NIF C-11
CAPITAL CONTABLE
Arrieta Juárez Lesly Areli
Contabilidad III
1311
SEM 23-1
INTRODUCCIÓN
PREÁMBULO RAZONES PÁRA EMITIR ESA NORMA
En enero de 1990 entró en vigor el El CINIF decidió emitir esta NIF C-11 para
actualizar varias disposiciones normativas
Boletín C-11, Capital contable (Boletín C-
contenidas en el Boletín C-11 incorporando
11), en el que se establecían las
en ella diversos conceptos que han surgido en
disposiciones normativas relativas al
la práctica de los negocios, tales como: splits,
capital contable. En diciembre de 1992
splits inversos y “escisiones”, y, además,
se emitió la Circular 38, Adquisición
adoptar diversos conceptos tratados por el
temporal de acciones propias, y en Consejo de Normas Internacionales de
septiembre de 1994 se emitió la Circular Contabilidad en la NIC 1, y en la NIC 32,.
40, Tratamiento contable de los gastos Asimismo, la NIF C-11 considera y está de
de registro y colocación de acciones. acuerdo con lo dispuesto en la NIF B-4.
Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
La NIF C-11 es consistente con la normativa emitida por el IASB, tanto con la NIC 1,
que trata temas de presentación del capital contable como con la NIC 32, que trata
cómo distinguir cuándo un instrumentoes de pasivo y cuándo es de capital.
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Información
Financiera (NIF) es establecer las normas de
valuación, presentación y revelación de las
partidas que integran el capital contable en el
estado de situación financiera de las
entidades lucrativas.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a
las entidades lucrativas que emiten estados
financieros en los términos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
CAPITAL CONTABLE DÉFICIT
Es el valor residual de los activos de Es el saldo deudor en la cuenta de
la entidad, una vez deducidos todos utilidades retenidas, resultante de
sus pasivos. Por lo anterior, también pérdidas acumuladas que exceden a
se denomina como activos netos. las utilidades retenidas
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
OTROS RESULTADOS INTEGRALES:
RESULTADO INTEGRAL.:
Son ingresos, costos y gastos, que si
Es el incremento o decremento del
bien ya están devengados, están
capital ganado de una entidad
lucrativa, derivado de su operación,
pendientes de realización, pero
durante un periodo contable, además:
originado por la utilidad o pérdida a) su realización se prevé a mediano o
neta, más los otros resultados largo plazo.
integrales b) es probable que su importe varíe
debido a cambios en el valor
razonable de los activos o pasivos
que les dieron origen, motivo por el
cual podrían incluso no realizarse en
una parte o en su totalidad.
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS
RESERVAS DEL CAPITAL:
PROPIETARIO O INVERSIONISTAS:
Representan una segregación de
Es toda persona que participa
las utilidades acumuladas de la
contractual o no contractualmente en
entidad, con fines específicos y
creadas por decisiones de sus los beneficios y riesgos económicos
propietarios y/o requerimientos de los activos netos de una entidad.
legales.
NORMAS DE VALUACIÓN
CLASIFICACIÓN DEL CAPITAL CONTABLE:
La valuación de los instrumentos financieros de capital depende, tanto de cuestiones de
sustancia económica como de aspectos legales y contractuales, que inciden primero en su
clasificación y, con base en ésta, en su valuación. Las principales cuestiones que deben
evaluarse son:
a) De sustancia económica. Cuya evaluación se enfoca principalmente en establecer si el
instrumento financiero es de capital, basándose en que el tenedor del mismo está expuesto a
los riesgos y tiene derecho a los beneficios económicos de la entidad, en que el instrumento
financiero de capital esté subordinado en pago a cualquier otro instrumento y en que no
tenga un monto y fecha fija de redención.
b) De aspectos legales y contractuales. Estos inciden también en su clasificación, tales
como los que definen las diferencias entre redención y amortización de acciones. Al evaluar
estos aspectos legales y contractuales debe considerarse también su sustancia económica y
no sólo su forma.
NORMAS DE VALUACIÓN
1. Capital contribuido.
El capital contribuido lo integran las aportaciones
de los propietarios recibidas por la entidad y el
monto de otros instrumentos financieros emitidos
por la entidad que califican como capital.
En el capital social se incluyen las aportaciones
para futuros aumentos de capital, las primas en
emisión de acciones y otros instrumentos
financieros que por sustancia económica califican
como capital.
NORMAS DE VALUACIÓN
CAPITAL SOCIAL
Los instrumentos financieros de capital que integran el capital
social pueden ser, dependiendo del tipo de sociedad emisora,
acciones, partes sociales o títulos equivalentes. Estos instrumentos
pueden ser de varias clases: ordinarios, preferentes, con voto
limitado, con o sin expresión de valor nominal, con dividendos
mínimos acumulativos, al portador, nominativos, etcétera.
El importe recibido por la entidad por las acciones suscritas y
pagadas representa el capital social.
Cuando los propietarios no pagan totalmente el importe de las
acciones suscritas, el importe no pagado debe restarse del capital
social suscrito para presentar el capital social pagado.
NORMAS DE VALUACIÓN
Prima en emisión de acciones y otras primas
Es práctica común que al efectuarse colocaciones de
acciones se paguen a las entidades emisoras importes que
exceden a los valores nominales de esas acciones.
Una vez efectuado el pago de esos importes excedentes
éstos deben reconocerse en un rubro denominado prima en
emisión de acciones o prima en suscripción de acciones.
Los propietarios que efectuaron esos pagos no tienen
derecho preferencial sobre ese capital adicional, ya que
todos los socios participan de ese importe en proporción a
las acciones que poseen.
NORMAS DE VALUACIÓN
ADQUISICIÓN DE ACCIONES
Cuando una entidad adquiere sus propias acciones, éstas se denominan
acciones en tesorería y se disminuyen del capital social.
La adquisición y posterior recolocación por una entidad de sus propias
acciones representan transferencias entre la entidad y sus propietarios y no
operaciones; cualquier importe pagado o recibido debe reconocerse
directamente en el capital.
Cuando una entidad adquiere sus propias acciones éstas deben disminuirse
del capital contribuido, excepto al adquirirse por cuenta de un tercero, en
cuyo caso esa transacción representa una cuenta por cobrar y no una
disminución de capital .
NORMAS DE VALUACIÓN
Reembolso y amortización de acciones
El reembolso de capital social consiste en entregar a los
tenedores de las acciones un monto determinado para redimir las
acciones, el cual debe reconocerse disminuyendo el capital
contribuido. Si el monto excede al valor contable de las acciones,
dicho exceso debe aplicarse a las utilidades acumuladas.
En los casos en que los estatutos sociales de la entidad prevean
la amortización de acciones contra utilidades acumuladas, dicha
amortización debe considerarse como una reducción al capital
ganado.
NORMAS DE VALUACIÓN
Splits y splits inversos:
Los splits son aumentos y los splits inversos son disminuciones en el número de
acciones en circulación de una entidad que no representan cambio en la
participación proporcional de los propietarios en el capital contable de la entidad
ni en el valor de su inversión. Las entidades efectúan splits y splits inversos por
muy diversas razones, una de las cuales es promover una mayor comercialización
de ellas en el mercado.
Por ejemplo, cuando una entidad decreta el canje de dos acciones nuevas por una
acción en circulación, el número de acciones en circulación se duplica, pero el
monto del capital social de la entidad permanece sin cambio.
NORMAS DE VALUACIÓN
2. Capital ganado.
El capital ganado incluye los saldos de las utilidades
netas acumuladas, incluyendo las retenidas en
reservas de capital, las pérdidas acumuladas y, en su
caso, los otros resultados integrales acumulados.
El tratamiento de los ORI está establecido en la NIF
B-3, Estado de resultado integral, y otras NIF.
NORMAS DE VALUACIÓN
Las reservas de capital se crean mediante
RESERVAS DE CAPITAL
una asignación de utilidades acumuladas
para un fin específico.
• Pueden crearse para cumplir un
ordenamiento legal, tal como la creación de
la reserva legal prevista en la Ley General de
Sociedades Mercantiles o por una decisión
de los propietarios, para proteger la
estabilidad de la entidad.
• Las reservas se utilizan para el propósito
para el que fueron creadas y se cancelan
cuando expira dicho propósito.
DIVIDENDOS NORMAS DE VALUACIÓN
Cualquier dividendo en efectivo a los
tenedores de un instrumento financiero de
capital debe reconocerse por la entidad
como un pasivo en el momento en que el
ABSORCIÓN DE PÉRDIDAS
dividendo se decrete, afectando utilidades POR PROPIETARIOS
acumuladas; asimismo, debe reconocerse el En caso de que los propietarios
pasivo correspondiente por cualquier absorban pérdidas de la entidad,
impuesto retenido por este concepto a cargo entregando efectivo o bienes, o
del propietario. asumiendo pasivos, los importes
correspondientes deben
Los dividendos preferentes deben
reconocerse una vez que las utilidades netas considerarse como una reducción
correspondientes han sido aprobadas por de las pérdidas acumuladas.
una asamblea de propietarios, aplicándose a
las utilidades acumuladas y reconociendo un
pasivo a cargo de la entidad.
NORMAS DE PRESENTACIÓN
La presentación de los diferentes conceptos que integran el capital
contable debe hacerse en el estado de situación financiera, en el estado de
cambios en el capital contable o en las notas a los estados financieros,
para mostrar cada uno de ellos con base en su importancia relativa,
incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido
de los que integran el capital ganado.
NORMAS DE REVELACIÓN
Una entidad debe revelar la siguiente información:
a) Por cada clase de acciones:
i. Una descripción de los títulos representativos del capital social, tales
como acciones ordinarias, acciones preferentes, partes sociales, etc.
ii. Número de acciones o de partes sociales de cada serie en que se
divide el capital social, con sus características, derechos, preferencias y
restricciones sobre la distribución de dividendos y redención del capital,
indicando el número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas, y el
número de acciones emitidas pero no pagadas, en su caso
identificándolo por capital fijo y variable.
NORMAS DE REVELACIÓN
iii. Su valor nominal o la mención de que no expresan valor nominal.
iv. El importe acumulado de dividendos por pagar sobre acciones
preferentes, el importe a que debe redimirse cada acción preferente y el
importe total correspondiente a su redención.
v. El importe de dividendos decretados después del cierre y antes de que
se autorice la emisión de los estados financieros.
NORMAS DE REVELACIÓN
b) Restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con
motivo de disposiciones legales, acuerdos entre propietarios, contratos de
préstamo o de otra índole.
c) Efectos en el capital de reestructuraciones de la entidad.
d) Impuestos a que están sujetas las distribuciones de utilidades y los
reembolsos de capital a los propietarios.
e) Una descripción de la naturaleza y propósito de cada reserva de capital.
f) Una descripción de las medidas que los propietarios pretenden tomar cuando
las pérdidas acumuladas afecten sustancialmente el monto del capital
g) Aportaciones para futuros aumentos de capital, indicando sus principales
características, incluyendo el número de acciones a emitir para su conversión a
capital social.
NORMAS DE REVELACIÓN
Una entidad en la cual exista interés público o que opere en el sector financiero,
debe revelar además:
a. El número de acciones emitidas durante el ejercicio como resultado de
conversión de obligaciones, del ejercicio de opciones o de cualquier otro
instrumento que confiera a su tenedor el derecho a recibir acciones de la entidad
en una fecha establecida o al momento de liquidar la obligación u opción
b. el movimiento del número de acciones en circulación del inicio al final del
periodo.
c. Número de acciones emitidas por la entidad en posesión de ésta (acciones en
tesorería) o de sus subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos.
d. Opciones para emisión de acciones, indicando cuántas opciones existen en
circulación y su vencimiento.
e. El importe de los gastos de emisión, colocación y registro de acciones,
incurridos en el periodo, neto de impuestos a la utilidad y participación de los
trabajadores en las utilidades, aplicado al capital, indicando los rubros afectados.
NORMAS DE REVELACIÓN
Todas las entidades que por disposición regulatoria o de otra índole deban
proporcionar información relativa a sus políticas de administración de capital deben
revelar, con base en la información proporcionada a la máxima autoridad en la toma
de decisiones de la entidad:
a. Información cualitativa sobre sus objetivos y políticas que aplica para administrar
su capital, que incluya:
i. una descripción de lo que administra como capital;
ii. cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la naturaleza
de esos requerimientos y cómo se incorporan a su administración de capital;
iii. cómo cumple la entidad con sus objetivos de administración de capital.
b. Resumen de datos cuantitativos acerca de lo que la entidad administra como capital.
c. Los cambios en a) y b) en el periodo.
d. Si durante el periodo la entidad ha cumplido con todos los requerimientos externos
de capital a los cuales está sujeta; e. cuando la entidad no haya cumplido con los
requerimientos regulatorios de capital, las consecuencias de esos incumplimientos.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en
vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de
enero de 2014. Esta NIF deja sin efecto al Boletín C-11,
Capital contable, y a las Circulares 38, Adquisición
temporal de acciones propias, y 40, Tratamiento
contable de los gastos de registro y colocación de
acciones.
APENDICES
LAS APORTACIONES PARA FUTUROS
AUMENTOS DE CAPITAL RESULTADO INTEGRAL
Constituyen en principio, un pasivo para las Se recibió una solicitud
sociedades mercantiles. Mientras tanto, los indicando que el saldo del
aumentos de capital constituyen capital Otro Resultado Integral (ORI)
social de las empresas. Por tal motivo,
debe considerarse Como
debe apreciarse que ambas figuras son
capital contable restringido;
diferentes y, por ello, debe darse un
es decir, no sujeto a reparto o
tratamiento diverso, no sólo en cuanto a su
aspecto legal, sino también en cuanto a su
capitalización.
matiz contable
REFERENCIAS
Márquez M. (2018). Clasificación del Capital Contable en la NIF C-11.
agosto 08, 2022, de Contador Contado Sitio web:
[Link]
contable-en-la-nif-c-11/
Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2022). NIF C-
11 - NIF C 11 - Capital contable (2022). En Normas de Información
Financiera (NIF) 2021(pp.712.725). México: Normas de Información
Financiera (NIF) 2021.
Peña J. (2016). Capital contable nif c 11. agosto 8, 2022, de Slideshare
Sitio web: [Link]
