CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMENDIA I” 1

Capítulo No. 1
PROCESO CONTABLE

COMPETENCIA DEL CAPÍTULO:

 El estudiante entiende el proceso contable e identifica los estados

financieros principales y la composición de estos.
OBJETIVO GENERAL DEL CAPÍTULO:

 Analizar el proceso, ciclo contable y la relación con los estados

financieros principales

AL FINALIZAR EL PRESENTE CAPÍTULO EL ESTUDIANTE SERÁ

CAPAZ DE:

 Identifica el proceso contable y el ciclo de operaciones

 Desarrollar la estructura de los principales estados financieros como el
“estado de posición financiera” y el “Estado de Resultados”.
 Explicar la importancia de los estados financieros.

1.1. ANALISIS DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIF EN BOLIVIA

El objetivo de este texto es proporcionar el material teórico y práctico para el seguimiento de la asignatura
de «CONTABILIDAD INTERMEDIA» de los grados en Finanzas y Contabilidad. Se trata de una
asignatura de formación básica que se cursa en tercer semestre y está dirigida a alumnos sin conocimientos
previos sobre esta materia.
La sociedad actual, en todos sus ámbitos, se caracteriza por ser una sociedad de la información. Como parte
de este entorno, la actividad económica, y los distintos participantes de la misma, precisan de gran cantidad
de datos de naturaleza económica y de otro tipo. La información económica es vital para la sociedad en la
que vivimos. Toda entidad privada, desde una pequeña empresa a una multinacional, necesita procesar
información y elaborar informes para tomar decisiones de naturaleza económica. También las entidades
públicas precisan de información de carácter económico en el desarrollo de las
actividades que tienen encomendadas. La información económica que precisan estas entidades es de muy
diverso tipo, y en particular sobre el valor de sus bienes y sus deudas, así como la cuantía de sus ingresos y
sus gastos.
Las Normas de Información Financiera (NIF), están diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros
con propósito general, así como en otras informaciones financieras, de todas las entidades con ánimo de
lucro. Entre estas entidades, se incluyen las que desarrollan actividades comerciales, industriales,
financieras, de servicios u otras similares, ya estén organizadas en forma de sociedades o revistan otras
formas jurídicas. También se incluyen organizaciones tales como las compañías de seguros, mutuos y otras
entidades de cooperación, que suministran a sus propietarios, miembros o participantes, dividendos u otros
beneficios de forma directa y proporcional.

JUAN EDUARDO CHACON DURAN, CONTADOR FINANCIERO

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Aunque las NIF, no están diseñadas para ser aplicadas a las entidades sin ánimo de lucro en los sectores
privados o público, ni en las Administraciones Públicas, las entidades que desarrollen tales actividades,
pueden encontrarlas apropiadas, para su aplicación. Un conjunto completo de estados financieros
comprende un estado de situación financiera; un estado de resultados; un estado que muestre todos los
cambios habidos en el patrimonio, o bien los cambios en el patrimonio distintos de los procedentes de las
operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la distribución de dividendos a los
propietarios.
El master en dirección financiera fiscal Israel Otalora Vera realiza el siguiente análisis sobre las NIIF “La
ejecución del Proyecto de Convergencia hacia Normativa Internacional en Bolivia concluyo el año 2011,
con la aprobación de 37 Normas de Información Financiera (NIIF), las que debían entrar en vigencia el año
2013, además se abrogaron las 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas. Por lo tanto, Bolivia
ya contaba con Normas de Contabilidad Boliviana Convergentes a las Normas Internacionales, sin embargo,
el Estado Boliviano no aprobó las Normas emitidas por Colegio de Auditores y Contadores Públicos de
Bolivia (CAUB)”.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), son un conjunto de normas que reglamentan la
información que debe presentarse en los estados financieros de las empresas, así como la forma como esa
información debe registrarse para su análisis. En junio 29 de 1973 nació en Londres la IASC (International
Accounting Standard Comité), donde se redactan las normas internacionales de contabilidad.
Las NIC se han venido adaptando fácilmente a las necesidades de cada país sin interferir en los
procedimientos utilizados por cada Estado. Las NIC cambiaron su denominación por International Financial
Reporting Standard (IFRS), que son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son
emitidas por el Internacional Accounting Standard Boards (IASB), basan su utilidad en la presentación de
información consolidada en los estados financieros.
Como se ha explicado en apartados anteriores, en Bolivia y el mundo se ha presentado una serie de procesos
acerca de la necesidad de adoptar estándares internacionales en materia contable acordes a las transacciones
de los mercados locales e internacionales, mejorando la transparencia, disponibilidad y comparabilidad de
la información financiera.
Según Samuel Alberto Mantilla B. en su libro Estándares/Normas Internacionales de Información
Financiera (IFRS/NIIF), realiza las siguientes afirmaciones y análisis:
Los cambios del entorno económico mundial han generado nuevas condiciones, eventos (riesgos de
negocio) y nuevas transacciones (bastante más allá del tradicional comprar y vender). En función de ello, el
lenguaje de los negocios, esto es, LA CONTABILIDAD, ha tenido transformaciones asombrosas y se ha
concretado en información financiera sometida a condiciones rigurosas: que sea de la más alta calidad e
igual a nivel global, independiente de las formas jurídicas que se usen para los contratos, los riesgos o las
transacciones.
IFRS es el acrónimo de INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS, que al español es
traducido como Estándares Internacionales de Información Financiera, oficialmente bajo el acrónimo NIIF
(Normas internacionales de información financiera); el sistema IFRS está compuesto por los estándares
internacionales de información financiera, los estándares internacionales de contabilidad y las
interpretaciones. Dependiendo de quiénes los aplican, se encuentran tres grandes grupos: IFRS plenos, IFRS
para PYMES e IPSAS (IFRS para el sector público). Si el usuario es una entidad que cotiza en los mercados
de capitales (financieros, de seguros, de valores) o es una entidad que emite públicamente instrumentos de
deuda o de patrimonio, esto es, se trata de una entidad que tiene public accountability accountability
pública le aplican los IFRS (NIIF) plenos. Dentro de este conjunto se incluyen las empresas del Estado que
son empresas de negocio. (Mantilla B. 2018).

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Según análisis realizado por Mantilla, los estándares pueden o no convertirse en normas. Aquí es importante
hacer una precisión: todo estándar normalmente tiene tres partes: (1) El estándar propiamente dicho; (2) Las
bases (fundamentos) para las conclusiones; y (3) Orientación para la implementación y
Normalmente, un IFRS (NIIF) está integrado por tres elementos:
1. Standard: el estándar (la norma) propiamente tal;
2. Basis for Conclusions: las bases o los fundamentos para las conclusiones;
3. Implementation Guidance: orientación para la implementación y ejemplos ilustrativos.
Los textos de los estándares propiamente tales se pueden obtener gratis en versión electrónica en el sitio
web de IASB (http://www.iasb.org), tanto en inglés como en español.
Como se había mencionado anteriormente, el Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad
(CTNAC) ha emitido 14 Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia, por el cual todas las
organizaciones que realizan actividades económicas en Bolivia deben ser elaboradas de acuerdo con estas
normas que se describe a continuación: (Colegio de Auditores o Contadores Públicos de Bolivia, 2018, p.13)

 Norma de Contabilidad N.º 1. Principios de Contabilidad generalmente aceptados.

 Norma de Contabilidad N.º 2. Tratamiento contable de los hechos posteriores al cierre del ejercicio.
 Norma de Contabilidad N.º 3. Estados Financieros a Moneda Constante
 Norma de Contabilidad N.º 4. Revalorización técnica de activos fijos.
 Norma de Contabilidad N.º 5. Principios de Contabilidad para la industria minera.
 Norma de Contabilidad N.º 6. Tratamiento contable de las diferencias de cambio.
 Norma de Contabilidad N.º 7. Valuación de inversiones permites.
 Norma de Contabilidad N.º 8. Consolidación de Estados Financieros.
 Norma de Contabilidad N.º 9. Normas de Contabilidad para la industria petrolera.
 Norma de Contabilidad N.º 10. Tratamiento contable de los arrendamientos.
 Norma de Contabilidad N.º 11. Información esencial requerida para una adecuada exposición de los
Estados Financieros.
 Norma de Contabilidad N.º 12. Tratamiento contable de operaciones en moneda extranjera cuando
coexisten más de un tipo de cambio.
 Norma de Contabilidad N.º 13. Cambios contables y su exposición.
 Norma de Contabilidad N.º 14. Políticas contables, su exposición y revelación. En ausencia de
cualquiera de las normas locales descritas anteriormente, el CTNAC ha resuelto adoptar las Normas
Internacionales de Contabilidad, anteponiendo las normas locales en caso que las NIC difieran o
estén en conflicto.
Los organismos que tienen la capacidad de promulgar leyes, normativas o reglamentos contables en Bolivia
son:

 (Instituto Iberoamericano de Mercado de Valores)

 Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad (CTNAC).
 Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras. • Superintendencia de Pensiones, Valores y
Seguros.
 La Contraloría del Estado, Dependiente del Ministerio de Hacienda, emite principios de
contabilidad integrada.
La Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas en Bolivia se han puesto en vigencia el año 1979, son
normas incompletas, desactualizadas y obsoletas, que se aplican actualmente para el registro y elaboración
de estados financieros, no contribuyen a que la información financiera que generan las empresas sea fiable,
objetiva, uniforme y universalmente compresible en todo el mundo.

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Estas normas no están acordes a estándares internacionales. Las normas bolivianas traen consigo problemas
en la presentación de información financiera a mediano y largo plazo. Estas normas no consideran conceptos
utilizados en normas internacionales de contabilidad, producto del avance de la información y de las nuevas
formas de realizar negocios. La aprobación de normas bolivianas de contabilidad se ha realizado sin un
marco institucional y sin competencias profesionales que permitan acompañar y aprovechar los beneficios
que tiene adoptar nomas internacionales de contabilidad, si bien Bolivia ha aplicado parcialmente las
Normas internacionales, únicamente en ausencia de pronunciamientos técnicos establecidos dentro las 14
nomas locales, no se cuenta con una normativa local acorde a su contexto empresarial e internacional,
considerando que se tiene un mercado financiero poco regulado y desarrollado, además de que el 95% de
las empresas en Bolivia son PYMES.

1.2. EL PROCESO CONTABLE Y EL CICLO DE OPERACIONES

GRAFICO 1
PROCESO CONTABLE

Proceso contable, Se denomina así a los pasos que sigue la contabilidad, la secuencia en forma cronológica
de los diferentes acontecimientos suscitados en una entidad, consistiendo en la obtención de la
documentación fuente de respaldo a la operación realizada, registro y clasificación de los mismos en los
siguientes pasos.

1) Punto de partida, origen de los datos, para la validez legal las transacciones que habitualmente realizan las
empresas deben ser respaldadas con documentación fuente tales como:

 Recibos de caja ingreso, recibos de caja egreso para el movimiento del efectivo tanto en entradas y
salidas de efectivo.

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 Notas de salida o de remisión para respaldar las salidas de mercaderías de almacenes.

 Notas débito, para incrementar el valor por concepto de intereses y otros conceptos a los clientes.
 Notas de crédito, para disminuir las deudas así por ejemplo por descuentos por pronto pago,
bonificaciones o rebajas realizadas en forma posterior a la venta.
 Notas de ingreso o recepción, para respaldar las entradas de mercaderías al almacén.
 Facturas, por toda venta de bienes y servicios.
 Cheques, por pago de compra de bienes y servicios.
 Planillas de haberes, y otros documentos de acuerdo a las características propias de cada
transacción, en el momento en que se lleva a cabo una determinada transacción comercial.

2) Asiento de apertura o reapertura: Cuando se trata de una empresa nueva, se registra el asiento de apertura
sobre la base del balance inicial o de apertura, y para las empresas en marcha se registra el asiento de
reapertura con los saldos que se reflejan en el balance general de la gestión pasada.

3) Registro de las operaciones: Los datos contenidos en la documentación fuente son analizados y
registrados en el libro diario o comprobantes de contabilidad; la cantidad y tipo de comprobantes que se
empleen dependen de la naturaleza y magnitud del negocio.

4) Pases al libro mayor: De los registros del libro diario o comprobantes de contabilidad, se pasan los
importes debitados o acreditados al libro mayor, cuando la empresa tiene el sistema de registro
computarizado de contabilidad, el proceso de posteo es automático.

5) Balance de comprobación de sumas y saldos BCSS: Después de haber transferido los importes del
libro diario o de los comprobantes de contabilidad, se efectúa una comprobación aritmética de los débitos y
créditos tanto en el libro diario, como en el libro mayor.

6) Asientos de ajuste del periodo: Se realizan al final del periodo, a objeto de obtener saldos reales de las
cuentas de resultado y de balance, asimismo para relacionar los ingresos y los gastos habidos en el periodo
es necesario analizar y ajustar los ingresos y gastos diferidos, acumulados y otros ajustes conforme a las
normas contables nacionales (NC) e internacionales (NIC’s) y disposiciones legales en vigencia como:
Texto Ordenado de la Ley 843 y sus decretos reglamentarios.

7) Hoja de trabajo para la formulación de Estados Financieros: Es una hoja tabular que permite al
Contador de la empresa, prepara en forma correcta los estados financieros clasificados a una determinada
fecha sin embargo, no es imprescindible; cuando el contador tiene mucha experiencia generalmente los
Estados Financieros elabora directamente del Balance de comprobación de sumas y saldos ajustados.

8) Estados Financieros: El paso siguiente, es formular los Estados Financieros con los datos de la hoja de
trabajo o del Balance de Comprobación de sumas y saldos ajustados.
De acuerdo al Decreto Supremo 24051, las empresas deben elaborar y presentar al Servicio de Impuestos
Nacionales los siguientes estados financieros básicos y complementarios:

 Balance General
 Estado de Resultados
 Estado de Flujo de Efectivo
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Notas a los estados financieros

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9) Asientos de cierre: Son los asientos que se registran para saldar las cuentas de resultado o diferenciales
al final de cada periodo fiscal. Asimismo, es necesario registrar el asiento de cierre final.

CICLO CONTABLE. - Es el periodo de tiempo que transcurre desde el inicio de la actividad o la reapertura
de libros del siguiente periodo hasta la finalización de dicho periodo obteniendo de esta manera los estados
financieros y cierre de libros. El objetivo del ciclo contable es poder determinar en que condiciones se
encuentra una entidad en sus actividades normales de operación.

CICLO FISCAL. - Considerado también un ciclo contable en una entidad con la diferencia de que está
establecida por el gobierno, mediante leyes en vigencia, está fijada por el Impuesto a las Utilidades de las
Empresas D.S. No. 24051.

Declaración y pago del impuesto: el artículo 30° (plazos y cierres de gestión). Los plazos para la
presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán a los (120)
días posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores
externos a partir de la gestión 1995 inclusive:

 31 de marzo: Empresas industriales y petroleras.

 30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales.
 30 de septiembre: Empresas mineras.
 31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas
en las fechas anteriores, así como los sujetos a no llevar registros contables y las personas naturales que
ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente.

CICLO DE OPERACIÓN. - El ciclo de operación es también un periodo de tiempo referido a las

operaciones normales de una entidad, requiriendo de esta manera una constante rotación del efectivo, para
poder lograr sus fines, el tiempo de duración varía según la naturaleza de la operación y de una entidad.

Ejemplo: El ciclo de operación de una entidad comercial dedicada a la compra y venta de mercaderías es
el tiempo que transcurre para la adquisición de mercaderías y su posterior comercialización y la conversión
en efectivo, si la venta es al crédito la conversión será en crédito para su posterior conversión en efectivo.

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GRAFICO 2
EL CICLO DE OPERACIÓN

1.3. ESTADOS FINANCIEROS

Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, por tanto es importante que los usuarios sean capaces de
distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de cualquier otra información que, aunque les
pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de estas. La empresa deberá identificar cada estado
financiero y las notas. Además, la empresa mostrará la siguiente información para que sea comprensible: El
nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos a dicha
información desde el final del periodo precedente.

 Si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades.

 La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los
estados financieros o notas.
 La moneda de presentación, tal como lo define la NIC.
 El grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
Los estados financieros tienen la finalidad de proporcionar información económica y financiera a los
diferentes usuarios para la toma de decisiones desde el contexto de la NIF a los usuarios externos dicha
información debe elaborar en apego a las Normas de Contabilidad Y EN EL CONTEXTO DE LAS Normas
internacionales de Información Financiera NIIF

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1.3.1. OBJETIVOS

Los Estados financieros tienen el objetivo de satisfacer diferentes necesidades de información de los
diferentes usuarios (internos y externos) para formarse una opinión y emitir juicio sobre:

 Para conocer el nivel de rentabilidad para tomar decisiones de inversión y crédito de o los inversores
 Evaluar la solvencia y liquidez de la posición financiera o Balance General, así como su capacidad
de generar recursos
 Evaluar el origen y las características de los recursos financieros de la entidad, así como el
rendimiento de los mismos mediante la capacidad financiera de crecimiento
 Evaluar la gestión de la administración, mediante la evaluación global de la forma en que esta
manejada la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la empresa a través del flujo de
fondos
 Capacidad para obtener ingresos derivados de las operaciones de la entidad y los gastos efectuados
para obtenerlos (uso de recursos)
 Los cambios experimentados en las cuentas del capital contable, vale decir los movimientos
producidos en la inversión de los propietarios.

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Un juego completo de Estados financieros comprende:

 Estado de Situación Financiera al final del periodo

 Estado de Resultados Integral del periodo
 Estado de Cambios en el patrimonio del periodo
 Estado de Flujo de Efectivo del periodo
 Notas (resumen de políticas contables más significativas y otra información ampliatoria y
explicativa).

Los estados financieros deberán presentar la situación financiera, el rendimiento financiero y flujo de
efectivo, en forma razonable con el fin de presentar una información fidedigna de los efectos de las
transacciones de acuerdo al reconocimiento de los elementos de la empresa, como son: activos, pasivos,
patrimonio, ingresos y gastos establecidos en el marco conceptual.

Los Estados Financieros que cumplan con la aplicación de las NIIF efectuarán en sus notas, una declaración
explícita y sin reservas, solo en el caso que no cumpla con las NIIF, no se corrige con revelaciones en notas
u otro material explicativo. En ese sentido, atendiendo el párrafo anterior las empresas al utilizar políticas
contables inapropiadas, mostrarían un resultado incorrecto, por lo que no podría revelarlo en sus políticas a
través de las notas. Ahora bien, para que las empresas presenten una información razonable de los estados
financieros, en aplicación a las NIIF, se requiere:

 Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo con la NC Bolivia y las NIC,
 Presentar la información sobre las políticas contables de manera relevante, fiable, comparable y
comprensible,
 Suministrar información adicional cuando los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes.
En el caso de que la empresa no aplique un requerimiento establecido en una NIIF, revelará lo
siguiente:
Las empresas presentarán un juego completo de estados financieros, incluyendo información comparativa
al menos anualmente. Cuando una empresa cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los
estados financieros para un periodo contable superior o inferior a un año.

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1.3.2. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

El artículo 36 del D.S. 24051 señala que los sujetos que tienen la obligación de llevar registros contables,
deben presentar junto a su declaración jurada en formulario oficial los siguientes documentos:

 Posición Financiera
 Estado de resultados integral
 Estado de Resultados Acumulados
 Estado de cambios en la Situación Financiera
 Notas a los Estados Financieros.

Limitaciones de los Estados Financieros, reflejan los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera

1.4. COMPOSICIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Posición financiera, Estado de resultados integral, cambios en la posición Financiera, cambios en el
patrimonio y Notas a los estados financieros.

1.4.1. POSICIÓN FINANCIERA (BALANCE GENERAL)

Es un estado básico, estático que proporciona información sobre la situación patrimonial y financiera de la
entidad, afectada por sus recursos, su estructura, liquidez y solvencia, así como por factores externos, a una
fecha determinada (CTNAC 2008). Incluye los elementos Activo, Pasivo y Patrimonio.
La Posición Financiera (Balance), muestra la situación financiera de una entidad a una fecha determinada,
también es denominado “Estado de Situación Financiera”. En este estado se presentan las cuentas reales o
de balance (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto); es un estado porque la información que presente es a una
determinada fecha.
a) El Balance General empieza con los siguientes títulos:
b) Razón Social de la empresa,
c) Nombre del informe financiero,
d) Fecha en la cual se elabora y
e) Unidades monetarias en las que se expresa el informe.

Contenido: el Balance General se divide en dos partes: Una corresponde a la clase de cuenta: activos y la
segunda a los pasivos y patrimonio. Expone a las cuentas bajo dos clasificaciones:
Clasificación General. - clasificación tiene la siguiente conformación:

ACTIVOS.- Los activos se clasifican en:

 GRUPO DE CUENTA ACTIVOS CORRIENTES

 GRUPO DE CUENTA ACTIVO NO CORRIENTES.

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Activos Corrientes.-
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los activos
que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo
normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los
activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden,
consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización
dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación.
Los activos corrientes son aquellos rubros susceptibles de convertirse en efectivo en el corto plazo, su
ordenamiento se efectúa de acuerdo al grado decreciente de liquidez como sigue:
a) Disponibilidades. - Son aquellos que tienen poder de pago legal. Incluyen entre otros, los
siguientes: Dinero en efectivo en caja o depositado a la vista en cuentas corrientes en bancos o
instituciones financieras, en moneda nacional o extranjera; y Cheques, giros y valores similares a
la vista en caja.

b) Exigibles. - Son aquellos derechos, o cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar,
que la empresa tiene contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios. Deben
exponerse separadamente: aquellos que provienen de las prestaciones que constituyen los objetos
principales de la empresa y aquellos que provienen de otras operaciones.

c) Bienes de cambio o inventarios. - Son aquellos bienes destinados para su venta dentro la actividad
principal de la empresa, o que se encuentran en proceso de producción o comercialización. Por la
naturaleza de sus actividades, las empresas pueden contar con existencias de:

 Materias primas
 Productos en proceso
 Productos terminados
 Mercaderías de reventa
 Materiales y suministros
 Activos fijos desafectados destinados a su venta

d) Inversiones. - Son aquellas colocaciones efectuadas con la finalidad de obtener una renta u otro
beneficio, que sean de fácil realización y no formen parte de la estructura comercial o industrial
normal de la empresa. Incluye entre otras, las siguientes: Títulos valores, depósitos a plazo fijo en
bancos e instituciones financieras y préstamos.

e) Diferidos o gastos anticipados. - Son aquellos gastos cancelados anticipadamente para recibir un
servicio determinado posteriormente, como las operaciones por: “Alquileres pagados por
adelantado”, Seguros pagados por adelantado, etc.

Los activos corrientes están conformados por subgrupo de cuentas:

111 DISPONIBLE
112 EXIGIBLES
113 BIENES DE CAMBIO, REALIZABLE
114 INVERSIONES
115 DIFERIDOS O GASTOS ANTICIPADOS

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Activos no corrientes.- En la NIC 1, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas
siempre que su significado sea claro.
El ordenamiento de los rubros debe hacerse de acuerdo a: su grado creciente de liquidez y su importancia
cuantitativa.
a) Bienes de uso. - Son los bienes tangibles que se utilizan en la actividad de la empresa que tengan
una vida útil estimada superior a un año y que no estén destinados a la venta. A cada cuenta de
estos bienes, se le resta el monto de las depreciaciones acumuladas para obtener su valor neto.
Conocidos también como Activo Fijo.

b) Bienes intangibles. - Son los bienes que representan franquicias, privilegios y otros valores cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos o ganancias. Incluyen entre otros
los siguientes:
o Derecho de propiedad intelectual
o Patentes, marca, licencias, etc.
o Llave del negocio
o Gastos de organización
o Gastos de investigación
o Impuestos diferidos

Se deducen las amortizaciones acumuladas, exponiéndose el monto de las mismas y el valor neto.
c) Otros activos no corrientes y Bienes de cambio no corrientes. -Son aquellos créditos que por su
plazo de realización no pueden considerarse corrientes. Son aquellos bienes de cambio, que por su
plazo de realización no pueden ser considerados corrientes. Cuentas por cobrar a largo plazo,
Inventarios no corrientes, cargos diferidos e Inversiones permanentes)

Los activos no corrientes están conformados por los subgrupos de cuentas:

121 BIENES DE USO (ACTIVO FIJO)
122 INTANGIBLES
123 OTROS ACTIVOS (Cuentas por cobrar a largo plazo, Inventarios no corrientes, cargos
diferidos e Inversiones permanentes)
124 TRANSITORIOS

PASIVOS.- Los pasivos se clasifican en: Pasivos corrientes, no corrientes, provisiones y cuentas
complementarias del activo.
21 PASIVO CORRIENTE
22 PASIVO NO CORRIENTE
23 PROVISIONES
24 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DEL ACTIVO

Los pasivos corrientes son las obligaciones o deudas a ser canceladas en el corto plazo, es decir en periodos
menor a un año. Como ejemplo podemos citar las partidas: Cuentas por pagar, Sueldos por pagar, Alquileres
por pagar, Impuestos por pagar, etc. Son las obligaciones a efectivizarse dentro de un ejercicio contable.
Los rubros principales se distinguen por su origen como sigue:
 Proveedores

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 Bancos e instituciones financieras

 Remuneraciones y cargas sociales
 Impuestos
 Dividendos
 Impuestos diferidos
 Cobros anticipados

Se deducen los intereses no devengados, los pasivos no corrientes, son obligaciones a cancelarse en periodos
que superan a un año, por ejemplo: Préstamos Bancarios, Previsión para indemnización y las cuentas
complementarias del activo que restan cuentas del activo por ejemplo Depreciación acumulada,
amortización acumulada, etc. El ordenamiento de los rubros se efectúa en función de la certeza de su
determinación:
a) Deudas no corrientes. - Son obligaciones cuyo plazo de vencimiento se produce después de un año de
la fecha de balance.

b) Previsiones. - Son partidas que representan a la fecha a la que se elaboran los estados contables,
estimaciones contingentes que pueden originar obligaciones para la empresa, a favor de terceros, que deben
cargarse a los resultados de la gestión o ejercicio en que se producen. Comprende entre otras, las siguientes:
 Para indemnizaciones del personal
 Para garantías de producción
 Para reparaciones
PATRIMONIO. - El Patrimonio significa el valor neto de las posesiones de la empresa a una fecha
determinada, que resulta del importe total de los activos menos el total de los pasivos.
a) Capital social. - Es el valor del capital emitido en la empresa, en cuotas o en acciones, etc. En el
caso de sociedades por acciones se distinguen las clases de estos valores en circulación.

b) Reserva legal. - Es la que se constituye por disposición legal, segregando una porción de la utilidad
líquida de los ejercicios para formar u fondo de reserva que debe llegar hasta el 50% de su capital
pagado, para responder a los casos de quiebra o disolución de la sociedad.

c) Reservas estatutarias. - Son las reservas constituidas por requerimiento estatutario o también por
decisión de los accionistas o socios, establecidas con cargo a utilidades netas anuales de las empresas.

d) Prima en emisión de acciones. - Resultan de la emisión y venta de acciones de capital por encima
de “la par”.

e) Incremento por revalorización de activos fijos. - Es la contrapartida del mayor valor asignado a
los bienes de uso por efecto del revalúo técnico de los mismos.

f) Ajuste de Capital.- Es la actualización efectuadas a la expresión monetaria del capital, mediante

asientos de ajustes integrales de los estados financieros a fines del ejercicio, para reflejar las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a esa fecha. (modificada a la fecha diciembre 2020)

g) Resultados acumulados. - Son las ganancias o pérdidas que incluyen los resultados del ejercicio,
retenidas por voluntad social o mediante estatutos, que pueden ser desafectadas por los mismos
niveles de decisión.
Bajo el título de Patrimonio se agrupan las cuentas que representan: aportes de capital, reservas, resultados
anuales de la empresa, que para mejor comprensión detallamos como sigue:
31 CAPITAL

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32 RESERVA DE CAPITAL
33 AJUSTE DE CAPITAL****** RND 10/02/2008 – RND 03/2020
34 RESERVA POR REVALUÓ TÉCNICOS O EXCEDENTES
35 RESULTADOS ACUMULADOS
36 (PERDIDAS ACUMULADAS)
37 UTILIDAD DE LA GESTIÓN

1.4.1.1 FORMAS DE PRESENTACIÓN. - El Balance General tiene dos alternativas de presentación:

1) Forma de cuenta u horizontal
2) Forma de informe o reporte vertical

La forma de cuenta, presenta el Balance General con los activos en el lado izquierdo y los pasivos y el
patrimonio en el lado derecho.
La forma de informe, expone a los activos en la parte superior y a los pasivos y patrimonio en la parte
inferior
ESTRUCTURA Y PRESENTACION, La estructura del Balance General, así como su presentación es
como sigue: En Forma de Cuenta
FORMATO TRADICIONAL DE PRESENTACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA
TIPO CUENTA

Heladería “la Fruta Madre”

Calle Trigo 2030 NIT 3978066019
Tarija- Bolivia
POSICION FINANCIERA
PRACTICADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(Expresado en bolivianos)

JUAN EDUARDO CHACON DURAN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMENDIA I” 15

FORMATO SEGÚN LAS NIIF/ NIC BOLIVIA DE PRESENTACIÓN DE LA

POSICIÓN FINANCIERA

Heladería “La Fruta Madre”

Calle Trigo 2030 NIT 3978066019
Tarija- Bolivia

POSICION FINANCIERA
PRACTICADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20xx
(Expresado en bolivianos)

1.4.2. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

Es un estado financiero básico dinámico que proporciona información sobre la rentabilidad de la entidad y
su capacidad de generar flujos de efectivo, por un ejercicio determinado. Incluye elementos de ingresos
operativos, costos gastos operativos y otras partidas no operativas (CTNAC 2008).
Cuando nos referimos a un periodo determinado, por cuanto una utilidad o perdida se obtiene por actividades
de diferente naturaleza y realizadas a lo largo del tiempo.

JUAN EDUARDO CHACON DURAN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMENDIA I” 16

Estructura, en un negocio comercial la estructura del estado de resultados es como sigue:

 Ventas, Constituyen los ingresos operacionales derivados del giro principal del negocio y que
incrementan el patrimonio de la entidad, causando por consiguiente aumento de los activos o
disminución de los ingresos diferidos.

 Esta cuenta se origina en las operaciones de venta de mercancías de la entidad, ya sean al contado
o a crédito, registradas a precio de venta.

 Devolución sobre ventas, Es el valor de la mercadería vendida y que fuera devuelta al vendedor,
registra los aumentos disminuciones realizadas por concepto de la mercadería que devuelven los
clientes a la entidad, por encontrarse en mal estado, no reunir requerimientos de calidad, color,
tamaño, etc.

 Rebajas en ventas, Es el valor de los descuentos que otorga el vendedor a sus clientes, registra los
aumentos o disminuciones derivadas de las bonificaciones que sobre el precio de venta se concede
a los clientes sobre la venta de mercaderías.

 Descuentos en ventas, Registra los aumentos y disminuciones que por descuento por pronto pago
se concede a los clientes (pago de deuda antes del vencimiento).

 Ventas Netas, Es el resultado de la venta de mercaderías, luego de haber deducido las devoluciones
y rebajas o descuentos sobre ventas.

 Costo de la Mercadería Vendida, Está compuesto por la realización de activos a través de la venta
y otros costos que se encuentran relacionados con la generación de ingresos operacionales.

Representan el valor de la mercadería vendida al costo de adquisición. Dicho costo puede ser
determinado en función al sistema de control de inventarios y/o contabilización (periódico o
perpetuo). Bajo el sistema de control y contabilización periódico, se presentan las siguientes
cuentas.

 Inventario Inicial, Es el valor de las mercaderías existentes al inicio de operaciones.

 Compras, Registra los aumentos y disminuciones de las operaciones de compras de mercancías,

las que se constituyeron en el objetivo o giro principal de la entidad. Es el valor de adquisición de
las mercaderías para su comercialización.

 Fletes de compras, Es el valor de los costos de transporte para el traslado de la mercadería hasta el
almacén de la entidad, e incluyen fletes, acarreos, maniobras de carga y descarga, etc.
 Devolución de compras, Es el valor de la mercadería adquirida y que por diversas razones se
devuelven a los proveedores, registra los aumentos y disminuciones derivados de las mercancías
que la entidad devuelve físicamente a sus proveedores, por no reunir especificaciones tales como
calidad, color, tamaño, precio, estilo, etc. Registrada a precio costo.

 Descuentos en compras, Son valores por los descuentos obtenidos de los proveedores. Registra los
aumentos y disminuciones que por pronto pago conceden los proveedores a la entidad (pago antes
del vencimiento).

JUAN EDUARDO CHACON DURAN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMENDIA I” 17

 Rebajas en Compras, Registra los aumentos y disminuciones producto de las bonificaciones que
sobre el precio de costo de más mercaderías compras conceden los proveedores a la empresa.

 Mercadería Disponible para la venta, Es el resultado del Inventario Inicial más las compras netas.

 Inventario final, Es el valor que se obtiene luego de un recuento físico de mercaderías a una
determinada fecha, tomando en cuenta el costo de reposición o valor de mercado más bajo.

 Utilidad Bruta de ventas, Es el resultado de las ventas netas menos el Costo de la Mercadería
Vendida.

 Partidas de gastos, Son partidas que no se relacionan de manera directa con la generación de
ingresos, pero son necesarios para el funcionamiento de una empresa.

 Gastos operativos, Están comprendidos en este rubro los gastos corrientes en los que incurre la
entidad para el desarrollo de sus actividades tales como sueldos, publicidad, depreciación de bienes
de uso, alquileres, cargas sociales, etc.

 Ingresos extraordinarios, Son también ingresos no recurrentes originados por operaciones

ocasionales que no son parte de la actividad normal del negocio tales como ganancia en venta de
activos, dividendos, etc.

 Egresos extraordinarios, Son conocidos también como egresos no recurrentes, se originan en

operaciones ocasionales tales como la perdida en venta de activos, actualizaciones, etc.

 Utilidad o pérdida de la gestión, Es el resultado obtenido en las operaciones de la entidad.

1.4.2.1. PRESENTACIÓN ALGEBRAICA

Paso 1: VENTAS NETAS
Bajo este título, registramos los ingresos brutos obtenidos por ventas de mercaderías efectuadas, a cuyo
importe restamos: las devoluciones y rebajas sobre ventas, para obtener las ventas netas.
Mediante formula expresamos como sigue:

VN = VB – (D + R)
Donde:
VN = Ventas netas,
VB = Ventas Brutas,
D = Devoluciones en ventas,
R = Rebajas en ventas

Paso 2: COSTO DE VENTAS

Al importe de ventas netas restamos el costo de ventas como sigue:
La determinación del costo de ventas, varía de acuerdo al sistema de inventario utilizado periódico o
perpetuo. Este costo incluye todos aquellos gastos incurridos en la compra o fabricación de los artículos
vendidos. Cuando el sistema de inventario utilizado es periódico, el costo de ventas se obtiene como sigue:

JUAN EDUARDO CHACON DURAN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMENDIA I” 18

CV = II + CN – IF (1) y
CN = CB + F – (D + R) (2)
Donde:
CV = Costo de ventas,
II = Inventario inicial de mercaderías,
CN = Compras netas,
IF = Inventario final de mercaderías,
CB = Compras brutas,
F = Fletes y acarreos sobre compras,
D = Devoluciones en compras,
R = Rebajas en compras

(2) Reemplazamos en (1)

CV = II + CB + F – (D + R) – IF

Por otro lado: CMDV = II + CV

Donde:
CMDV = Costo de la mercadería disponible para la venta

Paso 3: UTILIDAD BRUTA. - La utilidad bruta UB se obtiene como sigue:

UB = VN – CV

Paso 4: GASTOS DE OPERACIÓN. - Los gastos de operación, son todos los gastos necesarios y
efectuados para el funcionamiento normal de la empresa, como son los de administración, ventas y
financieros. Mediante formula se puede expresar:

GO = GA + GV + GF
Donde:
GO = Gastos de Operación,
GA = Gastos de administración,
GV = Gastos de venta,
GF = Gastos financieros

JUAN EDUARDO CHACON DURAN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMENDIA I” 19

Luego el total de gastos operativos se resta de la utilidad bruta, para obtener la utilidad o pérdida en
operaciones UO como sigue:

UO = UB – GO

Si UB es mayor a GO, se obtiene utilidad

Si UB es menor a GO, se obtiene perdida

Paso 5: OTROS INGRESOS U OTROS GASTOS. - Las empresas dentro de un ejercicio contable,
obtienen ingresos y gastos extraordinarios distintos de sus operaciones normales y como ejemplo podemos
citar: comisiones ganadas, alquileres ganados, ajuste por inflación y tenencia de bienes, ganancia en venta
de bienes de uso, pérdida en ventas de bienes de uso, pérdida por siniestro, etc.

Paso 6: UTILIDAD O PÉRDIDA DE LA GESTIÓN. - Entonces, la utilidad o pérdida de la gestión resulta

de sumar otros ingresos y restar otros gastos, a la utilidad o pérdida en operaciones, es decir:

UG o PG = UO + OI - OG
Donde:
UG = Utilidad de la gestión,
PG = Perdida de la Gestión,
UO = utilidad o pérdida en operaciones
OI = Otros ingresos,
OG = Otros gastos

Resumen. -

UG o PG = VN – CV – GO + OI - OG

Paso 7: UTILIDAD NETA.- La utilidad neta resulta de restar al importe de la utilidad de la gestión, el
Impuesto de Utilidades de Empresas (IUE), es decir, aplicar la alícuota del 25% de acuerdo al artículo 33
del D. S. No. 24051.
UN = UG – (25%) (UG)
Donde UN = Utilidad neta

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FORMATO TRADICIONAL DE PRESENTACIÓN DEL

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

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22

Capitulo No. 2
ESTUDIO DE LAS PARTIDAS DEL ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES: CAJA M.N., M.E. Y CAJA CHICA

COMPETENCIA DEL CAPÍTULO:

 El estudiante entiende las partidas corrientes y las
disponibilidades
OBJETIVO GENERAL DEL CAPÍTULO:
 Analizar y entender las partidas del activo corriente,

AL FINALIZAR EL PRESENTE CAPÍTULO EL ESTUDIANTE

SERÁ CAPAZ DE:
 Realizar un arqueo de caja
 Administrar caja chica
 Realizar una conciliación caja M.N., y M.E.

1. INTRODUCCIÓN. -
Son todos los bienes, derechos y valores de mayor giro comercial que tiene una empresa a una fecha
determinada; son susceptibles de ser convertidos en efectivo en un periodo normal de operaciones (un
año); incluye, además: Partidas que evitan desembolsos de efectivo, por haber efectuado gastos en
forma anticipada. El activo disponible, se designa también como: “Activo corriente”, “Activo rápido”,
“Activo flotante”, “Activo en movimiento”, “Activo circulante”, etc.

Los componentes del efectivo son los siguientes:

 Cheques legales y vigentes

 Billetes de curso legal
 Monedas de curso legal
 Depósitos en caja de ahorros
 Depósito en cuenta corriente
 El oro, joyas, etc.

Se entiende por efectivo, al conjunto de recursos monetarios y otros, que la administración de la

empresa pueda disponer en cualquier momento para desembolsar en las operaciones normales del Ente.

2. CAJA MONEDA NACIONAL.-

La cuenta caja moneda nacional contabiliza en valores monetarios el movimiento y control del dinero
en efectivo destinados a su utilización frente a obligaciones, gastos y necesidades propias de una
entidad.
La cuenta caja moneda nacional pertenece al grupo de Nivel 1: activo, al subgrupo Nivel 2: activo
corriente y al capítulo Nivel 3: de las disponibilidades; Su saldo por naturaleza es deudor y representa
la suma de dinero de curso legal en poder de una entidad.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
23

Tomando en cuenta el control interno del efectivo la cuenta caja moneda nacional no tiene mucho
movimiento, porque toda salida de efectivo se realiza mediante el giro de cheques y los ingresos de
dinero se deben depositar inmediatamente e íntegramente. Por lo que se realizara solo un ejemplo de
Arqueo de caja moneda nacional.

2.1. CONTROL INTERNO PARA EL USO DEL EFECTIVO. -

Es indudable que el manejo del efectivo de una entidad es un aspecto de mucha importancia en cuanto
al ingreso y a la salida de dinero, de tal modo que una entidad debe tomar medidas de seguridad para
poder salvaguardar su disponibilidad, siendo el valor susceptible de robos y otros acontecimientos que
pudieran suceder.
En la práctica habitual las entidades utilizan para el mejor control del efectivo, con las aperturas de
cuentas corrientes bancarias de tal forma que los gastos a realizarse deben proceder mediante el giro
de cheques; sin embargo, se debe considerar los siguientes procedimientos para el control interno de
una entidad para el manejo del efectivo disponible:

 Garantías del personal encargado

 Documentos de respaldo
 Segregación de responsabilidades
 Autorizaciones previas
 Depósito integro e inmediato
 Arqueos
 Rotación de encargados de caja
 Protección del efectivo, etc.

2.2. ARQUEO DE CAJA MONEDA NACIONAL.-

En términos generales arqueo de caja es el recuento físico, la verificación y comprobación de las
existencias del dinero (billetes, monedas y cheques) y documentación existente en caja a una
determinada fecha.

Estos arqueos deben realizarse en forma sorpresiva por el personal que nada tiene que ver con el manejo
ni registro del efectivo, como ser: Contador Financiero, Auditor, Contador, etc.

Ejemplo: Para formular los estados financieros de Comercial “LA CASA DEL PERNO”, por el año
terminado al 30-12-xx, se efectúa el arqueo de caja moneda nacional a horas 17:15 por el Lic. Franco
Armijo y finalizando a horas 18:10; la encargada de caja es la Contadora Eva Lanza se encuentra los
siguientes valores:

a)
BILLETES Bs.
2 200.00
50 100.00
140 20.00
MONEDAS Bs.
160 5.00
280 1.00
180 0.50

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
24

b) BNB No. 4261 pago cliente, “Comercial Tierra de fuego” de fecha 26-12-xx por
Bs. 3,900.-
c) Cheque B.U. No. 7435 del cliente Sr. Ruiz devuelto por falta de fondos el 30-12-xx
(sin protesto) por Bs.2,400.-
d) Cheque Bisa No. 2401 del cliente Sr. Arias de fecha 16-11-xx por Bs. 910.- no se
cobro
e) Factura No. 179 por compra de aceite para los vehículos por Bs. 370.- (con sello
de recepción de almacenes), de fecha 22-12-xx
f) Factura No. 427 por compra de mercaderías, producto “A” 10,000 pernos de 1
pulgada por Bs. 4,060.- de fecha 26-12-xx
g) Recibo No. 31 por Bs. 520.- por préstamo al personal (Sr. Rojas) autorizado por el
gerente de fecha 13-12-xx
h) Vale No. 1 por préstamo por Bs. 900.- (sin autorización) de fecha 15-12-xx
i) Factura No. 6428 de empresa de teléfonos COTAP por Bs. 190.- (por noviembre-
contabilizado) de fecha 10-12-xx

El libro de caja a la misma fecha arroja un saldo de Bs. 22,170.-

Se pide:
a. El arqueo de caja M.N.
b. liquidación de caja M.N.
c. Asientos de ajuste necesarios, caja M.N.
d. Análisis de la cuenta mayor "caja moneda nacional"

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
25

a. EL ARQUEO DE CAJA M.N.

“LA CASA DEL PERNO”

Calle Chayanta N° 1245
Potosí – Bolivia
ARQUEO DE CAJA
(Recuento de lo existente)
Fecha: 15 de diciembre 2020 Lugar: Amb. 5 contab.
Hora de inicio: 17:15 Hora de finalización: 18:10
Encargada: Cr. Gral. Eva Lanza Realizado por: Lic. Franco Armijo E.
Efectivo existente en caja: 1/1
BILLETES Bs. PARCIAL Sub Total IMPORTE TOTAL

2 200.00 400.00
50 100.00 5,000.00
140 20.00 2,800.00 8,200.00
MONEDAS Bs. PARCIAL
160 5.00 800.00
280 1.00 280.00
180 0.50 90.00 1,170.00 9,370.00 (a)

Cheques: 1/2
Número IMPORTE
FECHA DETALLE PARCIAL
de Ch/ TOTAL
BNB
26/12/2019 3,900.00
ch/4261 Pago cliente/comercial cobrado
B.U. Sr. Ruiz devuelto por falta de
30/12/2019 2,400.00
ch/7435 fondos (sin protesto)
16/11/2019 Bisa ch/2401 Del cliente Sr. Arias 910.00 7,210.00 (b)

Facturas: 1/3
Número IMPORTE
FECHA DETALLE PARCIAL
de Fact. TOTAL
Compra de aceite para los
22/12/2019 Fact/179 vehículos, (con sello de recepción
de almacenes) 370.00
Compra de mercaderías, producto
26/12/2019 Fact/427 1 4,060.00
empresa de teléfonos COTAP
10/12/2019 Fact/6428 Ltda. (por noviembre- por
contabilizar) 190.00 4,620.00 (c)

Recibos, Vales: 1/4

Número IMPORTE
FECHA DETALLE PARCIAL
de Fact. TOTAL

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
26

Préstamo al personal (Sr. Rojas)

13/12/2019 Rec/31 autorizado por el gerente 520.00
15/12/2019 Val/01 Préstamo sin autorización 900.00 1,420.00 (d)

SALDO SEGÚN ARQUEO ( a )+( b )+( c ) + ( d ) 22,620.00

Menos: Saldo según libros 22,170.00
SOBRANTE DE CAJA 450.00

Observaciones: En mi presencia se hizo el recuento del efectivo y la documentación, devolviéndome en su integridad.

Firmas:

Cr. Gral. Eva Lanza Lic. Franco Armijo

ENCARGADA DE CAJA REALIZADO

b. LIQUIDACIÓN DE CAJA M.N.

“LA CASA DEL PERNO”

Calle Chayanta N° 1245
Potosí – Bolivia

ARQUEO DE CAJA
Al 15 de diciembre 2020
Saldo según libros 22,170.00
Efectivo 9,370.00
Cheques 7,210.00
Facturas 4,620.00
Recibos, vales 1,420.00
Total 22,620.00 22,170.00
Sobrante en caja 450.00
Sumas iguales 22,620.00 22,620.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
27

c. ASIENTOS DE AJUSTE NECESARIOS, CAJA M.N.

Detalle Ch/ Total FECHA DETALLE DEBE HABER

B.U. Ch/7435 2,400.00 31.12.xx ------------AA-01--------------
Bisa Ch/2401 910.00 Cuentas por cobrar 3,310.00
Total 3,310.00 B.U. Ch/7435 sr. Ruiz Bs. 2,400
Bisa Ch/2401 Sr. Arias Bs. 910
“A” Caja Moneda Nacional 3,310.00
Registro Por el ajuste de los cheques
No. 7435 y 2401
SUMAS IGUALES 3,310.00 3,310.00

Facturas 87% 13% FECHA DETALLE DEBE HABER

370.00 321.90 48.10 31.12.xx ------------AA-02--------------
4,060.00 3,532.20 527.80 Almacén de lubricantes y combustibles 321.90
190.00 165.30 24.70 Aceite para vehículos
4,620.00 4,019.40 600.60 Inventario de mercaderías 3,532.20
Producto 1
Servicios básicos 165.30
COTAP
Crédito fiscal IVA 600.60
“A” Caja Moneda Nacional 4,620.00
Registro Por el ajuste de los cheques
No. 7435 y 2401
SUMAS IGUALES 4,620.00 4,620.00

Documento Nomb. Total FECHA DETALLE DEBE HABER

Recibo/31 Sr. Rojas 520.00 31.12.xx ------------AA-03--------------
Vale/1 Sin/autori 900.00 Préstamo al personal 520.00
1,420.00 Sr. Rojas
Cuentas por cobrar 900.00
Sra. Eva Lanza
“A” Caja Moneda Nacional 1,420.00
Registro Por el ajuste del recibo y vale

SUMAS IGUALES 1,420.00 1,420.00

Detalle Total FECHA DETALLE DEBE HABER

Sobrante 450.00 450.00 31.12.xx ------------AA-04--------------
Faltante Caja Moneda Nacional 450.00
450.00 “A” Faltantes y sobrantes en Caja M.N. 450.00
Registro Por el ajuste de sobrantes de caja

SUMAS IGUALES 450.00 450.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
28

d. ANÁLISIS DE LA CUENTA MAYOR "CAJA MONEDA NACIONAL"

D Caja Moneda Nacional H

(Saldo) 22,170.00
AA1 3,310.00
AA2 4,620.00
AA3 1,420.00
AA4 450.00
22,620.00 9,350.00
13,270.00 Saldo al 31/12/xx
22,620.00 22,620.00

Comprobación de saldos al 31/12/xx

Efectivo en diferentes cortes 9,370.00

más Ch/ BNB No. 4262 de fecha 26-12-xx 3,900.00
Total, efectivo disponible 13,270.00

3. FONDO FIJO (CAJA CHICA)

Es un fondo que sirve para cubrir de forma inmediata gastos menores de la entidad que por razones de
control interno y seguridad, no maneja dinero en la entidad y el movimiento de su efectivo es
mediante una cuenta corriente bancaria (cheques).
Dependiendo del tamaño y características de la entidad este puede manejar una o varias cajas chicas
para cubrir gastos o compras menores en función de las necesidades de esta.

Caja chica o caja menor es el nombre que tiene en las empresas de nuestro medio y la denominación
más apropiada es de fondo fijo, y se lo define como parte de las disponibilidades que controla
contablemente en valores monetarios recursos destinados a gastos menores que sería impráctico girar
cheques. Se denomina fondo fijo porque se asigna una determinada cantidad, que en lo posible no
tendría que aumentar ni disminuir salvo por disposiciones administrativas.

Aclarando que el uso de este fondo es para que la empresa tenga liquidez y las compras menores sean
rápidas, pero es necesario que este fondo tenga un reglamento donde se consigne principalmente el tipo
de gasto el monto máximo de gasto y el monto máximo antes de pedir la reposición.

Caja chica tiene las siguientes características:

Recursos monetarios parte de las disponibilidades.

Entregados a funcionarios responsables.
Para la cobertura de gastos menores.
Sujeto a descargos por el responsable, mediante la presentación de rendiciones de cuenta.
Egresos de caja chica debidamente autorizados.
Egresos de caja chica con documentación de respaldo y justificantes.
Además se encuentran sujetos a arqueos periódicos y sorpresivos.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
29

Rendición de gastos de caja chica, una vez asignado fondos a caja chica, los gastos realizados por el
encargado deben formular la rendición de caja chica esto puede ser periódicamente (semanal,
quincenal, mensual o trimestral) o cuando no tuviese fondos suficientes en fondo fijo y solicitar la
reposición de los mismos. Cuando una entidad procede a elaborar sus estados financieros el encargado
de caja chica debe presentar su rendición así hubiese gastado o no fondos, esto con el objetivo de incluir
los gastos al periodo que corresponde.

Al realizar la solicitud de reposición la encargada de caja chica, tiene que tener todos los comprobantes
de respaldo como facturas y recibos según normativa tributaria nacional. Además, debe realizar una
planilla que le facilite el registro de gastos menores.

La reposición de caja chica, se realiza de dos formas:

Método directo
Método de reembolso

3.1. MÉTODO DIRECTO

Este método tiene la característica de manejo de la cuenta caja chica como un primer registro se debita
por la provisión del fondo fijo asignado y se abona por los gastos efectuados como otro registro y por
la reposición de fondos se realiza otro registro para restablecer el fondo fijo.
Ojo: Este método ya no es utilizado porque utiliza doble registro cuando se realiza la reposición.

3.2. MÉTODO DEL REEMBOLSO

Este método es por lo general, el más utilizado ya que a los encargados de la parte contable les facilita
y les reduce el número de registros que se debe realizar.

Las diferencias principales con relación al anterior método son los siguientes:

 La cuenta caja chica se debita una sola vez cuando se realiza la apertura del fondo fijo o
excepcionalmente cuando se decide aumentar el monto asignado por decisiones de la
administración.
 Esta cuenta solamente se abona cuando se decide cerrar el fondo fijo o excepcionalmente
cuando se quiere disminuir el monto asignado o también por cierre de gestión.

Ejemplo: utilización del método Directo y método del Reembolso, Restaurant “Sabor & Sabor”,
efectúa la apertura de caja chica en fecha 03-01-20xx por Bs. 800.- a la orden de la encargada de caja
chica la secretaria Sra. Clara Illanes y se emite el cheque respectivo del Banco Nacional de Bolivia.

 Gasto con Caja chica Bs. 690.-, todo con factura; se requiere reembolso, utilizar los dos
métodos: Directo y reembolso.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
30

MÉTODO DE REEMBOLSO

APERTURA DE FONDO
FECHA DETALLE DEBE HABER
03/01/xx ------------XX-03--------------
Fondo Fijo 800.00
Sra. Clara Illanes
“A” Bancos Moneda Nacional 800.00
Registro por la apertura de caja chica o
fondo fijo, ch/023 BNB
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

REPOSICIÓN DE FONDO
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/01/xx ------------XX-10--------------
Gastos generales 600.30
Crédito fiscal IVA 89.70
“A” Bancos Moneda Nacional 690.00
Registro de la reposición de caja chica
o fondo fijo, ch/029 BNB
SUMAS IGUALES 690.00 690.00

MÉTODO DIRECTO

APERTURA DE FONDO
FECHA DETALLE DEBE HABER
03/01/xx ------------XX-03--------------
Fondo Fijo 800.00
Sra. Clara Illanes
“A” Bancos Moneda Nacional 800.00
Registro por la apertura de caja chica o
fondo fijo, ch/023 BNB
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

REPOSICIÓN DE FONDO
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/01/xx ------------XX-10--------------
Gastos generales 600.30
Crédito fiscal IVA 89.70
Bancos 110.00
“A” Caja chica 800.00
Registro de la reposición de caja chica
o fondo fijo, ch/029 BNB
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
31

FECHA DETALLE DEBE HABER

15/01/xx ------------XX-03--------------
Fondo Fijo 800.00
Sra. Clara Illanes
“A” Bancos Moneda Nacional 800.00
Registro por la repocision de caja chica
o fondo fijo, ch/023 BNB
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

3.3. CASOS DE CAJA CHICA, AUMENTO, DISMINUCIÓN Y LIQUIDACIÓN O CIERRE

En la administración del fondo fijo se presentan los siguientes casos:

Caso 1 fondo fijo insuficiente

Si la empresa considera que este fondo de Bs. 800.00 es insuficiente y desea incrementarlo a Bs
1,000.00 corresponde el siguiente asiento contable:

FECHA DETALLE DEBE HABER

15/01/xx ------------XX-18--------------
Fondo Fijo 200.00
Sra. Clara Illanes
“A” Bancos Moneda Nacional 200.00
Registro por el incremento de caja chica
o fondo fijo, ch/030 BNB
SUMAS IGUALES 200.00 200.00

Caso 2 fondo fijo a disminuir

Si la empresa considera que este fondo Bs. 800.00 es muy alto, desea disminuir a Bs 500,00
corresponde el siguiente asiento contable:
FECHA DETALLE DEBE HABER
15/01/xx ------------XX-18--------------
Bancos Moneda Nacional 300.00
"A” Fondo Fijo 300.00
Sra. Clara Illanes
Registro por la diminución de caja chica
o fondo fijo, cupón N°1589 BNB
SUMAS IGUALES 300.00 300.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
32

Caso 3 Cierre del fondo fijo (caja chica)

Al finalizar una gestión o al elaborar los Estados Financieros el saldo de la cuenta “Caja chica”, no
debe existir y se debe proceder con el cierre respectivo y de esta forma el mayor de dicha cuenta debe
reflejar un saldo cero. Si la empresa considera que este fondo fijo no es necesario, se llegó al fin de
gestión o se está cambiando personal que administre el fondo fijo. Datos del ejemplo Restaurant “Sabor
& Sabor”

FECHA DETALLE DEBE HABER

15/01/xx ------------XX-18--------------
Bancos Moneda Nacional 110.00
Fletes en compras 165.30
Gastos generales 463.60
Crédito fiscal IVA 61.10
“A” Fondo Fijo 800.00
Registro del cierre de la cuenta caja
chica o fondo fijo.
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

Ejemplo: Restaurant “Sabor & Sabor”, efectúa la apertura de caja chica en fecha 03-01-20xx por Bs.
800.- a la orden de la encargada de caja chica la secretaria Sra. Clara Illanes y se emite el cheque
respectivo del Banco Nacional de Bolivia.

Los gastos efectuados al 15-01-20xx por la encargada de caja chica, tiene la siguiente composición y
se procede con su reposición mediante el giro de un cheque.

Gastos con factura:

1. Fletes por transporte de mercaderías por Bs. 190.-, según factura No. 267 de fecha 06-01-20xx
2. Servicio de té por Bs. 150.-, según factura No. 386 de fecha 09-01-20xx
3. Compra de periódicos por Bs. 130.-, según factura No. 573 de fecha 12-01-20xx

Gastos con recibo:

1. Mantenimiento de equipo de computación por Bs. 170.-, según recibo No.1 de fecha 13-01-
20xx, que pertenece al régimen simplificado
2. Refrigerio por Bs. 50.-, según recibo No. 2 de fecha 14-01-20xx, que pertenece al régimen
simplificado

Se pide: a. El asiento de apertura, b. rendición de gastos de caja chica y c. el asiento de

reposición.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
33

a. El asiento de apertura:

FECHA DETALLE DEBE HABER

03/01/xx ------------xx-05--------------
Fondo Fijo 800.00
Sra. Clara Illanes
“A” Bancos Moneda Nacional 800.00
Registro por la apertura de caja
chica o fondo fijo, ch/023 BNB
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

b. rendición de gastos de caja chica

Restaurant “Sabor & Sabor”

Calle Bolívar N° 874
Potosí – Bolivia
RENDICIÓN DE GASTOS DE FONDO FIJO (CAJA CHICA)
Al 15 de enero de 2020
CRÉDITO
Nº DE IMPORTE VALOR TÍTULO DE
FECHA DETALLE FISCAL
FACT/REC TOTAL NETO CUENTA
IVA

6/1/20XX Fletes de transporte f/267 190.00 24.70 165.30 Fletes en compras

9/1/20XX Servicio de té f/386 150.00 19.50 130.50 Gastos generales
12/1/20XX Compra de periódicos f/573 130.00 16.90 113.10 Gastos generales
13/1/20XX Mantenimiento Equi Compt. R/1 170.00 170.00 Gastos generales
14/1/20XX Refrigerios R/2 50.00 50.00 Gastos generales
TOTAL 690.00 61.10 628.90

Toda persona que administra el Fondo Fijo no debe esperar a que se agote todo el efectivo que
posee, una vez que este sea mínimo, debe efectuar la rendición de inmediato siguiendo el
formato que se presenta u otro similar que elabore la unidad de contabilidad. Posteriormente
es importante que en Contabilidad se realicen los siguientes asientos contables por los gastos
documentados en función al plan de cuentas de la entidad:

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
34

LIQUIDACIÓN DE GASTOS FONDO FIJO

Total, Fondo Fijo 800.00

menos Gastos para reembolsar 690.00
Total, Efectivo Saldo 110.00

c. Asiento de reposición de Fondo Fijo MÉTODO REMBOLSO:

FECHA DETALLE DEBE HABER

15/01/xx ------------XX-10--------------
Fletes en compras 165.30
Gastos generales 463.60
Crédito fiscal IVA 61.10
“A” Bancos Moneda Nacional 690.00
Registro de la reposición de caja
chica o fondo fijo, ch/029 BNB
SUMAS IGUALES 690.00 690.00

Ejemplo: El saldo de la cuenta “caja chica” refleja Bs. 900.- al finalizar la gestión al 31-12-XX, con
fines de realizar los Estados Financieros, el responsable de caja chica hace conocer su informe con el
siguiente detalle: Papeleta de depósito del Banco Nacional de Bolivia en la cuenta corriente de la
entidad por Bs. 350.-, Gastos menores por diferentes conceptos según facturas por Bs. 550.- todo con
factura. El registro contable es el siguiente:

Detalle Detalle Total FECHA DETALLE DEBE HABER

Saldo efectivo dep./12458 350,00 31.12.xx ------------XX-109--------------
Gastos (neto
87%) Neto 87% 478,50
Banco 350,00
Crédito fiscal
Gastos generales
IVA 13% 71,50 478,50
Total 900,00 Crédito fiscal IVA 71,50
“A” Fondo fijo 900,00
Registro por el cierre del fondo fijo

SUMAS IGUALES 900,00 900,00

3.1. ARQUEO DE CAJA CHICA.

Es el mecanismo que se realiza de la verificación del uso correcto de los dineros que han sido destinados
para gastos menores, y no destinarlos en otras actividades, este arqueo se debe realizar de manera
rutinaria para el cumplimiento del reglamento interno de caja chica, en el lenguaje contable se conoce
como la circularización de caja.

Los comprobantes de caja chica al realizar un arqueo generalmente están compuestos por los siguientes:
Billetes y monedas de diferentes cortes.
• Documentación (facturas, recibos y otros).

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
35

Ejemplo 1: Realice el arqueo de caja chica de “Pizzería Rico-che”, la encargada es la Sra. Alicia
Gómez, realizado por Lic. José Contreras Contador de la empresa, a horas 17:35 y concluye a horas
18:00, el fondo asignado es de Bs. 900.- y que cuenta con los siguientes valores al 15-03-20xx:
1. Billetes y monedas BILLETES Bs.
1 200.00
1 50.00
1 20.00
1 10.00
MONEDAS Bs.
18 2.00
30 1.00
12 0.50

2. Comprobantes / justificantes de gastos:

 Factura No. 423 de fecha 03-03-xx, compra de material de oficina por Bs. 120.-
 Factura No. 671 de fecha 07-03-xx, compra de material de limpieza por Bs. 98.-
 Recibo No. 3 de fecha 10-03-xx, por agasajo al personal por Bs. 160.-
 Vale No. 13 de fecha 13-03-xx, por anticipo al personal Sr. Rosales (autorizado) por Bs.
170.-
Se pide:
a. Arqueo de caja chica al 15-03-20; b. Rendición de gastos fondo fijo y liquidación; c.
Reposición de caja chica.

a) ARQUEO DE CAJA CHICA AL 15-03-20.

Pizzería Rico-che
Av. Murillo N° 125
Potosí – Bolivia
ARQUEO DE FONDO FIJO
(Recuento de lo existente)
Fecha: 15 de marzo XX Lugar: Amb. 5 contab.
Hora de inicio: 17:35 Hora de finalización: 18:00
Encargada: Cr. Gral. Alicia Gómez Realizado por: Lic. José Contreras

Efectivo existente en
caja: 1/1
BILLETES Bs. PARCIAL PARCIAL IMPORTE TOTAL
1 200.00 200.00
1 50.00 50.00
1 20.00 20.00
1 10.00 10.00 280.00
MONEDAS Bs. PARCIAL
18 2.00 36.00
30 1.00 30.00
12 0.50 6.00 72.00 352.00 (a)

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
36

Documentación existente Facturas: 1/2

Número
FECHA DETALLE PARCIAL IMPORTE TOTAL
de Ch/
3/3/xx Fact/423 Material de escritorio 120.00
7/3/xx Fact/671 Material de limpieza 98.00 218.00 (b)

Recibos, vales: 1/3

Número
FECHA DETALLE PARCIAL IMPORTE TOTAL
de Ch/
10/12/xx Rec/03 Agasajo personal 160.00
13/03/xx Val/14 Anticipo autorizado 170.00 330.00 (c)

SALDO SEGÚN ARQUEO ( a )+( b )+( c ) 900.00

Menos: Saldo según libros 900.00
Diferencia Fondo Fijo 0.00

Observaciones: En mi presencia se hizo el recuento del efectivo y la documentación,

devolviéndome en su integridad.

Cr. Gral. Alicia Gómez Lic. José Contreras

ENCARGADA DE CAJA REALIZADO

b) RENDICIÓN DE GASTOS FONDO FIJO Y LIQUIDACIÓN.

Caso 1: El recibo no tiene retención fiscal por servicios (Agasajo carnaval)
Pizzería Rico-che
Av. Murillo N° 125
Potosí – Bolivia
RENDICIÓN DE GASTOS FONDO FIJO (CAJA CHICA)
Al 15 de Marzo del 20xx
CRÉDITO
Nº DE IMPORTE VALOR TÍTULO DE
FECHA DETALLE FISCAL
FACT/REC TOTAL NETO CUENTA
IVA
03/03/20XX Material de escritorio F/423 120.00 15.60 104.40 Gastos generales
07/03/20XX Material de limpieza F/671 98.00 12.74 85.26 Gastos generales
Agasajo del personal
10/03/20XX (carnaval) R/03 160.00 160.00 Gastos generales

13/03/20XX Anticipo autorizado V/14 170.00 170.00 Gastos generales

TOTAL 548.00 28.34 519.66

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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37

Caso 2: El recibo tiene retención fiscal por servicios (Agasajo carnaval)

RENDICIÓN DE GASTOS FONDO FIJO (CAJA CHICA)

Al 15 de Marzo del 20xx
CRÉDIT RETENC
Nº DE
IMPORTE O IONES VALOR TÍTULO DE
FECHA DETALLE FACT/R
TOTAL FISCAL FISCALE NETO CUENTA
EC
IVA S
03/03/20XX Material de escritorio F/423 120.00 15.60 104.40 Gastos generales
07/03/20XX Material de limpieza F/671 98.00 12.74 85.26 Gastos generales
Agasajo del personal Gastos generales
10/03/20XX
(carnaval) R/03 160.00 24.80 135.20
Anticipo autorizado 170.00 Gastos generales
13/03/20XX V/14 170.00
TOTAL 548.00 28.34 24.80 494.86

LIQUIDACIÓN DE GASTOS FONDO FIJO

Total Fondos 900.00

menos Gastos para reembolsar 548.00
Total 548.00 900.00
Diferencia (Efectivo en caja) 352.00
Sumas iguales 900.00 900.00

Cálculos auxiliares
Detalle Detalle Total
Saldo efectivo 352.00
Gastos Factura Gastos Generales 218.00
Gastos Recibos/vales Gastos Generales 330.00
Total 900.00
Facturas
Material de oficina Neto 87% 104.40
Crédito Fiscal 13% 15.6
Material de limpieza Neto 87% 85.26
Crédito Fiscal 13% 12.74

Caso 1 Gastos Recibos/vales

Gastos agasajo total 100% 160.00
Anticipo personal total 100% 170.00

Caso 2: Gastos Recibos/vales

Gastos agasajo 84.50% 135.20
Retención fiscal 15.50% 24.80
Anticipo personal total 100% 170.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
38

a) REPOSICIÓN DE CAJA CHICA

Caso 1: El recibo no tiene retención fiscal por servicios (Agasajo carnaval)

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.xx ------------XX-01--------------
Gastos Generales
Material de oficina 104.40
Material de limpieza 85.26
Gastos de representación 160.00
Prestamos al personal 170.00
Crédito Fiscal IVA 28.34
“A” Bancos Moneda Nacional 548.00

Registro por la reposición del fondo fijo

SUMAS IGUALES 548.00 548.00

Caso 2: El recibo tiene retención fiscal por servicios (Agasajo carnaval)

Forma 1 de registro
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
31.12.xx ------------XX-01--------------
Gastos Generales 494.86
Material de oficina 104.40
Material de limpieza 85.26
Gastos de representación 135.20
Prestamos al personal 170.00
Crédito Fiscal IVA 28.34
Retenciones fiscales por servicios 24.80
“A” Bancos Moneda Nacional 523.20
Retenciones fiscales P/P 24.80

Registro por la reposición del fondo fijo

SUMAS IGUALES 548.00 548.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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39

Forma 2 de registro
FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER
31.12.xx ------------XX-01--------------
Gastos Generales 519.66
Material de oficina 104.40
Material de limpieza 85.26
Gastos de representación 160.00
Prestamos al personal 170.00
Crédito Fiscal IVA 28.34
“A” Bancos Moneda Nacional 523.20
Retenciones fiscales P/P 24.80

Registro por la reposición del fondo fijo

SUMAS IGUALES 548.00 548.00

Ejemplo 2: La empresa “Ética, soluciones empresariales S.R.L.”, decide crear en fecha 02-12-xx la
cuenta “Caja chica” con un monto de Bs. 1,800.-, responsable del fondo es la Srta. Tatiana Flores, el
Lic. Roger Ibarra, en fecha 31-12-xx realiza el arqueo de caja chica a horas 14:30 y concluye a Hrs.
15:55, se cuenta con la siguiente información:

1.- Efectivo
BILLETES Bs.
1 200.00
2 50.00
3 20.00
6 10.00
MONEDAS Bs.
9 2.00
10 1.00
18 0.50

2.- Cheques:
 Banco Mercantil Santa Cruz S.A. BMS ch/502010, fecha 17-12-xx, al portador por Bs. 310.-;
 Banco de Crédito BC ch/301040, fecha 24-12-xx a la orden de la Srta. Tatiana Flores por Bs.
140.-
 Banco Nacional de Bolivia S.A BNB ch/701080, fecha 31-12-xx al portador del por Bs. 190.-

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
40

3.- COMPROBANTES / JUSTIFICANTES DE GASTOS:

 15/12/xx Factura/347, compra de material de escritorio Bs. 40
 19/12/xx Factura/5020, compra de material de limpieza Bs. 38
 21/12/xx Factura/87, Mantenimiento de pc. Bs. 130
 24/12/xx Recibo/11, cena de navidad Bs. 250
 26/12/xx Recibo/12, Decoración de vitrinas Bs. 120
 31/12/xx Recibo/25, taxi Bs. 42

Se pide:
a) El asiento contable de apertura de fondo fijo.
b) Arqueo de fondo fijo al 31-12-xx
c) Rendición de gastos fondo fijo y liquidación de fondo fijo
d) Cierre de Fondo fijo

Respuestas:
a) EL ASIENTO CONTABLE DE APERTURA DE FONDO FIJO.
FECHA DETALLE DEBE HABER
02/12/xx ------------XX-03--------------
Fondo Fijo 1,800.00
Srta. Tatiana Flores
“A” Bancos Moneda Nacional 1,800.00
Registro por la apertura de caja chica o
fondo fijo, ch/023 BNB
SUMAS IGUALES 1,800.00 1,800.00

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 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
41

b) ARQUEO DE FONDO FIJO al 31/12/xx

Ética, soluciones empresariales S.R.L.
Av. Murillo N° 125
Potosí – Bolivia
ARQUEO DE FONDO FIJO
(Recuento de lo existente)
Fecha: 31 de diciembre xx Lugar: Amb. 2 secretaria
Hora de inicio: 14:30 Hora de finalización: 15:55
Encargada: Stria. Tatiana Flores Realizado por: Lic. Roger Ibarra

Efectivo existente en
caja: 1/1
BILLETES Bs. PARCIAL PARCIAL IMPORTE TOTAL
1 200.00 200.00
2 50.00 100.00
3 20.00 60.00
6 10.00 60.00 420.00
MONEDAS Bs. PARCIAL
9 2.00 18.00
10 1.00 10.00
18 0.50 9.00 37.00 457.00 (a)
cheques: 1/2
Número
FECHA DETALLE PARCIAL IMPORTE TOTAL
de Cheque
17/12/xx ch/502010 BMS al portador 310.00
17/12/xx ch/301040 B.C. Tatiana Flores 140.00
7/3/xx ch/701080 BNB al portador 190.00 640.00 (b)
Facturas: 1/3
Número
FECHA DETALLE PARCIAL IMPORTE TOTAL
de factura/
15/12/xx Fact/347 Material de escritorio 40.00
19/12/xx Fact/5020 Material de limpieza 38.00
21/12/xx Fact/87 Serv. Mantenimiento 250.00 328.00 (c)
Recibos, vales: 1/4
Número
FECHA de DETALLE PARCIAL IMPORTE TOTAL
recibo/vale
24/12/xx Rec/11 Cena de navidad 130.00
26/12/xx Rec/12 Decoración vitrinas 120.00
31/03/xx Rec/25 Taxi 42.00 292.00 (d)

SALDO SEGÚN ARQUEO ( a )+( b )+( c ) + ( d ) 1,717.00

Menos: Saldo según Fondo 1,800.00
Diferencia Fondo Fijo -83.00

Stria. Tatiana Flores Lic. Roger Ibarra

ENCARGADA DE CAJA REALIZADO

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42

c) RENDICIÓN DE GASTOS FONDO FIJO Y LIQUIDACIÓN DE FONDO FIJO

Ética, soluciones empresariales

S.R.L.
Av. Murillo N° 125
Potosí – Bolivia
RENDICIÓN DE GASTOS FONDO FIJO (CAJA CHICA)
Al 31 de diciembre del 20xx
CRÉDITO
Nº DE IMPORTE VALOR TÍTULO DE
FECHA DETALLE FISCAL
FACT/REC TOTAL NETO CUENTA
IVA
15/12/xx Material de escritorio Fact/347 40.00 5.20 34.80 Gastos generales
19/12/xx Material de limpieza Fact/5020 38.00 4.94 33.06 Gastos generales
21/12/xx Mantenimiento p.c. Fact/87 250.00 32.50 217.50 Gastos generales
Agasajo personal
24/12/xx Rec/11 130.00 130.00 Gastos generales
(navidad)
26/12/xx Decoración vitrinas Rec/12 120.00 120.00 Gastos generales
31/03/xx Taxi Rec/25 42.00 42.00 Gastos generales
TOTAL 620.00 42.64 577.36

LIQUIDACIÓN DE GASTOS FONDO FIJO

Total, fondos de Fondo Fijo 1,800.00

menos Total, cheques 640.00
menos Gastos para reembolsar Fact 328.00
menos Gastos para reembolsar Vales 292.00
menos Diferencia 83.00
Total 1,343.00 1,800.00
Diferencia Efectivo 457.00
Sumas iguales 1,800.00 1,800.00

(*) la diferencia cuadra con el saldo total del efectivo Billetes y monedas

d) CIERRE DE FONDO FIJO.

Detalle Monto
Gastos generales Valor neto 577.36
Crédito fiscal 42.64
Faltantes y sobrantes faltante 83.00
Cheques cta. Bancos 640.00
Efectivo cta. Bancos 457.00
Total 1,800.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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43

FECHA DETALLE DEBE HABER

31.12.xx ------------XX-109--------------
Banco 1,097.00
Gastos generales 577.36
Faltantes y sobrantes** 83.00
Crédito fiscal IVA 42.64
“A” Fondo fijo 1,800.00
Registro por el cierre del fondo fijo

SUMAS IGUALES 1,800.00 1,800.00

** cuentas por cobrar Tatiana Flores

4. CAJA MONEDA EXTRANJERA
Segun las NIC - Normas Internacionales de Contabilidad, las partidas monetarias son unidades
monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante
una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Las partidas monetarias son aquellas cuentas que están expresadas en moneda corriente.
 Transacciones en moneda extranjera
 Transacciones bancarias en moneda extranjera
 Créditos en moneda extranjera y moneda nacional con mantenimiento de valor

Para el manejo de la cuenta caja moneda extranjera, es necesario utilizar la ficha de control (Kardex)
en moneda extranjera para poder controlar, los ingresos, salidas y saldos.

Toda transacción que se realiza en moneda extranjera tiene que ser contabilizada en moneda nacional de
acuerdo al principio de contabilidad PCGA “moneda de cuenta” por tanto, corresponde actualizar dicha
contabilización tomando en cuenta la variación del tipo de cambio del dólar norteamericano u otra moneda
adquirida por la entidad.

Tratamiento contable, las compras de moneda extranjera, como también los pagos o cobros deben ser
considerados al tipo oficial en la fecha de cada operación, con el objeto de poder conservar el poder
adquisitivo, en estas transacciones aparece la cuenta de resultado “diferencia de cambio”

Ejemplo 1: Se compra $us. 410.- al tipo de cambio de Bs. 6,96 en fecha 15-03-xx con cheque del Banco
Mercantil Santa Cruz BMS

Detalle t.c. Monto

Dólares Bs
410.00 6.96 2,853.60
Total 2,853.60

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
44

FECHA DETALLE DEBE HABER

15.03.xx ------------XX-15--------------
Caja M.E. 2,853.60
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 2,853.60
Cta. Cte. 540-450-66 BMS
Registro por la compra de Sus 410.- t.c. 6.96
SUMAS IGUALES 2,853.60 2,853.60

Ejemplo 2: El 2 de enero del 20xx compramos Sus 3,000.00 al tipo de cambio de 7.51 y en fecha
18 de enero compramos Sus 1,200.00 al tipo de cambio de 7.53, contabilizamos las transacciones:

Fecha Compra de Sus T.C. Bs

02/01/2019 3.000,00 7,51 22,530.00
18/01/2019 1.200,00 7,53 9,036.00
Total Sus 4.200,00 Total Bs. 31,566.00

Fecha Detalle Debe Haber

02.01.19 ------------XX-16--------------
Caja M.E. 22,530. -
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 22,530. -
Cta. Cte. 540-450-66 BMS
Registro por la compra en efectivo de Sus
3,000.00 al tipo de cambio de Bs. 7.51.
SUMAS IGUALES 22,530. - 22,530. -

Fecha Detalle Debe Haber

18.01.19 ------------XX-25--------------
Caja M.E. 9,036.-
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 9,036.-
Cta. Cte. 540-450-66 BMS
Registro por la compra en efectivo de Sus
1,200.00 al tipo de cambio de Bs. 7.53
SUMAS IGUALES 9,036. - 9,036. -

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45

4.1. VALUACIÓN. - Para la salida o egresos de moneda extranjera se tiene métodos aplicables como ser
los siguientes:
a) Métodos últimos en entrar primeros en salir (UEPS) LIFO
b) Métodos primeros en entrar primeros en salir (PEPS) FIFO
c) Método promedio móvil.

a) Método últimos en entrar primeros en salir (UEPS) LIFO.- Este método es utilizado para poder
valuar las diferentes erogaciones asignándoles las últimas adquisiciones.

Ejemplo 1, “Comercial El Gato Chaqueño”, realiza operaciones en moneda extranjera por el mes de
marzo de 2021 de la siguiente forma:

a) En fecha 03-03-xx, se adquiere $us. 380.- con cheque del Banco Unión B.U., al t.c. de Bs. 6,96
b) En fecha 10-03-xx, se adquiere Sus. 200.- con cheque del Banco Nacional de Bolivia BNB, al t.c.
Bs. 6,98
c) En fecha 22-03-xx, se adquiere $us. 350.- con cheque del Banco Unión B.U., al t.c. de Bs. 7,00
d) En fecha 30-03-xx, se paga mercadería comprada “Producto A” por $us. 590.- al tipo de cambio de
Bs. 7.02, según factura No. 329.
Se pide: Kardex de control en moneda extranjera, cálculos auxiliares y Registros contables.

a. KARDEX de M.E.

KARDEX DE CONTROL MONEDA EXTRANJERA

Método de valuación: UEPS - LIFO
Moneda: Dólares americanos

No DÓLARES BOLIVIANOS
FECHA DETALLE T.C.
Reg.
DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO
3/3/XX Compra dólares 1 380.00 380.00 6.96 2,644.80 2,644.80
10/3/XX Compra dólares 2 200.00 580.00 6.98 1,396.00 4,040.80
22/3/XX Compra dólares 3 350.00 930.00 7.00 2,450.00 6,490.80
30/3/XX Compra mercadería 4 0.00 350.00 580.00 7.00 0.00 2,450.00 4,040.80
0.00 200.00 380.00 6.98 0.00 1,396.00 2,644.80
0.00 40.00 340.00 6.96 0.00 278.40 2,366.40
30/3/XX Por actualización 5 0.00 0.00 340.00 7.02 17.40 0.00 2,383.80

T.C.
590 Sus T.C. f T.C. i Factor Total
Registro 3 350 7.00 a b c d=b-c a x d
240 350.00 7.02 7.00 0.02 7.00
Registro 2 200 6.98 200.00 7.02 6.98 0.04 8.00
40 40.00 7.02 6.96 0.06 2.40
Registro 1 40 6.96 Total 17.40

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46

b. Cálculo auxiliar:

Fecha Sus t.c. Bs.

03/03/xx 380.00 6.96 2,644.80
10/03/xx 200.00 6.98 1,396.00
22/03/xx 350.00 7.00 2,450.00
TOTALES 930.00 6,490.80

c. Asientos o registros contables:

FECHA DETALLE DEBE HABER

03/03/xx ------------XX-15--------------
Caja M.E. 2,644.80
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 2,644.80
Cta. Cte. 540-450-66 Bisa
Registro por la compra de Sus 380, t.c. 6.96
SUMAS IGUALES 2,644.80 2,644.80

Fecha Detalle Debe Haber

10/03/xx ------------XX-16--------------
Caja M.E. 1,396.00
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 1,396.00
Cta. Cte. 380-12-66 BNB
Registro por la compra de Sus 200, t.c. 6.98
SUMAS IGUALES 1,396.00 1,396.00

Fecha Detalle Debe Haber

22/03/xx ------------XX-25--------------
Caja M.E. 2,450.00
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 2,450.00
Cta. Cte. 380-12-66 BNB
Registro por la compra en efectivo de Sus
350 al tipo de cambio de Bs. 7
SUMAS IGUALES 2,450.00 2,450.00

Detalle Monto 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

Comp1 2,450.00 2131.5 318.5 30/03/xx ------------XX-29--------------
Comp2 1,396.00 1214.52 181.48 Inventario de mercadería 3,603.37
Comp3 278.40 242.208 36.192 Crédito fiscal IVA 538.43
Actualiza 17.40 15.138 2.262 “A” Caja M.E. 4,124.40
Total 4,124.40 3,603.37 538.43 Diferencia de cambio 17.40
Registro por la compra en efectivo de Sus
590.00 al tipo de cambio de Bs. 7.02
SUMAS IGUALES 4,141.80 4,141.80

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47

Actualización de caja moneda extranjera.- Las operaciones que se realiza en moneda extranjera, están
sujetas a ser actualizadas en función a la variación de la cotización oficial del dólar respecto a la moneda
nacional (en nuestro medio generalmente se utiliza el dólar estadounidense).
Para poder actualizar se tiene dos posibilidades o dos formas que son los siguientes:

a) Sobre la base del saldo en dólares.

b) Sobre la base del saldo en bolivianos

i. Sobre la base del saldo en dólares.- Este procedimiento de actualizar consiste en multiplicar el saldo que
se tiene en dólares que muestra en la ficha de control por el tipo de cambio al final de una gestión o a una
fecha que se está actualizando y posteriormente por diferencia con el saldo que muestra en el mayor de la
cuenta caja moneda extranjera en bolivianos donde ese valor de diferencia requiere ser ajustada.

Ejemplo: Con los datos de “Comercial El Gato Chaqueño”, según sus operaciones realizadas se procederá
a su actualización con el tipo de cambio al 31-03-xx de Bs. 7.04

Detalle Sus t.c. Total Bs. Fecha Detalle Debe Haber

Saldo 31/03/xx 340.00 7.04 2,393.60 30/03/xx ------------XX-29--------------
Saldo 30/03/xx 340.00 6.96 2,366.40 Caja M.E. 27.20
Diferencia 27.20 “A” Diferencia de cambio 27.20
* Ultimo tipo de cambio
Registro por la actualización del tipo de
cambio 7.04
SUMAS IGUALES 27.20 27.20

ii. Sobre la base del saldo en bolivianos.- Este procedimiento consiste en analizar, en forma independiente
el saldo que se tiene en bolivianos en función al tipo de cambio que se ha registrado y la variación respectiva
del tipo de cambio al final de una gestión o a la fecha que se está actualizando. Lo primero que se debe
determinar es los saldos de cada uno de los ingresos de moneda extranjera en forma individual y así
determinar que ingresos de moneda extranjera se ha utilizado para diferentes operaciones y de esta manera
determinar su saldo individual que requerimos para la actualización de la cuenta caja moneda extranjera.

La actualización se realiza en forma individual sobre la base en bolivianos, (mediante la siguiente fórmula):

También podemos aplicar la siguiente fórmula1:

MV = VC x ( (TCf / TCi )-1)

MV= Mantenimiento de valor

VC= Valor Contabilizado
TCf=Tipo de cambio Final
TCi=Tipo de cambio inicial

Ejemplo: Con los datos del ejemplo anterior de “Comercial El Gato Chaqueño”, según sus operaciones
realizadas se procederá a su actualización con tipo de cambio al 31-03-xx de Bs. 7.04, donde se tiene el
siguiente resumen:

1
Montes Camacho, niver. “Contabilidad Básica Aplicada”, tercera edición. Edit. Latina editores. Pag. 184
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48

Cálculos auxiliares:
V.C. 2,366.40 Saldo 30/03/xx
t.c. (i) 6.96
t.c. (f) 7.04

MV = VC x (TCf / TCi )-1

Factor = 0.011494

MV = 2,366.40 X 0.011494

MV = 27.20

Fecha Detalle Debe Haber

31/03/xx ------------XX-29--------------
Caja M.E. 27.20
“A” Diferencia de cambio 27.20

Registro por la actualización del tipo de cambio

7.04
SUMAS IGUALES 27.20 27.20

Análisis de la cuenta mayor

D Caja Moneda Extranjera H

Compra de Sus 1 2,644.80
Compra de Sus 2 1,396.00
Compra de Sus 3 2,450.00
4,124.40
27.2
6,518.00 4,124.40
2,393.60 Saldo 31/03/xx
6,518.00 6,518.00

b) Método primeros en entrar Primeros en salir (PEPS) FIFO.- Este método es utilizado para poder
valuar las diferentes erogaciones asignándoles las primeras adquisiciones.

Ejemplo2, Con los datos (ejercicio anterior) “Comercial El Gato Chaqueño”, realizar operaciones en
moneda extranjera por el mes de marzo de 2020, realizando la valuación FIFO o primeros en entrar y
primeros en salir
a. Realizar el kardex de M.E.
b. Ejercicios auxiliares
c. Asientos contables

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49

a. Kardex M.E.
KARDEX MONEDA EXTRANJERA
Método de valuación: FIFO
Moneda: Dólares americanos

No DÓLARES BOLIVIANOS
FECHA DETALLE T.C.
Reg.
DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO
01/3/XX Compre de dólares 1 380.00 380.00 6.96 2,644.80 2,644.80
10/3/XX Compra de dólares 2 200.00 580.00 6.98 1,396.00 4,040.80
22/3/XX Compra de dólares 3 350.00 930.00 7.00 2,450.00 6,490.80
Compra de
30/3/XX 4 0.00 380.00 550.00 6.96 0.00 2,644.80 3,846.00
mercaderías
0.00 200.00 350.00 6.98 0.00 1,396.00 2,450.00
10.00 340.00 7.00 70.00 2,380.00
30/3/XX Por actualización 5 0.00 0.00 340.00 7.02 31.00 0.00 2,411.00

590 Sus T.C. f T.C. i Factor Total

Registro 1 380 6.96 a b c d=b-c axd
210 380.00 7.02 6.96 0.06 22.80
6.98
Registro 2 200 6.98 200.00 7.02 0.04 8.00
10 10.00 7.02 7.00 0.02 0.20
Registro 3 10 7.00 590.00 Total 31.00
Saldo 0

b. Ejercicios auxiliares
Fecha Sus t.c. Bs.
01/03/xx 380.00 6.96 2,644.80
10/03/xx 200.00 6.98 1,396.00
22/03/xx 350.00 7.00 2,450.00
Totales 930.00 6,490.80

c. Asientos contables
FECHA DETALLE DEBE HABER
01/03/xx ------------XX-15--------------
Caja M.E. 2,644.80
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 2,644.80
Cta. Cte. 540-450-66 Bisa
Registro por la compra de Sus 380, t.c.
6.96
SUMAS IGUALES 2,644.80 2,644.80

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50

Fecha Detalle Debe Haber

10/03/xx ------------XX-16--------------
Caja M.E. 1,396.00
Dolares americanos
“A” Bancos M.N. 1,396.00
Cta. Cte. 380-12-66 BNB
Registro por la compra de Sus 200, t.c.
6.98
SUMAS IGUALES 1,396.00 1,396.00

Fecha Detalle Debe Haber

22/03/xx ------------XX-25--------------
Caja M.E. 2,450.00
Dólares americanos
“A” Bancos M.N. 2,450.00
Cta. Cte. 380-12-66 BNB

Registro por la compra en efectivo de Sus

350 al tipo de cambio de Bs. 7
SUMAS IGUALES 2,450.00 2,450.00

Detalle Monto 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

Comp1 2,644.80 2,300.98 343.82 30/03/xx ------------XX-29--------------
Comp2 1,396.00 1,214.52 181.48 Inventario de mercadería 3,603.37
Comp3 70.00 60.90 9.10 Crédito fiscal IVA 538.43
Actualiz 31.00 26.97 4.03 “A” Caja M.E. 4,110.80
Total 4,110.80 3,603.37 538.43 Diferencia de cambio 31.00
Registro por la compra en efectivo de Sus
500.00 al tipo de cambio de Bs. 7.60
SUMAS IGUALES 4,141.80 4,141.80

c) Método promedio. - Para evitar confusiones en los métodos a utilizar para la valuación de la M.E.
entre LIFO y FIFO este método es una alternativa para calcular un solo tipo de cambio que promedia
saldos de Bs. Y saldos de M.E.
Este método consiste en que se debe realizar la sumatoria total del saldo en bolivianos y dividir esta
sumatoria con la sumatoria total del saldo en M.E. (dólares americanos). De esta manera se obtendrá
un tipo de cambio para valuar las operaciones en moneda extranjera

Promedio = Sumatoria Bs./ Sumatoria Sus

Promedio = Bs. 6,490.80/ Sus 930
= 6.9794

Ejemplo 4 , Con los datos de “Comercial El Gato Chaqueño”, realiza operaciones en moneda extranjera
por el mes de marzo de 2020, realizando la valuación PROMEDIO. Realizar: el kardex de M.E.;
Ejercicios auxiliares y Asientos contables

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51

a. Kardex de M.E.
KARDEX MONEDA EXTRANJERA
Método de valuación: PROMEDIO
Moneda: Dólares americanos

No DÓLARES T.C. BOLIVIANOS

FECHA DETALLE T.C.
Reg. prom
DEBE HABER SALDO DEBE HABER SALDO

01/3/XX Compre de dólares 1 380.00 380.00 6.96 2,644.80 2,644.80

10/3/XX Compra de dólares 2 200.00 580.00 6.98 1,396.00 4,040.80

22/3/XX Compra de dólares 3 350.00 930.00 7.00 2,450.00 6,490.80
Compra de
30/3/XX 4 0.00 590.00 340.00 6.9794 4,117.82 2,372.98
mercaderías
30/3/XX Por actualización 5 0.00 0.00 340.00 7.02 23.98 0.00 2,396.96

Sus T.C. f T.C. i Factor Total

a b c d=b-c axd

6.9794
590.00 7.02 0.04065 23.98

b. Cálculos auxiliares

Fecha Sus t.c. Bs.

01/03/xx 380.00 6.96 2,644.80
10/03/xx 200.00 6.98 1,396.00
22/03/xx 350.00 7.00 2,450.00
Totales 930.00 6,490.80

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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52

c. Asientos contables, los asientos de compra de dólares son los mismos que el anterior ejercicio PEPS
y UEPS

Detalle Monto 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

Comp1 4,117.82 3,582.50 535.32 30/03/xx ------------XX-29--------------
Actualiz 23.98 20.86 3.12 Inventario de mercadería 3,603.37
Total 4,117.82 3,603.37 538.43 crédito fiscal IVA 538.43
“A” Caja M.E. 4,117.82
Diferencia de cambio 23.98
Registro por la compra en efectivo de Sus
500.00 al tipo de cambio de Bs. 7.60
SUMAS IGUALES 4,141.80 4,141.80

Análisis de los tres métodos de valuación

MÉTODOS DE VALUACIÓN Bs.

Saldo de método PEPS 2,411.00
Saldo de método UEPS 2,383.80
Saldo de método PROMEDIO 2,396.96

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
53

Capitulo No. 3
ESTUDIO DE LAS PARTIDAS DEL ACTIVO CORRIENTE
DISPONIBILIDADES: BANCOS

COMPETENCIA DEL CAPÍTULO:

 El estudiante entiende las partidas corrientes y las
disponibilidades: Bancos y sus derivados
OBJETIVO GENERAL DEL CAPÍTULO:
 Analizar y entender las partidas del activo corriente, cuenta
bancos, libro bancos y todas sus operaciones.

AL FINALIZAR EL PRESENTE CAPÍTULO EL ESTUDIANTE

SERÁ CAPAZ DE:
 Conocer las cuentas de bancos
 Cuenta corriente caja de ahorro
 Administrar la cuenta corriente y realizar conciliaciones bancarias

3. BANCOS.
Bancos es aquella cuenta donde controla contablemente valores monetarios por las operaciones
que se realiza mediante una institución bancaria. Esta cuenta contabiliza en términos de unidades
monetarias el movimiento de dinero en efectivo que una empresa tiene depositado
en cuenta corriente bancaria cta.cte.; La peculiaridad que tienen las cuentas bancarias son las
siguientes:

 Normalmente tienen comisión, la mayor parte de los casos tendrás que pagar una comisión
al mes por el mantenimiento y administración de la cuenta bancaria.
 Hay distintas formas de pago, las cuentas te permiten disponer de pagos asociados, como
son las chequeras, tarjeta de débito y crédito.

 Hay liquidez al momento, al tener la cuenta dispondrás de tu dinero, si lo quieres así, ya sea
al momento, por transferencia, cajero, etc.; cada cuenta bancaria tiene un código que las
identifica a cada una de ellas, hay varios tipos de cuenta como, la corriente, de ahorros,
nómina, remunerada, para jóvenes, etc.

 La cuenta de Bancos siempre se inicia por un cargo, o sea, por un registro en el DEBE. Esta
cuanta aumenta cuando la cuenta de cheques recibe depósitos y disminuye cuando la
empresa expide cheques.

 Esta cuenta se carga: Al inicio del ejercicio por el valor de las existencias en cuenta de
cheques en instituciones bancarias, es decir, el dinero que tenemos en el banco.
Durante el ejercicio por el valor de los depósitos en cuenta de cheques, o sea, el dinero que
ingresa a nuestra cuenta bancaria. También, del valor de los intereses que al banco abone a
la cuenta de la empresa.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
54

 Esta cuenta se abona: Durante el ejercicio por el valor de los cheques que expedimos para
pagar los compromisos de la empresa. También, por el valor de los conceptos a favor del
banco como intereses, comisiones y gastos de cobranza, manejo de cuenta, pago de
impuestos, pago de servicios domiciliados (luz, agua, teléfono, etc.).Al término del
ejercicio por el valor de su saldo en caso de saldarla.

Cuenta Corriente Bancaria.

Se denomina así al contrato efectuado entre una entidad bancaria con una persona natural o jurídica, por el
cual ambas partes buscan un beneficio.

Extracto bancario.
Es aquel documento que proporciona una entidad financiera bancaria, por aquellas operaciones que realiza
la persona que tiene una cuenta corriente en un banco con respecto a los depósitos efectuados, cheques que
se ha procedido a su respectivo pago, aquellos débitos y abonos por diferentes conceptos y la información
necesaria del saldo de libre disponibilidad.

Una entidad bancaria envía los extractos bancarios periódicamente generalmente un mes o ha pedido
exclusivo del cliente.

Libreta bancaria (libro de bancos)

Es aquel documento que utiliza una entidad destinada únicamente a controlar aquellas operaciones que se
realiza mediante cuenta corriente, como ser: el giro de cheques, los depósitos efectuados, aquellos cargos y
abonos efectuados al banco y de esta forma proporcionarnos información del saldo de libre disponibilidad
que posee una entidad a una determinada fecha.

Registros contables.- Los registros contables que una entidad realiza por las operaciones mediante su cuenta
corriente bancaria, se tiene dos maneras mediante débitos y abonos.

Los débitos que realiza una entidad mediante sus operaciones con su cta.cte. son los siguientes:

 El primer registro que se realiza es por la apertura de cta. cte. en una entidad bancaria.
 Por depósitos bancarios que se realiza diariamente o periódicamente.
 Registros por traspasos a la cta. cte.
 Notas de abono del banco por giro telefónico.
 Notas de abono del banco giro fax.
 Por descuento de letras de cambio.
 Por traspasos de obtención de préstamos.
 Por ajustes de gestión que fuesen necesarios.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
55

Los abonos que realiza una entidad mediante sus operaciones con su cta. cte. son los siguientes:

 Por giro de cheques para pago de obligaciones.

 Por giro de cheques para compra de activos.
 Por giro de cheques para pago de gastos.
 Por giro de cheques por otros conceptos u operaciones que se realiza.
 Notas de cargo del banco por chequera.
 Notas de cargo del banco por amortización de préstamos.
 Notas de cargo del banco por giros al interior y exterior.
 Notas de cargo del banco por pago total de préstamos.
 Notas de cargo del banco por otro concepto u operación realizada.
 Por ajustes de gestión que fuesen necesarios.
 Por asiento de cierre final.

En el presente tema trataremos los registros contables que realiza la entidad y no así el banco, pero en forma
de resumen diremos que los registros que realiza la empresa en el lado debe el banco lo registra esa misma
operación en el lado haber, y los registros que realiza la empresa en el lado haber el banco lo registra esa
misma operación en el lado debe.

Ejemplo: Comercial “Nacional Potosí S.R.L.” realiza las siguientes operaciones en el mes de marzo de 2020,
mediante su cuenta bancaria No. 401080 del Banco Nacional de Bolivia BNB.

1. El 02-03-20, se realiza la apertura de una cuenta corriente bancaria en el Banco Bisa que tiene el siguiente
No. 401080, con recursos del BNB por Bs. 97,000.-.

2. El 08-03-20, se cancela por concepto de chequera Bs. 120.- según nota fiscal donde el banco nos debita
en nuestra cta. Cte.

3. El 13-03-20, se compra mercaderías por Bs. 21,000.- según factura un 50% al crédito con compromiso
verbal de pago, y el otro 50% se gira el cheque ch/100 a nombre de Comercial “América”

4. El 19-03-20, se deposita Bs. 24,000.- mediante caja a nuestra cta. cte., por ingresos percibidos.

5. El 21-03-20, se compra un equipo de computación de Comercial “omega” según factura por Bs.
7,300.- por el que se gira el cheque ch/101 para su correspondiente pago.

6. El 23-03-20, se obtiene un préstamo bancario del banco BNB por Bs. 60,000.- el cual nos abonan
directamente a nuestra cta. cte.

7. El 25-03-20, se cancela la deuda a Comercial “América” por compra de mercaderías al crédito según el
cheque ch/102

8. El 26-03-20, se cancela a Servicio de Impuestos Nacionales Bs. 15,000.- por concepto del impuesto a las
transacciones con el cheque ch/103.

9. El 28-03-20, se realiza el depósito bancario por ingresos en caja por Bs. 41,000.-.

10. El 30-03-20, se realiza la apertura de caja chica y se gira el cheque ch/104 a nombre de la Srta. Lia Alba

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
56

por Bs. 1,400

11. El 31-03-20, se compra un vehículo según factura por Bs. 155,000.- de Casa “FORD” con cheque ch/
105.

Se pide:
Los registros contables y el registro correspondiente en la libreta bancaria.

a. Registros contables:

Fecha Banco FECHA DETALLE DEBE HABER

02/03/xx 97.000,00 02/03/xx ------------XX-01--------------
Bancos M.N. 97.000,00
Cta. Cte. 401080 BISA
“A” Bancos M.N. 97.000,00
Caja de ahorro 56489 BNB
Registró por el depósito de Caja de
ahorro a cuenta corriente.
SUMAS IGUALES 97.000,00 97.000,00

Fecha Banco 13% 87% Fecha Detalle Debe Haber

08/03/xx 120,00 15,60 104,40 08/03/xx ------------XX-02--------------
Comisiones Bancarias 104,40
Crédito fiscal 15,60
“A” Bancos M.N. 120,00
Cta. Cte. 401080 BISA
Registro por la compra de chequera
SUMAS IGUALES 120,00 120,00

Fecha Banco 13% 87% Fecha Detalle Debe Haber

13/03/xx 21.000,00 2.730,00 18.270,00 13/03/xx ------------XX-03--------------
Crédito 10.500,00 Almacén de mercadería 18.270,00
Efectivo 10.500,00 Crédito fiscal IVA 2.730,00
“A” Bancos M.N. 10.500,00
Cta. Cte. 401080 BISA
Cuentas por pagar 10.500,00
Cliente: Comercial América
Registro por la compra de mercadería
al contado y a crédito 50% de
Comercial América, ch/100
SUMAS IGUALES 21.000,00 21.000,00

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

19/03/xx 24.000,00 19/03/xx ------------XX-04--------------
Bancos M.N. 24.000,00
Cta. Cte. 401080 BISA
“A” Caja M.N. 24.000,00
Sucursal 1
Registro por el depósito de Bs. 24,000
de la sucursal 1
SUMAS IGUALES 24.000,00 24.000,00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
57

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

21/03/xx 7.300,00 6.351,00 949,00 21/03/xx ------------XX-05--------------
Equipos de computación 6.351,00
Crédito Fiscal IVA 949,00
“A” Bancos M.N. 7.300,00
Cta. Cte. 401080 BISA
R/por la compra de un equipo de
computación pagado con cheque
ch/101
SUMAS IGUALES 7.300,00 7.300,00

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

23/03/xx 60.000,00 23/03/xx ------------XX-06--------------
Bancos M.N. 60.000,00
Cta. Cte. 401080 BISA
“A” Documentos por pagar 60.000,00
Préstamo BNB
R/por el depósito del préstamo Bs.
60,000
SUMAS IGUALES 60.000,00 60.000,00

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

25/03/xx 10.500,00 25/03/xx ------------XX-07--------------
Cuentas por pagar 10.500,00
Cliente: Comercial América
"A" Bancos M.N. 10.500,00
Cta. Cte. 401080 BISA
R/por el depósito del préstamo Bs.
60,000, ch/102
SUMAS IGUALES 10.500,00 10.500,00

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

26/03/xx 15.000,00 26/03/xx ------------XX-08--------------
Impuestos por pagar 15.000,00
I.T. por pagar
"A" Bancos M.N. 15.000,00
Cta. Cte. 401080 BISA
R/por el pago al SIN ch/103
SUMAS IGUALES 15.000,00 15.000,00

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

28/03/xx 41.000,00 28/03/xx ------------XX-09--------------
Bancos M.N. 41.000,00
Cta. Cte. 401080 BISA
“A” Caja M.N. 41.000,00
Sucursal 1
Registro por el depósito de Bs. 24,000
de la sucursal 1
SUMAS IGUALES 41.000,00 41.000,00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
58

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

30/03/xx 1.400,00 30/03/xx ------------XX-10--------------
Caja chica 1.400,00
Stria. Lía Alba
"A" Bancos M.N. 1.400,00
Cta. Cte. 401080 BISA
R/por la apertura de caja chica, ch/104
SUMAS IGUALES 1.400,00 1.400,00

Detalle Banco 87% 13% Fecha Detalle Debe Haber

31/03/xx 155.000,00 134.850,00 20.150,00 31/03/xx ------------XX-11--------------
Vehículos 134.850,00
Crédito Fiscal IVA 20.150,00
“A” Bancos M.N. 155.000,00
Cta. Cte. 401080 BISA
R/por la compra de un vehículo
pagado con cheque ch/105
SUMAS IGUALES 155.000,00 155.000,00

b. El registro correspondiente en la libreta bancaria.

Comercial “Nacional Potosí S.R.L.”

Potosí - Bolivia
LIBRETA BANCARIA
(Expresada en Bs)
BANCO: BISA
Cuenta Corriente Cta.Cte. N° 401080

FECHA D E T A L L E Ch/ DEBE HABER SALDO

02/03/2020 Por apertura de cta. cte. 97.000,00 0,00 97.000,00
08/03/2020 Por pago de chequera 0,00 120,00 96.880,00
13/03/2020 Por compra de mercaderías 100 0,00 10.500,00 86.380,00
19/03/2020 Por depósito 24.000,00 0,00 110.380,00
21/03/2020 Por compra equip. de computación 101 0,00 7.300,00 103.080,00
23/03/2020 Por préstamo bancario 60.000,00 0,00 163.080,00
25/03/2020 Por pago a comercial “América” 102 0,00 10.500,00 152.580,00
26/03/2020 Por pago del impuesto a las transac. 103 0,00 15.000,00 137.580,00
28/03/2020 Por depósito 41.000,00 0,00 178.580,00
30/03/2020 Por apertura de caja chica 104 0,00 1.400,00 177.180,00
31/03/2020 Por compra de vehículo 105 0,00 155.000,00 22.180,00
Saldo al 31-03-20 222,000.00 199,820.00 22,180.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
59

5.1. CONCILIACIÓN BANCARIA. - Se denomina conciliación bancaria a aquel procedimiento a través

del cual se igualan cifras en los controles de una entidad (libreta bancaria) y del banco (extracto bancario)
sobre el manejo de una cta. cte. bancaria para poder así establecer un saldo real a una determinada fecha de
la cuenta bancos, con el saldo que muestra la entidad y con el saldo que nos proporciona una entidad bancaria.

5.1.1. MÉTODO INDIRECTO: Estado de conciliación bancaria

Es un estado auxiliar donde nos muestra las diferencias encontradas tanto en registros o controles de la entidad
(libreta bancaria) y con los datos que nos proporciona la entidad bancaria (extracto bancario).
En estas diferencias se pueden encontrar las siguientes:
 Débitos efectuados por una entidad sin conocimiento del banco
 Débitos efectuados por el banco sin conocimiento de la entidad
 Abonos efectuados por una entidad sin conocimiento del banco
 Abonos efectuados por el banco sin conocimiento de la entidad

EJEMPLO 1: Se tiene los siguientes datos que nos proporciona Librería “La Kantuta” concernientes a su
libreta bancaria, y la cta. cte. bancaria No. 802010 en el Banco Nacional de Bolivia”.
 El registro del 26/03, deposito 40 es herrado por la empresa, existe volteo de números debería ser
Bs. 5,300
Se pide: a) Hoja de trabajo para elaborar el Estado de Conciliación Bancaria.
b) Comprobaciones algebraicas.
c) Estado de Conciliación Bancaria partiendo del saldo según libros o bancos
d) Hoja de trabajo del Saldo Real.
e) Asientos de ajuste necesarios;
Datos adicionales:
Librería “La Kantuta S.R.L.”
Potosí - Bolivia
LIBRETA BANCARIA
(Expresada en Bs)
BANCO: B.N.B.
Cuenta Corriente Cta.Cte. N° 802010
FECHA DETALLE Ch/ DEBE HABER SALDO
01/03/2020 Saldo al 29-02-20 6,000.00 6,000.00
02/03/2020 Depósito No. 10 4,000.00 0.00 10,000.00
04/03/2020 Compra de mercaderías 500 0.00 2,000.00 8,000.00
06/03/2020 Traspaso/Transf. de fondos a CBBA. 0.00 1,000.00 7,000.00
08/03/2020 Depósito No. 20 3,000.00 0.00 10,000.00
10/03/2020 Pago publicidad 501 0.00 2,000.00 8,000.00
12/03/2020 Pago beneficios sociales 502 0.00 1,500.00 6,500.00
14/03/2020 Compra de mercaderías 503 0.00 1,500.00 5,000.00
16/03/2020 Depósito No. 30 2,500.00 0.00 7,500.00
18/03/2020 Compra de computadora 504 0.00 1,000.00 6,500.00
20/03/2020 N/A No.2020 cobranza de una L/Cambio 2,000.00 0.00 8,500.00
22/03/2020 Pago sueldos y salarios 505 0.00 3,000.00 5,500.00
24/03/2020 Por reparación de vehículo 506 0.00 1,000.00 4,500.00
26/03/2020 Depósito No. 40 3,500.00 0.00 8,000.00
28/03/2020 Depósito No. 50 1,100.00 0.00 9,100.00
30/03/2020 Compra de un escritorio 507 0.00 3,500.00 5,600.00
Saldo al 31-03-20
22,100.00 16,500.00 5,600.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
60

EXTRACTO DE DEPOSITO DE LA CUENTA CORRIENTE

MES: MARZO/2020
Cta. Cte. 802010
FECHA DETALLE CH/ DEBE HABER SALDO
01/03/2020 Saldo al 29-02-20 6,000.00 6,000.00
03/03/2020 Depósito No. 10 0.00 4,000.00 10,000.00
08/03/2020 Cheque 500 2,000.00 0.00 8,000.00
07/03/2020 Traspaso/Transf. de fondos a CBBA. 1,200.00 0.00 6,800.00
09/03/2020 Depósito No. 20 0.00 3,000.00 9,800.00
13/03/2020 Cheque 502 1,500.00 0.00 8,300.00
15/03/2020 Cheque 503 1,500.00 0.00 6,800.00
17/03/2020 Depósito No. 30 0.00 2,500.00 9,300.00
18/03/2020 N/A No. 2020 cobranza de una L/C 0.00 2,000.00 11,300.00
18/03/2020 Comisión de cobranza de la L/C 300.00 0.00 11,000.00
19/03/2020 N/C No. 1010 por costo de chequera 300.00 0.00 10,700.00
21/03/2020 N/A No. 4040 Cobranza de una L/C 0.00 2,000.00 12,700.00
23/03/2020 Cheque 505 3,000.00 0.00 9,700.00
25/03/2020 Cheque 506 1,000.00 0.00 8,700.00
27/03/2020 Depósito No. 40 0.00 5,300.00 14,000.00
31/03/2020 Cheque 507 3,500.00 0.00 10,500.00
Saldo al 31-03-20 14,300.00 24,800.00 10,500.00

A. Hoja de trabajo para elaborar el estado de conciliación bancaria. –

Se realizará con las operaciones pendientes de conciliación transcribiendo en el mismo lado que se les
encontró tanto en la libreta bancaria y extracto bancario de la siguiente forma:

HOJA DE TRABAJO PARA ELABORAR EL ESTADO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

EMPRESA BANCO
DETALLE
DEBE HABER DEBE HABER
Diferencia del depósito No. 40 por error empresa 1.800,00
Depósito en tránsito 1.100,00
Cheques en circulación:
No. 501 2.000,00
No. 504 1.000,00
Cargo por comisión de transferencia 200,00
Cargo por comisión de cobranza 300,00
N/C 1010 por costo de chequera 300,00
N/A 4040 por cobranza de una letra de cambio 2.000,00
TOTALES 1.100,00 3.000,00 800,00 3.800,00
DE CE DB CB

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
61

B. Comprobación algebraica. - Es aquel procedimiento de comprobar algebraicamente mediante una

igualdad de ecuaciones sobre la base de la hoja de trabajo para la elaboración del estado de conciliación
bancaria, donde se tiene las siguientes ecuaciones de igualdad:

SSB= Saldo Según bancos

SSL=Saldo Según libros
D E = Débitos empresa
C E = Créditos empresa
D B = Débitos Banco
C B = Créditos Banco
E B = Error Banco
E E = Error Empresa
SRSB= Saldo real según bancos
SRSL= Saldo Real según libros

1. SSB = SSL – DB – DE + CB + CE
2. SSL = SSB + DB + DE – CB – CE
3. SRSB = SSB + EB + DE – CE
4. SRSL = SSL + EE – DB + CB

Reemplazando valores se tiene:

1. SSB = SSL – DB – DE + CB + CE
SSB = 5.600 – 800 – 1.100 + 3.800 + 3.000 = 10,500.- cuadra con el extracto bancario

2. SSL = SSB + DB + DE – CB – CE
SSL = 10.500 + 800 +1.100 – 3.800 – 3.000 = 5.600.- cuadra con el libro de bancos

3. SRSB = SSB + EB + DE – CE

SRSB = 10.500 + 0 + 1.100 – 3.000 = 8,600.-

4. SRSL = SSL + EE – DB + CB

SRSL = 5.600 + 1.800 – 800 + 2.000 = 8.600.-

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
62

C. Estado de conciliación bancaria partiendo del Saldo según libros.- El estado de conciliación bancaria
se presenta demostrando el saldo según libreta, extracto bancario y mostrando el saldo real y partiendo de los
diferentes saldos según formulas anteriores y se realiza de la siguiente forma:

Forma 1 Saldo libros:

ESTADO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
(Al 31 de marzo de xxx)

SALDO SEGÚN LIBROS 5,600.00

Menos: DÉBITOS BANCO 800.00
Cargo por comisión de transferencia 200.00
Cargo por comisión de cobranza 300.00
N/C 1010 por costo de chequera 300.00
DÉBITOS EMPRESA
Menos: 1,100.00
Depósito en tránsito N° 50 1,100.00
Mas: CRÉDITOS DEL BANCO 3,800.00
Diferencia del depósito No. 40 por error de
empresa 1,800.00
N/A 4040 por cobranza de una letra de cambio 2,000.00
Mas: CRÉDITOS DE LA EMPRESA 3,000.00
Cheques en circulación: 3,000.00
ch/501 2,000.00
ch/504 1,000.00
SALDO SEGÚN BANCOS 10,500.00

Forma 2: Saldo Bancos:

ESTADO DE CONCILIACIÓN BANCARIA
(Al 31 de marzo de xxx)

SALDO SEGÚN BANCOS 10,500

Mas: DÉBITOS BANCO 800.00
Cargo por comisión de transferencia 200.00
Cargo por comisión de cobranza 300.00
N/C 1010 por costo de chequera 300.00
Mas: DÉBITOS EMPRESA 1,100.00
Depósito en tránsito N° 50 1,100.00
Menos: CRÉDITOS DEL BANCO 3,800.00
Diferencia del depósito No. 40 por error de
empresa 1,800.00
N/A 4040 por cobranza de una letra de cambio 2,000.00
Menos: CRÉDITOS DE LA EMPRESA 3,000.00
Cheques en circulación: 3,000.00
ch/501 2,000.00
ch/504 1,000.00
SALDO SEGÚN LIBROS 5,600.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
63

D. Hoja de trabajo del Saldo Real. - La hoja de trabajo se elaborará con los saldos de la libreta bancaria,
extracto bancario y con los valores pendientes de conciliación registrando al lado contrario donde se encontró
dicho valor de la siguiente forma:

HOJA DE TRABAJO DEL SALDO REAL

(Al 31 de marzo de xxx)
EMPRESA BANCO
DETALLE
DEBE HABER DEBE HABER
Saldo según libros y banco 5,600.00 10,500.00
Diferencia de depósito No. 40 por error de empresa 1,800.00
Depósito en tránsito 1,100.00
Cheques en circulación:
ch/501 2,000.00
ch/502 1,000.00
Comisión por transferencia 200.00
Comisión de cobranza 300.00
N/C 1010 por costo chequera 300.00
N/A 4040 por cobranza de una letra de cambio 2,000.00
SUMAS PARCIALES 9,400.00 800.00 3,000.00 11,600.00
SALDO REAL AL 31-03-xx 8,600.00 8,600.00
SUMAS IGUALES 9,400.00 9,400.00 11,600.00 11,600.00

E. Asientos de ajuste. - Los asientos de ajuste a practicar se elaboran sobre la base de la hoja de trabajo del
Saldo Real, por los valores asignados en los débitos y abonos en el lado de la empresa exceptuando el saldo
de la siguiente forma:

ASIENTOS DE AJUSTE

1 Ajuste del error de empresa deposito 40

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/03/XX ------------AA-001--------------
Bancos M.N. 1,800.00
Cta. Cte. 401080 BNB
“A” Caja M.N. 1,800.00
Caja de ahorro BNB
R/ por el depósito de Caja de ahorro a cuenta
corriente.
SUMAS IGUALES 1,800.00 1,800.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
64

2 N/A 4040 por cobranza de una letra de cambio

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/03/XX ------------AA-002--------------
Bancos M.N. 2,000.00
Cta. Cte. 401080 BNB
“A” Documentos por cobrar 2,000.00
Caja de ahorro BNB
R/por el registro de depósito de letra de cambio
Nota de abono 4040
SUMAS IGUALES 2,000.00 2,000.00

3 Ajuste débitos del banco

FECHA DETALLE Parcial DEBE HABER

31/03/XX ------------AA-003--------------
Comisiones Bancarias 696.00
Comisión transferencia 174.00
Comisión cobranza 261.00
Chequera 261.00
Crédito fiscal IVA 104.00
“A” Bancos M.N. 800.00
Cta. Cte. 401080 BNB
R/por débitos bancarios pendientes
SUMAS IGUALES 800.00 800.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
65

EJEMPLO 2: Se tiene los siguientes datos que nos proporciona La “Empresa constructora “Q y Q SRL”
concernientes a su libreta bancaria, y la cta. cte. bancaria No. 802010 en el Banco Unión”.
 El registro del cheque 0102 es correcto en el libro de bancos y dicho importe fue contabilizado de
forma incorrecta en el extracto bancario con el error señalado

Se pide, resolver utilizando el método indirecto:

a) Hoja de trabajo para elaborar el Estado de Conciliación Bancaria.
b) Comprobaciones algebraicas.
c) Estado de Conciliación Bancaria partiendo del saldo según libros o bancos
d) Hoja de trabajo del Saldo Real.
e) Asientos de ajuste necesarios;

Datos adicionales:

Empresa Constructora “Q & Q S.R.L.”

Potosí - Bolivia
LIBRETA BANCARIA
(Expresada en Bs)
BANCO UNIÓN
Cuenta Corriente Cta.Cte. N° 591-458963
Cuenta Gastos generales Proyecto 1
FECHA DETALLE Ch/ DEBE HABER SALDO
1/3/2020 Apertura de cta. Cte. 33,000.00 33,000.00
3/3/2020 Pago honorarios Ing. Paz 100 4,600.00 28,400.00
5/3/2020 Compra de refrigerio 101 114.00 28,286.00
8/3/2020 Compra de muebles 102 19,500.00 8,786.00
11/3/2020 Material de escritorio 103 82.00 8,704.00
12/3/2020 Recaudaciones semana 8,000.00 16,704.00
14/3/2020 Gastos reparación equipo computación 104 888.00 15,816.00
18/3/2020 Compra impresora HP 105 685.00 15,131.00
21/3/2020 Pago conferencia y disertante 106 3,300.00 11,831.00
25/3/2020 Pago servicios básicos 107 550.00 11,281.00
27/3/2020 Préstamos bancarios 10,000.00 21,281.00
29/3/2020 Servicios básicos Febrero 108 7,500.00 13,781.00
29/3/2020 Compra equipo de computación 109 440.00 13,341.00
30/3/2020 Recaudaciones semana 15,500.00 28,841.00
Saldo al 31-03-20 66,500.00 37,659.00 28,841.00

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66

EXTRACTO DE DEPOSITO EN LA CUENTA CORRIENTE

MES: MARZO/2020
Cta. Cte. 802010
FECHA DETALLE Ch/ DEBE HABER SALDO
1/3/2020 Apertura de cta. Cte. 33,000.00 33,000.00
1/3/2020 Talonario de cheques 90.00 32,910.00
6/3/2020 Cheque 101 114.00 32,796.00
6/3/2020 Giro oficina de Beni 3,500.00 36,296.00
8/3/2020 Cheque 102 9,500.00 26,796.00
12/3/2020 Préstamo 10,000.00 36,796.00
12/3/2020 Deposito 8,000.00 44,796.00
13/3/2020 Cheque 103 82.00 44,714.00
18/3/2020 Cheque 105 685.00 44,029.00
25/3/2020 Cheque 107 550.00 43,479.00
29/3/2020 Cheque 108 7,500.00 35,979.00
31/3/2020 Amortización de préstamo 550.00 35,429.00
31/3/2020 Interés por préstamo 220.00 35,209.00

Saldo al 31-03-20 19,291.00 54,500.00 35,209.00

A. Hoja de trabajo para elaborar el estado de conciliación bancaria. –

Se realizará con las operaciones pendientes de conciliación transcribiendo en el mismo lado que se les
encontró tanto en la libreta bancaria y extracto bancario de la siguiente forma:

HOJA DE TRABAJO PARA ELABORAR EL ESTADO DE CONCILIACIÓN BANCARIA

EMPRESA BANCO
DETALLE
DEBE HABER DEBE HABER
Deposito en Transito 15,500.00
Cargo por chequera 90.00
Amortización préstamo 550.00
Interés sobre préstamo 220.00
Cheque en circulación
Ch/100 4,600.00
Ch/104 888.00
Ch/106 3,300.00
Ch/109 440.00
Error de registro cheque 10,000.00
Giro a Pando 3,500.00

TOTALES 15,500.00 19,228.00 860.00 3,500.00

DE CE DB CB

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B. Comprobación algebraica. - Es aquel procedimiento de comprobar algebraicamente mediante una

igualdad de ecuaciones sobre la base de la hoja de trabajo para la elaboración del estado de conciliación
bancaria, donde se tiene las siguientes ecuaciones de igualdad:

SSB= Saldo Según bancos

SSL=Saldo Según libros
D E = Débitos empresa
C E = Créditos empresa
D B = Débitos Banco
C B = Créditos Banco
E B = Error Banco
E E = Error Empresa
SRSB= Saldo real según bancos
SRSL= Saldo Real según libros

1. SSB = SSL – DB – DE + CB + CE
2. SSL = SSB + DB + DE – CB – CE
3. SRSB = SSB + EB + DE – CE
4. SRSL = SSL + EE – DB + CB

Reemplazando valores se tiene:

1. SSB = SSL – DB – DE + CB + CE
SSB = 28,841 - 860 - 15,500 + 3,500 + 19,228 = 35,209 cuadra con el extracto bancario

2. SSL = SSB + DB + DE – CB – CE
SSL = 35,209 + 860 + 15,500 - 3,500 - 19,228 = 28,841 cuadra con el libro de bancos

3. SRSB = SSB + EB + DE – CE

SRSB = 35,209 + 0 + 15,500 - 9,228 = 41,481.- ojo: en crédito de Empresa CE se resta el error

4. SRSL = SSL + EE – DB + CB

SRSL = 28,841 + 10,000 - 860 + 3,500 = 41,481

C. Estado de conciliación bancaria partiendo del Saldo según libros.- El estado de conciliación bancaria
se presenta demostrando el saldo según libreta, extracto bancario y mostrando el saldo real y partiendo de los
diferentes saldos según formulas anteriores y se realiza de la siguiente forma:

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FORMA 1 SALDO BANCOS: Estado de Conciliación Bancaria (SSB)

(Al 31 de marzo de xxx)
Saldo según libros 28,841.00
Menos: DÉBITOS BANCO 860.00
Cargo por chequera 90.00
Amortización préstamo 550.00
Interés sobre préstamo 220.00
Menos: DÉBITOS EMPRESA 15,500.00
Deposito en Transito 15,500.00
Mas: CRÉDITOS DEL BANCO 3,500.00
Giro a Pando 3,500.00
Mas: CRÉDITOS DE LA EMPRESA 19,228.00
Ch/100 4,600.00 9,228.00
Ch/104 888.00
Ch/106 3,300.00
Ch/109 440.00
Error de registro cheque 10,000.00
Saldo según Bancos 35,209.00

FORMA 2 SALDO LIBROS: Estado de Conciliación Bancaria (SSL)

(Al 31 de marzo de xxx)
Saldo según Bancos 35,209.00
Mas: DÉBITOS BANCO 860.00
Cargo por chequera 90.00
Amortización préstamo 550.00
Interés sobre préstamo 220.00
Mas: DÉBITOS EMPRESA 15,500.00
Deposito en Transito 15,500.00
Menos: CRÉDITOS DEL BANCO 3,500.00
Giro a Pando 3,500.00
Menos: CRÉDITOS DE LA EMPRESA 19,228.00
Ch/100 4,600.00 9,228.00
Ch/104 888.00
Ch/106 3,300.00
Ch/109 440.00
Error de registro cheque 10,000.00
Saldo según Bancos 35,209.00

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69

D. Hoja de trabajo del Saldo Real. - La hoja de trabajo se elaborará con los saldos de la libreta bancaria,
extracto bancario y con los valores pendientes de conciliación registrando al lado contrario donde se encontró
dicho valor, teniendo cuidado con la cuenta error en bancos ya que solo se registra en el lado contrario de la
cuenta libro de bancos; de la siguiente forma:

HOJA DE TRABAJO DEL SALDO REAL

(Al 31 de marzo de xxx)
EMPRESA BANCO
DETALLE
DEBE HABER DEBE HABER
Saldo según libros y banco 28,841.00 35,209.00
Deposito en Transito 15,500.00
Cargo por chequera 90.00
Amortización préstamo 550.00
Interés sobre préstamo 220.00
Cheque en circulación
Ch/100 4,600.00
Ch/104 888.00
Ch/106 3,300.00
Ch/109 440.00
Error de registro cheque 10,000.00
Giro a Pando 3,500.00
SUMAS PARCIALES 32,341.00 860.00 19,228.00 50,709.00
SALDO REAL AL 31-03-xx 31,481.00 31,481.00
SUMAS IGUALES 32,341.00 32,341.00 50,709.00 50,709.00

E. Asientos de ajuste. - Los asientos de ajuste a practicar se elaboran sobre la base de la hoja de trabajo del
Saldo Real, por los valores asignados en los débitos y abonos en el lado de la empresa exceptuando el saldo
de la siguiente forma:

A) Ajuste Giro a Pando

FECHA DETALLE DEBE HABER

31/03/XX ------------AA-001--------------
Bancos M.N. 3,500.00
Cta.Cte. N° 591-458963 BU
“A” Caja M.N. 3,500.00
Caja de ahorro BNB
Registro por el traspaso de cuentas
SUMAS IGUALES 3,500.00 3,500.00

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B) Registro notas de débito del Banco

FECHA DETALLE Parcial DEBE HABER

31/03/XX ------------AA-003--------------
Comisiones Bancarias 748.20
Gastos generales 78.30
Prestamos 478.50
Intereses 191.40
Crédito fiscal IVA 111.80
“A” Bancos M.N. 860.00
Cta.Cte. N° 591-458963 BU
R/por débitos bancarios pendientes
SUMAS IGUALES 860.00 860.00

Ejemplo 3, Al 31 de octubre del 2022 Comercial El Rayo según datos de conciliación Bancaria Tiene los
siguientes datos: Deposito en tránsito Bs. 4,000, cheques pendientes de cobro Bs. 3,500, Nota de abono del
banco por deposito del cliente Bs. 2,500 y Notas de crédito del banco por intereses bancarios por Bs. 2,500

Se pide: Determinar el saldo según libreta bancaria mediante la ecuación, el saldo a la misma fecha según
extracto bancario es de Bs. 10,500

Formula:
SSL = SSB + DB + DE – CB – CE

Datos:
SSB = 10,500 saldo extracto
DB = 2,500 N/A
DE = 4,000 Deposito en transito
CB = 2,500 N/C
CE = 3,500

Reemplazando datos en ecuación:

SSL = 10,500 + 2,500 + 4,000 - 2,500 - 3,500

SSL = 11,000

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71

Capitulo No. 4
ESTUDIO DE LAS PARTIDAS DEL ACTIVO CORRIENTE
EXIGIBLE: CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)
Y DOCUMENTOS POR COBRAR

COMPETENCIA DEL CAPÍTULO:

El estudiante entiende las partidas corrientes exigible: cuentas por cobrar (clientes) y
documentos por cobrar
OBJETIVO GENERAL DEL CAPÍTULO:
Analizar y entender las partidas del activo exigible cuentas por cobrar clientes comerciales y no
comerciales
AL FINALIZAR EL PRESENTE CAPÍTULO EL ESTUDIANTE SERÁ CAPAZ DE:
 Conocer las cuentas por cobrar comerciales y no comerciales
 Cuentas por cobrar Comerciales, y previsión de cuentas P/C
 Método de antigüedad de saldos
 Método por porcentaje de ventas a crédito
 Método por porcentaje sobre el saldo de cuentas por cobrar
 Método de la legislación boliviana o de los quebrantos
 Cuentas por cobrar no comerciales
 Préstamos al personal, Anticipos al personal
 Deudores con cargo de cuenta (fondos en avance

4.1. CUENTAS POR COBRAR (CLIENTES)

Cuentas por cobrar comprende al conjunto de derechos que posee una entidad, sobre personas ajenas a la
entidad, pudiendo ser estas naturales o jurídicas que implique la entrada futura de ingresos. Estos créditos
resultan de transacciones de operaciones habituales o de giro específico como ser la venta de bienes y
servicios, así también aquellos préstamos u otras reclamaciones; por lo tanto, tiene una importancia
considerable para la creación de los créditos a cobrar, como también los procedimientos contables, el control
que se va a efectuar y el proceso de su recuperación.

Control interno implantado para otorgar los créditos, es indudable que los créditos que otorga una entidad es
un aspecto de mucha importancia en cuanto a la forma de otorgar dichos créditos y su posterior recuperación.
Sin embargo, se debe considerar los siguientes procedimientos para el control interno en una entidad para
los créditos otorgados:
• Autorizaciones previas
• Documentos de respaldo
• Notificaciones previas

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72

4.1. 1. CLASIFICACIÓN.

Se clasifica de la siguiente forma:

a) Cuentas por cobrar comerciales Cuentas P/C
b) Cuentas por cobrar no comerciales

4.2. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES. -

Denominadas también clientes, bajo este rubro se deberán agrupar todos aquellos derechos que tiene la
empresa, emergentes por la venta de mercaderías o por los servicios prestados en el curso normal de las
operaciones que realiza una entidad. Por lo tanto, la cuenta abierta o cuenta comercial creada en operaciones
normales, suele ser arreglo informal y no un acuerdo legal ya que no tiene un documento que respalde esta
operación más al contrario solamente es un compromiso verbal de pago.

Ejemplo: A continuación, se tiene movimiento de créditos de Comercial “FIN 300”, que realiza transacciones
con sus clientes al crédito.

En fecha 04-04-20, se vende mercaderías al crédito a diferentes clientes bajo el siguiente detalle:
 Sr. Ance, por Bs. 3,900.- según factura No. 132 a 60 días.
 Sr. Ruiz, por Bs. 6,300.- según fact. No.133 bajo las siguientes condiciones de pago 8/25 y n/45
 Comercial “América” por Bs. 7,400.- según fact. No. 134 a 45 días.
 Sr. Soto, por Bs. 5,200.- según fact. No. 135 a 45 días.

A. En fecha 06-04-20, se vende mercaderías al crédito al Sr. Guerra, que radica en Sucre, por Bs. 16,000.-
según fact. No. 136 a 30 días, donde por ser un cliente potencial, la entidad paga el envío de la mercadería
por Bs. 700.- según fact. No. 326 el cual se cancela en efectivo.

B. En fecha 13-04-20, el cliente Sr. Ruiz, cancela su deuda en efectivo.

(Según el Art. 5 de la Ley 843, la base imponible del IVA constituye el “precio neto de la venta” y ese precio es el
que resulta de deducir del precio total, las bonificaciones y descuentos hechos al comprador. Al precio neto de venta
se aplican entonces los impuestos).

C. En fecha 20-04-20, el cliente Sr. Ance, devuelve mercaderías por un total de Bs. 860.- por no ajustarse al
pedido.

D. En fecha 24-04-20, el cliente Sr. Soto, desea devolver mercaderías por algunos defectos, donde la
Comercial ofrece una bonificación en Bs. 200.- y el Sr. Soto, acepta y se queda con la mercadería.

E. En fecha 28-04-20, pagan todos los clientes sus deudas pendientes en efectivo.

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73

SOLUCIÓN

A. CÁLCULOS AUXILIARES

RESUMEN VENTAS A CRÉDITO

Movimiento
Fecha CLIENTES Debe Haber Saldo Observaciones
4-abr Sr. Ance 3,900.00 3,900.00 Crédito 60 días
4-abr Sr. Ruiz 6,300.00 10,200.00 8/25 n/45
4-abr Comercial América 7,400.00 17,600.00 Crédito 45 días
4-abr Sr. Soto 5,200.00 22,800.00 Crédito 45 días
22,800.00

Debito Fiscal 2,964.00

I.T. 684.00

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

4-abr ------------XX-01--------------
Cuentas por cobrar 22,800.00
Sr. Ance 3,900.00
Sr. Ruiz 6,300.00
Comercial América 7,400.00
Sr. Soto 5,200.00
Impuesto a las transacciones 684.00
"A" Ventas 19,836.00
Debito Fiscal IVA 2,964.00
I.T. P/P 684.00
R/por la venta a crédito diferentes clientes
SUMAS IGUALES 23,484.00 23,484.00

B. CÁLCULOS AUXILIARES

kardex Cliente

Movimiento

Fecha CLIENTES Debe Haber Saldo Observaciones

6-abr Sr. Guerra 16,000.00 16,000.00 Crédito 30 días,

16,000.00

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74

Debito Fiscal 2,080.00

I.T. 480.00

Pago de transporte Bs. 700

Fletes y transporte 700.00

IVA 91.00
Neto 609.00

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

6-abr ------------XX-02--------------
Cuentas por cobrar 16,000.00
Sr. Guerra 16,000.00
Impuesto a las transacciones 480.00
Fletes y transporte 609.00
Crédito Fiscal Iva 91.00
"A" Ventas 13,920.00
Debito Fiscal IVA 2,080.00
I.T. P/P 480.00
Bancos M.N. 700.00
Cta. Cte. 450-896-00
R/por la venta a crédito Cliente Guerra, se
paga transporte Bs. 700 con cheque
SUMAS IGUALES 17,180.00 17,180.00

C. CÁLCULOS AUXILIARES
kardex Cliente
Movimiento
Fecha Detalle Debe Haber Saldo Observaciones
4-abr Sr. Ruiz 6,300.00 6,300.00 8/25 n/45
13-abr Descuento 504.00 5,796.00 Descuento
13-abr Amortización 5,796.00 0.00 Pago de deuda
Total 6,300.00 6,300.00

Crédito 6,300.00 IVA 65.52

Dest.
438.48
Descuento 8% 504.00 Neto
Saldo 5,796.00 Saldo 504.00

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75

FECHA DETALLE DEBE HABER

13-abr ------------XX-03--------------
Caja M.N. 5,796.00
Descuento en ventas 438.48
Crédito fiscal IVA 65.52
"A" Cuentas por cobrar 6,300.00

R/ por el pago del cliente Ruiz con descuento 8%

SUMAS IGUALES 6,300.00 6,300.00

D. CÁLCULOS AUXILIARES

kardex Cliente
Movimiento
Fecha Detalle Debe Haber Saldo Observaciones
4-abr Sr. Ance 3,900.00 3,900.00 Crédito 60 días
20-abr Devolución 860.00 3,040.00 No cumple pedido
0.00 3,040.00 Pago de deuda
Total 3,900.00 860.00

Devolución 860.00
IVA 111.80
Saldo 748.20

FECHA DETALLE DEBE HABER

20-abr ------------XX-04--------------
Devolución en ventas 748.20
Crédito fiscal IVA 111.80
"A" Cuentas por cobrar 860.00
R/ por la devolución del cliente Ance Bs. 860
SUMAS IGUALES 860.00 860.00

E. CÁLCULOS AUXILIARES

kardex Cliente
Movimiento
Fecha Detalle Debe Haber Saldo Observaciones
4-abr Sr. Soto 5,200.00 5,200.00 Crédito 45 días
20-abr Bonificación 200.00 5,000.00 B en ventas
Total 5,200.00 200.00

Bonificación 200.00
IVA 26.00
Saldo 174.00

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 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
76

FECHA DETALLE DEBE HABER

24-abr ------------XX-05--------------
Bonificación en ventas 174.00
Crédito fiscal IVA 26.00
"A" Cuentas por cobrar 200.00
R/ por la bonificación en ventas, Sr. Soto Bs. 200
SUMAS IGUALES 200.00 200.00

F. CÁLCULOS AUXILIARES

RESUMEN VENTAS A CRÉDITO

Movimiento
CLIENTES Debe
Fecha Haber Saldo Observaciones
4-abr Sr. Ance 3,900.00 3,900.00 Crédito 60 días
4-abr Sr. Ruiz 6,300.00 10,200.00 8/25 n/45
4-abr Comercial América 7,400.00 17,600.00 Crédito 45 días
4-abr Sr. Soto 5,200.00 22,800.00 Crédito 45 días
6-abr Sr. Guerra 16,000.00 38,800.00 Crédito 30 días
13-abr Sr. Ruiz 6,300.00 32,500.00 Pago de deuda
20-abr Sr. Ance 860.00 31,640.00 Devolución
24-abr Sr. Soto 200.00 31,440.00 Bonificación

Totales 38,800.00 7,360.00

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

28-abr ------------XX-06--------------
Caja M.N. 31,440.00
Sr. Ance 3,040.00
Comercial América 7,400.00
Sr. Soto 5,000.00
Sr. Guerra 16,000.00
"A" Cuentas por cobrar 31,440.00
R/ pago de las ventas a crédito
SUMAS IGUALES 31,440.00 31,440.00

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 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
77

6.2.1. PREVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES. -

Las cuentas por cobrar otorgadas a los clientes, existe la posibilidad de no poder recuperarlas en su totalidad
a pesar de las medidas de protección que se establezcan en el otorgamiento del crédito, donde por tales hechos
se crea una “Previsión para cuentas incobrables”. Se denomina “Previsión para cuentas incobrables”, a
aquella formación de una reserva contable en términos de unidades monetarias, los valores emergentes del
cálculo estimado que sirve para cubrir posibles pérdidas en la recuperación de los créditos declarados
irrecuperables.

La Previsión para cuentas incobrables es una cuenta de saldo acreedor que reduce la cuenta de
activo Cuentas por Cobrar. Se usa para restar aquellas deudas que quizá ya no podamos cobrar más
adelante y así mostrar nuestros balances ajustados contablemente.

El asiento de esa estimación es Pérdida en cuentas incobrables (gasto) contra Previsión para cuentas
Incobrables (regularizadora del activo). Este gasto es deducible para el IUE, pero debemos tomar en cuenta
los siguientes parámetros. Para realizar nuestra previsión de cuentas incobrables debemos considerar el
artículo 17, inciso c) del D. S. 24051 (Reglamentario para el IUE).

La diferencia entre previsión y provisión es que una previsión es para un gasto estimado que sabemos que
gastaremos en un futuro, en cambio la provisión es un gasto exacto que sabemos que gastaremos en un
futuro.

Métodos de previsión para cuentas incobrables. - Existen varios y mencionaremos los siguientes:

a. Método de antigüedad de saldos

b. Método por porcentaje de ventas a crédito
c. Método por porcentaje sobre el saldo de cuentas por cobrar
d. Método de la legislación boliviana o de los quebrantos
e. Cuentas por cobrar en moneda extranjera.

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 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
78

A. MÉTODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS.-

Consiste en constituir una reserva o previsión para cuentas incobrables dependiendo del análisis que se
efectúe a los créditos otorgados tomando en cuenta como marco de referencia el tiempo de permanencia en
mora o retraso de pago con el plazo asignado. La ventaja de realización de este método es que identifica
deudores específicos que requieren atención especial.

Al aplicar la antigüedad de saldos se debe tomar en cuenta las políticas y plazos de créditos que otorga una
determinada entidad, asignando según sea el caso porcentajes de acuerdo a su vencimiento. Para su desarrollo
es necesario preparar una hoja de trabajo en la que se consignen los nombres de los clientes, los importes
adeudados y el tiempo de mora.

Ejemplo: Comercial “Porvenir”, contrata sus servicios para constituir una reserva para créditos incobrables
al cierre de la gestión 2019 para tal efecto cuenta con la siguiente información:

1. Sr. Herrera, tiene una deuda dentro del límite de crédito por Bs. 1.900.- y Bs. 7.000.- con 25 días de
retraso.
2. Sr. Choque, tiene una deuda por Bs. 5.800.- con un retraso de 70 días y Bs. 3.200.- con 20 días de
retraso.
3. Sr. Méndez, con una obligación dentro del límite de crédito Bs. 6.300.- y con 38 días de retraso
Bs.4,800.-.
4. Sr. Pinto, adeudando a Comercial “Porvenir” Bs. 5.950.- con un retraso de 3 meses y 10 días y Bs.
2.400.- con un retraso de 39 días.
5. Sr. Nava, que tiene una deuda por Bs. 8,100.- con un retraso de 45 días.
6. Sr. Lenin, con una obligación de Bs. 5.980.- con un retraso de 150 días y Bs. 4.300.- dentro del plazo
que concede la entidad.

La entidad otorga un crédito máximo a 30 días.

Los porcentajes de vencimiento que se fija de acuerdo a experiencias pasadas es la siguiente:

1 a 30 días 7%
31 a 60 días 11%
61 a 90 días 25%
91 días adelantee 38%

Se pide: Determinar la “Previsión para cuentas incobrables” para el período al finalizar el 2020.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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79

HOJA DE TRABAJO
CUENTAS POR COBRAR POR ANTIGÜEDAD DE SALDOS
Al 31 de diciembre de 2019

IMPORTE PARTIDAS DÍAS VENCIDOS

CLIENTES TOTAL VIGENTES
1 a 30 31 a 60 61 a 90 Más de 90
Sr. Herrera 8,900.00 1,900.00 7,000.00
Sr. Choque 9,000.00 3,200.00 5,800.00
Sr. Méndez 11,100.00 6,300.00 4,800.00
Sr. Pinto 8,350.00 2,400.00 5,950.00
Sr. Nava 8,100.00 8,100.00
Sr. Lenin 10,280.00 4,300.00 5,980.00
TOTALES 55,730.00 12,500.00 10,200.00 15,300.00 5,800.00 11,930.00

Para efectuar la “Previsión para cuentas incobrables”, se realizará una segunda hoja de trabajo utilizando
datos de los totales del anterior cuadro de los días vencidos.
HOJA DE TRABAJO
ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES

VALOR
ANTIGÜEDAD SALDO PORCENTAJE DE
INCOBRABLE
DE LA DEUDA FINAL INCOBRABILIDAD ESTIMADO

1 a 30 días 10,200.00 7% 714.00

31 a 60 ” 15,300.00 11% 1,683.00
61 a 90 ” 5,800.00 25% 1,450.00
91 días adelante 11,930.00 38% 4,533.40
PREVISIÓN PARA CTAS. INCOBRABLES 8,380.40

Se tiene cuatro alternativas de registro en diferentes casos:

PRIMERO.- El registro contable cuando no existe un saldo anterior en la cuenta “previsión para cuentas
incobrables” será el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic ------------AA-01--------------
Pérdida en cuentas incobrables 8,380.40
"A" Previsión para cuentas incobrables 8,380.40
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 8,380.40 8,380.40

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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80

SEGUNDO.- El registro contable cuando existe un saldo anterior en la cuenta “Previsión para cuentas
incobrables” y ese valor es inferior que la previsión requerida.

Ejemplo: El mayor de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” tiene un saldo acreedor de Bs. 7,250
el registro se realizará de la siguiente forma:

Previsión requerida según hoja de trabajo (según datos anteriores) 8,380.40

Menos: Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” 7,250.00
Diferencia a ajustar 1,130.40

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic ------------AA-01--------------
Pérdida en cuentas incobrables 1,130.40
"A" Previsión para cuentas incobrables 1,130.40
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 1,130.40 1,130.40

TERCERO. - El registro contable cuando existe un saldo anterior en la cuenta Previsión para cuentas
incobrables y ese valor es superior que la previsión requerida.

Ejemplo: El mayor de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” tiene un saldo acreedor de Bs.
8,920. -, el registro se realizará de la siguiente forma:

Previsión requerida según hoja de trabajo (según datos anteriores) 8,380.40

Menos: Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” 8,920.00
Diferencia a ajustar (539.60)

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic ------------AA-01--------------
Previsión para cuentas incobrables 539.60
"A" Otros ingresos 539.60
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 539.60 539.60

CUARTO.- El registro contable cuando existe un saldo anterior en la cuenta “Previsión para cuentas
incobrables” y ese valor es igual que la previsión requerida, este caso es muy poco probable que se presente
y no se realiza ningún asiento de contabilidad.

En estas cuatro alternativas que se pudiera presentar al realizar una “Previsión para cuentas incobrables” el
saldo final que presenta en el mayor general solo reflejará el valor de la previsión estimada según hoja de
trabajo al 31-12-xx que es de Bs. 8,380.40

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81

B. MÉTODO PORCENTAJE SOBRE VENTAS A CRÉDITO. - Consiste en calcular la previsión para

cuentas incobrables aplicando un cierto porcentaje de acuerdo a la experiencia pasada o datos estadísticos de
la empresa sobre las ventas a crédito, por tanto, consiste en distribuir las eventualidades de pérdida en forma
racional en función de las ventas a crédito de cada periodo, acumulando de esta manera periodo tras periodo;
luego se castiga aquellas cuentas totalmente pérdidas.

Ejemplo: Comercial “El Colmillo Blanco Ltda.”, estima una pérdida de ventas a crédito en 2% y las ventas
a crédito de las dos últimas gestiones es como sigue:

Estimación
Año Ventas a % Estimado
Crédito
2019 380,000.00 2% 7,600.00
2020 430,000.00 2% 8,600.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic-19 ------------AA-01--------------
Pérdida en cuentas incobrables 7,600.-
"A" Previsión para cuentas incobrables 7,600.-
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 7,600.- 7,600.-

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic-20 ------------AA-01--------------
Pérdida en cuentas incobrables 8,600.-
"A" Previsión para cuentas incobrables 8,600.-
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 8,600.- 8,600.-

Suponiendo que en la gestión 2020 se determina una pérdida real de Bs. 5,200.-, el registro contable para el
castigo es como sigue;
FECHA DETALLE DEBE HABER
31-dic-20 ------------AA-01--------------
Previsión para cuentas incobrables 5,200.-
"A" Cuentas por cobrar
5,200.-
Cliente 1
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 5,200.- 5,200.-

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82

Previsión Ctas.
Incobrables
7,600.00
8,600.00
5,200.00
5,200.00 16,200.00
11,000.00

El saldo acumulado al 31-12-20 de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” es de Bs. 11.000.- importe
que se presentará en el Balance General deduciendo a la cuenta Cuentas por cobrar.

C. MÉTODO POR PORCENTAJE SOBRE SALDO DE CUENTAS POR COBRAR.-

Consiste en calcular la “Previsión para cuentas incobrables”, aplicando un cierto porcentaje de acuerdo a la
experiencia pasada o datos estadísticos sobre los saldos de cuentas por cobrar al final del periodo, por tanto,
no son acumulativas.

Ejemplo: Al 31-12-20, el saldo de las cuentas antes de realizar la previsión, “Pub El Padrino”, estima que
un 2,5% del saldo de cuentas por cobrar no se podrá recuperar

Cuentas por cobrar Bs. 254,000. -

Previsión para cuentas incobrables Bs. 4,800. -

i. Determinación de la previsión necesaria para la gestión 2019:

Previsión necesaria = Saldo cuentas por cobrar x % de incobrabilidad

Previsión necesaria = 254.000 x 2,5% = 6,350.-

Previsión necesaria según cálculo Bs. 6,350.-

Menos: Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” Bs. 4,800.-
Diferencia a ajustar (en menos) Bs. 1,550.-

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic-20 ------------AA-01--------------
Pérdida en cuentas incobrables 1,550.-
"A" Previsión para cuentas incobrables
1,550.-
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 1,550.- 1,550.-

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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83

ii. Suponiendo que el saldo inicial (antes del ajuste) de la cuenta “Previsión Para cuentas
incobrables” sea de Bs. 7,500.-

Determinación de la previsión necesaria para la gestión 2020:

Previsión necesaria según cálculo Bs. 6,350.-

Menos: Saldo de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” Bs. 7,500.-
Diferencia a ajustar (en más) (Bs. 1,150.-)

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-dic ------------AA-01--------------
Previsión para cuentas incobrables 1,150.00
"A" Otros ingresos 1,150.00
R/ por el ajuste de la previsión de Ctas. Incobr.

SUMAS IGUALES 1,150.00 1,150.00

El saldo al 31-12-20 de la cuenta “Previsión para cuentas incobrables” es de Bs. 6.350.- importe que se
presentará en el Balance General deduciendo a las cuentas por cobrar.

D. SEGÚN LA NORMATIVA NACIONAL,

En las actividades comerciales normales de una empresa las ventas realizadas a crédito no siempre
son canceladas en su oportunidad, convirtiéndose a lo largo del tiempo en morosas e incobrables,
el D.S. 24051 que permite castigar de forma anual, producto del promedio del quebranto por
deudores morosas en las tres últimas gestiones fiscales.

Determinar el monto a deducir en cada gestión (MDCG), se constituye en base al porcentaje

promedio de las cuentas incobrables justificadas y reales de las tres últimas gestiones con relación
a créditos existentes al final de cada gestión que será igual a la suma de créditos incobrables reales
de los tres últimos años, multiplicados por cien y dividido por la suma de los saldos de créditos al
final de cada uno de las tres últimas. La suma será el resultado de multiplicar dicho promedio por
el saldo de los créditos existentes en cada gestión.

MDCG = Sumatoria Perdidas reales de las 3 últimas gestiones X Saldo en créditos =

Sumatoria de los saldos de créditos 3 últimas gestiones

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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84

Ejemplo, Comercial América, al 31-12-20 tiene la siguiente información para determinar la

previsión para cuentas incobrables teniendo un saldo en la cuenta previsiones para cuentas
incobrables de Bs. 1,580.-

Estado de las cuentas por cobrar de los últimos tres años

(Expresado en Bs.)
Saldos finales
Pérdidas
Gestión Cuentas X
reales
Cobrar
31/12/2017 60,000.00 1,850.00
31/12/2018 52,000.00 1,560.00
31/12/2019 61,000.00 1,750.00
31/12/2020 59,000.00

Paso1. Determinamos la previsión aplicando la fórmula:

MDCG = Sumatoria Pérdidas reales de las 3 últimas gestiones X Saldo en créditos

Sumatoria de los saldos de créditos 3 últimas gestiones

MDCG = 1,850.-+ 1,560.- + 1,750.- X 59,000

60,000.- +52,000.- + 61,000.-

MDCG = 5,160 X 59,000 = 1,759.77

173,000

Paso 2. Analizamos el saldo anterior y existente al 31.12.20

Previsión determinada al 31.12.20 Bs. 1,759.77

(Menos) Saldo de la cuenta Bs. 1,580.00
Bs. 179.77

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
85

Fecha Detalle Debe Haber

31.12.20 ------------AA1--------------
Pérdida en cuentas incobrables 179.77
Previsión para cuentas incobrables 179.77
Asiento por el registro de la previsión de cuentas por
cobrar consideradas incobrables en la gestión 2020
SUMAS IGUALES 179.77 179.77

Baja de las cuentas por cobrar irrecuperables.

Se considera como cuentas por cobrar irrecuperables a aquellas deudas por parte de terceros que
por diversas situaciones, como ser quiebras, fallecimientos del principal, siniestros, etc. No podrán
ser recuperadas por la entidad.

Ejemplo, La división de cartera en mora de Comercial América, al 31-03-20 tiene la siguiente

información del trimestre: cuentas no recuperables asciende a un total de Bs. 1,200.00

Fecha Detalle Debe Haber

31.03.20 ------------XX--------------
Previsión para cuentas incobrables 1,200.00
Cuentas por cobrar 1,200.00
Asiento de ajuste por la baja de cuentas por cobrar
irrecuperables al 31.03.20
SUMAS IGUALES 1,200.00 1,200.00

e. CUENTAS POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA.

Las operaciones que se realice en cuentas por cobrar moneda extranjera o con cláusula con mantenimiento
de valor, dichas transacciones se registraran con el tipo de cambio vigente a la fecha de la operación
comercial, al momento de cancelar el deudor dicho valor se valorizará al tipo de cambio vigente y si al
finalizar una gestión existen cuentas por cobrar se procederá según disposiciones en vigencia a su
actualización.

Ejemplo: A continuación, se tiene movimiento de cuentas por cobrar en moneda extranjera de Comercial
“AGATAS S.R.L. comercializadora de minerales”, que realiza transacciones con sus clientes al crédito.

1. En fecha 05-03-20 con tipo de cambio de Bs. 6,96, se vende mercaderías al crédito a diferentes clientes
bajo el siguiente detalle:
• Sr. Espada por $us. 420.- según factura No. 365 a 60 días.
• Sr. Ibáñez por $us. 270.- según factura No. 366 bajo las siguientes condiciones de pago 8/30 y n/45.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
86

2. En fecha 27-03-20 con tipo de cambio de Bs. 6,98, el cliente Sr. Ibáñez cancela su deuda en efectivo.

3. Al 31-03-20 el tipo de cambio se cotizaba en Bs. 6,99., realizar el ajuste.

Se pide: Registros contables necesarios hasta el 31 de marzo de 2020 y cálculos auxiliares.

1. Cálculo auxiliar

Movimiento
Fecha CLIENTES Sus t.c. Bs. Observaciones
5-mar Sr. Espada 420.00 6.96 2,923.20 60 días
5-mar Sr. Ibáñez 270.00 6.96 1,879.20 8/30 n/45
690.00 4,802.40
13% 87%
Sr. Espada 2,923.20 380.02 2,543.18
Sr. Ibáñez 1,879.20 244.30 1,634.90
624.44 4,178.96

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

5-mar ------------XX-01--------------
Cuentas por cobrar M.E. (clientes) 4,802.40
Sr. Espada 2,923.20
Sr. Ibáñez 1,879.20
Impuesto a las transacciones 0.00 144.07
"A" Ventas 4,178.96
Debito Fiscal IVA 624.44
I.T. P/P 144.07
R/por la venta a crédito del producto en Sus
referentes clientes t.c. 6.96
SUMAS IGUALES 4,946.47 4,947.47

2. Cálculo auxiliar
kardex Cliente
Movimiento
Fecha Detalle Debe Haber Saldo Observaciones
5-mar Sr. Ibáñez 1,879.20 1,879.20 8/30 n/45
28-mar M.V. por el t.c. 5.40 1,884.60 incremento
28-mar Descuento 150.77 1,733.83 8% descuento
28-mar Amortización 1,733.83 0.00 Pago de deuda
Total 1,884.60 1,884.60

PASO 1
t.c. (i) 6.96 t.c. (f) 6.98
MV = VC x (TCf / TCi )-1 MV = 1,879.20 X 0.002874

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
87

Factor = 0.002873563 MV = 5.40

(*) MV=Mantenimiento de valor

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

28-mar ------------XX-02--------------

Cuentas por cobrar M.E. (clientes M.E.) 5.40

"A" Diferencia de cambio 5.40
R/ por el pago del cliente Ibáñez con
descuento 8% t.c.i 6.96 y t.c. f 6.98
SUMAS IGUALES 5.40 5.40

PASO 2 Descuento comercial Carga fiscal descuento

Crédito 1,884.60 IVA 19.60
Descuento 8% 150.77 Dest. Neto 131.17
Saldo 1,733.83 Saldo 150.77

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

28-mar ------------XX-02--------------
Caja M.E. 1,733.83
Descuento en ventas 131.17
Crédito fiscal IVA 19.60
"A" Cuentas por cobrar 1,884.60
R/ por el pago del cliente Ibáñez con
descuento 8% t.c.i 6.96 y t.c. f 6.98
SUMAS IGUALES 1,884.60 1,884.60

A partir de este ejercicio se realizará el cálculo en un solo asiento considerando los dos pasos anteriores:

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

28-mar ------------XX-02--------------
Caja M.E. 1,733.83
Descuento en ventas 131.17
Crédito fiscal IVA 19.60
"A" Cuentas por cobrar 1,879.20
"A" Diferencia de cambio 5.40
R/ por el pago del cliente Ibáñez con descuento 8%
t.c.i 6.96 y t.c. f 6.98
SUMAS IGUALES 1,884.60 1,884.60

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
88

3. Cálculo auxiliar
kardex Cliente
Movimiento
Fecha Detalle Debe Haber Saldo Observaciones
5-mar Sr. Espada 2,923.20 2,923.20 60 días
31-mar M.V. por t.c. 12.60 2,935.80 incremento
Total 2,923.20 860.00
PASO 1
t.c. (i) 6.96 t.c. (f) 6.99

MV = VC x (TCf / TCi )-1 MV = 2,923.20 X 0.004310

Factor = 0.004310345 MV = 12.60

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER

31-mar ------------XX-03--------------
Cuentas por cobrar M.E. (clientes M.E.) 12.60
"A" Diferencia de cambio 12.60

R/ el M.V. t.c.(i). 6.96 y t.c.(f) 6.99

SUMAS IGUALES 12.60 12.60

6.3. CUENTAS POR COBRAR NO COMERCIALES.

Son aquellas que provienen por diferentes conceptos que representan derechos que posee una entidad excepto
por la actividad principal a la cual se dedica, por ejemplo: venta de mercaderías o servicios prestados, entre
estas cuentas no comerciales podemos citar:

a. Préstamos al personal, Anticipos al personal

b. Deudores con cargo de cuenta (fondos en avance)

A. PRÉSTAMOS Y ANTICIPOS AL PERSONAL.- Esta cuenta surge como consecuencia de aquellos

préstamos y anticipos que se les otorga a los empleados de una entidad que comprende más de un mes, su
saldo por naturaleza es deudor y se cierra cuando el empleado cancela su deuda por el préstamo que le han
realizado. Anticipos al personal, esta cuenta surge como consecuencia de aquellos anticipos que se les otorga
a los empleados de una entidad, donde serán recuperados al finalizar un mes, al realizar la planilla de sueldos;
su saldo por naturaleza es deudor y se cierra por los descuentos que se realiza en la planilla de sueldos.

Ejemplo: Comercial “Imperial”, en fecha 16-04-20, procede a realizar un anticipo a su personal por
Bs.1,900.- girando un cheque del Banco Nacional de Bolivia BNB, donde será descontada al elaborar la
planilla de sueldos al 30-04-20.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
89

FECHA DETALLE DEBE HABER

16/04/20 ------------XX-03--------------
Anticipos al personal 1,900.00
Sr. Pérez
"A" BNB M.N. 1,900.00
cta. Cte. 501-56789 BNB
R/ anticipo al Sr. Pérez, según Nota 1234
SUMAS IGUALES 1,900.00 1,900.00

En fecha 30-04-20, se elabora la planilla de sueldos con el siguiente resumen: Total ganado Bs. 9,200.- ;
Descuentos de ley Bs. 1,169.32; otros descuentos por anticipos Bs. 1,900.00 y un líquido pagable de Bs.
6,130.68.

Detalle Monto
Planilla 9,200.00
Descuentos ley 1,169.32
Anticipos 1,900.00
Liquido 6,130.68

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-mar ------------XX-19--------------
Sueldos y salario 9,200.00
"A" Sueldos y salarios por pagar 6,130.68
Aportes laborales por pagar 1,169.32
Anticipos al personal 1,900.00
Sr. Pérez
R/ Por la elaboración de la planilla de sueldos
SUMAS IGUALES 9,200.00 9,200.00

B. DEUDORES CON CARGO DE CUENTA (fondos en avance).- Esta cuenta surge como consecuencia
de aquellos fondos que una entidad entrega a empleados de una empresa con el condicionamiento que en
determinada fecha tengan que rendir cuentas por los fondos utilizados en su custodia, su saldo por naturaleza
es deudor y se cierra por la rendición de cuentas que realizan al concluir en una determinada fecha.

Ejemplo: Comercial “Imperial”, en fecha 03-03-20 entrega al abogado de la entidad Sr. Camargo Bs.
1,400.- en efectivo para trámites de legalización y organización.
b. En fecha 31-03-20, el abogado de la entidad hace llegar su rendición de cuentas bajo el siguiente detalle:
 Trámites de legalización según factura Bs. 630.- f/1258
 Honorarios del abogado según factura Bs. 500.- f/45
 Varios recibos por gastos de legalización Bs. 80.- r/000
 Papeleta de depósito en el BNB a nombre de la comercial Bs. 190.-

Se pide realizar los asientos que correspondan.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
90

FECHA DETALLE DEBE HABER

3-mar ------------XX-19--------------
Deudores con cargo de cuenta 1,400.00
Sr. Camargo
"A" Bancos M.N. 1,400.00
Cta. Cte. 501-56789 BNB
R/ Por la entrega de fondos en avance al
abogado.
SUMAS IGUALES 1,400.00 1,400.00

Redición de cuentas

DETALLE Parcial 13% 87%

Trámites de legalización s/f 630.00 81.90 548.10
Honorarios del abogado s/f 500.00 65.00 435.00
Recibos por gastos de legalización 80.00 80.00
Total 1,210.00 146.90 1,063.10
Mas Deposito 190.00
Fondos en avance 1,400.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-mar ------------XX-19--------------
Gastos de organización 1,063.10
Crédito fiscal 146.90
Banco Nacional de Bolivia 190.00
Cta. Cte. 501-56789 BNB
"A" Deudores con cargo de cuenta
1,400.00
Sr. Camargo
R/ Por la rendición de cuentas del abogado.
SUMAS IGUALES 1,400.00 1,400.00

DOCUMENTOS POR COBRAR.- Es el conjunto de derechos que posee una entidad sobre personas ajenas
a la entidad respaldadas con un documento que ofrecen estas mayor garantía para su cobro como ser: letras
de cambio y pagarés; tales créditos resultan de transacciones de operaciones habituales o de giro específico
de una empresa, como ser la venta de bienes y servicios, así también aquellos préstamos u otros derechos.

7.1. Clasificación de los documentos por cobrar.- Se clasifican de acuerdo a varios puntos de vista:

 De acuerdo a su naturaleza de pago: En efectivo, En bienes

 Desde el punto de vista de la rentabilidad: Con intereses, Sin intereses
 De acuerdo al plazo: Corto tiempo, Mediano tiempo y Largo tiempo
 De acuerdo a la modalidad de pago: Con amortización y Sin amortización
 De acuerdo al grado de permanencia: Documentos por cobrar vigentes, Documentos por cobrar
vencidos, Documentos por cobrar protestados y Documentos por cobrar en ejecución

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91

7.2. Tratamiento contable. - Se realiza de acuerdo al grado de permanencia que se encuentra un documento
y considerando los demás puntos de vista.

a) Documentos por cobrar vigentes. - Se denominan a todos aquellos créditos otorgados que aún están en
vigencia y dentro del límite de plazo, es decir que tienen un futuro vencimiento.

Ejemplo: En fecha 04-03-20, se vende mercaderías por Bs. 10,000.- según factura al crédito respaldado con
una letra de cambio a 60 días.

Determinación de la fecha de vencimiento

Cálculo de días
Marzo (4 al 31) = 27 días (31-4=27)

Abril = 30 días
Mayo = 3 días
60 días

El registro contable es el siguiente:

FECHA DETALLE DEBE HABER

4-mar ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar 10,000.00
I.T. 300.00
"a" Ventas 8,700.00
Debito fiscal IVA 1,300.00
I.T. P/P 300.00
R/Venta a crédito con letra de cambio a 60 días
SUMAS IGUALES 10,300.00 10,300.00

b) Documentos por cobrar vencidos. - Se denominan a aquellos créditos otorgados, que al llegar la
fecha de vencimiento no cancelaron el valor del documento adeudado.

Ejemplo: Considerando el ejemplo anterior que en fecha 03-05-20, no cancelaron el valor del documento, al
03-05-20 se realiza un registro por el documento vencido.

FECHA DETALLE DEBE HABER

3-may ------------XX-015--------------
Documentos por cobrar vencidos 10,000.00
"a" Documentos por cobrar 10,000.00

R/ Por la regularización del documento

vencido.
SUMAS IGUALES 10,000.00 10,000.00
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92

C) Documentos por cobrar protestados.- Representan los valores de los documentos protestados por falta
de pago a su vencimiento. El protesto se origina como consecuencia de la falta de pago del documento en
los plazos fijados, y se efectuara en el curso del tercer día hábil siguiente a la fecha de su vencimiento y
con la intervención de un Notario de Fe Pública.

Ejemplo: Con los datos del ejemplo anterior se efectúa el protesto respectivo en fecha 06-05-20, donde se
cancela por dicho protesto Bs. 50.- en efectivo.

Documentos por cobrar 10,000.00

Comisión Notario 50.00
IVA 6.50
Neto 43.50
Protesto 10,043.50

FECHA DETALLE DEBE HABER

6-may ------------XX-018--------------
Documentos por cobrar protestados 10,043.50
Crédito Fiscal 6.50
"A" Documentos por cobrar vencidos 10,000.00
Caja M.N 50.00
R/ Por el protesto del documento vencido.
SUMAS IGUALES 10,050.00 10,050.00

D) Documentos por cobrar en ejecución.- Son aquellos documentos que se encuentran en trámite de vía
judicial, es decir cuando el documento protestado se hace entrega al departamento jurídico de una entidad o
se contrata los servicios de un abogado, para poder seguir la viabilidad de ejecución al cliente u otra persona
quién adeuda a la entidad.

Ejemplo: Siguiendo el ejemplo anterior que en esta ocasión el documento protestado se ha entregado al
departamento jurídico de la empresa llevando a tribunales de justicia y los gastos judiciales alcanzaron a Bs.
120.- cancelándose en efectivo en fecha 07-5-20.

FECHA DETALLE DEBE HABER

7-may ------------XX-19--------------
Documentos por cobrar en ejecución 10,147.90
Crédito Fiscal 15.60
"A" Documentos por cobrar protestados 10,043.50
Bancos 120.00

R/ Por el documento en ejecución

SUMAS IGUALES 10,163.50 10,163.50

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93

Una vez concluido el documento en ejecución en todo su proceso, el deudor cancela el documento adeudado
y todos aquellos gastos inherentes que están acumulados en la cuenta documentos por cobrar en ejecución,
en fecha 20-05-20.

FECHA DETALLE DEBE HABER

20-may ------------XX-30--------------
Caja M.N. 10,147.90
"A" Documentos por cobrar en ejecución 10,147.90

R/ Por el documento en ejecución

SUMAS IGUALES 10,147.90 10,147.90

Una segunda alternativa de registro, puede ser que no se pueda recuperar el documento en ejecución, ya sea
por pérdida en tribunales u otro acontecimiento como ser el fallecimiento del cliente deudor, etc. El registro
a practicarse es el siguiente al 31-12-20:

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-may ------------XX-30--------------
Castigo de doc. p/c en ejecución 10,147.90
"A" Documentos por cobrar en ejecución 10,147.90

R/ Por el documento en ejecución

SUMAS IGUALES 10,147.90 10,147.90

7.3. DOCUMENTOS POR COBRAR RENOVADOS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA.-

Tienen El mismo tratamiento que en moneda nacional con la diferencia de que se debe actualizar en cada
operación diferente, si existe la variación del tipo de cambio en bolivianos.

A. RENOVACIÓN DE DOCUMENTOS POR COBRAR.- Es aquel procedimiento donde se anula el

documento por cobrar vencido y se suscribe un nuevo documento con vencimiento futuro. El objetivo de
renovar un documento es el de ampliar el plazo de vencimiento, donde se puede presentar dos tipos de
renovaciones: Renovaciones totales y Renovaciones parciales.

 Las renovaciones totales es el acto de anular el documento vencido y emitir un nuevo documento
por el mismo valor nominal con un nuevo vencimiento donde se puede estipular intereses o no.

 Las renovaciones parciales es el acto de amortizar con una parte del valor nominal y de anular el
documento vencido y emitir un nuevo documento por un valor inferior que el valor nominal anterior
con un nuevo vencimiento donde se puede estipular intereses o no.

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Ejemplo: (Con renovación parcial), en fecha 04-03-20 comercial “Alba” vende mercaderías al Sr. España
por un total facturado de Bs. 8,000.- al crédito respaldado por una letra de cambio a 60 días.

Determinación de la fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Marzo (4 al 31) (31-4=27)
27 días
Abril 30 días
Mayo 3 días
60 días

FECHA DETALLE DEBE HABER

4-mar ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar 8,000.00
Sr. España
I.T. 240.00
"A" Ventas 6,960.00
Debito fiscal IVA 1,040.00
I.T. P/P 240.00
R/Venta a crédito con letra de cambio a 60 días
SUMAS IGUALES 8,240.00 8,240.00

a) En fecha del vencimiento el Sr. España, solicita amortizar el 60% y renovar una nueva letra por el
40% la entidad acepta esta solicitud a 30 días.

DEUDA OPCIONES Bs.

8,000.00 Pago efectivo 60% 4,800.00
Renovación 40% 3,200.00
Total 8,000.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

03-may ------------XX-015--------------
Documentos por cobrar Renovados 3,200.00
Sr. España
Caja M.N. 4,800.00
"A" Documentos por cobrar 8,000.00
R/ Por el cobro del 60% de la L/C y la
renovación del 40%.
SUMAS IGUALES 8,000.00 8,000.00

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95

b) En fecha del nuevo vencimiento el cliente cancela su deuda.

Determinación de la nueva fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Mayo (3 al 31) 28 (31-3=28)
Junio 2
30

FECHA DETALLE DEBE HABER

02-jun ------------XX-018--------------
Caja M.N. 3,200.00
"A" Documentos por cobrar Renovados 3,200.00
Sr. España
R/ Por la cancelación del cliente
SUMAS IGUALES 3,200.00 3,200.00

Ejemplo: (Con renovación parcial en moneda extranjera); En fecha 07-03-20, Comercial “Andes” vende
mercaderías al Sr. Linares por un total facturado de $us. 3,200. - con tipo de cambio de Bs. 6,96 al crédito
respaldado con una letra de cambio con vencimiento a 60 días.

Determinación de la fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Marzo (7 al 31) 24 días (31-7=24)
Abril 30 días
Mayo 6 días
60 días

FECHA DETALLE DEBE HABER

7-mar ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar M.E. 22,272.00
Sr. Linares
I.T. 668.16
"A" Ventas 19,376.64
Debito fiscal IVA 2,895.36
I.T. P/P 668.16

R/Por la venta de mercaderías al crédito respaldado

con una L/C por $us. 3,200.- al T/C de Bs.6,96.
SUMAS IGUALES 22,940.16 22,940.16

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96

a. En fecha del vencimiento el Sr. Linares, solicita amortizar un 50% con un tipo de cambio de Bs. 6,98
y renovar una nueva letra por el 50%, la entidad acepta esta solicitud con el nuevo vencimiento a 30
días.

PASO 1
t.c. (i) 6.96
t.c. (f) 6.98
MV = VC x (TCf / TCi )-1
Factor = 0.00287356
VC= 22,272.00

MV = 64.00

PASO 2
Amortiza 50%
Deuda 22,336.00
Amortiza 50% 11,168.00
Saldo 11,168.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

6-may ------------XX-015--------------
Documentos por cobrar M.E. Renovados 11,168.00
Sr. Linares
Caja M.E. 11,168.00
"A" Documentos por cobrar M.E. 22,272.00
Sr. Linares
Diferencia de cambio 64.00
R/ Por el cobro del 50% de la letra de cambio y la
renovación, del 50% al tipo de cambio de Bs. 6,98

SUMAS IGUALES 22,336.00 22,336.00

b. En la nueva fecha de vencimiento el cliente cancela su deuda con tipo de cambio de Bs. 6,99

Determinación de la nueva fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Mayo (6 al 31) 25 días (31-5=25)
Junio 4 días
30 Días

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97

PASO 1
t.c. (i) 6.98
t.c. (f) 6.99
MV = VC x (TCf / TCi )-1
Factor = 0.00143266
VC= 11,168.00
MV = 16.00
Total 11,184.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

4-jun ------------XX-018--------------
Caja M.E. 11,184.00
"A" Documentos por cobrar M.E.
11,168.00
Renovados
Sr. Linares
Diferencia de cambio 16.00
R/ Por la cancelación del cliente
SUMAS IGUALES 11,184.00 11,184.00

Ejemplo: (Con renovación total con intereses); En fecha 16-03-20, Comercial “Amanecer” vende
mercaderías al Sr. Medina por un total facturado de Bs. 12,000.- al crédito respaldado con un pagaré a 60
días.

Determinación de la fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Marzo (16 al 31) 15 días (31-16=15)
Abril 30 días
Mayo 15 días
60 días

FECHA DETALLE DEBE HABER

16-mar ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar 12,000.00
Sr. Medina
I.T. 360.00
"A" Ventas 10,440.00
Debito fiscal IVA 1,560.00
I.T. P/P 360.00
R/Venta a crédito con respaldo de pagare a 60
días
SUMAS IGUALES 12,360.00 12,360.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
98

a. En fecha del vencimiento el Sr. Medina, solicita renovar el pagaré con un nuevo vencimiento futuro
a 30 días con un interés simple del 10% que cancela en efectivo al momento de renovar el pagaré, la
entidad acepta esta solicitud.

Determinación de la nueva fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Mayo (15 al 31) 16 días (31-15=16)
Junio 14 días
30 días

PASO 1
I = C x r x t = 12,000 x 0.10 x 30 días
360 días 360 días
I= 100

I (S) = interés
C=Capital 12,000.00
r=tasa (%) 10%
t=Tiempo 30.00
Año 360.00

PASO 2
Pago de interés
Interés 100.00
I.T. 3.00
IVA debito fiscal 13.00
Neto 87.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

15-may ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar Renovados 12,000.00
Sr. Medina
Caja Moneda Nacional 100.00
I.T. 3.00
"A" Documentos por cobrar 12,000.00
Sr. Medina
Debito fiscal IVA 13.00
Intereses cobrados por adelantado 87.00
I.T. P/P 3.00
R/Por la renovación del pagaré y cobro de intereses
por adelantado
SUMAS IGUALES 12,103.00 12,103.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
99

b. En el nuevo vencimiento cancela el Sr. Medina su deuda en efectivo.

FECHA DETALLE DEBE HABER

14-jun ------------XX-03--------------
Caja Moneda Nacional 12,000.00
Intereses cobrados por adelantado 87.00
Doc. Por cobrar Renovados 12,000.00
Sr. Medina
Intereses Ganados 87.00
R/Por el pago de la deuda y regularización del cobro
anticipado
SUMAS IGUALES 12,087.00 12,087.00

Ejemplo: (Con renovación parcial con intereses en moneda extranjera); En fecha 14-03-20 Comercial
“Porvenir” vende mercaderías al Sr. Fanola por un total facturado de $us. 2.800.- con tipo de cambio de Bs.
6,96 al crédito respaldado por una letra de cambio a 60 días. (Pregunta de examen)

Determinación de la fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Marzo (14 al 31) 17 días (31-14=17)
Abril 30 días
Mayo 13 días
60 días

DETALLE Bs.
Sus. Sr. Fanola 2,800.00
T.C. 6.96
Doc/Sr. Medina 19,488.00
IT 584.64
Debito Fiscal 13% 2,533.44
Neto 87% 16,954.56

FECHA DETALLE DEBE HABER

14-mar ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar 19,488.00
Sr. Fanola
I.T. 584.64
"A" Ventas 16,954.56
Debito fiscal IVA 2,533.44
I.T. P/P 584.64
R/Venta a crédito Sus 2,800 t.c. 6.96 con respaldo de
letra de cambio a 60 días
SUMAS IGUALES 20,072.64 20,072.64

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
100

a. En fecha del vencimiento el Sr. Fanola, solicita amortizar un 40% con T/C 6,98 y renovar con un
nuevo vencimiento futuro a 30 días el saldo del 60% con un interés simple del 6% anual que cancelara
en el nuevo vencimiento de la L/C , la entidad acepta esta solicitud.

Determinación de la nueva fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Mayo (13 al 31) 18 días (31-13=18)
Junio 12 días
30 días

PASO 1
t.c. (i) 6.96
t.c. (f) 6.98
MV = VC x (TCf / TCi )-1
Factor = 0.00287356
VC= 19,488.00
MV = 56.00
PASO 2
Amortiza 40%
Deuda 19,544.00
Amortiza 40% 7,817.60
Saldo 60% 11,726.40

FECHA DETALLE DEBE HABER

13-may ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar Renovados 11,726.40
Sr. Fanola
Caja Moneda Nacional 7,817.60
"A" Documentos por cobrar
Sr. Fanola 19,488.00
Diferencia de cambio 56.00
R/Por la renovación de la L/C en un 60% y
amortizando el otro 40% al tipo de cambio de 6,98.
SUMAS IGUALES 19,544.00 19,544.00

b. En la nueva fecha de vencimiento cancela el Sr. Fanola, con tipo de cambio de Bs. 6,99.
PASO actualización del T.C.
t.c. (i) 6.98
t.c. (f) 6.99
MV = VC x (TCf / TCi )-1
Factor = 0.0014326648
VC= 11,726.40
MV = 16.80
11,743.20

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
101

PASO 2
I = C x r x t = 11,743.20 x 0.06 x 30 días
360 días 360 días
I= 58.72
PASO 3
Pago de interés
Interés 58.72
I.T. 1.76
Iva 7.63
Neto 51.08

Total
Monto actualizado 11,743.20
Interés 58.72
Total 11,801.92

FECHA DETALLE DEBE HABER

12-jun ------------XX-03--------------
Caja Moneda Nacional 11,801.92
I.T. 1.76
"A" Doc. Por cobrar M.E. Renovados 11,726.40
Sr. Medina
Intereses Ganados 51.08
Debito Fiscal 7.63
I.T. por pagar 1.76
Diferencia de cambio 16.80
R/Por el cobro del documento más intereses del 6% y
actualización del T.C. de 6.98 a 6.99
SUMAS IGUALES 11,803.68 11,803.68

DOCUMENTOS POR COBRAR DESCONTADOS.- Se denomina documentos por cobrar descontados a

la letra de cambio o pagaré que por ser documentos endosables tienen la ventaja de ser descontadas en una
entidad financiera, que consiste en anticipar los fondos con la garantía de un documento convirtiendo de esta
manera en efectivo el valor nominal antes de su vencimiento.

El endoso es aquel acto de transferir o traspasar los derechos que posee una persona natural o jurídica a otra.

Cuando una entidad descuenta un documento acepta una responsabilidad eventual para el pago del documento
a su vencimiento, es una cuenta de pasivo de contingencia, que será pasivo real si el cliente no cancela el
valor del documento a la entidad financiera.

La cuenta “Documentos por cobrar descontados” se presentará en el Balance General deduciendo a la

cuenta Documentos por cobrar con la finalidad de determinar el valor neto de los documentos por cobrar
en cartera que aún están vigentes.

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
102

Ejemplo: Comercial “Nanawa Ltda.”, en fecha 12-02-20 descuenta una letra de cambio con fecha de
aceptación del 26-01-20 del cliente Sr. Cazas por Bs.9,200.- a 90 días, el banco nos cobra un interés del
14% anual, por formularios según nota fiscal Bs. 120.- y el saldo abona en cuenta corriente del Banco
Nacional de Bolivia.

Determinación de la fecha de vencimiento:

Cálculo de días
Enero (26 al 31) 5 días (31-26=5)
Febrero 29 días
Marzo 31 días
Abril 25 días
90

FECHA DETALLE DEBE HABER

26-ene ------------XX-03--------------
Documentos por cobrar 9,200.00
Sr. Cazas
I.T. 276.00
"A" Ventas 8,004.00
Debito fiscal IVA 1,196.00
I.T. P/P 276.00
R/Venta a crédito Sus 2,800 t.c. 6.96 con respaldo de letra de
cambio a 90 días
SUMAS IGUALES 9,476.00 9,476.00

a. Determinación de los días de permanencia: Determinación de los días de en la empresa:

permanencia en el banco:

PASO 1: 12 /Feb.
Días de permanencia en la empresa
Enero (26 al 31) 5
feb-12 12
Empresa 17 a
Saldo en bancos 73 b
90
(*) El saldo en bancos se saca de la diferencia del total días menos el total en la empresa (90-17=73)

PASO 2
I = C x r x t = 9,200 x 0.14 x 73 días
360 días 360 días
I= 261.18

Monto actual 9,200.00

I= interés
C=Capital 9,200.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
103

r=Porcentaje 14%
t=Tiempo 73.00
Año 360.00

Valor Nominal L/C 9,200.00

Menos Intereses Bancarios 261.18
Menos Formulario 120.00
8,818.82

Formularios 104.40
IVA 15.60

a. Saldo neto que abona el bco. En cta. Cte. De la emp. Bs. 8,818.82

FECHA DETALLE DEBE HABER

12-feb ------------XX-09--------------
Banco M.N. 8,818.82
BNB
Intereses pagados por adelantado 261.18
Comisiones bancarias 104.40
Crédito Fiscal 15.60
"A" Documentos P/C Descontados 9,200.00
Sr. Cazas
Por descuento de la L/C antes de su vencimientos
SUMAS IGUALES 9,200.00 9,200.00

b. En fecha del vencimiento el banco nos comunica que el cliente pago su deuda respectiva, por lo tanto,
se debe proceder al registro correspondiente.

FECHA DETALLE DEBE HABER

25-abr ------------XX-018--------------
Documentos P/C Descontados 9,200.00
Sr. Cazas
Intereses pagados 261.18
"A" Documentos p/c 9,200.00
Sr. Cazas
Interés pagados por adelantado 261.18
Por el pago del cliente al banco y regularización de
los intereses pagados por adelantado.
SUMAS IGUALES 9,461.18 9,461.18

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
104

c. Con el supuesto que, en la fecha de vencimiento, el cliente no cancela su deuda, el banco nos hace
llegar una nota de débito en nuestra Cta. Cte. N° 145-45689

FECHA DETALLE DEBE HABER

25-abr ------------XX-03--------------
Documentos P/C Descontados 9,200.00
Sr. Cazas
Intereses pagados 261.18
"A" Banco M.N. 9,200.00
Cta. Cte. N° 145-45689
Interés pagados por adelantado 261.18
Por la falta de pago del cliente a su vencimiento y regularización
de los intereses pagados por adelantado.
SUMAS IGUALES 9,461.18 9,461.18

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

 CARRERA: CONTABILIDAD Y FINANZAS “CONTABILIDAD INTERMEDIA I”
105

Capitulo No 5

ESTUDIO DE LAS PARTIDAS DEL ACTIVO CORRIENTE

BIENES DE CAMBIO/REALIZABLES: INVENTARIOS-ALMACENES

COMPETENCIA DEL CAPÍTULO:

El estudiante entiende las partidas corrientes y las disponibilidades

OBJETIVO GENERAL DEL CAPÍTULO:

Analizar y entender las partidas del activo bienes de
cambio/realizables: inventarios-almacenes

AL FINALIZAR EL PRESENTE CAPÍTULO EL ESTUDIANTE

SERÁ CAPAZ DE:
Realizar un inventario
Administrar un kardex, con diferentes métodos
Valorar un inventario

5. INVENTARIOS (almacén).- Es el recuento físico de bienes que posee una entidad en un momento dado
como ser: Muebles, inmuebles, mercaderías, créditos u otros valores; y tiene por objeto verificar exactamente
la existencia de valores que tendrán que figurar en el Balance General al finalizar una gestión.

Inventario de mercaderías.- (Empresas comerciales e industriales) Se denomina inventarios o existencias

al conjunto de mercaderías adquiridas o producidas por una entidad disponible para su posterior
comercialización; los inventarios o bienes de cambio constituyen el elemento indispensable en la actividad
específica de una empresa, porque una gran parte de sus recursos están invertidos en ese rubro el cual le
proporciona los ingresos a una entidad constituyéndose de esta forma en su fuente principal.

Clases de inventarios de mercaderías.- Se dan a conocer de acuerdo al tipo de empresa:

a) Inventarios en una empresa comercial ya sean estas mayoristas o minoristas dedicadas a la compra
y venta de mercaderías se le conoce como Inventario de mercaderías; estos negocios por lo general
no alteran la forma de los artículos que adquieren para su venta.
b) Inventarios en una empresa industrial dedicada a la fabricación de artículos o producirlos tiene las
siguientes clases de inventarios:
 Inventario de productos terminados.
 Inventario de productos en proceso.
 Inventario de materia prima o materiales

Importancia y toma de inventarios. - La importancia ejercida en un adecuado control de los inventarios a

través de la implantación de un sistema de control de inventarios y la valoración de acuerdo con el método
aplicado por una empresa es determinante para la generación de información veraz y oportuna ya que la
subvaluación y sobrevaluación afecta tanto al resultado del periodo como al balance general.

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106

5.1 Sistema de contabilización de inventarios. - Se denomina sistemas de contabilización de inventarios al

conjunto de procesos contables destinados al control del movimiento que se realiza de las mercaderías,
registros de sus operaciones aplicando un método de valuación y su posterior presentación en los estados
financieros.

La forma de control y registro de los inventarios se puede llevar bajo dos sistemas que son los siguientes:

• Sistema periódico.
• Sistema perpetuo.

a. SISTEMA PERIÓDICO.- Es aquella forma de control de las mercaderías en forma periódica, ósea que
su control no es permanente porque la valuación y contabilización del inventario final como del costo de la
mercadería vendida, implica previamente el recuento físico de las mercaderías disponibles cada cierto tiempo
pudiendo esta ser mensual, trimestral, semestral o anual y luego aplica una base para poder determinar el
valor de las unidades encontradas de acuerdo con el método de valuación utilizado por una empresa
obteniendo de esta manera el valor del inventario final y el costo de la mercadería vendida.

Características del sistema periódico. - Son las siguientes:

Utilizar varias cuentas como ser: Inventario inicial, compras, fletes en compras, devoluciones en compras,
inventario final, etc.

No se conoce ni se registra el costo de mercadería vendida, al efectuar una venta.

Para la incorporación del inventario final se realiza un registro contable como también para el costo de
mercadería vendida.

Tratamiento contable sistema periódico. - Bajo este sistema de control, consiste en apropiar cuentas
separadas para cada operación realizada como ser:

 La existencia de mercaderías cuando se inicia actividades en una empresa se lo denomina bajo una
cuenta de control Inventario inicial el cual queda invariable por toda una gestión.
 Al adquirir mercaderías se controla bajo la cuenta Compras.
 Cuando se cancela por el transporte contratado para el traslado de mercaderías se controla bajo la
cuenta Fletes en compras.
 Si se efectúa una devolución de mercaderías se controlará bajo la cuenta Devolución en compras.
 Por la salida de mercaderías por la venta de los mismos no se realiza ningún registro de control por
el costo de mercaderías vendida.
 La mercadería encontrada al finalizar una gestión se debe apropiar bajo la cuenta Inventario final
realizando un registro para su incorporación.

Se debe tomar en cuenta que se puede utilizar otras cuentas relacionadas con aquellas erogaciones que
incluyen por la adquisición de la mercadería, su preparación y disposición para la comercialización, como
también tomar en cuenta todo aquel aspecto que se trate como una deducción en el costo de la mercadería.

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b. SISTEMA PERPETUO. - Es aquella forma de control de las mercaderías en forma permanente porque
la valuación y contabilización de los inventarios se lo realiza cuando existen ingresos y salidas de las
mercaderías y así determinando el saldo en existencia de los inventarios aplicando un método de valuación.

Características del sistema perpetuo. - Son las siguientes:

 Se realiza un registro continuo de las entradas y salidas de las mercaderías bajo una cuenta matriz
para su contabilización siendo esta la cuenta Inventario de mercaderías.
 Se conoce y se registra el Costo de mercadería vendida por cada venta realizada.
 Para ejercer un mejor control se suele utilizar tarjetas de control valoradas de existencias.
 No se requiere ningún registro por la incorporación del inventario final y el costo de mercadería
vendida.

Tratamiento contable sistema perpetuo.- Es el siguiente:

 La existencia de mercaderías cuando inicia actividades una empresa se lo denomina bajo una cuenta
de control Inventario de mercaderías.
 Al adquirir mercaderías se controla bajo la cuenta Inventario de mercaderías.
 Cuando se cancela por el transporte contratado para el traslado de mercaderías se controla bajo la
cuenta Inventario de mercaderías.
 Si se efectúa una devolución en compras de mercaderías se controla bajo la cuenta Inventario de
mercaderías.
 Por la salida de mercaderías por la venta de los mismos se realiza un registro por el costo de la
mercadería vendida.
 Si se efectúa una devolución en ventas de mercaderías se controla bajo las siguientes cuentas:
Inventario de mercaderías, devolución en ventas, costo de mercadería vendida.

Bajo este sistema de control de inventarios remplaza a las cuentas de control que utiliza el sistema periódico
y toda aquella erogación que incluye por la adquisición de la mercadería, su preparación o disposición para
la venta, como también todo aspecto que se trate como una deducción en el costo de la mercadería adquirida
se lo registrara bajo la cuenta “Inventario de mercaderías”.

Ejemplo: A continuación, se tiene operaciones de “Importadora Santa Teresa SRL.” por la existencia de
mercaderías por los dos sistemas.

a. 01/03/2020 registro por inicio de actividades de Importadora “Santa Teresa SRL.” con los siguientes
valores, en efectivo Bs. 210,000.-; en mercaderías correspondientes a 24 televisores con un costo unitario de
Bs. 4,300.-

SISTEMA PERIÓDICO
Detalle P.U. Total
Caja M.N. 210,000.00
Cantidad 24 Televisores plasma curv.
55" 4,300.00 103,200.00
Total 313,200.00

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DETALLE DEBE HABER

FECHA
1-mar ------------XX-01--------------
Caja moneda nacional 210,000.00
Inventario de mercaderías 103,200.00
"A" Capital 313,200.00
R/Por el inicio de actividades
SUMAS IGUALES 313,200.00 313,200.00

SISTEMA PERPETUO
FECHA DETALLE DEBE HABER
1-mar ------------XX-01--------------
Caja moneda nacional 210,000.00
Inventario de mercaderías 103,200.00
"A" Capital 313,200.00
R/Por el inicio de actividades
SUMAS IGUALES 313,200.00 313,200.00

b. 03/03/20 Registro por venta de mercaderías la totalidad de existencia por un precio unitario facturado de
Bs. 5,500.- al crédito con compromiso verbal de pago a nuestro cliente Sr. Berrios.

SISTEMA PERIÓDICO
Detalle P.U. Total
Cantidad 24 Televisores plasma
curv. 55" 5,500.00 132,000.00
132,000.00
I.T. 3,960.00
IVA 17,160.00
Neto 114,840.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

3-mar ------------XX-002--------------
Cuentas por cobrar 132,000.00
Sr. Berrios
Impuesto a las transacciones 3,960.00
"A" Ventas 114,840.00
Debito Fiscal IVA 17,160.00
I.T. por pagar 3,960.00
R/ venta de toda la mercadería

SUMAS IGUALES 135,960.00 135,960.00

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SISTEMA PERPETUO
En este tipo de asientos se afecta al inventario de mercaderías
FECHA DETALLE DEBE HABER
3-mar ------------XX-002--------------
Cuentas por cobrar 132,000.00
Sr. Berrios
Impuesto a las transacciones 3,960.00
Costo de mercadería Vendida 103,200.00
"A" Ventas 114,840.00
Debito Fiscal IVA 17,160.00
I.T. por pagar 3,960.00
Inventario de mercaderías 103,200.00
R/ venta de toda la mercadería
SUMAS IGUALES 239,160.00 239,160.00
c. 05/03/2020 Registro por compra de mercaderías, 12 refrigeradores por un costo unitario facturado de Bs.
3.800.- al crédito con compromiso verbal de pago a nuestro proveedor Comercial “Mundial”.
SISTEMA PERIÓDICO
Detalle P.U. Total
Cantidad 12 refrigeradores 3,800.00 45,600.00
45,600.00
I.T. 1,368.00
IVA 5,928.00
Neto 39,672.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

3-mar ------------XX-002--------------
Compras 39,672.00
Producto B
Crédito Fiscal IVA 5,928.00
"A" Cuentas por pagar 45,600.00
Comercial La mundial
R/ compra de 12 refrigeradores
SUMAS IGUALES 45,600.00 45,600.00

SISTEMA PERPETUO
FECHA DETALLE DEBE HABER
3-mar ------------XX-002--------------
Inventario de mercaderías 39,672.00

Crédito Fiscal IVA 5,928.00

"A" Cuentas por pagar 45,600.00
Comercial La mundial
R/ compra de 12 refrigeradores
SUMAS IGUALES 45,600.00 45,600.00

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d. 07/03/2020 Registro por la devolución de mercaderías por parte de Comercial “América” correspondiente
a 3 refrigeradores de la compra anterior.
SISTEMA PERIÓDICO
Detalle P.U. Total
Devolución 3 refrigeradores 3,800.00 11,400.00
11,400.00
IVA 1,482.00
Neto 9,918.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

7-mar ------------XX-04--------------
Cuentas por pagar 11,400.00
Comercial la Mundial
"A" Débito Fiscal IVA 1,482.00
Devolución en compras 9,918.00
R/ Por devolución de tres refrigeradores
SUMAS IGUALES 11,400.00 11,400.00

SISTEMA PERPETUO
FECHA DETALLE DEBE HABER
7-mar ------------XX-04--------------
Cuentas por pagar 11,400.00
Comercial la Mundial
"A" Débito Fiscal IVA 1,482.00
Inventario de mercaderías 9,918.00
R/ Por devolución de tres refrigeradores
SUMAS IGUALES 11,400.00 11,400.00

e. 10/03/2020 Registro por la devolución en venta por parte de nuestro cliente Sr. Berrios, de 4 televisores
y el saldo nos cancela en efectivo.

SISTEMA PERIÓDICO
Detalle P.U. Total
Devolución 4 Tv Berrios 5,500.00 22,000.00
22,000.00 a
IVA 2,860.00
Neto 19,140.00

Deuda 24 - 4 = 20 5,500.00 110,000.00 b

Cuentas por cobrar a+b 132,000.00

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FECHA DETALLE DEBE HABER

10-mar ------------XX-05--------------
Caja M.N. 110,000.00
Devolución en ventas 19,140.00
Crédito Fiscal IVA 2,860.00
Cuentas por cobrar 132,000.00
Sr. Berrios
R/ Por el documento en ejecución
SUMAS IGUALES 132,000.00 132,000.00

SISTEMA PERPETUO
Detalle P.U. Total
Inv. Mercaderías 4 tv. 4,300.00 17,200.00
17,200.00
FECHA DETALLE DEBE HABER
10-mar ------------XX-05--------------
Caja M.N. 110,000.00
Devolución en ventas 19,140.00
Crédito Fiscal IVA 2,860.00
Inventario de mercaderías 17,200.00
Cuentas por cobrar 132,000.00
Sr. Barrios
Costo de la merc. Vendida 17,200.00
R/ Por el documento en ejecución
SUMAS IGUALES 149,200.00 149,200.00

f. 12/03/20 Registro por descuento de mercaderías por parte de nuestro proveedor Comercial “Mundial” por
unidad Bs. 50.- y el saldo cancelamos en efectivo.
SISTEMA PERIÓDICO

Detalle P.U. Total

Refrigeradores (12-3= 9) 3,800.00 34,200.00
34,200.00
Descuento de Bs. 50 a cada uno 450.00
Saldo 33,750.00

Descuento 450.00
IVA 58.50
Saldo 391.50

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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112

FECHA DETALLE DEBE HABER

10-mar ------------XX-06--------------
Cuentas por pagar 34,200.00
Comercial la Mundial
"A" Descuento en compras 391.50
Debito fiscal IVA 58.50
Bancos M.N. 33,750.00
Cta. Cte. BNB 501-5689
R/Por el descuento y pago del saldo
SUMAS IGUALES 34,200.00 34,200.00

SISTEMA PERPETUO
FECHA DETALLE DEBE HABER
10-mar ------------XX-06--------------
Cuentas por pagar 34,200.00
Comercial la Mundial
"A" Inventario de mercadería 391.50
Debito fiscal IVA 58.50
Bancos M.N. 33,750.00
Cta. Cte. BNB 501-5689
R/Por el descuento y pago del saldo
SUMAS IGUALES 34,200.00 34,200.00

g. 25/03/2020, Registro por compra de mercaderías y pago del transporte de 20 lavadoras, precio facturado
por unidad Bs. 2.500.-, por el transporte nos cobran un total de Bs. 1.400.- según factura.

SISTEMA PERIÓDICO
Detalle P.U. Total
Cantidad 20 lavadoras LG 2,500.00 60,000.00
Transporte 1.00 1,400.00
Total 61,400.00
I.T. 1,842.00
IVA 7,982.00
Neto Lav 52,200.00
Neto Trans 1,218.00

FECHA DETALLE DEBE HABER

25-mar ------------XX-002--------------
Compras 43,500.00
Producto C
Crédito Fiscal IVA 6,682.00
Flete en compras 1,218.00
"A" Bancos M.N. 51,400.00
Cta.Cte. BNB 501-2356
R/ Compra prod. C y pago
transporte

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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113

SUMAS IGUALES 51,400.00 51,400.00

SISTEMA PERPETUO
FECHA DETALLE DEBE HABER
25-mar ------------XX-002--------------
Inventario de Mercaderías 44,718.00

Crédito Fiscal IVA 6,682.00

"A" Bancos M.N. 51,400.00
Cta.Cte. BNB 501-2356
R/ Compra prod. C y pago
transporte

SUMAS IGUALES 51,400.00 51,400.00

h. 31/03/2020 Realizado el recuento físico de las mercaderías, se tiene un Inventario final de Bs. 91,280.50

FECHA DETALLE DEBE HABER

31-mar ------------XX-002--------------
Inventario Final de Mercaderías 91,280.50
"A" Pérdidas y ganancias 91,280.50
R/ Por la incorporación del inventario
final
SUMAS IGUALES 91,280.50 91,280.50

Con los asientos anteriores realizamos el Estado de resultados considerando ambas bases

SISTEMA PERIÓDICO
Estado de la Utilidad Bruta en Ventas
Al 31 de marzo del 2020

Ventas 114,840.00
Menos: Devolución en ventas 19,140.00
Ventas netas 95,700.00
Menos: Costo de mercaderías vendida 86,000.00
Inv. inicial de mercaderías 103,200.00
Más: Compras 83,172.00
Más: Fletes en compras 1,218.00
Menos: Devolución en compras 9,918.00
Menos: Descuento en compras 391.50
Compras netas 74,080.50
Costo de mercaderías disponible para la venta 177,280.50
Menos: Inventario final de mercaderías 91,280.50

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 9,700.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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114

SISTEMA PERPETUO
Estado de la Utilidad Bruta en Ventas
Al 31 de marzo del 2020

Ventas 114.840,00
Menos: Devolución en ventas 19.140,00
Ventas netas 95.700,00
Menos: Costo de mercaderías vendida 86.000,00
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 9,700.00

5.2. VALUACIÓN DE INVENTARIOS.- La valuación de inventarios consiste en darles un valor monetario

a los inventarios que se venden o los que ya se han vendido, como también al inventario final en existencia,
porque dichos artículos idénticos pueden adquirirse o fabricarse a diferentes costos unitarios.

Existen diversos métodos de valuación de inventarios aplicables, estudiaremos los siguientes:

a. Identificación especifica
b. Precio de la última factura
c. Promedio simple
d. Promedio ponderado
e. Primeros en entrar primeros en salir PESP O FIFO
f. Últimos en entrar primeros en salir UEPS O LIFO
g. Costo de mercado más bajo.
h. Método de la utilidad bruta
i. Costo de reposición

A. IDENTIFICACIÓN ESPECIFICA
Este método o técnica se utiliza cuando los artículos o bienes pueden identificarse de manera clara, además
sus registros tienen que ser los más adecuados, dado que la "Identificación Específica" consiste en la
identificación individual de cada uno de los artículos, lo cual incrementa su grado de certeza en igual
proporción al grado de complejidad de su aplicación, se utiliza generalmente a los negocios dedicados a la
venta de maquinaria pesada, vehículos, equipo, etc. “Negocios pequeños”.

Ejemplo, La Importadora NIBOL S.A. al 31 de diciembre tiene los siguientes saldos:

Precio
Cant Detalle Unit.
2 Motoniveladoras marca Boch 850,000.00
3 Tractores Marca Caterpillar 410,000.00
2 Volquetas de 20 cubos 255,000.00

Valuación al 31 de diciembre:
Precio
Cant Detalle Unit. Total
2 Motoniveladora marca Boch 850,000.00 1,700,000.00
3 Tractores Marca Caterpillar 410,000.00 1,230,000.00
2 Volquetas de 20 cubos 255,000.00 510,000.00
Inv. Final 3,440,000.00

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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115

B. PRECIO DE LA ÚLTIMA FACTURA

Se valúan las existencias finales al precio de la última factura, este método de evaluación de inventarios se
utiliza cuando la rotación de los mismos es rápida.

Ejemplo, “Ferretería Navarro y Cia.”, tiene los siguientes datos del articulo Tubo Bermand 3/4 Tigre, según
detalle:

Costo
Detalle Pzas Costo Unit. Total
Saldo anterior mes 36.00 5.00 180.00
Primera compra 100.00 5.10 510.00
Segunda Compra 80.00 5.20 416.00
Tercera Compra 90.00 5.25 472.50
Cuarta Compra 120.00 5.30 636.00
Total 426.00 2,257.80

(*) El total es la suma de las piezas por el precio de la última factura Bs. 5.30

C. PROMEDIO SIMPLE

Esta técnica consiste en sumar los diferentes precios unitarios y el inventario inicial y se dividen por el
número de compras y en caso de existir el inventario inicial también se considera el mismo, obteniendo de
esta manera el costo promedio por cada unidad.

Esta técnica se utiliza cuando no existe variación significativa en los precios de los artículos sometidos a
valuación, o estos se mantienen estables y los volúmenes de mercaderías adquiridas no tienen variaciones
significativas.

Ejemplo, con los datos anteriores completamos la información: al 31 de marzo se tiene 351 pzas. A un precio
unitario de Bs. 5,30

Inventario final= 351 pzas. X 5,30 = 1,860.30 (valuación sin utilizar el método)

Ps Sumatoria de precios Unitarios

Número de compras + 1

Ps 5.00+5.10+5.20+5.25+5.30
5 compras
Ps 25.85 = 5.17
5.00
If 351 x 5.17 = 1,814.67
Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO
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116

D. PROMEDIO PONDERADO
El costo de las compras del periodo más el costo del inventario inicial se divide entre el total de las unidades
disponibles (unidades compradas más las unidades del inventario inicial, de tal forma que se obtenga el costo
unitario ponderado).

Ejemplo, con los datos anteriores completamos la información: al 31 de marzo se tiene 351 pzas. Ejemplo
con el anterior ejemplo.

Pp Costo de la mercadería Disponible

Cantidad disponible para la venta

Pp 2,214.50

426.00

Pp 5.20

Pp 351 x 5.20 = 1,824.62

E. PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR PESP o FIFO

El método PEPS parte del supuesto de que las primeras unidades de productos que se compraron fueron las
que primero se vendieron. En una economía inflacionaria esto quiere decir que el costo de las mercancías o
productos vendidos se determina con base en los precios más antiguos y, en consecuencia, las utilidades
presentadas van a ser artificialmente más altas, aunque los inventarios no vendidos queden registrados, en
el balance, a los precios más próximos o actuales.

Por supuesto, éste método de valoración de inventarios se emplea para efectos contables más no para
propósitos tributarios, pues a mayor utilidad también mayor impuesto a pagar.

El ajuste por inflación no produce ningún efecto en la utilidad, por cuanto el crédito que se registra en la
cuenta de corrección monetaria (ingreso) se ve compensado por el mayor valor del costo de ventas, producto,
precisamente, de dicho ajuste por inflación. Y esto se debe a que los inventarios más antiguos que producen
el mayor ajuste por inflación son los que se toman como base para el cálculo del costo de la mercancía
vendida. (Bolivia impuesto.com, 10/01/2021)

El inventario final está conformado por las últimas adquisiciones y será valuado a costos corrientes, para
determinar el costo del inventario final se inicia con datos de la última compra y se retrocede hasta alcanzar
el número de unidades existentes finales.

Por ejemplo:

Costo
Detalle Pzas Costo Unit. Total
Cuarta Compra 120.00 5.30 636.00
Tercera Compra 90.00 5.25 472.50
Segunda Compra 80.00 5.20 416.00
Primera compra 61.00 5.10 311.10
Total 351.00 1,835.60

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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117

F. ÚLTIMOS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR UEPS o LIFO

El método UEPS es el inverso del método PEPS porque éste, contrario a aquél, parte de la suposición de
que las últimas unidades en entrar son las que primero se venden y, en consecuencia, el costo de ventas
quedará registrado por los precios de costo más altos, disminuyendo así la utilidad y el impuesto a pagar,
pero subvaluando el monto monetario de los inventarios, que aparecerá valorizado a los precios más
antiguos.

Bajo éste método la valorización de los inventarios finales y el costo de ventas arrojará resultados diferentes
según se lleve sistema periódico o permanente. Y esto ocurre porque, en tanto que en el sistema periódico
las últimas entradas corresponderán a fechas cercanas al último día del período que se esté valorizando, en
el sistema permanente cada vez que ocurra una venta se tomarán los últimos costos sólo hasta ésa fecha.

Lo que significa que durante el período que se esté valorizando habrá liquidaciones parciales de inventarios,
si se lleva sistema permanente; lo que no ocurre bajo sistema de inventarios periódicos.

El método UEPS fue creado con el claro propósito de cargar mayores valores al costo de la mercancía
vendida y disminuir así la base para el cálculo del impuesto sobre la renta (IUE).

Para determinar el costo del inventario final se opera de forma inversa al anterior método, se calcula a partir
del inventario inicial o las primeras compras hasta alcanzar el número de unidades de la última existencia.

Detalle Pzas Costo Unit. Costo Total

Saldo anterior mes 36.00 5.00 180.00
Primera compra 100.00 5.10 510.00
Segunda Compra 80.00 5.20 416.00
Tercera Compra 90.00 5.25 472.50
Cuarta Compra 45.00 5.30 238.50
Total 351.00 1,817.00

G. COSTO DE MERCADO MÁS BAJO.

Este método consiste en comprar el costo unitario total con el valor del mercado y elegir el más bajo, a su
vez el precio de mercado puede ser considerando por: partidas individuales, por línea de producto o artículo
y por toda la mercancía.

Precio Unitario Precio Total

DETALLE Unid Cant.
Costo Mercado Costo Mercado
(A)Individual Pantalones Pza. 160 80 95 12,800.00 15,200.00
Remeras Pza. 280 30 36 8,400.00 10,080.00
Camisas Pza. 310 40 38 12,400.00 11,780.00
33,600.00 37,060.00
(B)Línea Traje Dama Pza. 50 210 195 10,500.00 9,750.00
Traje Varón Pza. 85 240 200 20,400.00 17,000.00
Traje Niños Pza. 70 160 170 11,200.00 11,900.00
42,100.00 38,650.00
(c)Total
mercadería 75,700.00 75,710.00

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118

H. MÉTODO DE LA UTILIDAD BRUTA.

Bajo este método de valuación de inventarios, se determina el valor del inventario final en función a un
porcentaje de la utilidad bruta en ventas respecto a las ventas de años anteriores que debe ser
aproximadamente el mismo, pero no significa que el valor de la utilidad bruta deba ser el mismo porque
depende mucho del valor de venta, en resumen, solo significa que la tasa de la utilidad bruta sobre ventas
se supone que es uniforme o determinar un porcentaje promedio de las últimas gestiones. Es aplicable en el
sistema periódico.

Este método de valuar el inventario final se utiliza con fines de estimar el valor en términos monetarios del
inventario final en existencia. Este método se utiliza cuando la información sobre el inventario final no existe
por daño o perdida de la misma y se utiliza para estimar el valor del inventario final de mercaderías, para ello
hay que reconocer el porcentaje de utilidad de un periodo a otro.

Ejemplo La empresa “Nexos en comunicación srl”, tiene un inventario inicial de Bs. 42,000, compras netas
de Bs. 31,000 y las ventas netas alcanzan a Bs. 91,000 de su margen de utilidad bruta es de Bs. 25% sobre
las ventas netas.

Cálculo estimado del inventario final

Inventario Inicial 42,000.00

Compras netas 31,000.00
Costo de Mercadería Disp. Venta 73,000.00
(CMDV)
Menos Costo de venta estimado 68,250.00
91,000 x 75%
Inv. Final Estimado 4,750.00

Ventas=100% = 91,000
Ventas 100% - margen de útil 25% = 75% Costo de venta

Estado de Resultados
(Al 31 de marzo del 2020)

Ventas netas 91,000.00 100%

menos Costo de la mercadería Vendida
Inv. Inicial 42,000.00
Compras netas 31,000.00
(CMDV) 73,000.00
Inventario Final 4,750.00 68,250.00 75%
Utilidad Bruta en ventas 22,750.00 25%

I. COSTO DE REPOSICIÓN

Este método considera el costo de un activo a una determinada fecha ya que su valor está en los beneficios
económicos futuros que el mismo dará a la entidad así, por ejemplo: si compramos una mesa en enero de una
determinada gestión, en diciembre querer tener otra similar ya no tendrá el mismo costo.
Para una entidad el costo de reposición de inventarios será el costo de volver a comprar los mismos, el valor
de reposición es el representado por el costo que fuera necesario incurrir para la adquisición o producción de
bienes a la fecha de cierre de la gestión (art. 9 d.s. 24051)

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119

EJERCICIO 1: Aplicar los métodos de valuación P(s), P(p), PEPS y UEPS, al finalizar el mes se tiene la
siguiente información:

Item: Interruptores marca Tigre de una pieza

Costo
Detalle Cant. Devolución Unit. Dev. Imp. Costo total
Saldo anterior 420.00 15.00 6,300.00
1ra. Compra 650.00 15.10 9,815.00
2da. Compra 380.00 15.20 5,776.00
Devolución 35.00 15.20 532.00
3ra. Compra 500.00 15.50 7,750.00
4ta. Compra 1,500.00 15.80 23,700.00
Total 3,450.00 35.00 532.00 53,341.00

Información adicional, se cuenta con 1,573 piezas

1. PROMEDIO SIMPLE
Sumatoria de precios
P(s) Unitarios
Número de compras + 1

P(s)= 15+15.10+15.20+15.50+15.80
4 compras + 1

P(s) 76.60 15.32

5

Inv. Final = 1,573.00 x 15.32 = 24,098.36

2. PROMEDIO PONDERADO
PP Costo de la mercadería Disponible
Cantidad disponible para la venta

PP 53,341 - 532 =15.46383602

3,450 - 35

Inv. Final 1,573.00 x 15.46383602 = 24,324.61

(*) el estudiante deberá utilizar todos los decimales para el cálculo de promedio ponderado

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120

3. P.E.P.S. - F.I.F.O.
Valuación del inventario final
4ta. Compra 1,500.00 X 15.80 23,700.00
3ra. Compra 73.00 X 15.50 1,131.50
1,573.00 Total 24,831.50

4. U.E.P.S.
Saldo 420.00 X 15.00 6,300.00
1ra. Compra 650.00 X 15.10 9,815.00
2da. Compra 345.00 X 15.20 5,244.00
3da. Compra 158.00 X 15.50 2,449.00
1,573.00 Total 23,808.00

Resumen:

Métodos Inv. Final

1. PROMEDIO SIMPLE 24,098.36
2. PROMEDIO PONDERADO 24,324.61
3. P.E.P.S. 24,831.50 Más alto
4. U.E.P.S. 23,808.00

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121

EJERCICIO 2: La empresa Tierra nueva tiene los siguientes datos:

FECHA DETALLE PIEZAS P.U. TOTAL

3-ene Saldo 234 56.00 13,104.00
4-ene Compra 1 300 56.50 16,950.00
5-ene Compra 2 250 58.00 14,500.00
6-ene Venta 1 650 Unid. 650 ????? 0.00
7-ene Compra 3 320 58.50 18,720.00
8-ene Compra 4 200 60.00 12,000.00
9-ene Devolución 08/01 24 60.00 1,440.00
10-ene Compra 5 400 61.00 24,400.00
11-ene Venta 2, 520 Unid 520 ????? 0.00
12-ene Venta 3, 380 Unid 380 ????? 0.00
14-ene Devolución ant. 30 unid 30 15.48 464.40

Se pide realizar la valuación utilizando los métodos PEPS, UEPS y promedio ponderado o móvil

1. Método PEPS

CANTIDADES COSTO
FECHA DETALLE FACTURA P.U.
entrada salida Saldo entrada salida Saldo
3-ene Saldo 56.00 234 234 13,104.00 13,104.00
4-ene Compra 1 56.50 300 534 16,950.00 30,054.00
5-ene Compra 2 58.00 250 784 14,500.00 44,554.00
6-ene Venta 1 56.58769231 650 134 36,782.00 7,772.00
7-ene Compra 3 58.50 320 454 18,720.00 26,492.00
8-ene Compra 4 60.00 200 654 12,000.00 38,492.00
Devolución
9-ene 08/01 60.00 24 630 1,440.00 37,052.00
10-ene Compra 5 61.00 400 1030 24,400.00 61,452.00
Venta 2 (520
11-ene Unid) 58.56153846 520 510 30,452.00 31,000.00
Venta 3 (380
12-ene Unid) 60.71052632 380 130 23,070.00 7,930.00
Devolución
14-ene ant. 30 unid 61 30 160 1,830.00 9,760.00

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122

Venta 1 Unid 650 P.U Total Bs.

Saldo 234 56.00 13,104.00
Compra 1 300 56.50 16,950.00
Compra 2 116 58.00 6,728.00
650 36,782.00
P.U. 56.58769

Venta 2 Unid 520 P.U Total Bs.

Saldo (compra 2) 134 58.00 7,772.00
Compra 3 320 58.50 18,720.00
Compra 4 66 60.00 3,960.00
520 30,452.00
P.U. 58.561538

Venta 3 Unid 380 P.U Total Bs.

Saldo 110.00 60.00 6,600.00
270.00 61.00 16,470.00
380.00 23,070.00

P.U. 60.710526

Devolución por ultima venta P.U Total Bs.

Compra 5 30 61 1,830.00

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123

2. Método UEPS

CANTIDADES COSTO
FECHA DETALLE FACTURA P.U.
entrada salida Saldo entrada salida Saldo
3-ene Saldo 56.00 234 234 13,104.00 13,104.00
4-ene Compra 1 56.50 300 534 16,950.00 30,054.00
5-ene Compra 2 58.00 250 784 14,500.00 44,554.00
6-ene Venta 1 57.00000000 650 134 37,050.00 7,504.00
7-ene Compra 3 58.50 320 454 18,720.00 26,224.00
8-ene Compra 4 60.00 200 654 12,000.00 38,224.00
Devolucion
9-ene 08/01 60.00 24 630 1,440.00 36,784.00
10-ene Compra 5 61.00 400 1030 24,400.00 61,184.00
Venta 2 (520
11-ene Unid) 60.76923077 520 510 31,600.00 29,584.00
Venta 3 (380
12-ene Unid) 58.69473684 380 130 22,304.00 7,280.00
Devolucion
14-ene ant. 30 unid 56.00000000 30 160 1,680.00 8,960.00

Venta 1 Unid 650 P.U Total Bs.

Compra 2 250 58.00 14,500.00
Compra 1 300 56.50 16,950.00
Saldo 100 56.00 5,600.00
650 37,050.00
P.U. 57.00000

Venta 2 Unid 520 P.U Total Bs.

Compra 5 400 61.00 24,400.00
Compra 4 120 60.00 7,200.00
520 31,600.00
P.U. 60.76923

Venta 3 Unid 380 P.U Total Bs.

Compra 4 56.00 60.00 3,360.00
Compra 3 320.00 58.50 18,720.00
Saldo 4.00 56.00 224.00
380.00 22,304.00
P.U. 58.69474

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124

3. Promedio ponderado o promedio móvil

CANTIDADES COSTO
FECHA DETALLE FACTURA P.U.
entrada salida Saldo entrada salida Saldo
3-ene Saldo 56.00 234 234 13,104.00 13,104.00
4-ene Compra 1 56.50 300 534 16,950.00 30,054.00
5-ene Compra 2 58.00 250 784 14,500.00 44,554.00
6-ene Venta 1 56.82908163 650 134 36,938.90 7,615.10
7-ene Compra 3 58.50 320 454 18,720.00 26,335.10
8-ene Compra 4 60.00 200 654 12,000.00 38,335.10
Devolución
9-ene 08/01 60.00 24 630 1,440.00 36,895.10
10-ene Compra 5 61.00 400 1030 24,400.00 61,295.10
Venta 2 (520
11-ene Unid) 59.50980285 520 510 30,945.10 30,350.00
Venta 3 (380
12-ene Unid) 59.50980285 380 130 22,613.73 7,736.27
Devolución
14-ene ant. 30 unid 59.50980285 30 160 1,785.29 9,521.57

PP Costo de la mercadería Disponible

Cantidad disponible para la venta

PP 44,554.00 56.8291
784

P.U. Venta 1 Total

56.8291 650 36,938.90

PP 61,295.10 59.5098
1030

P.U. Venta 2 Total

59.5098 520 30,945.10

PP 61,295.10 59.5098
1030

P.U. Venta 3 Total

59.5098 380 22,613.73

Resumen:

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO

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125

Métodos Inv. Final

1. P.E.P.S. 9,760.00 Más alto
2. U.E.P.S 8,960.00
3. Promedio ponderado o promedio móvil 9,521.57

Recopilado por: JUAN EDUARDO CHACÓN DURÁN, CONTADOR FINANCIERO