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Bloque I. Aspectos generales del IRPF

1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación
1.1. Naturaleza
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y directo que grava, según
los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS residentes en
España, de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares. Graba la capacidad económica de las
personas físicas.

1.2. Objeto
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos,
ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar
donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

1.3. Cesión del impuesto a las CCAA

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas:
o Cesión parcial del 50% de la recaudación en el territorio de cada Comunidad Autónoma
o Atribución de competencias normativas

En el IRPF, las Comunidades Autónomas podrán asumir competencias normativas sobre:

a. Aumentos o disminuciones del mínimo personal y familiar con el límite del 10%.
b. La escala autonómica aplicable a la base liquidable general con una estructura progresiva.
c. Deducciones en la cuota íntegra autonómica

Si la Comunidad Autónoma no regulara alguna de estas materias se aplicarán las normas previstas en la Ley del IRPF
(LIRPF).

1.4. Ámbito de aplicación

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español, sin perjuicio de los regímenes
tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País
Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta las especialidades previstas
en su normativa específica y en la LIRPF.

2. Hecho imponible
2.1. Definición del hecho imponible y componentes de la renta
Constituye el hecho imponible del IRPF la obtención de renta por el contribuyente. Componen la renta del contribuyente:
a. Los rendimientos.
- Rendimientos del trabajo (nómina, pensión, desempleo, becas, derechos de autor, etc.).
- Rendimientos del capital. Provienen del patrimonio del propietario
 Rendimientos de capital inmobiliario (ej. alquiler de un piso que genera una renta)
 Rendimiento de capital mobiliario (ej. dividendos que generan las acciones, intereses bancarios)
- Rendimientos de actividades económicas por actividades empresariales y profesionales (ej. abogados).

b. Las ganancias y pérdidas patrimoniales. Para tributar por ganancias y pérdidas patrimoniales deben cumplirse
dos requisitos:
i. Variación en el valor del patrimonio.
ii. Alteración en la composición del patrimonio.

Ejemplo. Marina compra 100 acciones de Telefónica por valor de 8€/acción. Al final del año, dichas acciones han
incrementado su valor a 14€/acción (se ha producido una variación en el valor del patrimonio). No obstante, NO se
ha alterado la composición del patrimonio, pues se ha mantenido constante el número de acciones (100). Por
consiguiente, no se deberá tributar por ganancias del patrimonio en este caso.

c. Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

- Imputaciones de renta inmobiliarias. Tributan por imputación de rentas inmobiliarias los inmuebles NO
arrendados ni subarrendados, distintos a la vivienda habitual (pues esta no tributa). Ej. La casa de la playa
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o una plaza de garaje. El contribuyente debe imputarse una renta equivalente al 1.1 o 2% del valor
catastral.

2.2. Rentas estimadas

La LIRPF establece que se entenderán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o
servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital. Las rentas estimadas se imputarán al período
impositivo en que se entiendan producidas. La valoración de las rentas estimadas se efectuará por el valor normal en el
mercado. Si se trata de préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales ajenos en general, se entenderá por
valor normal en el mercado el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor el último día del período impositivo.

2.3. Supuestos de no sujeción

Con carácter general, NO estará sujeta al IRPF la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones (ISD). Se encuentran sujeta al ISD:
o La renta obtenida por adquisiciones mortis causa (herencia, legado, etc.)
o La renta obtenida por donación o a título gratuito
o Algunas rentas derivadas de contratos de seguro de vida

3. Rentas exentas
Reguladas esencialmente en el art. 7 de la LIRPF. Deben interpretarse de forma restrictiva. Son rentas exentas en el IRPF
las siguientes:

(1) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en la cuantía legal o
judicialmente reconocida. No se aplica a daños materiales, pero sí a daños físicos y morales.

(2) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de
sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. El importe
máximo exento será de 180.000€ (límite absoluto máximo).

Se estará exento como máximo 2 anualidades. (Ej. En caso de despido se pagan 33 días de salario por año trabajado. Si un
trabajador llevaba 10 años en la empresa y le pagaban 200€/mes, pe pagará 20.000€ de indemnización. Esta cantidad estará
exenta. No obstante, imaginemos que el trabajador llevaba 30 años en la empresa. Si recibe 30 mensualidades de
indemnización, recibirá una indemnización de 60.000€ (200*30). De esas 30 mensualidades, 24 mensualidades están
exentas y deberá tributar por las 6 restantes.

Por otro lado, si el trabajador vuelve a ser contratado por la misma empresa o por una del grupo en un plazo de 5 años, NO
estará sujeto a exención y por ello, deberá regularizar la cantidad indemnizada.

(3) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como
consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

Si se cobra una pensión vinculada a pensión vinculada a una situación de invalidez o incapacidad por la SS, estará exenta de
IRPF. La jubilación NO deriva en incapacidad, y por tanto no será motivo de exención.

(4) Las prestaciones por maternidad/paternidad y las pensiones de orfandad y a favor de nietos y hermanos,
menores de 22 años o incapacitados para todo trabajo, percibidos de la Seguridad Social y clases pasivas.

(5) Las becas públicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002) y las becas
concedidas por las fundaciones bancarias, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en España como en el
extranjero, en todos los niveles y grados educativos.

Las becas públicas, las becas de entidades sin ánimo de lucro (ej. becas pagadas por una fundación) y las becas concedidas
por fundaciones bancarias estarán exentas de tributación siempre que se destinen a pagar estudios educativos hasta el
doctorado. No obstante, las becas otorgadas por sociedades mercantiles NO están exentas de tributación.

(6) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.

Ejemplo. Un matrimonio con dos hijos se divorcia. De esta situación se derivan dos rentas:

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o La pensión compensatoria que recibirá el cónyuge que se encuentre en una situación de desequilibrio económico.
En este caso, el cónyuge que recibe dicha pensión tributará por rendimientos del trabajo. Por otro lado, el cónyuge
que da la pensión compensatoria se lo reduce de la base imponible del ahorro.
o La pensión de alimentos. La anualidad por alimentos está exenta de tributación.

(7) Los premios literarios, artísticos o científicos relevantes, así como los premios «Príncipe de Asturias», en sus
distintas modalidades, otorgados por la Fundación Príncipe de Asturias. Estará exento de tributación si NO se ha cedido el
derecho de explotación de obra. Por ejemplo, el premio PLANETA sí que tributa porque se ceden los derechos de
explotación (se publica el libro). Por otro lado, los premios de los concursos de televisión son ganancias de patrimonio y sí
que tributan.

(8) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la
modalidad de pago único. Un desempleado que cobra 1.00€/mes por paro, deberá tributar por dicha cantidad. SOLO
estarán exentas las cantidades que se cobran en el pago único a cambio de autoemplearse (hacerse autónomo). La exención
estará condicionada al mantenimiento de la acción o participación durante el plazo de 5 años si se integrase una sociedad
laboral y cooperativa o desarrollase el ejercicio de la actividad como autónomo.

(9) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero , con los siguientes
requisitos:

1.º Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento
permanente radicado en el extranjero.

2.º Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idéntica o análoga a la de
este impuesto y no se trate de un país o territorio que haya sido calificado reglamentariamente como paraíso fiscal. Se
considerará cumplido este requisito cuando el país o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con
España un convenio para evitar la doble imposición internacional que contenga cláusula de intercambio de información.

La exención se aplicará a las retribuciones devengadas durante los días de estancia en el extranjero, con el límite
máximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podrá establecerse el procedimiento para calcular el importe
diario exento.

Se trata del régimen que se aplica a expatriados. Personas que se van a trabajar al extranjero, pero son residentes en España.
Siempre que se trate de un desplazamiento efectivo al extranjero en un país que NO sea paraíso fiscal y que exista un
impuesto análogo al IRPF, estará exento hasta los 60.100€. En los casos de trabajadores que hayan trabajado una parte del
año en el extranjero, la parte proporcional del salario en la que hayas estado temporalmente trabajando fuera de España
estará exenta de tributación.

(10) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el límite del importe total de los gastos incurridos.

(11) Las derivadas de instrumentos de cobertura que cubran el riesgo de incremento del tipo de interés variable de
préstamos hipotecarios para adquirir vivienda habitual.

4. Contribuyentes
4.1. Concepto
Son contribuyentes por el IRPF, las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español. El concepto
de residencia fiscal es específicamente tributario. En principio, nada tiene que ver con la condición de nacional o no
español, así como el estatus a efectos de la Ley de extranjería.

Los contribuyentes del IRPF tributan por su “renta mundial”, es decir por la obtenida en España y en cualquier otro país del
mundo. Las personas físicas no residentes en España tributarán por la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes

4.2. Residencia habitual en territorio español

4.2.1. Criterios de residencia
A. GENERALES
Se entenderá que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español cuando se dé cualquiera de las siguientes
circunstancias:
a. Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español. Para determinar este período
de permanencia en territorio español se computarán las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite

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su residencia fiscal en otro país. En el supuesto de países o territorios considerados como paraíso fiscal, la
Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural. b)
b. Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos, de forma directa
o indirecta. Se considera como núcleo principal o base de sus actividades o intereses económicos:
- Lugar donde se encuentren la mayor parte de sus inversiones
- Lugar donde se encuentre la sede de sus negocios
- Lugar donde se gestionen o administren sus bienes
- Lugar donde se obtenga la mayor parte de sus rentas
- Lugar donde se encuentre su vivienda habitual
- Lugar donde se desarrolle su trabajo
c. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio español
cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en España el cónyuge no separado legalmente
y los hijos menores de edad que dependan de aquél.

B. ESPECÍFICOS
a. Los nacionales españoles personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por su condición de:
- Miembros de misiones diplomáticas españolas.
- Miembros de las oficinas consulares españolas.
- Titulares de cargo o empleo oficial del Estado español en el extranjero.
- Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter
diplomático o consular.
b. Las personas físicas de nacionalidad española que trasladen su residencia a un paraíso fiscal, el año del traslado y
los cuatro siguientes.

4.3. Atribución de rentas

Las entidades en régimen de atribución de rentas (herencias yacentes, comunidades de bienes, sociedades civiles sin
objeto mercantil), NO son en sí mismas contribuyentes del IRPF (tampoco del IS) Tributan sus socios o partícipes en
función de su participación y su condición (socios personas físicas en el IRPF; socios personas jurídicas en el IS, etc.).

Por ejemplo, en el caso de las herencias, éstas siguen generando rentas, aunque no se haya aceptado la herencia. Mientras no
se acepte, será herencia yacente, y serán los herederos los que deban tributar por las rentas de herencia yacente en virtud del
régimen de atribución de rentas.

4.4. Individualización de rentas

Art. 11 LIRPF. Individualización de rentas.

“La renta se entenderá obtenida por los contribuyentes en función del origen o fuente de aquélla, cualquiera que sea, en
su caso, el régimen económico del matrimonio.

Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepción.

No obstante, las prestaciones a que se refiere el artículo 17.2 a) de esta Ley se atribuirán a las personas físicas en cuyo
favor estén reconocidas.

Los rendimientos del capital se atribuirán a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes
o derechos, de que provengan dichos rendimientos según las normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en
función de las pruebas aportadas por aquéllos o de las descubiertas por la Administración.

En su caso, serán de aplicación las normas sobre titularidad jurídica de los bienes y derechos contenidas en las
disposiciones reguladoras del régimen económico del matrimonio, así como en los preceptos de la legislación civil
aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que, conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente
régimen económico matrimonial, sean comunes a ambos cónyuges, se atribuirá por mitad a cada uno de ellos, salvo que
se justifique otra cuota de participación.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administración tributaria tendrá
derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carácter público.

La cuantía del salario medio anual del conjunto de declarantes del impuesto, al que se refiere el artículo 18.2 de la Ley
del impuesto, será de 22.100 euros.
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Las ganancias y pérdidas patrimoniales se considerarán obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los
bienes, derechos y demás elementos patrimoniales de que provengan según las normas sobre titularidad jurídica
establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirán en función de la titularidad de los bienes o derechos en que se
manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisión previa, como las ganancias en el juego, se
considerarán ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtención o que las haya ganado
directamente”.

Las rentas del trabajo y las de actividades económicas las imputará y declarará el titular de la actividad económica (el que
obtiene dichas rentas por el ejercicio de su trabajo), con independencia del régimen matrimonial. Sin embargo, el resto de
las rentas (capital mobiliario, inmobiliario, intereses, etc.) se las imputa el dueño del bien. Es importante destacar, que en
caso de que el inmueble sea privativo, declarará el titular de dicho bien. Por el contrario, si es de ambos al haberse adquirido
tras la constitución del régimen matrimonial de gananciales, cada uno se imputará el 50%.

5. Período impositivo, devengo e imputación temporal

5.1. Período impositivo y devengo
o El período impositivo será el año natural, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre, por lo que el impuesto se
devengará el 31 de diciembre de cada año.
o No obstante, el período impositivo será inferior al año natural cuando se produzca el fallecimiento del
contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre. En tal supuesto el período impositivo terminará y se devengará
el impuesto en la fecha del fallecimiento. (Ej. Si una persona fallece el 5 de mayo, sus herederos tendrán que
presentar declaración del IRPF desde el 1 de enero al 5 de mayo de ese mismo año).
o El periodo para presentar la declaración es desde el 1 de abril al 30 de junio del ejercicio del año anterior

5.2. Imputación temporal

Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período
impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:
a. Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su
perceptor.
b. Los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del
Impuesto sobre Sociedades.
c. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración
patrimonial.

6. Esquema de liquidación del impuesto

El IRPF es un impuesto dual, y por ello, las fuentes de renta se agrupan en dos bases imponibles: la base imponible general
(rendimientos de trabajo, capital inmobiliario, REA e imputación de rentas) y del ahorro (rendimientos capital mobiliario y
ganancias y pérdidas del patrimonio).

6.1. Base imponible general

Ganancias y pérdidas
Rendimientos Imputaciones de rentas
patrimoniales
(+/-) Rendimientos del trabajo (+) Rentas inmobiliarias imputadas (+/-) Ganancias y pérdidas
(+/-) Rendimientos del capital (+) Cesion de derechos de imagen patrimoniales no derivadas de la
mobiliario transmisión de elementos
(+/-) Rendimientos de capital patrimoniales
mobiliario integrantes de la base
imponible general
(+/-) Rendimientos de actividades
económicas

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6.2. Base imponible del ahorro

Rendimientos Ganancias y pérdidas patrimoniales

(+/-) Rendimientos de capital mobiliario integrantes de (+/-) Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de
la base imponible del ahorro (grupo I, II, III). la transmisión de elementos patrimoniales

Esquema general de la liquidación del IRPF

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Caso práctico I. Exenciones

Indique, en los siguientes supuestos, si se encuentran sujetas, no sujetas, o exentas las siguientes rentas, y en su caso,
hasta qué cuantía.

1. Doña Juana tiene desde el año 2010 una hipoteca sobre el piso en el que vive habitualmente de 250.000 euros.
Esta hipoteca ha sufrido en este último año una subida de interés del 1%. Como Doña Juana es muy previsora,
y no confía mucho en la marcha de la economía, contrató en el año 2013 un seguro de cobertura de riesgos
bancarios por el que ha recibido en este año un importe de 35.000 euros para contrarrestar la subida del tipo
de interés.

El seguro de cobertura se encuentra sujeto y totalmente exenta (35.000€), pues se trata de una de las exenciones que deriva
de instrumentos de cobertura que cubran el riesgo de incremento del tipo de interés variable de préstamos hipotecarios para
adquirir vivienda habitual (letra t).

2. Don Simeón es Licenciado en Derecho por la Universidad de Cunef. Este año recibe una beca del Ministerio de
Educación y Cultura por importe de 300 euros mensuales para la realización de su tesis doctoral en Derecho
Canónico. Asimismo, recibe otra beca por parte de la asociación cultural “Vinos de Castilla” para la realización
de trabajos de cata de vinos de 250 euros mensuales. (IMP)

En cuanto a la beca para cursar el doctorado está sujeta y exenta de tributación al tratarse de una beca pública destinada a
estudios hasta el último nivel educativo. Por el contrario, la beca para el curso de vinos está sujeta y no exenta (letra j).

3. Doña Pepa se divorció de Don José en el 2012. Fruto de este matrimonio nacieron dos hijos, Sofía y Javier de 14
y 7 años respectivamente. Por decisión judicial, Don José tiene que pasar una anualidad por alimentos a sus
hijos que se encuentran conviviendo con Doña Pepa, de 800 euros mensuales, así como una pensión
compensatoria a su ex mujer de 400 euros mensuales.

Las anualidades por alimentos estarán exentas de tributación al ser por decisión judicial (aunque sí sujetas a IRPF). La
pensión compensatoria no está exenta y tributará como rendimiento del trabajo.

4. Don Ceferino y Doña Segismunda sufrieron un accidente de coche cuando viajaban a Málaga a pasar sus
vacaciones. El accidente fue provocado por una furgoneta que circulaba en sentido contrario. Debido a las
múltiples lesiones causadas a ambos, el seguro de Don Amador (conductor de la furgoneta) indemnizó a Don
Ceferino con 20.000 euros (no supera el límite fijado en la Ley sobre Responsabilidad Civil y Seguro en la
Circulación). Doña Segismunda, por recomendación de su abogado, no aceptó la oferta de indemnización que
le proponía la compañía aseguradora de 15.000 euros. Por ello, Doña Segismunda interpuso una demanda
judicial y meses más tarde el juez le dio la razón y obligó a la compañía aseguradora a indemnizarla con la
cantidad de 20.000 euros en concepto de lesiones y 10.000 más en concepto de daños al vehículo.

Las indemnizaciones por responsabilidad civil por daños físicos (lesiones) que están por debajo de la cuantía legal o
judicialmente reconocidos estarán exentas de tributación. No obstante, la indemnización por daños materiales no estará
exentos de tributación (15.000€)

5. El Señor Higgs (residente en EEUU) ha recibido el premio de Princesa de Asturias (50.000 euros) por un
descubrimiento científico sobre base teórica que demuestra la existencia del llamado Bosón de Higgs.

La letra l declara determinados artísticos o literarios relevantes, expresamente el premio princesa de Asturias, exentos de
tributación.

6. Doña Alejandra, a causa de una leucemia diagnosticada en el año 2015, recibe desde entonces una pensión por
enfermedad de 450 euros mensuales. Como consecuencia de la enfermedad, Doña Alejandra no puede ejercer
su oficio de panadera.

En este caso, no se podría aplicar la exención de la letra f porque no se trata de una incapacitación absoluta, ya que sigue
pudiendo realizar algunos trabajos. Tampoco tiene gran invalidez, porque no necesita un tercero para realizar tareas. Deberá
tributar la pensión de enfermedad.

7. Don Manolo ha sido despedido de una empresa de pirotecnia por fumar en los baños de las instalaciones. Por
ello, ha llegado a un acuerdo con la empresa por el que ha recibido 40.000 euros en un único pago por los 8

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años que ha estado en la empresa. No obstante, la indemnización que le correspondía legalmente ascendía a
30.000 euros. Como Manolo está harto de que le despidan de los trabajos por fumar, ha decidido ejercer por sí
una actividad económica y para ello solicita la prestación por desempleo de una vez recibiendo una cuantía de
20.000 euros. (IMP)

La indemnización por despido improcedente son 33 días/año trabajado con un límite de dos anualidades y 180.000€. De los
40.000€, 30.000€ estarían exentos y de los 10.000€ restantes, se aplicaría una reducción del 30% por rentas generadas en un
período de más de dos años, por lo que tributaría 7.000€.

La prestación por desempleo al solicitarse en un pago único y autoemplearse, estará exenta de tributación siempre que
trabaje como autónomo durante 5 años.

8. Doña Petra, de 75 años, es soltera y no tiene hijos. Doña Petra tiene artrosis y desde hace varios años depende
de la solidaridad de los vecinos que le ayudan en las tareas del hogar. Por ello, el Estado este año le concedió
una ayuda económica mensual de 300 euros para financiar la estancia de Doña Petra en una residencia pública.
La ayuda no supera el límite prefijado por el indicador público de renta de efectos múltiples.

Está exento de tributación porque depende de la ayuda de un tercero, teniendo una situación de gran invalidez.

9. Don Humberto, trabajador de una consultora española, fue destinado durante 2 meses de este año a Brasil a
desarrollar un proyecto en un establecimiento permanente que la consultora tiene allí. Por el trabajo
desarrollado, Don Humberto recibió de la entidad 55.000 euros, que fueron sometidos en Brasil a un impuesto
sobre la renta del 20%. (IMP)

Está exenta para trabajadores que trabajan una parte del año en el extranjeros con un límite hasta 60.100€ al año (p).

10. Don Alberto es viudo desde el pasado mes de Enero. Percibe una pensión de viudedad de 683 euros mensuales
por parte de la Seguridad Social, y 400 euros de un seguro de vida del que él era beneficiario y su mujer la única
tomadora.

La pensión de viudedad está sujeta y no exenta a tributación.

Cuando el beneficiario del seguro no ha pagado las primas, al ser una trasmisión lucrativa tributaria por el ISYD, y por
tanto, no está sujeto a IRPF.

*Siempre que está exenta está sujeta a tributación

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Bloque II. Rendimientos y Rentas. Los rendimientos del

Trabajo Personal
1. Introducción
A efectos del cálculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarán, según proceda, como renta general o como
renta del ahorro.
Formarán la renta general:
o Rendimientos del trabajo
o Rendimientos del capital inmobiliario
o Rendimientos del capital mobiliario (Grupo IV) (propiedad intelectual, asistencia técnica, arrendamiento de bienes
muebles y cesión del derecho de imagen)
o Rendimientos de actividades económicas
o Imputaciones de rentas
o Ganancias y pérdidas patrimoniales que NO procedan de transmisiones de elementos patrimoniales.

Formarán la renta del ahorro:

o Resto de rendimientos del capital mobiliario
o Ganancias y pérdidas patrimoniales que procedan de transmisiones de elementos patrimoniales

Atendiendo a la clasificación de la renta, la base imponible se dividirá en dos partes: a) La base imponible general y b) La
base imponible del ahorro.

Calificación, integración y compensación de rentas

Resulta esencial realizar una adecuada calificación, integración y compensación de rentas
1.º. Calificación y cuantificación de las rentas obtenidas
- La calificación de las rentas (por ejemplo, si son rendimientos del trabajo o de actividades económicas) es
determinante a la hora de calcular el rendimiento neto puesto que no todas las fuentes de renta admiten los
mismos gastos deducibles
- La cuantificación de las rentas difiere dependiendo de que nos encontremos ante rendimientos o ante
ganancias y pérdidas de patrimonio:
• Los rendimientos para incluir en la base imponible deben ser netos y éstos se obtendrán por
diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán, con carácter general (existen
excepciones) por diferencia entre los valores de transmisión y de adquisición.
2.º. Aplicación de reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto (dependiendo de las fuentes de renta).
3.º. Integración y compensación de las diferentes rentas . Para ello se tendrá en cuenta el origen de la renta y su
clasificación como renta general o del ahorro.

2. Rendimientos de trabajo
2.1. Concepto de rendimientos del trabajo
Lo constituyen dos grupos. Por un lado, todas las contraprestaciones recibidas por el trabajo personal, y adicionalmente, una
lista de rendimientos que son así calificados por expresa decisión del legislador.

a. Contraprestaciones recibidas por el trabajo por cuenta ajena

Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la
relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas. Se incluirán, en particular:
a. Los sueldos y salarios.
b. Las prestaciones por desempleo.
c. Las remuneraciones en concepto de gastos de representación.
d. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, EXCEPTO los de locomoción y los normales de manutención y
estancia en establecimientos de hostelería con determinados límites (que luego analizaremos)
e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y por los
empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones imputadas a los trabajadores.

b. Los rendimientos así calificados expresamente por el legislador

a. Las siguientes prestaciones:
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1) Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regímenes públicos de la Seguridad Social y clases
pasivas por incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, excepto las exentas
(incapacidad permanente o gran invalidez e inutilidad).
2) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios,
colegios de huérfanos y otras entidades similares.
3) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones.
4) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de
previsión social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la
determinación del rendimiento neto de actividades económicas, u objeto de reducción en la base
imponible del Impuesto.
5) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión social empresarial.
6) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsión asegurados.
7) Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia.
b. Las cantidades que se abonen, por razón de su cargo, a los diputados españoles en el Parlamento Europeo, a los
diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonómicas,
concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades
locales, con exclusión, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y
desplazamiento.
c. Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, salvo que
supongan la realización de una actividad económica.
d. Los rendimientos derivados de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se sea el
autor de la obra y se ceda el derecho a su explotación. Si no se ceden, serían rendimientos de actividades
económicas.
e. Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que
hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos.
f. Las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y las anualidades por alimentos.
g. Los derechos especiales de contenido económico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad
como remuneración de servicios personales.
h. Las becas no exentas.
i. Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social
promovidas por entidades sin ánimo de lucro.
j. Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carácter especial (altos directivos, artistas, deportistas
profesionales, empleadas del hogar, etc.).
k. Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad.

2.2. Cálculo del Rendimiento Neto del Trabajo Personal Reducido

a. Esquema de cálculo
Rendimiento íntegro
(-) Reducciones (rendimientos irregulares)
= Rendimiento íntegro reducido
(-) Gastos deducibles
= Rendimiento neto (previo)
(-) Reducciones (por obtención de rentas del trabajo)
= Rendimiento neto (reducido)

Ejemplo. María tiene un contrato de trabajo y firma un contrato por 50.000€ brutos anuales. Por antiguaedad de 10 años,
recibe un bonus de fidelidad de 10.000€. A las rentas que se genera en más de 2 años se les aplica una reducción del 30%.
Tiene que pagar 7.000€ a la Seguridad social. No hay reducciones por rentas del trabajo.
Rendimiento íntegro 50.000 + 10.000 = 60.000€
(-) Reducciones (rendimientos irregulares) 30% X 10.000€ = (3.000€)
= Rendimiento íntegro reducido 57.000€
(-) Gastos deducibles (7.000€)
= Rendimiento neto (previo) 50.000€
(-) Reducciones (por obtención de rentas del trabajo) 0
= Rendimiento neto (reducido) 50.000€
b. Procedimiento para su determinación
(1) Rendimientos NO sometidos a gravamen
No todos los rendimientos que pudieran calificar como del trabajo personal según hemos visto en el apartado 2.1, están
sometidos a gravamen. Por tanto, lo primero es determinar si estamos o no ante rendimientos sometidos a gravamen; dado

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que, de no estarlo, NO se tributa por ellos, (no los computamos en la liquidación) y NO están sometidos a retención o
ingreso a cuenta (como luego analizaremos); pero SI se tributa por las cuantías o importes que excedan.
En este sentido, NO están sometidos a gravamen:
i. Las rentas exentas del art. 7.
Ejemplo las indemnizaciones laborales, prestación por desempleo en pago único, las becas exentas, las rentas por trabajos
efectivamente realizados en el extranjero, ciertas prestaciones de la SS).
ii. Las dietas que no excedan las cuantías fijadas en el reglamento
o Gastos de locomoción: cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del trabajador
que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en
las siguientes condiciones:
a. cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte público, NO se computará el importe del
gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente (EJ. AVE, avión)
b. En otro caso, NO se incluirá la cantidad que resulte de computar 0,19 €/km recorrido, siempre que se
justifique la realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.
o Gastos de manutención y estancia: cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de manutención
y alojamiento del trabajador que se desplace fuera de la fábrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su
trabajo en lugar distinto, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
- Que los gastos se realicen en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que
constituya su residencia.
- Que el desplazamiento y permanencia no suponga un período continuado de 9 meses o más. A estos
efectos, no se descontará el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen
alteración del destino.
- Que el pagador acredite el día y lugar del desplazamiento, así como su razón o motivo.

Gastos que NO se computan ESPAÑA EXTRANJERO

Gastos de estancia Importe justificado Importe justificado
Gastos de manutención
- Pernoctando fuera municipio de trabajo/residencia 53,34€/día 91,35€/día
- No pernoctando fuera municipio de trabajo/residencia 26,67€/día 48,08€/día

Ejemplo. Marina se va 3 días a Londres a un viaje de trabajo en avión por un precio de 500€ el billete de ida y vuelta.
Además, la empresa le ha reservado un hotel con un importe de 200€/noche. Para cubrir los gastos del viaje la empresa le
ha dado 2.000€.
Primero, debemos calcular los límites de exención de tributación:
- Los gastos de locomoción = 500€. Están exentos de tributación al ser un transporte público.
• Los gastos de estancia = 600€ (200 x 3). Están exentos de tributación siempre que se justifique el importe.
• Los gastos de manutención = 273, 9€ (91,35 x 3)

500 + 600 + 273,9 = 1.374, 05€ están exentos y no tributan. No obstante, la empresa le ingresó 2.000€, por lo que deberá
tributar la diferencia, de tal modo que 2.000 – 1.374,05 = 625,95€.
iii. Aquellos supuestos de retribuciones en especie que la Ley NO somete a gravamen .
Constituyen rendimientos en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o
servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las
conceda.
Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos
o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.
Requisitos para que exista una retribución en especie:
a. Que el trabajador use, consume u obtenga bienes o servicios para sus fines particulares
b. Que dicho uso, consumo u obtención sea gratuitamente o por precio inferior al de mercado
Pues bien, NO tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie gravados (y por tanto, NO
TRIBUTAN):
a. Las cantidades destinadas a los estudios para la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado,
cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo.
Ej. Si recibes un salario de 50.000€. La empresa de ese salario destina 20.000€ para pagar al máster (exento de
tributación). Por tanto, sólo tendrás que tributar 30.000€.
b. Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de
responsabilidad civil del trabajador.
Ej. Un despacho paga las primas por seguro de responsabilidad civil. Estará exento de tributación.
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c. Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa o a través
de fórmulas indirectas (ticket restaurante) cuando no superen la cantidad de 11€ diarios. El exceso sobre dicha
cuantía constituirá retribución en especie gravada. Los requisitos para aplicar esta exención son:
• Que se realicen en días hábiles para el empleado
• Que no coincida con días en los que el trabajador percibe dietas por manutención exceptuadas de
gravamen
d. La utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado, como los
locales homologados destinados a prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil (guardería) a los hijos
de sus trabajadores, ya se preste dicho servicio en la propia empresa o a través de terceros.
Ej. Si la empresa diseñase un sistema retributivo, en lugar de 50.000€, podría obtener una base imponible de
45.000€ y 5.000€ que la empresa paga para guardería. Solo tributaría 45.000€.
e. Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan
los siguientes requisitos y límites:
• Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo también alcanzar a su cónyuge y
descendientes.
• Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500€ anuales por cada una de las personas señaladas en
el párrafo anterior o de 1.500€ para cada una de ellas con discapacidad. El exceso sobre dicha cuantía
constituirá retribución en especie gravada.
Ej. Si a Carolina, casada con dos hijos, la empresa le contrata un seguro privado hasta 2.000€ (500/pers) no
deberá someterlo a tributación. En lugar de 50.000€, tributará por 48.000€ y esos 2.000€, estarán exentos de
tributación.
f. La prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y
formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carácter gratuito o
por precio inferior al normal de mercado.
g. Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de
viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro
de trabajo, con el límite de 1.500€ anuales para cada trabajador. Si se articulara el pago a través de tarjetas o
cualquier medio electrónico, la cantidad máxima mensual que se pueda abonar con las mismas por cada trabajador
no excederá de 136,36€ mensuales.
h. La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o
participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda,
para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 € anuales, siempre que se cumplan las siguientes
condiciones:
• Que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa.
• Que los trabajadores junto con su cónyuge o familiares hasta segundo grado no tengan una participación
en la empresa superior al 5%
• Que los títulos se mantengan por el trabajador, al menos, durante 3 años.

(2) Determinación del RENDIMIENTO ÍNTEGRO

Los rendimientos del trabajo que sí se encuentran sometidos a gravamen, se computan por su importe íntegro (también
llamado bruto). Para su cuantificación:
o Si se recibe en dinero: primero computamos el importe recibido (incluyendo la retención)
o Si se recibe en especie: Primero hay que valorar la retribución en especie conforme a las normas de valoración (Art
43 LIRPF y 47/48 RIRPF). En caso de retribuciones en especie, debe tenerse en cuenta la posible imputación o no
de los ingresos a cuenta.
Valoración de los rendimientos de trabajo en especie
En el caso de las retribuciones en especie, debe tenerse en cuenta la posible imputación de ingresos a cuenta (si el
empresario no repercute al empleado).

VALORACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DE TRABAJO EN ESPECIE

RENDIMIENTO REGLA DE VALORACIÓN
Vivienda Propiedad de la empresa • Si no está revisado: 10% del valor catastral
• Si está revisado: 5% del valor catastral
• Sin valor catastral: 5% del 50% del MAYOR de
entre estos valores:
- Valor comprobado por la Administración.
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- Valor de adquisición (Ej. Si adquirimos una
vivienda nueva por 500.000€, el valor
catastral será 5% x 50% x 500.000)
Límite: 10% de las restantes contraprestaciones del
trabajo*
NO propiedad de la empresa Coste para la empresa, incluidos impuestos
Automóviles Utilización Propiedad de la 20% del coste de adquisición, incluidos impuestos. (Ej. Si
(se pueden reducir un empresa lo usas dos días, se hará la valoración sobre 2/7).
30% si son eficientes No propiedad de 20% del valor de mercado nuevo (ej. renting)
energéticamente) la empresa
Entrega Nuevo Sobre coste de adquisición, incluidos impuestos

Usado Valor de mercado en el momento de la entrega

Préstamos a tipo de interés inferior al legal del dinero Diferencia entre el tipo de interés pagado y el tipo de
interés legal del dinero vigente en el período.

Primas o cuotas por contratos de seguro Coste para la empresa, incluidos impuestos

*En el cómputo del importe del resto de las contraprestaciones, se aplican los importes con las reducciones ya aplicadas. Si
por ejemplo cobras un bono de fidelidad de 30 años, y se aplica una reducción del 30% el importe que usarás será 350€. Se
incluyen también los ingresos a cuenta, porque son TODAS LAS CONTRAPRESTACIONES menos la vivienda. Además,
hay que tener en cuenta que el límite se prorratea mensualmente.

(3) Determinación de la REDUCCIÓN por irregularidad

Al ser el IRPF un impuesto progresivo, el legislador ha tratado de corregir el efecto de elevación del tipo medio que se
produce por la imputación en un solo ejercicio de un rendimiento generado en varios períodos. Las formas de corregir este
efecto derivado de la progresividad han sido muy diversas.
La nueva Ley del IRPF mantiene la regulación de la Ley del IRPF derogada permitiendo la práctica de unas reducciones en
los rendimientos íntegros del trabajo, siempre que la retribución no se perciba en forma de renta (“periódicamente”). Son los
supuestos de irregularidad.
Son irregulares y tienen derecho a una reducción del 30%:
Los rendimientos íntegros distintos a las prestaciones de previsión social (públicas o privadas) que tengan un período de
generación superior a 2 años (se aplica a bonus de fidelidad e indemnizaciones). Requiere:
o Periodo de generación de +2años. (=Que exista el derecho a su percepción desde al menos 2 años antes). Para el
caso de extinción de relación laboral se computa desde que se inicia la relación laboral.
o Que en los 5 años anteriores al momento en que resulten exigibles, el contribuyente no hubiera obtenido otros
rendimientos con periodo de generación de +2años. Este requisito NO aplica en caso de las cantidades recibidas
por extinción de la relación laboral.
o La cuantía máxima sobre la que aplicar la reducción del 30%:
- Límite básico de 300.000€
- Si se trata de la extinción relación laboral / mercantil de administradores y los rendimientos están entre
700.000 y 1Mn€, se aplica sobre 300.000 – (importe de la retribución – 700.000). Si excede de 1Mn€ la
cuantía con derecho a la reducción será cero.
Ejemplo. Calcular la reducción aplicable a un trabajador que ha percibido una indemnización por resolución de
mutuo acuerdo de la relación laboral en los siguientes casos:
- Indemnización = 180.000€; Reducción = 180.000 x 30% = 54.000€
- Indemnización = 850.000€; 300.000 – (850.000-700.000) = 150.000€; Reducción= 150.000 x 30% =
45.000€
- Indemnización = 1.200.000€; Reducción = 0€

La retención o ingreso a cuenta de rendimientos que pueden ser reducidos por este 30% se calcula sobre la base ya reducida.
Nota aclaratoria: Dado que calcularemos en los casos prácticos al tiempo las retenciones sobre el importe computable en la base, la
reducción del 30% prevista para los rendimientos irregulares la incluiremos directamente en ésta, integrando la renta irregular al 70%.

Rendimientos íntegros – Reducciones = Rendimiento íntegro reducido

EJERCICIO 1. Calcular el rendimiento íntegro del trabajo de Doña Marta, teniendo en cuenta los siguientes datos:
o Ha percibido este año un sueldo íntegro de 2.500€ al mes.

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o Ha percibido una paga extra (bonus) por su buen trabajo realizado en los cinco últimos años de 60.000€. Nunca
había recibido una compensación así.
o Doña Marta está divorciada y su marido le pasa una pensión compensatoria de 1.000€/mes
o Su empresa, además, paga:
- La guardería de su hija de 3 años que ha supuesto un coste de 100€/mes
- Un abono transporte cuyo coste es de 1.200€/año
- Un seguro de enfermedad cuyo coste es de 50€/mes
(1) Rendimiento íntegro = 30.000 + 60.000 + 12.000 = 102.000€
• Salario  3.500 x 12 = 30.000€
• Bonus  60.000€
• Pensión compensatoria  12.000€
(2) Reducciones (30%) por las rentas generadas en más de 2 años  60.000 x 0,3= 18.000€
(3) Rendimiento íntegro = 102.000€ - 18.000= 84.000€

(4) GASTOS DEDUCIBLES

Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a. Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b. Las detracciones por derechos pasivos (pensiones de funcionarios).
c. Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d. Las cuotas satisfechas a sindicatos
e. Las cuotas satisfechas a colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, con el límite de
500€ al año.
f. Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con
la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300€ anuales.
g. Otros gastos distintos de los anteriores, 2.000€ anuales. Se podrá incrementar:
- En otros 2.000€ más, si el contribuyente fuese un desempleado inscrito en la oficina de empleo y aceptara
un puesto de trabajo en otra localidad o municipio. Podrá deducirse esos 2.000€ adicionales ese año y el
siguiente.
- Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores
activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500€ anuales. Dicho incremento será de 7.750€ anuales, para
las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65%.

Rendimientos íntegros – Reducciones = Rendimiento íntegro reducido – Gastos deducibles =

RENDIMIENTO NETO PREVIO

EJERCICIO 2. Calcular el rendimiento neto del trabajo de Doña Marta, teniendo en cuenta el resultado del EJERCICIO 1
y los siguientes datos adicionales:
o Ha pagado a la Seguridad Social este año 3.500€
o Doña Marta ejerce como abogada en un despacho y ha pagado al Colegio de Abogados de Madrid una cuota
mensual de 50€ (500€)
(1) Rendimiento íntegro = 30.000 + 60.000 + 12.000 = 102.000€
(2) Reducciones (30%) por las rentas generadas en más de 2 años  60.000 x 0,3= 18.000€
(3) Rendimiento íntegro reducido = 102.000€ - 18.000= 84.000€
(4) Gastos deducibles= 3.500 + 500 + 2.000 = 6.000
(5) Rendimiento neto previo = 84.000 - 6.000 = 78.000€

(5) Reducciones del rendimiento neto

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825€ siempre que no tengan rentas, excluidas las
exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500€, minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes
cuantías:
o Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115€, se deducen 5.565€ anuales.
o Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115€ y 16.825€: 5.565€ menos el
resultado de multiplicar por 1,15 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115€ anuales. (*no entra)
*Como consecuencia de la aplicación de esta reducción, el saldo resultante NO podrá ser negativo.

Rendimientos íntegros – Reducciones = Rendimiento íntegro reducido – Gastos deducibles =

RENDIMIENTO NETO PREVIO – Reducciones del rendimiento neto = RENDIMIENTO NETO 14
REDUCIDO
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2.3. Retenciones e ingresos a cuenta sobre rendimientos del trabajo

No todos los rendimientos del trabajo personal están sometidos a retención o ingreso a cuenta. No están sometidos a
retención/ingreso a cuenta los siguientes:
o Las rentas exentas
o Las exceptuadas de gravamen (dietas y otras rentas no consideradas retribución en especie gravadas).
o Las aportaciones realizadas por el empresario a Planes de Pensiones, MPS y Planes Empresariales de Previsión
Social (dan lugar a reducción en la base imponible luego).
o Las aportaciones a patrimonios protegidos de discapacitados.
o Aquellas en las que el pagador no tiene obligación de retener, normalmente por no ser empresario o profesional
(ej. Pensiones compensatorias).

a. Retenciones sobre retribuciones dinerarias

Las retenciones para aplicar sobre las retribuciones dinerarias son diferentes dependiendo del tipo de rendimiento del
trabajo que sea:
o Con carácter general se calcula siguiendo un procedimiento establecido en el reglamento que arroja un importe
similar al de su tributación final.
o Existen rendimientos cuya retención no se calcula mediante esa tabla sino aplicando un tipo fijo de retención, con
independencia de la cuantía del rendimiento:

TIPOS DE RETENCIONES SOBRE RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

RENDIMIENTO TIPO DE
RETENCIÓN
Retribuciones como administradores y miembros de los Consejos de Administración o de las 35%
juntas que hagan sus veces y demás miembros de órganos representativos
Rendimientos de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares o de la 15%
elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho a la
explotación
Rendimientos en concepto de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores a aquél en el 15%
que se satisfacen
Rendimientos de relaciones laborales especiales de carácter dependiente, con excepciones 15% (tipo mín.)
Rendimientos de contratos o relaciones de duración inferior al año 2% (tipo mín.)

b. Retenciones sobre retribuciones en especie. Los ingresos a cuenta y su repercusión

Las retribuciones en especie satisfechas deben ser objeto de ingreso a cuenta. El porcentaje de retención será el que
corresponda a las retribuciones dinerarias (se dará en los ejercicios prácticos)
Para el caso de las retribuciones en especie cabe:
o Que el ingreso a cuenta lo haya satisfecho el empresario sin repercusión al trabajador, en ese caso, al valor de la
retribución en especie íntegra que computamos en la base se le SUMA el ingreso a cuenta (pues es mayor
retribución del trabajador).
o Que el ingreso a cuenta lo haya satisfecho el empresario, pero resarciéndose a continuación del trabajador
(imputándoselo), en ese caso NO se SUMA el ingreso a cuenta.

Caso práctico II. Rendimientos del trabajo personal

Don Pedro Montero, periodista de profesión, venía trabajando para el periódico “La voz de CUNEF” hasta que
se jubiló el 1 de mayo de 2020. Durante el ejercicio 2020 percibió:
i. Hasta la fecha de jubilación, recibió 30.000 € en concepto de sueldos y salarios. La Seguridad Social del
trabajador fueron 2.600 €.
D. Pedro recibió un salario de 30.000€. Se trata de un rendimiento de trabajo no exento, y por ello deberá tributar por ello.
En cuanto a la aportación a la Seguridad Social que realiza D. Pedro por valor de 2.600€, la LIRPF lo contempla como un
gasto deducible.

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ii. El periódico le daba el derecho a usar una vivienda cuyo valor catastral revisado era de 250.000€.
Igualmente, el periódico realizó una aportación a un plan de pensiones de empleo a su favor de 3.000€.
D. Pedro obtiene un rendimiento del trabajo en especie, concretamente la vivienda. Se trata de una vivienda que es
propiedad de la empresa, y cuyo valor catastral ha sido revisado. Por consiguiente, D. Pedro deberá imputarse el 5% del
valor catastral, esto es; 250,000*5% = 12,500€. En este caso, como D. Pedro se jubila el 1 de mayo, solo se le imputarán 4
de los 12 meses, puesto que se jubiló el 1 de mayo. De este modo, tendrá que tributar 4,166.67€ (12,500*4/12). El límite
máximo para tributar será el 10% del valor del resto de las contraprestaciones del trabajo (4,683x4/12 = 1,561.06€) será
1,561.06€. Por tanto, como el importe supera el límite, la cantidad por la que tributará será 1,561.06€.

Por otro lado, las aportaciones al plan de pensiones se consideran como rendimiento del trabajo, y no estarán exentas de
tributación. No obstante, D. Pedro podrá deducirse 2.000€ al liquidar.

iii. Por otra parte, le entregaban ticket restaurante numerados y utilizables solo los días laborales, por
importe de 15 € diarios (300 € mensuales). El periódico también le paga un seguro de enfermedad por
valor de 300 €.
Los ticket restaurantes están exentos de tributación hasta los 11€ diarios (220€ mensuales). En este caso, D. Pedro recibe
300€ mensuales por lo que deberá tributar el exceso de los 80€ mensuales, siendo 320€ en este ejercicio. Es importante a la
hora de calcular el importe tener en cuenta que el 1 de mayo de 2020, D. Pedro se jubila, por lo que solo recibirá tickets
restaurante por 4 meses  [(15-11) x 4 x 5 x 4 = 320]. Tal y como se menciona en el caso, hay un retención del 35% que
NO se repercute al trabajador, implica que al valor de la retribución en especie habrá que añadirle el ingreso a cuenta
(112€).

Los seguros de enfermedad están exentos de tributación hasta un importe de 500€/año, por lo tanto, no tributan en este caso.

iv. El 15 de febrero tuvo que realizar un viaje de empresa, para el que usó su propio vehículo. La empresa
le abonó 10 céntimos por kilómetro recorrido (recorrió 200 kilómetros).
Conforme a la LIRPF, D. Pedro estará exento de tributar dietas por viaje de empresa hasta los 0.19€/km, siendo el límite
máximo en este caso 38€. En este caso, la empresa le otorga una dieta por valor de 0.10€/km, esto es, 20€ en total. Al estar
por debajo del límite, la dieta está exenta de tributación.

v. El periódico para agradecerle sus servicios le entregó el 5 de abril un premio de 500 € por sus 30 años
de trabajo. Nunca había recibido un premio similar.
D. Pedro recibe un premio de fidelidad por sus 30 años de dedicación a la empresa. En este caso, al ser un rendimiento
íntegro que ha tenido un período de generación superior a 2 años, se podrá aplicar una reducción de 30%, que
correspondería a 150€ de reducción. El importe total para tributar será 350€.

vi. Por su parte durante los meses en los que trabajó, Don Pedro realizó aportaciones al “Sindicato de
Periodistas” de 40 € al mes.
Las aportaciones a los sindicatos son un gasto deducible. Como trabajó de enero a abril, las aportaciones al sindicato
ascienden a un total de 160€.

vii. Tras su jubilación recibe de la Seguridad Social 1.000 € al mes en concepto de pensión de jubilación, y
del plan de pensiones de empleo de la empresa 600 € al mes.
La pensión a la jubilación percibida por la Seguridad Social comienza en el mes de mayo hasta diciembre (8 meses),
recibiendo un total de 8.000€. Este importe computa como rendimiento del trabajo íntegro y no estará sujeto a exención.

Además, las aportaciones recibidas del plan de pensiones también son un rendimiento del trabajo y deberá tributar de forma
íntegra por ellas, por un total de 4,800€ (8 meses de jubilación).

viii. El 8 de julio de ese año dio una conferencia sobre “jubilados por el mundo” en el hogar del pensionista
de su ciudad natal por la que recibió 250 €.
D. Pedro recibió 250€ por ser ponente en una conferencia. Se trata de un rendimiento de trabajo, y no está exento de
tributación.

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Nota: El tipo de retención que correctamente se le aplica es del 35%. La empresa no repercute al trabajador los
ingresos a cuenta.

Rendimientos del trabajo ejercicio 2020 Retenciones

Cálculo de la renta tributaria  Importe % Importe
Sueldo y salarios 30,000 € 35% 10,500 €
Aportaciones al plan de pensiones del empleo 3,000 € 0% 0
Aportaciones recibidas por el plan de pensiones 4,800 € 35% 1,680 €
Pensión por jubilación percibida por la Seguridad Social 8,000 € 35% 2,800 €
Rendimientos derivados por ser ponente 250 € 15% 37.50 €
Rendimiento por premio de fidelidad 500 € 35% 122,5 €*
Retribución en especie por vivienda 1,561.06 € 35% 546.37 €
Ingreso a cuenta por vivienda 546.37 €  - -
Retribución en especie por tickets restaurante 320 € 35% 112 €
Ingreso a cuenta por tickets restaurante 112 € -  -
Rendimientos íntegros 49,089 €   16,763 €
Reducción por rendimiento con período de generación de +2
(150 €)    
años
Total reducciones (150 €)    
Rendimiento íntegro reducido 48,939 €    
Aportaciones del trabajador a la Seguridad Social (2,600 €)    
Aportaciones al sindicato (160 €)    
Otros gastos (2,000 €)    
Total gastos deducibles (4,760 €)    
Rendimiento neto previo 44,179 €    
Total reducciones por obtención de rentas del trabajo -    
Rendimiento neto reducido 44,179 €    
*Esta retención se aplica con la deducción ya hecha, es decir, sobre 350€.

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Bloque II. Rendimientos y Rentas. Los rendimientos del

capital inmobiliario e imputaciones de renta.
1. Los rendimientos del capital
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente,
de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y NO se hallen afectos
a actividades económicas realizadas por éste.

- Las rentas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de
dominio, tributarán como ganancias o pérdidas patrimoniales (SALVO que se califiquen como rendimientos del
capital).
- Si los bienes muebles o inmuebles están afectos (se utilizan y son necesarios) a una actividad económica, su
rendimiento estará integrado en los de la actividad económica correspondiente.

En todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:

a. Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades
económicas realizadas por el contribuyente (rendimientos del capital inmobiliario).
o Inmuebles y derechos reales (usufructo, uso, etc.).
b. Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el
contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades económicas realizadas por éste (rendimientos del
capital mobiliario). Son bienes muebles los que pueden ser trasladados sin alterar su naturaleza o calidad, como
dinero, acciones y participaciones, joyas, obras de arte, vehículos, etc.
o Muebles y otros derechos no reales (arrendamiento de negocio, etc.).

2. Los rendimientos del capital inmobiliario

2.1. Concepto de rendimiento de capital inmobiliario
Tienen la calificación de rendimientos íntegros del capital inmobiliario los procedentes de la titularidad de bienes
inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, siempre que se deriven:

- del arrendamiento.
- de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los inmuebles (ej. derecho de
usufructo temporal o vitalicio sobre un bien inmueble a cambio de un precio).

Precisiones:

1) Cuando los arrendamientos recaigan sobre inmuebles que contengan una actividad empresarial en funcionamiento, o con
todas las técnicas e instalaciones para el mismo, entonces el arrendamiento lo será de negocios, y la calificación tributaria
del rendimiento lo será del capital mobiliario. No obstante, dicha calificación fiscal se producirá siempre que no nos
encontremos en el ámbito de una actividad económica en los términos del artículo 27 de la Ley del IRPF.

- Alquiler del bar entero para su explotación (licencias, etc.) = negocio = mobiliario.
- Alquiler del local de negocio exclusivamente = inmobiliario.

2) La misma consideración de rendimiento del capital mobiliario tendrá el procedente del arrendamiento de minas, también
siempre y cuando no se desarrolle dicha actividad de arrendamiento dentro del ámbito de las actividades económicas (no
siendo la actividad principal del arrendador).

3) Arrendamiento de inmuebles: plantea su calificación fiscal de RCI o de actividades económicas. Según dispone el
artículo 27.2 LIRPF, no constituye un RCI, sino de la actividad económica, el procedente de arrendamientos de inmuebles
en los que para la ordenación de aquella actividad arrendaticia se utilice al menos a una persona con contrato laboral y a
jornada completa.

- El arrendador tiene una persona contratada con contrato laboral en jornada completa para la gestión de los
alquileres = rendimiento de actividad económica.
- Si no hay persona contratada siempre tiene que ser inmueble = RCI.

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4) Subarrendamientos: podría inducir a confusión el hecho de que el artículo 22.2 LIRPF incluya dentro de los
rendimientos íntegros los que debe satisfacer el subarrendatario, sin precisar quién es el perceptor de dichas cantidades (el
propietario del inmueble o el arrendatario). IMP

En los supuestos de constitución de subarrendamientos, el subarrendatario queda obligado al pago de cantidades cuyos
destinatarios son el arrendador en su calidad de propietario del inmueble y el subarrendador (arrendatario) como titular del
derecho que se subarrienda. De este modo, se generan dos tipos de rentas con calificaciones fiscales diferentes.

- Los rendimientos percibidos por el propietario del inmueble tendrán la calificación de RCI puesto que se generan
por un inmueble de su propiedad.
- La renta que percibe el subarrendador no puede nunca tener la calificación de RCI puesto que él no es titular del
inmueble sino de un derecho de arrendamiento que cede (subarrienda), razón por la cual tributará por dichos
ingresos como RCM.

Así se infiere claramente del artículo 25.4.c) de la Ley del IRPF que considera rendimientos del capital mobiliario “los
procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador”. Por otra parte, el propio artículo 22.1 de la Ley del
IRPF limita los rendimientos del capital inmobiliario por a los procedentes de la propiedad sobre inmuebles o de derechos
reales que recaigan sobre ellos, y el subarrendador de un inmueble ni es su propietario ni tiene un derecho real sobre él.

Ej. Propietario arrendador alquila una vivienda a un arrendatario por 12.000 euros al año. Si el contrato permite el
subarrendamiento, el arrendatario se convierte en subarrendador y el nuevo inquilino subarrendatario por 8.000 euros al
año. El propietario se puede reservar el derecho a percibir una parte del arrendamiento (2.000 para el arrendador y 6.000
para el subarrendador).

- Los 12.000 euros que percibe el arrendador propietario = RCI.

- Los 6.000 que cobra el subarrendar NO son capital inmobiliario porque no es propietario = RCM.
- Los 2.000 euros que percibe el arrendador del subarrendamiento = RCI.

*SOLO es inmobiliario cuando es propietario, tanto por arrendamiento como por subarrendamiento.

5) Muebles arrendados junto al inmueble. En caso de que se hubieran incluido bienes junto con el inmueble (por ejemplo,
mobiliario en el arrendamiento de un inmueble o aperos de labranza en el arrendamiento de una finca rústica) también
tendrá la calificación de rendimiento del capital inmobiliario la parte de contraprestación abonada por este concepto (a no
ser que se especifique el alquiler del inmueble diferente de los muebles).

6) Por lo que respecta a los rendimientos procedentes de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o
disfrute sobre inmuebles, será RCI el que obtenga el propietario de un inmueble que constituye en favor de un tercero un
usufructo temporal o vitalicio sobre el mismo a cambio un precio.

Distinto es el supuesto en el que es el usufructuario de un inmueble quien cede o transmite su propio derecho real de
usufructo, entonces no cabe hablar de rendimiento del capital inmobiliario sino de ganancia o pérdida de patrimonio (ej.
venta del usufructo).

7) NO constituyen rendimientos del capital inmobiliario los rendimientos derivados de los inmuebles cuando el
propietario o usufructuario es quien disfruta de los bienes.

- Si se trata de su vivienda habitual, no genera rendimientos = NO TRIBUTA.

- Si el inmueble meramente permanece a su disposición es susceptible de generar imputación de rentas inmobiliarias
 distintos a la vivienda habitual, vacía, urbana y no afectos a su actividad económica (rural = exenta).

2.2. Cálculo del rendimiento neto del capital inmobiliario reducido.

Esquema de cálculo
Rendimiento íntegro
(-) Gastos deducibles
= Rendimiento neto (previo)
(-) Reducciones (por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda – 60%)
(-) Reducciones (por rendimientos irregulares o generados en más de dos años – 30%)
= Rendimiento neto (reducido)
Ejemplo. Alquiler de una casa de 12.000 euros al año = rendimiento íntegro.
- Gastos deducibles: los necesarios para obtener los ingresos (suministros, gastos de comunidad, intereses del
préstamo hipotecario, impuestos como tasa de basuras o vados, impuesto de bienes inmuebles, amortización) =
4.000 euros.

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- Rendimiento neto = 8.000 euros.
- Reducciones por alquiler de vivienda estable (no solar, local de negocios, etc.) = 65% * 8.000 = 4.800 euros.
- Reducción del 30% para rendimientos irregulares o generados en más de dos años (no hay en el ejemplo).
- Rendimiento neto = 3.200 euros  BASE GENERAL.

i. Determinación del rendimiento íntegro. Componen el rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos
deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario.

Se EXCLUYE del rendimiento íntegro el IVA o el IGIC. Los arrendadores de inmuebles realizan operaciones sujetas a IVA
por las que deben repercutir dicho impuesto, salvo los supuestos de exención previstos en el artículo 20.1.23 de la Ley del
IVA (arrendamientos de viviendas, entre otros). Por este motivo, el IVA repercutido en los arrendamientos (por ejemplo de
locales de negocio, naves industriales o plazas de garaje) no será un mayor ingreso íntegro del IRPF sino que será objeto de
liquidación deduciendo el IVA soportado. Del mismo modo, el IVA soportado tampoco será un gasto deducible sino que
entrará en la mecánica liquidatoria del IVA y sólo en los supuestos en los que no fuera posible la deducción del IVA cabría
su deducción como gasto en el IRPF.

- El arrendamiento de un local no está exento de IVA, pero no se mete en el IRPF como ingreso (solo en la
declaración del IVA).

Es decir, el rendimiento íntegro lo componen TODOS os ingresos cobrados al inquilino (incluidos suministros, gastos
de comunidad) MENOS el IVA.

ii. Gastos deducibles. Podemos distinguir entre:

a. Todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos del capital inmobiliario. En principio la norma
establece un “numerus apertus”, si bien, considera expresamente como gastos necesarios los siguientes:

- Con límite de deducibilidad: como máximo son deducibles en el importe del rendimiento íntegro. Las cantidades
no deducidas se podrán deducir en los 4 años sucesivos y siguientes, si bien por vía reglamentaria se ha precisado
que el exceso a deducir en los cuatro años siguientes no puede exceder, conjuntamente con los gastos por estos
mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos años, de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos
en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho (es decir, la suma de los gastos siguientes NO puede superar
el rendimiento íntegro).
1) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejora del bien, derecho o facultad de
uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y demás gastos de financiación. Por ejemplo los
intereses (nunca el principal) de un préstamo hipotecario para la adquisición de un inmueble que se
destina al arrendamiento.

2) Los gastos de reparación y conservación siguientes:

 Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes
materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.
 Los de sustitución de elementos, como instalaciones de calefacción, ascensor, puertas de
seguridad u otros (reparaciones).

No serán deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliación o mejora. En estos casos, se
trataría de inversiones, materializando bien un aumento de su capacidad o habitabilidad, bien un
alargamiento de su vida útil, que en su caso podrían constituir mayor coste de adquisición de cara al
cálculo de la eventual ganancia o pérdida patrimonial cuando el inmueble sea transmitido (que no
aumenten el valor como un ascensor nuevo, puerta de seguridad).

Ej. Rendimiento íntegro de 12.000 euros y 14.000 euros de intereses + gastos = como mucho se puede deducir
12.000 euros (el resto se puede deducir el año siguiente e incluso en los 4 siguientes).

- Sin límite de deducibilidad.

3) Los tributos y recargos no estatales, así como las tasas y recargos estatales , cualquiera que sea su
denominación, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos
productores de los mismos y no tengan carácter sancionador (IBI, tasas de basuras y vados). Los tributos o
recargos cuya deducibilidad se pretenda deberán recaer sobre los inmuebles o derechos que generan los
rendimientos integrados en la declaración del impuesto.

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Sistema Fiscal I Bea Rothe I 5ºH
4) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como consecuencia de
servicios personales, tales como los de administración, vigilancia, portería o similares (portero, jardinero,
socorrista, administrador de fincas  normalmente dentro de la cuota de comunidad).

5) Los ocasionados por la formalización del arrendamiento, subarriendo, cesión o constitución de derechos y
los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes, derechos o rendimientos (abogado, mensualidad
o comisión a la inmobiliaria cuando se le cobra al propietario).

6) Los saldos de dudoso cobro. Los rendimientos íntegros del capital inmobiliario se deben imputar al
período impositivo en que sean exigibles por el perceptor, con independencia de si han sido cobrados o
no. Para evitar que el contribuyente tenga que tributar por unos ingresos que podría no llegar a cobrar
nunca por insolvencia del obligado al pago, se establece la deducibilidad de los saldos de dudoso cobro
siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada (se declara la totalidad como rendimiento
íntegro, pero se deduce la parte impagada). Se entenderá cumplido este requisito (art. 13 RIRPF):

1o.- Cuando el deudor se halle en situación de concurso (anteriormente denominadas situaciones de

suspensión de pagos, quiebra u otras análogas).

2o.- Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el contribuyente y el de
la finalización del período (31 diciembre) impositivo hubiesen transcurrido más de seis meses, y
no se hubiese producido una renovación de crédito (si deja de pagar en sept no da tiempo a requerir
y que pasen 6 meses, entonces no se puede quitar como gasto este año, sino el siguiente).

Si un saldo de dudoso cobro que hubiera sido computado como gasto deducible fuera finalmente cobrado,
deberá computarse como ingreso, pero no en el ejercicio del devengo sino en el que finalmente se
produjera dicho cobro.

7) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura
de cristales u otros de naturaleza análoga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.

8) Las cantidades destinadas a servicios o suministros. Estos gastos, para que sean deducibles, deben ir a
cargo del contribuyente y estar relacionados con los bienes y derechos productores de la renta.

*Caso de repercusión de los gastos al inquilino. Opciones:

1. Repercusión de gastos de forma individualizada: el propietario recibe 1000 euros de alquiler y 200 euros de
suministro = rendimiento íntegro de 1200 euros, y el propietario ingresará esos 200 euros a suministros =
GASTO DEDUCIBLE 200EUR.
2. El propietario cobra 1000 euros de alquiler pero NO tiene contratos de suministro, sino que los hace el
arrendatario = rendimiento íntegro de 1000, SIN GASTOS DEDUCIBLES.
3. Cobrar 1000 euros con suministros incluidos = Rendimiento integro es de 1000, GASTO DEDUCIBLE 200€.

b. Las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes cedidos con éste, siempre que
respondan a su depreciación efectiva. Se entiende que la amortización cumple el requisito de efectividad si, tratándose de
inmuebles, no excede del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: se deduce el 3% del mayor de
dos valores SOLO sobre el valor de la construcción, NO del suelo.

- El valor de adquisición, sin incluir el valor del suelo o (extrapolando el % del valor catastral que incluye la
diferencia entre el suelo y la construcción).
- El valor catastral, sin incluir el valor del suelo.

iii. Reducciones sobre el rendimiento neto.

1) En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo, se reducirá
en un 60%. Esta reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente (si lo
descubre Hacienda en una inspección le hará tributar sin la reducción). No se aplica en caso de regularización (por
Hacienda).

2) Los rendimientos netos irregulares: la cuantía sobre la que se aplique esta reducción no podrá superar los 300.000€
anuales (la base).

- Un período de generación superior a 2 años, como ocurriría por ejemplo en los supuestos en los que se adelanta el
pago de diversas anualidades en un pago único anticipado.

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Sistema Fiscal I Bea Rothe I 5ºH
- Los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se
reducirán en un 30%, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo. Son exclusivamente,
cuando se imputen en un único período impositivo, los siguientes:
a. Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de locales de negocio.
b. Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos en el
inmueble.
c. Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.

*En caso de que el rendimiento neto previo resulte negativo NO se aplicarán reducciones ni del 30% ni del 60%.

iv. Rendimiento neto reducido en caso de parentesco. Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o
subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cónyuge o un pariente, incluidos los
afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto no podrá ser inferior al que resulte de las reglas
del régimen de imputación de rentas inmobiliarias. IMP

- Línea recta, cónyuge y colaterales hasta el tercer grado (segundo grado es hermano y tercero son sobrinos  NO
primos). Por consanguinidad o por afinidad.
- Rendimiento neto final como poco va a ser igual a la imputación de rentas inmobiliarias (como si estuviera vacío).
Si el rendimiento sale menos, hay que poner la cuantía establecida en rentas inmobiliarias (la mayor de las dos
cuantías es la que se declara).

Es importante destacar, que estamos ante un rendimiento mínimo que, aunque su cálculo se remita a las normas de
imputaciones de renta no hacen variar la naturaleza del rendimiento, que sigue siendo del capital inmobiliario.

2.3. Retenciones
Las retenciones a los rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
inmuebles urbanos serán del 19%.

No obstante, solo se practicará retención en los casos previstos en el siguiente cuadro:

3. Imputaciones de renta inmobiliarias

Con este régimen se pretende gravar al contribuyente por la manifestación de capacidad económica derivada de la
posibilidad de disponer para fines propios de algunos de sus bienes inmuebles. No existe una contraprestación dineraria o en
especie, y por tanto, no existe retención: inmuebles, que no sean vivienda habitual, no afecto a la actividad, urbano, no
arrendados ni subarrendados (Ejemplo: segundas residencias).

Son inmuebles excluidos de imputación:

- Los afectos a actividades económicas.

- Los generadores de rendimientos del capital inmobiliario (arrendados).
- La vivienda habitual (la que constituya la residencia durante un plazo continuado de, al menos, 3 años). Se
consideran parte de la vivienda habitual las plazas de garaje (hasta un máximo de 2), trasteros, etc. siempre que se
adquieran conjuntamente con la vivienda.
- El suelo no edificado, o los inmuebles en construcción o no susceptible de uso por razones urbanísticas.
- Los derechos reales de aprovechamiento por turnos de bienes muebles cuya duración no exceda de 2 semanas al
año.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable para el titular del derecho será precisamente la que
corresponda al propietario.

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- Cuando la plena propiedad está dividida entre nudo propietario y usufructuario, será el USUFRUCTUARIO quien
tribute.

La cuantía de imputación de renta inmobiliaria se calcula proporcionalmente al número de días que corresponda en cada
período impositivo y de la siguiente forma:

a. En general por la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral. Si a la fecha de devengo del impuesto el
inmueble careciera de valor catastral o éste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje será del 1,1% y se
aplicará sobre el 50% del mayor de los siguientes valores:
- El comprobado por la Administración a efectos de otros tributos o
- El precio, contraprestación o valor de la adquisición.

b. En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados,
modificados o determinados mediante un procedimiento de valoración colectiva de carácter general, de
conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los
10 períodos impositivos anteriores, el porcentaje será el 1,1%.

El resultado se imputa a la base imponible general, y los gastos no son deducibles.

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Caso Práctico 3. Rendimientos de capital inmobiliario

Doña Susana Pérez reside en la calle del Jazmín nº 12 de Palencia. La vivienda la adquirió en herencia el 20 de enero de
2015, declarando en el impuesto sobre sucesiones 350.000€ por ella. Valor catastral 200.000€ (suelo 15%). Es
propietaria además de un local comercial que tiene arrendado desde que lo adquirió a una tienda de electrodomésticos.
Los dueños de la tienda pagan 1200€ por el alquiler y se hacen cargo del agua, calefacción y gas natural por valor de
1500€ al año. El local fue adquirido en el 2010 por 700.000€, aunque el 1 de septiembre de 2020 se lo terminó
vendiendo a sus inquilinos. El valor catastral revisado es de 500.000€ (valor del suelo 30%). El IBI del local comercial
asciende a 900€ al año y los gastos de comunidad a 200€ al mes. En marzo, dedicó 3500€ al cambio de la instalación
eléctrica del local para instalar fibra óptica de última generación. Y se gastó 500€ más en el repintado de las paredes.
Por otro lado, tiene una vivienda alquilada a unos estudiantes que le pagan 500€ al mes. No obstante, los meses de
febrero y marzo no han sido pagados y ella aún no ha realizado gestiones fehacientes dirigidas a su cobro. La casa la
adquirió el 1 de enero de 2012 por 400.000€ (Valor catastral revisado 300.000€ siendo el del suelo de 50.000€). Dicha
vivienda está hipotecada, habiendo satisfecho en 2020 por el préstamo recibido para su adquisición 25.000€ de
principal y 5.000€ de intereses. Los gastos de portería ascendieron a 3.000€. Cansada de la situación, el 1 de noviembre
rescindió el contrato con los estudiantes permaneciendo la vivienda desde entonces sin ocupar

Ingresos. *Posible reducción del 60% por segunda vivienda y 30% por rentas generadas en más de dos años. DEBE ser +

(1) La vivienda habitual NO genera rendimientos íntegros del capital inmobiliario y, por consiguiente, está excluida de
imputación.
(2) Alquiler del local. Se arrenda durante 8 meses por lo que: 1.200€ x 8 = 9.600€
El 1 de septiembre se produjo la venta del inmueble, y la venta No se imputará por rendimiento del capital
inmobiliario.
o Reducciones del 60% es en alquileres de vivienda y esto es un local. Además, el rendimiento es negativo
y solo se aplica en los casos en los que el rendimiento neto previo es positivo.
(3) Alquiler de vivienda. Se arrenda durante 10 meses por lo que: 500€ x 10 = 5.000€.
(4) Imputación de renta inmobiliaria . Al no ser vivienda habitual, Doña Susana deberá tributar por aquellos meses en
los que la vivienda quedó desocupada (noviembre y diciembre). En este caso, la vivienda fue revisada en 2012,
estando dentro de los 10 períodos impositivos anteriores. Por lo que se le aplica un 1.1% sobre el valor catastral de
tal forma, que: 300.000€ x 0,011 x 2/12 = 550€.

Gastos. *Todos los gastos se prorratean

I. Gastos del local
(1) Los gastos de agua, calefacción y gas los paga el inquilino, y por tanto, ni reciben la consideración de RCI ni son
deducibles.

*Si los suministros están a nombre del dueño y se los cobra al inquilino tendríamos que añadirlo tanto al rendimiento
íntegro como gasto deducible. Si los paga el inquilino y no se los cobra, sería

(2) IBI del local. Al ser titular del local solo 8 meses habría que hacer un ajuste: 900€ x 8/12 = 600€.
(3) Gastos de comunidad. Ascienden a 200€ x 8 = 1.600€
(4) Gastos de instalación eléctrica. No son deducibles al ser una mejora.
(5) Gastos de mantenimiento. Son 500€ y, se prorratean: 500 x 8/12 = 333.33€ (límite hasta el importe del RI)
(6) Amortización del local.
o Sobre el valor de adquisición = 700.000 x (1-0.3) x 0.03 = 14.700€  solo durante 8 meses por lo que –
14.700 x 8/12 = 9.800€
o Sobre el valor catastral = 500.000x (1-0.3) x 0.03 = 10.500  por 8 meses: 10.500 x 8/12 = 10.500€.
II. Gastos de la vivienda
(7) Intereses anuales. El arrendamiento dura 10 meses por lo que: 5.000 x 10/12 = 4.166€ (límite)
(8) Los servicios de portería por valor de 3.000€ El arrendamiento al ser de 10 meses, afectará el importe a deducir
siendo: 3.000 x 10/12 = 2.500€
(9) Los saldos de dudoso cobro NO son deducibles puesto que no hay requerimiento previo.
(10) Amortización de la vivienda. *Calcular el % suelo  % = 50.000 x100%/300.000 = 16.67% (300k – 250k; 400k –
x)
o Sobre el valor de adquisición = 400.000 x (1-0.1667) x 0.03 = 10.000€  solo durante 10 meses por lo
que – 10.000 x 10/12 = 8.330€
o Sobre el valor catastral = 250.000 x 0.03 = 7.500  por 10 meses: 10.500 x 10/12 = 10.500€.

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Sistema Fiscal I Bea Rothe I 5ºH
Retenciones
(1) Se practica una retención del 19% por ser un arrendamiento de un bien mueble urbano a una persona física que
desarrolla su actividad profesional en él.
(2) No se practica retención por arrendamiento de vivienda puesto que no desarrolla actividad profesional en él.

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO DEL LOCAL

INGRESOS Retención (%) Importe

Alquiler local 9.600€ 19% 1.824€
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 9.600€ 1.824€
  GASTOS  
Gastos deducibles del local
Gastos de conservación (repintado de paredes) (333.33€)
IBI (600€)
Gastos de comunidad (1.600€)
Gastos de instalación eléctrica 0€
Amortización del local (9.800€)
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES (12.333,33€)
RENDIMIENTO NETO PREVIO  (2.733,33€)
- Reducciones:  0
RENDIMIENTO NETO  (2.733,33€)
RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO DEL LOCAL

RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO DE LA VIVIENDA

INGRESOS Retención (%) Importe

Alquiler de vivienda 5.000€
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 5.000€
  GASTOS  
Gastos deducibles de la vivienda
Intereses de la hipoteca (4.166€)
Gastos de portería (2.500€)
Amortización de la vivienda (8.300€)
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES (14.966,67€)
RENDIMIENTO NETO PREVIO  (9.966,67€)
- Reducciones:  0
RENDIMIENTO NETO  (9.966,67€)
RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO DE LA VIVIENDA

El rendimiento neto de capital inmobiliario sería igual a la suma de los dos rendimientos = (2.733,33 + 9.966,67)
= (-12.700€).

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IMPUTACIONES DE RENTA

IMPUTACIONES DE RENTA

IMPUTACIONES DE RENTA Retención (%) Importe

Del local -
De la vivienda 550€
TOTAL IMPUTACIONES DE RENTA 550€

Estos rendimientos de capital inmobiliario y la imputación de renta van a la base imponible general.

AÑADIR ESQUEMA DISTINTAS VIVIENDAS + EJEMPLO FAMILIARES

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Bloque II. Rendimientos y Rentas. Rendimientos del

capital mobiliario.
1. Concepto y clasificación
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los siguientes:
GRUPO 1. Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad por mi
condición de accionista: dividendos, primas de asistencia a juntas, participaciones en beneficios, los rendimientos
procedentes de cualquier clase de activos, etc.
GRUPO 2. Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios: contraprestaciones de todo tipo como los
intereses y cualquier otra forma de retribución pactada, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización,
canje o conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. *Se
incluyen otras rentas que se generan por la transmisión de títulos que materializan deuda (ej. bonos y deuda pública).
Ejemplo. El 1/1/2022 Luis compró un bono que tiene un valor nominal de 100 y una rentabilidad del 5%. El 31/12/2022, el
valor nominal continúa siendo 100€, pero obtiene un cupón de 5€. Esos 5€ en pertenecen al grupo dos de los intereses. En
cambio, si lo quisiera vender a mitad de año (30/6/2022), el bono tendría un valor de transmisión de 102,5€. En el
momento de venta, tendría una ganancia de 2,5€ que tributa por rendimientos de capital mobiliario  del grupo 2. NO sería
lo mismo si, en vez de comprar un bono compro una acción por 100€ y la vendo por 102,5€. Al no ser un activo que
materializa deuda, en la transmisión se consideraría una ganancia de patrimonio.
GRUPO 3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de vida o invalidez y de
rentas derivadas de la imposición de capitales.
o Contratos de seguro de vida o invalidez cuando el tomador (el que paga las primas) y el beneficiario del seguro es
el mismo, lo que se cobra del seguro es es rendimiento del capital mobiliario. En caso contrario, tributa por el
impuesto de sucesiones y donaciones.
o Operaciones de capitalización, la rentabilidad obtenida de los productos de ahorro (capital diferido).
o Rentas que recibe una persona que ha efectuado una imposición de capital a cambio de recibir una renta temporal o
vitalicia en el futuro, que puede ser inmediata o diferida. Ejemplo. Doy 20.000€ a cambio de una renta temporal
inmediata que se cobra durante 10 años a partir del mes siguiente a la realización del pago. NO es inmediata la
jubilación, sino diferida.
GRUPO 4. Otros rendimientos del capital mobiliario:
o Los procedentes de la propiedad intelectual siempre que no sea el autor (pues en ese caso sería rendimiento del
trabajo).
o de la prestación de asistencia técnica,
o del arrendamiento de bienes muebles siempre que no tenga lugar como actividad económica,
o negocios o minas o los procedentes de la cesión del derecho de imagen o del consentimiento o autorización para su
utilización, salvo que tenga lugar como actividad económica.
*Los rendimientos del grupo 4 van a la base imponible general. Además, admiten todos los gastos deducibles necesarios
para obtener los ingresos y reducción del 30% si son irregulares o generados en más de 2 años.

2. Cálculo del rendimiento neto reducido del capital mobiliario

a. Esquema de cálculo
Rendimiento íntegro
(-) Reducciones (rendimientos irregulares)
= Rendimiento íntegro reducido
(-) Gastos deducibles
= Rendimiento neto (previo)
(-) Reducciones (por rendimientos irregulares o generados en más de 2 años)
= Rendimiento neto (reducido)

b. Rendimientos íntegros y retenciones asociadas

GRUPO 1. Derivados de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad
Quedan incluidos dentro de esta categoría los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
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• Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.
• Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos que den derecho a participar en beneficios sin que
atribuyan la condición de socio, EXCEPTO:
o La entrega de acciones liberadas que faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos
o conceptos análogos de una entidad por causa distinta de la remuneración del trabajo personal (ganancias y
pérdidas patrimoniales);
o La transmisión de derechos de suscripción en ampliaciones de capital (GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES).
• Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que
sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participación en los fondos
propios de la entidad.
• Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condición de socio, accionista,
asociado o partícipe.
• La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones . El importe obtenido minorará, hasta su
anulación, el valor de adquisición de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributará
como rendimiento del capital mobiliario. Ejemplo. Una empresa tiene un CS de 3.000€ y quiere efectuar una
ampliación de capital por valor de 97.000€.
- Enrique suscribe todo el CS y como consecuencia se diluye todo el CS (Paola mantiene un 3% del CS y
Enrique el 97%).
- No obstante, si se impone una prima de emisión de 90.000€ y 7.000€ de CS. Si se reparte dicha prima de
emisión entre los socios se tributa como rendimiento del grupo 1.
El rendimiento se integra en la Base Imponible por su importe íntegro (o bruto). En caso de tratarse de una
RETRIBUCIÓN EN ESPECIE, el importe de la retribución lo constituye el valor de mercado (en la práctica se calcula
incrementando en un 20% el coste de adquisición). Están sometidos a retención o ingreso a cuenta del 19%. *Intereses en
especie = Coste de adquisición + 20%

GRUPO 2. Derivados de la cesión a terceros de capitales propios

Tienen esta consideración las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias
o en especie, como:
• Los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración por tal cesión, como, por
ejemplo:
o Intereses de cuentas corrientes, libretas de ahorro y depósitos
o Intereses de títulos de renta fija (obligaciones y bonos)
o Intereses de préstamos
El rendimiento se integra en la Base Imponible por su importe íntegro (o bruto). En caso de tratarse de una
RETRIBUCIÓN EN ESPECIE, el importe de la retribución lo constituye el valor de mercado (en la práctica se
calcula incrementando en un 20% el coste de adquisición). Ejemplo. Un juego de cacerolas que te regala el banco
al abrir una cuenta corriente. En este caso se calcularía el rendimiento aplicando el 120% al valor de mercado.
Están sometidos a retención o ingreso a cuenta del 19%. (cabe repercusión o no del ingreso a cuenta, con las
mismas consecuencias vistas en los rendimientos del trabajo).
• Las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos
representativos de la captación y utilización de capitales ajenos (“activos financieros”), como por ejemplo de:
o Letras del tesoro
o Bonos del tesoro
o Obligaciones del Estado
o Obligaciones de una Sociedad

Por su importancia a la hora de determinar el régimen de retenciones aplicables distinguiremos entre

- Activos /instrumentos financieros con rendimiento explícito. Son aquellos que satisfacen a la fecha/s de
vencimiento (o devengo) un interés (cupón) sobre el nominal del activo expresamente predeterminado en su
emisión.
- Activos /instrumentos financieros con rendimiento implícito. Son aquellos que satisfacen a la fecha/s de
vencimiento un rendimiento equivalente a la diferencia entre el nominal del activo y el desembolso realizado
en su emisión.
- Activos /instrumentos financieros mixtos. Contienen ambos tipos de rendimientos, explícitos e implícitos.
Nos remitiremos a los previos dado que su régimen de retenciones depende de si predomina el carácter
explícito o implícito del mismo.

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Sistema Fiscal I Bea Rothe I 5ºH
En estos casos se computará como rendimiento íntegro la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso,
amortización, canje o conversión de estos y su valor de adquisición o suscripción. Como valor de canje o
conversión se tomará el que corresponda a los valores que se reciban.
Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del rendimiento, en
tanto se justifiquen adecuadamente.
Los rendimientos negativos, cuando el contribuyente hubiera adquirido otros activos financieros homogéneos
dentro de los 2 meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, no se podrán integrar hasta que, y en la
medida, que se transmitan los activos financieros nuevos que permanecen en el patrimonio del contribuyente.
Respecto del régimen de retenciones;
o Los activos financieros con rendimiento EXPLÍCITO.
- El interés (cupón) está sometido a retención del 19%.
- También está sometido a retención del 19% los rendimientos derivados de la transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión salvo que se trate de activos negociados en un
mercado secundario de valores y estén representados mediante anotaciones en cuenta (activos
cotizados)
- No obstante, aunque se trate de activos financieros cotizados, sí llevan retención del 19% la parte
del interés devengado cuando la transmisión se realice dentro de los 30 días previos al
vencimiento del interés.
o Los activos financieros con rendimiento IMPLÍCITO están siempre sometidos a retención, SALVO las
letras del Tesoro.

GRUPO 3. Derivados de las operaciones de seguro y capitalización.

I. OPERACIONES DE SEGURO
Son aquellos rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización, de contratos de seguro de
vida o invalidez percibidos en forma de renta o de capital, junto con las rentas temporales o vitalicias producto de los
capitales. Tributará por la diferencia entre la indemnización recibida y la suma de las primas satisfechas. SOLO se
aplica en los casos en los que el tomador (el que paga las primas) y el beneficiario del seguro son la misma persona.
En ciertos casos, estos rendimientos tributarán por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, tal y como veremos en el
cuadro de la siguiente página. Para ello debemos conocer los siguientes conceptos:
• Tomador o contratante del seguro: quien contrata el seguro y paga la prima (cuota).
• Asegurado: la persona a quien protege el seguro.
• Beneficiario: quien recibirá la indemnización prevista en el contrato de seguro.
Ejemplo: el Sr. López contrata un seguro de vida para que, en caso de fallecer su hijo Carlos, su nieta María (hija de Carlos)
perciba una cantidad:
• Tomador: Sr. López; asegurado: Carlos; beneficiario: Marta.
En este caso tributarían por el impuesto de sucesiones.
II. OPERACIONES DE CAPITALIZACIÓN
No se exigirá el cálculo de los rendimientos íntegros de esta tipología de rendimientos ni su régimen de retenciones. No
obstante, se exponen a continuación sus líneas generales;
1.º. En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro
título sucesorio, se considerará RCM el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:
o 40%, cuando el perceptor tenga menos de 40 años.
o 35% cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 años.
o 28%, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 años.
o 24%, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 años.
o 20%, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 años.
o 8%, cuando el perceptor tenga más de 70 años.

Estos porcentajes serán los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitución de la renta y
permanecerán constantes durante toda su vigencia.
2.º. Si se trata de rentas temporales inmediatas, se considerará RCM el resultado de aplicar a cada anualidad los
porcentajes siguientes:
o 12% cuando la renta tenga una duración inferior o igual a 5 años.
o 16% cuando la renta tenga una duración superior a 5 e inferior o igual a 10 años.
o 20% cuando la renta tenga una duración superior a 10 e inferior o igual a 15 años.
o 25% cuando la renta tenga una duración superior a 15 años.
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IRPF
IMPUESTO SOBRE
Rendimiento del capital Ganancia/Pérdida
SUCESIONES Rendimiento del trabajo
mobiliario patrimonial
Cantidades por seguros de Planes de pensiones
Cantidades por seguros de
vida si tomador y beneficiario
Seguros de Mutualidades vida si tomador y
son distintos (salvo algunas
de Previsión Social beneficiario son el mismo. Cantidades por seguros de
excepciones)
daños en elementos
Rentas vitalicias y temporales Planes de previsión
Cantidades por otras patrimoniales
adquiridas por herencia asegurados
operaciones de
Rentas vitalicias y temporales
Seguros de dependencia capitalización
adquiridas por donación

GRUPO 4. Otros rendimientos del capital mobiliario

Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:
• Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente NO sea el autor y los procedentes de la
propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
• Los procedentes de la prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito de una
actividad económica.
• Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, así como los procedentes del
subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que NO constituyan actividades económicas.
Ejemplo. Si el inquilino subarrienda el piso, una parte del ingreso será para el propietario (rendimiento de capital
inmobiliario). No obstante, el subarrendador tributará los ingresos obtenidos como rendimiento del capital
mobiliario.
• Los procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización para
su utilización, SALVO QUE dicha cesión tenga lugar en el ámbito de una actividad económica.
*Los premios artísticos están exentos siempre que no se ceda el derecho de explotación
Se integrará en la base imponible el rendimiento íntegro obtenido por estos supuestos. Respecto de su régimen de
retenciones/ingresos a cuenta; están sometidas a retención del 19%, salvo el caso de la cesión de derechos de imagen cuyo
porcentaje asciende al 24%

c. Gastos deducibles
Para la determinación del rendimiento neto, se deducirán de los rendimientos íntegros exclusivamente los gastos siguientes:
a. Los gastos de administración y depósito de valores negociables. NO lo son los gastos de gestión de carteras o
comisiones de entidades financieras distintas de la anterior (ej. la comisión de compra y venta no son deducibles).
Las comisiones de operativas y cuentas bancarias tampoco son deducibles pues NO SON VALORES. (*Valor
negociable = obligaciones, acciones que reparten dividendos)
b. Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirán de los rendimientos íntegros los gastos
necesarios para su obtención y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos
vinculados con los ingresos de los que procedan.

d. Reducciones
Los rendimientos netos del EPÍGRAFE D (Otros rendimientos del capital mobiliario) con un período de generación
superior a 2 años o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el
tiempo, se reducirán en un 30%, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
Se consideran rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo los siguientes:
• Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento.
• Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o desperfectos.
• Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter vitalicio.
La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar el importe de 300.000 €
anuales.

Caso Práctico 4. Rendimientos de capital mobiliario.

Don Pedro, de 35 años, soltero y residente en Valencia, ha obtenido y/o realizado las siguientes operaciones

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• 3.000€ en concepto de intereses por un depósito de 450.000€ a plazo. La entidad ha cobrado 70€ como gastos
de administración y custodia.
En este caso, los 3.000€ son ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios (grupo 2). No obstante, los
gastos de administración y custodia NO podrán ser deducidos al no ser valores negociables.

• Un juego de cacerolas, que a la entidad financiera adquirió por 100€, por la apertura de una cuenta corriente,
que realizó con el importe de los intereses percibidos. La entidad repercute los ingresos a cuenta a sus clientes.
Se trata de un ingreso derivado de la cesión a terceros de capitales propios, concretamente una retribución en especie
pactada. En este caso, el importe de la retribución se calcula aplicando un incremento del 20% sobre el coste de adquisición.
En este caso: 100 x 1,2 = 120€. Como la empresa lo repercute, no es necesario hacer ingreso a cuenta.

• 6.000€ por la venta el 1 de diciembre en Bolsa de unas Obligaciones de Sacyr que vencerán en julio del año
próximo. Dichas obligaciones fueron adquiridas por 5.000€. Las mismas pagan un interés el día 30 de cada mes
de 1€. Las Obligaciones cotizan y están representadas mediante anotaciones en cuenta. En la adquisición y
transmisión tuvo que asumir un coste total por ambas de 50€.
La transmisión de obligaciones es un rendimiento derivado de la cesión a terceros de capitales propios. Como todavía no se
ha satisfecho la fecha de vencimiento, el importe del rendimiento equivale a la diferencia entre el nominal del activo y el
valor de adquisición o suscripción = (6.000-50 – 5.000€ = 1.000€ (venta – compra – coste de A&T), más los intereses que
se han devengado durante el año (11 meses hasta la venta) = 1 x 11 = 11€ (reducción 19%). Al ser activos financieros con
rendimiento explícito cotizados NO están sujetos a retención. Los gastos de adquisición y transmisión no son deducibles
pues las comisiones de compra y venta NO son gastos de administración y depósito. *Si fuese comisión para ambas
operaciones, seria venta – comisión; compra + comisión.

• 1.000€ por la venta de unas acciones que había adquirido por 1.500€. Las acciones no cotizan.
La venta de acciones tributa por ganancias y pérdidas patrimoniales.

• 500€ en concepto de dividendos de unas acciones.

Los dividendos son rendimientos derivados de la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad (grupo 1).
Están sometidos a retención del 19%.

• 8.000€ por la cesión de unos derechos de imagen a una agencia de publicidad.

La cesión de derechos de imagen es un rendimiento perteneciente al grupo 4 de los rendimientos de capital mobiliario. Están
sometidos a retención del 24%.
*Grupos 1, 2 y 3  Base imponible del ahorro. No aplican reducciones. // *Grupo 4  base imponible general

RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO

INGRESOS Retención (%) Importe

Intereses de depósito 3.000€ 19% 570€
Regalo cacerolas 120€ 19% 22,8€
Transmisión de obligaciones 950€ - -
Intereses de las obligaciones 11€ 19% 2,09€
Dividendos 500€ 19% 95€
Cesión de derechos de imagen (GRUPO 4 BASE GENERAL) 8.000€ 24% 1.920€
RENDIMIENTO ÍNTEGRO 12.531€
  GASTOS  
Gastos de administración y depósito -
TOTAL GASTOS DEDUCIBLES -
RENDIMIENTO NETO PREVIO  12.581€
- Reducciones:  0
RENDIMIENTO NETO  12.581€

*12.581  Base general = 8.000€ y Base del ahorro = 4.581€

Bloque II. Rendimientos y Rentas. Ganancias y Pérdidas de

Patrimonio
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1. Concepto
Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que se califiquen como rendimientos.
Para que se produzca una ganancia o pérdida patrimonial es necesario que concurran conjuntamente dos circunstancias:
a. Que se produzca una variación en el valor del patrimonio
b. Que exista una alteración en la composición de dicho patrimonio
Ejemplo. Claudia compra 100 acciones a 10€/acción. A final de año, sus acciones están a 14€/acción. Hay una variación
en valor del patrimonio, pero NO hay alteración porque siguen siendo 100 acciones. Se produce ganancia o pérdida de
patrimonio cuando hay transmisión (ya sea venta, permuta, donación, etc.).
Ejemplo. Los padres de Lara compraron un piso por 100.000€ (ahora con un valor de 300.00€) y deciden donarlo a sus
hijos. Sus padres deberán tributar una ganancia patrimonial de 200.000€ (Valor de donación – valor de adquisición)
porque hay una variación en la valoración (ahora el piso vale 200.000€) y una alteración en la composición (sus padres
dejan de tener un bien inmueble).

Tipos de ganancias y pérdidas de patrimonio

- Originarias:
o NO derivan de transmisiones
o Tributan en la BASE IMPONIBLE GENERAL (+45%).
o Fundamentalmente se incluyen las que derivan del juego (ej. casino, bingo *lotería y bonoloto no tributan
por IRPF).
- No originarias:
o Derivan de transmisiones
o Tributan en la BASE IMPONIBLE DEL AHORRO (19-26%)

2. Supuestos de no sujeción
Se estimará que NO existe ALTERACIÓN en la composición del patrimonio:
a. En los supuestos de división de la cosa común.
Ejemplo. Jesús y Nicolás compran juntos una vivienda por valor de 200.000€, y cada uno quiere quedarse una
planta. Actualmente, las dos plantas tienen un valor de 300.000€. Al ser una cosa común que se ha dividido NO
habrá alteración en la composición del patrimonio. Si algún día venden su planta, tendrán que tomar como valor
de adquisición 100.000€.
b. En la disolución de la sociedad de gananciales o en la extinción del régimen económico matrimonial de
participación.
Ejemplo. Un matrimonio propietario de dos viviendas que se adquieren por 100.000€ en régimen de gananciales.
El matrimonio decide cambiar el régimen matrimonial a separación de bienes. Aunque se haya aumentado el
valor del bien a 150.000€ NO se produce alteración del patrimonio y, por tanto, si venden posteriormente será por
el valor de adquisición. *La división de los gananciales debe ser al 50% sino se rompe la neutralidad fiscal.
c. En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.
Por otra parte, tampoco existirá ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:
a. Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente: NO EXISTE PLUSVALÍA
DEL DIFUNTO. Sin embargo, sí se genera ganancia/pérdida patrimonial en caso de transmisión por
DONACIÓN.
Ejemplo. Juan fallece y deja en herencia a su hijo una vivienda cuyo valor de adquisición era 200.000 y
actualmente 500.000. A pesar de que se cumplen los dos requisitos (variación en el patrimonio y alteración en la
composición pues deja de tener una casa).
- Si Juan hubiera vendido la vivienda antes de fallecer tributaría por ganancia de patrimonio.
- No obstante, si la vende el hijo tras el fallecimiento de su padre, el valor de adquisición se actualiza
(ahora sería 500.000€) y en caso de venderse por el valor de adquisición, la ganancia de patrimonio
será = 0.
- Si se vende por 600.000€, la ganancia de patrimonio sería 100.000€.
- En caso de donación SÍ HAY ganancia patrimonial y deberá tributar por ello.

b. Con ocasión de donaciones de empresas o participaciones a favor del cónyuge, descendientes o adoptados
(empresa familiar), cuando se cumplan los siguientes requisitos:
i. Que el donante tenga 65 años o más, se encuentre en situación de incapacidad permanente absoluta o gran
invalidez.

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ii. Cuando el donante viniera ejerciendo funciones de dirección y deje de ejercerlas y percibir
remuneraciones desde el momento de la donación.
iii. Cuando el donatario mantenga lo donado durante 10 años.
iv. Cuando los bienes de la actividad económica hayan estado afectos ininterrumpidamente los 5 años
anteriores a la fecha de la transmisión.

3. Supuestos de exención
Estarán EXENTAS del Impuesto las GANANCIAS patrimoniales que se pongan de manifiesto:
a. Con ocasión de las donaciones que se efectúen a las entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002).
b. Con ocasión de la transmisión de su vivienda habitual por mayores de 65 años o por personas en situación de
dependencia severa o de gran dependencia. (IMP)
Ejemplo. Álvaro tiene una vivienda que le costó 200.000€ y vendió por 500.000€, tendrá que tributar por ganancia
patrimonial. No obstante, si transcurridas 40 décadas, cuando Álvaro tenga 65 años, decide vender su vivienda
habitual, estará exento de tributación por ganancia patrimonial. *Vivienda habitual  residencia por al menos 3
años. De tal forma, que una persona mayor de 65 años con varias viviendas podrá evitar la tributación por
ganancias patrimoniales, siempre y cuando sea su vivienda habitual.
c. Con ocasión del pago de deudas tributarias con bienes del Patrimonio Histórico Español. Ejemplo. Castillo que das
a la AAPP para pagar deudas tributarias del IRPF tanto como al Estado como a las CCAA.
d. Con ocasión de la dación en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelación de
deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contraídas con entidades de crédito o de cualquier
otra entidad. (IMP)
Ejemplo. Carlos adquiere una vivienda por 200.000€ y pide un préstamo para ello. Ha pagado 20.000€ de
préstamo. Fruto del estallido de la burbuja inmobiliaria, su vivienda se devalúa hasta los 120.000€. El banco va a
cancelar la deuda de 180.000€ entregando su vivienda por valor de 120.000€. A pesar de que hay una alteración
en la composición y en la valoración (60.000€), NO se tributa por ganancia puesto que Carlos NO tiene otro
patrimonio con el que pagar la deuda (es desempleado).
Para que se pueda aplicar esta exención, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales. Además, será
necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuantía suficiente
para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenación de la vivienda.
e. Con ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos adquiridos entre el 12 de mayo y el 31 de diciembre de 2012,
se tributará SOLO por el 50% del inmueble.

Además, no se computarán como PÉRDIDAS patrimoniales las siguientes (no se podrá usar para compensar futuras
ganancias):
a. Las no justificadas.
b. Las debidas al consumo (pérdidas por comprar bienes, restaurantes, viajes, etc.)
c. Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter-vivos o a liberalidades.
Ejemplo. Pablo tiene unas acciones que le costaron 200.000€. Con la caída de la Bolsa, las acciones ahora valen
120.000€. Decide donarles las acciones a sus padres por 120.000€. NO podrá computarse una pérdida de
200.000€ porque estás regalando el bien. Además, por la diferencia de valores (80.000€) tampoco se podrán
imputar pérdida patrimonial.
d. Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el
juego en el mismo período. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos
sometidos al gravamen especial (DA 33 LIRPF). IMP
Ejemplo. Las pérdidas en el juego no se pueden computar como pérdidas de patrimonio. Si ganas 100.000€ en el
Casino, pero pierdes 150.00€, podrá computarse pérdidas hasta el valor de la ganancia, en este caso 100.000€ No
puedes hacer un saldo negativo. No obstante, si ganas 1.000€ pero pierdes 800€, solo tributarás por ganancia
patrimonial 200€.

GRAVAMEN ESPECIAL DE LOTERÍAS Y APUESTAS

o Están sujetos a este gravamen los premios de loterías y apuestas organizados por la Sociedad Estatal
Loterías y Apuestas del Estado, entidades de las Comunidades Autónomas, Cruz Roja Española, la ONCE
y organismos similares de la Unión Europea.
o Están exentos los premios cuyo importe sea inferior a 20.000€
o El tipo impositivo aplicable es del 20%.

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No se podrá imputar pérdidas patrimoniales si recompras valores o bienes homogéneos en un plazo determinado de
tiempo:
e. Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales (bienes inmuebles), cuando el transmitente vuelva a
adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.

f. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociación en alguno de los mercados
secundarios oficiales de valores, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogéneos dentro de los 2
meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones. Estas pérdidas se integrarán a medida que se transmitan los
valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.
Ejemplo. Gonzalo compra acciones del Santander por 100€. El 31 de diciembre bajan a 70€. También tiene
acciones del BBVA que compró por 100€ y ahora tienen un valor de 140€.
- Si Gonzalo solo vende las acciones de BBVA tiene una ganancia de patrimonio de 40€.
- Si Gonzalo vende las acciones de Santander y BBVA, tendrá una ganancia patrimonial de 10€ (40 – 30)
- Si Gonzalo vuelve a comprar acciones de Santander en un plazo de los 2 meses siguientes, no se podrá
imputar la pérdida.
g. Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociación en alguno de los
mercados secundarios oficiales de valores (bienes no cotizados), cuando el contribuyente hubiera adquirido valores
homogéneos en el año anterior o posterior a dichas transmisiones. Estas pérdidas se integrarán a medida que se
transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

4. Determinación de las ganancias y pérdidas de patrimonio

A. Reglas generales
Ganancias NO derivadas de transmisiones. El importe obtenido o el valor de mercado de los bienes recibidos. Están
sometidos a retención los premios por la participación en juegos/concursos del 19%.
Ganancias derivadas de transmisiones.
GANANCIA o PÉRDIDA PATRIMONIAL = Valor transmisión - Valor adquisición
a. Transmisiones a título oneroso (existe contraprestación)
o Valor de transmisión = Importe real de enajenación (el precio no podrá ser inferior al normal de mercado) –
Gastos accesorios a la enajenación, tanto gastos de transmisión como tributos (excepto intereses).
Teresa decide vender el bien por un valor de 500.000€. La inmobiliaria le cobró un 4% por las gestiones que realizó para
la venta. Además, deberá pagar el tributo de plusvalía municipal de 50.000€.
Precio 200.000€
Gastos de la inmobiliaria (20.000€)
Impuesto (plusvalía municipal) (50.000€)
VALOR DE TRANSMISIÓN TOTAL 430.000€

o Valor de adquisición = Importe real de la adquisición + Coste de las mejoras o inversiones + Gastos (notaría,
registro, gestoría... excepto intereses) + tributos inherentes a la adquisición – Amortizaciones practicadas en dicho
activo (en caso de bienes arrendados o afectos a actividades económicas).
Teresa compra un piso por 200.000€. Los gastos de notaria, inscripción y RP ascienden a 10.000€. Además, al ser un bien
inmueble adquirido por primera vez, deberá pagar el 10% de IVA. Por otro lado, Teresa realizó diversas mejoras como
añadir la fibra óptica por valor de 10.000€. Por último, Teresa arrendó el bien inmueble, y por ello, el bien se puede
amortizar.

Precio 200.000€
Gastos de notaría y registro 10.000€
Impuestos (IVA al ser 1ª adquisición – 10%) 20.000€
Inversiones y mejoras 10.000€
Amortizaciones (si está afecto a actividad económica o arrendado) (20.000€)
VALOR DE ADQUSICIÓN TOTAL 220.000€

b. Transmisiones a título lucrativo (no existe contraprestación)

o Valor de transmisión = Valor de enajenación a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (no podrá ser
inferior al normal de mercado) – Gastos accesorios a la enajenación
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o Valor de adquisición = Valor de adquisición a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (valor de
mercado) + Coste de las mejoras/inversiones + Gastos (notaría, registro, gestoría...) + tributos inherentes a la
adquisición – Amortizaciones (en caso de bienes arrendados o afectos a actividades económicas)
En principio, no están sometidas a retención o ingreso a cuenta, salvo las ganancias derivadas de la transmisión de derechos
de suscripción preferente, y los derivados de la transmisión de participaciones en IIC.

B. Normas especiales de valoración

(1) Valores que cotizan en bolsa, derechos de suscripción y acciones liberadas
La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión,
determinado por su cotización en dichos mercados en la fecha en que se produzca aquélla o por el precio pactado cuando
sea superior a la cotización.
o El importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción procedentes de estos valores tendrá la
consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la
citada transmisión. Está sometida a retención del 19%.
o Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas (coste rebajado), su valor de adquisición será el importe
realmente satisfecho por el contribuyente.
o Cuando se trate de acciones totalmente liberadas (sin coste), el valor de adquisición tanto de éstas como de las que
procedan resultará de repartir el coste total entre el número de títulos, tanto los antiguos como los liberados que
correspondan.
Ejemplo. D. Antonio adquiere el 30/8/2015 1.000 acciones de una sociedad que cotiza en Bolsa por un nominal de 6
euros/acción. El 8/11/2015 se le entregan 500 acciones de igual nominal totalmente liberadas. El 7/11/2016 se le entregan
otras 1.000 acciones parcialmente liberadas por las que paga 3 euros/acción. El 9/12/2019 se venden 1.800 acciones a un
precio de 8 euros/acción. Calcular la ganancia o pérdida patrimonial.

En la venta -se aplica criterio FIFO- se transmiten las 1.500 acciones (1.000 del 30/8/2015 y 500 del 8/11/2015) cuyo
precio de adquisición fue de 4€/acción y 300 más que fueron adquiridas parcialmente (el 7/11/2016) cuyo precio de
adquisición fue de 3€/acción:
o Ganancia/Perdida patrimonial = Valor de transmisión – Precio de adquisición
o Ganancia/Perdida patrimonial = (1.800 x 8) – [(1.500 x 4) + (300 x 3)] = 7.500€

(2) Valores que no cotizan en bolsa

La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el valor de transmisión. Salvo prueba
de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habrían convenido partes independientes en
condiciones normales de mercado, el valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos siguientes:
o El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al
último ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto (VALOR TEÓRICO CONTABLE).
o El que resulte de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados
con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este último efecto, se computarán como beneficios los
dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularización o de actualización de
balances.
Ejemplo. Una sociedad obtuvo como beneficio neto los tres últimos años: 30.000€, 20.000€ y 40.000€. La empresa,
siguiendo el modelo de capitalización tiene un valor de  30.000 + 20.000 + 40.000 = 90.000/3 = 30.000€ / 0,2 =
150.000€.
Ejemplo. D. Antonio adquiere el 30/8/2015 1.000 acciones de una sociedad que no cotiza en Bolsa por un nominal de 6
€/acción, con lo que ha adquirido una participación en dicha empresa del 5% del capital. El 8/11/2019 vende las acciones
de dicha sociedad a un precio de 8 €/acción.

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Sistema Fiscal I Bea Rothe I 5ºH
Sabiendo que el valor del patrimonio de la empresa conforme al balance a 31/12/2018 fue de 1.000.000€ y que el resultado
de capitalizar al tipo del 20% el promedio de los resultados de los ejercicios 2016, 2017 y 2018 fue de 30.000€, calcular la
ganancia o pérdida patrimonial obtenida.
o Precio de venta = 1.000 x 8 = 8.000€
o Precio de adquisición = 1.000 x 6 = 6.000€

i. Valor del patrimonio de la empresa correspondiente a los valores transmitidos = 1.000.000 x 5% = 50.000€
ii. Resultado de capitalizar los resultados = 30.000 €
El mayor de ambos valores es 50.000€, luego como el valor de transmisión no puede ser inferior a dicho valor, aunque el
precio de venta haya sido de 8.000€ consideraremos como valor de transmisión 50.000€.
Ganancia/Pérdida patrimonial = 50.000 – 6.000 = 44.000 € (GANANCIA)

(3) Diferimiento por reinversión en Instituciones de inversión colectiva

Los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva (fondos de inversión, SICAV, etc.) deben tributar tanto
por los rendimientos distribuidos (como rendimientos del capital mobiliario) como por el importe obtenido cuando venden
sus participaciones en dichas instituciones (ganancias/pérdidas patrimoniales).
Sin embargo, cuando el importe obtenido como consecuencia de la transmisión o reembolso de participaciones o acciones
en instituciones de inversión colectiva se destine a la adquisición o suscripción de otras acciones o participaciones en
instituciones de inversión colectiva, no procederá computar la ganancia o pérdida patrimonial, y las nuevas acciones o
participaciones suscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las acciones o participaciones transmitidas o
reembolsadas, en el caso de:
(i) los fondos de inversión,
(ii) en las transmisiones de acciones de instituciones de inversión colectiva con forma societaria, siempre que se
cumplan las dos condiciones siguientes:
a. Que el número de socios de la institución de inversión colectiva cuyas acciones se transmitan sea
superior a 500.
b. Que el contribuyente no haya participado, en algún momento dentro de los 12 meses anteriores a la
fecha de la transmisión, en más del 5% del capital de la institución de inversión colectiva.

(4) Exención por reinversión en vivienda habitual

Podrán excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de la vivienda habitual del
contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisición de una nueva
vivienda habitual.
En caso de reinversión parcial, únicamente se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial
obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.
Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiación ajena, se considerará,
exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisión en el principal
del préstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisión.
o La reinversión del importe obtenido en la enajenación deberá efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un
período no superior a 2 años desde la fecha de transmisión de la vivienda habitual (cabe también en el mismo
plazo de dos años anteriores)
Ejemplo. Ana adquiere una vivienda por 200.000€ y decide venderla por 300.000€. Esta ganancia de patrimonio estará
exenta siempre que Ana reinvierta en el plazo de 2 años los 300.000€. Para que la ganancia de patrimonio de 100.000€
esté exento de tributación Ana deberá reinvertir todo el valor de la venta en una nueva vivienda. *Se puede primero
comprar la vivienda y estará exento de tributar la ganancia patrimonial, siempre y cuando se encuentre dentro del plazo de
dos años desde la venta.
o Cuando la reinversión no se realice en el mismo año de la enajenación, el contribuyente vendrá obligado a
hacer constar en la declaración del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su
intención de reinvertir.
Ejemplo. D. Pedro ha vendido su vivienda habitual por un importe de 400.000€ y ha adquirido una nueva vivienda por
importe de 300.000€. Los gastos de compra de la vivienda que ha vendido fueron de 10.000€ y los gastos de venta han
ascendido a 5.000€. Sabiendo que la vivienda que D. Pedro ha vendido la compró por un importe de 325.000€ y tenía aún
el principal de una hipoteca pendiente de 180.000€, calcular la ganancia o pérdida patrimonial obtenida por D. Pedro por
la venta de su casa.
o Valor de transmisión (vivienda vendida) = 400.000 – 5.000 = 395.000€
o Valor de adquisición (vivienda vendida) = 325.000 + 10.000 = 335.000€

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o GANANCIA/PÉRDIDA PATRIMONIAL = 395.000 – 335.000 = 60.000€
o Importe obtenido por la venta = 395.000 – 180.000 = 215.000€
o Como ha reinvertido en la nueva casa (300.000€) más del importe obtenido en la venta (215.000€), toda la
ganancia patrimonial está exenta.
Ejemplo. Dª. Marta ha vendido su vivienda habitual por un importe de 500.000€ y ha adquirido una nueva vivienda por
importe de 350.000€. Sabiendo que la vivienda que Dª. Marta ha vendido la compró por un importe de 200.000€ y tenía
aún una hipoteca pendiente de 100.000€, calcular la ganancia o pérdida patrimonial que deberá integrar D. Pedro por la
venta de su casa en su IRPF.
o Valor de transmisión (vivienda vendida) = 500.000€
o Valor de adquisición (vivienda vendida) = 200.000€
o GANANCIA/PÉRDIDA PATRIMONIAL = 500.000 – 200.000 = 300.000€
o Importe obtenido por la venta = 500.000 – 100.000 = 400.000€
o Como ha reinvertido en la nueva casa (350.000€) menos del importe obtenido por la venta (400.000€), no toda la
ganancia patrimonial está exenta, sino que tendremos qué ver qué proporción de ella queda exenta:
- Si hubiera reinvertido 400.000€ (todo)  El 100% de la ganancia patrimonial estaría exenta
- Habiendo reinvertido solo 350.000€  El X% de la ganancia patrimonial estará exenta
X = (350.000 x 100) /400.000 = 87,5
Luego la ganancia patrimonial exenta será = 300.000 x 87,5% = 262.500€
Ganancia patrimonial para incluir en el IRPF = 300.000 – 262.500 = 37.500€

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