OTROS IMPUESTOS

REGULADOS EN EL
ORDENAMIENTO
JURÍDICO

Módulo 4 – Unidad 4

1
4.1 IMPUESTO SOBRE TIERRAS INCULTAS ...................................................................................... 3

4.2 IMPUESTO SOBRE NAVES .............................................................................................................. 3

4.3 IMPUESTO SOBRE DONACIONES ................................................................................................. 4

4.4 IMPUESTO SOBRE LA FABRICACIÓN Y EXPENDIO DE BEBIDAS ALCOHÓLICAS ............ 4

4.5 EL IMPUESTO DE PRODUCCIÓN DE AZÚCAR ............................................................................ 4

4.6 EL IMPUESTO SOBRE PATENTES COMERCIALES E INDUSTRIALES.................................... 5

4.7 EL IMPUESTO SOBRE BANCOS, FINANCIERAS Y CASAS DE CAMBIO ................................ 7

4.8 EL IMPUESTO SOBRE SEGUROS ................................................................................................... 8

4.9 EL IMPUESTO SOBRE MERCADOS Y MUELLES PARTICULARES.........................................12

4.10 EL IMPUESTO SOBRE PASAJES AL EXTERIOR DEL PAÍS .......................................................12

4.11 EL IMPUESTO A LA NAVEGACIÓN EN AGUAS JURISDICCIONALES .................................12

4.12 EL IMPUESTO A LAS AGENCIAS NAVIERAS............................................................................15

4.13 EL IMPUESTO A CIERTOS SERVICIOS .......................................................................................15

4.14 IMPUESTO DE TRANSFERENCIA DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LA PRESTACIÓN

DE SERVICIOS (ITBMS). .................................................................................................................16

4.14.1 LA BASE IMPONIBLE DEL ITBMS .................................................................................................20

4.14.2 LA TARIFA DE ESTE IMPUESTO ....................................................................................................21

4.14.3 NO CAUSACIÓN DEL ITBMS ..........................................................................................................22

4.14.4 ESTÁN EXENTOS DE ESTE IMPUESTO. ........................................................................................22

4.14.5 FORMA DE LIQUIDACIÓN DE ESTE IMPUESTO .........................................................................26

4.15 IMPUESTO DE DIVIDENDOS E IMPUESTO COMPLEMENTARIO ..........................................31

2
4.1 Impuesto sobre tierras incultas

El impuesto sobre tierras incultas era un impuesto sobre “tierras rurales de propiedad
particular situadas en el territorio jurisdiccional de la República de cuya extensión exceda
de quinientas hectáreas y que ellas no se estén utilizando para la siembra, actividad
agropecuaria o de algún tipo de industrias” (Art. 798, Código Fiscal de la República de
Panamá, 1956, p. 127). Este impuesto fue derogado con el Artículo 83 de la Ley 6 de 2 de
febrero de 2005.

4.2 Impuesto sobre naves

En el artículo 806 de nuestro Código Fiscal (1956) detalla que “son objeto de este
impuesto las naves inscritas en la Marina Mercante Nacional, con excepción de las
siguientes:

1. Las del Estado, de los Municipios y de las Asociaciones de Municipios; y,

2. Las que valgan menos de mil balboas” (Art. 806, Código Fiscal de la República de
Panamá, 1956, p. 127).

Seguidamente, el artículo 807 del mencionado Código expresa la tarifa de este impuesto,
y afirma que es la siguiente:

El medio por ciento sobre el avalúo de las naves no comprendidas en el ordinal anterior.
Este avalúo será practicado por el respectivo Inspector del Puerto, oyendo previamente
el concepto de los peritos oficiales que determine el reglamento. De este avalúo podrá
reclamarse ante el Órgano Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Economía y
Finanzas, dentro del plazo de cinco días hábiles a contar desde el día en que se notifique
el avalúo (Art. 807, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 127).

3
 Para el pago de este impuesto, se debe realizar lo que detalla el artículo 810 del Código
Fiscal (1956) de nuestra nación. Primeramente,

el pago del impuesto sobre las naves no dedicadas al tráfico internacional podrá
hacerse en tres partidas. El pago de la primera cuota o partida deberá hacerse, a más
tardar, el treinta de abril; el de la segunda, a más tardar, el treinta y uno de agosto y el
de la tercera, a más tardar, el treinta y uno de diciembre.
Siempre que el impuesto anual no exceda de diez balboas el Órgano Ejecutivo podrá
disponer que el pago del impuesto se haga en una sola partida, caso en el cual el pago
deberá hacerse, a más tardar, el treinta y uno de diciembre (Art. 810, Código Fiscal de
la República de Panamá, 1956, p. 128).

4.3 Impuesto sobre donaciones

Este impuesto sobre donaciones está relacionado con las asignaciones hereditarias y
donaciones sobre la “cuantía liquida de toda asignación por causa de muerte a título
universal o singular y de toda donación revocable e irrevocable” (Art. 11, Ley N° 63, 1936)
por bienes en la República de Panamá. El título y artículos de este impuesto fueron
derogados por el Artículo 42 de la Ley 61 de 26 de diciembre de 2002.

4.4 Impuesto sobre la fabricación y expendio de bebidas

alcohólicas

Impuesto relacionado con la fabricación y venta de bebidas alcohólicas que fue derogado
por el artículo 44 de la Ley 45 de 14 de noviembre de 1995.

4.5 El impuesto de producción de azúcar

Impuesto relacionado con la producción de azúcar que fue derogado por el Artículo 83
de la Ley 6 de 2 de febrero de 2005.

4
4.6 El impuesto sobre patentes comerciales e
industriales

Este título del impuesto fue modificado por el Artículo 28 de la Ley 5 de 11 de enero de
2007. Y se denomina Aviso de Operación de Empresas.

El impuesto anual que causan los Avisos de Operación de Empresas se encuentra

desarrollado en el artículo 1004 de nuestro Código Fiscal (1956) el artículo mencionado
complementa lo expresado al inicio del párrafo con los siguientes literales:

El impuesto será el dos por ciento (2%) del capital de la empresa, con un mínimo de
cien balboas (B/.100.00) y un máximo de sesenta mil balboas (B/.60,000.00). Quedan
exentas las personas naturales y jurídicas con capital invertido menor de diez mil
balboas (B/.10,000.00).
Sin perjuicio de leyes especiales, las personas o empresas establecidas o que se
establezcan dentro de áreas de comercio internacional libre que posea u opere la Zona
Libre de Colón o cualquier otra zona o área libre establecida o que se cree en el futuro,
no estarán sujetas a contar con el Aviso de Operación establecido en este artículo.
No obstante, estas empresas quedan obligadas al pago del uno por ciento (1%) anual
sobre el capital de la empresa, con un mínimo de cien balboas (B/.100.00) y un máximo
de cincuenta mil balboas (B/. 50,000.00) (Art. 1004, Código Fiscal de la República de
Panamá, 1956, p. 139).
Imagen 1.
Impuesto de
Aviso de
Operaciones.
Fuente.
Elaboración
propia

5
Imagen 2. Impuesto de Aviso de Operaciones para las empresas establecidas en zonas libres del territorio
Nacional
Fuente. Elaboración propia

El artículo 1006 del Código Fiscal (1956) panameño establece que:

para los efectos de este impuesto se presentará una Declaración Jurada dentro de los
tres (3) primeros meses siguientes al cierre de cada período fiscal. El pago deberá
hacerse conjuntamente con la presentación de la Declaración Jurada.
Si el pago se realiza posteriormente se cobrará un recargo del 10%. La primera
anualidad, o la parte proporcional de ésta, deberá ser pagada en todo caso al solicitarse
la Patente (Art. 1007, Código de la República de Panamá, 1956, p. 140).

En sustento a lo anterior, el Código Fiscal de la República de Panamá (1956) en su artículo

1009 menciona que:

Para los efectos de este impuesto se considerará capital el activo neto al cierre del
respectivo período fiscal.
Se entiende por activo neto la diferencia que existe entre el activo total y el pasivo
total, entendiéndose que no se incluirá en el pasivo total para propósitos de este
impuesto las sumas que una sucursal o subsidiaria adeuda a una compañía filial o
madre establecida en el exterior.
La Declaración Jurada del Impuesto de Patente será rendida en formulario especial
confeccionado por la Dirección General de Ingresos, el cual será puesto a disposición

6
 del contribuyente con la anticipación necesaria para que pueda hacerse la Declaración
en la fecha en que este Título señala.
El hecho de que el contribuyente no se haya provisto a tiempo de los formularios no lo
exime de la obligación de hacer la Declaración (Art. 1009, Código de la República de
Panamá, 1956, p. 140).

4.7 El impuesto sobre bancos, financieras y casas de

cambio

El impuesto sobre bancos, financieras y casas de cambio está regulado en el artículo 1010
de nuestro Código Fiscal (1956) dicho artículo manifiesta que:

Las entidades bancarias que son las reguladas por el Decreto de Ley 9 de 1998 y las
casas de cambio, pagarán un impuesto anual así:
a) Las entidades bancarias con licencia general pagarán un impuesto anual de:

» Hasta B/.100 millones de activos totales B/.75,000.00

» Más de B/.100 millones y hasta B/.200 millones de activos totales B/.125,000.00
» Más de B/.200 millones y hasta B/.300 millones de activos totales B/.175,000.00
» Más de B/.300 millones y hasta B/.400 millones de activos totales B/.250,000.00
» Más de B/.400 millones y hasta B/.500 millones de activos totales B/.375,000.00
» Más de B/.500 millones y hasta B/.750 millones de activos totales B/.450,000.00
» Más de B/.750 millones y hasta B/.1,000 millones de activos totales
B/.500,000.00
» Más de B/1,000 millones hasta B/.2,000 mil millones de activos totales
B/.700,000.00
» Más de B/.2,000 mil millones de activos totales B/.1,000,000.00
Durante su primer año de operaciones, las nuevas entidades bancarias con licencia
general pagarán el cincuenta por ciento (50%) del impuesto anual a que hace
referencia este acápite.
b. Las entidades bancarias con licencia internacional B/.75,000.00
c. Los bancos de fomento y microfinanzas B/.30,000.00
d. Las casas de cambio B/.10,000.00
El pago de este impuesto deberá realizarse dentro del periodo de los noventa (90) días
calendarios siguientes al cierre del periodo fiscal de la entidad bancaria (Art. 1010,
Código de la República de Panamá, 1956, p. 141).

7
 Además, el artículo 1011 del Código Fiscal (1956) de nuestra nación afirma que “las
entidades financieras reguladas por la Ley 42 de 2001 pagarán un impuesto anual del dos
punto cinco por ciento (2.5%) de su capital pagado al 31 de diciembre de cada año. Este
impuesto no excederá en ningún caso de cincuenta mil balboas (B/.50,000.00)” (Art. 1011,
Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 142).

4.8 El impuesto sobre seguros

Nuestro Código Fiscal (1956), en su artículo 1014, detalla que:

Las primas brutas pagadas a las personas naturales o jurídicas que se dediquen al
negocio de seguros con motivo de riesgos asumidos en la República de Panamá,
causarán un impuesto del dos por ciento.
Este impuesto tendrá por base las primas brutas según resulta de balance e informe
anual rendido por las compañías de seguros o sus representantes al Ministerio de
Economía y Finanzas, y comprobado por éste, y será cubierto por dichas compañías en
los primeros diez (10) días del mes de marzo de cada año, sobre las primas brutas del
año anterior.
Las primas brutas de pólizas de seguro contra incendio y sus renovaciones que se
paguen a las personas naturales o jurídicas que se dediquen al negocio de dichos
seguros por motivo de riesgos asumidos en la República de Panamá, causarán un
impuesto del 7% sobre el valor de dichas primas. Este valor se computará a la rata que
las compañías han venido cobrando hasta el treinta y uno de diciembre de 1953, y no
se entenderá como un recargo adicional al que se cobre en la actualidad.
El producto de este Impuesto ingresará anualmente al Tesoro Nacional y de él se
deducirá el gravamen que mensualmente tienen que cubrir las agencias y compañías
de seguros contra incendios, tal como lo dispone el artículo 66 de la Ley 81 de 1941.
El total de lo recaudado conforme este artículo, será destinado a las siguientes
finalidades:
» El 2% corresponderá al renglón del Presupuesto de Rentas, relativo a las
primas de seguros.
» El 5% entregado a una comisión integrada por el Contralor General de la
República, el Comandante Primer Jefe del Cuerpo de Bomberos de Panamá,
y un representante de las compañías y agencias de seguros contra

8
 incendios. Esta Comisión administrará el fondo indicado y lo dedicará
exclusivamente, en primer lugar, al pago, de B/.900.00 y B/600.00
mensuales para el sostenimiento de las Oficinas de Seguridad de Panamá y
Colón respectivamente, y el resto a la adquisición de material equipo, y
uniforme para combatir incendios, para la construcción y reparación de
cuarteles y para el sostenimiento de las Oficinas de Seguridad que ya
existen o que se creen en el futuro, y lo distribuirá entre los diferentes
cuerpos, compañías y secciones de bomberos, correspondiéndole a cada
uno de éstos el producto del Impuesto causado sobre los bienes ubicados
en la jurisdicción donde están radicados dichos cuerpos, compañías o
secciones.
Las compañías de seguros no podrán ser gravadas con otros impuestos o
contribuciones especiales que los mencionados en el presente artículo (Art. 1014,
Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 143).

El Código Fiscal (1956) panameño en su artículo 1014-B específica que:

Se establece un impuesto adicional de cinco por ciento (5%) sobre las primas brutas
pagadas a las compañías de seguro incluyendo las primas por el otorgamiento de
fianzas emitidas por toda persona autorizada.
Quedan sujetas a este impuesto las personas que contraten con las compañías de
seguro pólizas, con excepción de las de incendio y de vida con valores de rescate.
Los seguros agropecuarios quedarán exentos del pago de este impuesto.
PARÁGRAFO 1. Para los efectos de este impuesto, las compañías de seguro quedan
designadas agentes de retención y cobros para la recaudación del gravamen. Las
compañías de seguro presentarán, dentro de los primeros quince (15) días de cada mes,
una declaración-liquidación jurada sobre las primas cobradas durante el mes
inmediatamente anterior, y remitirán, conjuntamente con ella a la Dirección General
de Ingresos, las sumas percibidas en concepto de dicho gravamen.
Incurre en morosidad el contribuyente que, dentro del término legal que se otorga en
el párrafo anterior, no presente la declaración-liquidación y no pague el impuesto
correspondiente. Esta morosidad causará un recargo de diez por ciento (10%) y un
interés del uno por ciento (1%) mensual desde el momento en que el impuesto causado
debió ser pagado. Pasados los sesenta (60) días, el contribuyente será sancionado con
el equivalente de dos (2) a cinco (5) veces el impuesto dejado de pagar.
PARÁGRAFO 2. Las compañías de seguro serán responsables por el monto del impuesto
de que trata el artículo anterior y que deben pagar los asegurados. La Dirección General
de Ingresos podrá practicar inspecciones oculares en los libros de contabilidad y
archivos de las compañías de seguro y realizar todas las investigaciones necesarias para

9
 determinar el monto de las primas recaudadas por dichas compañías de seguro (Código
de la República de Panamá, 1956, p. 143).

Adicionalmente, el mencionado Código en su artículo 1015, señala que:

Para los efectos del impuesto establecido por el Artículo 1014, las personas que se
dediquen al negocio de seguros deben declarar, bajo juramento ante la Dirección
General de Ingresos, a más tardar el quince de febrero de cada año, el monto de las
primas brutas que hayan recibido durante el año anterior, acompañando a dicha
declaración el balance e informe cerrado el treinta y uno de diciembre del año
respectivo.
En vista de esta declaración, la Dirección General de Ingresos liquidará y cobrará este
Impuesto (Art. 1015, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 143).

Otro punto adicional relacionado con los impuestos de seguros se detalla en el artículo
1016 del Código mencionado en líneas anteriores:

Las personas que se dediquen al negocio de seguros de que trata el Artículo 1014 deben
pagar el impuesto del 2% sobre las primas brutas que no sean de seguros contra
incendios, en los primeros diez días del mes de marzo de cada año respecto a las primas
brutas del año anterior.
La parte del impuesto anual del 7% sobre el valor de las primas brutas de pólizas de
seguros contra incendios y sus renovaciones equivalentes al 5% será pagada dentro de
los primeros diez días de cada mes.
La parte del 2% del impuesto a que se refiere el párrafo anterior, será pagada dentro
de los primeros diez días del mes de marzo de cada año.
Si esos pagos se efectúan posteriormente a las fechas señaladas para cada uno, se
causará un recargo del 10%.
Cuando el cobro de estos impuestos tenga que efectuarse por la vía ejecutiva, el
recargo será de veinte por ciento (Art. 1016, Código Fiscal de la República de Panamá,
1956).

Seguidamente, el artículo 1017 del Código Fiscal (1056) panameño afirma en sus literales
que “la Dirección General de Ingresos podrá practicar inspecciones oculares en los libros de
Contabilidad de las personas que se dediquen al negocio de seguros y realizar todas aquellas

10
otras investigaciones necesarias para determinar el monto de las primas brutas sujetas a
este impuesto” (Art. 1017, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 144).

También es de importancia lo que menciona el artículo 1018 este código:

El seguro de bienes situados en el territorio jurisdiccional de la República, que se

contrate con personas naturales o jurídicas no autorizadas para ejercer el negocio de
seguros en dicho territorio, causará un impuesto anual equivalente al cincuenta por
ciento del importe de la prima.
Este impuesto deberá pagarlo al asegurado.
No estarán obligadas a pagar este impuesto las personas naturales o jurídicas que
contraten seguros en compañías no autorizadas para ejercer el negocio en el país,
siempre que dichas personas comprueben previamente al Superintendente de Seguros
que no es posible obtener en el país el ramo de seguros solicitados por ellas (Art. 1018,
Código Fiscal de la República de Panamá, 1956).

Asimismo, es fundamental señalar lo que describe el artículo 1019 del Código Fiscal de
la República de Panamá (1956):

Para efectos del artículo anterior el asegurado deberá presentar a la Dirección General
de Ingresos dentro de los quince días siguientes al pago de cada prima, una declaración
jurada en la que debe expresar el nombre y domicilio del asegurador y el monto de la
prima pagada. Con esta declaración debe acompañar el importe del impuesto (Art.
1019, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 144).

En el artículo 1020 del Código mencionado expresa que “la falta de algunas de las
declaraciones de que tratan los Artículos 1015 y 1019 de será sancionada con multa de cien
a quinientos balboas” (Art. 1020, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 144).

Adicionalmente, el artículo 1021 de este Código manifiesta que “los fraudes serán
sancionados con multa del duplo al quíntuple del impuesto evadido” (Art. 1021, Código
Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 145).

11
4.9 El impuesto sobre mercados y muelles particulares

Este impuesto correspondía a los mercados y muelles particulares dentro del territorio
de la República, dicho impuesto fue derogado por el artículo 42 de la Ley 61 de 26 de
diciembre de 2002.

4.10 El impuesto sobre pasajes al exterior del país

El impuesto sobre pasajes al exterior del país, como título separado en el Código Fiscal
fue derogado por el artículo 39 de la Ley 9 de 23 de diciembre de 1964 y correspondía al
cobro por la emisión de pasajes al exterior del país.

4.11 El impuesto a la navegación en aguas

jurisdiccionales

El Código Fiscal de la República de Panamá (1956), en su artículo 1057-A, detalla que:

Las lanchas, yates o motonaves dedicados a uso particular en aguas jurisdiccionales de

la República de Panamá deberán obtener y portar a bordo una licencia de navegación
que será expedida por la Dirección General de Marina Mercante de la Autoridad
Marítima de Panamá.
Esta licencia de navegación será válida por el término de un (1) año, comprendido entre
el 1 de enero al 31 de diciembre, la cual puede ser prorrogada sucesivamente por igual
periodo de tiempo. El costo de expedición de dicho documento, así como sus prórrogas
será de cinco balboas (B/.5.00).
Las que pertenezcan a un registro extranjero, que ingresen con carácter temporal en
aguas jurisdiccionales de la República, obtendrán su respectiva licencia de navegación,
la cual podrá ser otorgada por un término de un año (1) prorrogable por el mismo
término. El costo de expedición de dicho documento, así como su prórroga será de
cinco balboas (B/.5.00).
Todo propietario de lanchas, yates o motonaves de uso particular en aguas
jurisdiccionales de la República deberá portar la bandera nacional y colocar en el casco

12
 de estos, como identificación, el número que corresponda a la licencia de navegación
que le ha sido expedida.
Se exceptúan de la obligación anterior todas las naves pertenecientes a un registro
extranjero que ingresen al país con carácter temporal.
Deberá obtenerse una nueva licencia de navegación en caso de cambio de propietario,
de nombre, de alguna modificación o transformación de la nave o por haberse
deteriorado o extraviado la licencia de navegación (Art. 1057-A, Código Fiscal de la
República de Panamá, 1956, p. 148).
El Código Fiscal (1956) de nuestra Nación, en su Artículo 1057-B, establece que:

Un impuesto a la navegación en aguas jurisdiccionales de la República que pagarán los

propietarios de las naves a que hace referencia el artículo anterior, conforme a las
siguientes tarifas:
a. Los propietarios de las lanchas, yates o motonaves dedicados a uso particular
pagarán la siguiente tarifa anual:
1. Hasta 6 metros de eslora B/.24.00
2. Mayores de 6 hasta 10 metros de eslora B/.120.00
3. Superiores a los 10 metros de eslora B/.240.00
En los casos en que la licencia de navegación no coincida con el respectivo año
calendario, se pagará la parte del impuesto correspondiente al tiempo que
falte para completarlo. Deberán pagar previamente el doble de este impuesto
las que estando así clasificadas deseen efectuar actividades con fines
lucrativos.
Para estos efectos, se expedirá una licencia especial en la cual se harán las
referencias correspondientes.
b. Los propietarios de lanchas, yates o motonaves de uso particular,
pertenecientes a un registro extranjero, que ingresen en aguas
jurisdiccionales de la República con carácter temporal hasta por un (1) año,
prorrogable por el mismo término, pagarán Ia siguiente tarifa:
1. Hasta 6 metros de eslora B/.45.00
2. Mayores de 6 hasta 10 metros de eslora B/.90.00
3. Superiores a los 10 metros de eslora B/.180.00 (Art. 1057-B, Código Fiscal de la
República de Panamá, 1956, p. 149).

Paulatinamente, el artículo 1057-C de nuestro Código Fiscal (1956) menciona que:

13
 Las naves extranjeras que arriben a puertos no habilitados ubicados en la República de
Panamá o las que se dediquen a actividades lucrativas dentro de las aguas
jurisdiccionales, deberán obtener un Permiso de Navegación expedido por la Dirección
General Consular y de Naves del Ministerio de Economía y Finanzas. Este permiso no
eximirá a la nave de obtener el zarpe o atraque que se requiere conforme a la Ley.
Los propietarios de estas naves deberán pagar la suma de cinco balboas (B/.5.00), por
la expedición de su respectivo Permiso de Navegación; asimismo, deberán obtener un
nuevo permiso, en caso de cambio de propietario, de alguna modificación o
transformación de la nave o por haberse deteriorado o extraviado los mencionados
documentos (Art. 1057- C, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 149).

Seguidamente, el Código referenciado establece, en su artículo 1057-D, que:

Un impuesto de navegación en aguas jurisdiccionales de la República, que pagarán los

propietarios de las naves extranjeras a que se refiere el artículo 1057-C, de acuerdo con
las siguientes tarifas:
a. Por cada vez que arriben a puertos no habilitados ubicados en la
República de Panamá con motivo de cualquier actividad lucrativa:
1. Hasta 1,000 toneladas brutas B/.75.00
2. Mayores de 1,000 hasta 5,000 toneladas brutas B/.100.00
3. Mayores de 5,000 toneladas brutas B/.160.00
En el evento de que estas naves zarpen de dichos puertos con carga o
ejecutando cualquier actividad lucrativa, pagarán doble tarifa.
b. Las que se dediquen a la navegación en aguas jurisdiccionales de la
República, con el objeto de realizar de manera regular actividades lucrativas
que le sean autorizadas por la Dirección General Consular y de Naves del
Ministerio de Economía y Finanzas, hasta por un período de seis (6) meses,
contados a partir de la fecha de su arribo:
1. Hasta 1,000 toneladas brutas B/.500.00
2. Mayores de 1,000 hasta 5,000 toneladas brutas B/.750.00
3. Mayores de 5,000 toneladas brutas B/.1,200.00
c. Las que se dediquen a la navegación en aguas jurisdiccionales de la
República con el objeto de realizar actividades lucrativas de naturaleza
turística hasta por el término de quince (15) días contados desde la fecha
de su llegada por cada vez que arriben:
1. Hasta 500 toneladas de registro bruto B/.200.00
2. Mayores de 500 toneladas de registro bruto B/.250.00
3. Mayores de 1,000 toneladas de registro bruto B/.300.00
4. Mayores de 5,000 toneladas de registro bruto B/.400.00

14
 El permiso de navegación que se les concede a estas naves quedará cancelado de pleno
derecho, tan pronto abandonen las aguas jurisdiccionales de la República.
Todos los pagos contemplados en el presente artículo serán efectuados por el
contribuyente con base en la liquidación que confeccionará la Dirección General
Consular y de Naves, una vez presentada la solicitud respectiva de permiso de
navegación a que se refiere el artículo anterior, con los requisitos legales.
Toda nave cuya actividad quede comprendida en los supuestos contemplados en este
artículo, podrá ser compelida al pago de una u otra de las tarifas detalladas en los
literales a, b, y c, pero en ningún caso podrá requerirse el pago de más de una de ellas.
La Dirección General Consular y de Naves podrá negar el otorgamiento de un permiso
de navegación cuando por razones de seguridad, salubridad, económicas, de
inmigración, o de un posible conflicto internacional, sea contrario a los intereses
nacionales lo cual hará mediante resolución motivada donde expresará la causa de la
negativa. Contra dicha resolución procederán los recursos legales correspondientes.
PARÁGRAFO: El arribo de estas naves no estará exento del cumplimiento de las
formalidades aduaneras, migratorias y otras, de autoridades competentes, que exija
la ley (Art. 1057-D, Código Fiscal de la República de Panamá, 1056, p. 150).

4.12 El impuesto a las agencias navieras

Este impuesto correspondía al que pagaban las agencias navieras, por sus operaciones y
fue derogado por el Artículo 42 de la Ley 61 de 26 de diciembre de 2002.

4.13 El impuesto a ciertos servicios

El título de este impuesto fue derogado por el Artículo 42 de la Ley 61 de 26 de diciembre

de 2002. Y el artículo 1057-Y, correspondiente a este impuesto, fue derogado por el Artículo
42 de la Ley 61 de 26 de diciembre de 2002.

15
4.14 Impuesto de Transferencia de Bienes Corporales
Muebles y La Prestación de Servicios (ITBMS).

El Código Fiscal (1956) panameño detalla el artículo 1057-V, donde se establece que:

Un Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la Prestación de

Servicios que se realicen en la República de Panamá.
PARÁGRAFO 1. Causará el impuesto, en la forma en que se determina en estas
disposiciones:
a) La transferencia de bienes corporales muebles realizada por comerciantes,
productores o industriales en el desarrollo de su actividad, que implique o
tenga como fin transmitir el dominio de bienes corporales muebles.
Quedan comprometidas en concepto de transferencia de bienes corporales,
operacionales tales como las que aparecen en la tabla 1:
b) La prestación de todo tipo de servicios por comerciantes, productores,
industriales, profesionales, arrendadores de bienes y prestadores de
servicios en general, excluidos los de carácter personal que se presten en
relación de dependencia.
c) La importación de bienes corporales muebles o de mercaderías ya sea que
se destinen al uso o consumo personal del introductor, ya sea que se
destinen a propósitos de beneficencia, de culto, educativos, científicos o
comerciales, ya sea que se utilicen en la transformación, mejora o
producción de otros bienes y para cualquier objeto lícito conforme a las
leyes.
PARÁGRAFO 2. La obligación de pagar este impuesto nace de conformidad con las
siguientes reglas:
» En las transferencias de bienes, en el momento de su facturación o en el de
la entrega, el que se produzca primero de los referidos actos.
» En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientes actos, el que
ocurra primero:
1. Emisión de la factura correspondiente.
2. Finalización del servicio prestado.
3. Percepción del pago total o parcial del servicio a prestar. En los casos
en que la prestación de servicios consista en el cobro de honorarios
por servicios de agente registrado o residente, representación legal de
naves u otros servicios anuales de naturaleza recurrente, al momento
de percibir el pago parcial o total de la factura correspondiente, lo cual
prevalecerá sobre lo establecido en este Parágrafo.

16
 » En la importación, en el momento de la declaración-liquidación de aduana
y, en todo caso, antes de su introducción al territorio fiscal de la República.
» En el caso del uso o consumo personal del dueño o socios de la empresa,
del representante legal, dignatarios o accionistas, en el momento del retiro
del bien o en el de su contabilización, el que se produzca primero.
PARÁGRAFO 3. Los hechos gravados señalados en el Artículo 1057-V y en el Parágrafo
1 de éste, son afectados con este impuesto cuando éstos se realicen en territorio
panameño, independientemente del lugar en que se haya celebrado el contrato y del
domicilio, residencia o nacionalidad de quienes hayan intervenido en las operaciones,
salvo lo dispuesto en los Parágrafos 7 y 8.
PARÁGRAFO 4. Son contribuyentes de este impuesto:
a. Las personas naturales, las sociedades con o sin personería jurídica que, en
el ejercicio de sus actividades, realicen los hechos gravados y actúen como
transferentes de bienes corporales muebles y/o como prestadores de
servicios.
En este caso, no serán considerados contribuyentes del impuesto los pequeños
productores, comerciantes o prestadores de servicios, que durante el año
anterior hayan tenido un ingreso bruto promedio mensual no superior a los Tres
Mil Balboas (B/.3,000.00) y sus ingresos brutos anuales no hayan sido superiores
a Treinta y Seis Mil Balboas (B/.36,000.00).
b. El importador por cuenta propia o ajena.
Se designan agentes de retención o percepción a las personas naturales y a las
entidades que por sus funciones públicas o por razón de su actividad, oficio o
profesión, intervengan en actos u operaciones en los cuales deben retener o
percibir el importe del tributo correspondiente.
La reglamentación precisará la forma y condiciones de la retención o
percepción, así como el momento a partir del cual los agentes designados
deberán actuar como tales.
Efectuada la retención o percepción, el agente es el único obligado ante la
Dirección General de Ingresos por el importe respectivo (Art. 1057-V, Código
Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 154-157).

TIPOS DE OPERACIONES REALIZADAS

Transferencias de Bienes La Prestación de Servicios

Corporales Muebles
1. La compraventa, permuta, dación en 1. La realización de obras con o sin
pago, aporte a sociedades, cesión o entrega de materiales.
cualquier otro acto, contrato o
convención que tenga el fin
expresado precedentemente.

17
2. La afectación al uso o consumo 2. Las intermediaciones en general.
personal de los bienes de la empresa
unipersonal, de las sociedades o
entidades con o sin personería
jurídica, por parte del dueño, socios,
directores, representantes legales,
dignatarios o accionistas.
3. Los contratos de promesa de 3. La utilización personal por parte del
compraventa con transferencia de la dueño, socios, directores,
posesión del bien. representantes legales, dignatarios o
accionistas de la empresa, de los
servicios prestados por esta.
4. Las adjudicaciones al dueño, socios y 4. El arrendamiento de bienes inmuebles
accionistas, que se realicen como y corporales muebles o cualquier otra
consecuencia de la clausura convención o acto que implique o
definitiva de la empresa, disolución tenga como fin dar el uso o el goce del
total o parcial y liquidaciones bien. Se consideran servicios de
definitivas de entidades comerciales, carácter personal prestados en relación
industriales o de servicios. de dependencia, los realizados por
quienes se encuentren comprendidos
en el Artículo 62 del Código de Trabajo;
la actividad de los directores, gerentes
y administradores de las entidades con
o sin personería jurídica; y la actividad
realizada por los empleados del
Gobierno Central, entes autónomos y
semiautónomos, entidades
descentralizadas y municipales.
5. Las comisiones cobradas por las 5. Los espectáculos públicos, eventos,
transferencias de documentos seminarios, conferencias, charlas,
negociables y de títulos y valores en presentaciones de agrupaciones
general, los pagos de comisiones artísticas o musicales, artistas,
generados por servicios bancarios cantantes, concertistas, profesionales
y/o financieros prestados por las del deporte y profesionales en general,
entidades autorizadas legalmente no gratuitos, que se realicen dentro del
para prestar este tipo de servicios, territorio de la República de Panamá.
así como las comisiones o Se exceptúan de lo anterior los eventos
retribuciones cobradas por las deportivos que lleven a cabo las
personas dedicadas al corretaje de organizaciones sin fines de lucro
bienes muebles e inmuebles. reconocidas por Instituto Panameño de
Deportes

18
 6. El transporte aéreo de pasajeros local e
internacional.
El setenta y cinco por ciento (75%) de
las sumas recaudadas en concepto de
ITBMS proveniente del transporte
aéreo de pasajeros local e internacional,
será remitido a la Autoridad de Turismo
de Panamá.
7. El servicio de hospedaje o alojamiento
público.
La totalidad de las sumas recaudadas en
concepto de ITBMS proveniente del
servicio de habitación en todas las
modalidades turísticas de hospedaje o
alojamiento será remitida a la
Autoridad de Turismo de Panamá.
8. Las comisiones cobradas por las
transferencias de documentos
negociables y de títulos y valores en
general, los pagos de comisiones
generados por servicios bancarios y/o
financieros prestados por las entidades
autorizadas legalmente para prestar
este tipo de servicios, así como las
comisiones o retribuciones cobradas
por las personas dedicadas al corretaje
de bienes muebles e inmuebles.
Quedan excluidas del pago de este
impuesto, las comisiones cobradas
sobre las facilidades de crédito que
otorguen las instituciones financieras a
personas naturales y jurídicas y no
domiciliadas en Panamá.

Tabla 1. Tipos de operaciones realizadas.

Fuente. Elaboración propia a partir del art. 1057-V, (Código Fiscal de la República de Panamá,
1956, pp. 154-155).

19
4.14.1 La Base Imponible del ITBMS

En referencia a la base imponible del ITBMS el artículo 1057-V, de nuestro Código Fiscal
en su PARÁGRAFO 5, describe que la base imponible es:

a) En las transferencias de bienes: la constituye el precio. Dicho precio se integrará con

todos los importes cargados al comprador o prestatario, como las prestaciones
accesorias que realice el contribuyente y que beneficie al adquirente, tales como
transporte, flete, envases, interés por financiamiento, ya sea que se facturen en
forma conjunta o separada. En el caso de las prestaciones de servicio, se entenderá
por precio el monto de los honorarios profesionales pactados.
b) En la permuta: el importe de la prestación de más valor.
c) En las daciones en pago, en los aportes a las sociedades o en cualquier otro hecho
gravado que transfiera el dominio del bien corporal mueble o se preste un servicio:
el valor de los bienes transferidos o servicios prestados.
d) En las importaciones: el valor CIF más todos los impuestos, tasas, derechos,
contribuciones o gravámenes aduaneros que afecten los bienes importados. En
aquellos casos que no se conozca el valor CIF de los bienes, se determinará éste
agregándole al valor FOB el quince por ciento (15%) de este.
Por valor CIF (Costo, Seguro y Flete), se entiende el costo del bien franco a bordo de la
nave o vehículo marítimo, aéreo o terrestre en que se transporta a la República de
Panamá, ya sea directamente o por un puerto de trasbordo; incluye además los gastos
por preparación de documentos y otros gastos necesarios incurridos en el puerto de
embarque, el costo del flete, el seguro, comisiones y corretajes hasta el primer punto
de atraque en el territorio nacional.
e) En el arrendamiento de bienes corporales muebles y en los demás actos en que se
implique o tengan como fin dar el uso o goce del bien: el valor facturado del alquiler
o, en su defecto, el valor del contrato, durante todo el término de su vigencia,
siempre que dicho monto no sea inferior a la depreciación, cuando corresponda,
con que se afecte el bien en el mismo período. En este último caso, la base
imponible será por lo menos igual a la depreciación que corresponda más una
utilidad del quince por ciento (15%).
En el arrendamiento de bienes inmuebles y en los demás actos en que se implique o
tenga como fin dar el uso o goce del bien: el valor facturado del alquiler (Art. 1057-V,
Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 157).

20
4.14.2 La Tarifa de este Impuesto

En alusión a la tarifa de este impuesto (ITBMS) el artículo 1057-V, del Código antes
mencionado, en su parágrafo 6, describe:

PARÁGRAFO 6. Modificado por la ley 8/2010, La tarifa de este impuesto será de siete
por ciento (7%) a partir del 1 de julio de 2010. (antes era de 5%)
En los casos que se detallan a continuación se aplicarán las siguientes tarifas para este
impuesto:
1. La importación, venta al por mayor y menor de bebidas alcohólicas, las cuales
tendrán una tarifa de diez por ciento (10%).
2. La importación, venta al por mayor y menor de productos derivados del
tabaco, tales como cigarrillos, cigarros, puros, entre otros, los cuales tendrán
una tarifa de quince por ciento (15%).
3. El servicio de hospedaje o alojamiento en todas las modalidades de
establecimientos públicos causa una tarifa del diez por ciento (10%)
4. En los casos de los bienes descritos en las fracciones arancelarias que se
detallan a continuación, tendrán una tarifa de quince por ciento (15%)
(detallado en la tabla 2):
La determinación de este impuesto resulta de aplicar el respectivo porcentaje a
la base imponible que corresponda, según el hecho gravado de que se trate (Art.
1057-V, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 158).

Tabla 2. Tarifa de la fracción arancelaria

Fuente. Elaboración propia a partir del Art. 1057-V, (Código fiscal de la República de Panamá, 1956, p. 158)

21
4.14.3 No Causación del ITBMS

En reseña a la no causación del ITBMS nuestro Código Fiscal (1056) en su artículo 1057-
V en su PARÁGRAFO 7 menciona que:

No causarán este impuesto:

a) Las transmisiones en capitulaciones matrimoniales, aportes o división de
bienes conyugales.
b) La expropiación, ventas y prestación de servicios que haga el Estado, salvo las
que efectúen las empresas industriales, comerciales y financieras de éste.
c) Las adjudicaciones de bienes dentro de cualesquiera juicios ordinarios o
especiales, incluyendo los juicios de división de bienes.
d) Las transferencias de documentos negociables y de títulos y valores en
general.
e) Los pagos, incluidos los intereses pagados y recibidos, generados por servicios
financieros, prestados por las entidades autorizadas legalmente para prestar
este tipo de servicios, salvo las comisiones por servicios bancarios y
financieros.
f) Los pagos e intereses de los aportes a fondos de pensión, fondos de cesantía,
fondos mutuos y otros medios de ahorro (Art. 1057-V, Código Fiscal de la
República de Panamá, 1956, pp. 158-159).

4.14.4 Están Exentos de este Impuesto.

En mención a los que están exentos del impuesto del ITBMS, el parágrafo 8 del artículo
1057-V del Código Fiscal (1956) describe que:

Están exentos de este impuesto:

a) Las transferencias de:
1. Productos agropecuarios en estado natural. No se consideran tales los
bienes que hayan sufrido alteraciones que modifiquen su forma o
estado natural que se obtienen como consecuencia de procesos o
tratamientos, excepto cuando éstos sean necesarios para la
conservación en el referido estado.
2. Exportación y reexportación de bienes.

22
3. Bienes dentro de las zonas libres, incluyendo el traslado entre estas, así
como de los que se encuentren en recintos aduaneros y cuyo dominio
se transfiera mediante endoso de documentos.
4. Bebidas gaseosas.
5. Petróleo crudo, diésel, diésel liviano, diésel marino, gasolinas, gasolina
de aviación, gasolina natural, fuel oil de baja viscosidad, fuel oil
intermedios, fuel oil, combustóleo o búnker C, gas licuado de petróleo,
jet fuel o turbo fuel, kerosene y asfalto, excepto los lubricantes, aceites
lubricantes y grasas lubricantes.
6. Productos alimenticios.
7. Abonos manufacturados especificados en las partidas o grupos del
Arancel de Importación: 3101.00.10; 3101.00.90; 3102.10.00;
3102.21.00; 3102.29.00; 3102.30.00; 3102.40.00; 3102.50.10;
3102.50.90; 3102.60.00; 3102.70.10; 3102.70.90; 3102.80.00;
3102.90.00; 3103.10.00; 3103.20.00; 3103.90.00; 3104.10.00;
3104.20.00; 3104.30.10; 3104.30.90; 3104.90.10; 3104.90.90;
3105.10.00.
8. Insecticidas, fungicidas, herbicidas, desinfectantes y similares, utilizados
en la agricultura y ganadería, especificados en las partidas 38.08.10.10;
y 38.08.10.20; 3808.20.10; 3808.20.20; 3808.40.10; 3808.40.20;
3808.90.11; 3808.90.91; 3808.90.92 del Arancel de Importación.
9. Todas las semillas utilizadas en la agricultura.
10. Alambres de púas especificados en la partida 73.13.00.20 del Arancel
de Importación.
11. Herramientas de mano utilizadas en la agricultura, tales como
machete, azadón, coa, pala-coa, chuzo.
12. Diarios y periódicos, revistas, medios magnéticos de carácter
educativo, cuadernos, lápices y demás Artículos de exclusivo uso
escolar, así como los textos, libros y publicaciones en general, excluidos
los pornográficos. La reglamentación establecerá la lista de los
Artículos considerados de exclusivo uso escolar.
13. Agua potable suministrada por el IDAAN y por las demás entidades de
servicios públicos.
14. Productos medicinales y farmacéuticos especificados en el Capítulo 30
del Arancel de Importación, así como los instrumentos necesarios para
su aplicación especificados en las fracciones arancelarias 9018.31.00 y
9018.32.00, además en los pañales especificados en la fracción
arancelaria 4818.40.10, los biberones especificados en la fracción

23
 arancelaria 3923.30.20, los coches sillas y vehículos similares
especificados en la partida arancelaria 8715.00.10. Los asientos para
llevar niños dentro del automóvil, de cualquier materia especificados
en la fracción arancelaria 9401.20.10, las bañeras para bebés
especificadas en la fracción arancelaria 3922.10.11, las sillas y asientos
de materiales plásticos artificiales para niños, especificados en la
fracción arancelaria 9401.80.10.
Cuando dichas transferencias sean realizadas por importadores y
fabricantes de productos alimenticios o farmacéuticos y medicinales de
consumo humano, así como por las personas jurídicas dedicadas al sector
agropecuario o agroindustrial con ingresos totales mayores a trescientos
mil balboas (B/.300,000.00), se les considerará asimilados a exportadores
siempre que se dediquen a la fabricación o importación de dichos
productos
15. Moneda extranjera, acciones, así como los valores públicos y privados.
16. Cemento, aditivos y sus derivados que realicen los subcontratistas a
los contratistas de la Autoridad del Canal de Panamá para la ejecución
del proyecto de diseño y construcción del tercer juego de esclusas en
el canal de Panamá y del cruce vehicular en el extremo Atlántico del
canal de Panamá, a que se refiere la Ley 28 de 2006, así como la
importación de materias primas para producir cemento, por parte de
los subcontratistas de contratistas de la Autoridad del Canal de Panamá
para los referidos proyectos.
b) La prestación de los siguientes servicios:
1. Vinculados con la salud de los seres humanos.
2. Arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles con destino
exclusivo a casa o habitación del arrendatario, siempre que el plazo del
contrato exceda de seis (6) meses.
3. Relacionados con la educación, cuando sean prestados por personas
jurídicas o personas naturales habilitadas por el Ministerio de
Educación.
4. Préstamos al Estado, así como los préstamos y depósitos realizados en
las instituciones comprendidas en el literal e) del Parágrafo 7.
5. Flete y transporte de carga aérea, marítima y terrestre, así como el
transporte marítimo y terrestre de pasajeros.
6. Generación, transmisión y distribución de energía eléctrica.

24
8. Comunicación social, tales como el de prensa oral, escrita y televisiva,
realizados por entidades públicas o privadas, con excepción de la
cesión de espacios para la publicidad.
9. Correo prestado por el Estado.
10. Juegos de apuestas en los casinos e hipódromos del Estado y privados,
así como los concesionados por el Estado.
11. Seguros y reaseguros.
12. Operaciones de carga, descarga, traslado en o entre los puertos, los
servicios de logística y auxiliares prestados a la carga en los puertos y
en las zonas libres o áreas económicas especiales, así como los
servicios de reparación, mantenimiento y limpieza prestados a las
naves en tránsito dentro de las aguas territoriales.
Nota: véase artículo 154, ley 8/2010, que establece: Para todos los efectos
legales, se entiende por actividades multimodales y de logística los que
tienen como objetivo facilitar que los bienes en general lleguen a los
diversos clientes, lo que incluye el transporte, distribución, almacenaje,
manejo, manipulación y reempaque de los bienes, el manejo de la
información, servicios de facturación, la asesoría logística y de comercio
exterior.”
13. Servicio de acceso a Internet residencial y para entidades que presten
servicio de educación reconocidas como tal por el Estado.
14. Servicios de alcantarillado y aseo prestados por entidades públicas o
concesionarias.
15. Espectáculos públicos culturales, según calificación del Instituto
Nacional de Cultura.
16. Actividades de las bolsas de valores, agropecuarias y las actividades
financieras de las cooperativas.
17. Expendio de alimentos en locales comerciales en los cuales no se
vendan o consuman bebidas alcohólicas.
18. Las comisiones que devenguen las agencias de viajes. (según artículo
31, ley 49/09)
19. Los servicios relacionados con la preparación y entrega en sitio del
cemento, aditivos y sus derivados que realicen los subcontratistas a los
contratistas de la Autoridad del Canal de Panamá para la ejecución del
proyecto de construcción del tercer juego de esclusas en el canal de
Panamá y del cruce vehicular en el extremo Atlántico del canal de
Panamá, a que se refiere la Ley 28 de 2006.

25
 Nota: Conforme al numeral 1 del artículo 32 de la Ley 32/2011, a partir de
enero 2016, los promotores de zonas francas quedarán obligados al pago de
ITBMS sobre las operaciones locales de arrendamiento y subarrendamiento.
d) Las importaciones de bienes cuya transferencia se exonera por el presente
Artículo (Art. 1057-V, Código Fiscal de la República de Panamá, 1956, pp.
159-162).

4.14.5 Forma de Liquidación de este Impuesto

En referencia a la forma de liquidación del ITBMS, el artículo 1057-V del Código Fiscal
(1956) de nuestra Nación en su parágrafo 9 explica que:
Este impuesto se liquidará y pagará mensualmente por parte del contribuyente.
No serán considerados contribuyentes de este impuesto los productores, comerciantes
y prestadores de servicios cuyo ingreso bruto anual sea inferior a treinta y seis mil
balboas (B/.36,000.00).
Cuando se trate de los espectáculos públicos, eventos, seminarios, conferencias,
charlas, presentaciones de agrupaciones artísticas o musicales, artistas, cantantes,
concertistas, profesionales del deporte y profesionales en general, no gratuitos, que se
realicen dentro del territorio de la República de Panamá, el impuesto se indicará en los
boletos de entrada respectivos (Art. 1057-V, Código Fiscal de la república de Panamá,
1956, p. 162).

En este sentido, resulta pertinente citar desde parágrafo 9-A hasta el parágrafo 26, los
cuales expresan indicaciones claras sobre los pagos y liquidaciones del impuesto:
PARÁGRAFO 9-A. Las personas naturales que trabajen en profesiones u oficios por su
propia cuenta o en forma independiente o bajo sociedades civiles, que se dediquen a
la prestación de servicios profesionales, liquidarán y pagarán trimestralmente este
impuesto.
PARÁGRAFO 10. Para los efectos de la liquidación y pago de este impuesto, el
contribuyente presentará dentro de los quince (15) días calendario siguientes al
vencimiento del mes anterior, una declaración-liquidación de sus operaciones gravadas
con este impuesto. A estos efectos, los formularios serán suministrados por la Dirección
General de Ingresos, pero la falta de estos no exime al contribuyente de la presentación
de su declaración- liquidación.
Las declaraciones-liquidaciones juradas de este impuesto solo podrán ser ampliadas o
rectificadas, por una sola vez por periodo fiscal, dentro de un plazo perentorio de doce
(12) meses, contado a partir del vencimiento del plazo fijado en la ley para la
presentación de la declaración jurada original.

26
La presentación de la declaración rectificativa causará un costo de cien balboas
(B/.100.00) para las personas naturales y quinientos balboas (B/.500.00) para las
personas jurídicas en los casos que dichas declaraciones fueran presentadas después
de los tres meses de la fecha legal de presentación de la declaración original.
PARÁGRAFO 11. Incurre en morosidad el contribuyente que, dentro del término legal
que se otorga en los Parágrafos 9, 9-A y 10 de este Artículo, no presente la declaración-
liquidación y pague el impuesto correspondiente. La morosidad de que se trata causará
el interés dispuesto por el Artículo 1072-A del Código Fiscal, desde el momento en que
el impuesto causado debió pagarse.
Pasados sesenta (60) días, se entenderá que el contribuyente incurre en las
tipificaciones señaladas en el numeral 4 del Parágrafo 20 o en el numeral 3 del
Parágrafo 21.
PARÁGRAFO 12. En las declaraciones-liquidaciones juradas, el contribuyente
determinará el impuesto por diferencia entre el débito y el crédito fiscal.
a. El débito fiscal estará constituido por la suma de los impuestos devengados
en las operaciones gravadas del mes calendario.
b. El crédito fiscal estará integrado por:
1. La suma del impuesto incluido en las facturas de compra realizadas en
el mercado interno de bienes y servicios correspondientes al mismo
periodo, siempre que cumplan con las exigencias previstas en el
Parágrafo 13 en materia de documentación.
2. El impuesto pagado en el referido periodo con motivo de la importación
de bienes.
La deducción del crédito fiscal estará condicionada a que provenga de
bienes o servicios que estén afectados, directa o indirectamente, a las
operaciones gravadas por el impuesto.
Cuando en forma conjunta se realicen operaciones gravadas y exentas, la
deducción del crédito fiscal afectado indistintamente a éstas se realizará
en la proporción en que se encuentren los ingresos correspondientes a las
operaciones gravadas, excluido el propio impuesto, con respecto a los
totales. La reglamentación establecerá el periodo con base en el cual se
realizarán los cálculos de la proporcionalidad.
El débito y el crédito fiscal se deberán ajustar con las devoluciones,
bonificaciones y descuentos, en los términos y condiciones previstas en
los Parágrafos 13 y 17.
La porción proporcional no admitida como crédito fiscal será considerada
gasto deducible a los efectos del Impuesto Sobre la Renta.
Cuando el crédito fiscal sea mayor al débito fiscal, se aplicará el Parágrafo
14 del artículo 1057-V.
Los exportadores recuperarán el crédito fiscal correspondiente a los
bienes y servicios que estén afectados a las referidas operaciones, en los
términos y condiciones previstos en el Parágrafo 16 de este Artículo.

27
PARÁGRAFO 13. Las deducciones a que tiene derecho el contribuyente, sólo podrá
efectuarlas cuando el impuesto soportado haya sido cargado mediante factura o
documento equivalente en el que necesariamente habrá de constar:
a. Su nombre o razón social y el dígito verificador que le asignó la Dirección
General de Ingresos.
b. El nombre o razón social y el número de Registro Único de Contribuyentes
(RUC) de la persona natural o jurídica transmitente o prestadora de servicios.
c. El impuesto causado, que se consignará separadamente de la base imponible.
d. La fecha, lugar, objeto, término e importe de la transacción.
La Dirección General de Ingresos podrá establecer, además de las exigencias
previstas en la presente Ley, otras formalidades y condiciones que deberán reunir
las facturas y otros documentos que establezca, con el objeto de que el impuesto
incluido pueda utilizarse como crédito fiscal y permita un mejor control del tributo.
Cuando el giro o la naturaleza de las actividades haga dificultosa, a juicio de la
mencionada Dirección, la emisión de la documentación pormenorizada, ésta podrá,
a petición de parte o de oficio, aceptar o establecer formas especiales de
facturación.
PARÁGRAFO 14. En los casos que en determinado período el contribuyente luego de
realizar la liquidación se encontrare con un crédito a su favor, lo imputará el a los
períodos fiscales subsiguientes.
PARÁGRAFO 15. La Dirección General de Ingresos, como oficina administradora de este
impuesto, está facultada para:
a. Habilitar a las instituciones del Estado para que funjan como oficinas
Recaudadoras.
b. Exigir a los contribuyentes el uso de libros o registros especiales que faciliten
la fiscalización.
c. Exigir a los contribuyentes que habiliten y registren sus facturas en las
dependencias de la Dirección General de Ingresos, así como cualquier otro
documento o formulario que utilicen en el desarrollo de sus actividades.
d. Autorizar procedimientos especiales para instrumentar operaciones gravadas
con este impuesto cuando, a su juicio, esta autorización facilite el normal
desenvolvimiento de las actividades que el contribuyente desarrolla y que, al
mismo tiempo, permite una adecuada fiscalización por parte de la Dirección
General de Ingresos.
e) Exigir, en caso que no se presente la declaración jurada en el plazo
establecido, por cada periodo no declarado, un pago provisorio por un
importe igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto sobre el mayor
monto total de las operaciones gravadas, incluido en las últimas seis
declaraciones juradas presentadas.
f) Exigir a los contribuyentes y asimilados, su inscripción en registros
especializados de exportadores, importadores y fabricantes de productos
alimenticios, medicinales y farmacéuticos, así como en los que sean
necesarios para el adecuado control de los tributos.

28
 g) Establecer sistemas de devolución o aplicación de créditos a favor de los
contribuyentes, incluyendo las situaciones específicas contempladas en el
siguiente Parágrafo.
PARÁGRAFO 16. La Dirección General de Ingresos expedirá Certificados de Poder
Cancelatorio por solicitud de los contribuyentes que, en virtud de desarrollar
actividades consideradas de exportación, reexportación o asimiladas a estas por la
presente Ley, cuando al liquidar el impuesto determinen un excedente de crédito fiscal
proveniente del Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Corporales Muebles y la
Prestación del Servicio pagado en las importaciones y del incluido en la documentación
de las adquisiciones internas. Este crédito deberá provenir de bienes y servicios
afectados directamente a las mencionadas operaciones, debiéndose imputar este en
primer término, contra el débito fiscal generado por las operaciones gravadas, en el
caso de que el contribuyente también las realice y, de existir excedente, este será el
que podrá ser solicitado a través del referido certificado.
Se establece un plazo no mayor de ciento ochenta (180) días, para la expedición de los
Certificados con Poder Cancelatorio, contado a partir de la presentación de todos los
documentos exigidos para dicha solicitud. Este plazo podrá ser prorrogado por la
Administración Tributaria cuando medien causas justificadas para ello.
PARÁGRAFO 17. En aquellos casos en que la contraprestación no se haya hecho efectiva
total o parcialmente por rescisión del contrato, devolución de mercancía o bonificación
y descuento de uso general en el comercio, el contribuyente tendrá derecho a la
deducción del impuesto proporcional cargado en la factura, siempre que las situaciones
mencionadas se produzcan en un plazo no superior a los ciento ochenta (180) días de
la fecha de la facturación y estén fehacientemente documentados, a juicio de la
Dirección General de Ingresos.
PARÁGRAFO 18. El derecho de la Dirección General de Ingresos a cobrar este impuesto
prescribe a los cinco (5) años contados a partir del primer día del mes siguiente en que
el impuesto debió ser pagado. El término de prescripción se interrumpe por cualquier
actuación escrita del funcionario competente encaminada a cobrar el impuesto.
PARÁGRAFO 19. La Dirección General de Ingresos, a petición de parte previa
fiscalización, otorgará Certificados de Regularidad Tributaria, mediante el cual el
contribuyente acreditará que todas sus declaraciones-liquidaciones de este impuesto
fueron hechas conforme al reflejo de sus operaciones gravadas.
PARÁGRAFO 20. Comete defraudación fiscal por concepto de este Impuesto el que se
halla en algunos de los siguientes casos, previa comprobación de los mismos:
1. El que realice actos o convenciones, utilice formas manifiestamente
impropias, o simule un acto jurídico que implique para sí o para otro, la
omisión total o parcial del pago del impuesto.
2. El que omita documentar sus operaciones de transferencias gravadas cuando
esté en la obligación legal de hacerlo y el que practique deducciones al
impuesto sin que estén debidamente documentadas.
3. El que omita registros o registre falsamente sus operaciones contables
referentes a este impuesto y los utilice en sus declaraciones ante las

29
 autoridades fiscales con el fin de disminuir total o parcialmente el pago del
impuesto.
4. El que realice la percepción o retención de este impuesto y no lo declare o
entregue a las autoridades fiscales, dentro del plazo señalado en el
requerimiento legal de pago, las sumas causadas por este impuesto, salvo lo
dispuesto en el Parágrafo 11.
5. El que se preste como cómplice o encubridor para ayudar a efectuar algunas
de las acciones u omisiones, tipificadas en los ordinales anteriores.
La defraudación fiscal de que trata este Artículo se sancionará con multa no
menor de Cinco (5) veces ni mayor de Diez (10) veces la suma defraudada, o
pena de arresto de Dos (2) a Cinco (5) años, excepto cuando tenga señalada una
sanción especial en los Artículos siguientes de este Capítulo. Esta pena será sin
perjuicio de las penas accesorias a que se refiere la Ley 25 de 1994, sobre
Ejercicio del Comercio y Explotación de Industrias.
PARÁGRAFO 21. Comete falta o contravención por concepto de este impuesto, el
contribuyente que se halle en algunos de los casos siguientes, previa comprobación de
éstos:
1. El que documente irregularmente, ya sea con omisión del número de
contribuyente como transmitente o adquiriente en el caso en que ambos
sean contribuyentes del impuesto, ya sea con omisión de cualquier requisito
legal, cuando la irregularidad no se traduzca en disminución del pago del
impuesto.
2. El que utilice documentación o facturas en sus operaciones sin haberse
registrado ante la Dirección General de Ingresos, cuando estuviere obligado
a hacerlo.
3. El que encontrándose en el caso del numeral 4 del Parágrafo anterior presente
declaración tardía sin impuesto causado a pagar por razón del total de
créditos a su favor.
4. El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones formales que imponga la
Dirección General de Ingresos de conformidad con el Parágrafo 14 de este
Artículo.
La falta o contravención establecida en el numeral 3 se sancionará con multa de
Diez Balboas (B/.10.00). Las demás faltas o contravenciones aquí establecidas se
sancionarán con multas de Cien (B/.100.00) a Quinientos (B/.500.00) Balboas la
primera vez, y con multas de Quinientos (B/.500.00) a Cinco Mil (B/.5,000.00)
Balboas en caso de reincidencia, independientemente del cierre administrativo
del establecimiento que la falta o contravención pueda acarrear.
PARÁGRAFO 22. En los casos de comercio o industrias que se transfieran a personas
naturales o jurídicas y que posteriormente a la cesión se determinase la existencia
previa de una falta o una defraudación por este impuesto, los adquirientes están
solidariamente obligados al pago del impuesto dejado de pagar y son responsables
solidarios por las sanciones que tengan lugar, a menos que en el acto de la transferencia
conste la existencia del Certificado de Regularidad Tributaria.

30
 PARÁGRAFO 23. El conocimiento y las sanciones de las infracciones establecidas en los
Parágrafos anteriores corresponderá en primera instancia a los Administradores
Provinciales de Ingresos y la segunda instancia a la Comisión de Apelaciones de la
Dirección General de Ingresos de conformidad con lo establecido en el Decreto de
Gabinete 109 de 7 de mayo de 1970.
PARÁGRAFO 24. La tramitación de estos asuntos se ajustará al procedimiento Penal
Común previsto en este Código.
PARÁGRAFO 25. Los servidores públicos del Ministerio de Economía y Finanzas
competentes para instruir las sumarias y que deban decidir estos negocios tomarán
todas las medidas precautorias encaminadas a que no se haga nugatoria la acción fiscal,
pudiendo decretar secuestros de fondos o depósitos bancarios, secuestros de bienes
muebles y dinero y cierres administrativos provisionales para diligencias de inventarios
y cualesquiera otras medidas que conduzca a la aclaración de los hechos y la
determinación de la responsabilidad de los inculpados.
PARÁGRAFO 26. Por no tratarse de un impuesto de importación, este tributo no está
incluido en las exoneraciones a las importaciones otorgadas en virtud de contratos
celebrados o que se celebren con fundamento en leyes de incentivos.
Quedan sin efecto las exoneraciones explícitas o implícitas que afecten este tributo y
que hayan sido concedidas con anterioridad a su vigencia, en virtud de leyes especiales
o en contratos celebrados con la Nación.
Se exceptúa de la aplicación del presente Parágrafo lo preceptuado en el Artículo 238
de la Ley 49 de 1984 y sus modificaciones (Art. 1057-V, Código Fiscal de la República de
Panamá, 1956, p. 162-166).

4.15 Impuesto de Dividendos e Impuesto Complementario

El impuesto de dividendos y el impuesto complementario están relacionados con las

utilidades de una empresa y a la distribución de esas utilidades -llamadas dividendos-. El
impuesto complementario se puede conocer también como un adelanto al impuesto de
dividendos.

Para mostrar estos puntos, debemos pensar en la Distribución de Dividendos y cuáles

son los pasos para considerar.

La distribución de dividendos es un proceso financiero, cuando una empresa distribuye

entre los accionistas las ganancias por sus operaciones en un periodo fiscal específico.

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 Esta distribución de dividendos para los accionistas es gravada con un impuesto a la renta
que conocemos como impuesto de dividendos. Esta retención de impuesto lo realiza la
empresa que está obligada a retener y pagar el impuesto respectivo. El artículo 733 del
Código Fiscal desarrolla las reglas sobre los dividendos, tal como se detalla a continuación:

a. Excepto por lo dispuesto en los literales b, d, h y k del presente artículo, solamente

aquellas personas jurídicas que requieran Aviso de Operación para realizar
operaciones comerciales e industriales dentro del territorio nacional, conforme lo
dispuesto en la Ley 5 de 2007; o que requieran clave de operación para operar en la
Zona Libre de Colón; o que operen en una Zona Libre de Petróleo bajo el Decreto de
Gabinete 36 de 2003; o en cualesquiera otras zonas francas o especiales, o que
generen ingresos gravables en la República de Panamá, de conformidad con lo
dispuesto en el presente Código, quedan obligadas a retener el Impuesto de
Dividendo o cuota de participación del diez por ciento (10%) de las utilidades que
distribuyan a sus accionistas o socios cuando estas sean de fuente panameña y del
cinco por ciento (5%) cuando se trate de la distribución de utilidades provenientes
de renta exenta del Impuesto sobre la Renta prevista en los literales f y l del artículo
708 del Código Fiscal, así como de rentas provenientes de fuente extranjera y/o de
exportación.
b. Las personas jurídicas o empresas establecidas o que se establezcan en la Zona Libre
de Colón o en cualquiera otra zona o área libre establecida o que se cree en el futuro
quedan obligadas a retener el Impuesto de Dividendo o cuota de participación del
cinco por ciento (5%) de las utilidades que distribuya a sus accionistas o socios
cuando estas sean provenientes de:
1. Fuente panameña u operaciones interiores o locales;
2. Fuente extranjera u operaciones exteriores o de exportación; y
3. Renta exenta del Impuesto sobre la Renta, prevista en los literales f, l y n del
artículo 708 del Código Fiscal.
c. Siempre que una persona jurídica distribuya dividendos o cuotas de participación
deberá agotar primero las rentas de fuente panameña u operaciones interiores o
locales, antes de repartir dividendos o cuotas de participación de las rentas de las
operaciones exteriores o de exportación y de la renta local exenta del Impuesto
sobre la Renta, prevista en los literales f, l y n del artículo 708 del Código Fiscal,
según corresponda.
d. Las personas jurídicas o empresas establecidas en el Área Económica Especial
Panamá-Pacífico quedan sujetas a lo dispuesto en el literal b del presente artículo,
excepto aquellas actividades enunciadas en los literales del artículo 60 y en el
párrafo final del artículo 117 de la Ley 41 de 2004, modificada por la Ley 31 de 2009.

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e. En la distribución de dividendos o cuotas de participación prevalecerá el régimen
fiscal previsto en los tratados o convenios para evitar la doble imposición fiscal que
sean suscritos por la República de Panamá con el país de que se trate; en caso de no
existir tratados o convenios para evitar la doble imposición fiscal, la persona jurídica
quedará obligada a retener el Impuesto de Dividendo o cuota de participación,
conforme lo dispuesto en los literales a y b del presente artículo.
f. Las sucursales de personas jurídicas extranjeras pagarán como impuesto el diez por
ciento (10%) sobre el ciento por ciento (100%) de su renta gravable obtenida en
Panamá, menos los impuestos pagados por esa misma renta en el país. Esta
retención tendrá carácter definitivo y se pagará junto con la presentación de la
declaración jurada correspondiente.
g. En el caso de que no haya distribución de dividendos o de que la suma total
distribuida como dividendo o cuota de participación sea menor del cuarenta por
ciento (40%) del monto de las ganancias netas del periodo fiscal correspondiente,
menos los impuestos pagados por la persona jurídica, esta deberá cubrir el diez por
ciento (10%) de la diferencia. En todos los casos en los que incida la retención del
Impuesto de Dividendo a la tarifa del cinco por ciento (5%) y no se distribuyan
dividendos o que la suma total distribuida como dividendo o cuota de participación
sea menor del veinte por ciento (20%) del monto de las ganancias netas del periodo
fiscal correspondiente, se deberá cubrir el diez por ciento (10%) de la diferencia.
h. Las personas jurídicas no estarán obligadas a hacer la retención de que trata este
artículo sobre la parte de sus rentas que provenga de dividendos, siempre que las
personas jurídicas que distribuyan tales dividendos hayan pagado el impuesto
correspondiente y hayan hecho la retención de que trata este artículo.
i. Las personas jurídicas tampoco estarán obligadas a hacer la retención de que trata
este artículo sobre la parte de sus rentas que provengan de dividendos, siempre que
las personas jurídicas que distribuyan tales dividendos también hayan estado
exentas de la obligación de hacer la retención o hayan pagado el impuesto
correspondiente en otras jurisdicciones.
j. Las sumas retenidas conforme lo dispuesto en el presente artículo deberán ser
remitidas al funcionario recaudador del impuesto dentro de los diez días siguientes
a la fecha de retención. Tales deducciones y retenciones serán definitivas.
PARÁGRAFO 1. Todo préstamo o crédito que la sociedad otorgue a sus accionistas
deberá pagar el 10 % de impuesto de dividendos, incluyendo los casos en que el
impuesto de dividendos a pagar sea del 5 %. En los casos en que se haya hecho la
retención previa del impuesto de dividendos del 10 %, se entenderá causado y
liquidado este impuesto. En los casos en que solo se haya retenido el 5 %, la sociedad
deberá retener un 5% adicional para completar el 10% requerido para el impuesto de
dividendos en los casos contenidos en este parágrafo. Se exceptúan las acciones al
portador, las cuales deben retener el 20 % en concepto de dividendo, antes de ser
objeto de préstamo al accionista portador.

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 Se entiende que las sumas de dinero devueltas por los accionistas a la sociedad en
concepto de préstamos o créditos, que ya les han sido retenidos previamente los
impuestos de dividendos, podrán ser distribuidas entre los accionistas, sin la retención
adicional de este impuesto.
Toda reducción de capital a que se refiere el artículo 1009 de este Código se podrá
realizar una vez la sociedad haya distribuido la totalidad de las utilidades retenidas y
liquidado el impuesto de dividendos correspondiente (Art. 733, Código Fiscal de la
República de Panamá, 1956, p. 91).

El impuesto complementario es un adelanto al impuesto de dividendo, al momento de

presentar la declaración jurada de las personas jurídicas que no distribuya sus utilidades, o
que la suma total distribuida sea menor del cuarenta por ciento (40%) del monto de las
ganancias netas del año fiscal correspondiente, menos el impuesto sobre la renta pagado
por la misma, aplicando el diez por ciento (10%) sobre el cuarenta por ciento (40%) del saldo
resultante. Se cancela en un solo pago el mes de junio siguiente a la presentación de la
declaración de renta.

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