NICSP 5—COSTOS POR PRÉSTAMOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por
préstamos. La Norma establece, como regla general, el reconocimiento
inmediato como gasto de los costos por préstamos.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los costos por
préstamos.
4. 4. Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, de los activos
netos/ patrimonio.
Definiciones
5. Los términos siguientes se usan en esta Norma, con los significados que
a continuación se especifican:
Costos por préstamos son los intereses y otros gastos incurridos por una
entidad en relación con las operaciones de endeudamiento.
Activo apto es el activo que necesariamente requiere un período de
tiempo sustancial antes de estar listo para el uso al que se destina o
venta.
Costos por préstamos
6. Los costos por préstamos pueden incluir:
(a) gastos por intereses calculados utilizando el método del interés
efectivo, tal como se describe la NICSP 41, Instrumentos Financieros;
(d) las cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros y
acuerdos de concesión de servicios;
(e) las diferencias de cambio procedentes de por préstamos en moneda
extranjera, en la medida en que sean consideradas como un ajuste a los
costos por intereses.
Entidad económica
7. El término entidad económica se usa en esta Norma para definir, a
efectos de presentación de la información financiera.
8. Otros términos usados a veces para referirse a una entidad económica
incluyen entidad administrativa, entidad financiera, entidad consolidada y
grupo.
9. Una entidad económica puede incluir entidades con objetivos de carácter
social y comercial.
Beneficios económicos o potencial de servicio futuros
10. Los activos proporcionan un medio a las entidades para alcanzar sus
objetivos. Los activos empleados para suministrar bienes y servicios de
acuerdo con los objetivos de la entidad, pero que no generan
directamente flujos de entrada de efectivo, se suelen definir como
portadores de un potencial de servicio.
Activos netos/patrimonio
12. El término activos netos/patrimonio se usa en esta Norma para referirse
a la medida residual resultante en el Estado de posición financiera
(activos menos pasivos).
Costos por préstamos – Tratamiento de referencia Reconocimiento
Activos aptos
13. activos que cumplen las condiciones son los edificios para oficinas,
hospitales, activos de infraestructura tales como las carreteras, puentes
e instalaciones para la generación de energía, y los inventarios que
necesitan un largo periodo de tiempo para ser puestos en condiciones de
ser usados o vendidos.
14. Los costos por préstamos deben ser reconocidos como un gasto del
periodo en que se incurre en ellos.
15. Bajo el tratamiento de referencia, los costos por préstamos se
reconocen como gastos del periodo en que se incurre en ellos, con
independencia de cómo los préstamos son aplicados.
16. En los estados financieros se debe revelar información sobre las
políticas y métodos contables adoptados para los costos por préstamos.
Costos por préstamos – Tratamiento alternativo permitido
Reconocimiento
17. Los costos por préstamos deben ser reconocidos como un gasto del
periodo en que se incurre en ellos, salvo si fueran capitalizados de
acuerdo con el párrafo 18.
18. Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo apto deben ser
capitalizados como parte del costo de dicho activo.
19. Según el tratamiento alternativo permitido, los costos por préstamos
que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo se incluyen como costos del mismo.
Costos por préstamos susceptibles de capitalización
21. Son costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto, los costos por préstamos
que podrían haberse evitado si no se hubiera efectuado ningún
desembolso en el activo apto.
22. Puede resultar difícil identificar una relación directa entre préstamos
recibidos concretos y un activo apto, y determinar qué préstamos
podrían haberse evitado.
24. Según los acuerdos financieros relativos a los activos aptos, puede
suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en costos por
préstamos, antes de que los mismos sean usados para hacer
desembolsos que correspondan al activo en cuestión.
26. Sólo se pueden capitalizar aquellos costos de préstamos que son
aplicables a los préstamos obtenidos por la entidad.
27. Cuando una entidad controladora transfiere fondos con un costo parcial
a una entidad controlada, la entidad controlada puede capitalizar la
porción de dichos costos por préstamos en que ella misma haya
incurrido.
28. Cuando la entidad controladora haya transferido fondos sin ningún
costo a una entidad controlada, ni la entidad controladora ni la entidad
controlada cumplen los criterios para la capitalización de los costos por
préstamos.
Exceso del importe en libros del activo apto sobre el importe
recuperable
30. Cuando el importe actual en libros o el importe final del activo apto sea
mayor que su importe recuperable o su valor realizable neto, el importe
en libros se disminuirá o se dará de baja de acuerdo con las exigencias
de la NICSP 21, Deterioro del Valor de Activos No Generadores de
Efectivo o la NICSP 26, Deterioro del Valor de Activos Generadores de
Efectivo, según proceda. En ciertas circunstancias, el importe disminuido
o dado de baja se recupera y se repone de acuerdo con las citadas
normas.
Inicio de la capitalización
31. La capitalización de los costos por intereses como parte del costo de un
activo apto debe comenzar cuando:
(a) se haya incurrido en desembolsos con relación al activo;
(b) se haya incurrido en costos por préstamos; y
(c) se estén llevando a cabo las actividades necesarias para preparar el
activo para su uso deseado o para su venta.
32. Los desembolsos relativos a un activo apto incluyen únicamente
aquellos desembolsos que hayan dado lugar a salidas de efectivo,
transferencias de otros activos o cuando se asuman pasivos que
acumulen (o devenguen) intereses.
Suspensión de la capitalización
34. La capitalización de los costos por préstamos debe ser suspendida, y
estos reconocidos como gastos, durante los periodos en los que se
interrumpe el desarrollo de actividades, si éstos se extienden de manera
significativa en el tiempo.
35. Los costos por préstamos también pueden producirse durante los
periodos en los que se interrumpen las actividades necesarias para
preparar el activo para su uso deseado o para su venta. Tales costos
son costos de mantenimiento de activos parcialmente terminados, y no
cumplen las condiciones para su capitalización.
Fin de la capitalización
36. La capitalización de los costos por préstamos debe finalizar cuando se
han completado sustancialmente todas las actividades necesarias para
preparar el activo apto para su utilización deseada o para su venta.
37. Normalmente, un activo estará preparado para el uso al que está
destinado o para su venta.
Información a revelar
40. En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) las políticas contables adoptadas con relación a los costos por
préstamos;
(b) el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo.
(c) la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los
costos
por préstamos susceptibles de capitalización.
Fecha de vigencia
42. Una entidad debe aplicar esta Norma para los estados financieros
anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de julio de
2001. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta
Norma en un periodo que comience antes del 1 de julio de 2001, deberá
revelar este hecho.
43. Cuando una entidad adopte la base de contabilización de acumulación
(o devengo) tal y como se define en la NICSP 33, Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público de
Base de Acumulación (o devengo) (NICSP) para propósitos de
información financiera con posterioridad a esta fecha de vigencia, esta
Norma se aplicará se aplicará a los estados financieros anuales que
abarquen periodos que comiencen a partir de la fecha de adopción de
las NICSP.
Comparación con la NIC 23 La NICSP 5,
Costos por Préstamos ha sido desarrollada fundamentalmente a partir de la
NIC 23, Costos por Préstamos (1993). Las principales diferencias entre
la NICSP 5 y la NIC 23 son las siguientes:
● La NICSP 5 emplea, en ciertos casos, una terminología diferente a la de
la NIC 23. Los ejemplos más significativos son los términos “ingresos”
(en lugar de ingreso de actividades ordinarias), “estado de rendimiento
financiero”, y “activos netos/patrimonio” en la NICSP 5. Los términos
equivalentes en la NIC 23 son “ingreso”, “estado de resultados” y
“patrimonio”.
● La NICSP 5 contiene un conjunto de definiciones de términos técnicos
diferentes a los de la NIC 23 (párrafo 5).
