Clase 18/05 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS ASPECTO ESPACIAL

Fuente y Residencia

Nexos de vinculación: Criterios existentes para vincular la sustancia gravable

con el estado que ejercerá la potestad tributaria. (Momentos de vinculación).
Dos grandes formas:

1. Criterio objetivo: ubicación geográfica o territorial de la fuente productora

(Ppio del país de origen)

2. Criterios subjetivos: domicilio, residencia o nacionalidad del beneficiario

de la renta (Renta mundial o global).

Nexos de vinculación - Impuesto argentino

Residentes: Criterio de la renta mundial

 Criterio de sujeción ilimitado.

 Prevalece el factor subjetivo sobre el geográfico (irrelevancia del origen

territorial de la renta).

 Problemática de doble imposición internacional.

No Residentes: fuente territorial

 Sólo rentas de fuente argentina

 Criterio de sujeción limitada.

 Prevalece el factor geográfico sobre el subjetivo.

 Relevancia del origen territorial.

Legislación Argentina en Materia de Tributación Internacional - Criterio de

sujeción:
Personas de existencia visible o ideal residentes en el país: tributan sobre la
totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo
computar como pago a cuenta las sumas efectivamente abonadas por
gravámenes análogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el límite
del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la
ganancia obtenida en el exterior.

Sujetos no residentes: tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente

argentina.

Sujetos residentes:

 Las personas de existencia visible de nacionalidad argentina, nativa o

naturalizada, excepto las que hayan perdido la condición de residentes.

 Las personas de existencia visible de nacionalidad extranjera que hayan

obtenido su residencia permanente en el país o que, sin haberla
obtenido, hayan permanecido en el mismo durante un período de DOCE
(12) meses, (en este caso las ausencias temporarias que se ajusten a
los plazos y condiciones que al respecto establezca la reglamentación,
no interrumpirán la continuidad de la permanencia).

 Las sucesiones indivisas en las que el causante, a la fecha de

fallecimiento, revistiera la condición de residente en el país.

 Las sociedades por acciones constituidas en la República Argentina.

 Las sociedades de personas y las empresas o explotaciones

unipersonales, constituidas o ubicadas en el país, al solo efecto de la
atribución de sus resultados impositivos a los dueños o socios que
revistan la condición de residentes en el país.

 Los fideicomisos y los Fondos Comunes de Inversión regidos por los

respectivos marcos regulatorios.

 Los establecimientos estables, pertenecientes a sujetos no residentes,

ubicados en el país. (art 53 b y c)

Pérdida de Residencia: Las personas humanas residentes en el país perderán

su carácter de tales cuando adquieran la condición de residentes permanentes
en un Estado extranjero, según las disposiciones que rijan en el mismo en
materia de migraciones o cuando, no habiéndose producido esa adquisición
con anterioridad, permanezcan en forma continuada en el exterior durante un
período de doce meses, en la medida que no se verifique el retorno al país
durante un lapso continuo o alternado que exceda de noventa días durante
cada período de doce meses.
La pérdida de la condición de residente generará efectos a partir del primer día
del mes inmediato subsiguiente a aquél en el que se hubiera adquirido la
residencia permanente en un Estado extranjero o se hubiera cumplido el
período que determina la pérdida de la condición de residente en el país, según
corresponda.

Pierde la residencia el mes subsiguiente y a partir de ahí no presenta su ddjj, lo

hace un sustituto.

Doble Residencia

Si una persona humana que obtuvo la residencia permanente en un estado

extranjero o habiendo perdido la condición de residente en la republica
argentina fue considerado residente fiscal por otro país, continua residiendo de
hecho en el territorio nacional o reingreso al mismo a fin de permanecer en el,
se definirá su lugar de residencia en función de:

 Lugar de vivienda permanente

 Centro de intereses vitales

 Cantidad de días de permanencia en cada estado

 Nacionalidad

Es como un test dónde vas descartando, si te sirve un criterio, bien y si no, vas
pasando al siguiente.

Cómputo del impuesto pagado en el exterior:

En el caso de obtener ganancias de fuente extranjera, el contribuyente

argentino podrá computar el impuesto a la renta abonado en la jurisdicción
extranjera (sistema de tax credit), hasta el límite del incremento de la obligación
tributaria en nuestro país.

A los fines de calcular el citado límite, el responsable deberá restar del

impuesto determinado que arroje la liquidación considerando las rentas de
ambas fuentes, con el obtenido en base a considerar únicamente las ganancias
de fuente argentina.

Ejemplo: Ganancia obtenida en el país: $ 100.000, Ganancia obtenida en el

exterior: $40.000, Impuesto retenido en el exterior: $ 10.000, Tasa del impuesto
a las ganancias en Argentina: 30%.

(Gane 100mil aca y 40mil en el exterior si lo sumas da 140mil, sacas el 30% y

te da 42mil si le restas los 10mil que pagas afuera te da que tenes que pagar
un impuesto de 10mil, osea que resta 10mil en tax credit, pq en el exterior pago
10mil no ya que la tasa afuera hubiera sido 25%) (si afuera hubiera pagado
12mil o mas se hubiera descontado 12mil)

Cálculo del límite para el cómputo del tax credit:

Criterio de Fuente. Principio General

En general, y sin perjuicio de disposiciones especiales contenidas en la ley, son

ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados económicamente en la República, de la realización en el
territorio de la Nación de cualquier acto o actividad susceptible de producir
beneficios, o de hechos ocurridos dentro del límite de la misma, sin tener en
cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que
intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.
(Un hecho es cuando una cosa pasa sin que la persona tenga la voluntad de
que eso suceda)

Otros supuestos de fuente argentina:

 Las ganancias provenientes de créditos garantizados con derechos

reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional.

 Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de

instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se
encuentre localizado en el territorio de la República Argentina.

 Las ganancias provenientes de la exportación de bienes producidos,

fabricados o comprados en el país.

 Las ganancias obtenidas por las compañías no constituidas en el país

que se ocupan en el negocio de transporte entre la República y países
extranjeros, las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas
en el país a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje y
las rentas obtenidas por compañías no constituidas en el país que se
ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la
República o desde ella a países extranjeros.

 Las ganancias obtenidas por las agencias de noticias internacionales

que, mediante una retribución, las proporcionan a personas o entidades
residentes en el país.

 Los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que

cubran riesgos en la República o que se refieran a personas que al
tiempo de la celebración del contrato hubiesen residido en el país.
  Las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u
otros organismos - de empresas o entidades constituidas o domiciliadas
en el país - que actúen en el extranjero.

 Los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento

técnico, financiero o de otra índole prestado desde el exterior.

 El precio pagado a los productores, distribuidores o intermediarios por la

explotación en el país de películas cinematográficas extranjeras, cintas
magnéticas de video y audio grabadas en el extranjero, transmisiones de
radio y televisión emitidas desde el exterior, servicio de télex, telefacsímil
o similares, transmitidos desde el exterior y de todo otro medio
extranjero de proyección, reproducción, transmisión o difusión de
imágenes o sonidos.

 Los sueldos u otras remuneraciones que el Estado abona a sus

representantes oficiales en el extranjero o a otras personas a quienes
encomienda funciones fuera del país.

Tratamiento de no Residentes

Se establece un régimen de retención con carácter de pago único y definitivo

sobre las sumas abonadas a beneficiarios del exterior (sujetos no residentes),
excepto que se trate de dividendos o utilidades distribuidas por contribuyentes
del tributo o establecimientos permanentes situados en la República. A tales
efectos se aplicará la tasa del 35% sobre el importe de ganancia neta
presumido en la ley para cada categoría de ingresos.

Porcentajes de Ganancia Neta Presunta

 Contraprestaciones por servicios de asistencia técnica, ingeniería o

consultoría: sesenta por ciento.

 Cesión de derechos o licencias para la explotación de patentes de

invención: ochenta por ciento.

 Explotación en el país de derechos de autor: treinta y cinco por ciento.

 Intereses o retribuciones pagados por créditos, préstamos o

colocaciones de fondos de cualquier origen o naturaleza, obtenidos en el
extranjero: cuarenta y tres por ciento o cien, según los casos.

 Sueldos, honorarios y otras retribuciones a personas que actúen

transitoriamente en el país, como intelectuales, técnicos, profesionales,
artistas no comprendidos en el inciso b), deportistas y otras actividades
personales: setenta por ciento.

 Locación de cosas muebles: cuarenta por ciento.

  Transferencia a título oneroso de bienes situados, colocados o utilizados
económicamente en el país, pertenecientes a empresas o sociedades
constituidas, radicadas o ubicadas en el exterior: cincuenta por ciento.

 Otras ganancias no previstas: noventa por ciento.

 Retribuciones pagadas a compañías de transporte internacional: diez

por ciento.

 Fletes a tiempo o por viaje abonados a armadores extranjeros: diez por

ciento.

 Pagos efectuados a compañías dedicadas al negocio de contenedores:

veinte por ciento.

 Pagos efectuados a agencias de noticias internacionales: diez por

ciento.

 Primas cedidas a compañías del extranjero (reaseguros y/o

retrocesiones): diez por ciento.

 Precio pagado a distribuidores o intermediarios por la explotación en el

país de películas cinematográficas extranjeras, cintas magnéticas de
video y audio, grabadas en el extranjero, etc.: cincuenta por ciento.

Cálculo de la retención al beneficiario del exterior

Ejemplo: Ganancia bruta: $1.000.000. Concepto de renta: honorarios

profesionales. Presunción de ganancia neta: 70% Tasa del impuesto a las
ganancias en Argentina: 30%.

Clase 22/05 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS OPERACIONES

INTERNACIONALES

Doble Imposicion Internacional

Consiste en la superposición de las potestades tributarias de distintos Estados
o jurisdicciones sobre la renta obtenida por un sujeto debido a la aplicación de
criterios jurisdiccionales distintos.

Requisitos de Configuración de la Doble Imposición: Puede decirse que hay

doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es
gravado dos (o más) veces, por el mismo hecho imponible en el mismo período
de tiempo, y por parte de dos (o más) sujetos con poder tributario.

Elementos:

 Dos o más jurisdicciones tributarias.

 Imposición de dos impuestos de idéntica o similar naturaleza.

 Mismo presupuesto de hecho.

 Mismo período de imposición.

 Concurrencia de la identidad del perceptor de la renta.

Causas:

 Aplicación de criterios de vinculación espacial distintos (residencia o

fuente).

 Aplicación del criterio de la fuente suplementariamente al de renta

mundial.

 Alcances otorgados al concepto de residencia (en el caso de personas

jurídicas, dirección efectiva o lugar de constitución).

 Divergencia respecto de la definición/localización de la fuente

  Doble imposición Jurídica: Se da cuando una misma persona es gravada
por una misma capacidad económica en más de un estado.

 Doble imposición Económica: Se configura cuando una misma

capacidad objeto de gravamen es gravada a personas diferentes por
más de un estado.

Legislación argentina en materia de tributación internacional

Medidas para evitar la doble imposición internacional:

 Medidas unilaterales: son adoptadas por cada Estado dentro de su

legislación interna.

 Medidas bilaterales: se trata de acuerdos internacionales (denominados

CDI’s) firmados con otras jurisdicciones para atribuir a cada Estado
facultades de imposición en materia de impuestos a la renta y sobre el
patrimonio. Se siguen distintos modelos, como son los elaborados por la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (OCDE) y las
Naciones Unidas.

Mecanismos Unilaterales:

 Método de exención

 Método de imputación del crédito fiscal (tax credit)

 Método de deducción total

 Método del impuesto no pagado (tax sparing)

 Imputación del impuesto subyacente

Método de exención

Se trata de un método de reducción de base imponible. Admite dos variantes:

Exención íntegra: el Estado de la residencia prescinde absolutamente de

gravar las rentas procedentes del país de la fuente.

Exención con progresividad: el Estado de la residencia renuncia al gravamen

de las rentas originadas en el extranjero excluyéndolas de la base del
Impuesto pero tiene en cuenta su importe a fin de determinar el tipo progresivo
que corresponde aplicar a las restantes rentas, interiores o exteriores no
excluidas.

Método de imputación

Consiste en un método de deducción de cuota. Podemos describir dos

variantes.

Imputación íntegra: el país de residencia permite la deducción

correspondiente al total importe del impuesto satisfecho en el país de la fuente,
sin limitación alguna.

Imputación ordinaria: el crédito fiscal concedido por el país de residencia

para la deducción del impuesto extranjero tiene por límite la porción del
propio impuesto que corresponda a las rentas procedentes del exterior.

Dentro del método de imputación ordinaria, y según el sistema seguido en el

cómputo de las rentas para el cálculo de aquel límite, se distingue, a su
vez, las siguientes variantes:

 Cómputo global ("over-all limitation")

 Cómputo país por país ("per country limitation")

 Cómputo por categorías de rentas ("limitation per items of income"),

también denominado método de canastas.

Comparación de los métodos de imputación y exención integra. Ejemplo:

 Ganancia obtenida en el país: $ 100.000

 Ganancia obtenida en el exterior: $40.000

 Impuesto retenido en el exterior: $ 10.000

 Tasa del impuesto a las ganancias en Argentina: 30%

Método de la deducción

En este caso no se admite el cómputo del impuesto análogo pagado en el

exterior contra el gravamen determinado en el Estado de residencia. Sin
embargo, se permute su incorporación como gasto deducible en la
determinación de la base imponible del tributo No elimina totalmente la doble
imposición, sino que solo la reduce en una cierta proporción

Comparación de los métodos de imputación y deducción. Ejemplo:

 Ganancia obtenida en el país: $ 100.000

 Ganancia obtenida en el exterior: $40.000

 Impuesto retenido en el exterior: $ 10.000

 Tasa del impuesto a las ganancias en Argentina: 30%

Método del impuesto no pagado

También denominado Método del Tax Sparing, en este caso el Estado de

residencia otorga crédito de impuesto de un importe equivalente al impuesto
que se hubiera tenido que ingresar, a pesar de que en el Estado de la fuente
esta exento. Dicho crédito de impuesto es computado por el sujeto no del
exterior en su Estado de residencia. Favorece la implementación de regímenes
de desarrollo regional o sectorial llevados a cabo en el Estado de la fuente.

Comparación de los métodos de imputación y del impuesto no pagado.

Ejemplo:

 País de residencia. Italia

 País de la fuente: Argentina

 Ganancia obtenida en Italia: $ 100.000

 Ganancia obtenida en Argentina: $40.000

 Impuesto retenido en Argentina: $ 0.00

 Tasa del impuesto a las ganancias en Italia: 30%

Método de imputación del impuesto subyacente

Consiste en habilitar a la sociedad matriz el cómputo en su Estado de

residencia del impuesto abonado por la filial respecto de las utilidades que ha
obtenido en el Estado de la Fuente.

Convenios para evitar la Doble Imposición Internacional

Objetivos de los CDI:

 Evitar la doble imposición jurídica internacional

 Prevenir el Fraude, la elusión y la Evasión Fiscal

 Atraer inversiones:

- Se pasa del modelo “import-export” de bienes y servicios al modelo

de “inversión directa en el exterior”

Estructura:

 Ámbito de aplicación (subjetivo y objetivo).

 Definiciones generales (residencia, establecimiento permanente).

 Atribución de rentas.

 Imposición patrimonial.

 Métodos para evitar la doble imposición.

 Disposiciones especiales (principio de no discriminación, procedimiento

amistoso, intercambio de información).

 Disposiciones finales (entrada en vigor y denuncia).

Principios de Atribución de Rentas:

 Rentas que pueden ser gravadas en forma ilimitada por el Estado de la

fuente: alquileres de inmuebles.
  Rentas sometidas a tribulación compartida (con límite a la imposición del
Estado de la fuente): intereses, regalías, dividendos.

 Rentas que deberán tributar únicamente en el Estado de residencia del

beneficiario: beneficios empresariales.

La planificación fiscal en las transacciones internacionales

Actuación de las empresas transnacionales

La adopción de medidas unilaterales y especialmente la existencia de los

Convenios para evitar la doble imposición internacional permiten a los grupos
multinacionales implementar medidas tendientes a reducir o diferir la carga
tributaria global que soportan en las distintas jurisdicciones. Estas maniobras
se engloban dentro del concepto de la planificación fiscal internacional.

Planificación Fiscal Internacional

Es el estudio técnico consistente en el análisis de las legislaciones de distintos

Estados y la estructuración de las transacciones comerciales de tal modo que
se arribe a la elección de aquella alternativa que minimice el costo fiscal de los
rendimientos de la inversión o de la tenencia de un patrimonio.

La carga tributaria puede minimizarse mediante:

 no pago efectivo de todo o parte del tributo; o

 su traslado a períodos futuros.

Debe tenerse en cuenta entonces que:

Elección de los Estados involucrados

A los fines de la instrumentación de las maniobras conducentes a una

planificación fiscal internacional, los grupos internacionales recurren a:

 Traslado del domicilio o residencia fiscal

 Radicación de filiales en paraísos fiscales.

 Aprovechamiento de regímenes fiscales privilegiados.

Paraísos Fiscales

Son aquellos países o regiones que, entre otras ventajas, permiten el

establecimiento de personas o empresas cuyos ingresos y patrimonios no
están sujetos a imposición o la misma es muy reducida en relación con la
aplicada por los países de residencia de dichos sujetos.

Regímenes Fiscales Privilegiados

Constituyen regímenes legales específicos, enquistados dentro del

ordenamiento jurídico de un Estado con tributación general elevada, que son
aplicables a ciertas actividades o sujetos y a través de los cuales se los
exonera de imposición, sea parcial o totalmente.

Se trata de auténticos “ghettos” dentro del sistema económico local, que

excluye a sus beneficiarios de entablar relaciones de mercado con el interior, y
al mismo tiempo impide a los residentes aprovechar sus ventajas.

Ejemplos:

 Sociedades de tenencia de valores españolas

 Sociedades Plataforma de Negocios (Chile)

 Regímenes de sociedades holding en Italia y Holanda.

 Sociedades financieras internacionales uruguayas (régimen derogado)

Mecanismos de planificación fiscal

 Aprovechamientos de inconsistencias en la definición de la residencia

fiscal.

 Manipulación de precios de transferencia.

 Implementación de maniobras de subcapitalización.

 Aprovechamiento de tratados (treaty shopping).

 Generación de gastos deducibles en otras jurisdicciones por la

prestación de servicios.

 Triangulación de operaciones.

 Atribución de derechos sobre propiedad intelectual.

 Utilización de la economía digital.

Manipulación de precios de transferencia:

Se establecen los precios en las operaciones con partes vinculadas de forma

tal que se obtenga una mayor ganancia en la jurisdicción de menor nivel de
imposición. Esto se logra disminuyendo los valores de las compras de la
entidad intermediaria e incrementando sus precios de venta.
Implementación de prácticas de subcapitalización:

Es aquella situación en la cual una empresa aparentemente financiada

mediante el acceso al crédito, es en realidad financiada a través de capital
social. Implica que la proporción del activo societario financiado mediante
deuda es anormalmente alta en relación con la proporción financiada con
capital propio.

Triangulación de operaciones:

Atribución de derechos de propiedad intelectual:

En este caso se ceden los derechos de propiedad de intangibles desarrollados

por el grupo internacional, a favor de filiales del grupo situadas en paraísos
fiscales. Luego, éstas cederán la explotación a las restantes empresas del
grupo.

A continuación se ilustra este mecanismo a través de la explotación de una

patente..
En el ejemplo, la sociedad matriz es propietaria de una filial residente en otro
Estado que se dedica a la fabricación de un producto. La matriz ha desarrollado
una patente que puede permitir aumentar las ventas de su filial.

Las regalías que se abonen a la matriz pueden sujetarse a una elevada

retención en la fuente. A su vez, la matriz deberá tributar por los ingresos
obtenidos.

Situación Propuesta:

Transferir la patente a una compañía radicada en un país de baja o nula

tributación (Antillas Holandesas) con el fin de explotarla en beneficio del grupo,
cediendo los derechos de explotación a la sociedad productiva.

La transmisión de la patente a la sociedad de Antillas debe efectuarse antes de

iniciarse su explotación, a fin de evitar que el gravamen incida cuando la
patente se revalorice.

Para disminuir retenciones, se constituye una sociedad en Holanda con un

ruling previo. La sociedad de Antillas le cederá los derechos de uso para que
los licencie a la sociedad productiva.

Legislación argentina en materia de tributación internacional

Medidas adoptadas contra las maniobras de PFI:

 Utilización del principio de realidad económica.

 Régimen de transparencia fiscal internacional, aplicable a rentas pasivas

obtenidas por sociedades por acciones constituidas en países de baja o
nula tributación.

 Utilización de la normativa de precios de transferencia respecto de

transacciones realizadas con sujetos constituidos o radicados en países
de baja o nula tributación.

 Esquemas anti subcapitalización: no se admite la deducción del balance

fiscal de los intereses pagados por entidades residentes a sujetos no
residentes vinculados, en la proporción del monto del pasivo que los
 origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda de dos (2) veces el
importe del patrimonio neto a la misma fecha.

 Intercambio de información con otras jurisdicciones.

Clase 28/05 – AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN DE RENTAS AL AÑO FISCAL

Problema a solucionar: medición periódica de la ganancia neta sujeta a

imputación.

Cuestiones básicas asociadas a la problemática:

 El año fiscal de liquidación del impuesto.

 Pautas generales y particulares de imputación de las ganancias al año

fiscal.

Año fiscal

PERSONAS DE EXISTENCIA IDEAL

AÑO FISCAL = AÑO CALENDARIO (01/01 AL -31/12)

SUJETOS EMPRESA (ART. 73 LIG)

 SI LLEVAN CONTABILIDAD  QUE LES PERMITA CONFECCIONAR

BALANCES EN FORMA COMERCIAL

- AÑO FISCAL = EJERCICIO COMERCIAL

 SI NO LLEVAN CONTABILIDAD  QUE LES PERMITA

CONFECCIONAR BALANCES EN FORMA COMERCIAL

- AÑO FISCAL = AÑO CALENDARIO

SUJETOS EMPRESA (NO INCLUIDOS EN EL ART. 73 LIG)

  SI LLEVAN CONTABILIDAD  QUE LES PERMITA CONFECCIONAR
BALANCES EN FORMA COMERCIAL

- DETERMINAN GANANCIA NETA ATRIBUIBLES A LOS SOCIOS EN

BASE A EJERCICIO COMERCIAL

- DUEÑO O SOCIOS: LA IMPUTAN AL AÑO CALENDARIO EN EL

QUE FINALIZA EL EJERCICIO COMERCIAL

 SI NO LLEVAN CONTABILIDAD  QUE LES PERMITA

CONFECCIONAR BALANCES EN FORMA COMERCIAL

- AÑO FISCAL = AÑO CALENDARIO

Criterios de imputación

¿Qué se entiende por devengado?

Es un concepto que no se encuentra definido por la ley.

Ejemplifica su aplicación en casos puntuales:

 Intereses

 Alquileres

 Otros conceptos de características similares.

Concepto de devengado

Según el Diccionario de la Real Academia Española, “Adquirir derecho a

alguna percepción o retribución por razón de trabajo, servicio u otro título“.

En el caso de los gastos, el devengamiento implicara contraer la obligación de

abonas una una determinada retribución por servicios.

“El concepto de lo devengado implica que los resultados (ingresos y gastos)

deben computarse cuando la operación que los origina queda perfeccionada,
teniendo en cuenta la legislación o prácticas comerciales y la ponderación
fundada de los riesgos inherentes. De tal forma, resulta que una "renta" es
atribuible conforme a dicho criterio, cuando se hayan producido los actos,
actividades o hechos sustanciales que la generan, aunque no sean exigibles al
momento de su medición, en tanto se verifiquen parámetros objetivos
esenciales y no meramente formales y la posibilidad fáctica y jurídica de que
ese ingreso o gasto deba efectuarse; es decir, debe tratarse de un derecho
cierto, no sujeto a condición que pueda tornarlo carente de virtualidad, dado
que mientras la condición no se haya cumplido, no existirá derecho cierto por
una suma determinada; sino recién cuando se cumpla la misma, habrá rédito
devengado”

Ecohábitat SA – TFN Sala A 29-04-2004

Características.

1. REQUIERE QUE SE HAYAN PRODUCIDO LOS HECHOS SUSTANCIALES

GENERADORES DEL INGRESO O GASTO.

2. REQUIERE QUE EL DERECHO AL INGRESO O COMPROMISO NO ESTÉ

SUJETO A CONDICIÓN QUE PUEDAN HACERLO INEXISTENTE…EN ESTE
CASO, DEBE TRATARSE DE UNA CONDICION SUSPENSIVA, DONDE LA
ADQUISICION DEL DERECHO DE PRODUCE CUANDO SE CONFIGURA LA
CIRCUNSTANCIA FUTURA QUE ACTUA COMO CAUSAL JUDICIAL O
CONDICION (EJ. SENTENCIA JUDICIAL)

EN CAMBIO SI SE TRATA DE UNA CONDICION RESOLOTIVA, EL

DEVENGAMIENTO SE PRODUCE CUANDO TIENE LUGAR EL HECHO
SUSTANCIAL QUE GENERA LA RETRIBUCION.

3. NO REQUIERE ACTUAL EXIGIBILIDAD O DETERMINACIÓN NI FIJACION

DE PLAZO PRECISO PARA EL PAGO.

Percibido

LOS INGRESOS SE CONSIDERAN PERCIBIDOS Y LOS GASTOS SE

CONSIDERAN PAGADOS CUANDO:
  SE COBREN O ABONEN EN EFECTIVO O EN ESPECIE.

 LOS CASOS EN QUE ESTANDO DISPONIBLES, SE HAN

ACREDITADO EN CUENTA DE SU TITULAR

 CASOS EN QUE CON LA CONFORMIDAD EXPRESA O TÁCITA DEL

MISMO SE HAN REINVERTIDO, CAPITALIZADO, PUESTO EN
RESERVA O EN UN FONDO DE AMORTIZACIÓN O DE SEGUROS,
cualquiera sea su denominación, O DISPUESTO DE ELLOS EN
CUALQUIER OTRA FORMA.

Criterios aplicables según categoría de ganancias

Clase 29/05 – AÑO FISCAL E IMPUTACIÓN DE RENTAS AL AÑO FISCAL

(Continuación) E IMPUESTO A LAS GANANCIAS BASE IMPONIBLE

Excepciones a la aplicación del principio de lo devengado

 Devengado exigible

 Ajustes impositivos

 Pagos efectuados a empresas vinculadas o sujetos situados en países

de baja o nula tributación o no cooperantes (paraísos fiscales)

 Gratificaciones abonadas al personal

 Venta y reemplazo

 Honorarios de directores, síndicos, miembros del consejo de vigilancia,

gerentes y administradores de sociedad

Devengado Exigible

 Método especial y facultativo para imputar el resultado bruto de

determinadas operaciones.

 Un concepto devengado puede ser exigible o no al momento de su

reconocimiento.
  Cuando la atribución de resultados tome en cuenta el momento en que
para su cobro se hagan exigibles, aunque no se perciban, estamos en
presencia de la figura del “devengado exigible”.

 La ganancia bruta se atribuye proporcionalmente a las cuotas de pago

convenidas y en cada ejercicio fiscal se imputa la ganancia bruta de
cada cuota exigible.

Casos en que procede:

a) Enajenación de bienes de cambio con plazos de financiación

superiores a diez (10) meses, computados desde la entrega del bien.

- Exige que se aplique a todas las operaciones similares.

- Mantenimiento por un plazo de cinco (5) ejercicios anuales.

- Exteriorizarse antes del vto. para presentar DDJJ.

b) Enajenación de otros bienes, cuando las cuotas de pago convenidas

se hagan exigibles en más de un período fiscal.

c) Construcción de obras públicas, cuyo plazo de ejecución abarque

más de un período fiscal y en las que el pago del servicio de
construcción se inicie después de finalizadas las obras, en cuotas que
se hagan exigibles en más de cinco (5) períodos fiscales.

Ejemplo:

 Venta de mercaderías: $ 200.000

 Fecha: 15/05/2020

 Cantidad de cuotas : 10

 Vto. de cada cuota: día 15, a partir del 15/06/2020

 Cierre de ejercicio fiscal: 31/12/2020

 Cuotas imputables al ejercicio 2020: 7

 Ingresos por ventas declarados en el 2020: $ 140.000.

 Ingresos por ventas declarados en el 2021. $ 60.000

Ajustes impositivos

Las diferencias de tributos provenientes de ajustes y sus respectivos intereses,

se computarán en el balance impositivo del ejercicio en el que los mismos
resulten exigibles por parte del Fisco o en el que se paguen, según fuese el
método que corresponda utilizar para la imputación de los gastos.

Por lo tanto, en el caso de sujetos empresa, la imputación se deberá efectuar

cuando el Fisco tenga expedita la vía de cobro compulsivo.

Por lo tanto, los ajustes impositivos se imputarán.

 Rectificaciones voluntarios: en el ejercicio en que se generó la obligación

tributario.

 Ajustes de inspección conformados: En el ejercicio en que se generó la

obligación tributaria.

 Ajustes determinados de oficio no recurridos: en la fecha de notificación

de la determinación.

 Ajustes determinados de oficio y recurridos: en el ejercicio en que el

ajuste queda firme.

Gratificaciones al personal

Se podrán deducir las gratificaciones, aguinaldos, etc., que se paguen al

personal dentro de los plazos en que, según la reglamentación, se debe
presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio.

En caso que el pago de los citados conceptos se efectúe con posterioridad a la

fecha de vencimiento fijada para la presentación de la DDJJ del impuesto a las
ganancias correspondiente al período fiscal durante el cual se prestaron los
servicios, el gasto deberá imputarse en el ejercicio en que se abonen.

Ejemplo 1:

 Concepto: pago bono anual

 Periodo en el que se otorga: 2020

 Importe: $100.000

 Fecha de pago: 30/03/2021

 Vto. De la DDJJ: 15/05/2021

 Periodo en que debe computarse el gasto: 2020

Ejemplo 2:

 Concepto: pago bono anual

 Periodo en el que se otorga: 2020

  Importe: $100.000

 Fecha de pago: 15/07/2021

 Vto. De la DDJJ: 15/05/2021

 Periodo en que debe computarse el gasto: 2021

Pagos a vinculadas del exterior

Tratándose de erogaciones efectuadas por empresas locales que resulten

ganancias de fuente argentina para personas o entes del extranjero con los que
dichas empresas se encuentren vinculadas o para personas o entes ubicados,
constituidos, radicados o domiciliados en jurisdicciones no cooperantes o de
baja o nula tributación (paraísos fiscales), la imputación al balance impositivo
sólo podrá efectuarse cuando se paguen dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada en la que se haya devengado la
respectiva erogación.

En su defecto, el gasto deberá computarse en el ejercicio en que se verifique el

pago.

Esta norma busca evitar maniobras mediante las cuales el sujeto local compute
el gasto en su DDJJ y, al propio tiempo, no se encuentre obligado a practicar la
retención al sujeto no residente por no verificarse la remisión de fondos al
exterior.

Ejemplo 1:

 Concepto: intereses préstamo

 Contrato: préstamo por sistema americano

 Partes contratantes: matriz del exterior (acreedora) y empresa argentina

(deudora)

 Fecha otorgamiento del préstamo: 15/10/2020

 Vto. Del préstamo: 30/06/2023

 Importe de intereses mensuales: $100.000

 Fecha de cancelación de los intereses: junto con el capital 30/06/2023

Normas particulares imputación de ganancias

Ganancias del causante

Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de lo percibido, las
ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta la fecha de su
fallecimiento serán incorporadas, a opción de los interesados:

 en la última DDJJ del causante

 en la DDJJ de la sucesión (mismo CUIT que el que poseía el causante,

con el agregado “su sucesión”), cónyuge supérstite, herederos y/o
legatarios acuerdo con las disposiciones del Código Civil y Comercial.

Quitas concursales: (Dto. 2340/2002): Trata de favorecer a a las empresas

concursales.

1) Compensar quebrantos acumulados con el monto de la quita.

- Expl. Unipersonales y soc. de personas: los provenientes de la

entidad o explotación que obtuvo la quita.

2) Excedente:

- Proporcionalmente a los períodos fiscales en que venzan las cuotas

concursales pactadas.

- Cuotas iguales y consecutivas en los 4 períodos fiscales cuya fecha

de cierre opere con posterioridad a la fecha de homologación
definitiva, cuando este plazo fuere menor.

Ejemplo 1:

 Hipótesis: concurso preventivo de la empresa A

 Pasivo concursal: $10.000.000

 Fecha de homologación el acuerdo concursal: 30/09/2020

 Porcentaje de quita: 30% (ganancia para la deudora)

 Cancelación del pasivo remanente: 3 cuotas anuales

 Vto. De las cuotas concursales: 30/09 de cada año con posterioridad al

2020

 Ganancia computable en cada ejercicio: $1.000.000

Ejemplo 2:

 Hipótesis: concurso preventivo de la empresa A

 Pasivo concursal: $10.000.000

  Fecha de homologación el acuerdo concursal: 30/09/2020

 Porcentaje de quita: 30% (ganancia para la deudora)

 Cancelación del pasivo remanente: 6 cuotas anuales

 Vto. De las cuotas concursales: 30/09 de cada año con posterioridad al

2020

 Ganancia computable en cada ejercicio: $750.000 ($3.000.000/4)

IMPUESTO A LAS GANANCIAS BASE IMPONIBLE

Ganancia Neta. Art. 23 ley

Ganancia Bruta - Gastos deducibles (Necesarios para obtenerla o conservar la

fuente + otros gastos) = Ganancia Neta

Ganancia Bruta (Enajenación de bienes de cambio)

Ventas brutas - devoluciones, bonificaciones y descuentos - Ventas netas-

costo de ventas/fabricación = Ganancia bruta

GASTOS DEDUCIBLES. CONCEPTO

La ley considera gasto a todo sacrificio económico, o disminución de riqueza

experimentada por el sujeto a raíz de la obtención de la ganancia gravada, o
para poder obtenerla, y también mantener la fuente. En resumen, son
deducibles, dentro de la designación genérica de gastos, todos los rubros que
reduzcan el patrimonio impositivamente computado como tal y que no puedan
calificarse como disposición de utilidades por el sujeto (Raimondi y
Atchabaian).

Deducciones. Consideraciones  Generales:

 Gastos deducibles

- Efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias

gravadas por este impuesto

- Se restarán de las ganancias producidas

 Gastos atribuibles a ganancias gravadas, no gravadas y exentas

- Serán deducibles en la proporción atribuible a ganancias gravadas

CONDICIONES PARA LA DEDUCCION DEL GASTO

1) Necesarios

2) Vinculados con ganancias gravadas

3) No tratarse de los conceptos incluidos en el artículo 88 de la LIG

4) Imputables al año fiscal

5) Documentados

6) Cumplimiento de los regímenes de retención

7) Cancelados de acuerdo a las normas de la Ley antievasión

GASTOS NECESARIOS – REGLA GENERAL

Conforme a la regla general prevista por los artículos 23 y 83 LIG, a los fines de
la determinación del resultado gravado el contribuyente podrá restar de la
ganancia bruta todos aquellos gastos que revistan el carácter de “necesarios”
para la obtención de la renta o para el mantenimiento y conservación de su
fuente productora.

No se exige que el gasto sea obligatorio ni imprescindible, sino que sea

realizado con la finalidad de obtener ganancias gravadas, aunque esto no se
concrete (ejemplo, publicidad.)

A tales fines, se deberá verificar la existencia de un nexo causal entre el

ingreso y el respectivo gasto, en el sentido de que este se genere a partir de la
existencia del primero.  
En otros términos, se debe establecer entre ambos conceptos una relación de
causa (la ganancia) y efecto (el gasto incurrido). Esto se denomina relación de
causalidad.

¿Cómo se establece la vinculación entre la renta gravada y el gasto?

Regla Empírica: El principal elemento de juicio para dilucidar si un gasto está o

no vinculado a una determinada ganancia es el de si se hubieras evitado en
caso de no existir la renta.

Esta regla no es aplicable en el caso de gastos comunes a ganancias gravadas

y no gravadas, dado que al estar vinculados a dos tipos de rentas, hubieran
podido incurrirse aún cuando una de ellas no existiera.

Los gastos necesarios pueden encuadrarse en:

 Deducciones especiales de cada categoría. Son aquellos previstos

expresamente por la ley como deducibles de una particular categoría de
ganancias.

 Gastos comunes a las distintas categorías: se encuentran enumerados

en el artículo 86 LIG, y se pueden restar de las ganancias de cualquier
categoría.

 Los restantes gastos que cumplen con la regla general prevista por el
artículo 83 LIG.

Clase 01/06 – IMPUESTO A LAS GANANCIAS BASE IMPONIBLE

(Continuación) Y TASAS

Deducciones no admitidas

 Los gastos personales y de sustento del contribuyente y su familia.

Excepto:

- Deducciones personales

- Cuota médico asistencial

- Honorarios médicos
  Remuneración o sueldo del cónyuge o pariente del contribuyente.

 El impuesto a las ganancias del propio responsable

 Cualquier impuesto sobre terrenos baldíos y campos que no se

exploten.

 El 20% de las remuneraciones que se paguen por asesoramiento

prestado desde el exterior

 Las sumas invertidas en la adquisición de bienes y mejoras de carácter

permanente

 Las amortizaciones de llaves, marcas y activos similares.

 Las donaciones no comprendidas en el artículo 85 inciso c) y las

prestaciones, de alimentos, ni cualquier otro acto de liberalidad en dinero
o en especie.

 Las retribuciones por la explotación de marcas, patentes pertenecientes

a sujetos del exterior

 Los quebrantos provenientes de actividades ilícitas.

 Las amortizaciones por desgaste y pérdidas por desuso de automóviles,

en la medida que excedan $ 4.000, por año.

 Gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean

bienes de cambio, en cuanto excedan la suma de $ 7.200-

Salidas no documentadas (art. 40 LIG)

Tampoco podrán deducirse aquellas erogaciones que carezcan de la prueba

documental respaldatoria o esta sea insuficiente y no se pueda demostrar por
otros medios la realización del gasto.

La norma admite dos excepciones:

  Que se presuma la vinculación con la obtención de ganancias gravadas;
o

 Que la erogación no represente ganancia gravada para su perceptor.

Deducciones Generales

La ley prevé en su artículo 85 la posibilidad de detraer de la base imponible una

serie de conceptos que no revisten el carácter de gastos necesarios, dado que
no se vinculan con la obtención de rentas gravadas.

En realidad, encubren beneficios tributarios que el legislador concede para

alentar al contribuyente a que efectué determinadas inversiones o que destine
sus rentas a la obtención de un propósito en particular.

No verifican, por lo tanto, una relación de causalidad con la renta gravada.

1) Intereses por préstamos hipotecarios.

2) Primas de seguro de vida.

3) Donaciones al Estado o a entidades religiosas o de bien público.

4) Aportes a fondos de jubilación.

5) Aportes a obras sociales o de medicina prepaga.

6) Gastos médicos.

7) Alquiler de la casa habitación.

8) Remuneración de personal doméstico.

Deducciones Personales

El legislador ha previsto que las personas humanas y las sucesiones indivisas

podrán restar de la ganancia neta obtenida en el período fiscal, determinados
conceptos, que conforman un mínimo de renta no gravada y que responden al
mecanismo de progresividad por deducción de base.

De este modo, se llega a la ganancia neta sujeta a impuesto, la cual constituye

la base imponible para esta categoría de sujetos pasivos.

Las deducciones personales no pueden generar quebranto.

1) Mínimo no imponible

2) Cargas de familia: conyugue e hijos menores de 18 años o

incapacitados para el trabajo.
 3) Deducción especial: se puede computar en caso de obtener ganancias
del trabajo personal, sea éste ejecutado en relación de dependencia o
en forma independiente, variando el monto deducible en uno y otro caso.
También puede computarla los empresarios que trabajen en forma
personal en su empresa.

Ganancias cedulares (Título IV LIG)

 Dividendos y demás utilidades distribuidas por entidades del art. 73 LIG

 Venta de inmuebles

Esta metodología de imposición deriva del sistema británico, mediante el cual

se clasifica cada tipo de renta definida por el legislador, la que estará sujeta a
un impuesto diferente, con alícuotas proporcionales

Principales características:

 la capacidad contributiva está definida por la mera obtención de la renta

sin considerar condición personal del individuo

 sólo aplica para personas humanas y sucesiones indivisas

 no admite compensaciones de quebrantos con beneficios

 las alícuotas son fijas, aplicables a cada tipo de renta

Por la enajenación de valores mobiliarios (1) (2) precio de venta - costo =
ganancia bruta

(1) cuando se trate de valores en moneda nacional con cláusula de ajuste o

valores en moneda extranjera, las actualizaciones y diferencias de cambio no
formarán parte de la ganancia bruta

(2) cuando se trate de acciones, el costo de adquisición deberá ser ajustado

por IPM

Precio de enajenación - (2) costo de adquisición actualizado comisiones –

honorarios impuestos – tasa = ganancia bruta (3)

(1) por este mismo proyecto se deroga el Impuesto a la Transferencia de

inmuebles (1,5% s/precio de venta); aplica sólo a inmuebles adquiridos a partir
de la vigencia de la ley. Por los anteriores, sigue vigente ITI

(2) si el inmueble hubiera estado afectado a la obtención de resultados

alcanzados por el impuesto a las ganancias, se deberán detraer también las
amortizaciones acumuladas (p.e. inmuebles afectados a locación)

(3) exento si se trata de casa habitación

TASAS

Impuesto a las ganancias: Progresivo – Cedular

Tasas Aplicables
Se debe distinguir entre la tasa legal y la tasa efectiva. La primera es la alícuota
fijada en la norma legal, mientras que la segunda surge relacionando el
impuesto pagado y la base de imposición.

Por otra parte, resultan aplicables tasas proporcionales y tasas progresivas.

Las primeras se mantienen constantes con independencia de la magnitud de la
base imponible, mientras que las segundas van aumentando a medida que
crece la renta gravada.

Formas de Progresividad

La obtención de progresividad por medio de la escala de alícuotas puede

realizarse de diferentes formas. No obstante ello, en algún punto de renta se
detiene el crecimiento de la alícuota, con lo cual el impuesto se vuelve
proporcional para toda renta superior a dicho límite.

Deducción de base: consiste en la reducción de la base imponible en una suma

fija y la aplicación de una alícuota constante sobre el exceso de renta. Con ello
se obtiene una progresividad cuya magnitud dependerá de la suma fija no
imponible y del quantum de la alícuota. Resulta compatible con otros métodos.

Ejemplo:

 Mínimo no imponible = $ 100.000

 Tasa del impuesto = .20%

 Contribuyente A; ganancias netas $ 110.000

 Contribuyente B: ganancias netas $ 200.000

 Contribuyente C: ganancias netas $ 500.000

Base imponible:

 Contribuyente A = $ 110.000 - $ 100.000 = $ 10.000

 Contribuyente B = $ 200.000 - $ 100.000 = $ 100.000

 Contribuyente C = $ 500.000 - $ 100.000 = $ 400.000

Tasa efectiva:

 Contribuyente A = $ 2.000 / $ 110.000 = 1.8%

 Contribuyente B = $ 20.000 / $ 200.000 = 10%

 Contribuyente C = $ 80.000 / $ 500.000 = 18%

Progresividad por categorías o clases: este método agrupa a los contribuyentes

por categorías de renta y cada categoría tiene una alícuota distinta; a su vez,
las alícuotas crecen con el nivel de renta. Presenta varios inconvenientes:

 Un aumento infinitesimal de la magnitud renta del contribuyente, al

hacerlo cambiar de categoría, puede representar un fuerte incremento
del impuesto.

 La renta después de impuesto puede ser inferior a la de un

contribuyente con ganancias menores antes de impuesto. 

 los contribuyentes situados cerca del límite superior de las categorías,

tendrán un fuerte incentivo a no aumentar (u ocultar) sus rentas.

 Contribuyente A; ganancias netas $ 110.000

 Contribuyente B: ganancias netas $ 200.000

 Contribuyente C: ganancias netas $ 500.000

Tasa efectiva:

 Contribuyente A = $ 11.000 / $ 110.000 = 10%

 Contribuyente B = $ 20.000 / $ 200.000 = 10%

  Contribuyente C = $ 150.000 / $ 500.000 = 30%

Alternativa:

El contribuyente B es ascendido y pasa a cobrar $ 1.000 por año.

Progresión por escalones: consiste en dividir el monto imponible de cada

contribuyente en partes o escalones y gravar cada uno de ellos con una
alícuota creciente. El resultado es gravar a los distintos contribuyentes con el
mismo impuesto en cada tramo de renta, no tomándose en cuenta para la
progresión la renta total.

Como principal cualidad, elimina el efecto del salto de una categoría a otra
como consecuencia del aumento marginal de los ingresos, por lo que el sueldo
después de impuesto siempre es mayor que lo cobrado antes del aumento de
la renta. Sin embargo, requiere una actualización de los límites de cada
escalón.

Clase 04/06 – TASAS (Continuación)

Clase 05/06 – REGIMEN DE VENTA

Clase 08/06 – REGIMEN DE VENTA (Continuación)

Clase 12/06 –

Clase 15/06 – E IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

Características

 Directo.

 Periódico en cuanto a su liquidación.

 Personal.

 Progresivo (mínimo no imponible y escala de alícuotas)..

 Hecho imponible instantáneo.

Objeto

 Bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada año, situados

en el país y en el exterior.
  La ley no contempla que se entiende por bienes personales. Conforme
con las previsiones contempladas por el Código Civil y Comercial, cabría
entender que son bienes las cosas y derechos susceptibles de una valor
económico.

 Quedan fuera de este concepto:

- Obligaciones de no hacer.

- Capital humano.

- Valor llave autogenerado.

- Derechos en expectativa (ejemplo, derechos de beneficio en

fideicomisos)

- Derechos personalísimos (a la honra, al nombre y apellido, etc.)

 No se computan deudas.

Sujetos

Contribuyentes:

 Personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el país: por los

bienes en el país y del exterior

 Personas físicas y sucesiones indivisas residentes en el exterior: por los

bienes que poseen en el país

Sucesiones indivisas:

Son contribuyentes por los bienes que posean al 31 de diciembre de cada año
en tanto esta fecha quede comprendida entre el día de fallecimiento del
contribuyente y la declaratoria de herederos u homologación del testamento.

Comprende:

 Los bienes propios del causante

 50% de los gananciales

Se consideran radicadas en el lugar de apertura del juicio sucesorio.

Cuando al 31 de diciembre no se haya iniciado dicho juicio: último domicilio del
contribuyente

Personas humanas de nacionalidad extranjera, domiciliadas en el país por

razones de índole laboral debidamente acreditada:

Tributan sobre bienes situados en el país exclusivamente

Sociedad Conyugal:

 Atribuir a cada cónyuge bienes propios.

 Bienes gananciales: se atribuyen a cada cónyuge:

- Bienes adquiridos con el producido de su profesión, oficio, empleo,

comercio o industria.

- Adquiridos con el producido de bienes propios o de los gananciales

mencionados anteriormente.

- Los bienes adquiridos en común tributarán en base a los aportes

efectuados por cada esposo.

Menores de Edad:

 Integran la base imponible del menor.

 Los declaran quien ejerce la responsabilidad parental o el tutor.

Bienes en Condominio:

 Deben ser declarados por cada condómino en la proporción de su

titularidad.

 En caso que el título de propiedad no contemple el porcentaje de

titularidad, se deberá declarar el bien en partes iguales (artículo 1983
CCyC).

Bienes en Usufructo:
DESMEMBRAMIENTO DEL DOMINIO EN NUDA PROPIEDAD Y
USUFRUCTO. Se constituye mediante:

 Cesión del usufructo (se conserva la nuda propiedad).

 Transmisión de la nuda propiedad con reserva del usufructo.

TRATAMIENTO FRENTE EL IMPUESTO:

 Cesión gratuita: declara el 100 % del bien el usufructuario.

 Cesión onerosa: declaran el bien por partes iguales usufructuario y nudo

propietario.

Exenciones

 Bienes personales pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas

(a Condición de reciprocidad)

 Cuentas individuales correspondientes a planes de seguro de retiro

privados (Administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia Seguros de la Nación).

 Cuotas sociales de cooperativas

 Bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y

similares).

 Bienes amparados por las franquicias de la Ley Nº 19.640.

 Bienes inmuebles rurales, independientemente del destino que se les

hubiera asignado.

 Títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por el la Nación, las

provincias, municipios y la C.A.B.A., Se incluyen las letras de tesorería y
las letras emitidas por el Banco Central.
  Depósitos en moneda nacional o extranjera en instituciones bancarias
regidas por la Ley de Entidades Financieras a plazo fijo, caja de ahorro u
otros medios de captación de fondos que disponga el Banco Central de
la República Argentina.

Clasificación de los bienes según su Ubicación

Bienes en el País

 Bienes inmuebles situados en el país.

 Automotores, aeronaves y embarcaciones patentados en Argentina.

 Bienes muebles no registrables situados en el país.

 Depósitos en entidades bancarias argentinas

 Créditos y obligaciones negociables en los que el deudor se encuentre

domiciliado en el país.

 Participaciones en empresas situadas en el país.

 Bienes inmateriales cuyos títulares sean residentes en el país.

 Títulos y acciones emitidos por sociedades domiciliadas en el país.

 Títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por el Estado argentino

en cualquiera de sus niveles de gobierno.

 Derechos reales constituidos sobre bienes situados en el país.

 Tenencias de moneda situadas en el país.

 Bienes del hogar.

 Demás bienes situados en Argentina.

Bienes en el Exterior

 Bienes inmuebles situados en el exterior.

  Automotores, aeronaves y embarcaciones patentados en otras
jurisdicciones.

 Bienes muebles no registrables situados fuera del país.

 Depósitos en entidades bancarias extranjeras

 Créditos y obligaciones negociables en los que el deudor se encuentre

domiciliado en el exterior.

 Participaciones en empresas situadas fuera del país.

 Bienes inmateriales cuyos titulares sean residentes en el exterior.

 Títulos y acciones emitidos por sociedades fuera del país.

 Títulos, bonos y demás títulos valores emitidos por Estados extranjeros.

 Derechos reales constituidos sobre bienes situados en el exterior.

 Tenencias de moneda situadas en el extranjero.

 Demás bienes situados fuera de Argentina.

Valuación de bienes en el País

Criterios de Valuación

 Cotización al cierre:

- Moneda extranjera

- Créditos en moneda extranjera.

- Títulos de deuda y cuotas partes con cotización.

 Costo de adquisición:

- Moneda argentina

- Créditos en moneda argentina.

- Obras de arte.

- Bienes muebles en general excepto automotores.

 Costo de adquisición con valuación mínima:

- Bienes inmuebles.

- Automotores
 - Bienes del hogar.

Inmuebles

 CRITERIO GENERAL:

- Valor residual actualizado o avalúo fiscal el mayor. comparar con

valor de plaza.

- Necesidad de homogeneizar importes a comparar.

 INMUEBLES EN LOS QUE NO ES POSIBLE DETERMINAR EL VALOR

DE INCORPORACIÓN O FECHA DE ALTA:

- Avalúo fiscal

 AMORTIZACIÓN:

- 0,5 % TRIMESTRAL (íntegramente trimestre de alta)

 PROPORCIÓN TERRENO EDIFICIO: de acuerdo fiscal o justiprecio

INMUEBLE DESTINADO A CASA HABITACIÓN DEL
CONTRIBUYENTE: 

- Posibilidad de deducir el importe adeudado por créditos para la

compra, construcción o realización de mejoras, como así también por
saldo de precio, adeudados al 31 de diciembre.

- Asimismo, también se puede deducir en concepto de mínimo no

gravado la suma de $ 18.000.000.

- efectuado por el contribuyente.

Automotores

 CRITERIO DE VALUACIÓN:

- Valor residual actualizado o valor DNRPA, de ambos el mayor.

- VALOR TABLA DNRPA.: Se computa en la medida que no haya

transcurrido la totalidad de años de vida útil del vehículo.

Existencias, depósitos y créditos en moneda argentina

 Último valor de cotización - tipo comprador - del Banco de la Nación

Argentina al 31 de diciembre.

 Incluye intereses devengados.

  Por su valor al 31 de diciembre de cada año. incluye intereses
devengados a dicha fecha y actualizaciones devengadas hasta el 1° de
abril de 1991.

 Se consideran créditos:

- Créditos fiscales originados en quebrantos comprendidos en la ley

24.073 cuando su importe haya sido conformado por la AFIP.

- Importes pendientes de cobro configurados por rentas que deben ser

imputadas por el sistema de lo percibido en la liquidación del
impuesto a las ganancias.

 No se consideran créditos:

-  Anticipos, retenciones, percepciones y pago a cuenta de impuestos

cuando no excedan al monto del impuesto, determinado por el
respectivo período fiscal.

Otros

 Objetos de arte, para colección, antigüedades y otros:

- Costo actualizado

 Bienes personales y del hogar:

- VALOR DE COSTO O VALOR MÍNIMO EL MAYOR.

- VALOR MÍNIMO: 5 % sobre (valor total de bienes gravados situados

en el país , excepto societarias + valor inmuebles del exterior)

 Empresas unipersonales:

- Llevan registraciones contables

- Capital según último balance cerrado al 31/12 disminuido en el monto

de las acciones y participaciones en el capital de cualquier tipo de
sociedades regidas por Ley 19.550

 Cuotas partes de fondos comunes de inversión:

- Con valor de mercado: al valor de mercado al 31/12.

- Sin valor de mercado: costo más (de corresponder) los intereses

devengados al 31/12, o en su caso, el importe de las utilidades del
fondo que se hubieran devengado a favor de sus titulares y qe no les
hubieran sido distribuidas al 31/12 del año por el que se determina el
impuesto.
  Fideicomisos no financieros:

- Han sido incorporados al régimen de responsabilidad sustitutiva

previsto para las acciones y participaciones.

- Si no se pagó el impuesto: deben valuarse los bienes fideicomitdos

de acuerdo con las normas de valuación previstas para cada caso de
bienes.

Valuación de bienes en el Exterior

Inmuebles, depósitos y créditos

 INMUEBLES

- Valor de plaza en el exterior 31/12 de cada año.

 DEPÓSITOS EN INSTITUCIONES BANCARIAS O FINANCIERAS

- Por su valor al 31/12 de cada año. Incluye actualizaciones e

intereses devengados.

 CRÉDITOS

- Por su valor al 31/12 de cada año. Incluye actualizaciones e

intereses devengados.

Títulos-valores

 TÍTULOS VALORES

- Con cotización: al último valor de cotización al cierre.

- Sin cotización: al valor de plaza al 31/12.

 CERTIFICADOS DE PARTICIPACION Y TITULOS

REPRESENTATIVOS DE DEUDAS DE FIDEICOMISOS FINANCIEROS
Y CUOTAS PARTES DE FONDOS COMUNES DE INVERSION

- Por normas de valuación aplicables a los bienes del país.

- El valor no puede ser inferior al valor de plaza de dichos bienes al

31/12.

Automotores y otros bienes

 AUTOMOTORES, EMBARCACIONES Y AERONAVES

- Por el valor de plaza al 31/12 de cada año.

  OTROS BIENES

- A su valor de plaza en el exterior al 31/12.

Valor de plaza: Es el precio que se obtendría en el mercado en caso de venta

del bien que se valúa, en condiciones normales de venta. 

Regímenes de Sustitución

Acciones y participaciones societarias

El artículo 25.1. De la LBP establece un régimen de sustitución con relación a

acciones y demás participaciones en el capital de las sociedades comprendidas
en la Ley General de Sociedades.

El ente colectivo debe ingresar el gravamen con carácter de pago único y

definitivo, aplicando una tasa del equivalente al 0.75% sobre el valor
patrimonial proporcional de las acciones y participaciones societarias
pertenecientes a personas físicas y sucesiones indivisas del país y demás
sujetos del exterior.

El VPP se calcula a partir de relacionar el patrimonio neto de la sociedad con

las acciones en circulación, y el importe resultante se multiplica por la cantidad
de acciones que le pertenecen a cada accionista o socio.

La ley presume sin admitir prueba en contrario que las acciones y demás
participaciones en el capital de sociedades argentinas cuya titularidad
corresponde a sujetos del exterior pertenecen directa o indirectamente a
personas físicas del país.

La presunción antes referida persigue evitar la interposición de sociedades

“pantalla” para evitar el pago del impuesto mediante el ocultamiento del titular
de los bienes..

Las acciones y participaciones societarias poseen para su titular el carácter de

bienes no computables, es decir, no integran su base imponible.

Bienes transferidos a fideicomisos

Asimismo, la ley dispone que el fiduciario de fideicomisos no financieros

constituidos en el país según el CCC, deberán ingresar con carácter de pago
único y definitivo el impuesto sobre los bienes personales correspondientes a
los activos integrantes del fondo.

A tales fines, la ley presume sin admitir prueba en contrario que tales bienes
pertenecen directa o indirectamente a personas físicas del país.

Bienes pertenecientes a no residentes

En caso de bienes situados en el país pertenecientes a sujetos residentes en el
exterior, el gravamen debe ser ingresado con carácter de pago único y
definitivo por la persona humana o jurídica residente que posea su condominio,
posesión, uso, goce, disposición, depósito, tenencia, custodia, administración o
guarda.

La alícuota aplicable será del 0.75%.

Tasas Aplicables

Sobre la base imponible integrada por bienes del país y del exterior, excepto
acciones y participaciones societarias (bienes no compitales), se podrá
computar el mínimo no imponible, el cual asciende a $ 2.000.000.

El impuesto se calculará en base a una escala de tasas progresivas, conforme

con la siguiente tabla:

A partir de la sanción de la Ley Nº 27.541, se delegó en el PEN la facultad de

fijar alícuotas diferenciales superiores hasta en un cien por ciento (100%) sobre
la tasa máxima expuesta en el cuadro precedente, para gravar los bienes
situados en el exterior, y de disminuirla, para el caso de activos financieros
situados en el exterior.

En uso de la autorización conferida, mediante el Decreto Nº 99/2019 el PEN

dispuso gravar los bienes situados en el exterior conforme con la siguiente
tabla:

Como se puede apreciar, con arreglo al mecanismo implementado, el PEN

establece para los bienes situados en el exterior un sistema de progresividad
por categorías de contribuyentes, por el cual una vez definida la tasa aplicable,
la misma alcanza a la totalidad de los referidos activos.

Bienes en el exterior. Ejemplo:

Total de bienes en el país: $ 1.300.000.

Total de bienes en el exterior: $ 5.000.000.

MNI computado contra bienes del país: $ 1.300.000

MNI computable contra bienes del exterior: $700.000.

Clase 18/06 –

Clase 19/06 –

Clase 22/06 – IVA OBJETO E IVA SUJETO

Impuesto al valor agregado

Objeto - ART 1

 Venta de cosa mueble

 Obras, locaciones y prestaciones de servicios

 Importación definitiva de cosa mueble

 Importación de servicios por parte de RI

  Importación de servicios digitales por parte de CF

Venta de cosa mueble

 Elemento objetivo

- Venta de cosa mueble

- No comprende inmuebles ni inmateriales

 Elemento subjetivo

- Realizados por Determinados Sujetos

 Elemento territorial

- La cosa mueble al momento de la enajenación debe estar situada o

colocada en el país.

Cosa Mueble: ARTICULO 227 C.C.C.- Son cosas muebles las que puedan
transportarse de un lugar a otro, sea moviéndose por sí mismas, sea que
sólo se muevan por una fuerza externa, con excepción de las que sean
accesorias a los inmuebles.

Concepto de Venta ART 2

Requisitos:

 Transferencia a titulo oneroso – no se encuentran incluidas las

transmisiones gratuitas.

 Que importe la transmisión de dominio. No queda abarcada la entrega

de la cosa a título de simple tenencia (ejemplo consignación, contrato de
ensayo, depósito, etc.). Se requiere la tradición real o tácita de la cosa,
no basta con la mera existencia del contrato de venta.

Enumeración Taxativa:
 1) Venta (Art. 1123 Código Civil y Comercial)

2) Permuta (Art. 1172 Código Civil y Comercial)

3) Dación en pago (Art. 943 Código Civil y Comercial)

4) Adjudicación por disolución de sociedades

5) Aportes sociales

6) Ventas y subastas judiciales

7) Cualquier otro acto que conduzca al mismo fin

Casos particulares considerados venta:

 Incorporación de bienes de propia producción en los casos de

locaciones y prestaciones de servicios exentos o no gravadas.

 Transferencias reguladas a través de medidores: se consideran ventas

las cuotas fijas exigibles con independencia de las efectivas entregas.

 Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a

uso o consumo particular del o de los titulares.

 Las operaciones de los comisionistas o consignatarios que vendan o

compren a nombre propio por cuenta de terceros.

 La enajenación de aquellos bienes que, siendo susceptibles de tener

individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de
su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de
bienes de cambio (por ejemplo, plantaciones).

Importación definitiva de cosa mueble

Las importaciones se clasifican en:

 1) Definitivas: consisten en las importaciones para consumo, llevándose a
cabo por tiempo indeterminado. La mercadería se encuentra habilitada
para circular económicamente en el país.

2) Suspensivas: se efectúan por un tiempo determinado. Comprenden:

- La temporaria (ingresa para ser reexportada)

- De almacenamiento (para luego alcanzar otro destino)

- De tránsito (de una aduana a otra).

 Se perfecciona con el libramiento, porque es a partir de ese momento

que la mercadería puede permanecer por tiempo indefinido en el
territorio aduanero, ello a pesar que el impuesto debe ingresarse cuando
la DGA confirió el destino, conjuntamente con los derechos de
importación (art. 27 de la ley).

 No interesa el título por el cual se adquiere la cosa importada (onerosa o

gratuita).

Obra, locaciones y prestaciones de servicios

 Deben ser realizados en el territorio del país. (Elemento territorial)

- En el caso de telecomunicaciones internacionales, se las entenderá

utilizada en el país en la medida que su retribución sea atribuible a la
empresa ubicada en él

- No se consideran realizadas en el país aquellas prestaciones

efectuadas en el país cuya “utilización o explotación” efectiva se lleve
a cabo en el exterior.
  No se requiere en ninguno de los casos (salvo de las obras efectuadas
sobre inmueble propio - Empresa Constructora) de un elemento
subjetivo.

 Obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3º

(enumeración taxativa no general como en la venta de cosa muebles)

 Realizadas en el territorio de la Nación.

- No se consideran realizadas en el territorio de la Nación aquellas

prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación
efectiva se lleve a cabo en el exterior.

Locación – Concepto

 ARTICULO 1.493 C.C.-

 Habrá locación, cuando dos partes se obliguen recíprocamente, la una

a conceder:

- el uso o goce de una cosa, ( LOCACIÓN DE COSAS)

- a ejecutar una obra ( LOCACIÓN DE OBRAS)

- prestar un servicio (LOCACIÓN DE SERVICIOS)

 Y la otra a pagar por este uso, goce, obra o servicio un precio

determinado en dinero.

Servicios y Locaciones

 Trabajos sobre inmueble ajeno

 Obra sobre inmueble propio

 Elaboración de cosa mueble por encargo de un tercero

 Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero

 Restantes locaciones y prestaciones de servicios.

Trabajos sobre inmueble ajeno

Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble

ajeno, entendiéndose como tales:

 Las construcciones de cualquier naturaleza,

 Las instalaciones -civiles, comerciales e industriales-,

 Las reparaciones
  Los trabajos de mantenimiento y conservación.

 La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de

construcción;

Obra sobre inmueble propio

 Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre

inmueble propio;

 DEFINICIÓN DE OBRA: Art. 4 Dto. Reg.

- se entenderá por obras a aquellas mejoras (construcciones,

ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo con los códigos de
edificación o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas a
denuncia, autorización o aprobación por autoridad competente.

Exclusiones Art. 5 DR: No se encuentran alcanzados por el impuesto:

 Cuando por un lapso continuo o discontinuo de 3 años -desde la fecha

de escrituración o posesión, hubieran permanecido sujetas a
arrendamiento, o derechos reales de usufructo, uso, habitación o
anticresis.

 Cuando la venta la realice alguno de los integrantes de un consorcio

asimilado a condominio, incluidos los casos en los que, hubiera afectado
el inmueble a casa habitación durante tres años

- En el período fiscal en que se produzca la venta deberán reintegrarse

los créditos fiscales oportunamente computados, atribuibles al bien
que se transfiere

Elaboración de cosa mueble por encargo de un tercero

La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble -aun cuando

adquiera el carácter de inmueble por accesión- por encargo de un tercero, con
o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del
producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración,
construcción, fabricación o puesta en condiciones de utilización.
  Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que la
obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado que
se concreta a través de la entrega de una cosa mueble que simplemente
constituya el soporte material de dicha prestación.

SOPORTE MATERIAL: Condiciones que se deben cumplir concurrentemente

( art. 6 D.R.):

 Que la presentación del servicio y la entrega del bien se perfeccionen en

forma conjunta.

 Que exista entre ellas una relación vinculante de orden natural,

funcional, técnica o jurídica, de la que derive, necesariamente, la
anexión de una a otra;

 Que la "cosa mueble" elaborada, constituya simplemente el soporte

material de la obligación principal.

Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero

 Bienes de la naturaleza: Forman parte constitutiva de la tierra, el agua,

el aire, la fauna, la flora y los productos que directamente de ellas
deriven.

 Obtención: El hecho de separarlo de su hábitat natural, para pasar a ser

identificables como cosas muebles susceptibles de valor económico.

Enumeración taxativa

 Puntos 1 a 20 – Mención expresa de servicios gravados y exenciones

(objetivas o mixtas). Se entiende necesaria la existencia de onerosidad.

 Punto 21: Generalización de la gravabilidad a los servicios

- CONDICIONES: TITULO ONEROSO, NO PRESTADOS EN

RELACIÓN DE DEPENDENCIA

Importación de servicios

 Para que se configure el HI deben darse éstos 4 elementos en forma

conjunta:

- Que la prestación de servicios se encuentre alcanzada por el

impuesto (Art. 3 inc. e).

- Que se realice en el exterior (sin interesar quién sea el prestador).

- Que el servicio sea utilizado y explotado efectivamente en el país.

 - Que el prestatario, sujeto radicado en el país, sea sujeto por otros HI
y resulte RI

Importación de servicios digitales

 Para que se configure el HI deben darse éstos 4 elementos en forma

conjunta:

- Tratarse de servicios digitales

- Que se realice desde el exterior (se entiende que ello tiene lugar
cuando el prestador es residente o domiciliado en el exterior).

- Que el servicio sea explotado o utilizado efectivamente en el país.

- Que el prestatario, sujeto radicado en el país, sea el Estado, un

contribuyente exento, monotributista o un consumidor final.

Concepto de servicios digitales: Se consideran servicios digitales, cualquiera

sea el dispositivo utilizado para su descarga, visualización o utilización,
aquéllos llevados a cabo a través de la red Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet u otra red a través de la que se presten servicios equivalentes que, por
su naturaleza, estén básicamente automatizados y requieran una intervención
humana mínima.

Exportación o importación de servicios digitales:

Concepto de explotación o utilización efectiva: A los fines dispuestos en el

artículo 1º, incisos b) –segundo párrafo), d) y e),  de la ley,  se considera que
existe utilización o explotación efectiva en la jurisdicción en que se verifique la
utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del
prestatario aun cuando, de corresponder, este último lo destine para su
consumo.

Impuesto al valor agregado - Objeto

IVA SUJETO

Sujetos pasivos del impuesto

Son aquéllos que realizan las operaciones objeto de la ley. Son obligados por
sí, porque respecto de ellos se verifica el hecho imponible.

Constituyen el elemento subjetivo del hecho imponible. La Ley de Impuesto al

Valor Agregado los enumera taxativamente en el artículo 4º. Como sujetos de
derecho, son los obligados directos del cumplimiento de la obligación tributaria
al verificarse a su respecto el hecho imponible. Ello sin perjuicio del derecho a
trasladar el impuesto a los eventuales compradores, locatarios y prestatarios.

La Ley no siguió la técnica de definir el objeto del tributo aisladamente del

sujeto, sino que, por el contrario, en ciertas modalidades de hechos alcanzados
el elemento subjetivo surge como condición determinante de la manifestación
del hecho imponible.
Fin de lucro: Dictamen 23/70, DATJ (DGI), 20/3/70

 Debe analizarse si la adquisición del bien:

 Implica un acto de inversión (permanencia en el patrimonio) o tuvo por

finalidad un propósito de lucro.

 La intención de especular debe ser:

 Simultánea a la adquisición.

 El motivo principal y directo de la operación.

Frecuencia de las operaciones:

 Es el elemento más objetivo para medir la habitualidad.

 Necesariamente debemos relacionarla con la intención en la compra.

Vinculación con la actividad principal:

 Se aplica en aquellos casos en que la venta de la cosa mueble se

vincula con la actividad principal llevada a cabo por el contribuyente, sea
ésa de venta o de prestación de servicios..

 El ejemplo típico es el servicio de reparación de electrodomésticos,

donde si el aparato no es retirado en cierto tiempo, se lo pone a la venta.
Esta última, aún cuando constituye una operación aislada, se encuentra
así alcanzada por el tributo.

Importancia relativa de la operación:

 Es el elemento más subjetivo para medir la habitualidad.

 Se mide en función de lo que representan ciertas operaciones en el

conjunto de ingresos que obtiene el sujeto.

Inclusión en el objeto social:

Debe analizarse:
  La operación de venta.

 La mención en el objeto social (indicio de repetición de las operaciones).

 La operación de compra.

 “La Juana S.R.L.”, C.S.J.N., 1962.

QUIENES REALICEN ACTOS DE COMERCIO ACCIDENTALES

Aquellos sujetos que realice actos de comercio con cosas muebles adquirirán
automáticamente la calidad de sujetos pasivos del tributo, sean o no
comerciantes. En tal sentido, el artículo 8º del Código de Comercio define como
acto de comercio, entre otros, a “… la adquisición a título oneroso de una cosa
mueble, para lucrar con su enajenación, sea en el mismo estado en que se la
adquirió o después de darle una forma de mayor o menor valor…”.

De este modo, lo que caracteriza al acto de comercio es la finalidad de lucro

tenida en vista por el comprador al adquirir la cosa mueble. Sin embargo, el
Código Civil y Comercial de la Nación no contempla la descripción de actos de
Comercio.

Sujetos pasivos durante la sucesión

Herederos o legatarios
La norma persigue como finalidad convertir las transmisiones de bienes por
causa de muerte del contribuyente en operaciones neutras, otorgándoles
continuidad empresaria sin repercusión tributaria. Al asignarles el carácter
subjetivo, la venta en cabeza de los herederos o legatarios se encuentra
alcanzada, pudiéndose computar el crédito fiscal el causante o, por transmisión
del saldo a favor, sus derechohabientes.

Deben considerarse las siguientes circunstancias:

 Causante: responsable inscripto.

 Bienes: cuya venta en cabeza del causante hubieran sido objeto del
gravamen.

 Transición: mientras se mantiene el estado de indivisión hereditaria, el

administrador de la sucesión o el albacea serán los responsables del
ingreso del gravamen (Art. 13, D.R.).

Comisionistas y consignatarios

Mientras el consignatario actúa como vendedor a nombre propio de los bienes

pertenecientes a su comitente, el comisionista propiamente dicho es aquél que
compra a nombre propio bienes para un tercero, recibiendo en ambos casos
una comisión por su participación.
La transferencia del bien se produce entre el comitente y el tercero,
independientemente de que la factura la extienda el intermediario por el total de
la transacción. No obstante, la ley recurre a una ficción conforme con la cual
este último es considerado comprador y vendedor en la misma operación.

En el caso del consignatario, éste le factura la operación al adquirente

generando el débito fiscal. Además, el consignatario también le emite la
rendición de cuentas (líquido-producto) al comitente. El impuesto facturado en
este último comprobante será computado por el consignatario como crédito
fiscal.

La diferencia entre débito y crédito fiscal será el impuesto a ingresar por el

consignatario.

Ejemplo:

 El sujeto B (comitente) encarga la venta de bienes al sujeto A

(consignatario), pactándose que el primero abonará al segundo una
comisión equivalente a un 10%.

 El consignatario vende los bienes los bienes al sujeto C (comprador), por

un importe neto de IVA de $ 1.000.

 Los tres sujetos son responsables inscriptos de IVA, y la operación de

venta se encuentra alcanzada a la tasa general del gravamen (21%).
Conforme con el mecanismo de liquidación previsto por la ley (art. 20), la
comisión queda gravada a la tasa general del tributo. De este modo, se
encuentra alcanzada por el tratamiento dispensado a la operación principal (en
este caso venta de cosas muebles). En caso que ésta se halle exenta o
alcanzada a tasa diferencial, la comisión también gozará de dicho beneficio.

Empresas Constructoras

 Realización de obras sobre inmueble propio

 Directamente o a través de terceros

 Intención de lucrar:

- con su ejecución o

- con la posterior venta del inmueble

 Cualquiera sea la forma jurídica adoptada

Importadores de cosas muebles

En este caso, la calidad de sujeto pasivo del impuesto se adquiere por la

importación definitiva (o importación para consumo) de cosas muebles,
independientemente del tipo de operaciones que se lleven a cabo en el
mercado interno y a que se actúe por cuenta propia o por cuenta de terceros”.

No obstante, no se encuentran obligados a inscribirse ante AFIP como

responsables del gravamen respecto de las operaciones de importación que
efectúen.

Prestadores y/o Locadores

En este caso, la configuración del presupuesto de hecho no se encuentra

condicionada a la existencia de un determinado sujeto, sino que, por el
contrario, el elemento subjetivo se tipifica a partir del acto generador de la
obligación tributaria. Por ende, no es menester que la condición de sujeto
pasivo se adquiera con anterioridad a la realización de la obra, locación o
prestación gravada, ni que esta resulte habitual, así como tampoco el lugar de
residencia del prestador.

Revestirán este carácter quienes efectúen las locaciones o prestaciones

directamente o como intermediarios, en este último supuesto siempre que lo
hagan a nombre propio.

La calidad subjetiva también recae sobre los prestadores o locadores

extranjeros por las transacciones que lleven a cabo en el áís. No obstante, en
la práctica se presentaban dificultades para que el sujeto del exterior ingresara
el gravamen, lo cual generaba un tratamiento inequitativo frente a los
prestadores o locadores nacionales.

Frente a la situación descripta, a partir de la reforma introducida en la ley del

gravamen por su par Nº 27.346, se designó responsables sustitutos a los
prestatarios o locatarios locales.

Clase 25/06 – IVA SUJETO (Continuación) E IVA NACIMIENTO DEL

HECHO IMPONIBLE - ARTICULO 5 DE LA LEY

Prestatarios de Servicios Brindados desde el Exterior y Utilizados

Efectivamente en el País

Revestirán el carácter de sujetos pasivos del gravamen aquéllos prestatarios

que reúnan dos requisitos: a) Que hayan adquirido la calidad de sujetos
pasivos con anterioridad; b) que además revistan la calidad de responsables
inscriptos en el impuesto.

Nuestra legislación ha adoptado la regla del “reverse charge”, conforme con la

cual el prestatario es responsable del ingreso del gravamen y no el prestador,
no alterando dicho esquema la calidad subjetiva que posea este último frente
al tributo (Dict. 6/00 DAT).

Mediante la sanción de la ley Nº 27.430, se incorpora como sujetos pasivos del

gravamen a los prestatarios nacionales de servicios digitales prestados por
sujetos del exterior y utilizados efectivamente en el país, en la medida que los
primeros no revistan la calidad de responsables inscriptos..

No obstante, se prevé que en caso de participar un intermediario que

intervenga en la acreditación del pago, este asumirá el carácter de agente de
percepción del gravamen, sin perjuicio de la calidad subjetiva que conserva el
prestatario.

Entres Plurales - Art. 4, 2º párrafo

Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la

calidad de uniones transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración
empresaria, consorcios, asociaciones sin existencia legal como personas
jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente individual o
colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas
en el párrafo anterior. El Poder Ejecutivo reglamentará la no inclusión en esta
disposición de los trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común
y situaciones similares que existan en materia de prestaciones de servicios.

 Uniones transitorias de empresas (Fallo IBM Argentina S.A. – CSJN).

 Agrupamientos de colaboración empresarial (Dict. DAT 178/84)

 Consorcios (de empresas, de construcción o de propietarios)

 Asociaciones sin existencia legal como personas jurídicas (simples

asociaciones).

 Agrupamientos no societarios

 Cualquier otro ente legal o colectivo) Fideicomisos y Fondos Comunes

de inversión.

Entres Plurales Prestaciones entre Miembros de Agrupamientos no Societarios

- Art.15.1 D.R.

Se consideran prestaciones gravadas las que efectúen los miembros de los

sujetos indicados en el segundo párrafo del artículo 4º de la ley, en
cumplimiento de las obligaciones asumidas en los respectivos contratos, y que
originen cargos a los mencionados sujetos o a sus miembros, sin perjuicio del
tratamiento tributario que corresponda a las ventas, importaciones, locaciones
o prestaciones realizadas por dichos sujetos o miembros.

Entres Plurales Trabajos profesionales- Art.15 DR

 La exclusión dispuesta en el segundo párrafo "in fine", del artículo 4º de

la ley, sólo será procedente cuando los trabajos profesionales o las
restantes prestaciones de servicios encuadrados en la citada norma,
sean realizados y facturados a título personal por cada uno de los
responsables intervinientes, en tanto se trate de personas físicas.

 Cuando dichos trabajos o prestaciones, no sean realizados en forma

ocasional y a título personal, revestirá la calidad de sujeto el ente
colectivo que agrupa a los profesionales o prestadores que los realizan,
aún en aquellos casos en los que la contraprestación deba fijarse
judicialmente y una o más personas físicas, integrantes del
agrupamiento, asuman la representación del mismo, circunstancia de la
que deberá dejarse expresa constancia en el respectivo expediente en la
forma que disponga la AFIP.
Trabajos realizados ocasionalmente en común

No revestirán el carácter de sujetos pasivos las asociaciones de profesionales

formadas para la realización de una tarea específica cuando cumplan las
siguientes condiciones:

 Se trate de trabajos profesionales o prestaciones de servicios

 Se encuentren integradas por personas físicas

 La prestación sea realizada y facturada a título personal por cada uno de

los responsables intervinientes

Empresas Quebradas o Fallidas

La norma le otorga personalidad tributaria a las empresas que hayan sido

declaradas en quiebra o concurso civil con relación a las ventas y subastas
judiciales y a los demás hechos imponibles.

La calidad subjetiva no se asume con el proceso falencial o concursal sino que

a partir de dicha instancia se mantiene la condición de sujeto y todo
presupuesto de hecho que requiera para su configuración el elemento subjetivo
se encontrará dentro del ámbito de imposición.

La Calidad Subjetiva en Otras Operaciones

 La ley extiende el objeto de imposición a las ventas de cosas muebles

que revistan para el contribuyente la calidad de bienes de uso,
condicionando la gravabilidad a que el responsable haya adquirido la
calidad subjetiva.

 Sin embargo, quien efectúe la venta de bienes de uso afectados a la

realización de actividades exentas o no gravadas no se encuentra
alcanzado por el tributo.

Inscripción en El Gravamen

Los sujetos pasivos enumerados por el artículo 4º de la ley deben inscribirse

como responsables inscriptos ante la AFIP. Se encuentran exceptuados de
inscribirse, aunque podrán optar por hacerlo, quienes:

 Los importadores, únicamente con relación a las importaciones

definitivas que realicen.

 Sólo realicen operaciones exentas conforme a los artículos 7º y 8º de la

ley.

Los responsables deben tramitar su inscripción en forma previa al inicio de

actividades, excepto los herederos o legatarios de responsables inscriptos o los
monotributistas que opten por inscribirse en el tributo o deban hacerlo por
haber sido excluidos del régimen. Una vez gestionada el alta en el gravamen,
deberá conservarse la condición de inscripto por un plazo de tres años, excepto
que se dé de baja la actividad.

Operaciones con Otros Responsables

Los responsables inscriptos que realicen operaciones gravadas con otros

responsables inscriptos, deberán discriminar el gravamen en la respectiva
factura o documento equivalente y consignar el número de CUIT. En caso de
no cumplir con la obligación de facturar el gravamen, se presumirá sin admitir
prueba en contrario que el mismo no ha sido sido abonado, por lo que el
comprador, prestatario o locatario no tendrá derecho al cómputo del crédito
fiscal.

Por el contrario, no se deberá discriminar el tributo en las operaciones

realizadas con consumidores finales o sujetos exentos (incluidos los
monotributistas)

IVA NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE - ARTICULO 5 DE LA LEY

Nacimiento

 Nacimiento Hecho Imponible:

- Se verifica en la práctica el presupuesto de hecho contenido en la ley

 Nacimiento de la Obligación Tributaria:

- Momento en que se debe satisfacer la obligación tributaria ó pago

Nacimiento del Hecho Imponible

A) Vta. de cosa mueble

 Art. 5º - El hecho imponible se perfecciona:

 VENTA DE COSA MUEBLES PRINCIPIO GENERAL

 En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el momento

de la entrega del bien, emisión de la factura respectiva, o acto
equivalente, el que fuere anterior.
Condición de existencia y Disponibilidad

En todos los supuestos de venta de cosas muebles o de servicios prestados

sobre éstas, el hecho imponible se perfeccionará en tanto medie la efectiva
existencia de los bienes y éstos hayan sido puestos a disposición del
comprador.

Comercialización de Productos Primarios Precio a Fijar

 PRODUCTOS PRIMARIOS:

- provenientes de la agricultura y ganadería;

- avicultura

- piscicultura

- apicultura

- obtención de huevos frescos

- miel natural y cera virgen de abeja

- silvicultura

- extracción de madera

- caza y pesca

- actividades extractivas de minerales y petróleo crudo y gas

 se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio tenga

lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se proceda a la determinación de
dicho precio.

Canje Productos Primarios

 SI LOS PRODUCTOS PRIMARIOS se comercialicen mediante

 OPERACIONES DE CANJE por otros bienes, locaciones o servicios

gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros,
  los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se
perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega.
Idéntico criterio se aplicará cuando la retribución a cargo del productor
primario consista en kilaje de carne (art. 17 dto reg)

PROPÓSITO DE LA NORMA

Se difiere la generación del hecho imponible generado como consecuencia de

la venta de insumos hasta el momento de entrega de los productos primarios a
los fines de que el productor primario no deba soportar la carga financiera
correspondiente al l IVA generado por la compra.

Prestaciones y Locaciones de Servicio Casos Especiales

 B.1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes,

 El hecho imponible se perfeccionará en el momento de la entrega de

tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera
emisión de la factura.

 Ejemplo: construcción de un barco.

Principio General ART. 5 b)

En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios,

en el momento en que se termina la ejecución o prestación o en el de la
percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior.

Colocaciones o Prestaciones Financieras

El hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se produzca:

 El vencimiento del plazo fijado para el pago de su rendimiento

  en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.

 Detalles acerca del tema (arts. 22 y 24 Dto. Reg.)

Trabajo sobre Inmuebles de Terceros

En el momento de:

 La aceptación del certificado de obra, parcial o total,

 La percepción total o parcial del precio o

 La facturación, el que fuera anterior.

Obra Realizadas Directamente o a través 3° Sobre Inmueble Propio

 En el momento de la transferencia a título oneroso del inmueble,

entendiéndose que ésta tiene lugar:

- al extenderse la escritura traslativa de dominio

- al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior.

 Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la

transferencia se considerará efectuada en el momento en que quede
firme el auto de aprobación del remate.

Servicios Continuos

 ART. 21 D. R. Cuando por la modalidad de la prestación

-no se fije expresamente el momento de su finalización –

- se entenderá que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de un

período base de facturación mensual,

 El hecho imponible se perfecciona a la finalización de cada mes

calendario.

Importaciones

En el momento en que ésta sea definitiva.

Se produce con el libramiento de la mercadería el cual consiste en el dictado

del acto resolutivo por parte del organismo aduanero habilitando la introducción
de la mercadería al país con carácter permanente.

Importación de Servicios

 El hecho imponible nace:

 - en el momento en el que se termina la prestación

- en el del pago total o parcial del precio,

- el que fuere anterior

 Excepto que se trate de colocaciones o PRESTACIONES

FINANCIERAS,

- El hecho imponible se perfeccionará en el momento en que venza el

plazo fijado para su pago o la percepción total o parcial , el que sea
anterior

Señas o Anticipos que Congelen Precios

Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban

señas o anticipos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará,
respecto del importe recibido, en el momento en que tales señas o anticipos se
hagan efectivos.

Clase 26/06 – BASE IMPONIBLE - IVA DEBITO FISCAL - IVA CREDITO

FISCAL

Liquidación Base Imponible

Art. 10 –

EL PRECIO NETO: de la venta, de la locación o de la prestación de servicios,

será el que resulte de la

FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE: extendido por los obligados al

ingreso del impuesto,

NETO DE DESCUENTOS Y SIMILARES: efectuados de acuerdo con las

COSTUMBRES DE PLAZA.

En caso de efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados

según lo dispuesto en el artículo 12. Cuando no exista factura o documento
equivalente, o ellos no expresen el valor corriente en plaza, se presumirá que
éste es el valor computable, salvo prueba en contrario.

Base Imponible Autoconsumo

En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2º, inciso b),y

similares, el precio computable será el fijado para operaciones normales
efectuadas por el responsable o, en su defecto, el valor corriente en plaza.

Base Imponible Canje de Productos Primarios

Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje
por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, el precio neto computable por cada
parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza de los
aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen,
vigente en el mercado en el que el productor realiza habitualmente sus
operaciones.

Base Imponible Conceptos que la Integran

PRINCIPIO DE UNICIDAD DEL HECHO IMPONIBLE

 Son integrantes del precio neto gravado -aunque se facturen o

convengan por separado- y aun cuando considerados
independientemente no se encuentren sometidos al gravamen:
 1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o
como consecuencia de la misma, referidos a transporte, limpieza,
embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.
Hecho Imponible Complejo

¿Cómo se identifica cuál es la operación principal? La operación principal es

aquella que buscan concretar las partes, y que sin su ocurrencia, no tendría
lugar la operación accesoria.

Base Imponible Conceptos que la Integran

 2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y

similares percibidos o devengados con motivo de pagos diferidos o fuera
de término.
 Ejemplo: venta de electrodomésticos en forma financiada. Los intereses
integran el precio neto gravado, dado que son accesorios a la operación
principal.
RUPTURA DEL PRINCIPIO DE UNICIDAD

Art. 10 del D.R.

  Los intereses originados en la financiación o el pago diferido o fuera de
término, del precio correspondiente a las ventas, obras, locaciones o
prestaciones, resultan alcanzados por el impuesto aun cuando las
operaciones que dieron lugar a su determinación se encuentren exentas
o no gravadas.
 La CSJN rechazó la aplicación de este artículo y reiteró la vigencia del
principio de unicidad (Fallos: Chryse S.A. y Angulo Pedro José)

Base Imponible Conceptos que la Integran

 3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones

gravadas del artículo 3º.
 Ejemplo: los repuestos que se incorporan en el servicio de reparación
del automóvil
Base Imponible Cesión de Derechos

 4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de

derechos de la propiedad intelectual, industrial o comercial que forman
parte integrante de las prestaciones o locaciones comprendidas en el
apartado 21 del inciso e) del artículo 3º.
 Cuando según las estipulaciones contractuales, dicho precio deba
calcularse en función de montos o unidades de venta, producción,
explotación y otros índices similares, el mismo, o la parte pertinente del
mismo, deberá considerarse en el o los períodos fiscales en los que se
devengue el pago o pagos o en aquél o aquéllos en los que se produzca
su percepción, si fuera o fueran anteriores.
Base Imponible Sobre Inmueble Propio

En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre

inmueble propio, el precio neto computable será la proporción que, del
convenido por las partes, corresponda a la obra objeto del gravamen. Dicha
proporción no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la misma,
según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de
aplicar al precio total la proporción de los respectivos costos determinados de
conformidad con las disposiciones de la Ley deI impuesto a las Ganancias.

DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE:

 1) PRECIO CONVENIDO POR LAS PARTE NO MENOR A:
- PROPORCIÓN DEL AVALUÓ FISCAL O EN SU DEFECTO
- PROPORCIÓN COSTOS SEGÚN IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Ejemplo:

 Precio de venta: $ 10.000.000.

 Costo de adquisición del terreno y obra preexistente:
 $ 400.000.
 Costo de construcción de una piscina (obra nueva):
 $ 100.000
 Costo total: $ 500.000.
Proporción del precio atribuible a la obra nueva:

Costo de obra nueva / costo total = $ 100.000 / $ 500.000 = 20%.

Base imponible obra nueva:

Precio de venta x Porcentaje de obra nueva = $ 10.000.000 x 20% = $

2.000.000

BASE IMPONIBLE: VTA. INMUEBLE EXENTO CONJUNTAMENTE CON

BIENES GRAVADOS DIVISIBILIDAD DEL H. IMPONIBLE

En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzada por el impuesto, que

incluyan el valor atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada,
incluidos aquéllos que siendo susceptibles de tener individualidad propia se
hayan transformado o constituyan inmuebles por accesión al momento de su
transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del convenido
por las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen.

Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte de aplicar al precio
total de la operación la proporción de los respectivos costos determinados de
conformidad con las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias.

Base Imponible Conceptos que No la Integran

En ningún caso, el impuesto de esta ley integrará el precio neto al que se

refiere el presente artículo.

Se aplica el denominado método de cálculo del gravamen “por afuera”. La tasa

efectiva de imposición coincide con la tasa legal.

Art.44 DR

Tributos que:

 Tengan como hecho imponible la misma operación gravada.

 - Se consignen en la factura por separado (salvo en el caso de
consumidores finales)
- Los importes coincidan con los ingresos que en tal concepto se
efectúen al Fisco.
Base Imponible Importaciones

Art. 25 - En el caso de importaciones definitivas, la alícuota se aplicará sobre el

precio normal definido para la aplicación de los derechos de importación al que
se agregarán todos los tributos a la importación, o con motivo de ella. ( No
incluye IVA ni I. Internos Art. 64 Dto.)

Base Imponible Síntesis

CRITERIO GENERAL:

 Precio neto de la Factura o documento equivalente

 Precio en plaza: Si no existe Factura o este fuera diferente – Admite
prueba en contrario.
IVA DEBITO FISCAL

Debito Fiscal ART 11

A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10,
imputables al período fiscal que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas
para las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica.

Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las

devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto
del precio neto, se logren en dicho período, la alícuota a la que en su momento
hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos se
presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos,
bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al
impuesto facturado. (art. 50 D.R.)

Debito Fiscal ART 11 Obra sobre Inmueble Propio

Cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones

gravadas obras adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del
artículo 4º, o realizadas por el sujeto pasivo, directamente o a través de
terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el crédito fiscal previsto
en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se
produzca la transferencia o desafectación, el crédito oportunamente
computado, en tanto tales hechos tengan lugar antes de transcurridos 10 (diez)
años, contados a partir de la fecha de finalización de las obras o de su
afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo del
responsable, si ésta fuera posterior.

A tales fines el crédito fiscal computado deberá actualizarse, aplicando el

coeficiente correspondiente a la inflación registrada entre el mes en que se
efectuó dicho cómputo, y el mes en el que deba considerarse realizada la
transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e) del artículo 5º -
escrituración o entrega de posesión-, o se produzca la desafectación del
inmueble de la actividad gravada.

Sin embargo, cabe recordar que actualmente dicha actualización es igual a 0.

Debito Fiscal ART 5 DR Obra sobre Inmueble Propio

Asimismo, también deberán reintegrar los créditos fiscales oportunamente

computados, atribuibles a obras sobre inmueble propio realizadas por
contribuyentes que revistan el carácter de empresas constructoras, cuando las
mismas son transferidas con posterioridad a cumplirse el plazo de tres años
previsto por el artículo 5º del decreto Reglamentario.

En dicha hipótesis, el reintegro deberá efectuarse en el período fiscal en que se

produzca la venta de las obras.

Debito Fiscal: Obra sobre Inmueble Propio Devolución Crédito Fiscal

Debito Fiscal

IVA CREDITO FISCAL

Art. 12 - Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo

anterior los responsables restarán:

a) El gravamen que, en el período fiscal (1) que se liquida, se les hubiera

facturado (2) por compra o importación definitiva de bienes, locaciones o
prestaciones de servicios -incluido el proveniente de inversiones en bienes de
uso- y hasta el límite (3) del importe que surja de aplicar sobre los montos
totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el
monto imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas
operaciones hubieran estado sujetas en su oportunidad.

Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones
definitivas, las locaciones y las prestaciones de servicios en la medida en que
se vinculen con las operaciones gravadas, (4) cualquiera fuese la etapa de su
aplicación.

Crédito Fiscal: Requisitos para su Computo

1) IMPUTACIÓN TEMPORAL:

 Que corresponda al periodo Fiscal que se liquida

 Sin embargo, por aplicación de la teoría de las correcciones simétricas
(Art. 81 LPT), se admite el cómputo de créditos fiscales en períodos
posteriores.
 Dict. 32/96
 Instrucción 12/94
 Consulta 23-04-97
2) FACTURACIÓN DEL IMPUESTO:

 Que haya sido facturado en forma discriminada. No obstante, la simple

constatación del importe facturado no otorga por si mismo el derecho a
su cómputo, sino que resulta necesaria la acreditación de la existencia
de las operaciones en las que se pagó el IVA generador del crédito fiscal
que se reclama, así como la correcta identificación del vendedor.
 Es decir que el comprobante debe reflejar la realidad económica de la
operación tanto desde un punto de vista material como ideológico.

3) Hasta el límite que surja de aplicar sobre los montos netos la alícuota
vigente
6) La factura debe cumplir con los requisitos formales (RG 1415 y 100)

7) El comprador debe ser un responsable inscripto cuando se emite la factura

HABITUALIDAD EN LA COMPRA DE BIENES SUSADOS A CONSUMIDORES

FINALES:

Los contribuyentes que comercialicen bienes usados adquiridos habitualmente

a consumidores finales, podrán computar un crédito fiscal presunto, calculado
en función de la fórmula: Precio de compra /1.21 x 0.21

El crédito fiscal computado no podrá exceder el importe que arroje la aplicación

de la alícuota del gravamen sobre el 90% del precio neto del revendedor.

IMPORTACIÓN DEFINITIVAS DE COSAS MUEBLES:

Los contribuyentes que revistan el carácter de responsables inscriptos del

tributo podrán computar como crédito fiscal en el mismo período en que se
perfeccione la importación para consumo, el impuesto ingresado en sede
aduanera.

IMPORTACIÓN DE SERVICIOS:

Los contribuyentes que revistan el carácter de responsables inscriptos del

tributo y que contraten servicios prestados del exterior utilizados efectivamente
en el país, podrán computar el impuesto ingresado como crédito fiscal en el
período siguiente al de generación del respectivo débito fiscal.

Clase 29/06 -