, en función del modelo contable vigente en Argentina,

implícitamente cabe pensar que la adecuación subsiste para los bienes
de cambio, dado que según este modelo se miden a valor corriente.
Para los bienes de uso esa adecuación ya no es procedente dado que su
medición es ahora a costo original neto de depreciaciones. La resolución
es la siguiente:
Estado de situación patrimonial

Valor s/
Rubros MOo TC MCo Coef MCc Diferencia
RT 13
ACTIVO
Efectivo 17.900 1,42 12.606 1,00 12.606 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,00 22.500 1,10 24.750 22.183 -2.567
Bienes de uso 27.000 1,00 27.000 1,10 29.700 29.700
Total 67.400 62.106 67.056 64.489
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,42 4.930 1,00 4.930 4.930
Total 7.000 4.930 4.930 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,00 70.000 1,10 77.000 77.000
Retiro de utilidades -9.000 1,30 -6.923 1,02326 -7.084 -7.084
PN antes del resultado 61.000 63.077 69.916 69.916
Resultado del ejercicio -600 -5901 -7.790 -10.357 -2.567
Total 60.400 57.176 62.126 59.559 -2.567

Estado de resultados

Conceptos MOo TC MCo Coef. MCc

Primera venta: 21.400 1,03 20.777 1.0891 22.628
Segunda venta: 16.400 1,09 15.046 1.0753 16.179
Total ventas 37.800 35.823 38.807
Costo de ventas -22.500 1,00 -22.500 1,10 -24.750
Ganancia bruta 15.300 13.323 14.057
Gastos generales -4.000 1,25 -3.200 1.0377 -3.320
Impuestos -7.000 1,40 -5.000 1,00 -5.000
Depreciación bienes de uso -3.000 1,00 -3.000 1,10 -3.300
Resultados financieros (cálculos al
pie de este estado)
Intereses (nominales perdidos y
reales ganados) -1.900 +826 +1.861
Diferencias de cambio -8.850 -12.088
Pérdida por revalúo de bienes en
el exterior _____ -2.567
Pérdida del ejercicio -600 -5.901 -10.357

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Con MC en contexto de estabilidad monetaria

Se aplica el método temporal. Ignoramos en este caso los índices de

precios que indicamos antes para la MC, y mantenemos el resto de los
datos del planteo. La resolución es la siguiente:

Estado de situación patrimonial

Rubros MOo TC MCo

ACTIVO
Efectivo 17.900 1,42 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,00 22.500
Bienes de uso 27.000 1,00 27.000
Total 67.400 62.106
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,42 4.930
Total 7.000 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,00 70.000
Retiro de utilidades -9.000 1,30 -6.923
PN antes del resultado 61.000 63.077
Resultado del ejercicio -600 -5901
Total 60.400 57.176

Estado de resultados

Conceptos MOo TC MCo

Primera venta: 21.400 1,03 20.777
Segunda venta: 16.400 1,09 15.046
Total ventas 37.800 35.823
Costo de ventas -22.500 1,00 -22.500
Ganancia bruta 15.300 13.323
Gastos generales -4.000 1,25 -3.200
Impuestos -7.000 1,40 -5.000
Depreciación bienes de uso -3.000 1,00 -3.000
Resultados financieros
Intereses (nominales perdidos y reales ganados) -1.900 +826
Diferencias de cambio -8.850
Pérdida del ejercicio -600 -5.901

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Caso de operatoria no integrada

MO en contexto inflacionario

Recuérdese que en el marco de la RT 18, sección 1, en los casos de operatoria

no integrada puede optarse entre emplear el método previsto para operatorias
integradas o el correspondiente a operatorias no integradas.
En caso de optarse por este último, debe evaluarse el contexto en el que se
encuentra la MO.
Nos mantenemos ahora en el caso de contexto inflacionario. El procedimiento
descripto, aunque no se lo identifique expresamente, corresponde sin dudas al
método A – C.
Nuevamente se plantea la cuestión de la subsistencia de la adecuación que
para él preveía la RT 13. Al respecto cabe realizar las siguientes
interpretaciones:

1) Debido a que no hay referencia expresa al respecto, entonces la misma

no subsiste. La resolución del caso práctico en este supuesto es la
siguiente:

Estado de situación patrimonial según A-C-D

Rubros MOo Coef. MOc TC MC

ACTIVO
Efectivo 17.900 1,00 17.900 1,42 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,40 31.500 1,42 22.183
Bienes de uso 27.000 1,40 37.800 1,42 26.620
Total 67.400 87.200 1,42 61.409
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,00 7.000 1,42 4.930
Total 7.000 7.000 1,42 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,40 98.000 1,42 69.014
Retiro de utilidades -9.000 1,0769 -9.692 1,42 -6.825
PN antes del resultado 61.000 88.308 1,42 62.189
Resultado del ejercicio -600 -8.108 1,42 -5.710
Total 60.400 80.200 1,42 56.479

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Estado de resultados

Conceptos MOo Coef. MOc TC MCc

Primera venta: 21.400 1,3592 29.087 1,42 20.484
Segunda venta: 16.400 1,3258 21.743 1,42 15.312
Total ventas 37.800 50.830 35.796
Costo de ventas -22.500 1,40 -31.500 1,42 -22.183
Ganancia bruta 15.300 19.330 1,42 13.613
Gastos generales -4.000 1,1864 -4.746 1,42 -3.342
Impuestos -7.000 1,0606 -7.424 1,42 -5.228
Depreciación bienes de uso -3.000 1,40 -4.200 1,42 -2.958
Resultados financieros
Intereses perdidos -1.900 -293 1,42 - 207
RECPAM (por diferencia) -10.775 1,42 -7.588
Pérdida del ejercicio -600 -8.108 -5.710

2) Por el contrario, en función del modelo contable vigente en Argentina,

implícitamente cabe pensar que la adecuación subsiste. La resolución en
este caso es la misma que la ya propuesta en el marco de la RT 13.

MO en contexto de estabilidad monetaria

Se aplica el método al que identificáramos con “de la inversión neta”. Lo

desarrollamos a continuación:
Estado de situación patrimonial

Rubros MO TC MC
ACTIVO
Efectivo 17.900 1,42 12.606
Bienes de cambio 22.500 1,42 15.845
Bienes de uso 27.000 1,42 19.014
Total 67.400 47.465
Pasivo
Deudas fiscales 7.000 1,42 4.930
Total 7.000 4.930
Patrimonio neto
Patrimonio neto al inicio 70.000 1,00 70.000
Retiro de utilidades -9.000 1,30 -6.923
PN antes del resultado 61.000 63.077
Resultado diferido – Pérdida neta de cambio -21.013
Ganancia del ejercicio (s/ estado de resultados) -600 + 471
Total 60.400 42.535

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 Carlos Federico Torres

Estado de resultados

Conceptos MO TC MC
Primera venta: 21.400 1,03 20.777
Segunda venta: 16.400 1,09 15.046
Total ventas 37.800 35.823
Costo de ventas -22.500 1,00 -22.500
Ganancia bruta 15.300 13.323
Gastos generales -4.000 1,25 -3.200
Impuestos -7.000 1,40 -5.000
Depreciación bienes de uso -3.000 1,00 -3.000
Resultados financieros
Intereses nominales perdidos -1.900 1,15 -1.652
Ganancia del ejercicio -600 471

Cálculo de la pérdida neta de cambio diferida contablemente

Conceptos MC
Pérdida de cambio del efectivo (según cálculo en página 8) -8.920
Ganancia de cambio de deudas comerciales (idem) +2.478
Ganancia de cambio de deudas fiscales (idem) +70
Pérdida de cambio de bienes de cambio: 22.500 – 22.500 -6.655
1 1,42
Pérdida de cambio de bienes de uso: 27.000 – 27.000 -7.986
1 1,42
Pérdida de cambio diferida contablemente -21.013

C. Solución según NIIF para PYMES, sección 30

Recordemos que las NIIF (tanto las completas como para PYMES) no clasifican
más a las operatorias.
En el caso de las NIIF para PYMES el único método establecido, salvo contexto
hiperinflacionario en la MO, es el que se acaba de desarrollar en el punto
inmediato anterior en el marco de la RT 18, sección 1, para el caso de
operatoria no integrada sin inflación que afecte a la MO.

D. Solución según NIC 21

También en la NIC 21 el único método establecido, salvo contexto

hiperinflacionario en la MO, es el que se acaba de desarrollar en el punto
inmediato anterior en el marco de la RT 18, sección 1, para el caso de
operatoria no integrada sin inflación que afecte a la MO.

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 Carlos Federico Torres

La única salvedad es que en caso de estados contables individuales, es decir

cuando la empresa en el exterior representa una participación en una entidad
asociada y no una controlada que da lugar a la consolidación, no toda la
diferencia de cambio se difiere. En efecto, las diferencias de cambio
provenientes de rubros monetarios deben ser imputadas al resultado del
ejercicio.

Por lo tanto, el total de diferencias de cambio que hemos determinado

aplicando este método en el cuadro anterior debe ahora ser separado en dos
grupos:

Resultado
Resultado
Conceptos financiero Total
diferido
del ejercicio
Pérdida de cambio del efectivo -8.920 -8.920
Ganancia de cambio de deudas comerciales +2.478 +2.478
Ganancia de cambio de deudas fiscales +70 +70
Pérdida de cambio de bienes de cambio -6.655 -6.655
Pérdida de cambio de bienes de uso _______ -7.986 -7.986
Pérdida de cambio neta -6.372 -14.641 -21.013

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