TEMA 9 CÓMO VAMOS A DETERMINAR LOS
RIESGOS SIGNIFICATIVOS Y SU TRATAMIENTO
ESPECIAL EN AUDITORÍA (NIAS)
Dentro del enfoque de las NIA dado por la IFAC, tras la evaluación del
riesgo inherente, en sus vertientes de riesgo de fraude y riesgo de
negocio, procede determinar si ambos conducen a riesgos significativos.
Dice el párrafo 4 de la NIA 315 que riesgo significativo es el “riesgo
identificado y valorado de incorrección material que, a juicio del auditor,
requiere una consideración especial en la auditoría.”
¿Y por qué motivo requiere dicha consideración especial? Muy sencillo
decirlo: su impacto monetario puede ser elevado, y también su
probabilidad de ocurrencia (ver gráfico). Por tanto, la dirección en este
caso deberá preparar unas pruebas de auditoría específicas.
¿Cuándo debemos determinar los riesgos significativos?
Siempre antes de considerar los controles que los mitiguen, dado que
dichos riesgos se basan en el riesgo inherente y no en el riesgo
combinado (considerando tanto los riesgos inherentes como de control
interno).
¿Qué tipo de pruebas se harán?
Se pueden dar respuestas de carácter sustantivo y también pruebas de
control. En caso de que se hagan sólo pruebas sustantivas, nunca serán
exclusivamente pruebas analíticas (será una combinación de pruebas en
detalle y pruebas de control).
Algunos ejemplos
a) Una empresa ha apostado por un nuevo producto estrella, en el que
confía plenamente. No hay investigación alguna que lo avale, sólo la
intuición en los negocios del accionista principal. No hay mucha
competencia y la demanda todavía es relativamente baja. En este caso
hay un riesgo de negocio evidente, y la probabilidad de “NO SALGA
BIEN” y el impacto monetario sobre el negocio son elevados. Por tanto,
la respuesta a estos riesgos consistirá en analizar los presupuestos y el
cumplimiento de los mismos y determinar si los EEFF reflejan de forma
adecuada el impacto económico-financiero de esta actividad.
b) Una empresa tiene un accionista minoritario que no ha recibido
dividendo alguno desde la constitución de la actividad. Los resultados
siempre van a reservas y el accionista mayoritario tampoco recibe
retribución alguna, y no tiene ninguna retribución alguna en la entidad. El
gerente de la empresa es su cuñado, que cobra 5 veces más que el
salario establecido en el convenio colectivo. Por tanto, hay indicios de
riesgo de fraude, al menos de carácter fiscal, y cuya probabilidad e
impacto monetario nuevamente pueden ser altos. Por tanto, en este caso
hay que analizar con profundidad cada una de las transacciones de
nómina del gerente, así como los pagos efectuados al mismo, qué
cuentas corrientes se han utilizado, contrastar la retribución con la
normativa fiscal sobre operaciones vinculadas y determinar si pudiera
haber algún tipo de pasivo fiscal que se deba contabilizar.
TIPOS DE RIESGOS SIGNIFICATIVOS EN LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS
En la auditoría de estados financieros, un riesgo significativo ocurre
cuando el riesgo valorado de incorrección material es tan alto que, a
juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría. La
existencia de riesgos significativos se determina después de identificar y
valorar los riesgos de negocio y de fraude.
Los riesgos significativos se valoran antes de considerar cualquiera de
los controles de mitigación. Además, los riesgos significativos se basan
en el riesgo inherente y no en el riesgo combinado ―que comprende
tanto los riesgos inherentes como los de control interno.
Existen varios tipos de riesgos que un auditor puede llegar a considerar
significativos en una auditoría de estados financieros, entre ellos están:
actividades de alto riesgo, transacciones grandes con partes vinculadas,
transacciones inusuales significativas, asuntos de juicio importantes que
requieren intervención de la dirección, riesgos significativos de
transacciones y potencial de fraude.
A continuación se explicará cada uno de los tipos de riesgos
significativos que se pueden encontrar durante una auditoría de estados
financieros.
Tipos de riesgos significativos
Actividades de alto riesgo: incluyen operaciones o eventos en los que
pudiera ocurrir fácilmente una incorrección material. Por ejemplo, un
inventario de diamantes o de barras de oro de alto valor en manos de un
joyero.
Transacciones grandes con partes vinculadas: las transacciones
significativas de partes vinculadas fuera del curso normal de negocios de
la entidad se deben tratar como factores que originan riesgos
significativos. Estas transacciones incluyen:
Volumen inusual de transacciones de rutina con una parte
vinculada.
Un contrato importante de ventas o de suministros.
La compra o venta de activos importantes del negocio o
segmentos del negocio.
La venta del negocio a un tercero.
Transacciones inusuales significativas: son transacciones inusuales
debido a su tamaño o naturaleza y que ocurren con poca frecuencia; por
lo cual no están sujetas a procesamiento sistemático. Estas
transacciones tienen un riesgo inherente alto, una alta probabilidad de
ocurrencia y un impacto considerable.
Estas transacciones implican cálculos o principios contables complejos
y, normalmente, se requiere intervención de la Dirección para determinar
el tratamiento contable y los métodos de compilación y procesamiento de
datos.
La naturaleza de las transacciones inusuales significativas dificulta que la
entidad implemente un control interno efectivo sobre los riesgos.
Asuntos de juicio importantes que requieren intervención de la
dirección: estos asuntos tienen un riesgo inherente alto e implican una
falta importante de seguridad de la medición. Los principios contables
implicados en estos asuntos pueden estar sujetos a interpretación
variada; como por ejemplo, la preparación de estimaciones contables o la
aplicación de reconocimiento de ingresos.
En el abordaje de estos asuntos se requiere un juicio por parte de la
Dirección y este puede ser subjetivo, complejo, o requerir supuestos
sobre los efectos de eventos futuros; como, por ejemplo, juicios sobre
valor razonable y valoración del inventario susceptible a rápida
obsolescencia.
Se requiere la intervención del juicio de la Dirección cuando:
Se necesita especificar el tratamiento contable que se va a usar.
Hay que determinar los supuestos y cálculos al desarrollar
estimaciones significativas.
Los cálculos o principios contables son complejos.
El reconocimiento de ingresos supone un riesgo significativo sujeto
a interpretación variada.
Se requiere una extensa compilación y procesamiento manual de
datos.
Riesgos significativos de transacciones: puede haber un pequeño
número de riesgos de transacciones relativos a los principales procesos
de negocios (embarcar mercancías sin facturar, en un proceso de
ventas) que daría como resultado una incorrección material en los
estados financieros si no se mitiga. Si no hubiera establecidos controles
internos para mitigar estos riesgos, deben también reportarse a la
Dirección como una deficiencia significativa.
Potencial de fraude: El riesgo de no detectar una incorrección material
resultante de fraude es más alto que el riesgo de no detectar una que es
resultado de un error. Al momento de valorar un riesgo de fraude como
significativo se debe considerar lo siguiente:
Habilidad del potencial perpetrador.
Tamaño relativo de los montos individuales manipulados.
Nivel de autoridad de la Dirección o empleado para manipular
directa o indirectamente los registros contables y eludir los
controles.
Frecuencia y extensión de manipulación implicada.
Posible grado de colusión.
Manifestaciones engañosas intencionales hechas al auditor.
Experiencia o preocupaciones de auditorías previas.
Es importante tener presente que los riesgos significativos de fraude
pueden identificarse en cualquier etapa en la auditoría como resultado de
nueva información obtenida.
Algunos de los riesgos de fraude que se presumen significativos son:
Reconocimiento de ingresos.
Colusión con proveedores o clientes como manipulación de caída
o subida de precios o de licitaciones.
Transacciones no registradas o ficticias.
La Dirección elude el control interno o realiza estimaciones de
manera sesgada.
Las transacciones importantes de partes vinculadas se usan para
incrementar ventas o compras.
