CONTENIDO
Acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la
venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los
bienes adquiridos de acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2
de Existencias.
DINÁMICA DE LA CUENTA 60
:
Es debitada por: Es acreditada por:
• El importe de las compras, de El valor de las devoluciones de las
acuerdo con su naturaleza, compras
distinguiendo entre el costo de • El saldo de esta cuenta, al cierre
adquisición del proveedor y otros del período, con cargo a la cuenta
costos vinculados, con abono a la 82 Valor agregado (excepto el
cuenta 42 ó 43, según corresponda saldo de la subcuenta 601, que se
a terceros o a entidades traslada a la subcuenta 801
relacionadas Margen Comercial).
COMENTARIOS
Esta cuenta incluye además las compras de bienes destinados al consumo
inmediato y que por lo tanto no formarán parte de las existencias de la
empresa; en este caso la transferencia por destino se hará a través de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la
compra se destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se
efectúa a la cuenta del activo inmovilizado correspondiente a través de la
cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
La subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con
las compras de mercaderías, permiten, conjuntamente con la subcuenta 611
Variación de existencias – mercaderías, construir el costo de mercaderías
vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen comercial.
168
Por su parte, las subcuentas 602 a 604, y la divisionarias 6092 a 6094,
permiten, conjuntamente con las subcuentas 612 a 614, acumular el valor
agregado generado en el período (cuenta 82)
NIIF e INTERPRETACIONES:
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relativo a la presentación
del estado de ganancias y pérdidas por naturaleza)
− NIC 2 Existencias
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
CONTENIDO
Acumula las variaciones en los saldos de existencias de mercadería, materias
primas, materiales auxiliares y suministros, y envases y embalajes, para un
período.
DINÁMICA DE LA CUENTA 61
Es debitada por. Es acreditada por:
El costo por la utilización de El costo de los componentes de
materias primas, materiales esta cuenta adquiridos por la
auxiliares y suministros, y de empresa, con cargo a las cuentas
envases y embalajes, con abono a pertinentes del Elemento 2.
las cuentas: 20 Mercaderías; 24 Al cierre del período:
Materias primas; 25 Materiales • El saldo deudor de la subcuenta
auxiliares, suministros y repuestos; 611 Mercaderías con cargo a la
ó 26 Envases y embalajes. cuenta 80 Margen comercial; y
• El costo de los bienes devueltos a • Los saldos deudores de las
los proveedores, con abono a las subcuentas 612 Materias primas,
cuentas: 20 Mercaderías; 24 613 Materiales auxiliares,
Materias primas; 25 Materiales suministros y repuestos, y 614
auxiliares, suministros y repuestos; Envases y embalajes con cargo a
ó 26 Envases y embalajes. la cuenta 82 Valor agregado.
Al cierre del período:
• La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
• El saldo acreedor de la subcuenta
611
COMENTARIOS
Las variaciones de existencias participan a nivel de resultados por naturaleza
como cuentas correctoras de las compras de la manera siguiente:
− Si presentan saldos deudores, indican que las ventas de mercaderías y las
salidas a producción de materias primas, materiales auxiliares y
suministros, y envases y embalajes, han sido mayores que las compras del
período, lo que ha determinado que la diferencia sea cubierta con las
existencias (los inventarios) iniciales.
− Si presentan saldos acreedores, indican que las ventas de mercaderías y
las salidas de materias primas, materiales auxiliares y suministros, y
envases y embalajes, a la producción, han sido menores que las compras
del período, lo que ha originado un aumento en el nivel de las existencias
(inventarios)
DINÁMICA DE LA CUENTA 62
Es debitada por: Es acreditada por:
El monto bruto de las Al cierre del periodo:
remuneraciones, en efectivo o en • El total de las cargas de personal,
especie, del personal permanente o al cierre del período, con cargo a la
eventual. cuenta 83 Excedente bruto
• El importe total de las (insuficiencia bruta) de explotación.
contribuciones devengadas a cargo
de la empresa.
• Las retribuciones asignadas a los
Directores.
• Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de
jubilación y
COMENTARIOS
La contratación de mano de obra y otros servicios a empresas especializadas
se registran en la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros.
Los gastos de personal se transfieren a las cuentas de activo o gasto a través
de la subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos.
DINÁMICA DE LA CUENTA 63
Es debitada por Es acreditada por:
• El importe de los servicios El total al cierre del periodo con
prestados a la empresa por cargo a la cuenta 82 Valor
terceros. agregado.
COMENTARIOS
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios
prestados por terceros, deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos
financieros.
Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de
gestión.
Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y
equipo, así como de otros activos inmovilizados, como los intangibles,
biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a las cuentas del
activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo
inmovilizado.
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios
recibidos de los bancos y otras instituciones financieras, tales como la gestión
de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de documentos, entre otros, los
que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista económico
DINÁMICA DE LA CUENTA 64
Es debitada por: Es acreditada por:
• El importe de los tributos El total, al cierre del período, de los
devengados a cargo de la tributos que afectan a la empresa,
empresa con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
COMENTARIOS
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa
una disposición o aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de
registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
Los impuestos a las ventas selectivo al consumo, y promoción municipal
relacionados con la compra de bienes y servicios que se reconocen en esta
cuenta, corresponden a la porción que no puede ser acreditada con el
impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una
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categoría específica de activo o gasto.
Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las
divisionarias 6592 Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias,
respectivamente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 65
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de las primas de • El total al cierre del período, de
seguros, las regalías, suscripciones Otros gastos de gestión, con cargo
y cotizaciones, donaciones, a la cuenta 84 Resultado de
suministros consumidos y otros. explotación.
• El valor contable neto de los
activos enajenados y
discontinuados sin valor de
recuperación.
• Las sanciones administrativas.
• Los gastos realizados con motivo
de la discontinuidad de
operaciones.
COMENTARIOS
Las operaciones discontinuas son aquellas que resultan de la venta o
abandono (temporal o definitivo) de una operación que representa una línea
importante del negocio por separado y cuyos activos, utilidad o pérdida neta y
actividades pueden ser distinguidos físicamente, operacionalmente y para
propósito de información financiera.
Las compras de útiles de escritorio se registran en la subcuenta 603
Materiales auxiliares, suministros y repuestos.
Los seguros de vida y los seguros particulares de prestaciones de salud se
registran en la subcuenta 627 Seguridad, previsión social y otras
contribuciones.
Los seguros vinculados con la compra de existencias forman parte del costo
de adquisición, y se registran en la subcuenta 609 Costos vinculados con las
compras
DINÁMICA DE LA CUENTA 66
Es debitada por: Es acreditada por:
La pérdida de valor de los activos El total al cierre del período con
realizables e inmovilizados. cargo a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
COMENTARIOS
La pérdida de valor de los activos y pasivos financieros medidos al valor
razonable, se registran en la subcuenta 677.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− Marco Conceptual para la preparación y presentación de estados
financieros
− NIC 2 Existencias
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIC 41 Agricultura
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
Discontinuadas
DINÁMICA DE LA CUENTA 67
Es debitada por: Es acreditada por:
El importe de los gastos financieros El total al cierre del período, de los
incurridos por la empresa durante gastos financieros, con cargo a la
el período. cuenta 85 Resultado antes de
• El importe de los gastos financieros participaciones e impuestos.
y otros descontados en una
operación de venta de cuentas por
cobrar (factoring).
COMENTARIOS
Los intereses que se capitalicen según el tratamiento permitido por la NIC 23
Costos de financiamiento se incluirán en la cuenta de activo correspondiente.
En la subcuenta 679 se incorpora una divisionaria 6792 – Gastos financieros
en medición a valor descontado, para acumular las actualizaciones por el
costo del dinero en el tiempo, de las subcuentas correspondientes de
provisiones.
DINÁMICA DE LA CUENTA 68
Es debitada por: Es acreditada por:
La estimación de disminución de El saldo de esta cuenta al cierre del
valor de los activos, por referencia período, con cargo a la cuenta 84
a su valor razonable. Resultado de explotación.
• La disminución de valor de los
activos inmovilizados, diferentes a
la valuación.
• La estimación de provisiones.
COMENTARIOS
Las subcuentas 681, 682 y 683 se relacionan con las divisionarias de las
subcuentas 391, 392 y 393, respectivamente.
La subcuenta 684 se relaciona con las cuentas 19 y 29, y con la subcuenta
184
366.
La subcuenta 685 se relaciona con la cuenta 36 Desvalorización de Activo
inmovilizado.
La subcuenta 686 se relaciona con la cuenta 48 Provisiones.
La depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos mediante
operaciones de financiamiento en la modalidad de arrendamiento financiero, y
la del incremento por revaluación, se reconocen en subcuentas por separado;
lo mismo ocurre con la amortización por la revaluación de activos intangibles.
Cuando la oportunidad del desembolso de las provisiones para litigios o para
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo inmovilizado, o para
protección y remediación del medio ambiente sea lejana en relación con el
reconocimiento original de la provisión, y el costo del dinero en el tiempo sea
importante, se requiere que esta última sea medida a su valor descontado. Las
actualizaciones posteriores de la provisión, referida exclusivamente al
transcurso del tiempo, son reconocidas como parte de los gastos financieros
en la divisionaria 6792. Véase la NIC 37.
La transferencia de estos gastos a cuentas de producción, o a las
acumulativas de la función del gasto, se efectúa a través de la cuenta 78.
La recuperación de deterioro de valor previamente reconocida, se efectúa
directamente en las divisionarias de la subcuenta 757 Recuperación de
deterioro de cuentas de activos inmovilizados.
DINÁMICA DE LA CUENTA 69
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de los bienes y servicios El costo de los bienes vendidos
vendidos. devueltos por los clientes.
• El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variación de
existencias en el caso de las
mercaderías, y 71 Variación de la
producción almacenada, cuando se
trate de productos terminados,
subproductos, desechos y
desperdicios, y prestación de
servicios
COMENTARIOS
Para la acumulación de cifras para el estado de ganancias y pérdidas por
naturaleza, el saldo de la subcuenta 691 Costo de ventas – Mercaderías y la
186
divisionaria correspondiente de la subcuenta 695, deben ser transferidos a la
subcuenta 611 Variación de existencias de mercaderías, y los saldos de las
subcuentas 692, 693 y 694, a las subcuentas correspondientes de la cuenta
71, incluyendo en este último caso las divisionarias correspondientes de la
subcuenta 695
