2/20/2021 Checkpoint I Envio
Legislación
NIF B-4 - NIF B 4 - Estado de cambios en el capital contable (2021)
Órgano Emisor: Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera
Marginal: LEG\2021\385
Norma de Información Financiera B-4
ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE
El objetivo de la NIF B-4, Estado de cambios en el capital contable es establecer las normas generales para la
presentación y estructura del estado de cambios en el capital contable, los requerimientos mínimos de su contenido y las
normas generales de revelación, con el propósito de promover la comparabilidad de la información financiera entre
distintas entidades. La NIF B-4 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en
diciembre de 2011 para su publicación en diciembre de 2011, estableciendo su entrada en vigor para entidades cuyos
ejercicios se inicien a partir del 1° de enero de 2013.
Capítulo/Sección Párrafos
INTRODUCCIÓN IN1 - IN6
Preámbulo IN1 - IN2
Razones para emitir esta norma IN3
Principales características de la NIF B-4 IN4
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para IN5
la elaboración de esta NIF
Convergencia con las Normas Internacionales de IN6
Información Financiera
10 OBJETIVO 10.1
20 ALCANCE 20.1 - 20.3
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN 51.1 - 53.3
51 Aspectos generales 51.1 - 51.6
52 Estructura del estado de cambios en el capital 52.1.1 - 52.8.1
contable
53 Periodos por los que debe presentarse el estado 53.1 - 53.3
de cambios en el capital contable
60 NORMAS DE REVELACIÓN 60.1
70 VIGENCIA 70.1
80 TRANSITORIO 80.1
APÉNDICE A - Ejemplos de presentación del estado
de cambios en el capital contable
A.1 - Ejemplo de presentación del estado de
cambios en el capital contable, segregando los
componentes de los ORI
A.2.1 - Ejemplo de presentación del estado de
cambios en el capital contable, con los rubros de los
ORI agrupados
A.2.2 - Ejemplo de revelación de los movimientos y
saldos de los componentes de los ORI
APÉNDICE B - Bases para conclusiones BC1 - BC18
Antecedentes BC1-BC2
Nombre de la NIF BC3- BC5
Uso del término propietario BC6- BC7
Uso del término ORI BC8- BC10
ORI netas de PTU BC11 - BC13
Presentación de los ORI BC14 - BC16
Vigencia de la NIF BC17 - BC18
Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de
la NIF B-4
INTRODUCCIÓN
Preámbulo
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Checkpoint
IN1 Actualmente, las Normas de Información Financiera (NIF) incluyen un documento que establece las
bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el capital contable. Dicho
documento no establece las normas para la presentación, la estructura y las revelaciones relativas al
estado de cambios en el capital contable.
IN2 Con base en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, el estado
de cambios en el capital contable es un estado financiero básico, por lo que se hace necesario
establecer las bases para su determinación.
Razones para emitir esta norma
IN3 Esta NIF se emite para dar sustento técnico a la presentación del estado de cambios en el capital
contable, dado que dentro de las NIF no había un documento similar.
Principales características de la NIF B-4
IN4 Esta NIF requiere presentar en forma segregada en el cuerpo del estado de cambios en el capital
contable:
a. una conciliación entre los saldos iniciales y finales de los rubros que conforman el capital contable;
b. en su caso, los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores que
afectan los saldos iniciales de cada uno de los rubros del capital contable;
c. presentar en forma segregada los movimientos de propietarios relacionados con su inversión en la
entidad;
d. los movimientos de reservas;
e. el resultado integral en un solo renglón, pero desglosado en todos los conceptos que lo integran:
utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales, y la participación en los otros resultados
integrales de otras entidades.
Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
IN5 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A, especialmente en
las siguientes normas:
a. NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros - dado que define los
estados financieros básicos que presentan información suficiente para el usuario de la información
financiera de una entidad, entre los que se encuentra el estado de cambios en el capital contable.
b. NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros - en la que se establece que los
estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con los de la propia entidad, a
través del tiempo, como con los de otras entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados
financieros de diferentes entidades sean comparables entre sí, dado que define la estructura
básica del estado de cambios en el capital contable.
c. NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros - la cual define los elementos básicos de
los estados financieros; específicamente, en relación con esta NIF, define los movimientos de
propietarios, creación de reservas y resultado integral que son los elementos que conforman el
estado de cambios en el capital contable.
d. NIF A-7, Presentación y revelación - dado que establece el requerimiento para las entidades de
presentar el estado de cambios en el capital contable.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
IN6 Esta NIF está en convergencia con la NIC 1, Presentación de estados financieros, en lo relativo al
estado de cambios en el capital contable.
10 OBJETIVO
10.1 El objetivo de esta Norma de Información Financiera (NIF) es establecer las normas generales para la
presentación y estructura del estado de cambios en el capital contable, los requerimientos mínimos de
su contenido y las normas generales de revelación, con el propósito de promover la comparabilidad de
la información financiera entre distintas entidades.
20 ALCANCE
20.1 Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros
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en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados
financieros.
20.2 Las entidades con propósitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta
NIF. Dichas entidades no emiten estado de cambios en el capital contable, dado que el cambio neto en
su patrimonio contable y la afectación al saldo inicial de éste se muestran en el estado de actividades
que dichas entidades emiten.
20.3 Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la valuación de las partidas
que se reconocen dentro del capital contable, dado que dichas disposiciones corresponden a otras NIF
particulares.
50 NORMAS DE PRESENTACIÓN
51 Aspectos generales
51.1 Con base en el párrafo 1O de la NIF A-7, Presentación y revelación, para cumplir con las NIF, una
entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos establecidos en la NIF A-3: estado de
situación financiera, estado de resultado integral (ya sea en uno o en dos estados), estado de cambios
en el capital contable y estado de flujos de efectivo, dado que este paquete de información responde a
las necesidades comunes del usuario de la información financiera.
51.2 La información contenida en el estado de cambios en el capital contable, junto con la de los otros
estados financieros básicos, es útil al usuario de la información financiera para comprender los
movimientos que afectaron el capital contable de una entidad en el periodo. Con dicha información, los
usuarios podrán evaluar, entre otras cuestiones, los índices de rentabilidad de la entidad, tanto de un
periodo contable específico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros.
51.3 Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad
lucrativa, su derecho sobre los activos netos de ésta, mismo que ejercen mediante su reembolso o el
decreto de dividendos. Por lo anterior, el estado de cambios en el capital contable, además de permitir a
terceros tomar decisiones en relación con la entidad, también sirve a sus propietarios para tomar
decisiones en relación con su inversión en dicha entidad.
51.4 El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y
finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. En términos
generales y no limitativos, los principales rubros que integran el capital contable son:
a. del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los propietarios de la entidad:
capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocación de
acciones; y
b. del capital ganado, que se conforma por las utilidades y pérdidas generadas por la operación de la
entidad: resultados integrales acumulados y reservas.
51.5 Por lo anterior, los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable son: movimientos
de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral, los cuales están definidos en la NIF
A-5, Elementos básicos de los estados financie ros. Por lo tanto, esa NIF sirve de base conceptual para
el desarrollo de esta NIF B-4.
51.6 Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos presentados en el estado de
cambios en el capital contable deben presentarse segregados en los importes que correspondan a la:
a. participación controladora - es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece a la
controladora; y
b. participación no controladora - es la porción del capital contable de una subsidiaria que pertenece
a otros dueños distintos a la controladora.
52 Estructura del estado de cambios en el capital contable
52.1 General
52.1.1 El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por cada periodo por
los que se presente, los importes relativos, en su caso, a:
a. saldos iniciales del capital contable;
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b. ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores;
c. saldos iniciales ajustados;
d. movimientos de propietarios;
e. movimientos de reservas;
f. resultado integral; y
g. saldos finales del capital contable.
52.2 Saldos iniciales del capital contable
52.2.1 En este renglón, la entidad debe mostrar los valores en libros de cada uno de los rubros del capital
contable con los que la entidad inició cada periodo por el que se presenta el estado de cambios en el
capital contable.
52.2.2 La segregación de rubros debe hacerse en función a la naturaleza y la importancia relativa de cada uno
de ellos.
52.3 Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores
52.3.1 El importe que debe mostrarse en este renglón es el que corresponde a los ajustes derivados de la
aplicación retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores.
52.3.2 La NIF B-1 requiere ajustar en forma retrospectiva los saldos del estado de situación financiera cuando
la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que alguna NIF particular establezca algo
diferente. Asimismo, también requiere hacer ajustes retrospectivos cuando se corrigen errores de los
estados financieros de años anteriores.
52.3.3 Cuando la entidad haya determinado ajustes retrospectivos que consecuentemente afecten los saldos
iniciales del periodo, los importes correspondientes deben:
a. presentarse inmediatamente después de los saldos iniciales, dado que son ajustes a los mismos;
y
b. presentarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro.
52.3.4 En los casos en los que en un mismo periodo contable, la entidad haya determinado ajustes
retrospectivos tanto por cambios contables como por correcciones de errores, ambos importes deben
presentarse en forma segregada dentro del cuerpo del estado.
52.4 Saldos iniciales ajustados
52.4.1 Los saldos iniciales ajustados resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable
y los ajustes por aplicación retrospectiva a cada rubro en lo individual.
52.5 Movimientos de propietarios
52.5.1 En estos renglones deben mostrarse los movimientos que llevan a cabo los propietarios de una entidad
en relación con su inversión en dicha entidad.
52.5.2 El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los
activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, las afectaciones al capital contable por parte de sus
propietarios representan el ejercicio de dicho derecho.
52.5.3 Los movimientos de propietarios más comunes son:
a. aportaciones de capital, que son recursos entregados a una entidad por sus propietarios, los
cuales representan aumentos de su inversión y, consecuentemente, del capital contable;
b. reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de
la devolución de sus aportaciones, por lo que representan disminuciones de su inversión y del
capital contable;
c. decretos de dividendos, que son distribuciones de las utilidades netas a los propietarios de la
entidad; éstos disminuyen el capital contable;
d. capitalizaciones, las cuales son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de
capital contable, tales como la prima pagada en colocación de acciones o utilidades netas
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acumuladas (que se conocen como dividendos en acciones); estos movimientos son traspasos
entre rubros del capital contable, por lo que no modifican el valor total de éste; y
e. cambios en la participación controladora que no implican pérdida de control, los cuales
representan modificaciones en la participación de las subsidiarias consolidadas.
52.5.4 La entidad debe mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a contribuciones de
propietarios a la entidad de los que son distribuciones de la entidad a los propietarios; es decir, no
deben mostrarse en forma neta.
52.6 Movimientos de reservas
52.6.1 La entidad debe mostrar en este renglón, los importes que representan aumentos o disminuciones a las
reservas de capital.
52.6.2 Las reservas de capital son importes de resultados acumulados segregados por disposiciones legales o
por los propietarios para cumplir con fines específicos.
52.7 Resultado integral
52.7.1 En un único renglón, la entidad debe presentar el resultado integral desglosado en los siguientes
componentes:
a. utilidad o pérdida neta;
b. otros resultados integrales (ORI) (agrupados o segregados, según se opte); y
c. la participación en los ORI de otras entidades (tales como asociadas o inversiones conjuntas).
52.7.2 Con base en el detalle requerido en el párrafo anterior, la entidad debe presentar el movimiento neto del
periodo de los componentes del resultado integral. Como movimiento neto debe entenderse, los ORI
netos de los impuestos a la utilidad, la PTU y el reciclaje.
52.7.3 Con base en la NIF B-3, dentro del estado de resultado integral, pueden presentarse los ORI netos del
impuesto a la utilidad y de la participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) o, en forma
segregada, estos tres conceptos. No obstante, en el estado de cambios en el capital contable, los ORI
siempre deben presentarse en forma neta. Asimismo , deben presentarse netos del reciclaje requerido
en la NIF B-3.
52.8 Saldos finales del capital contable
52.8.1 Los saldos finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los saldos iniciales
ajustados de cada uno de los rubros del capital contable más los movimientos de propietarios, los
movimientos de reservas y el resultado integral.
53 Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital contable
53.1 Con base en la NIF A-7, el estado de cambios en el capital contable debe emitirse, en congruencia con
el estado de resultado integral, por lo menos una vez al año, abarcando un periodo anual, a menos que
se trate del primer periodo de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser
menor a un año.
53.2 También con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de cambios en el capital
contable, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior.
53.3 Para la emisión de estados de cambios en el capital contable a fechas intermedias, es decir, por
periodos menores a un año, la entidad debe atender a lo establecido en la NIF B-9, Información
financiera a fechas intermedias .
60 NORMAS DE REVELACIÓN
60.1 Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relación con el capital contable, la
entidad debe revelar en notas a los estados financieros:
a. el importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron pagados, así como el
dato del dividendo por acción;
b. el motivo de los reembolsos de capital efectuados en el periodo; y
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c. una descripción de cómo se efectuaron las aportaciones de capital del periodo. 1
60.2 Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad presentó en forma agrupada los ORI,
deben revelarse los movimientos y saldos finales de cada uno de los componentes de los ORI; por
ejemplo, si una entidad generó resultados por conversión de operaciones extranjeras y además,
resultados por valuación de instrumentos financieros utilizados como coberturas de flujos de efectivo, y
en el cuerpo del estado presentó la suma de ambos como un movimiento neto de ORI en el periodo, en
las notas debe segregar los saldos iniciales y finales, así como los movimientos correspondientes; en
los casos en que los propietarios se hayan distribuido parte o la totalidad de los ORI, este hecho debe
revelarse, indicando el importe correspondiente.
70 VIGENCIA
70.1 Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1°
de enero de 2013.
80 TRANSITORIO
80.1 Los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual y que
correspondan a periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF deben reformularse con la
aplicación retrospectiva establecida en la NIF B-1.
81 Cambios a otras NIF particulares
81.1 El CINIF hará todos los cambios necesarios al resto de las NIF particulares para hacerlas consistentes
con la NIF B-4 a la fecha de su entrada en vigor.
APÉNDICE A - Ejemplos de presentación del estado de cambios en el capital contable
La Empresa X, presenta su estado de cambios en el capital contable por el ejercicio que inició el 1° de enero y terminó el
31 de diciembre de 20X3.
La presentación de su información se hace sobre las siguientes bases:
La Empresa X es dueña de 80% de las acciones con derecho a voto de la entidad W. Por lo tanto, los estados financieros
son consolidados.
La tasa del impuesto a la utilidad es de 30%. La entidad no causa PTU.
Los estados financieros se presentan comparativos con los del año 20X2.
El estado de resultado integral que complementa al estado de cambios en el capital contable que se presenta en esta NIF
se encuentra en el Apéndice A de la NIF B-3, Estado de resultado integral .
A.1 - Ejemplo de presentación del estado de cambios en el capital contable segregando los componentes de los
ORI
Empresa X, S. A.
Estados de cambios en el capital contable (Cifras en miles de pesos)
Capital Utilidades Resultado Valuación Participación Total Participación Total
social acumuladas por de en los ORI participación de la no capital
conversión coberturas de de la controladora contable
de de flujos asociadas controladora
operaciones de efectivo
extranjeras
Saldos al 1 $720,000 $141,720 $(2,880) $2,400 $- $861,240 $35,760 $897,000
de enero de
20X2,
previamente
reportados
Ajustes 480 480 120 600
retrospectivos
por
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corrección de
errores
Saldos al 1 720,000 142,200 (2,880) 2,400 861,720 35,880 897,600
de enero de
20X2
ajustados
Dividendos (12,000) (12,000) (12,000)
decretados
Resultado 62,880 28,247 (2,688) (672) 87,767 21,942 109,709
integral
Saldos al 31 720,000 193,080 25,367 (288) (672) 937,487 57,822 995,309
de diciembre
de 20X2
Cambios en
el capital en
20X3
Capital 60,000 60,000 60,000
emitido
Dividendos (18,000) (18,000) (18,000)
decretados
Resultado 116,400 (12,365) (448) 384 103,971 25,993 129,964
integral
Saldos al 31 $780,000 $291,480 $13,002 $(736) $(288) $1,083,458 $83,814 $1,167,272
de diciembre
de 20X3
A.2.1 - Ejemplo de presentación del estado de cambios en el capital contable, con los rubros de los ORI
agrupados
Empresa X, S. A.
Estados de cambios en el capital contable (agrupando los ORI) (Cifras en miles de pesos)
Capital social Utilidades Otros Total Participación Total capital
acumuladas resultados participación de la no contable
integrales de la controladora
controladora
Saldos al 1 de $720,000 $141,720 $(480) $861,240 $35,760 $897,000
enero de
20X2,
previamente
reportados
Ajustes 480 480 120 600
retrospectivos
por corrección
de errores
Saldos al 1 de 720,000 142,200 (480) 861,720 35,880 897,600
enero de
20X2
ajustados
Dividendos (12,000) (12,000) (12,000)
decretados
Resultado 62,880 24,887 87,767 21,942 109,709
integral
Saldos al 31 720,000 193,080 24,407 937,487 57,822 995,309
de diciembre
de 20X2
Cambios en el
capital en
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20X3
Capital 60,000 60,000 60,000
emitido
Dividendos (18,000) (18,000) (18,000)
decretados
Resultado 116,400 (12,429) 103,971 25,993 129,964
integral
Saldos al 31 $780,000 $291,480 $11,978 $1,083,458 $83,814 $1,167,272
de diciembre
de 20X3
A.2.2 - Ejemplo de revelación de los movimientos y saldos de los componentes de los ORI
Empresa X, S. A.
Revelación de los movimientos y saldos de los componentes de los ORI. Estados de cambios en el capital
contable (agrupando los ORI) (Cifras en miles de pesos)
Resultado por Valuación de Participación en los Total ORI
conversión de coberturas de flujos ORI de asociadas
operaciones de efectivo
extranjeras
Saldos al 1 de enero $(2,880) $2,400 $(480)
de 20X2,
previamente
reportados
Ajustes
retrospectivos por
corrección de
errores
Saldos al 1 de enero (2,880) 2,400 o (480)
de 20X2 ajustados
Movimientos 20X2 28,247 (2,688) (672) 24,887
Saldos al 31 de 25,367 (288) (672) 24,407
diciembre de 20X2
Movimientos 20X3 (12,365) (448) 384 (12,429)
Saldos al 31 de $13,002 $(736) $(288) $11,978
diciembre de 20X3
El Apéndice B - Bases para conclusiones acompaña, pero no forma parte de la NIF 8-4. Resume
consideraciones que los miembros del Consejo Emisor del CINIF juzgaron significativas para alcanzar
las conclusiones establecidas en la NIF 8-4. Incluye las razones para aceptar ciertos puntos de vista y
otras reflexiones .
APÉNDICE B - Bases para conclusiones
Antecedentes
BC1 El Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) emitió el proyecto de NIF 8-4,
Estado de cambios en el capital contable, el cual estuvo en auscultación del 12 de agosto al 12 de
noviembre de 2011.
BC2 A continuación, se presenta un resumen de los principales comentarios recibidos durante el proceso de
auscultación, así como de las conclusiones relevantes alcanzadas por el CINIF y que sirvieron de base
para la emisión de la NIF 8-4 promulgada.
Nombre de la NIF
BC3 En el proyecto de auscultación se propuso que el nombre del estado financiero básico y,
consecuentemente de la NIF 8-4 fuera Estado de variaciones en el capital contable.
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