UNIDAD II.
LA
OBLIGACIÓN FISCAL
DRA. LIZETTE RIVERA LIMA
1. ¿Qué es la obligación fiscal y cuándo nace?
2. ¿Quién es el sujeto activo, el sujeto pasivo,
el obligado y el responsable de la obligación
fiscal?
3. ¿Qué se entiende por responsabilidad
solidaria y subsidiaria?
4. ¿Cuáles son las obligaciones formales y
sustantivas en materia fiscal?
5. Da al menos 5 ejemplos de estas
obligaciones (formal y sustantiva) en
materia fiscal en cada nivel de gobierno con
su fundamento.
1. ¿Qué es la
obligación fiscal y
cuándo nace?
OBLIGACIÓN FISCAL
DEFINICIÓN
La obligación tributaria también
llamada en la literatura como
obligación contributiva o fiscal
se define como “el deber que el
responsable fiscal tiene en favor del
fisco, que es quien tiene el derecho
de exigir se cumpla” (Rodríguez
Mejía, 1997)
OBLIGACIÓN FISCAL
NACIMIENTO
Fernández Martínez (1998) explica que la
obligación contributiva o tributaria nace
en la ley debido al poder fiscal del
Estado que determina las situaciones o
hechos por los cuales se deben pagar
tributos o contribuciones para dotar al
Estado de los recursos necesarios para
cubrir el gasto público, esta perspectiva
introduce el gasto público como un
elemento de la contribución.
2. ¿Quién es el sujeto
activo, el sujeto
pasivo, el obligado y
el responsable de la
obligación fiscal?
1. SUJETOS
Sujeto pasivo
Sujeto activo
Contribuyente
Estado
o responsable
Acreedor Deudor
SUJETO ACTIVO
Art. 31-IV
Estado constitucional
• Federación, OFA
Poder fiscal • se Estado (entidad
manifiesta
local)
Facultad
El Estadoque
actúa • Municipio
tienesoberanamente
el Estado para imponer (híbrido)
a los
y de manera particulares
general
la obligación
determina de aportarle
cuáles recursosoeconómicos
son los hechos situacionespara
quela en
satisfacción
caso de sus atribuciones
de producirse (Fernández,
en la realidad, generan 2000,
la p. 93).
obligación de los particulares de efectuar el pago de
las contribuciones (Fernández, 2000, p. 93)
OBLIGACIONES DEL SUJETO ACTIVO
Recaudar o percibir el producto
de las contribuciones
Destinar lo recaudado al
gasto público
Proveer bienes y servicios a
la sociedad
SUJETO PASIVO
La legislación mexicana no define
expresamente lo que debemos entender
por sujeto pasivo, sino que hace
referencia a los particulares, ciudadanos
o gobernados, los agrupados bajo la
denominación común de contribuyentes
(antes causantes).
Persona física o moral, mexicana o
extranjera, que de acuerdo a las leyes
fiscales está obligada a pagar
contribuciones. (Fernández, 2000, p.
242). Art. 1 CFF
SUJETO PASIVO (CONTRIBUYENTE)
Característica esencial
Estar siempre obligado al cumplimiento
de las obligaciones establecidas por la
ley; no solamente la de tipo pecuniario,
sino también las obligaciones accesorias.
Sujeto pasivo en la doctrina
obligado
de hecho de derecho
realiza el hecho obligado por ley
contribuyente responsable
responde por responde por
deuda propia deuda ajena
Sujeto pasivo en la jurisprudencia
obligado
de hecho de derecho
realiza el hecho inscrito RFC
paga la cumple con las
contribución pero obligaciones de la
no está inscrito en ley
el RFC ni cumple
con obligaciones derecho impugnar ley
y a devolución de
saldos
Universidad de Guadalajara
OTRA CLASIFICACIÓN
Sujeto Tercero o consumidor final
pasivo Quien al adquirir el bien o servicio
material paga el tributo
Sujeto • Es el contribuyente por disposición
pasivo de la ley.
formal • Únicamente traslada y entera el
impuesto al fisco federal.
Doctorado en Estudios Fiscales
CLASIFICACIÓN DOCTRINAL DE LOS SUJETOS
PASIVOS (ART. 1 Y 26 CFF)
Directo Indirecto
Sujetos
pasivos
Exento No causante
¿QUIÉNES PUEDEN SER SUJETOS PASIVOS?
Establecimientos
Personas Personas públicos y
físicas morales organismos
descentralizados
Federación,
Sujetos
estados y
extranjeros
municipios
Sujetos
pasivos
exentos
CAUSAS QUE DETERMINAN LA CALIDAD DE
SUJETO PASIVO
Hecho
Ley Voluntad
SUPUESTOS QUE MODIFICAN LA
CAPACIDAD DE LOS SUPUESTOS PASIVOS
Edad
Estado
civil
Profesión/oficio
Actividad
Domicilio
Residencia
3. ¿Qué se entiende
por
responsabilidad
solidaria y
subsidiaria?
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Responsabilidad solidaria : “La solidaridad se
presenta en una obligación, cuando hay
pluralidad de acreedores, de deudores, o de
ambos y cada acreedor puede exigir todo del
objeto, y cada deudor debe pagar todo el objeto,
no obstante que ese objeto es divisible, física o
económicamente” (Gutiérrez y González, 2003, p.
994).
RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA
Responsabilidad subsidiaria: “…este tipo de
responsabilidad se presenta cuando quien está
obligado a responder carece de los medios para
ellos o no lo hace, entonces serán otros quienes
responsan por él de forma subsidiaria” (Suprema
Corte de Justicia de la Nación, 2015, p. 27-28)
ARTÍCULO 26.- SON RESPONSABLES
SOLIDARIOS CON LOS CONTRIBUYENTES:
I. Los retenedores y las personas a quienes las
leyes impongan la obligación de recaudar
contribuciones a cargo de los contribuyentes,
hasta por el monto de dichas contribuciones.
II. Las personas que estén obligadas a efectuar
pagos provisionales por cuenta del
contribuyente, hasta por el monto de estos
pagos.
III. Los liquidadores y síndicos por las
contribuciones que debieron pagar a cargo de la
sociedad en liquidación o quiebra, así como de
aquellas que se causaron durante su gestión.
IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las
contribuciones que se hubieran causado en relación con las
actividades realizadas en la negociación, cuando pertenecía a
otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la
misma.
V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les
designe, de personas no residentes en el país o residentes en
el extranjero, con cuya intervención éstas efectúen actividades
por las que deban pagarse contribuciones… }
VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las
contribuciones a cargo de su representado.
VII. Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de
las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relación con
los bienes legados o donados, hasta por el monto de éstos.
VIII.. Quienes manifiesten su voluntad de asumir
responsabilidad solidaria; a través de las formas o formatos
que al efecto señale el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general para el cumplimiento de
obligaciones fiscales.
IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal
constituyan depósito, prenda o hipoteca o permitan el
secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garantía,
sin que en ningún caso su responsabilidad exceda del monto del
interés garantizado
X. Los socios o accionistas, respecto de las
contribuciones que se hubieran causado en relación
con las actividades realizadas por la sociedad cuando
tenía tal calidad, en la parte del interés fiscal que no
alcance a ser garantizada con los bienes de la misma,
sin que la responsabilidad exceda de la participación
que tenía en el capital social de la sociedad
XI. Las sociedades que, debiendo inscribir en el registro
o libro de acciones o partes sociales a sus socios o
accionistas, inscriban a personas físicas o morales
que no comprueben haber retenido y enterado, en el
caso de que así proceda, el impuesto sobre la renta
causado por el enajenante de tales acciones o partes
sociales,
XII.Las sociedades escindidas, por las contribuciones
causadas en relación con la transmisión de los
activos, pasivos y de capital transmitidos por la
escindente, así como por las contribuciones causadas
por esta última con anterioridad a la escisión…
XIII.Las empresas residentes en México o los residentes
en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, por el impuesto que se cause por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y por
mantener inventarios en territorio nacional
XIV.Las personas a quienes residentes en el extranjero les
presten servicios personales subordinados o
independientes, cuando éstos sean pagados por residentes
en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.
XV. La sociedad que administre o los propietarios de los
inmuebles afectos al servicio turístico de tiempo
compartido prestado por residentes en el extranjero…
XVI.Las personas morales o personas físicas, que reciban
servicios o contraten obras a que se refiere el artículo 15-D
del presente Código, por las contribuciones que se
hubieran causado a cargo de los trabajadores con los que
se preste el servicio
XVII.Los asociantes, respecto de las contribuciones que se
hubieran causado en relación con las actividades
realizadas mediante la asociación en participación…
XVIII.Los albaceas o representantes de la sucesión, por
las contribuciones que se causaron o se debieron pagar
durante el período de su encargo
XIX.Las empresas residentes en México o los residentes
en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país que realicen operaciones con partes
relacionadas residentes en el extranjero,
4. ¿Cuáles son las
obligaciones
formales y
sustantivas en
materia fiscal?
OBLIGACIONES FORMALES Y
SUSTANTIVAS
Pueblita Fernández (2020) clasifica las
obligaciones tributarias en
a) sustantivas o materiales cuando se
genera un pago a favor del Estado
b) en formales cuando no conllevan el pago
de la obligación y pero derivan de ley de
forma accesoria a la obligación formal, en
este caso tiene como objetivo facilitar las
acciones de recaudación, fiscalización y
supervisión.
Obligación
Sustantiva Pagar
Obligación Hacer
formal No hacer
Tolerar
5. Da al menos 5
ejemplos de estas
obligaciones (formal y
sustantiva) en materia
fiscal en cada nivel de
gobierno con su
fundamento.
FEDERAL SUSTANTIVA
Artículo 1o.- Están obligadas al pago del
impuesto al valor agregado establecido en esta
Ley, las personas físicas y las morales que, en
territorio nacional, realicen los actos o
actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios. (LIVA)
FEDERAL SUSTANTIVA
Artículo 1o….
El contribuyente pagará en las oficinas
autorizadas la diferencia entre el impuesto a su
cargo y el que le hubieran trasladado o el que él
hubiese pagado en la importación de bienes o
servicios, siempre que sean acreditables en los
términos de esta Ley. En su caso, el
contribuyente disminuirá del impuesto a su
cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.
(LIVA)
FEDERAL SUSTANTIVA
Artículo 1. Las personas físicas y las morales están
obligadas al pago del impuesto sobre la renta en
los siguientes casos:
I. Las residentes en México, respecto de todos sus
ingresos, cualquiera que sea la ubicación de la fuente de
riqueza de donde procedan.
II. Los residentes en el extranjero que tengan un
establecimiento permanente en el país, respecto de
los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
permanente.
III. Los residentes en el extranjero, respecto de
los ingresos procedentes de fuentes de riqueza
situadas en territorio nacional, cuando no tengan
un establecimiento permanente en el país, o cuando
teniéndolo, dichos ingresos no sean atribuibles a éste.
(LISR)
FEDERAL SUSTANTIVA
Artículo 1o.- Están obligadas al pago del
impuesto establecido en esta Ley, las personas
físicas y las morales que realicen los actos o
actividades siguientes:
I. La enajenación en territorio nacional o, en su caso,
la importación de los bienes señalados en esta Ley.
Para efectos de la presente Ley se considera
importación la introducción al país de bienes.
II. La prestación de los servicios señalados en esta
Ley. El impuesto se calculará aplicando a los valores
a que se refiere este ordenamiento, la tasa que para
cada bien o servicio establece el artículo 2o. del
mismo o, en su caso, la cuota establecida en esta Ley
(LIEPS).
FEDERAL FORMAL
Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las
disposiciones fiscales estén obligadas a llevar
contabilidad, estarán a lo siguiente… (CFF)
Obligación de hacer
Artículo 29. Cuando las leyes fiscales establezcan la
obligación de expedir comprobantes fiscales por
los actos o actividades que realicen, por los ingresos
que se perciban o por las retenciones de
contribuciones que efectúen, los contribuyentes
deberán emitirlos mediante documentos digitales a
través de la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria… (CFF) Obligación de
hacer
FEDERAL FORMAL
Artículo 197. Los asesores fiscales se
encuentran obligados a revelar los esquemas
reportables generalizados y personalizados
a que se refiere este Capítulo al Servicio de
Administración Tributaria… (CFF) Obligación de
hacer
FEDERAL FORMAL
Artículo 111.- Se impondrá sanción de tres
meses a tres años de prisión, a quien:
II. Registre sus operaciones contables,
fiscales o sociales en dos o más libros o en
dos o más sistemas de contabilidad con diferentes
contenidos… (CFF) Obligación de no hacer
FEDERAL FORMAL
Artículo 15-D. No tendrán efectos fiscales de
deducción o acreditamiento, los pagos o
contraprestaciones realizados por concepto de
subcontratación de personal para desempeñar
actividades relacionadas tanto con el objeto social como
con la actividad económica preponderante del
contratante. …CFF) Obligación de no hacer: No dar
efectos a deducciones, acreditamiento, etc. cuando la
subcontratación está relacionada con el objeto social
FEDERAL FORMAL
Artículo 42. Las autoridades fiscales a fin de
comprobar que los contribuyentes, los responsables
solidarios, los terceros con ellos relacionados, los asesores
fiscales, las instituciones financieras; las fiduciarias, los
fideicomitentes o los fideicomisarios, en el caso de los
fideicomisos, y las partes contratantes o integrantes, en el
caso de cualquier otra figura jurídica, han cumplido con las
disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar
las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, así como
para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales,
estarán facultadas para…
V. Practicar visitas domiciliarias a los
contribuyentes, a fin de verificar que cumplan con las
siguientes obligaciones: (CFF) Obligación de tolerar
FEDERAL FORMAL
Artículo 42-A.- Las autoridades fiscales
podrán solicitar de los contribuyentes,
responsables solidarios o terceros, datos,
informes o documentos, para planear y
programar actos de fiscalización, sin que se
cumpla con lo dispuesto por las fracciones IV a IX
del artículo 48 de este Código. (CFF) Obligación
de tolerar
ESTATAL SUSTANTIVA
Del Impuesto sobre Nóminas
Del objeto Artículo 39.Son objeto de este impuesto, los
pagos que en efectivo o en especie, realicen personas
físicas o jurídicas en el Estado de Jalisco, por concepto
de remuneración al trabajo personal prestado bajo la
subordinación de las mismas con carácter de patrón.
Quedan incluidas las personas físicas o jurídicas,
públicas o privadas, que sin estar domiciliadas en el
Estado de Jalisco, tengan personal subordinado en el
territorio de éste, en sucursales, bodegas, agencias,
unidades económicas, dependencias y cualquier ente o
figura que permita tener personal subordinado dentro
del mismo. (LHEJ)
Artículo 9 Pago del 3% LIEJ 2022
ESTATAL SUSTANTIVA
Del Impuesto sobre Loterías, Rifas, Sorteos,
Juegos con Apuestas y Concursos de toda
clase
Del objeto Artículo 53. Es objeto de este
impuesto, la obtención de ingresos o premios
derivados de loterías, rifas, sorteos, juegos con
apuestas y concursos de toda clase, cuando el
billete, boleto, contraseña o cualquier otro
comprobante que permita obtener dicho ingreso
haya sido pagado, entregado, otorgado o
distribuido en el territorio del Estado de Jalisco,
independientemente del lugar en donde se realice
el evento. LHEJ
Pago del 6% LIEJ 2022
ESTATAL SUSTANTIVA
Del Impuesto sobre Enajenación de Boletos de Rifas y
Sorteos
Artículo 61. Es objeto de este impuesto:
I. El ingreso que se obtenga en el Estado de Jalisco, por
concepto de enajenación de boletos, billetes, registros,
contraseñas y demás comprobantes que permitan
participar en rifas, loterías, concursos, sorteos y juegos
con apuestas; y
II. La distribución de boletos, billetes, registros,
contraseñas y demás comprobantes que permitan
participar en los eventos o actividades referidas, aún
cuando no se cobre cantidad alguna que represente el
derecho a participar en los mismos. LHEJ
Artículo 8: 6% LIEJ 2022
ESTATAL FORMAL
Artículo 60. Los retenedores de este impuesto tendrán las
siguientes obligaciones:
I. Presentar su aviso de inscripción en la oficina de recaudación
fiscal correspondiente a su domicilio fiscal, utilizando las formas
aprobadas para tales efectos;
II. Presentar ante las mismas autoridades, los avisos de cambio
de domicilio, nombre, razón social, traslado, traspaso,
reanudación o suspensión de actividades;
III. Retener y enterar, en su caso, el impuesto que se cause
conforme a estas disposiciones, así como proporcionar constancia
de retención del impuesto a la persona que obtenga el premio;
IV. Conservar a disposición de las autoridades fiscales y exhibir
cuando se les solicite, la documentación comprobatoria de los
eventos realizados, del pago del impuesto correspondiente, así
como los avisos, datos e información que les soliciten… LHEJ
Obligación de hacer
ESTATAL FORMAL
Artículo 26.- Son facultades de las autoridades fiscales:
I. Practicar auditorías en las oficinas o dependencias de los
sujetos pasivos, de los responsables solidarios y de los
responsables objetivos; revisar sus libros, documentos y
correspondencia que tengan relación con las obligaciones
fiscales y en su caso asegurarlos dejando en calidad de
depositario al auditado, previo inventario que al efecto se
formule;
II. Proceder a la verificación física, clasificación y valuación
de toda clase de bienes;
III. Solicitar de los servidores públicos, de los fedatarios, de
los sujetos pasivos, responsables solidarios y responsables
objetivos, datos o informes directamente relacionados con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales… CFEJ
Obligación de tolerar
ESTATAL FORMAL
Artículo 108.- Son infracciones cuya responsabilidad
recae sobre los sujetos pasivos, de un crédito fiscal,
las que a continuación se indican, debiéndose
aplicar las sanciones siguientes…
IV. Iniciar cualquier actividad económica sin
cumplir con los requisitos exigidos por las distintas
leyes fiscales, multas de 1 a 10 días de salario
mínimo general, vigente en la zona económica de
Guadalajara; LHEJ, Obligación de no hacer
MUNICIPAL SUSTANTIVA
IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES
COMERCIALES INDUSTRIALES Y DE
PRESTACION DE SERVICIOS
Artículo 69.- Es objeto de este impuesto la
realización de actividades comerciales,
industriales y de prestación de servicios. LHMEJ
IMPUESTO SOBRE DIVERSIONES
PUBLICAS Artículo 74.- Son objeto de este
impuesto, los ingresos que se obtengan por
concepto de cobro por la admisión a lugares de
diversiones públicas de cualquier naturaleza, con
excepción de los que, en forma expresa, estén
gravados por el impuesto estatal sobre
espectáculos públicos. LHMEJ
MUNICIPAL SUSTANTIVA
IMPUESTO SOBRE MATANZA DE
GANADO, AVES Y OTRAS ESPECIES
ANIMALES Artículo 81.- Es objeto de este
impuesto, el sacrificio de ganado, aves y otras
especies animales. LHMEJ
IMPUESTO SOBRE POSESION Y
EXPLOTACION DE CARROS FUNEBRES
Artículo 86.- Es objeto de este impuesto la
posesión y explotación de carros fúnebres.
LHMEJ
MUNICIPAL SUSTANTIVA
DEL IMPUESTO PREDIAL Artículo 92.- Es
objeto del impuesto predial, según el caso, la
propiedad, la copropiedad, el condominio, la
posesión, el usufructo y el derecho de superficie
de predios, así como de las construcciones
edificadas sobre los mismos. LHMEJ
MUNICIPAL SUSTANTIVA
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES
PATRIMONIALES Artículo 112.- Es objeto de
este impuesto, el traslado del dominio, de la
propiedad o de los derechos de copropiedad sobre
bienes inmuebles, por cualquier hecho, acto o
contrato, ya sea que comprendan el suelo, o el
suelo y las construcciones adheridas a él,
incluyendo los accesorios y las instalaciones
especiales que pertenezcan al inmueble, siempre
que se ubique en el territorio de los municipios
que comprende el Estado, y que una misma
operación no se grave dos veces. LHMEJ
MUNICIPAL FORMAL
Artículo 37. Son obligaciones de los
contribuyentes:
I. Obtener su licencia de funcionamiento
mediante la presentación de su solicitud de
empadronamiento ante la Tesorería Municipal u
Oficialía Mayor de Padrón y Licencias en su caso,
dentro de los 15 días siguientes a la fecha de
iniciación de sus operaciones a excepción de los
giros que se señalan expresamente en esta ley,
los que deberán antes de iniciar operaciones,
obtener la autorización correspondiente...
LHMEJ, Obligación de hacer
MUNICIPAL FORMAL
Artículo 25.- Las visitas de revisión o auditorías
para comprobar que se han acatado las
disposiciones fiscales, se sujetarán a lo siguiente:
I. Sólo se practicarán por mandamiento escrito de
autoridad fiscal competente… LHMEJ
Obligación de tolerar
MUNICIPAL FORMAL
Artículo 76. Sanciones por contravenir las
disposiciones legales y reglamentarias
Municipales vigentes, referentes a las actividades
de Inspección Sanitaria y Resguardo del Rastro:
I. Por sacrificar ganado, aves y otras especies
aptas para consumo humano, fuera de los
sitios autorizados para ello, o que no hayan
sido inspeccionadas por las autoridades
sanitarias municipales, independientemente de
la clausura del establecimiento, del decomiso de
la carne para el examen correspondiente y del
pago de los derechos omitidos, por cada kilogramo
de carne decomisada… LIMG 2022 Obligación
de no hacer
