Leonardo Julian Ramirez M.
Contaduría Publica
MARCO TEORICO
El valor agregado (IVA): es un impuesto de orden nacional y se expresa como un gravamen
indirecto que recae sobre la utilización de servicios, consumo de bienes y explotaciones de
juegos de azar. El valor agregado (IVA)
este tributo se aplica al ciclo económico de las diferentes etapas de producción, distribución,
comercialización e importación.
Elementos de composición del impuesto sobre las ventas (IVA)
Sujeto
En este caso que hablaremos del impuesto sobre las ventas, debemos tener en cuenta que el
sujeto del impuesto, parte de dos ámbitos diferentes pero que se relacionan en sujeto activo y
sujeto pasivo del impuesto.
Sujeto Activo
El sujeto activo del impuesto es el Estado Colombiano en dirección de la (DIAN) dirección
nacional de impuestos y aduanas nacionales a la cual se le acredita el vínculo jurídico y
directamente la facultad para exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
Sujeto Pasivo
El sujeto pasivo del impuesto se define como el deudor de la obligación tributaria.
Consumidores de bienes, servicios gravados y sujetos con actividades de importación.
Hecho generador
El hecho generador del IVA de acuerdo y estipulado en el articulo 420 del estatuto tributario
se puede basar en los siguientes hechos:
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
• En la venta de bienes que no sean excluidos expresamente
• Prestación de servicios a nivel nacional.
• La importación de bienes que no se hayan denominado excluidos expresamente.
• Distribución, venta o administración de juegos de azar con excepción de las loterías
BASE GRAVABLE
La base gravable del impuesto es definida como el valor al cual se le aplica la tarifa
determinada del impuesto en este caso puntal es del impuesto de sobre las ventas gravadas
En la venta de bienes, establece el Artículo 447 del E.T.
• Regla general.
En la venta de bienes, la base gravable será el valor total de la operación, sea que ésta se
realice de contado o a crédito, incluyendo entre otros los gastos directos de:
Financiación ordinaria.
Financiación extraordinaria, o moratoria.
Accesorios.
Acarreos.
Instalaciones.
Seguros.
Comisiones.
Garantías
Demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y
aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición.
Otros factores integrantes de la base gravable. Articulo 448 E.T.
Además, integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del
adquiriente o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de
servicios gravados, aunque la venta independiente de éstos no cause impuestos o se encuentre
exenta de su pago.
Asimismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido causados con
posterioridad a la venta.
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
Tarifa del IVA en Colombia
la tarifa es definida como el porcentaje, que se aplica a la base gravable la cual determina el
valor del impuesto, que debe pagara el sujeto pasivo. Las cuales se dividen en las siguientes
tarifas:
Tarifa general
La tarifa general del impuesto IVA a presentado diferente cambio en su porcentaje a partir de
la reforma tributaria o ley 1819 de 2016 dispuso el cambio del impuesto IVA en Colombia del
16% al 19% en su tarifa general a partir del 1 de enero de 2017. Art. 468. Tarifa general del
impuesto sobre las ventas.
No obstante, los artículos 468-1 (modificado por los artículos 9 y 160 de la Ley 2010 de
2019) y 468-3 del ET señalan determinados bienes y servicios gravados a la tarifa del 5 %
tales como lo son:
Avena
Maíz para uso industrial
Arroz para uso industrial
Harina de trigo o de morcajo
Por su parte, los artículos 477 (modificado con los artículos 12 de la Ley 2010 de 2019 y 14
de la Ley 2069 de 2020) al 481 del ET precisan los bienes gravados a la tarifa del 0 %,
clasificados como bienes exentos del IVA aquí hay algunos ejemplos:
Avena para la siembra.
Animales vivos de la especie porcina.
Animales vivos de las especies ovina o caprina.
Maíz para consumo humano
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
Características del IVA
Características Del Impuesto Sobre Las Ventas O Impuesto Al Valor Agregado
1. Impuesto del Orden Nacional. Su ámbito de aplicación se da en todo el territorio aduanero
nacional y el sujeto activo es la Nación.
2. Impuesto Indirecto. Al ser un impuesto que recae sobre el consumo de bienes y servicios, la
relación entre el sujeto pasivo y el sujeto activo no es directa, sino que aparece un
intermediario, que en este caso es el sujeto...
Causación del IVA
La causación del impuesto se base según el articulo 429 del estatuto tributario de Colombia
que describe lo siguiente:
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
En las ventas, en la fecha de emisión de la factura o documento equivalente; y a falta
de estos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado reserva de dominio,
pacto de retroventa o condición resolutoria.
En los retiros de bienes corporales muebles previstos en el literal b) del artículo 421
del ET, en la fecha del retiro.
En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o documento
equivalente, o en la fecha de terminación de los servicios o del pago o abono en cuenta
(la que sea anterior).
En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. En este caso, el
impuesto se liquidará y pagará juntamente con la liquidación y pago de los derechos
de aduana.
Responsables del IVA
Son responsable del IVA conforme a lo estipulado en el articulo 437 del estatuto tributario los
siguientes sujetos o eventos :
En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción
y distribución en la que actúen, y quienes sin poseer tal carácter ejecuten
habitualmente actos similares a los de aquellos.
En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales.
Quienes presten servicios.
Los importadores.
Los contribuyentes responsables del IVA cuando realicen compras o adquieran
servicios gravados con personas no responsables del IVA, por el valor del impuesto
retenido sobre dichas transacciones.
Los contribuyentes responsables del IVA, por el impuesto causado en la compra o
adquisición de los bienes y servicios gravados relacionados en el artículo 468-1 del ET
cuando estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes y no
responsables del IVA.
Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes
realicen actividades gravadas.
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
IVA: Historia
El IVA nació en el año 1963 por medio del Decreto Especial No. 3288 como un tributo
monofásico (recae sobre una de las fases del proceso de producción o distribución) aplicado a
las actividades manufactureras y de importación. Era un tributo indirecto vinculado al del
impuesto sobre el volumen de ventas. Sin embargo, se atribuye su creación, propiamente
dicha, a la Ley 20631 de 1975, en el gobierno de Alfonso López, que gravó a productores e
importadores con una tarifa general de 10%.
En el gobierno de Belisario Betancur, es la fecha en la que el IVA, a través del Decreto Ley
3541 de 1983, se extiende al comercio minorista; ya como impuesto al valor agregado con
tarifa de 10% y otras diferenciales de 20% y 35%. En esta reforma se determinaron los bienes
excluidos y exentos, entre ellos los servicios.
Ahora bien, la historia del IVA resumida en fechas importantes es la siguiente:
En 1963 se crea el IVA en Colombia, en sus inicios como un tributo monofásico en el
campo manufacturero. La tarifa general de este tributo era de 3%, pero existían otras
tarifas diferenciales de 5%, 8% y 10%.
En el año de 1965 se realiza la primera modificación del IVA, en el que se reemplaza
el método de sustracción de costos o de base contra base por el de sustracción de
cuotas o impuestos contra impuestos; en este punto el impuesto empieza a tomar el
carácter de valor agregado.
En 1966 se convierte en un impuesto plurifasico, y se elevan las tarifas diferenciales
de 8% y 10% al 15%. Mientras que la general se mantiene en 3%.
En 1971 se introduce el Impuesto al valor agregado (IVA) sobre los servicios. Y se
modifican nuevamente las tarifas, que pasan de 3%, 8%, 10%, y 15% a 4%, 10%, 15%
y 25%.
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
En 1974 se amplía la base sobre la cual debe aplicarse el tributo.
En 1983 se extiende el impuesto al comercio al detal, y aquí el tributo se convierte en
un impuesto plurifásico sobre el valor agregado de etapa múltiple.
En 1986 se establecen los términos precisos para las devoluciones de saldos a favor de
los contribuyentes y responsables del IVA.
En 1990 se unifica la tarifa al 12%, y se mantienen las tarifas diferenciales.
En 1992 el impuesto se acerca a un impuesto tipo consumo en el cual se otorgan
descuentos en la adquisición o importación de bienes de capital. Y se determina que a
partir de 1993 la tarifa del tributo se elevaría a 14% y se mantuvieron las tasas
diferenciales para ciertos bienes y servicios.
En 1995 se eleva la tarifa del 14% a 16% y se introducen cambios en la base gravable
del tributo.
En 1998 se amplía la base a través de la reducción de bienes excluidos y se disminuye
la tarifa general a 15%, también se eliminó el descuento del IVA pagado en la
adquisición de bienes de capital y se introduce el sistema de ´IVA implícito´.
En 2001 se generaliza la tarifa del IVA al 16% nuevamente.
En 2002 se realiza un cambio sustancial a la estructura del IVA, se definen otras
tarifas diferenciales del IVA y se disminuye la lista de bienes excluidos.
En 2005 el porcentaje de retención de IVA rebaja del 75% al 50%. Y se señala como
exentos del IVA a las materias primas, insumos y bienes terminados que se vendan a
los usuarios de las zonas francas o las que se realicen entre estos.
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
En 2010 se define que para los juegos de suerte y azar se aplicara la tarifa general del
16%. También se incluyen los servicios de conexión y acceso a internet como
excluidos, cuando se presten a usuarios residenciales de los estratos 1,2,3.
En 2014 se divide a los responsables del IVA en grupos, ya sea de acuerdo con sus
ingresos brutos o a sus actividades económicas. En el primer año de inicio de labores
es obligatorio presentar bimensualmente la declaración, para el segundo año se tomará
el periodo a declarar de acuerdo con los ingresos del año anterior.
Periodicidad del IVA
En relación con los artículos 600 y 915 del ET, la periodicidad del IVA podrá ser:
Bimestral
Son responsables directamente de declarar bimestralmente los contribuyentes que cumplan
alguna de las siguientes condiciones
Personas naturales y jurídicas cuyos ingresos brutos al 31 de diciembre del año
anterior sean iguales o superiores a 92.000 UVT ($[Link]).
Contribuyentes calificados como grandes contribuyentes
Contribuyentes que realicen actividades exentas
Personas que realicen exportaciones de bienes y servicios
Nuevos responsables del impuesto sobre las ventas
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
Calendario Con Fechas De Declaración Según Ultimo Dejito Del Nit
Cuatrimestralmente
Poseen la obligación de declarar cuatrimestralmente los responsables de IVA que cumplan la
siguiente condición:
Haber obtenido ingresos en el año inmódicamente anterior, ingresos gravados o
exentos inferiores a 92.000 UVT ($3´340.336.000) excluyendo a los contribuyentes en
el Régimen Simple de Tributación cuya periodicidad de IVA es anual.
Calendario Con Fechas De Declaración Según Ultimo Dejito Del Nit
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
Anual:
Esta periodicidad esta obliga a cumplir contribuyentes responsables de IVA que durante el
año gravable estuvieron inscritos en el régimen simple de tributación.
Calendario Con Fechas De Declaración Según Ultimo Dejito Del Nit
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
Bibliografía
Leonardo Julian Ramirez M. Contaduría Publica
Stevens, R. (2022, 3 marzo). ¿Qué es el IVA? Tarifas, historia y características. Rankia.
Recuperado 1 de octubre de 2022, de [Link]
tarifas-historia-caracteristicas
Gerencie (Recuperado 3 de octubre de 2022) [Link]. (s. f.). de
[Link]
Pedraza, J. M. (c. 2012, enero 1). Cartilla impuesto sobre las ventas IVA: 2012. En Jorge
Enrique Chavarro Cadena. Grupo Editorial Patria.
[Link]
Milena, S. (2022, 18 febrero). IVA: liquidadores, tarifas, periodicidad y más | Actualíce de
[Link]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (2022). IVA BIMESTRAL. Obtenido de
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:
[Link]
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. (2022). IVA CUATRIMESTRAL.
Obtenido de Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales:
[Link]
