CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS

DEL IMPUESTO A LA RENTA

Diego Díaz Tenorio
2022 - 02
BASE LEGAL:

• Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la

Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-
EF.

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF
LOGRO
DE LA SESIÓN:

Al finalizar la sesión, el estudiante resuelve casos en los que

se analiza si los ingresos que percibe una persona (natural o
jurídica) se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta,
para la cual se analizan las teorías desarrolladas por la
doctrina para considerar cuándo un ingreso o renta se
encuentra gravada con dicho impuesto, así como la
normativa que regula el mismo.
AGENDA:
1. Concepto.

2. Las teorías de renta gravadas con el Impuesto a la Renta:

2.1. Teoría de la renta producto.

2.2. Teoría del flujo de riqueza.

2.3. Teoría del consumo mas incremento patrimonial.

3. Teoría de la renta producto y la Ley del Impuesto a la Renta.

4. Teoría del flujo de riqueza y la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Teoría del consumo mas incremento patrimonial y la Ley del Impuesto a la

Renta.
1.CONCEPTO Y
CARACTERÍSTICAS DEL
IMPUESTOA LA RENTA
1. CONCEPTO
El Impuesto a la Renta es aquel impuesto que afecta económicamente la
percepción de rentas por parte de una persona ya sea natural o jurídica, e
incluso de otros sujetos contemplados como contribuyentes de dicho impuesto
por las legislaciones tributarias de diversos países, de tal forma que de dichas
rentas se extrae una porcentaje que equivale a la suma que se debe pagar por
el mencionado impuesto.

Se podría decir por lo tanto, que la renta es la base de la imposición del

Impuesto a la Renta.
1. CONCEPTO

BRAVO CUCCI señala que “El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la
renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar
renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o
independiente) o de fuentes mixtas (realización de una actividad empresarial = capital
+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebración
de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauración y ejecución de las obligaciones
que emanan de un contrato y que, en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributación
neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico complejo (no un acto o un
negocio jurídico) con relevancia económica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos
indicado, en la manifestación de riqueza directa denominada “renta” que se encuentra contenido en el
aspecto material de su hipótesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros
aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable
(…)”.
1. CONCEPTO

¿Qué clase de renta se

encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta?

Si gano la lotería, ¿el importe

que reciba como premio se
encontrará gravado con el
Impuesto a la Renta?
2.LAS TEORÍAS DE RENTA
GRAVADAS CON EL
IMPUESTOA LA RENTA
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
En la doctrina se ha considerado tres tipos de teorías para determinar cuáles
son las rentas que se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta:

Teoría de la renta producto

Teoría del flujo de riqueza

Teoría del consumo mas

incremento patrimonial
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
a) TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO

De acuerdo con esta teoría la renta que se encuentra gravada con el Impuesto
a la Renta es aquella renta que constituye un producto, el cual debe provenir
de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos
periódicos.

De esta manera se distinguen básicamente tres caracteres:

• La renta debe ser un producto.

• Debe provenir de una fuente productora durable.
• Debe ser periódica.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
• La renta debe ser un producto

De acuerdo a este carácter la renta debe ser producida por una fuente
productora, es decir, que debe ser separable y distinta de ella. Por ejemplo: la
renta producida por el alquiler de una vivienda.

• Debe provenir de una fuente durable

Según este carácter la fuente no se agota con la producción de la renta, sino

que sobrevive a esta (capital, trabajo o la combinación de ambos).
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
• Debe ser susceptible de ser periódica

Conforme a este carácter la renta debe ser producida por la fuente de manera
periódica. Sin embargo, se entiende que se cumple con este carácter cuando
no necesariamente se produce renta de manera periódica, sino que la existe la
potencialidad de que se cumpla con tal periodicidad. Por ejemplo: el trabajo.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA

FERNANDEZ CARTAGENA señala que “La renta se caracteriza por ser

una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este
capital no se agota en la producción de la renta, sino que la sobrevive.

Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio
es un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin
embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la práctica,
sino que basta con que exista una potencialidad para ello”.
 2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS CON
EL IMPUESTO A LA RENTA
b) TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA

Esta teoría utiliza un criterio mas amplio que la teoría de la renta producto para
determinar cuál es la renta que se encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta.

Para esta teoría es renta gravada “todo ingreso que fluye de un tercero
hacia el contribuyente”, no resultando imprescindible que provenga de una
fuente durable susceptible de generar ingresos periódicos.

Por tanto, según esta teoría se encontrarían gravados los ingresos

provenientes de la realización de bienes de capital, ingresos por
actividades accidentales, ingresos eventuales e ingresos gratuitos.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
• Ganancias producidas por la realización de bienes de capital

Son las originadas por la realización de bienes patrimoniales (capital), en

tanto la realización de esos bienes no sea el objeto de una actividad
lucrativa habitual.

Tal ganancia no puede considerarse renta producto, puesto que es la misma

fuente productora la que es materia de realización (el bien vendido),
agotándose con ello la posibilidad de que proporcione nuevas ganancias de
capital al mismo beneficiario.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
• Ingresos por actividades accidentales

Son ingresos originados por una habilitación transitoria y eventual de una

fuente productora, o sea que provienen de actos accidentales que no
implican una organización de actividades con el mismo fin.

• Ingresos eventuales

Son ingresos cuya producción depende de un factor aleatorio, ajeno a la

voluntad de quien lo obtiene, tales como los premios de lotería y los juegos
de azar. No hay periodicidad ni habilitación racional de fuente, de modo que
no podrían caber en el concepto de renta producto.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
• Ingresos gratuitos

Comprende tanto a las transmisiones gratuitas por acto entre vivos

(regalos, donaciones) coma las por causa de muerte (legados y herencias).

GARCÍA MULLIN indica sobre este concepto de renta como equivalente a

"flujo de riqueza ", que esta teoría considera como condición suficiente y a
la vez necesaria para configurar la renta, el hecho de tratarse de
enriquecimientos que han fluido desde terceros hacia el contribuyente,
independientemente de que sean producto o no de fuente alguna.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA
c) TEORÍA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

De conformidad con esta teoría la renta que se encuentra gravada con el Impuesto a la
Renta es aquella definida como el total del incremento patrimonial que tenga el
contribuyente en un período (normalmente un ejercicio), obteniéndose la misma a través
de la comparación del valor del patrimonio al inicio y al final del período,
sumándose los consumos más retiros de utilidades, sin que tenga mayor relevancia
si la aludida variación patrimonial provenga de una fuente susceptible de generar
ingresos periódicos o por la transferencia de ingresos por parte de terceros.

De lo expuesto, se aprecia que esta teoría toma como criterios para determinar la renta
materia de gravamen, la variación patrimonial y los consumos que pueda hacer el
contribuyente.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA

• Variación patrimonial

Este criterio en que se basa esta teoría supone la consideración como renta
(positiva o negativa) a los cambios de valor (positivo o negativo) del
conjunto de derecho de propiedad del individuo, operados entre el
comienzo y el fin del periodo.

Las causas a que obedezcan estos cambios de valor, son indiferentes;

pueden ser causas físicas (accesión, aluvión) o de tipo económico. Todas
ellas están en principio comprendidas en el concepto de renta
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS
CON EL IMPUESTO A LA RENTA

• Consumo

Si a la largo de un período, una persona –hipotéticamente- se abstuviera

totalmente de consumir, el cálculo de su renta personal se reflejaría
directamente en la acumulación patrimonial al final del período.

Al consumir, ejercita derechos destruyendo bienes económicos. Por

consiguiente, resulta razonable que el valor de esos consumos debe ser
sumado a las acumulaciones patrimoniales, para determinar la totalidad de
la renta del periodo.
2. TEORÍAS DE RENTA GRAVADAS CON
EL IMPUESTO A LA RENTA
RESUMEN DE LAS TEORÍAS DE RENTA

Renta
• Renta producto
producto

• Ganancias de capital
• Ingresos por actividades accidentales
Flujo de • Ingresos eventuales
riqueza • Ingresos gratuitos

• Actos de consumo
Consumo mas • Variaciones patrimoniales
incremento
patrimonial
3.LA TEORÍA DE LA RENTA
PRODUCTO Y LA LIR
3. TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO Y
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 1.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

b) Las ganancias de capital.

c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por

esta Ley.
3. TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO Y
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Asimismo, en el segundo párrafo de dicho artículo se establece que están

incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenación.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.
3. TEORÍA DE LA RENTA PRODUCTO Y
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Juan es escritor y producto de una

de sus obras literarias recibió un
reconocimiento, así como un premio
traducido en una suma dineraria,
¿dicho premio estará gravado con el
Impuesto a la Renta?
4.LA TEORÍA DEL FLUJO DE
RIQUEZA Y LA LIR
4. LA TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA Y
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 2.- Para efectos de esta ley, constituye ganancia de capital cualquier
ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende
por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

El penúltimo párrafo del artículo 2 indica:

No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la

enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no
genere rentas de tercera categoría:

i) Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

ii) Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.
4. LA TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA Y
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 3.- Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta
ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes:

a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que

no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g)
del Artículo 24.

b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de

la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se
cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que
disponga el reglamento.

Finalmente, el último párrafo de dicho artículo indica que en general, constituye renta
gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros.
De acuerdo a lo señalado
anteriormente, ¿Si una persona
natural gana la lotería, el importe
que reciba como premio estará
gravado con el Impuesto a la
Renta?

¿El ingreso que percibe una

persona natural por la venta de
una marca estará gravado con el
Impuesto a la Renta?

¿Los intereses que percibe una

persona jurídica por la
devolución de un pago indebido
se encuentran gravados con el
Impuesto a la Renta?
4. LA TEORÍA DEL FLUJO DE RIQUEZA Y
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

RTF 00601-5-2003

“La devolución de dicho monto, al tornarse en indebido, estaba sujeta al pago de un interés
por parte de la Administración conforme lo prevé el Código Tributario. Dicho interés se
encontraba vinculado a una obligación legal, esto es, su existencia se sustenta en la ley, en
la obligación de la Administración de devolver el pago requerido indebidamente más el
interés correspondiente, por lo que no se está frente a un acto entre particulares, pues
tanto la devolución del capital como de los intereses, nacen en virtud de la ley y no
del deudor tributario.

Teniendo en cuenta ello, no puede considerarse que los intereses pagados por la
Administración se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, pues no califican en el
concepto de renta producto, ni se trata de ingresos provenientes de operaciones con
terceros, los cuales son entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad
de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y por lo tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones”.
5.LA TEORÍA DEL CONSUMO
MAS INCREMENTO
PATRIMONAO Y LA LIR
5. LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS
INCREMENTO PATRIMONIAL Y LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
El artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que dicho impuesto grava: Las
rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

• Asimismo, el artículo 26°de la citada ley

establece que, para los efectos del
• El inciso a) del artículo 23 de dicha ley
impuesto se presume, salvo prueba en
prescribe que en caso de arrendamiento de
contrario constituida por los libros de
predios amoblados o no, para efectos
contabilidad del deudor, que todo préstamo
fiscales, se presume de pleno derecho que
en dinero, cualquiera que sea su
la merced conductiva no podrá ser inferior
denominación, naturaleza o forma o razón,
a seis por ciento (6%) del valor del predio.
devenga un interés no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en
• El inciso d) del mismo artículo señala que
moneda nacional (TAMN) que publique la
también se grava la renta ficta de predios
Superintendencia de Banca y Seguros.
cuya ocupación hayan cedido sus
propietarios gratuitamente o a precio no
• Por su parte, el artículo 52 de la Ley del
determinado. La renta ficta será el seis por
Impuesto a la Renta, señala que se
ciento (6%) del valor del predio declarado
presume que los incrementos patrimoniales
en el autoavalúo correspondiente al
cuyo origen no pueda ser justificado por el
Impuesto Predial.
deudor tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
5. LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS
INCREMENTO PATRIMONIAL Y LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Con respecto al incremento patrimonial no justificado, al artículo 92 de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que el incremento patrimonial se determinará
tomando en cuenta, entre otros los siguientes elementos:

• Los signos exteriores de riqueza.

• Las variaciones patrimoniales.
• La adquisición y transferencia de bienes.
• Las inversiones.
• Los depósitos en cuentas de entidades del sistema financiero
nacional/extranjero.
• Los consumos.
• Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los métodos
que establezca el Reglamento.
5. LA TEORÍA DEL CONSUMO MAS
INCREMENTO PATRIMONIAL Y LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Concepto Importe (S/.)
Activos:
- Predios 2 882 800,00
- Aportes de Capital 1 345 200,00
- Ingreso en Cuenta Caja Municipal de Ahorro y Crédito Piura S.A. (julio 2012). 1 200 000,00
- Ingreso en Cuenta Corriente en Moneda Nacional N° 0200107058 BBVA Banco Continental 142 000,00
(setiembre 2012).
- Ingreso en Cuenta Corriente en Moneda Nacional N° 0100008656 BBVA Banco Continental 575 900,00
(noviembre 2012).
- Pagos de Cuotas de Préstamo (J & D Inmobiliaria Constructora S.A.C.) 82 076,00
- Pagos de Cuotas de Préstamo (Santa Ana Fertilizantes S.A.C.) 377 000,00
- Pagos de Consumo de Tarjeta de Crédito (CMR Falabella) 16 126,00
- Préstamos Otorgados (J & D Inmobiliaria & Constructora S.A.C. y Radiodifusora San Lorenzo 86 224,00
S.A.C.)
Total Activos: 6 707 328,00
Pasivos:
- Créditos o préstamos recibidos debidamente sustentados (J & D Inmobiliaria & Constructora 1 282 076,00
S.A.C.)
- Créditos o préstamos recibidos debidamente sustentados (Santa Ana Fertilizantes S.A.C.) 1 390 314,00
- Créditos o préstamos recibidos debidamente sustentados BBVA Banco Continental. 1 749 000,00
- Créditos o préstamos recibidos debidamente sustentados BBVA Banco Continental. 81 210,00
- Créditos o préstamos recibidos debidamente sustentados CMR Falabella. 40 000,00
- Créditos o préstamos recibidos debidamente sustentados Tarjeta de Crédito CMR Falabella 33 428,00
Total Pasivos: 4 576 028,00
Incremento Patrimonial 2 131 300,00
Rentas Netas Percibidas y Otros Ingresos:
- Rentas netas percibidas de primera categoría 58 140,00
- Rentas netas percibidas de quinta categoría 93 880,00
- Otros Ingresos Netos Percibidos - Venta de Vehículos 1 992,00
- Cobro de Préstamos a Terceros 167 428,00
Total de Rentas e Ingresos Percibidos 321 440,00
Incremento Patrimonial No Justificado 1 809 860,00