ASPECTOS

GENERALES DE

CÓDIGO TRIBUTARIO

BOLIVIANO
LEY 2492

Lic. Evert Arroyo López

El Código Tributario en Bolivia.-
Estructura de la Ley Nro 2492
TITULO I NORMAS SUSTANTIVAS Y MATERIALES
CAPITULO I : DISPOSICIONES PRELIMINARES
CAPITULO II : LOS TRIBUTOS
CAPITULO III: RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

TITULO II GESTIÓN Y LA APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

CAPITULO I : DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA
CAPITULO II : PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

TITULO III IMPUGNACIÓN DE LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACIÓN

CAPITULO I : IMPUGNACIÓN DE NORMAS ADMINISTRATIVAS
CAPITULO II : RECURSOS ADMINISTRATIVOS
CAPITULO III: SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA
CAPITULO VI: RECURSOS ANTE LAS SUPERINTENDENCIAS TRIBUTARIAS

TITULO IV ILÍCITOS TRIBUTARIOS

CAPITULO I : DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO II : CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
CAPITULO III: PROCEDIMIENTO PARA SANCIONAR CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
CAPITULO VI: DELITOS TRIBUTARIOS
CAPITULO V ; PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO

TITULO V PROCEDIMIENTO PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN DE LOS RECURSOS DE ALZADA Y JERÁRQUICO,

APLICABLES ANTE LA SUPERINTENDENCIA TRIBUTARIA

ÁMBITO DE APLICACIÓN, VIGENCIA Y PLAZOS
ÁMBITO DE
Se aplica a tributos de carácter nacional, departamental, municipal y

APLICACIÓN universitario.

El ámbito territorial sometido a la facultad normativa del órgano

competente
ÁMBITO ESPACIAL
En aduanas, se aplicara en territorio nacional y areas de territorio extranjero

donde rige la postestad aduanera.

VIGENCIA A partir de la publicación o desde la fecha que ellas determinen.

Serán perentorios y se computaran:

1. En años, siempre referidos a años calendario, en meses de fecha a fecha.
2. En días, se entienden como días hábiles hasta diez días, de ser mas
PLAZOS extensos se computaran en dias corridos.
3. Corren a partir del dia siguiente habil y concluyen al final de la ultima hora
del dia de su vencimiento.
4. Momentos y dias habiles administrativos.
5. No surte efecto el termino de la distancia.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.-
PRELACION

- CPE
-CONVENIDOS INTERNACIONALES
-CÓDIGO TRIBUTARIO
-LEYES
-DECRETOS SUPREMOS
-RESOLUCIONES SUPREMAS
-DEMÁS DISPOSICIONES DE CARÁCTER GENERAL
-ORDENANZAS MUNICIPALES EN SU ÁMBITO
PRINCIPIO DE LEGALIDAD

CREAR, MODIFICAR, SUPRIMIR TRIBUTOS, HG, BI, ALÍC,

SP.
DEFINIR EXCLUSIONES, OTORGAR Y SUPRIMIR
EXENCIONES, CONDONACIONES.
ESTABLECER PROCEDIMIENTOS JURISDICCIONALES.
TIPIFICAR ILÍCITOS Y ESTABLECER SANCIONES
ESTABLECER PRIVILEGIOS PREFERENCIAS Y GARANTÍAS.
Tributos.-
Impuestos

Patentes

Municipales Tasas

Contribuciones

Especiales
Obligacion Tributaria
La Ley 2492 CTB en su art. 13, establece que la misma "...

constituye un vinculo de caracter personal, aunque su

cumplimiento se asegure mediante garantia real o con privilegios

especiales"

La doctrina tributaria, señala que la obligacion tributaria "... es el

vinculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por

ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacion

tributaria", y a su vez se entiende que la misma"... es un deber

juridico de prestacion que no deviene de la voluntad del deudor

tributario.
Quien debe pagar los Impuestos.-
El impuesto debe ser pagado por las personas denominadas

contribuyentes, que pueden ser:

Personas Naturales: Son hombres y mujeres que tienen un

negocio propio o ejercen su profesion.

Personas Juridicas: Son las que se forman cuando varias

personas se unen en una empresa o sociedad para

emprender una actividad economica determinada.

Sujetos de la Relacion Juridica Tributaria.-
Vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como

Relacion Juridica
sujeto activo, que tiene la pretencioso de una prestación

Tributaria pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo, que esta

obligado a la prestación.

Es el Estado, como ente acreedor del

Sujeto Activo tributo, el que tiene derecho a la

percepcion del tributo.

Es el contribuyente o sustituto (agente de

retencion o percepcion) del mismo, quien

Sujeto Pasivo
debe cumplir las obligaciones tributarias

conforme lo dispone el CTB y las Leyes.

Sujeto Activo.-
Sus Facultades de recaudación, control, verificación, valoración,

inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación, ejecución y

otras son ejercidas por la Administración Tributaria Nacional,

Departamental y Municipal.
Sujeto Pasivo.-
Es el Contribuyente o Sustituto del mismo.
CONTRIBUYENTE: En quien se verifica el hecho generador.

Persona Natural
Persona Jurídica

SUSTITUTO: Quien cumple "en lugar del" Contribuyente sus

obligaciones tributarias.
Agentes de Retención
Agentes de Percepción
Sujeto Pasivo.-
TERCEROS RESPONSABLES: Quien actúa "a lado del"
Personas que sin tener el caracter de sujeto pasivo, deben por

mandato de la Ley cumplir con las obligaciones de aquel

Responsables por la administración

de patrimonio ajeno.

Responsables por sucesión a titulo

particular.
DOMICILIO TRIBUTARIO

El lugar de su residencia habitual o su vivienda permanente.

Persona Natural El lugar donde desarrolle su actividad principal.
El lugar donde ocurra el Hecho Generador.

Lugar donde se encuentra su dirección o administración efectiva.

Persona Juridica Lugar donde se halla su actividad.
El señalado en la escritura de constitución.
Lugar donde ocurra el hecho generador.

No inscrito El lugar donde ocurra el hecho generador.

Estructura de un Tributo.-
SUJETO ACTIVO: Es el Estado.
SUJETO PASIVO: Contribuyente o Sustituto
HECHO GENERADOR: ¿Que grava?, ¿Quien

paga?, ¿Donde grava?, ¿Cuando Grava?.

BASE IMPONIBLE: Es el elemento de

cuantificadora del hecho gravado.

ALÍCUOTA: Es la porción de la base

imponible que corresponde al Tributo.

LIQUIDACIÓN: Fecha de pago establecido

por el Fisco, para honrar la obligacion

tributaria.
Estructura de un Tributo.-

HECHO GENERADOR
Es la hipotesis prevista en la ley que cuando se verifica en

la realidad, hace nacer un tributo.

Para su análisis se puede descomponer en cuatro

aspectos.
Estructura de un Tributo.-
HECHO GENERADOR O IMPONIBLE
1. Aspecto material u objetivo.- Es el hecho concreto que debe

producirse en la realidad, es un acto gravado (¿Qué?),

2. Aspecto personal u subjetivo.- Es aquel sujeto que realiza el

acto o encuadra en la situación prevista por la Ley, es el sujeto

gravado (¿Quién?),
3. Aspecto espacial.- Es el elemento que indica el lugar en el cual

el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en

la situación prevista por Ley (¿Dónde?),

4. Aspecto temporal.- Indica el momento exacto en que se

configura la descripcion contenida en la Ley (¿Cuándo?) .

Estructura de un Tributo.-
BASE IMPONIBLE
Es el elemento de cuantificacion del hecho gravado. Es la

transformacion de la hipotesis prevista legalmente en una

cifra pecuniaria y/o especifica determinada.

Es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de

acuerdo a las normas legales respectivas, sobre la cual se

aplica la alicuota para determinar el tributo a pagar.

Estructura de un Tributo.-
ALICUOTA
Es la porcion de la base imponible que corresponde al

tributo. Es la cantidad que el Fisco pretende y que el sujeto

pasivo esta potencialmente obligado a pagarle al

configurarse el hecho imponible.

Estructura de un Tributo.-
LIQUIDACIÓN
Es el procedimiento para honrar la obligacion tributaria.

Obligación
Hecho Generador Deuda Tributaria
Tributaria
Deuda Tributaria.-
Deuda Tributaria.-
Tributo omitido expresado en UFV

Deuda

del dia de vencimiento de la

Tributaria
obligación tributaria

DT = TO + I
Importe
de
Interes

Número de días de mora desde el día

Importe de
Interes siguiente de la fecha de vencimiento del

Interes Fijo tributo que se declara hasta la fecha de

pago de la obligación tributaria inclusive.

Tributo omitido expresado en

UFV del dia de vencimiento de la

obligación tributaria
Deuda Tributaria.-
Tasa de Interés:

4%
1. Del (4%) anual, desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el
pago de la obligación tributaria, hasta el último día del cuarto año o hasta
la fecha de pago dentro de este periodo, según corresponda (n1).

2. Del (6%) anual, desde el primer día del quinto año de mora, hasta el
último día del séptimo año o hasta la fecha de pago dentro de este
periodo, según corresponda (n2).
6%
3. Del (10%) anual, desde el primer día del octavo año de mora, hasta la
fecha de pago (n3).
10%
Formulas para Determinar Deuda

Tributaria.-

DT = TO + MV + I

DT: Deuda Tributaria

TO: Tributo Omitido (bs)
MV: Mantenimiento de Valor
I: Interés Moratorio
Formulas para Determinar Deuda Tributaria.-

MV: Mantenimiento de Valor

TO: Tributo Omitido
UFV fp: Unididad de Fomento a la vivienda de la Fecha de pago
UFV fv: Unididad de Fomento a la vivienda de la Fecha de vencimiento

TOA: Tributo Omitido Actualizado

MV: Mantenimiento de Valor
TO: Tributo Omitido
Formulas para Determinar Deuda Tributaria.-

I: Interés Moratorio
TOA: Tributo Omitido Actualizado
r: Tasa de Interes
n: Número de días de mora desde el día siguiente de la fecha de vencimiento

del tributo hasta la fecha de pago de la obligación tributaria

Calculo de la Multa por Incumplimiento a los

Deberes Formales (IDF).-

La multa ya no es un componente de la Deuda Tributaria

segun el CTB Art. 47. modificado por la ley 812

M: Multa por IDF expresado en Bs.

Multa: Sancion expresado en UFV
UFV fp: Unidad de Fomento de Vivienda
Determinar Deuda Tributaria.-
Ejercicio nro. 1
El Señor Juan Caba no realizo la declaración jurada de su formulario ni el

pago de su impuesto del mes de enero 2022, que asciende a 13.000.- bs.

cuya fecha de vencimiento para el pago fue el 14 de febrero de 2022.

Le pide a usted determinar la deuda tributaria para realizar el pago de

dicho impuesto en fecha 16 de mayo 2022.

Determinar Deuda Tributaria.-
Ejercicio nro. 2
La empresa comercial "Charcas S.R.L." omitió la declaración de su

formulario mensual del periodo de noviembre 2021, con un Tributo

Omitido de 23.500.- bs. El plazo de vencimiento para la DDJJ y el pago

del impuesto fue el 15 de diciembre 2021.

En fecha 17 de mayo 2022, le piden determinar la Deuda Tributaria y la

Multa por no realizar la DDJJ dentro del plazo determinado.

Formas de Extinción de la Obligacion

Tributaria.-
1.- Pago En lugar, fecha y forma que establescan las normas.

Procede entre deudas tributarias y creditos liquidos y

2.- Compensacion
exigibles.

Cuando el Sujeto Activo de la obligacion tributaria queda

3.- Confusion
colocado en situacion de deudor de la misma.

4.- Condonacion Procede en virtud de una ley de alcance general

Formas de Extinción de la Obligacion Tributaria.-
Las acciones de la administración tributaria prescriben a los 8 años para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar, fiscalizar tributos;
2. Determinar la Deuda Tributaria;
5.- Prescripcion
3. Imponer Sanciones administrativas;
Ampliación a 2 años: si el sujeto pasivo no se inscribe en los registros

pertinentes
La facultad para ejecutar la deuda tributaria es imprescriptible.

Excepto el numeral 3 desde el primer dia del año siguiente aquel en que se
Computo.- produjo el vencimiento del pago respectivo.
En caso del numero 3 desde el primero dia del año siguiente en el se
cometio la contravencion tributaria.

Notificación con la Resolución Determinativa.

Reconocimiento expreso o tácito de la obligación o por solicitud de
Interrupcion y
facilidades de pago.
Suspencion.-
Notificación con el inicio de fiscalización
Interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por el
Contribuyente.
 TITULO II
GESTION Y APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS
DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURIDICA

TRIBUTARIA

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA Puede dictar normas de carácter

reglamentario en el marco de la Ley.

Los actos de la Administración por

estar sometidos a la Ley, se presumen

PRESUNCION DE

legítimos y serán ejecutivos, no

LEGITIMIDAD
obstante ello, la ejecución de dichos

actos puede suspenderse.

FACULTADES Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.-

FACULTADES

ESPECÍFICAS DE LA

ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (ART. 66)

DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.-

FACULTADES

ESPECÍFICAS DE LA

ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (ART. 66)

DERECHOS Y DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.-

CONFIDENCIALIDAD

DE LA INFORMACIÓN

(ART. 67)
DERECHOS Y DEBERES DEL SUJETO PASIVO Y TERCEROS RESPONSABLES.-

EN APLICACIÓN AL PRINCIPIO DE BUENA FE Y

TRANSPARENCIA, SE PRESUME QUE EL SUJETO PASIVO
Y LOS TERCEROS RESPONSABLES HAN CUMPLIDO SUS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CUANDO HAN
PRESUNCIÓN A

OBSERVADO SUS OBLIGACIONES MATERIALES Y

FAVOR DEL SUJETO

FORMALES, HASTA QUE EN DEBIDO PROCESO DE

PASIVO (ART. 69)
DETERMINACIÓN, DE PREJUDICIALIDAD O
JURISDICCIONAL, LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
PRUEBE LO CONTRARIO, CONFORME A LOS
PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS EN ESTE CÓDIGO,
LEYES Y DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS.
DERECHOS DEL SUJETO PASIVO.-
DERECHOS DEL SUJETO PASIVO.-
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO
CONSTITUYEN OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO: (ART. 70)
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO
CONSTITUYEN OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO: (ART. 70)
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO
CONSTITUYEN OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL SUJETO PASIVO: (ART. 70)
CORRELACION ENTRE LOS DERECHOS Y DEBERES DE LOS SUJETOS DE LA

RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

ADMINISTRACION

SUJETO PASIVO
TRIBUTARIA
FORMAS Y MEDIOS DE NOTIFICACIÓN.-
Los actos y actuaciones de la Administración Tributaria se notificarán por uno de los

siguientes medios, según corresponda:

1. Por medios electrónicos;

2. Personalmente;
MEDIOS DE 3. Por Cédula;
NOTIFICACION 4. Por Edicto;
5. Por correspondencia postal certificada,
6. Tácitamente;
7. Masiva;
8. En Secretaría.
Determinación de la Deuda Tributaria.-
Acto por el cual el Sujeto Pasivo o la Administracion Tributaria declara la existencia y

cuantia de una deuda tributaria o su inexistencia.

Por el sujeto pasivo:
A traves de declaraciones

Formas de
Por la Adm. Tributaria:
Determinación de la
De oficio en ejercicio de sus facultades.
Deuda Tributaria
Mixta:
El sujeto pasivo aporta datos y la administracion tributaria fija el importe a
pagar.

Metodos de

Base Cierta
Determinación Base

Imponible Base Presunta

Determinación de la Deuda Tributaria.-

Orden de
Vista de
Resolución

Descargos
Fiscalización Cargo Determinativa
Determinación de la Deuda Tributaria.-
Facultad para Imponer Medidas Precautorias.-

1. Anotación preventiva de bienes

2. Embargo preventivo
Cuando exista fundado

riesgo para el cobro de la

3. Retención de devoluciones tributarias
deuda tributaria 4. Retención de fondos
5. Otras medidas permitidas,
Medidas Coactivas.-

Proceden en Instancias de

Ejecución Tributaria.
Impugnacion de los Actos de la Administración.-

Resoluciones Determinativas.
Resoluciones Sancionatorias.
Actos Susceptibles
Resoluciones que deniegen exenciones, compensacion,
de Impugnación. repeticion o devolucion de impuestos.
Resoluciones que exijan restitucion de lo indebidamente
devuelto.
Vías de Impugnacion de los Actos de la Administración.-
Impugnación en
Impugnación en

Sede Administrativa Sede Judicial

Jurisdicción Contencioso

Recurso de Alzada Tributario

ante la ARIT
Primera instancia ante el Juzgado
de partido administrativo,

coactivo fiscal y tributario

Recurso Jerarquico
ante la AGIT
Apelacion ante el tribunal

departamental de justicia

Recurso de Casación ante el

Tribunal Supremo de Justicia.

Proceso Contencioso
Administrativo ante el Tribunal
Supremo de Justicia declarado
inconstitucional
Generalidades de los Ilícitos Tributarios

RETROACTIVIDAD

Las normas tributarias no tendrán carácter retroactivo, salvo aquellas que

supriman ilícitos tributarios, establezcan sanciones mas benignas o

términos de prescripción mas breves o de cualquier manera beneficien al

sujeto o tercero responsable (Art 150-CTB).

Esta norma es concordante con lo previsto en el Artículo 123 de la C.P.E.

(explicar interpretación y aplicación de la A.T. y de la A.I.T.)

Ilícitos Tributarios.-
Clases

Contravenciones Delitos

Diferencias
Leve Grave

Delito

Administrativa

Competencia Jurisdiccional pena

pecuniaria
priv. Libertad y

Sanción pecuniaria

Normativa
Ilícitos Tributarios.-

CONTRAVENCIONES DELITOS

Incumplimiento de los Deberes Formales

Defraudacion tributaria (> 10.000 UFVs)
Omision de inscripcion en los Registros

Defraudacion aduanera (> 50.000 UFVs)

Tributarios
Instigacion publica a no pagar tributos
No emision de factura, nota fiscal o

Violacion de precintos y otros controles

documento equivalente
tributarios
Omision de pago
Contrabando (> 10.000 UFVs)
Contrabando (=< 10.000 UFVs)