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UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
Educación Abierta y a Distancia.
Huancayo.

Impresión Digital
SOLUCIONES GRÁFICAS S.A.C.
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433

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C
on el presente texto que consta de ocho fascículos queremos sensibilizar a los
futuros profesionales de la Carrera Profesional de Derecho para que,
conscientes del rol histórico que les toca vivir en
esta compleja sociedad, asuman el papel que les corresponde en defensa del medio
ambiente, previa información de nuestra realidad económica, social y cultural.
Parece reiterativo decir que somos un país de inmensas riquezas y de grandes
posibilidades; sin embargo somos un país pobre, rodeado de ingentes recursos
naturales, históricos y culturales, permitiendo que manos extrañas depreden o se lleven
nuestras riquezas.
La defensa de nuestro medio ambiente empieza con el conocimiento y la valoración de
nuestros recursos naturales, y continúa con la acción valiente y decidida encaminada a
defender, con leyes bien ponderadas, los derechos de los seres vivos, especialmente
del hombre, que depende de la naturaleza para subsistir.
Los hombres somos aún desconocidos para nosotros mismos. La ignorancia acerca de
nuestra conducta merece ponerse de relieve. Los efectos de nuestras actitudes
comienzan a poner en serio peligro la supervivencia real de nuestra especie y de
toda la vida sobre la tierra. Con nuestras conquistas científicas y tecnológicas
estamos logrando un dominio de nuestro entorno que no tiene precedentes; pero
estas conquistas se nos van rápidamente de las manos. Las consecuencias de nuestra
irresponsabilidad asumen proporciones críticas. Con nuestra imprudencia agotamos
los limitados recursos naturales, incluidos el oxígeno y el nitrógeno de nuestra
atmósfera; la polución del aire, la contaminación del suelo y del agua amenazan
gravemente nuestra salud y nuestras reservas alimentarías.
Se está depredando la naturaleza a extremos insostenibles. El clima está alterado por el
calentamiento de la tierra; se hace uso indiscriminado de productos químicos en la
industria extractiva minera y en la agricultura. La exacción de nuestros recursos
naturales es alarmante y es necesaria la implementación de leyes que eviten un mayor
desastre ecológico.

CPC. JESUS P. GUERREROS MEZA

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 INDICE GENERAL
UNIDAD TEMÁTICANº O1

FUNCIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS FINANCIERAS, Y LA INTERMEDIACIÓN

FINANCIERA 9

1. El sistema financiero 9
2. Las entidades de crédito como instituciones financieras 10
3. Regulación y supervisión de la actividad bancaria 11
4. Clasificación de las entidades de crédito 12
5. La Intermediación Financiera Indirecta En El Perú: Evolución Reciente 13
6. Empresa Bancaria 13
7. Legislación Bancaria En El Perú 17

UNIDAD TEMÁTICANº 02
CARACTERÍSTICAS DEL PLAN DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
INTERMEDIACIÓN FINANCIERA. Y EL ALCANCE GENERAL PARA
INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA 25

1. Plan De Cuentas Para Instituciones de Intermediación Financiera 25

2. Objetivos Del Plan Contable de Empresas Financieras. 25
3. Sistema De Codificación Y Denominación 26
4. Nomenclatura De Cuentas Para Las Empresas Del Sistema Financiero
Y Entidades Relacionadas 27
5. Dinámica Del Plan de Cuenta para Empresas Financieras 31

UNIDAD TEMÁTICANº 03
El BALANCE GENERAL , EL ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS EN LAS
INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓN FINANCIERA 123

1. Presentación De Estados Financieros A La Superintendencia De Banca Y Seguros 123

2. Publicación De Estados Financieros 124
3. Información Complementaria. 125
4. Cierre Del Ejercicio Económico 125
5. Aprobación De Los Estados Financieros De Cierre Del Ejercicio Económico Y
Memoria Anual 125
6. Formas De Los Estados Financieros Y Balance De Comprobación De Saldos 125
7. Notas A Los Estados Financieros 126
8. Modelos De Estados Financieros Y Balance De Comprobación De Saldos 129

UNIDAD TEMÁTICANº 04
OPERACIONES PATRIMONIALES, PASIVAS OPERACIONES ACTIVAS,
Y OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL 139

1. Operaciones Bancarias 139

2. Contabilidad De Empresas Financieras 140
3. Función Contable En Los Bancos 142
4. Organismos Que Regula El Sistema Financiero En El Perú 143
5. Aplicación Practica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La
Empresa Financiera 144
6. Operaciones De Comercio Exterior: 151

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 UNIDAD TEMÁTICANº 05
ANÁLISIS DE BALANCES PARA LA CALIFICCIÓN DE INSTITUCIONES FINANCIERAS 161

1. Sistema uniforme de Calificación de Instituciones financieras 161

2. Método De Evaluación Camels 161
3. Información A Considerar En El Programa De Supervisión 'Off-Site' 166
4. Análisis Financiero De Reportes Sobre El Desempeño De Bancos Uniformes (Ubpr) 167
5. Análisis De Préstamos Y Arrendamientos 170
6. Liquidez 170
7. Capitalización 171
8. Tasas De Crecimiento 171

UNIDAD TEMÁTICANº 06
OPERACIONES DE LAS COMPAÑÍAS ASEGURADORES. CUENTAS DE ORDEN.
SANCIONES Y MULTAS 173

1. Empresas de seguros 173

2. Marco Contable De Las Empresas Del Sistema Asegurador 177
3. Legislación De Las Empresas Del Sistema De Seguros, ,Inspección, Supervisión
Y Sanciones 177

UNIDAD TEMÁTICANº 07

PRODUCTOS FINANCIEROS Y PRINCIPALES RIESGOS FINANCIEROS 195

1. Operaciones, Servicios y riesgos Bancarios 195

2. Prácticas Adecuadas para la Gestión y Supervisión de los Riesgos de Operación 197

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 FUNCIONAMIENTO DE LAS EMPRESAS FIN
ANCIERAS, Y LA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:

 Identificar el Sistema Financiero

 Reconocer Las entidades de crédito como instituciones financieras
 Diferenciar la Regulación y supervisión de la actividad bancaria
 Establecer la Clasificación de las entidades de crédito
 Identificar La Intermediación Financiera Indirecta En El Perú: Evolución Reciente
 Definir la Empresa Bancaria
 Establecer la Legislación Bancaria En El Perú

1.- El sistema financiero

Los diferentes agentes que forman parte de un sistema económico toman decisiones sobre producción, consumo
y ahorro, cuya dimensión temporal no tiene por qué coincidir necesariamente con la disponibilidad de recursos
para llevarlas a cabo. En ocasiones, estos agentes económicos se autofinancian, es decir, generan los recursos
necesarios para llevar a cabo sus inversiones; pero este tipo de hechos no siempre se produce ante la existencia
de unidades económicas que transitoriamente se encuentran en posiciones excedentarias o deficitarias de
recursos, es decir, afrontan desajustes entre sus corrientes de cobros y pagos. Esta situación pone de manifiesto la
necesidad de intercambiarlos, actuando como demandantes o como oferentes, al objeto de que sus decisiones
lleguen a buen fin, y aquellas unidades con necesidades de financiación, derivadas de la carencia de medios de
pago en determinados momentos, han de endeudarse, pidiendo recursos a aquellas otras, ahorradoras, que
ingresan más de lo que gastan.
No obstante, es posible que los deseos entre ahorradores e inversores no coincidan porque las características de
liquidez, seguridad y rentabilidad que ofrecen los activos emitidos por los inversores no se ajusten a las
preferencias de los ahorradores, no pudiéndose efectuar, en consecuencia, este tipo de financiación directa.
Surge así la figura del intermediario financiero que tiene como misión fundamental la de proporcionar a los
demandantes de fondos aquellos recursos que necesitan, en tanto que a los ahorradores suministra activos en
función de cuales sean sus deseos o preferencias, al transformar los activos o títulos primarios que adquieren de
los demandantes de recursos y adaptarlos a sus gustos en forma de activos indirectos.
Los agentes económicos al prestar o tomar prestados recursos a lo largo del tiempo dan lugar al nacimiento de
las relaciones financieras, utilizando la economía real los instrumentos de la economía financiera que deben
facilitar, fundamentalmente, tanto el intercambio de bienes y servicios como la financiación de la actividad
económica, y para cuyo perfeccionamiento es necesaria la consolidación de un sistema eficaz de instrumentos y
de instituciones financieras.
El nivel de desarrollo alcanzado por el sistema financiero de un país está en función del grado de
autofinanciación, pues en la medida en que sea menor, dada una cifra de ahorro total, mayor será la participación
de la suma de la intermediación financiera y de la contratación directa de títulos en la

9
inversión. Por otro lado, la importancia relativa de los intermediarios financieros será mayor, en tanto q ue la
colocación directa de títulos de deuda entre los oferentes de fondos sea menor. Finalmente, la creación de medios
de pago (ceteris paribus) y la participación de los bancos en la oferta monetaria será mayor, en la medida en que
las entidades bancarias sean más importantes que el resto de intermediarios financieros.
El intercambio de los activos financieros entre las instituciones tiene lugar en los mercados financieros, si bien
su existencia no es condición necesaria para que éste se produzca. Instrumentos e intermediarios financieros,
junto con los mercados en los que tienen lugar los intercambios de los activos financieros, constituyen lo que
denominamos sistema financiero, cuyo estudio se refiere al análisis de aquellas vías o canales por los que pasa el
ahorro para su conversión en inversión, desde las unidades de gasto con superávit hasta las unidades de inversión
deficitarias.
Todo sistema financiero debe lograr la consecución de tres objetivos, y el grado o medida en que éstos se
alcancen constituye el reflejo de su eficacia:

1.- El fomento del ahorro privado, como fuente básica de los recursos de que se ha de nutrir su funcionamiento,
facilitando que se mantenga con las mayores garantías posibles.
2.- Una asignación eficaz de los recursos financieros escasos, es decir, que todas las necesidades sean satisfechas
óptimamente, y los activos sean adquiridos por los mejores ahorradores posibles; todo ello adecuando
perfiles tanto en plazos como en costes, para poder alcanzar un cúmulo del capital existente en una
economía de la forma más eficaz posible.
3.- Actuar con la flexibilidad suficiente para que instituciones, instrumentos y mercados se adapten a los
cambios precisos y obtener los dos primeros objetivos, contribuyendo al logro de la estabilidad monetaria
y financiera y permitiendo el desarrollo de la política monetaria.

2.- Las entidades de crédito como instituciones financieras

Los intermediarios financieros son aquellas instituciones que actúan en un sistema financiero como mediadores,
poniendo en contacto a los prestamistas y prestatarios últimos de una economía, siendo éste el eje central de su
actividad y la justificación de su existencia, por lo que siempre estarán en condiciones de recibir los fondos que
en ellos se vayan a depositar a los tipos de interés establecidos. Además, estas instituciones también se dedican a
la prestación de servicios al resto de los agentes económicos, produciéndose así un doble enlace entre las
empresas o instituciones financieras y las que no lo son. E stas instituciones son simples mediadoras en el
sentido de que operan asumiendo riesgo, puesto que en el ejercicio de su actividad han de generar un valor
económico y un beneficio que compense los riesgos a los que están expuestas o que han asumido.
Desde un punto de vista institucional, en el sistema financiero Peruano podemos establecer en la actualidad tres
actividad diferenciadas, a saber, área crediticia, área de valores y área de seguro Podemos establecer diferencias
entre estos tres sistemas basándonos tanto en el tipo de empresas que principalmente actúa en cada uno, como en
la distinta naturaleza de las principales operaciones que realizan.

En nuestra actualidad económica podemos afirmar que las entidades de crédito representan el bloque básico y
principal del sistema financiero debido a la importancia de sus magnitudes patrimoniales, la forma jurídico-
económica en la que se desenvuelven, el peso de su presencia en la evolución histórica de los sistemas
económicos modernos y la indudable preponderancia e influencia que mantienen en los mercados financieros.
Las entidades de crédito desempeñan una serie de tareas cruciales; su solvencia y su eficacia se han llegado a
considerar como un bien público que hay que proteger debido a que sus desajustes afectan decisivamente al buen
funcionamiento de los mercados financieros y reales. Sin embargo, las entidades de crédito son propensas a
desarreglos. En primer lugar, su negocio es el riesgo (riesgo de solvencia, riesgo de liquidez, riesgo de interés,
riesgo de cambio) y si se equivocan, este riesgo que ha sido asumido, puede convertirse en una crisis bancaria.
En segundo lugar, estas entidades, por su relativa concentración, pueden asumir funciones cuasimonopolísticas
en los mercados en perjuicio de su clientela. En consecuencia y a pesar de que suponga una reducción de sus
libertades tanto de actuación como de organización, es conveniente corregir sendos tipos de desajustes.

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La banca se define como una institución que se dedica, principalmente, a recibir dinero de terceros en forma de
depósito irregular, al objeto de prestarlo, por su cuenta y riesgo, en aquellas condiciones de seguridad y
remuneración que razonablemente permitan esperar que será posible la devolución de los depósitos y el pago
del interés pactado con los depositantes, juntamente con la generación de un beneficio para los suministradores
del capital de riesgo, que constituye la base de garantía para la captación de dichos depósitos. Al lado de esta
actividad principal, la banca realiza actividades propias de la comisión mercantil, proporcionando a su clientela
una extensa gama de servicios diversos, con riesgo o sin él, por los que percibe una remuneración llamada
precisamente comisión; entendiéndose por depósitos irregulares aquellos en los que el que recibe los mismos
puede hacer frente a su obligación de devolverlos, no con la misma cosa recibida, pero sí en la misma cantidad y
calidad.
De la anterior definición destacamos, en primer lugar, que la actividad principal de Las entidades bancarias es la
inversión de los depósitos realizados por el público, y que hay que reintegrar, asumiendo los posibles riesgos,
con el fin de obtener un beneficio que permita la remuneración del interés pactado con el depositario y de la
asunción del riesgo. Y como segundo aspecto relevante, podemos mencionar la existencia de una actividad
secundaria en la banca consistente en la prestación de una serie de servicios accesorios, que pueden implicar o no
riesgo, por los que se va a obtener también un ingreso denominado comisión.

3.- Regulación y supervisión de la actividad bancaria

Las entidades de crédito se caracterizan y diferencian de la generalidad de empresas enclavadas en otros sectores
económicos, siendo distinta no sólo la naturaleza de sus operaciones, sino también su propia estructura financiera
y operativa. Además, son uno de los sectores claves de la economía, pues gran parte del ahorro, la inversión y la
financiación en términos amplios se canaliza a través de ella, por lo que su regulación en todos los países viene
siendo objeto de una mayor atención para que su correcto funcionamiento redunde en beneficio de la actividad
económica general.
Las instituciones bancarias están sujetas a unas medidas casi exhaustivas de regulación y control de forma
permanente por parte de las correspondientes autoridades financieras. Mediante la labor de supervisión y
regulación de la que, en general, son objeto las instituciones y actividades desarrolladas en cualquier sistema
financiero, se persigue la consecución de básicamente dos objetivos:
1.- La estabilidad del sistema financiero que pasa, fundamentalmente, por asegurar el buen funcionamiento
regular de sus distintos mercados, así como por la vigilancia de la solvencia de las entidades participantes
en el sistema.
2.- La protección a los consumidores de los servicios financieros, especialmente a aquellos que se encuentran en
una posición de desventaja por falta de los conocimientos necesarios o de los recursos adecuados para
poder actuar con las garantías suficientes.
En este punto creemos conveniente precisar que regulación y supervisión son dos conceptos distintos,
ejecutadas por órganos, en principio, también diferentes. La regulación consiste en la elaboración de las normas
que han de cumplir o por las que se han de regir las actividades desarrolladas por las entidades y los mercados de
un sistema financiero, pudiéndose justificar por la complejidad del sistema financiero y por su importancia para
la economía en general. Los organismos encargados de la regulación son todos aquellos entes con competencia
para emitir normas de carácter general, más los órganos supervisores que normalmente han adquirido la potestad
normativa por delegación expresa de alguna de las instituciones con capacidad normativa. El organismo
regulador bancario es la Superintendencia de Banca y Seguro.
La supervisión o control del sistema financiero consiste en la vigilancia del cumplimiento de estas normas. El
organismo supervisor de las entidades bancarias es la Superintendencia de Banca y Seguro. Podemos justificar la
actividad supervisora ejercida sobre las entidades de crédito desde un punto de vista macroeconómico y desde un
punto de vista microeconómico:
1.- Desde una perspectiva macroeconómica, al tener las entidades de crédito un papel preponderante como
intermediadoras en el sistema financiero, se hace necesario su control con el fin de alcanzar su estabilidad
y para evitar situaciones con efectos perjudiciales en el sistema y, por ende, en la economía en general.
2.- Desde un punto de vista microeconómico se persigue fundamentalmente la protección del inversor o
depositante, situado en una posición de desventaja frente a la entidad.
En concreto, la función supervisora que ejerce la Superintendencia de Banca y Seguro sobre estas entidades no
se debe considerar tanto el ejercicio de un derecho o de unas facultades discrecionales,

11
como el cumplimiento de una ineludible obligación que le permita hacer frente a su trascendental
responsabilidad, con el fin de conseguir una estabilidad en el sistema financiero, al ser las entidades de crédito
aquellas que tienen una mayor importancia relativa en el mismo dentro del conjunto de instituciones que lo
integran.

4. Clasificación de las entidades de crédito

4.1.- Entidades de crédito oficiales

Las instituciones oficiales están integradas por el Banco de la Nacion)
El Banco Central de Reserva lleva a cabo además de la supervisión y control del resto de entidades
de crédito, otras funciones como:
a. Apoyar la política general económica del gobierno.
b. Definir y ejecutar la política monetaria.
c. Promover el buen funcionamiento del sistema de pagos.
d. Emitir los billetes de curso legal
e. Poseer y g estionar las reservas de divisas y metales preciosos no transferidas al BCR

4.2.- Entidades de crédito privadas

Las entidades de crédito privadas se pueden clasificar en entidades de depósitos y establecimientos financieros de
crédito.
4.2.1.- Entidades de depósito
Bancos, cajas de ahorro y cooperativas de crédito son entidades de crédito que se diferencian por sus objetivos
sociales.
La banca, pieza clave del sistema crediticio, en la medida en que las economías se lentamente, dando paso a
otros intermediarios financieros; sin, por este motivo, dejar de seguir siendo la entidad financiera y crediticia
más importante.
Las cooperativas de crédito se definen como “las sociedades constituidas con arreglo a la presente Ley, cuyo
objeto social es servir a las necesidades financieras de sus socios y de terceros”. El número de sus socios es
ilimitado, y alcanza la responsabilidad de los mismos por las deudas sociales, sólo por el valor de sus
aportaciones. Pueden realizar las mismas operaciones activas, pasivas y de servicios que están permitidas a
bancos y cajas de ahorro.
4.2.2.- Establecimientos financieros de crédito (EFC)
Se define como entidades de crédito cuya actividad principal consista en el ejercicio de una o varias de estas
actividades:
1. “Las de préstamo y crédito, incluyendo crédito al consumo, crédito hipotecario y la financiación de
transacciones internacionales.
2. Las de “factoring” con o sin recurso, y las actividades complementarias de la misma, tales como las de
investigación y clasificación de la clientela, contabilización de deudores y, en general, cualquier otra
actividad que tienda a favorecer la administración, evaluación, seguridad y financiación de los créditos
nacidos en el tráfico mercantil nacional e internacional, que les sean cedidos.
3. Las de arrendamiento financiero, con inclusión de las siguientes actividades complementarias:
 Actividades de mantenimiento y conservación de los bienes cedidos.
 Concesión de financiación conectada a una operación de arrendamiento financiero, actual o futura.
 IIntermediación y gestión de operaciones de arrendamiento financiero.
 Actividades de arrendamiento no financiero que podrán completar o no con una operación de compra.
 Asesoramiento e informes comerciales.

4. La emisión y gestión de tarjetas de crédito.

5. La comisión de avales y garantías y suscripción de compromisos similares”.
6. Además pueden llevar a cabo otras tareas accesorias a éstas, como realización de otras actividades
necesarias para un mejor desempeño de la actividad principal, de manera que se permiten operaciones de
activo, diferentes a las anteriores, siempre y cuando sean imprescindibles para la actividad principal.

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5. La Intermediación Financiera Indirecta En El Perú: Evolución Reciente

El singular periodo de crecimiento económico al que asistimos desde hace más de seis años atrás, ha traído como
consecuencia la expansión del crédito y demás servicios financieros en el país, producto del incremento en los
niveles de consumo, inversión, comercio exterior, etc.

La intermediación financiera en nuestro país se encuentra en niveles aún muy bajos (en torno al 22% del PBI) en
comparación a países como Chile (60%) o Uruguay (36%); sin embargo, se puede apreciar que el crédito
bancario ha experimentado un crecimiento de 74% entre el año 2003 y junio de 2007, al pasar de los US$ 10
869 millones a los US$ 18,741 millones. A pesar de que los créditos comerciales representaron el componente
más importante dentro de los créditos totales (casi el 64%), y de que los créditos a microempresas tan solo
representan el 5% del total, se observa un crecimiento mucho más acelerado de los créditos a microempresas, ya
que éstas aumentaron en 163% durante el mismo periodo.

Por otro lado, en cuanto al desempeño de las instituciones microfinancieras no bancarias, tales como las Cajas
Rurales, Cajas Municipales, y EDPYMES, se observa que, en conjunto, expandieron su oferta crediticia en
150%, al pasar de los US$ 269 millones en 2003 a los US$ 1 710 millones en junio de 2007. Dentro de este
rubro, el crédito a las microempresas representa el componente más importante (54% aprox.)

Lo anterior nos lleva a concluir que el crecimiento de la intermediación financiera no solo se estaría concentrando en colocaciones,
sino que se estaría expandiendo hacia sectores de menores recursos, que tradicionalmente estaban excluidos del crédito financiero.
No obstante, esta expansión en cobertura continúa siendo muy baja, sobretodo en los departamentos más pobres del país, tales como:
Huancavelica, Ayacucho, Amazonas, Apurimac, Huanuco, Pasco y Loreto . Frente a esto, se debe buscar nuevas estrategias de asistencia
financiera para estas zonas del país.

5.1. Tipos de intermediarios Financieros en el Perú

El papel de los intermediarios financieros consiste, de un lado reunir los ahorros de los agentes excedentarios,
ofreciéndole oportunidades de rentabilizar sus recursos financieros, mejores a las que por si mismos podrían
obtener; de otro, en ofrecer a los prestatarios recursos financieros con mejores condiciones de precio, plazo, etc.
De las que podrían obtener por si mismos.
Los Tipos de intermediario en el Perú son:

 Bancos
 Financieras
 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
 EDPYMEs
 Cooperativas de Ahorro y Crédito
 Empresas de Arrendamiento Financiero
 Empresas Afianzadoras y de Garantía

6. Empresa Bancaria

6.1. Definición de la empresa bancaria

J. Garrigues define a la banca, como una empresa mercantil que tiene por objeto la mediación en las operaciones
sobre dinero y títulos.

Se define al comerciante bancario

"Ejercen el comercio de banca, las personas naturales o jurídicas que con habitualidad y animo de lucro reciben
del publico, en forma de deposito irregular o en otras análogas, fondos que aplican por cuenta propia a
operaciones activas de crédito y a otras inversiones con arreglo a las leyes y usos

13
mercantiles, prestando, ademas, por regla general, a su clientela, servicios de giro, transferencia, custodia,
mediación y otras en relación con los propios de la comisión mercantil".

6.2. Funciones de un banco

Nos encontramos por lo tanto con dos grandes funciones que tienen los bancos:

1. Captación del ahorro.

2. Encauzamiento de la inversión.

El instrumento básico con que operan los bancos lo constituye el crédito bancario, que permite poner en manos
de los inversores los recursos ahorrados captados por el banco, siendo ademas ser capaces de crear dinero
mediante el proceso de generar depósitos derivados. Otra función importante de los bancos la constituye la
denominada intermediación financiera, administración de capitales, valores, etc.

6.3. La Gestión del negocio bancario

Cuando la banca efectúa operaciones activas, es decir, realiza inversiones de sus recursos surgen las
siguientes preguntas:

a. ¿Que beneficio obtendrá con la inversión efectuada ?, o lo que es lo mismo, la rentabilidad que obtiene de
su negocio.
b. ¿Obtendrá la restitución de los recursos invertidos?, es decir, la seguridad que invierte los recursos.
c. ¿ Estarán disponibles los recursos de acuerdo con las exigencias de devolución de los depósitos ?, es
decir, la liquidez para reintegrar los depósitos.

El mayor o menor plazo concedido a las operaciones de activo afecta a la liquidez, las garantías exigidas
repercuten sobre la seguridad y el mayor o menor tipo de interés actúa sobre la rentabilidad. Por lo tanto, dado
que la problemática fundamental del negocio bancario gira sobre estos tres pilares básicos, es decir, armonizar
adecuadamente los objetivos de rentabilidad, seguridad y liquidez, vamos a analizar cada uno de estos
conceptos.

6.3.1. Rentabilidad

Concebido el negocio bancario, como una actividad encaminada a la obtención de lucro, el objetivo rentabilidad
puede considerarse como el primer objetivo, siendo la liquidez y la seguridad dos condicionantes del
primero.Teniendo en cuenta las características del negocio bancario basadas en la confianza y que supone que
la financiación de las inversiones, provienen de recursos ajenos conduce a la siguiente afirmación:

" El tipo de interés de las operaciones activas tiene que ser mayor que el tipo de interés de las operaciones
pasivas".

Como conclusión final, con el objetivo rentabilidad, se persigue la obtención de un beneficio mediante la
adecuada inversión en activos rentables, y suficiente para cubrir el coste de capital y la consecución de un
remanente en volumen conveniente, y que será imprescindible que :

6.3.2. Determinantes de la rentabilidad bancaria

O.Fanjul y F.Maravall, mediante la técnica del análisis discriminante identifican las variables mas
representativas para diferenciar bancos y cajas de acuerdo con los criterios de rentabilidad. Los resultados
obtenidos fueron los siguientes:

a. Variables de estructura.
1.- Tamaño relativo: medido por la cuota de mercado de cada entidad sobre el total de depósitos.

14
 2.- Valor medio de los depósitos por oficina. 3.-
Tamaño medio de los depósitos.
4.- Valor medio de los depósitos por empleado. 5.-
Numero medio de depósitos por oficina.
b. Variables de cartera.
1.- Estructura de los depósitos : % cuentas corrites / total depot.
2. Estructura de activo: % créditos / Total Activos. C.-
Variables de precio
1.- Coste medio de personal 2.-
Coste medio de pasivo
3.- Rendimiento medio del activo
D.- Variables de funcionamiento
1.- Ratio costes financieros / productos ejercicio
2.- Ratio costes financieros / costes por operaciones. 3.-
Ratio costes por operaciones / productos ejercicio 4.- Ratio
gastos generales y de personal / acreedores.
e. Variables Discriminadoras

6.3.2. Seguridad
El objetivo seguridad pretende que los recursos invertidos se recuperen. Las inversiones bancarias suponen para
el banco el riesgo de que al vencimiento la entidad no recupere la inversión efectuada, por lo que los bancos han
de vigilar muy de cerca esta problemática, ya que de lo contrario pueden poner en desequilibrio la entidad con el
consiguiente efecto negativo en el publico y demás instituciones. Por esta razón el banco debe de analizar
profundamente cada una de las operaciones que realiza para eliminar en lo posible el riesgo.

Los factores que afectan a la seguridad son los siguientes:

 Beneficiario del crédito
 Fin a que se destina el crédito
 Garantías que respaldan el crédito
 Forma instrumental del crédito
 Momento coyuntural que se concede el crédito

6.3.3. Liquidez
Según Sayers, la liquidez bancaria esta determinada por "la capacidad de satisfacer demandas de efectivo a
cambio de depósitos". La liquidez se establece como la resultante de la liquidabilidad del activo y la exigibilidad
del pasivo, es decir, el grado de disponibilidad de los recursos invertidos ha de ser el adecuado a las exigencias
de devolución de los depósitos. Ha de tenerse en cuenta que los activos bancarios presentan distinto grado de
liquidabilidad. De aquí el que se distingan activos líquidos de "primera linea" y de "segunda linea".

La problemática de la liquidez se configura como la armonización de los distintos grados de liquidabilidad de los
activos y de exigibilidad de los pasivos bancarios. En la liquidez bancaria, también tiene una notable influencia
la política monetaria practicada por el banco de España en cuanto a la regulación de la liquidez se refiere.

La configuración de los depósitos bancarios afecta de forma notable a la liquidez bancaria, ya que, por ejemplo,
los depósitos a plazo fijo presentan una mayor estabilidad que los depósitos

6.4. la Organización Bancaria

Cada organización Bancaria adopta una manera en particular su propia organización. Cuando observamos los
organigramas nos podemos dar una idea de cómo esta organizada una empresa.

Por lo general están organizados en las siguiente jerarquia

 Junta de Accionistas2.3)
 Directorio

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 Gerencia General
 Gerencias Generales Adjuntas
 Gerencias Centrales
 Gerencias
 Sub Gerencias
 Jefaturas de Departamentos
 Jefaturas de Secciones
 Jefaturas de Unidades

Las empresas financieras, además de la Oficina Principal puede contar con Sucursales y Agencias. Las
Sucursales operan en igual forma que la Oficina Principal y las Agencias tienen funciones limitadas o específicas

Organigrama de Agrobanco

Organización del Banco de Materiales

ESTRUCTURA ORGANICA DEL BANMAT

comprende los siguientes órganos:

1. ORGANOS DE DIRECCION.
1.1. Directorio
1.2. Presidencia del Directorio
1.3. Gerencia General
2. ORGANO DE CONTROL.
2.1. Órgano de Control Institucional.
2.1.1. Departamento de Auditoria de Gestión
2.1.2. Departamento de Auditoria Financiera
3. ORGANO DE ASESORIA.
3.1. Gerencia Legal
3.1.1. Departamento de Asuntos Judiciales
16
 3.1.2. Departamento de Asesoría Legal
3.2. Departamento de Imagen Institucional
4. ORGANOS DE APOYO.
4.1. Gerencia de Informática y Planeamiento
4.1.1. Departamento de Informática
4.1.2. Departamento de Planeamiento
4.2. Gerencia de Administración y Finanzas.
4.2.1. Departamento de Logística
4.2.2. Departamento de Recursos Humanos
4.2.3. Departamento de Contabilidad y Finanzas
4.2.4. Departamento de Operaciones
4.2.5. Sucursales
5. ORGANOS DE LINEA.
5.1. Gerencia de Inversiones y Colocaciones
5.1.1. Departamento de Inversiones y Colocaciones
5.1.2. Departamento de Riesgos
5.2. Gerencia de Recuperaciones
5.2.1. Departamento de Recuperaciones
5.2.2. Departamento de Control y Ejecución de Garantías
5.3. Gerencia Técnica
5.3.1. Departamento de Evaluación de Proyectos y Licitaciones
5.3.2. Departamento de Supervisión de Proyectos
5.3.3. Departamento de Liquidación de Proyectos
5.4. Gerencia de Proyectos Especiales
5.4.1 Departamento de Desarrollo y Participación Social
5.4.2 Departamento de Ingeniería

7. Legislación Bancaria En El Peru

A) Parte General

1. La legislación bancaria peruana.

La regulación bancaria peruana está contenida en el texto concordado de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley 26702)
2. Los sujetos que realizan en Perú actividad bancaria o de intermediación financiera.
Los sujetos que realizan actividad bancaria en el Perú son los siguientes:
Empresa Bancaria: es aquella cuyo negocio principal consiste en recibir dinero del público en depósito
o bajo cualquier otra modalidad contractual, y en utilizar ese dinero, su propio capital y el que obtenga de
otras fuentes de financiación en conceder créditos en las diversas modalidades, o a aplicarlos a
operaciones sujetas a riesgos de mercado. Las empresas bancarias pueden realizar todas las operaciones
señaladas en el artículo 221º de la Ley de Bancos, excepto las indicadas en los numerales 16 y 42, para lo
cual deberán contar con autorización de la Superintendencia, con opinión previa del Banco Central.
Empresa Financiera: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad consiste en facilitar
las colocaciones de primeras emisiones de valores, operar con valores mobiliarios y brindar asesoría de
carácter financiero. Las empresas financieras pueden realizar las operaciones señaladas en los numerales
3b, 6, 15, 23, 28 y 29 del artículo 221º de la Ley de Bancos y todas las señaladas en el módulo 2 del
artículo 290º de dicha ley. Para la ampliación de sus operaciones, deberán cumplir con los requisitos
establecidos en este último artículo.
Caja Rural de Ahorro y Crédito: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad
consiste en otorgar financiamiento preferentemente a la mediana, pequeña y micro empresa del
ámbito rural. Las cajas rurales de ahorro y crédito, pueden realizar las operaciones señaladas en los
incisos 2, 3
b), 6, 8, 9, 11, 12, 15, 23, 25, 28, 29 y 39 del artículo 221º de la Ley de Bancos.

17
 Las demás operaciones señaladas en el artículo 221º de dicha ley también podrán ser realizadas por estas
empresas cuando cumplan los requisitos establecidos en el artículo 290º de la misma.
Caja Municipal de Ahorro y Crédito: es aquella que capta recursos del público y cuya especialidad
consiste en realizar operaciones de financiamiento, preferentemente a las pequeñas y microempresas. Las
Cajas Municipales de Ahorro y Crédito pueden realizar las operaciones autorizadas por sus leyes
especiales. Adicionalmente podrán realizar las operaciones señaladas en los numerales 23, 29 y 39 del
artículo 221º de la Ley de Bancos. Para acceder a las demás operaciones señaladas en el artículo 221º, les
es de aplicación lo dispuesto en el artículo 290º de la misma ley.
Caja Municipal de Crédito Popular: es aquella especializada en otorgar crédito pignoraticio al
público en general, encontrándose también facultada para efectuar operaciones activas y pasivas con los
respectivos Concejos Provinciales y Distritales y con las empresas municipales dependientes de los
primeros, así como para brindar servicios bancarios a dichos concejos yempresas. Las Cajas Municipales
de Crédito Popular pueden realizar las operaciones a que se refiere el numeral 5 del artículo 282º de la
ley de Bancos.
Adicionalmente pueden realizar las operaciones señaladas en los numerales 23, 29 y 39 del artículo 221º
de la misma ley. Para acceder a las demás operaciones señaladas en el artículo 221º, les es de aplicación
lo dispuesto en el artículo 290º.
Empresa de Desarrollo de la Pequeña y Micro Empresa, EDPYME: es aquélla cuya especialidad consiste
en otorgar financiamiento preferentemente a los empresarios de la pequeña y microempresa. Las
EDPYMES pueden realizar las operaciones señaladas en los incisos 3b), 4, 6, 11, 15, 23, 28, 29 y 39 del
artículo 221º y en el numeral iii del inciso 14 del artículo 275º de la Ley de Bancos. Las demás
operaciones señaladas en el artículo 221º también podrán ser realizadas por estas empresas cuando
cumplan los requisitos contenidos en el artículo 290º.
Empresa de Arrendamiento Financiero: cuya especialidad consiste en la adquisición de bienes
muebles e inmuebles, los que serán cedidos en uso a una persona natural o jurídica, a cambio del pago de
una renta periódica y con la opción de comprar dichos bienes por un valor predeterminado.
Empresa de Factoring, cuya especialidad consiste en la adquisición de facturas conformadas, títulos
valores y en general cualquier valor mobiliario representativo de deuda.
Empresa Afianzadora y de Garantías, cuya especialidad consiste en otorgar afianzamientos para
garantizar a personas naturales o jurídicas ante otras empresas del sistema financiero o ante empresas del
extranjero, en operaciones vinculadas con el comercio exterior.
Empresa de Servicios Fiduciarios, cuya especialidad consiste en actuar como fiduciario en la
administración de patrimonios autónomos fiduciarios, o en el cumplimiento de encargos fiduciarios de
cualquier naturaleza.
Cooperativas de Ahorro y Crédito pueden operar con recursos del público, entendiéndose por tal a
las personas ajenas a sus accionistas, si adoptan la forma jurídica de sociedades cooperativas con
acciones. Sus características son las siguientes:
1. El capital social de estas sociedades cooperativas se encuentra representado por acciones sociales,
regidas por la presente ley y por el régimen de sociedades anónimas de la Ley General de
Sociedades;
2. Se encuentran obligadas a constituir la reserva legal a que se refiere el artículo 67º de la presente ley,
sin que les corresponda constituir reserva cooperativa alguna;
3. La administración de estas sociedades cooperativas se rige por las normas de la Ley General de
Sociedades, régimen de sociedades anónimas;
4. Las cooperativas pueden realizar las operaciones señaladas en los numerales 2, 3b), 4, 6, 11, 15, 23,
28, 29 y 39 del artículo 221º y en el numeral iii del inciso 14 del artículo 275º de la presente ley. Las
demás operaciones señaladas en el artículo 221º también podrán ser realizadas por estas empresas
cuando cumplan los requisitos contenidos en el artículo 290º;
5. Serán de aplicación a estas sociedades las normas contenidas en la presente ley; y se encuentran
sujetas a la supervisión directa de la Superintendencia.
6. No se rigen por la Ley General de Cooperativas, texto único ordenado aprobado por decreto
supremo 074-90-TR.

18
 1. Requisitos y procedimientos para la instalación de una entidad bancaria o de
intermediación financiera en el Perú

Las empresas deben constituirse bajo la forma de sociedad anónima, salvo aquéllas cuya naturaleza no lo
permita. Para iniciar sus operaciones, sus organizadores deben recabar previamente de la Superintendencia,
las autorizaciones de organización y funcionamiento, ciñéndose al procedimiento
que dicte la misma con carácter general.
En la denominación social de las empresas debe incluirse específica referencia a la actividad para que
se las constituye, aun cuando para ello se utilice apócopes, siglas o idioma extranjero. Les es prohibido
utilizar la palabra “central”, así como cualquier otra denominación que confunda su naturaleza.
En la denominación social es obligatorio se consigne expresamente la expresión que refleje la naturaleza de
la empresa, según corresponda. No es necesario que figure el término sociedad anónima o la abreviatura
correspondiente.
Para el funcionamiento de las empresas y sus subsidiarias, se requiere que el capital social, aportado en
efectivo, alcance las siguientes cantidades mínimas:
A. Empresas de Operaciones Múltiples:
1. Empresa Bancaria : S/. 14 914 000,00
2. Empresa Financiera : S/. 7 500 000,00
3. Caja Municipal de Ahorro y Crédito: S/. 678 000,00
4. Caja Municipal de Crédito Popular: S/. 4 000 000,00
5. Entidad de Desarrollo a la Pequeña y Micro Empresa - EDPYME: S/. 678 000,00
6. Cooperativas de Ahorro y Crédito autorizadas a captar recursos del público: S/. 678 000,00
7. Caja Rural de Ahorro y Crédito: S/. 678 000,00
B. Empresas Especializadas:
1. Empresa de Capitalización Inmobiliaria: S/. 7 500 000,00
2. Empresa de Arrendamiento Financiero: S/. 2 440 000,00
3. Empresa de Factoring: S/. 1 356 000,00
4. Empresa Afianzadora y de Garantías: S/. 1 356 000,00
5. Empresa de Servicios Fiduciarios: S/. 1 356 000,00
C. Bancos de Inversión: S/. 14 914 000,00
D. Empresas de Seguros:
1. Empresa que opera en un solo ramo (de riesgos generales o de vida): S/. 2’712 000,00
2. Empresa que opera en ambos ramos (de riesgos generales y de vida): S/. 3 728 000,00
3. Empresa de Seguros y de Reaseguros: S/. 9 491 000,00
4. Empresa de Reaseguros: S/. 5 763 000,00
Fuente: Ley Nº 26702 – Ley de Bancos. Sección Primera, Titulo I, Capítulo I

2. El Organismo de Supervisión Bancaria en el Perú

El organismo encargado de la supervisión bancaria en el Perú es la Superintendencia de Banca Seguros y

AFP. La Superintendencia es una institución de derecho público cuya autonomía funcional está reconocida
por la Constitución Política del Perú. Sus objetivos, funciones y atribuciones están establecidos en la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca,
Seguros y AFP (Ley 26702)

5. El Secreto Bancario en el Perú.

Está prohibido a las empresas del sistema financiero, así como a sus directores y trabajadores, suministrar
cualquier información sobre las operaciones pasivas con sus clientes, a menos que medie autorización
escrita de éstos o se trate de los supuestos consignados en los artículos 142º y 143º de la ley 26702.
También se encuentran obligados a observar el secreto bancario:
1. El Superintendente y los trabajadores de la Superintendencia, salvo que se trate de la información
respecto a los titulares de cuentas corrientes cerradas por el giro de cheques sin provisión de
fondos.
2. Los directores y trabajadores del Banco Central de Reserva del Perú.

19
 3. Los directores y trabajadores de las sociedades de auditoría y de las empresas clasificadoras de
riesgo.
No rige esta norma tratándose de los movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos, a que se
refiere la Sección Quinta de esta Ley, en cuyo caso la empresa está obligada a comunicar acerca de tales
movimientos a la Unidad de Inteligencia Financiera.
No incurren en responsabilidad legal, la empresa y/o sus trabajadores que, en cumplimiento de la
obligación contenida en el presente artículo, hagan de conocimiento de la Unidad de Inteligencia
Financiera, movimientos o transacciones sospechosas que, por su naturaleza, puedan ocultar operaciones
de lavado de dinero o de activos. La autoridad correspondiente inicia las investigaciones necesarias y, en
ningún caso, dicha comunicación puede ser fundamento para la interposición de acciones civiles, penales
e indemnizatorias contra la empresa y/o sus funcionarios.
Tampoco incurren en responsabilidad quienes se abstengan de proporcionar información sujeta al secreto
bancario a personas distintas a las referidas en el artículo 143º de la ley 26702. Las autoridades que
persistan en requerirla quedan incursas en el delito de abuso de autoridad tipificado en el artículo 376º del
Código Penal.
Sin perjuicio de la responsabilidad penal que señala el artículo 165º del Código Penal, la infracción a las
disposiciones de este capítulo se considera falta grave para efectos laborales y, cuando ello fuere del caso,
se sanciona con multa.
El secreto bancario no impide el suministro de información de carácter global, particularmente en los
siguientes casos:
1. Cuando sea proporcionada por la Superintendencia al Banco Central y a las empresas del sistema
financiero para:
 Usos estadísticos.
 La formulación de la política monetaria y su seguimiento.
2. Cuando se suministre a bancos e instituciones financieras del exterior con los que se mantenga
corresponsalía o que estén interesados en establecer una relación de esa naturaleza.
3. Cuando la soliciten las sociedades de auditoría a que se refiere el numeral 1 del artículo 134º o
firmas especializadas en la clasificación de riesgo.
4. Cuando lo requieran personas interesadas en la adquisición de no menos del treinta por ciento
(30%) del capital accionario de la empresa.
No constituye violación del secreto bancario, la divulgación de información sobre las sumas recibidas de
los distintos clientes para fines de liquidación de la empresa.
El secreto bancario no rige cuando la información sea requerida por:
1. Los jueces y tribunales en el ejercicio regular de sus funciones y con específica referencia a un
proceso determinado, en el que sea parte el cliente de la empresa a quien se contrae la solicitud.
2. El Fiscal de la Nación, en los casos de presunción de enriquecimiento ilícitode funcionarios y
servidores públicos o de quienes administren o hayan administrado recursos del Estado o de
organismos a los que éste otorga soporte económico.
3. El Fiscal de la Nación o el gobierno de un país con el que se tenga celebrado convenio para
combatir, reprimir y sancionar el tráfico ilícito de drogas o el terrorismo, o en general, tratándose
de movimientos sospechosos de lavado de dinero o de activos, con referencia a transacciones
financieras y operaciones bancarias ejecutadas por personas presuntamente implicadas en esas
actividades delictivas o que se encuentren sometidas a investigación bajo sospecha de alcanzarles
responsabilidad en ellas.
4. El Presidente de una Comisión Investigadora del Poder Legislativo, con acuerdo de la Comisión de
que se trate y en relación con hechos que comprometan el interés público.
5. El Superintendente, en el ejercicio de sus funciones de supervisión. En los casos de los numerales
2, 3 y 4, el pedido de información se canaliza a través de la Superintendencia. Quienes accedan a
información secreta en virtud de lo dispuesto en el presente artículo, están obligados a mantenerla
con dicho carácter en tanto ésta no resulte incompatible con el interés público.

20
B) PARTE ESPECIAL.

La ley 26702, en el Capítulo III, Subcapítulos I, II y III ( Artículos 221 y ss) regula los siguientes negocios
jurídicos:
 Contrato de cuenta corriente bancaria
 Depósito de Ahorros
 Contrato de prenda global y flotante
 Emisión de instrumentos financieros
 Fideicomiso
 Comisiones de confianza
Por su parte, el contrato de leasing o arrendamiento financiero está regulado por el Decreto Legislativo 299 y
sus modificativas.

C) NORMATIVA REGLAMENTARIA.
La normativa reglamentaria puede consultarse en el sitio WEB de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP

El nivel de desarrollo alcanzado por el sistema financiero de un país está en función del grado de
autofinanciación, pues en la medida en que sea menor, dada una cifra de ahorro total, mayor será la participación
de la suma de la intermediación financiera y de la contratación directa de títulos en la inversión. Por otro lado, la
importancia relativa de los intermediarios financieros será mayor, en tanto q ue la colocación directa de títulos
de deuda entre los oferentes de fondos sea menor. Finalmente, la creación de medios de pago (ceteris paribus) y
la participación de los bancos en la oferta monetaria será mayor, en la medida en que las entidades bancarias
sean más importantes que el resto de intermediarios financieros.
El intercambio de los activos financieros entre las instituciones tiene lugar en los mercados financieros, si bien
su existencia no es condición necesaria para que éste se produzca. Instrumentos e intermediarios financieros,
junto con los mercados en los que tienen lugar los intercambios de los activos financieros, constituyen lo que
denominamos sistema financiero, cuyo estudio se refiere al análisis de aquellas vías o canales por los que pasa el
ahorro para su conversión en inversión, desde las unidades de gasto con superávit hasta las unidades de inversión
deficitarias.
Todo sistema financiero debe lograr la consecución de tres objetivos, y el grado o medida en que éstos se
alcancen constituye el reflejo de su eficacia:
1. El fomento del ahorro privado, como fuente básica de los recursos de que se ha de nutrir su funcionamiento,
facilitando que se mantenga con las mayores garantías posibles.
2. Una asignación eficaz de los recursos financieros escasos, es decir, que todas las necesidades sean satisfechas
óptimamente, y los activos sean adquiridos por los mejores ahorradores posibles; todo ello adecuando perfiles
tanto en plazos como en costes, para poder alcanzar un cúmulo del capital existente en una economía de la
forma más eficaz posible.
3. Actuar con la flexibilidad suficiente para que instituciones, instrumentos y mercados se adapten a los
cambios precisos y obtener los dos primeros objetivos, contribuyendo al logro de la estabilidad monetaria y
financiera y permitiendo el desarrollo de la política monetaria.
Los intermediarios financieros son aquellas instituciones que actúan en un sistema financiero como mediadores,
poniendo en contacto a los prestamistas y prestatarios últimos de una economía, siendo éste el eje central de su
actividad y la justificación de su existencia, por lo que siempre estarán en condiciones de recibir los fondos que
en ellos se vayan a depositar a los tipos de interés establecidos. Además, estas instituciones también se dedican a
la prestación de servicios al resto de los agentes económicos, produciéndose así un doble enlace entre las
empresas o instituciones financieras y las que no lo son. E stas instituciones son simples mediadoras en el
sentido de que operan asumiendo riesgo, puesto que en el ejercicio de su actividad han de generar un valor
económico y un beneficio que compense los riesgos a los que están expuestas o que han asumido.

21
Desde un punto de vista institucional, en el sistema financiero Peruano podemos establecer en la actualidad tres
actividad diferenciadas, a saber, área crediticia, área de valores y área de seguro Podemos establecer diferencias
entre estos tres sistemas basándonos tanto en el tipo de empresas que principalmente actúa en cada uno, como en
la distinta naturaleza de las principales operaciones que realizan. Los Tipos de intermediario en el Perú son:
 Bancos
 Financieras
 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
 EDPYMEs
 Cooperativas de Ahorro y Crédito
 Empresas de Arrendamiento Financiero
 Empresas Afianzadoras y de Garantía

La Banca es la empresa mercantil que tiene por objeto la mediación en las operaciones sobre dinero y títulos.. El
instrumento básico con que operan los bancos lo constituye el crédito bancario, que permite poner en manos de
los inversores los recursos ahorrados captados por el banco, siendo ademas ser capaces de crear dinero mediante
el proceso de generar depósitos derivados. Otra función importante de los bancos la constituye la denominada
intermediación financiera, administración de capitales, valores, etc.
En la gestion bancaria el mayor o menor plazo concedido a las operaciones de activo afecta a la liquidez, las
garantías exigidas repercuten sobre la seguridad y el mayor o menor tipo de interés actúa sobre la rentabilidad.
Por lo tanto, la problemática fundamental del negocio bancario gira sobre estos tres pilares básicos, es decir,
armonizar adecuadamente los objetivos de rentabilidad, seguridad y liquidez
La regulación bancaria peruana está contenida en el texto concordado de la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros (Ley 26702
El organismo encargado de la supervisión bancaria en el Perú es la Superintendencia de Banca Seguros y AFP.
La Superintendencia es una institución de derecho público cuya autonomía funcional está reconocida por la
Constitución Política del Perú.

Realice el análisis y comentario de la Ley de Bancos

Presente el organigrama de una Entidad Financiera y comente sobre su organización Formular un
cuadro de las Entidades Financiera en la Ciudad de Huancayo y sus principales
actividades y funciones.

.
1. Alfredo C. Rodríguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –
Argentina, 1983.
2. Jorge Pérez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Perú, 1,989.
4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Perú

22
 PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS

UNIDAD TEMÁTICA N° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina el Sistema Financiero

2. Comente sobre las empresas de intermediación financiera
3. Defina la Empresa Bancaria
4. Describa la Organización Bancaria
5. Comente sobre la Gestión de la Empresa Bancaria
6. Interprete la legislación Bancaria en el Perú

23
24
 CARACTERÍSTICAS DEL PLAN DE CUENTAS Y EL ALCANCE
GENERAL PARA INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓN
FINANCIERA.

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:

 Definir Plan De Cuentas Para Instituciones de Intermediación Financiera
 Identificar los Objetivos Del Plan Contable de Empresas Financieras.
 Describir el Sistema De Codificación Y Denominación
 Establecer la Nomenclatura De Cuentas Para Las Empresas Del Sistema Financiero Y Entidades
Relacionadas
 Discriminar la Dinámica Del Plan de Cuenta para Empresas Financieras

1. Plan De Cuentas Para Instituciones De Intermediación Financiera

El Plan de cuentas para Instituciones Financieras, además de permitir satisfacer las necesidades de información
de la Entidad Financiera, facilita la evaluación y control de la misma por parte de los entes oficiales de
supervisión, como es el caso de la Superintendencia de Banca y Seguros
Su estructura se basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de
Contabilidad, considerando, a su vez, los usos y costumbres que la Contabilidad aplica en nuestro medio, cuenta,
además, con la opinión del Colegio de Contadores Públicos de Lima.

2. Objetivos Del Plan Contable Para Ias Empresas Financieras.

La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el Plan Contable para las Empresas del Sistema
Financiero, de acuerdo con normas y prácticas contables prudentes de uso nacional e internacional.
El Plan Contable para las Empresas del Sistema Financiero tiene como principales objetivos:
a. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el
Sistema Financiero del país, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como con las normas dispuestas por esta
Superintendencia.
b. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico- financiera y los
resultados de la gestión de dichas empresas.
c. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol; así
como para la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas,
para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
d. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores
de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero
en su conjunto.

25
ALCANCES Del Plan Contable Para Ias Empresas Financieras.

a. El Plan Contable Para Ias Empresas Financieras y las disposiciones en él contenidas, deberán ser aplicados
por todas las empresas que están autorizadas a operar por la Superintendencia de Banca y Seguros, de
conformidad con la Ley General.
b. El Plan Contable para las Empresas Financieras es aplicado para el registro contable de las operaciones
permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito
Popular, Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro Empresa – EDPYMEs, Cooperativas de Ahorro y
Crédito Autorizadas a Captar Recursos del Público, Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, Empresas
Administradoras Hipotecarias, Empresas de Capitalización Inmobiliaria, Empresas de Arrendamiento
Financiero, Empresas de Servicios Fiduciarios, al Fondo de Garantía para Préstamos a la Pequeña Industria
– FOGAPI, Banco de la Nación, Banco Agropecuario, Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE,
Fondo MIVIVIENDA S.A., y en el caso de otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la
Superintendencia .
c. Las cuentas contenidas en el Plan Contable Para Ias Empresas Financieras no implican de por sí
autorización para realizar las operaciones relacionadas con tales cuentas; debiendo las empresas efectuar
sólo las operaciones que les permita la Ley General y normas reglamentarias vigentes.
d. Las empresas podrán abrir nuevas cuentas analíticas sin la autorización previa de la Superintendencia,
siempre y cuando no exista abierto el nivel de detalle que la empresa requiera, con la finalidad de
perfeccionar sus controles contables; sin embargo, queda establecido que para fines de remisión electrónica
de datos a esta Superintendencia, deberá efectuarse única y exclusivamente dentro de los niveles
predeterminados en el Catálogo de Cuentas; aunque ésto no obsta que si posteriormente este Organismo
requiriera crear cuentas dentro de los niveles en los que las empresas unilateralmente hubieren efectuado la
apertura de las mismas, deberá procederse, bajo responsabilidad del Contador General y del Gerente del
Área, a efectuar las reclasificaciones contables del caso, en el más breve plazo.
e. Para el registro de aquellas operaciones que requieran el uso de los códigos y denominaciones de las
empresas del sistema financiero y entidades relacionadas, se aplicará lo establecido en el literal J de este
Capítulo.

3. Sistema De Codificación Y Denominación

a. La codificación y denominación de las clases, rubros, cuentas, sub cuentas y cuentas analíticas previstas en
el Catálogo de Cuentas del presente Manual, han sido estructuradas sobre la base de un sistema que
contempla los siguientes niveles:
Clase : Se identifica con el primer dígito
Rubro : Se identifica con los dos primeros dígitos
Cuenta : Se identifica con los cuatro primeros dígitos Subcuenta
: Se identifica con los seis primeros dígitos
Cuenta analítica : Se identifica con los ocho primeros dígitos
Subcuenta analítica : Se identifica con los diez primeros dígitos.
Ejemplo: 5 Ingresos
51 Ingresos financieros
5104 Intereses por cartera de créditos
5104.01 Intereses por cartera de créditos vigentes
5104.01.01 Intereses por créditos comerciales 5104.01.01.01
Intereses por avances en cuenta corriente contratados
b. El sistema de codificación establecido a nivel de cada cuenta, incluye el tercer dígito para ser utilizado como
integrador y para diferenciar las operaciones por monedas, reajustables y con ajustes por inflación, teniendo
en consideración los códigos siguientes:
Cero (0): Integrador, comprendiendo los saldos totales de las cuentas en moneda nacional, moneda
extranjera, reajustables y ajustadas por inflación.
Uno (1): Para las operaciones en moneda nacional.
Dos (2): Para las operaciones en moneda extranjera, (incluye aquellas operaciones en moneda nacional
indexadas al tipo de cambio).
Tres (3): Para las operaciones reajustables con valor de actualización constante – VAC.

26
 Seis (6): Para las operaciones con ajustes por inflación.
Para la utilización del tercer dígito en el Balance de Comprobación de Saldos, se
tendrá en cuenta lo dispuesto en este numeral.
c. Las clases definidas en el Plan de Cuentas son las siguientes:
Clase : 1 Activo
Clase : 2 Pasivo
Clase : 3 Patrimonio
Clase : 4 Gastos
Clase : 5 Ingresos
Clase : 6 Resultados
Clase : 7 Contingentes
Clase : 8 Cuentas de Orden
Clase : 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementación por cada
empresa)
De acuerdo a la estructura al Presente Plan de Cuentas, las empresas podrán adoptar la clase
9 para establecer eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.

4. Nomenclatura De Cuentas Para Las Empresas Del Sistema Financiero Y Entidades

Relacionadas

Para la presentación del balance de comprobación de saldos a la Superintendencia de Banca y Seguros, el

registro de las operaciones desarrolladas con empresas del sistema financiero y empresas de servicios
complementarios y conexos nacionales, así como con las empresas de seguros del país, se efectuará con el
agregado de los códigos pertenecientes a cada tipo de empresa y/o a cada empresa según corresponda, de
acuerdo con las tablas adjuntas, los que serán consignados en los terminales de las subcuentas, cuentas analíticas
o cuentas de mayor denominación correspondiente, las mismas que se señalan a continuación:
1103.01 Bancos
1103.02 Financieras
1103.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
1103.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
1103.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro empresa EDPYMES
1103.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
1103.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
1108.03 Bancos y Otras Empresas del Sistema Financiero del País
1201.01 Bancos
1201.02 Financieras
1201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
1201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
1201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro empresa EDPYMES
1201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
1201.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
1208.01 Bancos
1208.02 Financieras
1208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
1208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
1208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro empresa EDPYMES
1208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
1208.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
1401.01.16.01 Créditos No Subordinados
1401.01.16.02 Créditos Subordinados 1404.01.16.01
Créditos No Subordinados 1404.01.16.02 Créditos
Subordinados 1405.01.16.01 Créditos No Subordinados
1405.01.16.02 Créditos Subordinados 1406.01.16.01
Créditos No Subordinados 1406.01.16.02 Créditos
Subordinados

27
2201.01 Bancos
2201.02 Financieras
2201.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
2201.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
2201.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro empresa EDPYMES
2201.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
2201.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
2208.01 Bancos
2208.02 Financieras
2208.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
2208.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
2208.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro empresa EDPYMES
2208.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
2208.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
2301.01.01 Depósitos sujetos al Decreto Legislativo N° 940 y sus modificatorias
2301.01.09 Otros
2302.01 Depósitos de Ahorro de Empresas del Sistema Financiero del País
2303.01 Depósitos a Plazo de Empresas del Sistema Financiero del País
2308.01.01 Depósitos a la vista país
2308.02.01 Depósitos de ahorro país
2308.03.01 Depósitos a plazo país
2403.01 Avances en cuenta corriente
2403.02.01 No Subordinados
2403.02.02 Subordinados Porción Computable
2403.02.03 Subordinados Porción No Computable
2403.03.01 No Subordinados
2403.03.02 Subordinados Porción Computable
2403.03.03 Subordinados Porción No Computable
2403.04 Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
2408.03 Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones con Empresas del Sistema
Financiero del País
2603.02.01 No Subordinados
2603.02.02 Subordinados Porción Computable
2603.02.03 Subordinados Porción No Computable
2603.03.01 No Subordinados
2603.03.02 Subordinados Porción Computable
2603.03.03 Subordinados Porción No Computable
2603.04 Adeudos por Bienes Recibidos en Arrendamiento Financiero
2608.03 Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones con Empresas del Sistema Financiero del País
4102.01 Bancos
4102.02 Financieras
4102.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
4102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
4102.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES
4102.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
4102.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
4103.01.01 Intereses por depósitos a la vista de empresas del sistema financiero del país
4103.02.01 Intereses por depósitos de ahorro de empresas del sistema financiero del país
4103.03.01 Intereses por depósitos a plazo de empresas del sistema financiero del país
4104.03.01 Intereses por avances en cuenta corriente
4104.03.02 Intereses por préstamos ordinarios
4104.03.03 Intereses por préstamos especiales
4104.03.04 Intereses por bienes recibidos en arrendamiento financiero
5101.03.01 Bancos
5101.03.02 Financieras

28
5101.03.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
5101.03.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
5101.03.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES
5101.03.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
5101.03.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
5102.01 Bancos
5102.02 Financieras
5102.03 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
5102.04 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito
5102.05 Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Microempresa EDPYMES
5102.06 Cooperativas de Ahorro y Crédito
5102.09 Otras Empresas del Sistema Financiero
5104.01.01.16 Intereses por créditos a empresas del sistema financiero, empresas de servicios
complementarios y conexos, y empresas del sistema de seguros del país

A las subcuentas referidas a “Otras Empresas del Sistema Financiero” deben efectuarse agregados con los
códigos correspondientes a las tablas de Empresas de Arrendamiento Financiero (07) y Empresas de Servicios
Fiduciarios (13).

Códigos y denominaciones de las Empresas del Sistema Financiero, Empresas de servicios complementarias y
conexos, así como con las empresas de seguros:

Código Bancos: 01
01 Banco Central de Reserva del Perú 02
Banco de la Nación
03 Banco de Crédito del Perú
04 Banco Internacional del Perú – INTERBANK 05
Banco Scotiabank S.A.
06 Banco Continental 08
Banco de Comercio
09 Banco Financiero del Perú
16 Citibank N.A., Sucursal en el Perú del
21 Banco Interamericano de Finanzas – S.A.E.M.A
24 Banco del Trabajo
28 Corporación Financiera de Desarrollo S.A. COFIDE
29 Mibanco Banco de la Microempresa – MIBANCO
31 Banco Agropecuario-AGROBANCO
32 HSBC Bank Perú S.A.
33 Banco Falabella Perú S.A.
99 Bancos en Liquidación

Código Financieras : 02

03 Solución Financiera de Crédito del Perú

07 Financiera TFC S.A.
08 Financiera Cordillera S.A.
99 Financieras en Liquidación

Código Cajas Municipales de Ahorro y Crédito: 03

01 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Sullana

02 Caja Municipal de Crédito Popular de Lima
03 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Piura
04 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Arequipa
05 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Huancayo
06 Caja Municipal de Ahorro y Crédito Cusco
07 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Maynas

29
08 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Ica 09
Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Paita
10 Caja Municipal de Ahorro y Crédito del Santa
11 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Trujillo
12 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Tacna
13 Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Pisco
97 Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
98 Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito
99 Cajas Municipales de Ahorro y Crédito en Liquidación

Código Cajas Rurales de Ahorro y Crédito: 04

01 Caja Rural de Ahorro y Crédito Del Sur S.A.

03 Caja Rural de Ahorro y Crédito Quillabamba S.A.A. - Credinka 04
Caja Rural de Ahorro y Crédito de la Región San Martín
05 Caja Rural de Ahorro y Crédito Los Libertadores Ayacucho 06
Caja Rural de Ahorro y Crédito Señor de Luren
07 Caja Rural de Ahorro y Crédito Chavín S.A. 08
Caja Rural de Ahorro y Crédito Nor Perú S.A. 09
Caja Rural de Ahorro y Crédito Cajamarca
10 Caja Rural de Ahorro y Crédito Profinanzas S.A.A.
12 Caja Rural de Ahorro y Crédito Sipán S.A.
14 Caja Rural de Ahorro y Crédito PRYMERA S.A.
15 Caja Rural de Ahorro y Crédito Los Andes S.A.
99 Cajas Rurales de Ahorro y Crédito en Liquidación

Código EDPYMEs: 05

02 Edyficar S.A.
03 Proempresa S.A.
04 Crédito de Alcance Regional Tacna S.A-EDPYME CREAR Tacna
05 Crédito de Alcance Regional Arequipa S.A.- EDPYME CREAR Arequipa 06
Nueva Visión S.A.
07 Confianza S.A.
08 Raiz S.A.
09 Edpyme Créditos de Alcance Regional Cusco S.A.- EDPYME CREAR Cusco
10 Edpyme Solidaridad S.A.
11 Credivisión S.A.
12 Crédito de Alcance Regional Trujillo S.A. – EDPYME CREAR Trujillo
13 Efectiva S.A.
14 Alternativa S.A.
15 Pro Negocios S.A.
16 Micasita S.A.
99 Edpymes en liquidación

Código Cooperativas de Ahorro y Crédito: 06 Código

Empresas de Arrendamiento Financiero: 07 01

Wiese Sudameris Leasing S.A.

04 Citileasing
05 América Leasing S.A.
08 Crédito Leasing S.A.- Credileasing S.A.
10 Leasing Total S.A.
11 Mitsui-Masa Leasing S.A.
99 Leasing en Liquidación

30
Código Empresas Afianzadoras y de Garantía: 08

01 Fondo de garantía para Préstamos a la Pequeña Industria – FOGAPI

Código Almacenes Generales de Depósito: 09 01

Almacenera del Perú S.A. ALMA-PERU

02 Depósitos S.A.
03 Cía. Almacenera S.A. CASA
99 Almacenes en Liquidación

Código Empresas de Seguros: 10

01 Rímac Internacional Cía. De Seguros y Reaseguros 04

Pacífico Peruano Suiza Cía. de Seguros y Reaseguros 05
La Positiva Compañía de Seguros
09 Secrex Cía de Seguros de Créditos y Garantías
11 Generali Perú Cía. de Seguros y Reaseguros
12 Mapfre Perú Compañía de Seguros y Reaseguros
13 El Pacífico Vida Cía. De Seguros y Reaseguros
15 Interseguro Cía. de Seguros S.A.
16 Mapfre Perú Vida Compañía de Seguros
17 Ace Seguros
18 Invita Seguros de Vida
20 La Positiva Vida Seguros y Reaseguros S.A.
21 Cardif del Perú S.A. Compañía de Seguros
99 Seguros en Liquidación

Código Sociedades Titulizadoras: 11 01

Citicorp Sociedad Titulizadora S.A.

03 Creditítulos Sociedad Titulizadora S.A. 04
Continental Sociedad Titulizadora S.A.
05 Wiese Sudameris Sociedad Titulizadora S.A. 06
Intertítulos Sociedad Titulizadora S.A.
07 Grupo Coril Sociedad Titulizadora S.A. 08
TRUST Sociedad Titulizadora S.A.

Código Empresas de Servicios de Canje: 12 01

Cámara de Compensación Electrónica S.A. Código

Empresas de Servicios Fiduciarios: 13 01 La

Fiduciaria S.A.

Código Fondos: 14

01 Fondo MIVIVIENDA S.A

5. DINÁMICA DE CUENTAS

CLASE : 1 ACTIVO

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas representativas de fondos disponibles, los créditos

concedidos a clientes y derechos que se esperan sean o puedan ser convertidos en efectivo,

31
las inversiones en valores y títulos, los bienes y derechos destinados a permanecer en la empresa y los gastos
pagados por adelantado.

Comprende los rubros: disponible, fondos interbancarios, inversiones negociables y a vencimiento, créditos,
cuentas por cobrar, bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y fuera de uso, inversiones permanentes,
inmuebles, mobiliario y equipo, y otros activos. Estos rubros comprenden las cuentas, subcuentas y cuentas
analíticas correspondientes para registrar los activos en forma desagregada, los rendimientos devengados por
cobrar y las provisiones para incobrabilidad, desvalorización de inversiones, depreciación acumulada para los
activos fijos y las amortizaciones acumuladas para gastos amortizables.

Los saldos de las cuentas del activo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por
las variaciones del tipo de cambio, de acuerdo a lo establecido por esta Superintendencia. Para efectos de
presentación en el balance general, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de las
respectivas cuentas del activo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del pasivo, deberá
registrarse con abono o cargo, según corresponda, a la cuenta de ingresos o gastos por diferencia de cambio.

RUBRO : 11 DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Comprende el efectivo que mantiene la empresa en caja, las tenencias de oro
y plata, los saldos disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú y los depósitos en bancos y
corresponsales y otras instituciones financieras del país y del exterior, distintos a fondos interbancarios cedidos.

También comprende los cheques y efectos de cobro inmediato, así como el disponible restringido.

Las tenencias de oro y plata que se posea con fines distintos a mantener una disponibilidad inmediata, se
registrarán en subcuentas y cuentas analíticas de la cuenta 1107 Disponible Restringido.

CUENTA : 1101 CAJA

DESCRIPCIÓN: Registra el efectivo conformado por la existencia de billetes y monedas

nacionales, emitidas y acuñadas por el Organismo Emisor, los billetes y monedas extranjeras y divisas
autorizados por el Banco Central de Reserva del Perú, así como las existencias de oro y plata acuñadas y en
barras, adquiridas como disponibilidad inmediata, que la empresa mantiene en caja de su oficina principal,
agencias y oficinas autorizadas.
Su saldo deudor deberá estar constituido exclusivamente por billetes y monedas nacionales y extranjeras y las
tenencias de oro y plata acuñadas o en barras, que se registrarán al precio de adquisición, de cotización nacional
o internacional o aquel que fije la Superintendencia de Banca y Seguros.

No deberán incluirse en el saldo de esta cuenta cheques u otros medios de pago, los mismos que deben
registrarse en la cuenta 1105 Canje u 1106 Efectos de cobro inmediato.

El efectivo en tránsito o que se encuentre en poder de empresas transportadoras de caudales deberá registrarse en
la subcuenta 1101.09 Efectivo en tránsito, debidamente respaldado y sustentado con la documentación
pertinente.

Deberán efectuarse verificaciones periódicas de las existencias de efectivo mediante arqueo, cuyo acto deberá
constar en las actas de arqueo pertinentes, debidamente firmadas por los responsables de su custodia y del
arqueo. Las diferencias que pudieran establecerse deberán ser contabilizadas, según corresponda, en las
subcuentas 1908.02 Faltantes de caja ó 2902.01 Sobrantes de caja.

32
DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los ingresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.
- Por las adquisiciones de oro o plata acuñados y en barras.
- Por las transferencias internas de efectivo recibidas.
- Por la asignación de fondos fijos.
- Por los sobrantes de caja.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera y de oro y
plata.

CRÉDITOS: - Por los egresos en efectivo en moneda nacional y/o extranjera.

- Por los retiros de oro o plata acuñados y en barras.
- Por las transferencias internas de efectivo efectuadas.
- Por los faltantes de caja.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera y de oro y
plata.

CUENTA : 1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los depósitos en cuenta corriente ordinaria o de encaje,

cuenta especial concertada con fines específicos, cuenta de depósitos por mandato legal, tal como para régimen
de vigilancia, sanciones por exceso de límite legal, etc., los depósitos overnight de moneda extranjera y otras
cuentas, en moneda nacional y extranjera, que mantiene la empresa en el Banco Central de Reserva del Perú.

Su saldo deudor denota fondos disponibles a favor de la empresa. En ningún caso el saldo de la cuenta deberá ser
acreedor.

Los saldos deberán conciliarse diariamente con los estados de cuenta emitidos por el Banco Central de Reserva
del Perú, debiendo regularizarse inmediatamente aquellas partidas que corresponda registrar por la empresa y
presentar el reclamo respectivo por aquellas otras cuya regularización corresponda al Banco Central de Reserva
del Perú. Las partidas pendientes de regularización que excedan treinta (30) días calendario, sin contar con la
justificación pertinente, deberán ser castigadas según corresponda.

Ver dinámica en la cuenta 1104.

CUENTA : 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL

PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los depósitos en cuenta corriente,

ahorros y a plazo, en moneda nacional y extranjera que mantiene la empresa en las empresas del sistema
financiero del país, así como las operaciones propias de corresponsalía.

Se abrirán las cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto, se utilizará el código y
denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.

Ver dinámica en la cuenta 1104.

CUENTA : 1104 BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL

EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: Esta cuenta registra el importe de los depósitos en moneda extranjera en

cuenta corriente, de ahorros y a plazo, que mantiene la empresa en bancos del exterior. Incluye, cuando
corresponda, los sobregiros y avances en cuenta corriente otorgados por dichos bancos.

33
 En la subcuenta 1104.06 Oficina matriz, sucursales y subsidiarias, se registrará el importe de los depósitos que
mantiene la empresa con su oficina matriz, sucursales y subsidiarias de ella en el exterior.

Es aplicable en lo pertinente para las cuentas 1102, 1103 y 1104, lo siguiente:

Los depósitos a plazo representados por valores, deberán registrarse en las cuentas correspondientes del rubro
13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

Su saldo deudor implica fondos disponibles y se mostrará en el activo. Los saldos acreedores que pudieran
presentarse por sobregiros y/o avances en cuenta corriente, se mostrarán en el Pasivo del Balance General.

En el caso de mantenerse diversas cuentas corrientes en una misma empresa bancaria que arrojen indistintamente
saldos deudores y acreedores, se deberá mostrar en el Balance General: en el Activo el saldo deudor neto y en el
Pasivo el saldo acreedor neto.

No deberán considerarse en esta cuenta los fondos cedidos en el mercado interfinanciero nacional, los mismos
que deberán ser contabilizados en la cuenta 1201 Fondos interbancarios.
Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediata deberán ser registradas el mismo
día en que se realizan, debiendo estar reconfirmadas por la documentación correspondiente.

Los saldos de las cuentas bancarias deberán ser objeto de conciliación con sus respectivos estados de cuenta. Las
diferencias que hubieren, así como las partidas pendientes de correspondencia deberán ser regularizadas en un
plazo no mayor de treinta (30) días calendario para operaciones en el país y de cuarenta y cinco (45) días
calendario para operaciones con el exterior. Las partidas pendientes que excedan dichos plazos y no cuenten con
la justificación correspondiente deberán ser reclasificadas, según corresponda:

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1102, 1103 y 1104

DÉBITOS:
- Por los depósitos efectuados en efectivo o su equivalente.
- Por las transferencias de fondos recibidas.
- Por las notas de abono recibidas.
- Por la capitalización de intereses en los depósitos de ahorro.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los cheques girados.
- Por la emisión de giros y/o transferencias al exterior.
- Por los retiros efectuados en efectivo o su equivalente.
- Por las notas de cargo recibidas.
- Por las transferencias de fondos efectuadas.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1105 CANJE

DESCRIPCIÓN: Registra los cheques a cargo de otras empresas recibidos por las empresas
autorizadas y los cheques a su cargo provenientes de aquéllas.

Su saldo estará conformado por la diferencia de los cheques a cargo de empresas autorizadas de la plaza local,
remitidos y recibidos de la Cámara de Compensación, así como los cheques por enviarse a la Cámara de
Compensación que han sido recibidos por operaciones realizadas fuera de horario y

34
días calendario de funcionamiento de la Cámara de Compensación, cuya regularización se efectuará con cargo o
abono en cuenta corriente del Banco Central de Reserva del Perú, o de acuerdo en otro mecanismo dispuesto,
según sea saldo favorable o desfavorable. No se registrarán los cheques provenientes de operaciones
interbancarias, los mismos que deben registrarse en la cuenta 1105.04 Interbancarios.

Su saldo estará representado por los cheques a cargo de empresas autorizadas con oficinas fuera de la plaza local,
ya sea que se hayan originado en la propia oficina o contra la misma, recibidos por la empresa en el desarrollo de
sus operaciones.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación.
- Por los cheques rechazados.
- Por los cheques enviados a/o dentro de Provincias.
- Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación provenientes de operaciones
interbancarias.
- Por el saldo en contra en la Cámara de Compensación.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los cheques a cargo del banco recibidos de la Cámara de Compensación.
- Por la nota de cargo de recepción de cheques por parte de las oficinas.
- Por los cheques enviados a la Cámara de Compensación, rechazados por no ser
conformes.
- Por los cheques recibidos de la Cámara de Compensación provenientes de operaciones
interbancarias.
- Por el saldo a favor en la Cámara de Compensación.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1106 EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

DESCRIPCIÓN: Registra el importe de los cheques, giros, órdenes de pago u otros valores de
cobro inmediato, recibidos por la empresa y que fueron girados contra empresas del sistema financiero del país o
instituciones financieras del exterior, cuya conversión a efectivo se produce a su sola presentación.
Esta cuenta será de aplicación para las empresas que no accedan a la Cámara de Compensación. DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por los cheques y giros recibidos para su efectivización.
- Por las órdenes de pago recibidas para su efectivización.
- Por los documentos sobre el exterior recibidos para su efectivización.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la efectivización de los cheques y giros.
- Por la efectivización de las órdenes de pago.
- Por los cheques depositados en bancos.
- Por el cobro de los documentos sobre el exterior.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1107 DISPONIBLE RESTRINGIDO

35
DESCRIPCIÓN: Registra los fondos fijos destinados por la empresa a atender sus gastos
menores, así como los depósitos sobre los cuales la empresa no puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea
por efecto contractual, orden administrativa, arbitral o judicial, u otra disposición imperativa de restricción.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la dotación de fondos fijos.
- Por la reposición de fondos fijos a la liquidación de los gastos.
- Por la imposición de fondos en garantía.
- Por los depósitos restringidos.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la liquidación de los gastos de fondos fijos.
- Por la liberación de fondos en garantía.
- Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1108 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DEL DISPONIBLE

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos

disponibles en el Banco Central de Reserva del Perú, por empresas del sistema financiero del país e instituciones
financieras del exterior y del disponible restringido.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los rendimientos devengados y no cobrados.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los rendimientos devengados cobrados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 12 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Comprende los importes cedidos a otras empresas del sistema financiero
nacional, con fines de apoyo de liquidez de carácter transitorio por plazos menores de treinta (30) días
calendario, siempre que sean permisibles por las condiciones de cada empresa y las disposiciones legales
pertinentes.
Si el plazo estipulado se excediera, deberá procederse a efectuar la reclasificación del caso, en el rubro 14
Créditos.

Su saldo deudor estará constituido por la sumatoria de los montos cedidos a las otras empresas del sistema
financiero nacional y sustentado mediante estados de cuentas, notas o constancias de los depósitos
correspondientes.

Previamente a la cesión de fondos, deberá acordarse con precisión el monto, interés, plazo de vigencia, medios
de comunicación inmediatos a utilizarse, oportunidad en que los mensajes serán trasmitidos para que surtan
efecto y los códigos o claves a emplearse.

36
Las transacciones concertadas a través de medios de comunicación inmediatos, deberán ser registradas el mismo
día que se produzcan, debiendo estar confirmadas por la documentación pertinente. Las concertadas a través de
notas, deberán registrarse el día de la recepción de éstas.

CUENTA : 1201 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 12

Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto, se utilizarán el código y
denominación establecidos en el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los fondos cedidos a las empresas del sistema financiero.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la devolución de los fondos cedidos.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1208 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE FONDOS

INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Registra los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a
otras empresas del sistema financiero.

Se abrirán cuentas analíticas por empresa y modalidad si fuera el caso. A tal efecto se utilizarán el código y
denominación establecidas en el Capítulo I del presente Manual.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los rendimientos devengados y no cobrados por los fondos cedidos a las empresas del
sistema financiero.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los rendimientos devengados cobrados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

1.1 Modificado por la Resol. SBS N° 29-2005 del 12. 01.2005

RUBRO : 13 INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta las empresas del sistema financiero registrarán la tenencia de
inversiones en instrumentos representativos de capital y de deuda, así como en commodities, de acuerdo con la
intención inicial de la adquisición y de las características propias de estas inversiones.

Los valores adquiridos deberán ser registrados dentro de una de las siguientes categorías: Inversiones
Negociables para Intermediación Financiera (Trading) (cuentas 1301 y 1302), Inversiones Negociables
Disponibles para la Venta (cuentas 1303 y 1304) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta 1305). La
inversión en commodities debe registrarse en la cuenta 1306.

37
Asimismo, aquellas inversiones en participación accionaria adquiridas sin la intención de negociarlas se
registrarán en la cuenta 17 Inversiones Permanentes.

El saldo de este rubro Inversiones Negociables y a Vencimiento debe estar sustentado con la existencia física de
los títulos valores o certificados de custodia correspondientes, así como otras formas autorizadas por la
legislación vigente.

En todos los casos, el registro contable inicial se efectuará al costo de adquisición, sin considerar los gastos de
adquisición tales como impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias. Tratándose de
valores representativos de deuda, en el caso que el costo de adquisición incorpore intereses devengados
pendientes de pago por parte del emisor, éstos serán separados y registrados en la cuenta correspondiente de
rendimientos devengados de inversiones. 1.2

La valuación de estas inversiones se efectuarán de acuerdo con criterios establecidos por normas vigentes sobre
la materia, con el fin de constituir provisiones por fluctuación de valores en el caso de inversiones disponibles
para la venta, de reconocer la ganancia o pérdida por dicha fluctuación en el caso de inversiones negociables
para intermediación financiera (trading) y en commodities o de reconocer provisiones por cambios en el riesgo
crediticio, en el caso de una inversión a vencimiento.

Las provisiones que se constituyan deberán registrarse en la cuenta 1309 (Provisión para inversiones negociables
y a vencimiento), con cargo a las cuentas 4301 ó 3802.02, según corresponda.

Para una adecuada presentación en el Balance General, los saldos de las cuentas 1303, 1304, 1305 y 1306 se
mostrarán deducidos de la cuenta 1309 y de las acciones en tesorería. Dichas acciones se deducirán también
del rubro capital social por el monto correspondiente al valor nominal, y del capital adicional por la prima o
descuento. 2

Tratándose de las acciones en tesorería, el tratamiento contable será el mismo que para las inversiones
negociables disponibles para la venta en valores representativos de capital. Sin embargo, por la venta de dichas
acciones no se reconocerá ganancia ni pérdida en el estado de ganancias y pérdidas, debiendo registrarse en la
cuenta 3204 “ Ganancia o Pérdida en Acciones en
Tesorería”. 2

Se considerará inversión vigente a aquella que no corresponda a una inversión vencida ni a una reestructurada.
Para estos fines se entenderá como inversión vencida a aquella inversión que no ha sido pagada en el plazo
convenido y como inversión reestructurada a aquella inversión en instrumentos emitidos por empresas que se
encuentren en procesos de reestructuración, de concurso ordinario o preventivo, conforme a la Ley General del
Sistema Concursal, aprobado por la Ley N° 27809. 2.1
CUENTA: 1301 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERMEDIACIÓN FINANCIERA (TRADING)
EN VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de capital, según lo
dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intención de negociarlos y generar
beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Sólo se considerarán en estas cuentas los valores
mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volúmenes de
negociación permitan considerarlos como líquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrán permanecer en
estas cuentas por un plazo mayor a seis meses. 3

No podrán considerarse en esta categoría los valores cuya disponibilidad esté restringida como es el caso de
valores adquiridos mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros.

La valorización de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta se actualizarán diariamente al valor de
mercado del día. Para efectos de llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor contable, se
reconocerá una ganancia por fluctuación de valores mediante un crédito en la sub- cuenta 5109.11 Valorización
de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital. Por
el contrario, cuando el valor de mercado sea inferior al valor

38
contable, se reconocerá una pérdida por fluctuación de valores mediante un débito en la sub-cuenta 4109.11
Valorización de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos
de Capital.

Ver dinámica en la cuenta 1306.

CUENTA: 1302 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERME-DIACIÓN FINANCIERA (TRADING)

EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores mobiliarios representativos de deuda, según lo
dispuesto por esta Superintendencia, adquiridos por la empresa con la intención de negociarlos y generar
beneficios por diferencias de precios en el corto plazo. Sólo se considerarán en estas cuentas los valores
mobiliarios cuyos precios figuren en fuentes de precio de libre acceso y cuya frecuencia y volúmenes de
negociación permitan considerarlos como líquidos. Los valores mobiliarios adquiridos no podrán permanecer en
estas cuentas por un plazo mayor a seis meses. 4

No podrán considerarse en esta categoría los valores cuya disponibilidad esté restringida como es el caso de
valores adquiridos mediante operaciones de reporte o pactos de recompra, entre otros.

La valorización de las inversiones consideradas dentro de esta cuenta se actualizará diariamente al valor de
mercado del día. Para efectos de llevar este control, cuando el valor de mercado exceda al valor contable, se
reconocerá una ganancia por fluctuación de valores mediante un crédito en la sub- cuenta 5109.12 Valorización
de Inversiones Negociables para Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda. Por
el contrario, cuando el valor de mercado sea inferior al valor contable, se reconocerá una pérdida por fluctuación
de valores, mediante un débito en la sub-cuenta 4109.12 Valorización de Inversiones Negociables para
Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda.

CUENTA : 1303 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN

VALORES REPRESENTATIVOS DE CAPITAL 5

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores representativos de capital, según lo dispuesto
por esta Superintendencia que no se encuentren comprendidas en las cuentas Inversiones para Intermediación
Financiera (Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301). 6
La valuación de las inversiones contenidas en esta cuenta, exceptuando las correspondientes a la capitalización
de acreencias, se efectuará bajo el método de costo o mercado, el menor. Sin embargo, en aquellos casos en que
estas inversiones no registren cotización de una fuente de información válida durante los dos meses anteriores a
la fecha en que dicha información sea requerida y cuyo valor de mercado no pueda ser determinado, deberán ser
valuadas bajo el método de costo o valor patrimonial, el menor. 7

La inversión en préstamos de valores asignados a esta categoría deberán ser registrados en la subcuenta 1303.12
Préstamos de valores, manteniendo la categoría de inversión del valor.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES EN EMPRESAS REESTRUCTURADAS (DEC.

LEY Nº 26116, DEC. LEG. Nº 845 Y LEY Nº 27146), EMPRESAS SANEADAS (DECRETO DE URGENCIA
Nº 064-99) Y EMPRESAS DECRETO DE URGENCIA Nº 059-2000: 8
- En las subcuentas 1303.13 “Empresas reestructuradas (Dec. Ley Nº 26116, Dec. Leg. Nº 845 y Ley Nº
27146)”, 1303.14 “Empresas saneadas (Decreto de Urgencia Nº 064-99)”, 1303.15 “Empresas Decreto de
Urgencia Nº 059-2000” y 1303.16 “Empresas otros Acuerdos Reestructuración”, se registrarán el
equivalente al valor patrimonial proporcional que la tenedora adquiera sobre el patrimonio neto de las
empresas reestructuradas, saneadas, las que se acojan a los programas aprobados mediante el Decreto de
Urgencia Nº 059-2000 y de las empresas con las que establezcan otros acuerdos de reestructuración, según
corresponda.
- Si el valor patrimonial recibido por la inversión es mayor al valor bruto de los créditos, se podrá registrar
un ingreso diferido por la diferencia en la subcuenta 2901.06 “Capitalización de

39
 Acreencias”, el cual se reconocerá como ingresos al momento de la transferencia de las inversiones.
Caso contrario, se registrará inmediatamente una pérdida por la diferencia.
- Estas inversiones se contabilizarán bajo el método de participación patrimonial.

- Los cambios en las inversiones realizadas producto de la aplicación del método de participación
patrimonial, se registrarán en las cuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y 1308.03.16, los
mismos que serán transferidos a las subcuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, respectivamente, al
final del ejercicio anual.
- Se requerirá provisiones a criterio de esta Superintendencia cuando el valor patrimonial de la empresa no
refleja el verdadero valor, registrándose dichas provisiones en las cuentas analíticas 1309.03.13,
1309.03.14, 1309.03.15 y 1309.03.16, según corresponda. Asimismo, en caso las empresas supervisadas
carezcan de sustento del valor razonable de las acciones recibidas, deberán constituir una provisión para
inversiones del 100% del monto capitalizado.

Ver dinámica en la cuenta 1306.

CUENTA : 1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA VENTA EN

VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran los valores representativos de deuda, según lo dispuesto
por esta Superintendencia, que no se encuentren en las cuentas Inversiones para Intermediación Financiera
(Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302) o Inversiones Financieras a Vencimiento (cuenta
1305). 12

La valuación de este tipo de inversiones se efectuará bajo el método de costo o mercado, el

menor.

En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores representativos de deuda bajo o sobre la
par, deberán actualizar mensualmente el valor contable de los instrumentos representativos de deuda
disponibles para la venta mediante el devengo de la prima o del descuento de capital a través de las sub-cuentas
4109.13 o 5109.13, respectivamente.

La inversión en préstamos de valores asignados a esta categoría deberán ser registrados en la subcuenta 1304.12
Préstamos de valores, manteniendo la categoría de inversión del valor.

En la subcuenta 1304.12, se registra la inversión que realiza el prestamista de valores cuando presta un valor a
cambio de una rentabilidad pactada.

Una operación de préstamo de valores se contabilizará como la entrega o préstamo de un valor a cambio de un
compromiso futuro de devolución a un plazo y tasa pactados. La contraparte que entrega el valor en el momento
inicial se denomina prestamista. La contraparte que recibe el valor en el momento inicial y asume un
compromiso de devolución se denomina prestatario.

Ver dinámica en la cuenta 1306.

CUENTA : 1305 INVERSIONES FINANCIERAS A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: La cuenta Inversiones Financieras a Vencimiento comprende los valores mobiliarios

representativos de deuda adquiridos por la empresa con la intención de mantenerlos a vencimiento. Las
inversiones que la empresa planifique mantener por un período indeterminado no podrán ser incluidas en esta
cuenta.

Las empresas podrán registrar sus inversiones en esta cuenta siempre que cuenten con pasivos o coberturas de
tasa de interés que mitiguen el riesgo de tasas de interés del balance, de conformidad con los dispositivos legales
de la materia o las normas que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

40
Para que un valor mobiliario representativo de deuda pueda ser clasificado dentro de esta categoría, deberá
cumplir con los requisitos que establezca esta Superintendencia.

El registro contable de las inversiones a vencimiento se efectuará al costo de adquisición, el que será ajustado
afectando provisiones sólo por disminuciones en la capacidad crediticia del emisor de manera individual,
reflejadas en descensos en su clasificación de riesgo del valor, según las disposiciones que para esos fines
determine esta Superintendencia.

En aquellos casos en que las empresas hayan adquirido estos valores representativos de deuda bajo o sobre la
par, deberán actualizar mensualmente y hasta el vencimiento o transferencia del título el valor contable de los
instrumentos representativos de deuda mantenidos a vencimiento, mediante el devengo de la prima o del
descuento de capital a través de las sub-cuentas 5109.14 ó 4109.14, respectivamente hasta llegar al valor nominal
del valor.

La inversión en préstamos de valores asignados a esta categoría deberán ser registrados en la cuenta
1305.12 Préstamos de valores, manteniendo la categoría de inversión del valor.

Ver dinámica en la cuenta 1306.

CUENTA : 1306 INVERSIONES EN COMMODITIES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta, se registran las inversiones en commodities, según lo dispuesto por
esta Superintendencia. Cualquiera sea el commodity, su tratamiento contable será equivalente al de una Inversión
para Intermediación Financiera (Trading).

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1301, 1302, 1303, 1304, 1305 y 1306

DÉBITOS:
- Por el costo de adquisición de instrumentos representativos de deuda y representativos de capital
emitidos por entidades del país y del exterior.
- Por el costo de adquisición de los commodities
- Por el incremento del valor de mercado de las Inversiones Negociables para Intermediación Financiera
(Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones Negociables para
Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302).
- Por las transferencias internas de valores y títulos cuando se levante la restricción, en caso de haber
estado reportados o haber sido transferidos.
- Por el reconocimiento gradual del descuento pagado, en el caso de valores representativos de deuda
disponibles para la venta y a vencimiento
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda. 15
- Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y
1308.03.16, según corresponda, al final del ejercicio anual. 15.1

CRÉDITOS:
- Por el retiro de las inversiones en valores, títulos y commodities.
- Por la disminución del valor de mercado de las Inversiones Negociables para Intermediación Financiera
(Trading) en Valores Representativos de Capital (cuenta 1301) y de las Inversiones Negociables para
Intermediación Financiera (Trading) en Valores Representativos de Deuda (cuenta 1302).
- Por las transferencias internas de valores y títulos cedidos en garantía o cuando se limita su
disponibilidad, en caso de estar reportados o ser transferidos.
- Por el reconocimiento gradual de la prima pagada, en el caso de valores representativos de deuda
disponibles para la venta y a vencimiento.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

41
 - Por la transferencia del saldo de las cuentas analíticas 1308.03.13, 1308.03.14, 1308.03.15 y
1308.03.16, según corresponda, al final del ejercicio anual

CUENTA: 1308 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES NEGOCIABLES Y A

VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de las inversiones en valores
y títulos que mantiene la empresa conformando el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento, siempre
que éstos se encuentren vigentes, caso contrario, se registrarán en la cuenta 8104.06. 17

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los rendimientos devengados de valores y títulos y otros documentos
negociables mantenidos por la empresa.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
- Por la valorización de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas 21 .
- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, según
corresponda, al final del ejercicio anual 21 .

CRÉDITOS:
- Por los rendimientos devengados cobrados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
- Por la valorización de las inversiones en empresas reestructuradas y saneadas 21.
- Por la transferencia a las cuentas 1303.13, 1303.14, 1303.15 y 1303.16, según corresponda, al
final del ejercicio anual 21.

CUENTA : 1309 PROVISIONES PARA INVERSIONES NEGOCIABLES Y

A VENCIMIENTO) 21.1

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones que se efectúan para cubrir las posibles
pérdidas respecto al valor de mercado, de conformidad con los dispositivos legales de la materia o las normas
que sobre el particular disponga esta Superintendencia.

Las provisiones correspondientes a las inversiones que se registren por la realización de operaciones de reporte y
pactos de recompra que representan un préstamo garantizado, cuando la empresa sea reportante o adquirente,
deberán tener en cuenta el riesgo de la contraparte. Estas provisiones deberán constituirse conforme a los
criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado por la Resolución SBS N° 808-2003 y sus modificatorias. 21.1

Las inversiones consideradas en las cuentas 1301 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera
(Trading) en Valores Representativos de Capital, 1302 Inversiones Negociables para Intermediación Financiera
(Trading) en Valores Representativos de Deuda y 1306 Inversiones en Commodities no requieren provisiones,
debido a su actualización diaria a valor de mercado.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas.
- Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha de venta.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

42
CRÉDITOS:
- Por la constitución de la provisión determinada debido al menor valor de las inversiones con
respecto a los criterios establecidos sobre la materia. 25.1
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera, cuando corresponda. RUBRO

: 14 CRÉDITOS 26

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan las acreencias por el dinero otorgado
por las empresas del sistema financiero a los clientes bajo las distintas modalidades de crédito proveniente de sus
recursos propios, de los recibidos del público en depósitos y de otras fuentes de financiamiento interno y
externo; así como las acreencias por las operaciones de arrendamiento financiero, lease-back, venta de cartera,
venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados, y contratos de capitalización mobiliaria.
26.1
Los créditos para fines contables se agrupan por situación de la deuda en: vigentes, reestructurados,
refinanciados, vencidos y en cobranza judicial, y adicionalmente por los tipos, formas y modalidades de créditos
de acuerdo con lo previsto en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros y las normas dictadas por la SBS.
El traslado de créditos a las cuentas: 1403 Créditos reestructurados, 1404 Créditos refinanciados, 1405 Créditos
vencidos y 1406 Créditos en cobranza judicial, se sujetará a lo dispuesto en este Manual y a los lineamientos que
sobre el particular, determine la SBS.
Tambien comprende devengados de los créditos vigentes, los mismos que se abonarán en la respectiva cuenta de
resultados, mientras que los rendimientos de los créditos reestructurados, refinanciados, vencidos y aquellos
créditos que se encuentren clasificados en las categorías de dudoso o pérdida, se registrarán en las respectivas
cuentas de orden, extornándose previamente de ingresos, de ser el caso, y en el mismo momento en que se
reclasifica el crédito, debiendo llevarse a resultados sólo cuando estos sean cobrados 27.
Similar tratamiento se seguirá con el mayor valor del crédito por la aplicación del índice de reajuste. Los
intereses y comisiones de los créditos en la modalidad de cuentas corrientes y otras modalidades, así como
también los créditos reestructurados y refinanciados, que de acuerdo a dispositivos legales o contractuales
específicos se capitalicen, se deben registrar en las cuentas correspondientes del presente rubro, efectuándose
por ellos también la provisión correspondiente.
Los saldos de los créditos aprobados pendientes de desembolso, se deben registrar en las subcuentas 7105 Líneas
de créditos no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados y 7205 Responsabilidad por créditos otorgados
no desembolsados, según corresponda.
Para una adecuada presentación de los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrará deducido por el
saldo de la cuenta 1409 (Provisiones para créditos).
Las provisiones para los créditos se constituirán de acuerdo con normas establecidas por la Superintendencia de
Banca y Seguros.
El tratamiento que se describe para este rubro deberá formar parte de las políticas establecidas por cada empresa,
para el manejo y control crediticio.

CUENTA : 1401 CRÉDITOS VIGENTES 28

DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos otorgados a los clientes del país y del
exterior en sus distintas modalidades, cuyos pagos se encuentran al día, de acuerdo con lo pactado.
En esta cuenta también se registran los saldos deudores por sobregiros en cuenta corriente, que son reclasificados
de las cuentas analíticas que conforman la subcuenta 2101.01
Los sobregiros en cuenta corriente que no son instrumentados a través de un contrato de línea de crédito deben
registrarse en la cuenta analítica 1405.01.04 Sobregiros en cuenta corriente de créditos vencidos, a partir del
trigésimo primer día (31º) calendario de otorgado el sobregiro, eliminándose del rubro de ingresos de ser el caso,
los rendimientos no efectivizados hasta la fecha, de acuerdo con las disposiciones sobre la materia.
La transferencia del monto total de los créditos no pagados a las cuentas analíticas correspondientes de la cuenta
1405 Créditos vencidos, deberá realizarse de acuerdo con el siguiente tratamiento:
- Créditos comerciales: Después de quince (15) días calendario de su vencimiento;
- Créditos microempresas: Después de treinta (30) días calendario de su vencimiento;

43
- Créditos de consumo, hipotecario para vivienda, operaciones de arrendamiento financiero y contratos de
capitalización inmobiliaria: Se considerará como vencido sólo la porción no amortizada después de los treinta
(30) días calendario de su vencimiento; y, por la totalidad de la deuda después de los noventa (90) días
calendario del vencimiento de la(s) cuota(s) impaga(s).28.1

CUENTA : 1403 CRÉDITOS REESTRUCTURADOS 36

DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, cualquiera sea su
modalidad, sujeto a la reprogramación de pagos aprobada en el proceso de reestructuración, de concurso
ordinario o preventivo, según sea el caso, conforme a la Ley General del Sistema Concursal aprobada mediante
la Ley Nº 27809.

Los deudores con créditos reestructurados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta
Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los importes de los créditos reestructurados no pagados, posteriores a los quince (15) días calendario de su
vencimiento cuando se trate de créditos comerciales, y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a
microempresas, deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el
monto total de la deuda.
Tratándose de las operaciones de arrendamiento financiero y de los contratos de capitalización inmobiliaria, se
considerará vencida sólo la porción no amortizada se considerará vencida después de treinta (30) días calendario
de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido todo el crédito después de los noventa (90)
días calendario de incumplimiento. 36.1
Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho
valor presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberá reconocer
inmediatamente provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente. Los intereses y
comisiones que se capitalicen producto de la reestructuración de deudas deberán registrarse en la cuenta
analítica 2901.01.03, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en resultados o en
las cuentas de orden, según corresponda. En caso que los créditos reestructurados sean reclasificados como
vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación
del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1403 será
reclasificado a la cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este
Manual para créditos vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.03 por dichos créditos será reclasificado
a la cuenta analítica 2901.01.01.
91 Modificada por las Resoluciones SBS N° 663-2000 del 27.09.2000, N° 803-2000 del 06.11.2000,
032-2002 del 11.01.2002, y 1343-2003 del 24.09.2003.
36.1 Modificada por la Resol. SBS Nº 257-2005 del 10.02.2005
Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá del saldo de la cuenta 1403, las cuentas
analíticas 2901.01.03 y 2901.04.03.

En estas cuentas analíticas se registrarán los créditos reestructurados, señalados en los Decretos Supremos Nº
088-2000-EF y Nº 089-2000-EF y D. Urgencia Nº 059-2000, según corresponda, y de los señalados en el
numeral 2.2.3 del Capítulo IV del Reglamento para la Clasificación y Evaluación del Deudor y la Exigencia de
Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS Nº 572-97 y sus normas modificatorias y complementarias.

CUENTA : 1404 CRÉDITOS REFINANCIADOS 41

DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran los créditos o financiamientos directos, en sus distintas
modalidades, en los que se producen variaciones de plazo y/o monto del contrato original que obedecen a
dificultades en la capacidad de pago del deudor.

44
También se considerará un crédito como refinanciado cuando se produzcan los supuestos de novación,
conforme con lo establecido en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la
Exigencia de Provisiones.

No se considerarán créditos refinanciados a los créditos o financiamientos otorgados originalmente bajo la

modalidad o con las características de líneas de crédito revolvente debidamente aprobados por el directorio,
comité ejecutivo y/o comité de créditos (según corresponda) siempre que su desarrollo crediticio no implique
que las amortizaciones, cancelaciones y/o pago de servicios de dichas líneas correspondan a nuevos
financiamientos.

Los deudores con créditos refinanciados deberán ser clasificados según las pautas que haya determinado esta
Superintendencia en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los importes de los créditos refinanciados no pagados, posteriores a los quince (15) días calendario de su
vencimiento, cuando se trate de créditos comerciales y a los treinta (30) días cuando se trate de créditos a
microempresas, deben transferirse a la cuenta analítica respectiva de la cuenta 1405 “Créditos vencidos”, por el
monto total de la deuda.

Tratándose de los créditos de consumo, hipotecario para vivienda, de las operaciones de arrendamiento
financiero y de los contratos de capitalización inmobiliaria, se considerará vencida sólo la porción no amortizada
después de treinta (30) días calendario de no haberse pagado en la fecha pactada; y se considerará vencido todo
el crédito después de los noventa (90) días calendario de incumplimiento.41.1

Se deberá determinar el valor presente de los flujos futuros del nuevo cronograma de la deuda. Si dicho valor
presente es menor que el valor en libros de la deuda neto de provisiones, se deberá reconocer inmediatamente
provisiones adicionales a las existentes por la diferencia correspondiente.

Los intereses y comisiones que se capitalicen producto de la refinanciación de deudas, deberán registrarse en la
cuenta analítica 2901.01.04, debiendo previamente extornarse los intereses y comisiones registrados en
resultados o en las cuentas de orden, según corresponda. En caso que los créditos refinanciados sean
reclasificados como vigentes, de acuerdo con las disposiciones contenidas en el Reglamento para la Evaluación y
Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, el saldo de los créditos registrados en la cuenta 1404
será reclasificado a la cuenta 1401, según corresponda, ciñéndose a los criterios contables establecidos en este
Manual para créditos vigentes, y el saldo de la cuenta analítica 2901.01.04 por dichos créditos será reclasificado
a la cuenta analítica 2901.01.01.
Para efectos de presentación en el Balance General, se deducirá del saldo de la cuenta 1404, las cuentas
analíticas 2901.01.04 y 2901.04.04.

En estas cuentas analíticas se registrarán los créditos refinanciados bajo cualquier modalidad y circunstancia,
señalados en los Decretos Supremos Nº 088-2000-EF y Nº 089-2000-EF y D. Urgencia Nº 059-2000, según
corresponda, y los señalados en el numeral 2.1.3 del Capítulo IV del Reglamento para la Clasificación y
Evaluación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS Nº 572-97 y sus
normas modificatorias y complementarias 45.

CUENTA : 1405 CRÉDITOS VENCIDOS 47

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos que no han sido cancelados
o amortizados por los obligados en la fecha de vencimiento. Incluye los créditos originados por los importes
desembolsados por la empresa ante el incumplimiento del cliente, por operaciones cuyo pago ha sido garantizado
por la empresa y/o por cartas de crédito emitidas y confirmadas asumidas por la empresa.
El plazo para considerar la totalidad del crédito como vencido es después de transcurrido quince (15) días
calendario de la fecha de vencimiento de pago pactado para créditos comerciales y de treinta
(30) días calendario para créditos a microempresas.

45
Para el caso de sobregiros en cuenta corriente se considerará como crédito vencido a partir del trigésimo primer
día (31º) calendario de otorgado el sobregiro, independientemente del monto, y en el caso de tarjetas de crédito,
se considerará como crédito vencido de acuerdo a lo establecido por tipo de crédito.
En el caso de créditos de consumo, hipotecarios para vivienda y operaciones de arrendamiento financiero, se
sigue un tratamiento escalonado para la consideración de crédito vencido: después de los treinta (30) días
calendario de no haber pagado a la fecha pactada, se considerará vencida sólo la porción no pagada; mientras que
después de los noventa (90) días calendario de vencido, se considerará la totalidad de la deuda insoluta.
Se consideran sobregiros en cuenta corriente, a los importes de aquellos créditos en que la empresa del sistema
financiero ha cancelado por cuenta del deudor, sin que exista la correspondiente provisión de fondos, tales
como cheques girados por el titular de la cuenta corriente y/o cargos efectuados por la misma empresa, por
montos mayores al saldo, que dicho titular mantiene en su cuenta corriente. Estos montos tienen naturaleza
contable diferente a los créditos bajo la modalidad de avances en cuenta corriente contratadas.

Los créditos por los que la empresa ha iniciado las acciones judiciales de cobro, deben transferirse a la cuenta
1406 Créditos en cobranza judicial.
Aquellos créditos que por su menor cuantía no hayan sido objeto de recuperación por la vía judicial, no
obstante estar clasificados como pérdida e íntegramente provisionados con características probadas de
irrecuperabilidad, podrán ser castigados con cargo a su respectiva provisión, de acuerdo a las políticas
establecidas por la Gerencia y esta Superintendencia

La demanda de cobranza por la vía judicial deberá iniciarse dentro del plazo de noventa (90) días calendario de
haberse registrado como crédito vencido.
Las razones técnicas y legales para registrar créditos vencidos por mayor tiempo del plazo señalado, sin que se
haya iniciado el proceso judicial de cobranza correspondiente, deben ser informadas a la Superintendencia de
Banca y Seguros, conjuntamente con la información mensual.

Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripción de las
subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 Créditos vigentes y 1404 Créditos refinanciados.

CUENTA : 1406 CRÉDITOS EN COBRANZA JUDICIAL56

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital de los créditos a partir de la fecha en que
se inicia el proceso judicial para su recuperación.

Para las subcuentas y cuentas analíticas de esta cuenta es aplicable, en lo pertinente, la descripción de las
subcuentas y cuentas analíticas de las cuentas 1401 “Créditos vigentes”, 1403 “Créditos reestructurados”, 1404
“Créditos refinanciados” y 1405 “Créditos vencidos”.

Igual que en el tratamiento de los créditos vencidos, los rendimientos devengados (intereses y comisiones
generados por la consecución de estos créditos), se registrarán en las respectivas cuentas de orden.

DINÁMICA : Aplicable a las cuentas 1401, 1403, 1404, 1405 y 1406 63

DÉBITOS: - Por los desembolsos de los créditos, en sus distintas modalidades, incluyendo los
créditos reestructurados y refinanciados aprobados por las distintas instancias de la administración de la empresa.
- Por las notas de cargo por intereses, comisiones y gastos sobre cuentas corrientes deudoras
de acuerdo a lo pactado y en el caso de los préstamos contratados en esos términos.
- Por la capitalización de los reajustes de aquellos créditos otorgados bajo el sistema de
operaciones de capitales reajustables.
- Por el monto del capital de acuerdo al contrato de arrendamiento financiero.

46
 - Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo a la situación de
recuperación de los créditos y aprobados por las distintas instancias de la administración de la empresa.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
1609 Por el precio al contado de los bienes sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria. 63.1

CRÉDITOS:
- Por las amortizaciones de los créditos en sus distintas modalidades.
- Por las transferencias entre las distintas cuentas de este rubro de acuerdo con la situación de
recuperabilidad de los créditos.
- Por los créditos castigados con cargo a la provisión respectiva.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1408 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CRÉDITOS VIGENTES

64

DESCRIPCIÓN:

En esta cuenta se registran los rendimientos devengados de los créditos directos vigentes, así como los
rendimientos de los créditos refinanciados y reestructurados reclasificados como vigentes, conforme el
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.

Los rendimientos correspondientes a los créditos en cobranza judicial y los rendimientos castigados también se
registrarán en las respectivas cuentas de orden.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los rendimientos devengados por los créditos vigentes.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por el importe de los rendimientos devengados cobrados.
- Por la reversión y transferencias de rendimientos devengados por créditos vigentes, cuando los
créditos se transfieren a créditos vencidos, reestructurados, refinanciados y/o cobranza judicial.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1409 (PROVISIONES PARA CRÉDITOS) 65

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones genéricas y específicas por

créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación
del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones por riesgo cambiario
crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia.

Las provisiones deberán constituirse en la misma moneda en que fueron pactados los créditos que la originan.

En las cuentas analíticas 1409.01.04, 1409.02.04, 1409.03.04 y 1409.04.04 se registrarán las provisiones
constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los créditos refinanciados y
reestructurados, según correspondan, y el valor en libros neto de provisiones.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la reversión producto de la cancelación del crédito.

47
 - Por la aplicación de los saldos de las provisiones acumuladas correspondientes a los saldos de
los créditos castigados o retirados del activo.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la constitución de provisiones conforme con lo dispuesto en el Reglamento para la
Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones.
- Por las provisiones constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros
de la deuda y el valor en libros neto de provisiones.
- Por la constitución de provisiones por riesgo cambiario crediticio.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 15 CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan derechos por cobrar provenientes de
operaciones con instrumentos financieros derivados; venta de bienes y servicios y fideicomisos; pagos
efectuados por cuenta de terceros; y cuentas por cobrar diversas. Incluye las comisiones devengadas por la
prestación de servicios.

También comprende los rendimientos devengados generados por las cuentas de este rubro y las provisiones que
se constituyen para cubrir riesgos de irrecuperabilidad.

Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de este rubro se mostrará deducido de la cuenta
1509 (Provisiones para cuentas por cobrar).

TRATAMIENTO PARA LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Para el registro contable de los contratos de instrumentos financieros derivados sobre moneda extranjera, tasas
de interés, valores representativos de capital y deuda y otros, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

1. Las operaciones con instrumentos financieros derivados comprenden el intercambio entre dos o más
activos financieros subyacentes, y están sujetos a las fluctuaciones en el precio de estos activos y en las
tasas de interés que los afectan.
2. Los contratos forward y swap se registrarán inicialmente en las cuentas que correspondan a los rubros
contingentes y de orden deudoras y acreedoras (7106 y 7206 para los instrumentos financieros derivados
de moneda extranjera, valores representativos de capital y deuda y otros, 83 y 8409 para los instrumentos
financieros derivados de tasas de interés, respectivamente), por el valor spot de la fecha de inicio
precisada en el contrato. El registro se hará por contrato. Para fines de presentación a la fecha de balance,
los saldos se actualizarán al tipo de cambio que determine esta Superintendencia.
3. Los contratos de opciones, aparte del registro en los rubros contingentes y de orden correspondientes por
el valor spot de la fecha de inicio, se registrarán inicialmente por el valor de la prima de la opción en las
cuentas 1502 y 1503, para opciones compradas, especulativas y de cobertura respectivamente, y 2502 para
las opciones vendidas.
4. Las ganancias o pérdidas sobre las posiciones de los contratos indicados anteriormente se determinarán
sobre la base de la valorización de éstos, de acuerdo a las variaciones de sus respectivos activos
subyacentes. Estas ganancias o pérdidas se reconocerán por contrato y no de manera agregada.
Asimismo, deberán ser consistentes con las valorizaciones reportadas en el Anexo 8, Posiciones en
Instrumentos Financieros Derivados por Cuenta Propia. La ganancia o pérdida correspondiente al mes de
reporte deberá ser igual a la diferencia entre el valor de mercado reportado a fin de mes en el Anexo 8 y el
valor de mercado reportado a fin del mes anterior en el mismo Anexo.
Los contratos de cobertura (hedges) son aquellos tomados con el objeto de protegerse contra riesgos de
variaciones de precio, tasas de interés, tipos de cambio, etc, cuando se identifica específicamente los
instrumentos activos y pasivos -montos, plazos y tasas de interés

48
 correspondientes-, siempre y cuando exista una clara correlación entre el valor del instrumento de
cobertura y el instrumento cubierto y la exposición a riesgo se vea disminuida como consecuencia de la
operación de cobertura.
6. La cobertura es dada por un instrumento financiero derivado a un activo o pasivo registrado dentro del
balance o viceversa, por un activo o pasivo registrado dentro del balance a un instrumento financiero
derivado. Un instrumento financiero derivado no puede cubrir a otro instrumento financiero derivado.
7. La venta de opciones no puede considerarse como una operación de cobertura y, por tanto, las opciones
vendidas deberán considerarse como especulativas en todos los casos.
8. El exceso neto de un contrato de cobertura se considerará como un contrato especulativo. Si alguno de los
instrumentos activos y pasivos sujetos a cobertura se liquidara antes de vencimiento, entonces el producto
financiero derivado, inicialmente de cobertura, será registrado a partir de esa fecha como uno con fines
especulativos.
- Instrumentos financieros derivados especulativos:
 Se determinará el valor actual del contrato, valorizándolo a las tasas de interés spot y al valor spot del
activo subyacente de la fecha correspondiente. Dicho valor actual representa el beneficio o costo de
liquidar el contrato antes del vencimiento en el mercado secundario.

- Instrumentos financieros derivados de cobertura:

 De existir una ganancia inicial por margen de negocio, cuando el valor de venta sea mayor al valor de
mercado o el valor de compra sea menor al valor de mercado, ésta se devengará al mismo plazo que
el activo o pasivo cubierto.
 Para todas las operaciones forward y swap, se devengará la diferencia entre el precio spot a la fecha
del contrato y el precio forward pactado al final del contrato, por la cantidad pactada. Además, se
realizará una valorización equivalente a la valorización que esté recibiendo el activo subyacente.

Para las operaciones de opciones, se devengará la prima de compra durante el plazo de duración de la opción
cuando ésta esté out of the money. Se reconocerán ganancias o pérdidas en la misma proporción que el activo o
pasivo coberturado cuando la opción se encuentre in the money.

I. Instrumentos Financieros Derivados de moneda extranjera

A. Forwards y Swaps de moneda extranjera
1. Instrumentos financieros derivados especulativos:
a) Si la fluctuación resultante de la valorización por tipo de cambio y tasas de interés es una ganancia, se
debitará en la subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos y se abonará a la cuenta analítica que corresponda de la
subcuenta 5108.02 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados
especulativos.
b) Si la fluctuación resultante de la valorización por tipo de cambio y tasas de interés fuera pérdida, se
debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuación de valor
por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos y se abonará a la
subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos.

2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura:

a) La cantidad pactada de moneda extranjera se descontará con la tasa en moneda extranjera utilizada para
concretar la operación. Luego, se actualizará esta posición en moneda extranjera al tipo de cambio spot de la
fecha correspondiente, tal como se efectúa con los rubros del activo y pasivo en moneda extranjera. Para efectos
del registro contable de las fluctuaciones que provengan de la diferencia de cambio, se adoptará igual tratamiento
contable que los literales a) y b) del numeral 1 Instrumentos Financieros Derivados especulativos, afectando las
cuentas 1502 y 5108.03 cuando se trate de una ganancia, y afectando las cuentas 2502 y 4108.03 cuando se
trate de una pérdida.
b) Se devengará la diferencia entre el tipo de cambio spot de la fecha del contrato y el tipo de cambio
forward pactado al final del contrato, por la cantidad pactada en moneda extranjera.

49
1304 Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa (pérdida), se abonará a la subcuenta y cuenta
analítica que corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros
derivados de cobertura y se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta
4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.
1305 Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa (ganancia), se debitará a la subcuenta y cuenta
analítica que corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros
derivados de cobertura y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta
5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

B. Opciones de moneda extranjera

1. Instrumentos financieros derivados especulativos:
a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opción, se debitará la
subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una opción comprada, y 2502 Cuentas por pagar
por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos, si se trata de una opción vendida, y se
abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5108.02 Fluctuación de
Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.
b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor de la opción, se debitará a la
cuenta analítica y subanalítica que corresponda de la subcuenta 4108.02 Fluctuación de Valor por variaciones de
las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará la subcuenta y cuenta analítica
que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción vendida.

2. Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura:

a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opción comprada, registrado en la
cuenta 1503, se devengará durante el período de vigencia del contrato. Se abonará la subcuenta y cuenta
analítica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitará la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda
de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.
b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminución en el valor de mercado de
la opción se cargará o abonará, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta
1503 en la misma proporción que las ganancias o pérdidas registradas en el activo o pasivo coberturado. La
ganancia se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5108.03
Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La
pérdida se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4108.03
Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.

II. Instrumentos Financieros Derivados de tasas de interés

A. Fras y Swaps de tasas de interés
1. Instrumentos financieros derivados especulativos:
a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en las tasas de interés, se debitará la
subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar por diferencial de
instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que
corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las posiciones en instrumentos
financieros derivados especulativos.
b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos de las tasas de interés, se debitará a la
cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de valor por
variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará a la subcuenta y
cuenta analítica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros
derivados especulativos.
2. Instrumentos financieros derivados de cobertura:

50
a) La diferencia entre las tasas de interés que serán empleadas en la siguiente fecha de intercambio se
devengará desde el momento en que se conozcan dichas tasas hasta la fecha de intercambio.
b) Cuando se trate de una diferencia no favorable a la empresa, se abonará en la subcuenta y cuenta
analítica que corresponda de la cuenta 2503 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos financieros
derivados de cobertura y se debitará en la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta
4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.
c) Cuando se trate de una diferencia favorable a la empresa, se debitará a la subcuenta y cuenta analítica
que corresponda de la cuenta 1503 Cuentas por cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados de
cobertura y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17
Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.
B. Opciones de tasas de interés
1. Instrumentos financieros derivados especulativos
a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opción, se debitará la
subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata
de una opción vendida, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta
5109.16 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados
especulativos.
b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor de la opción, se debitará a la
cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de Valor por
variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará la subcuenta y
analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción
vendida.
2. Instrumentos financieros derivados de cobertura
a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opción comprada, registrado en la
cuenta 1503, se devengará durante el período de vigencia del contrato. Se abonará la subcuenta y cuenta
analítica correspondiente a la cuenta 1503 y se debitará la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda
de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.
b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminución en el valor de mercado de
la opción se cargará o abonará, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta
1503 en la misma proporción que las ganancias o pérdidas registradas en el activo o pasivo coberturado. La
ganancia se abonará a la cuenta analítica y subanalítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de
las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura. La pérdida se debitará a la cuenta analítica y
subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos
financieros derivados de cobertura.

III. Instrumentos Financieros Derivados de títulos valores representativos de capital y

deuda
A. Forwards y Swaps
1. Instrumentos financieros derivados especulativos
a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor representativo de capital y
deuda subyacente, se debitará la subcuenta y cuenta analítica que corresponda de la cuenta 1502 Cuentas por
cobrar por diferencial de instrumentos financieros derivados especulativos y se abonará a la cuenta analítica y
subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.16 Fluctuación de valor por variaciones de las
posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos.
b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor representativo de capital y deuda
subyacente, se debitará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16
Fluctuación de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará a la
subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 2502 Cuentas por pagar por diferencial de instrumentos
financieros derivados especulativos.
2. Instrumentos financieros derivados de cobertura

51
a) La diferencia entre el precio spot de la fecha de inicio precisada en el contrato y el precio forward
pactado se devengará durante el periodo de vigencia del contrato. Las pérdidas se registrarán en la cuenta
analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17. Las ganancias se registrarán en la
cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17.
b) Se reconocerán ganancias o pérdidas en función del tratamiento contable del activo subyacente que está
siendo cubierto. Si se trata de un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1301 Inversiones
Negociable para Intermediación Financiera (Trading), se seguirá el mismo tratamiento que un producto
financiero derivado especulativo. Si se trata de un valor representativo de capital registrado en la cuenta 1303
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta, se reconocerán ganancias en la misma proporción en que se
reconozca una provisión por fluctuación de valores. Las pérdidas se registrarán en la cuenta analítica y
subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos
financieros derivados de cobertura. Las ganancias se registrarán en la cuenta analítica y subcuenta analítica que
corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de
cobertura. Igual tratamiento se seguirá para los valores representativos de deuda registrados en las cuentas 1302
y 1304.

B. Opciones de valores representativos de capital y deuda

1. Instrumentos financieros derivados especulativos
a) Si la fluctuación resultante es una ganancia por movimientos en el valor de la opción, se debitará la
subcuenta y analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata
de una opción vendida, y se abonará a la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta
5109.16 Fluctuación de Valor por variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados
especulativos.
b) Si la fluctuación resultante es una pérdida por movimientos en el valor de la opción, se debitará a la
cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 4109.16 Fluctuación de Valor por
variaciones de las posiciones en instrumentos financieros derivados especulativos, y se abonará la subcuenta y
analítica que corresponda de la cuenta 1502, si se trata de una opción comprada, y 2502, si se trata de una opción
vendida.
2. Instrumentos financieros derivados de cobertura
a) Para las opciones out of the money, el monto de la prima de la opción comprada, registrado en la
cuenta 1503, se devengará durante el período de vigencia del contrato. Se abonará la subcuenta y analítica
correspondiente a la cuenta 1503 y se debitará la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda a la
subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros derivados de cobertura.
b) Para las opciones que se encuentren in the money, el aumento o disminución en el valor de mercado de
la opción se cargará o abonará, respectivamente, en la subcuenta y cuenta analítica correspondiente a la cuenta
1503. Se reconocerán ganancias o pérdidas en función del tratamiento contable del activo subyacente que está
siendo cubierto. Si se trata de una inversión registrada como Inversión Negociable para Intermediación
Financiera (Trading), se seguirá el mismo tratamiento que un producto financiero derivado especulativo. Si se
trata de una inversión registrada como Inversión Negociable Disponible para la Venta, se reconocerán ganancias
en la misma proporción en que se reconozca una provisión por fluctuación de valores. La ganancia se abonará a
la cuenta analítica y subcuenta analítica que corresponda de la subcuenta 5109.17 Diferencial de las posiciones
en instrumentos financieros derivados de cobertura. La pérdida se debitará a la cuenta analítica y subcuenta
analítica que corresponda de la subcuenta 4109.17 Diferencial de las posiciones en instrumentos financieros
derivados de cobertura.

CUENTA : 1502 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS 67.4

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados por las fluctuaciones
resultantes de las valorizaciones de las operaciones con instrumentos financieros derivados especulativos,
desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades de forwards, swaps, opciones y otros.
También se registra la prima pagada por la compra de opciones

52
con fines especulativos. Estos instrumentos deben tener previa autorización por parte de esta Superintendencia.

Asimismo, se registrarán en esta cuenta los importes devengados por las fluctuaciones resultantes de las
valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de
recompra que representan una transferencia de propiedad. 67.4

De ser el caso, previa autorización de esta Superintendencia, se registrarán en esta cuenta operaciones en
modalidades diferentes a las nombradas.

DINÁMIC

DÉBITOS
- Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los instrumentos financieros
derivados.
- Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones con fines especulativos.
- Por la transferencia con fines de liquidación.
- Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y
ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una
transferencia de propiedad. 67.7

CRÉDITOS:
- Por la cancelación de operaciones con instrumentos financieros derivados.
- Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los instrumentos financieros derivados.
- Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y
ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una
transferencia de propiedad. 67.7
- Por la cancelación de las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de
propiedad.

CUENTA : 1503 CUENTAS POR COBRAR POR DIFERENCIAL DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados provenientes del

diferencial de tasas de interés pactadas a término en los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando
este diferencial es un ingreso para la empresa. También se registra la prima pagada por la compra de opciones
con fines de cobertura.

Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripción del rubro
15 respecto a instrumentos financieros derivados.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el devengo de la diferencia entre el precio spot de la fecha del contrato y el precio forward
pactado al final del contrato.
- Por el registro de la prima pagada por la compra de opciones con fines de cobertura.
- Por el reconocimiento de ganancias en opciones in the money que se contraponen con
pérdidas en el instrumento cubierto.

CRÉDITOS:
- Por el devengo de la prima pagada por la compra de opciones con fines de
cobertura.
- Por la cancelación de operaciones a futuro.
1610 Por el reconocimiento de pérdidas en opciones in the money, que se contraponen con ganancias del
instrumento cubierto.

53
67.8 Incorporado la subcuenta, cuentas y subcuentas analíticas por la Resol. SBS N° 981-2005 del 27.06.2005.

CUENTA : 1504 CUENTAS POR COBRAR POR VENTA DE BIENES Y

SERVICIOS Y FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar de las ventas a plazo o
prestación de servicios, diferentes a los del giro propio. Así también se registran las cuentas por cobrar que se
generen a favor del fideicomitente de acuerdo al acto constitutivo del fideicomiso.

En la cuenta analítica 1504.04.01 Fideicomiso en garantía, se registrará el derecho del fideicomitente de que el
bien entregado en fideicomiso o el saldo después de su realización en caso de incumplimiento de la obligación
garantizada, retorne a su activo. El registro se realizará por un monto equivalente a los bienes transferidos en
fideicomiso en garantía, hasta el término del contrato del fideicomiso o, según corresponda, de acuerdo al acto
constitutivo.

En la cuenta analítica 1504.04.02 el fideicomitente registrará los derechos originados en virtud de los contratos
de fideicomisos de titulización

CUENTA : 1506 COMISIONES POR COBRAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las comisiones por cobrar, generadas en créditos,
contingentes, custodias, cobranzas, encargos de confianza y fideicomisos prestados por la empresa, así como
otros conceptos diferentes a los servicios mencionados.

Ver dinámica en la cuenta 1507.

CUENTA : 1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos por cobrar, no contemplados en

anteriores partidas.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1504, 1505, 1506 y 1507

DÉBITOS:
- Por el importe por cobrar por la venta de bienes y servicios.
- Por las cuentas por cobrar generadas a favor del fideicomitente, a la celebración del
fideicomiso.
- Por el importe por cobrar de los pagos efectuados por cuenta de terceros.
- Por el importe de las comisiones por cobrar.
- Por el importe de los reclamos a terceros.
5104 Por el importe de los anticipos al personal. 5105
Por el importe por cobrar de cuentas diversas.
5106 Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por el importe cobrado de los derechos por venta de bienes y servicios.
- Por el importe cobrado de los pagos efectuados por cuenta de terceros.
- Por el importe cobrado por reclamos a terceros.
- Por el importe de las comisiones cobradas.
2901 Por el importe cobrado de cuentas diversas.
- Por la culminación del contrato de fideicomiso, o por la ejecución de la garantía
entregada en fideicomiso.
- Por la disminución de los derechos por cobrar originados por los fideicomisos en titulización.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

54
CUENTA : 1508 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS POR
COBRAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos generados por las cuentas por
cobrar por la venta de bienes y servicios y fideicomisos, por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar. Los
rendimientos no percibidos en su oportunidad serán castigados y registrados en la subcuenta 8103.03 Cuentas
por cobrar castigadas.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los intereses devengados.
- Por las comisiones devengadas.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la cobranza de los rendimientos por intereses, comisiones y otros.
- Por el castigo de los rendimientos.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1509 (PROVISIONES PARA CUENTAS POR COBRAR)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para cuentas por cobrar por venta
de bienes y servicios, fideicomisos, pagos por cuenta de terceros y otras cuentas por cobrar, que se consideren
de dudosa recuperabilidad.

En la cuenta analítica 1509.04.01 el fideicomitente registrará las provisiones de acuerdo a la naturaleza de los
bienes transferidos al patrimonio fideicometido.

El fideicomitente registrará en la subcuenta analítica 1509.04.01.01 las provisiones correspondientes a

colocaciones, bienes adjudicados o recuperados, inversiones u otro activo para cuyas provisiones se tenga
normatividad específica emitida por esta Superintendencia.

En la subcuenta analítica 1509.04.01.09 el fideicomitente registrará aquellas provisiones diferentes a las

señaladas en el párrafo anterior.

Las provisiones que se registran en las cuentas analíticas 1509.07.04, 1509.07.05 y 1509.07.07, deberán
constituirse conforme a los criterios dispuestos en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor
y la Exigencia de Provisiones. 69

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la cobranza parcial o total de las cuentas para las cuales se les ha constituido
provisiones.
- Por la reversión de provisiones por cuentas por cobrar en fideicomiso, de acuerdo a las
normas vigentes al respecto.
- Por el castigo de las cuentas calificadas como incobrables.
- Por la reversión de las provisiones que resulten excesivas o indebidas.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la constitución de las provisiones para cuentas de dudosa recuperabilidad.
- Por la constitución de las provisiones por cuentas por cobrar por fideicomiso, de acuerdo
a las normas vigentes al respecto.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

55
RUBRO : 16 BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO,
ADJUDICADOS Y FUERA DE USO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan el valor de los bienes destinados a la
venta, los bienes recibidos en pago, recuperados o adjudicados en compensación de derechos de la empresa y los
bienes fuera de uso destinados a la venta.

Para una adecuada presentación en los estados financieros, el saldo de este rubro se mostrará deducido por el
saldo de la cuenta 1609 (Provisiones para desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago, adjudicados y
bienes fuera de uso).

CUENTA : 1601 BIENES REALIZABLES 70

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes adquiridos, para su venta bajo
cualquier modalidad, incluyendo aquellos bienes comprados con destino específico de otorgarse en
arrendamiento financiero y aquellos bienes comprados o construidos con destino específico de otorgarse en
contratos de capitalización inmobiliaria. Dichos bienes se deberán registrar a su costo de adquisición y de
construcción, según corresponda.
El costo de adquisición de estos bienes deberá incluir el precio neto facturado por el proveedor, los fletes,
seguros y todo aquel desembolso necesario hasta ingresar al almacén o propiedad de la empresa.
En el momento que surta efecto el contrato de arrendamiento financiero o de capitalización inmobiliaria, esta
cuenta se abonará con cargo a la cuenta de crédito respectiva; procediéndose a efectuar la contabilización del
arrendamiento financiero o del contrato de capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo dispuesto en las cuentas
analíticas 1401.01.11 “Arrendamiento Financiero” y 1401.01.12 “Lease-Back, ó 1401.01.07 “Capitalización
Inmobiliaria”, según corresponda.
Los bienes destinados al arrendamiento financiero que no fueran colocados deberán ser registrados al valor de
costo o valor de mercado, el menor. El valor de mercado a considerar será el valor neto de realización.
Los bienes destinados a contratos de capitalización inmobiliaria que no fueran colocados estarán sujetos a la
depreciación respectiva. Asimismo, por tales bienes deberá efectuarse una provisión adicional por
desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a considerar será el valor neto de
realización.
Los bienes recuperados o restituidos por resolución de contrato deberán ser incorporados en el activo de la
empresa arrendadora o de la ECI, según corresponda, a partir de la posesión física. Los referidos bienes deben
ser registrados al valor insoluto de la deuda o el valor neto de realización, el menor. Si el saldo insoluto de la
deuda es mayor al bien recuperado o restituido, la diferencia se reconocerá como una pérdida siempre que no
existan probabilidades de recuperación.

Los bienes recuperados por no haber ejercido el deudor el derecho de la opción de compra se registrarán al valor
residual o valor neto de realización, el menor.

Las provisiones requeridas para los bienes recuperados se efectuarán de acuerdo con lo dispuesto por la Ley
General y el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.
Los bienes restituidos estarán sujetos a la depreciación respectiva. Asimismo, por tales bienes deberá efectuarse
una provisión adicional por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado. El valor de mercado a
considerar será el valor neto de realización.
70 Modificado por la Resol. SBS N° 1343-2003 del 24 .09.2003. Posteriormente modificada por la Resol. SBS
N° 257-2005 y Resol. SBS N° 1535-2005 de l 6.10.2005.
.
En caso se produzca una recolocación de bienes recuperados mediante un contrato de arrendamiento financiero,
dicha operación será contabilizada como una operación de arrendamiento financiero, debiéndose registrar en las
cuentas analíticas correspondientes en el rubro 14 “Créditos” el valor bruto de la colocación, abonándose la
cuenta analítica 1601.01.02 “Bienes Recuperados”, y la diferencia entre el valor bruto de la colocación y el
monto de la cuenta 1601.01.02 se registrará en la subcuenta 2901.04 “Ingresos por Arrendamiento Financiero no
Devengados”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. Producida
dicha recolocación, las

56
provisiones constituidas por los bienes recuperados registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse o
extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados.
En caso se produzca una recolocación de bienes restituidos mediante un nuevo contrato de capitalización
inmobiliaria, dicha operación será contabilizada como un contrato de capitalización inmobiliaria, debiéndose
registrar en las cuentas analíticas correspondientes en el rubro 14 “Créditos” el valor de la colocación,
abonándose la cuenta analítica 1601.02.02 “Bienes Restituidos”. Producida dicha recolocación, las
depreciaciones y provisiones constituidas por los bienes restituidos registrados en la subcuenta 1609.01
deberán reasignarse o extornarse.
Tratándose de una venta financiada de bienes recuperados, el monto financiado deberá registrarse en la cuenta
analítica 1401.01.15 “Deudores por venta de bienes realizables, devueltos, recibidos en pago y adjudicados”, con
abono a la cuenta analítica 1601.01.02. La utilidad generada por la diferencia entre el valor de venta y el valor
bruto del bien, deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta 2901.08 “Ingresos por venta de
bienes”. Dicho importe se reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del
bien fuera al contado y a través de un pago dinerario, dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del
período. Producida la venta (financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recuperados
registrados en la subcuenta 1609.01 deberán reasignarse o extornarse, conforme con lo establecido por el
Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados.

En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una pérdida, se reconocerá inmediatamente dicha
pérdida.

En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansión
y/o inversión, los bienes realizables serán transferidos a las cuentas correspondientes del activo fijo, previa
autorización de esta Superintendencia y conforme a las disposiciones que este órgano de control haya establecido
al respecto.

Ver dinámica en la cuenta 1603.

70.1 Incorporada por la Resol. SBS N° 257-2005 de l 10.02.2005

CUENTA : 1602 BIENES RECIBIDOS EN PAGO Y ADJUDICADOS 71

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el importe de los bienes muebles e inmuebles,

recibidos en pago o adjudicados en restitución de los saldos insolutos de créditos y en compensación de derechos
y otras acreencias de la empresa, de acuerdo con prescripciones legales y normas de esta Superintendencia.
El registro de los bienes recibidos en pago o adjudicados se producirá en la fecha del contrato de la dación en
pago, o en el momento de la adjudicación judicial o extrajudicial.

Los bienes recibidos en pago y adjudicados deberán ser registrados de acuerdo a lo pactado según contrato de
dación en pago o el valor de adjudicación judicial o extrajudicial. En ningún caso, el valor del bien adjudicado
deberá ser mayor al valor total de la deuda que se cancela.
Para los bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas distintas a las originadas por
contratos de capitalización inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, deberá constituirse la
provisión establecida en el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados. Los
bienes recibidos en pago y adjudicados por recuperación de deudas originadas por contratos de capitalización
inmobiliaria, que permanezcan en poder de la empresa, se encontrarán sujetos a la depreciación correspondiente
(si se trata de bienes inmuebles) y/o a provisión por desvalorización hasta alcanzar su valor de mercado (si se
trata de bienes inmuebles o muebles, respectivamente).
Cuando se produzca la venta financiada de los bienes recibidos en pago y adjudicados, el monto financiado
deberá registrarse en la cuenta analítica 1401.01.15 “Deudores por venta de bienes realizables, devueltos,
recibidos en pago y adjudicados”, con abono a la cuenta 1602. La utilidad generada por la diferencia entre el
valor de venta y el valor bruto del bien, deberá ser reconocida como un ingreso diferido en la subcuenta
2901.08 “Ingresos por venta de bienes”. Dicho importe se

57
reconocerá como ingreso conforme se devenguen las cuotas. En caso la venta del bien fuera al contado y a través
de un pago dinerario, dicho importe podrá reconocerse como un ingreso del período. Producida, la venta
(financiada o al contado), las provisiones constituidas por los bienes recibidos en pago y adjudicados registrados
en la subcuenta 1609.02 “(Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados)” deberán reasignarse o
extornarse, conforme con lo establecido por el Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y
Recuperados.
En caso de producirse en la recolocación o venta de bienes una pérdida, se reconocerá inmediatamente dicha
pérdida.
En caso la empresa del sistema financiero decidiera usufructuarlos para cubrir sus requerimientos de expansión
y/o inversión, su saldo deberá transferirse a las cuentas respectivas del activo, previa autorización de esta
Superintendencia y conforme ésta lo precise.

CUENTA : 1603 BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes fuera de uso destinados a la venta.
Para las valuaciones de estos bienes, se aplicarán los mismos criterios utilizados en el rubro 18 Inmuebles,
mobiliario y equipo

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1601, 1602 y 1603

DÉBITOS:
- Por el costo de adquisición y ejecución de los bienes realizables.
- Por el valor de incorporación de los bienes recibidos en pago y adjudicados.
- Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor valor de los bienes
realizables.
- Por el valor neto de los bienes retirados de uso.
CRÉDITOS:
- Por el costo de los bienes retirados o transferidos .
- Por el valor contabilizado al venderse el bien.
2902 Por el valor contabilizado al asignarse el bien para uso de la empresa.

CUENTA : 1609 (PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES

REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO)
DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la depreciación correspondiente, así como la provisión
constituida por la empresa con el fin de cubrir la desvalorización de los bienes realizables, bienes recibidos en
pago y adjudicados y bienes fuera de uso, ya sea por merma o disminución de precio, por uso, por obsolescencia,
por desmedro o por la reducción de su valor de mercado. 72.2

Incluye la provisión para los bienes realizables y recibidos en pago y adjudicados, de acuerdo a lo
establecido por la Ley General y normas complementarias.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la reversión de las provisiones acumuladas excesivas o indebidas.
- Por la reducción de la depreciación y de la provisión acumulada cuando se produce una baja o
el bien es transferido para uso de la empresa.
- Por la depreciación y la provisión acumulada cuando se produce la venta de los bienes,
teniendo en cuenta lo dispuesto en la normativa vigente.

CRÉDITOS:
- Por la constitución de las depreciaciones y de las provisiones
correspondientes al período.

RUBRO : 17 INVERSIONES PERMANENTES 73

58
DESCRIPCIÓN: Comprende los valores representativos de capital adquiridos por la empresa
con el fin de participar patrimonialmente y tener control o vinculación con otras empresas o instituciones.

Asimismo, se registrará la participación en asociación en participación y otros contratos asociativos.

El registro contable inicial se efectuará al costo de adquisición, sin considerar los gastos de adquisición, tales
como impuestos, honorarios de agentes de bolsa, derechos y comisiones varias. 73.1

Las inversiones en instrumentos representativos de capital de las entidades sobre las que se ejerce el control o
vinculación se registrarán aplicando el método de participación patrimonial. Las ganancias se reconocerán
transitoriamente, en la cuenta 1708 “Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes” con abono a la
cuenta 5106 “Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes”; mientras que las pérdidas se cargarán en la
subcuenta 4109.04 “Pérdidas de Inversiones por Participación Patrimonial”, con abono a las cuentas 1701, 1702,
1703, 1704 y 1705, según corresponda. Asimismo, producto del registro bajo el método de participación
patrimonial, se registrará el goodwill o badwill producido en la compra de las inversiones, de acuerdo con las
Normas Internacionales de Contabilidad. Las empresas deben identificar el goodwill o badwill mediante cuentas
a mayor detalle dentro de las cuentas respectivas del rubro 17, y la amortización se aplicará según las
disposiciones para los gastos amortizables señaladas en la descripción de la cuenta 1904 y se registrará en las
subcuentas 4109.03 o 5109.03, según corresponda.

Las provisiones requeridas por esta Superintendencia se cargarán en la cuenta analítica 4109.04 Pérdidas de
Inversiones por Participación Patrimonial, con abono a la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones
Permanentes)

Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705, se
mostrará deducido de la cuenta 1709 (Provisiones para Inversiones Permanentes).

CUENTA : 1701 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL EN

PERSONAS JURIDICAS DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las inversiones en subsidiarias y en otras personas

jurídicas del país con carácter permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales
pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos
financieros por servicios.

Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA : 1702 INVERSIONES POR PARTICIPACIÓN PATRIMONIAL EN

PERSONAS JURIDICAS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las inversiones en subsidiarias y en otras personas

jurídicas del exterior, con carácter permanente, de conformidad con la Ley General y otras normas legales
pertinentes, para desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos
financieros y servicios, así como las inversiones en otras personas jurídicas.

Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA : 1703 INVERSIONES EN ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN Y

OTROS CONTRATOS ASOCIATIVOS

59
DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y títulos adquiridos en el país y/o en el
exterior, o la participación, con arreglo contractual, en sindicación o en reunión con otras empresas.

Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA : 1704 INVERSIONES EN APORTES AL FONDO DE CAJAS

MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los aportes al Fondo de Cajas Municipales de

Ahorro y Crédito.

Ver dinámica en cuenta 1705.

CUENTA : 1705 CAPITAL ASIGNADO A SUCURSALES DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital asignado a sucursales del exterior para
desarrollar actividades relacionadas con el giro de la empresa y para obtener rendimientos financieros y
servicios.
.
DINÁMICA Aplicable a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1705

DÉBITOS:
- Por el costo de adquisición de los valores y títulos y otros documentos emitidos por entidades del país y
del exterior.
- Por el costo de los bienes y servicios con que participa la empresa en las asociaciones en
participación.
- Por los aportes al Fondo de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.
- Por los aportes patrimoniales en sucursales, subsidiarias y otras personas jurídicas.
- Por las transferencias internas de valores y títulos o cuando se levante la restricción.
- Por la utilidad por inversiones en participación patrimonial.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por el importe de la venta de los valores y títulos.
- Por la liquidación de la participación de la entidad en la Asociación en Participación.
- Por las transferencias internas por la imposición de valores y títulos cedidos en garantía
o cuando se limita su disponibilidad.
- Por las pérdidas por inversiones en participación patrimonial.
- Por los dividendos por inversiones en participación patrimonial.

CUENTA : 1707 INVERSIONES PERMANENTES DE DISPONIBILIDAD

RESTRINGIDA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y títulos sobre los cuales la empresa no
puede ejercer su disponibilidad inmediata ya sea por efecto contractual, orden administrativa, arbitral, judicial o
cualquier disposición imperativa.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por las transferencias internas por la imposición de valores y títulos cedidos en garantía.
- Por los importes de valores y títulos cuando se limita su disponibilidad.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
73.3

CRÉDITOS:

60
 - Por la liberación de los valores y títulos cedidos en garantía.
- Por la liberación de valores y títulos sujetos a otras restricciones. 2904
Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1708 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE INVERSIONES

PERMANENTES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los rendimientos devengados por las inversiones
permanentes por participación patrimonial en personas jurídicas del país y exterior, por las inversiones en
asociaciones en participación y otros contratos asociativos y por aportes especiales que mantiene la empresa,
con la finalidad de establecer control y participación permanente.
DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por los dividendos declarados por inversiones en valores, títulos y otros documentos mantenidos por
la empresa.
- Por los rendimientos devengados por inversiones en valores, títulos y otros documentos
mantenidos por la empresa.

CRÉDITOS:
- Por los dividendos cobrados.
- Por la transferencia a las cuentas 1701, 1702, 1703, 1704 y 1707.

CUENTA : 1709 (PROVISIONES PARA INVERSIONES PERMANENTES)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registrará las provisiones requeridas a satisfacción de este

Organismo de Control. Asimismo, cuando esta Superintendencia considere que el valor patrimonial no
refleja el valor razonable de la empresa, podrá exigir la constitución de provisiones(1). DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por la reversión de las provisiones excesivas o indebidas.
- Por el saldo de las provisiones acumuladas constituidas a la fecha de venta.

CRÉDITOS:
- Por la constitución de provisiones74.

RUBRO : 18 INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO 75

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran las propiedades tangibles de la empresa y que
son utilizadas para el desarrollo de sus actividades. Presentan como característica una vida útil relativamente
larga, no son objeto de operaciones habituales de transferencia y están sujetas a depreciaciones, excepto los
terrenos.

El valor de estos activos incluye el total del desembolso necesario para ponerlos en condiciones de ser usados,
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaciones, montaje, honorarios por
servicios técnicos, comisiones de agentes y otros similares. Dicho monto puede incrementarse por el costo de las
mejoras substanciales y revaluaciones efectuadas en cumplimiento de los dispositivos legales pertinentes.

Los bienes recibidos en arrendamiento financiero serán registrados en esta cuenta y estarán sujetos a
depreciación. La amortización de la deuda, los cargos financieros y otros gastos relativos al contrato se
registrarán en las cuentas correspondientes del pasivo.
Los bienes cedidos en arrendamiento financiero y en capitalización inmobiliaria se contabilizarán en las cuentas
respectivas de este rubro sólo para efectos de control, así como tributarios de ser el caso, y en su correspondiente
por el contra

61
En ningún caso podrán activarse las reparaciones, refacciones y otros gastos de conservación que no modifiquen
substancialmente la forma y condiciones de uso de los bienes.

Se excluyen los bienes con vida útil inferior a un año y de valor monetario de menor significación, los cuales se
imputarán directamente a resultados y cuyo inventario puede ser registrado en cuentas de orden.

Para una adecuada presentación en el Balance General, el saldo de este rubro deberá mostrarse deducido de la
cuenta 1809 (Depreciación acumulada de inmuebles, mobiliario y equipo).

CUENTA : 1801 TERRENOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los terrenos de los diferentes

inmuebles de la empresa que se destinan para el desarrollo de sus actividades.

Los terrenos no están sujetos a depreciación, salvo desvalorización por causas naturales. Ver

dinámica en cuenta 1808.

CUENTA : 1802 EDIFICIOS E INSTALACIONES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de los edificios e instalaciones que se

destinan para el desarrollo de las actividades de la empresa.

El valor del terreno sobre el que se asientan las edificaciones, deberá registrarse por separado en la cuenta 1801
Terrenos.

Ver dinámica en cuenta 1808.

CUENTA : 1803 MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el mobiliario y equipo que son utilizados en las
operaciones que realiza la empresa.

Ver dinámica en cuenta 1808.

CUENTA : 1805 BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y

EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA 75.1

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes recibidos por la empresa en

arrendamiento financiero o en capitalización inmobiliaria, para ser utilizados en el desarrollo de sus actividades.
75.1
Ver dinámica en cuenta 1808.

75.1 Modificado mediante Resol. SBS N° 257-2005 de l 10.02.2005

CUENTA : 1806 OBRAS EN EJECUCIÓN Y BIENES POR RECIBIR 75.2

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obras en ejecución, sea en proceso de construcción, de
acondicionamiento o equipamiento de los bienes inmuebles de la empresa, siempre que se disponga del
certificado de obra correspondiente. También se incluyen los adelantos de fondos a proveedores por los
bienes a recibir dentro del plazo normal de entrega.

Los adelantos de fondos que no estén amparados en certificados de obra o dentro del plazo normal de entrega,
se registrarán en la subcuenta 1908.06 Adelantos a proveedores.

62
Los adelantos que excedan el plazo normal de entrega se reclasificarán en la subcuenta 1507.01 Reclamos a
terceros.

Los bienes incluidos en esta cuenta no se deprecian.

Una vez terminadas las obras, los bienes a ser destinados a futuros contratos de capitalización inmobiliaria serán
transferidos a la cuenta analítica 1601.02.01, mientras que los bienes ya sujetos a contratos de capitalización
inmobiliaria serán cargados a la cuenta 2504.09.

CUENTA : 1807 INSTALACIONES Y MEJORAS EN PROPIEDADES

ALQUILADAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de las instalaciones y mejoras en

propiedades recibidas en alquiler por la empresa, que se destinan para el desarrollo de sus actividades bajo
plazos contractuales no menores a 5 años. Tales instalaciones y mejoras deberán ser substanciales, caso
contrario, deberán ser registradas como gastos del ejercicio.

La amortización de estas partidas se realizará en el período de duración del contrato de alquiler original.

CUENTA : 1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y EN

CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA 75.3

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes cedidos en arrendamiento financiero y

en capitalización inmobiliaria. 75.3
Para efectos de presentación del Balance General, el saldo de esta cuenta se presentará
deducido por el saldo de la cuenta 2907 Por contra de bienes cedidos en arrendamiento financiero.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 1801,1802, 1803, 1804, 1805, 1806, 1807 y
1808

DÉBITOS:
- Por el costo de adquisición y construcción de los bienes.
- Por las mejoras y gastos capitalizables que representan un mayor valor de los bienes.
- Por las mejoras y gastos capitalizables en propiedades tomadas en alquiler.
- Por el costo de contabilización de los bienes tomados o cedidos en arrendamiento financiero.

CRÉDITOS:
- Por el costo de los bienes retirados del uso.
- Por la transferencia a las cuentas correspondientes por el valor contabilizado al finalizar las
obras.
- Por el traslado del importe contabilizado de los bienes tomados en arrendamiento
financiero al concluir el contrato.

CUENTA : 1809 (DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE INMUEBLES,

MOBILIARIO Y EQUIPO)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor actualizado de la depreciación acumulada

de los bienes incluidos en este rubro.

RUBRO : 19 OTROS ACTIVOS

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran costos aplicables a períodos futuros
tales como gastos pagados por anticipado, pagos a cuenta del impuesto a la renta, crédito fiscal, gastos
amortizables, operaciones en trámite de naturaleza transitoria cuya formalización,

63
regularización o liquidación se efectuará próximamente, así como la cuenta de control de transacciones entre
oficinas. Del mismo modo comprende la tenencia por parte de las empresas de otros activos y bienes diversos.

Aquellas partidas registradas en las cuentas de naturaleza transitoria deberán ser objeto de regularización
permanente, transfiriéndolas a las cuentas pertinentes en los plazos previstos en el presente Manual. Las partidas
pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días calendario, sin contar con la justificación
correspondiente, deberán castigarse.

CUENTA : 1901 PAGOS ANTICIPADOS Y CARGAS DIFERIDAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos anticipados que se devengarán

mensualmente o en fecha posterior al cierre del ejercicio y los gastos y cargas activados que serán absorbidos en
el ejercicio o ejercicios siguientes.
DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por el importe de los gastos pagados por anticipado.
- Por el importe de los gastos que se difieren.
- Por el reconocimiento de la prima
- Por los aumentos en la actualización de los gastos pagados por anticipado en moneda
extranjera.
75.7

CRÉDITOS:
- Por la liquidación de los gastos pagados por anticipado o las cargas diferidas con cargo a las cuentas
correspondientes de gastos.
2911 Por la disminución en la actualización de los gastos pagados por anticipado en moneda extranjera.

CUENTA : 1902 INTERESES Y COMISIONES PAGADOS POR ANTICIPADO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra los intereses y comisiones financieras pagados por
anticipado, por las diferentes formas de financiamiento obtenidas.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los importes de los intereses y comisiones pagados por anticipado.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por la liquidación de los intereses y comisiones pagados por anticipado con cargo a las
cuentas de gastos correspondientes.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1903 PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A

LA RENTA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los pagos a cuenta del impuesto a la renta
efectuados por la empresa, los mismos que serán aplicados al cierre del período contable o del ejercicio.

CUENTA : 1904 GASTOS AMORTIZABLES

64
 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos relacionados con ingresos atribuibles a
gestiones futuras, como los gastos inherentes a la constitución, organización e instalación de la empresa antes
del inicio de sus operaciones. También se incluyen los gastos por servicios prestados por empresas o
profesionales independientes para reorganizaciones administrativas y adquisición de sistemas-software, siempre
que como consecuencia de ellos se mejore substancialmente la performance operativa de la empresa y se
adecúen a las disposiciones adicionales que haya dictado esta Superintendencia ó en su defecto, a lo dispuesto en
las Normas Internacionales de Contabilidad, sobre la materia.

Asimismo, en esta cuenta se registrarán otros gastos amortizables, incluyendo el goodwill, cuyo tratamiento se
realizará al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad, y las normas que sobre la
materia disponga la Superintendencia de Banca y Seguros.

No deben activarse los gastos de mantenimiento de sistemas en funcionamiento, los gastos incurridos en el
desarrollo interno de sistemas, los gastos de emisión de acciones posteriores a la constitución, ni los gastos de
publicidad, promoción y mercadeo, los que deberán debitarse directamente a resultados del ejercicio.

Los Gastos Amortizables se amortizan en no más de cinco (05) años, aplicándose el método de amortización
respectivo, de manera uniforme. Los gastos originados desde la iniciación de la empresa se comenzarán a
amortizar a partir del mes siguiente del inicio de operaciones. Los gastos de reorganizaciones administrativas se
comenzarán a amortizar a partir del mes siguiente de la puesta en marcha. Si el proyecto dura más de seis meses,
se deben agrupar los gastos por períodos no superiores al mencionado plazo y amortizar los mismos a partir de
los seis meses en que se incurrió en el primer gasto. La adquisición de software se debe amortizar a partir del
mes siguiente al que se originó el gasto.
Esta cuenta se presenta neta de las amortizaciones acumuladas que correspondan.
Las tasas de amortización que se adopten, no podrán ser modificadas sin la previa autorización de la
Superintendencia de Banca y Seguros.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el importe de los gastos de organización e instalación.

- Por el importe de gastos de reorganización administrativa.
- Por el importe de gastos de software adquirido.
- Por el importe del goodwill aceptado por la Superintendencia.
- Por el importe de otros gastos amortizables
- Por la aplicación de la amortización acumulada a la cancelación de los gastos amortizables.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por el registro de las amortizaciones.
- Por el traslado de los gastos amortizables a resultados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 1906 CRÉDITO FISCAL

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el crédito fiscal otorgado a favor de la empresa al

amparo de dispositivos legales vigentes, los mismos que serán aplicados de acuerdo con las normas legales
correspondientes.

CUENTA : 1907 BIENES DIVERSOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes tales como, obras de arte, colecciones
de monedas y joyas, bibliotecas, derechos que la empresa tenga en instituciones sociales y gremiales.

65
 DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los importes de las adquisiciones de bienes diversos.
- Por las transferencias internas por la imposición de bienes cedidos en garantía.

CRÉDITOS:
- Por la liquidación de los bienes diversos.
- Por la liberación de los bienes cedidos en garantía.
- Por la liberación de bienes sujetos a otras restricciones.

CUENTA : 1908 OPERACIONES EN TRÁMITE

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza transitoria que no

pueden ser contabilizadas en sus respectivas cuentas por no estar formalizadas o hallarse en proceso de
regularización y/o liquidación.

Por su carácter temporal, el saldo de esta cuenta deberá ser analizado y depurado a fin de que la permanencia de
las partidas que la conforman no exceda de treinta (30) días calendario optando por su castigo cuando
corresponda.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por las partidas pendientes de regularización.
- Por las operaciones pendientes de liquidar.

CRÉDITOS:
- Por la aplicación de las partidas a las cuentas correspondientes.
- Por la regularización de las diferencias y documentos.
- Por la regularización de las operaciones a su liquidación.

CUENTA : 1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones entre oficinas del país y del
exterior de la misma empresa, operaciones que deben compensarse, de manera que los saldos en los estados
financieros queden en cero.

Los saldos de las cuentas deberán conciliarse con las notas y estados correspondientes y las partidas que resulten
pendientes deberán regularizarse en un plazo no mayor a treinta (30) días calendario.

Las notas contables deberán corresponderse el mismo día de su recepción y las operaciones concertadas a
través de medios de comunicación inmediata serán registradas el día en que se produzca dicha
comunicación, la misma que deberá ser confirmada con la documentación pertinente. DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas.
- Por los intereses y comisiones devengados por préstamos y servicios a otras oficinas.

CRÉDITOS:
- Por la cancelación de las partidas contabilizadas en estas subcuentas.

CLASE : 2 PASIVO

66
DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan obligaciones contraidas por la empresa
por operaciones normales del negocio derivadas de la captación de recursos del público en sus diversas
modalidades, adeudos por créditos obtenidos, cuentas por pagar por diversos conceptos y por gastos incurridos,
así como las obligaciones con el Estado, con el personal y provisiones diversas.

Comprende los rubros: obligaciones con el público, fondos interbancarios, depósitos de empresas del sistema
financiero y organismos financieros internacionales, adeudos y obligaciones financieras a corto plazo, cuentas
por pagar, adeudos y obligaciones financieras a largo plazo, provisiones, valores, títulos y obligaciones en
circulación y otros pasivos. Estos rubros incluyen las cuentas, subcuentas y cuentas analíticas correspondientes
para registrar los pasivos en forma desagregada.

Se deberá tener en cuenta las disposiciones de la Superintendencia de Banca y Seguros para el cumplimiento de
normas de encaje dictadas por el Banco Central de Reserva del Perú.

Los saldos de las cuentas del pasivo en moneda extranjera se deberán ajustar por lo menos al fin de cada mes por
las variaciones del tipo de cambio, en la forma establecida en el Capítulo I del presente Manual. Para efectos de
presentación en el Balance General, la diferencia de cambio que resulte en un incremento o disminución de los
saldos de las respectivas cuentas del pasivo, neta del incremento o disminución de las respectivas cuentas del
activo, deberán registrarse con cargo o abono, según corresponda, a la cuenta de gastos o ingresos por diferencia
de cambio.

RUBRO : 21 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones derivadas de la captación de recursos del público

mediante las diferentes modalidades y los depósitos recibidos en la prestación de servicios bancarios diversos,
los fondos captados de las entidades del sector público, así como las cuentas que registran los gastos
devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

En el tratamiento de estas cuentas, deberá observarse las disposiciones que rigen el Fondo de Seguro de
Depósitos y las contenidas en el estatuto de la propia empresa.

Las obligaciones con el público en las distintas modalidades y sus correspondientes intereses que hayan
permanecido inactivas por dos (2) años, excepto cuentas corrientes, se registrarán en la subcuenta 2107.01
Depósitos inmovilizados, hasta su cancelación o transferencia al Fondo de Seguro de Depósito.

Los depósitos recibidos de otras instituciones financieras del país y del exterior se registran en el rubro 23
Depósitos de empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.

Las condiciones de toda operación que se realice con el público serán previamente pactadas y contarán con la
aceptación expresa de ambas partes.

CUENTA : 2101 OBLIGACIONES A LA VISTA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público a la vista en la

modalidad de depósitos en cuenta corriente y otras obligaciones por parte de las empresas autorizadas del
sistema financiero.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por el pago de cheques por cuenta del titular.
- Por los gastos de mantenimiento de cuenta corriente, gastos de protesto, portes, valor de
los talonarios de cheques y otros gastos de acuerdo con las instrucciones de los titulares.

67
 - Por los débitos efectuados a las cuentas corrientes por concepto de cancelación de préstamos,
intereses y comisiones, así como el pago de otras operaciones, de acuerdo con las instrucciones recibidas de los
titulares.
- Por las transferencias ordenadas por los titulares.
- Por las transferencias con cargo a las cuentas corrientes por mandato judicial.
- Por el importe de los cheques de gerencia y órdenes de pago cancelados a su
presentación.
- Por el importe de los giros y transferencias canceladas.
- Por el importe de los depósitos, valores y títulos vencidos, pagados o cancelados.
- Por el importe de la liquidación de las cobranzas efectuadas.
- Por el importe de la devolución de los depósitos.
- Por la aplicación de los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones de
confianza.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los depósitos recibidos.
- Por los giros y transferencias recibidas para las cuentas corrientes.
- Por los abonos de fondos provenientes de otras operaciones, según instrucciones recibidas
de sus titulares.
- Por la certificación de cheques con cargo a las cuentas corrientes respectivas, de acuerdo
con las instrucciones del titular.
- Por el importe de las órdenes de pago expedidas a favor de terceros.
- Por el importe de los giros y transferencias emitidos y recibidos por pagar, según
avisos.
- Por el importe de los valores, títulos y obligaciones subordinadas vencidos
pendientes de pago.
- Por el importe recaudado por cobranzas a favor de los clientes.
- Por el importe de los depósitos retenidos por la empresa y que se encuentran a
disposición de terceros.
- Por el importe de los recursos recibidos por depósitos judiciales y administrativos.
- Por los fondos a ser transferidos al Fondo de Seguro de Depósitos.
- Por los recursos en efectivo recibidos por fideicomiso y comisiones de confianza.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2102 OBLIGACIONES POR CUENTAS DE AHORRO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de

ahorro, por parte de las empresas del sistema financiero autorizadas por la Superintendencia.

Se consideran como depósitos de ahorro inactivos, aquellos que no hayan tenido movimiento durante un
período mayor de doce (12) meses, o que durante seis (6) meses su saldo haya sido menor al mínimo establecido
por la empresa.

DINAMICA

DÉBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelación de los ahorros.

- Por el importe de las transferencias.
- Por los importes de gastos y otros conceptos autorizados por el titular.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por el importe de los depósitos de ahorro efectuados por el titular o en su representación.
- Por el importe de las transferencias.
- Por los importes abonados por concepto de intereses.

68
 - Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público en la modalidad de

plazo fijo, por parte de las empresas del sistema financiero expresamente autorizadas por ley.

SUBCUENTAS Y CUENTAS ANALITICAS :

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por el importe de los retiros y/o cancelaciones de los depósitos.

- Por el importe de las transferencias.
- Por el importe de los débitos en las cuentas, previa aceptación de los titulares.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los importes de los depósitos recibidos en sus distintas modalidades.
- Por los importes de las transferencias
- Por los abonos por concepto de intereses.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES RECAUDA-DORAS DE

TRIBUTOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones propias con instituciones

recaudadoras de tributos a favor del gobierno central y otras instituciones del Estado; las retenciones que efectúa
a sus clientes, accionistas y trabajadores; los montos recaudados por cuenta del Banco de la Nación y otros
debidamente autorizados.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por los importes de los tributos pagados y/o abonados en las cuentas correspondientes
de las instituciones recaudadoras.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS: - Por los importes de los tributos por cuenta propia.

- Por los importes de los tributos retenidos
- Por los importes de los tributos recaudados.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2105 OBLIGACIONES RELACIONADAS CON INVERSIONES

NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por ventas en corto, operaciones
de reporte, pactos de recompra, préstamos bursátiles y otros que establezca esta Superintendencia.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de las obligaciones por
operaciones de ventas en corto, de reporte, con pacto de recompra y por préstamos bursátiles.
- Por el reconocimiento de ganancias por operaciones de ventas en corto y de préstamos
bursátiles por parte del prestatario.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

69
CRÉDITOS:
- Por los importes de los financiamientos y obligaciones obtenidos mediante operaciones de ventas en
corto, de reporte, con pacto de recompra y por préstamos bursátiles.
- Por el reconocimiento de pérdidas por operaciones de ventas en corto y de préstamos bursátiles
por parte del prestatario.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2106 BENEFICIOS SOCIALES DE TRABAJADORES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por la compensación por tiempo
de servicios, jubilación y otros beneficios sociales de los trabajadores, cuyo pago y liquidación o transferencia
debe efectuarse de manera inmediata.
DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por los importes de la cancelación de las obligaciones por beneficios sociales.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los importes de las obligaciones por beneficios sociales.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2107 OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO RESTRINGIDAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con el público de carácter

restringido. Incluye los depósitos inmovilizados, fondos con retención judicial y administrativa y los depósitos
en garantía en favor de la empresa.

Igualmente se deberá registrar en esta cuenta los intereses de los valores en circulación que no han sido
cobrados dentro del plazo citado anteriormente.

Tales imposiciones seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación. DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por la liberación de los depósitos sujetos a restricción.
- Por las transferencias de los depósitos sujetos a restricción.
- Por la devolución del importe que se encontraba restringido.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los depósitos que se restringen en su uso.
- Por los depósitos constituidos en garantía.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los intereses, comisiones y gastos que se

encuentran pendientes de pago, devengados por las captaciones del público a la vista, de ahorros, a plazo, por
obligaciones por operaciones de reporte, por operaciones con pacto de recompra, por operaciones de préstamo
bursátil y las obligaciones restringidas.

Las imposiciones del público seguirán generando intereses hasta la extinción de la obligación.

DINÁMICA

70
DÉBITOS:
- Por la cancelación de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de
reporte, del adquiriente en operaciones de pactos de recompra y del prestatario por operaciones de préstamos
bursátiles.
- Por los importes de los gastos pagados o capitalizados en las cuentas
correspondientes.
- Por los importes correspondientes de gastos cancelados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por el reconocimiento de los intereses y comisiones del reportado en operaciones de operaciones de
reporte, del transferente en pactos de recompra y del prestatario en préstamos bursátiles.
- Por los gastos devengados por las obligaciones pendientes de pago.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 22 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Comprende los fondos obtenidos de otras empresas del sistema financiero
nacional, con la finalidad de atender necesidades transitorias de liquidez. En el caso de las Cooperativas de
Ahorro y Crédito se considerará a aquellas autorizadas a captar recursos del público.

Los fondos interbancarios deben concertarse a plazos breves no mayores a treinta (30) días calendario, siempre
que sean permisibles por las condiciones de la empresa y sujetas a las disposiciones legales o de regulación
pertinentes.

No deberá incluirse en este rubro los fondos interbancarios que superen el plazo antes establecido, y aquellos
recibidos de bancos del exterior, los cuales deben registrarse en las cuentas respectivas que comprenden el rubro
24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo.

CUENTA : 2201 FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Ver descripción del rubro 22 Fondos Interbancarios. CUENTA :

2208 GASTOS POR PAGAR DE FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: Registran los gastos financieros, tales como intereses y comisiones,

devengados por los fondos interbancarios que se encuentran pendientes de pago.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2201 y 2208

DÉBITOS:
- Por las amortizaciones y cancelación de las obligaciones por créditos recibidos.
- Por la cancelación de los sobregiros.
- Por las notas de abono recibidas.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los importes de fondos por los financiamientos y créditos contratados.
- Por las notas de cargo recibidas.

RUBRO : 23 DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

71
DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por los depósitos a la vista, en
ahorros y a plazo de empresas del sistema financiero del país y del exterior, así como de organismos financieros
internacionales.

Sólo debe incluir los depósitos de la matriz y subsidiarias que sean empresas del sistema financiero.

Incluye los gastos financieros devengados por estas obligaciones que se encuentran pendientes de pago.

No se consideran las obligaciones por adeudos y obligaciones por intermediación que se registran en los rubros
24 Adeudos y obligaciones financieras a corto plazo y 26 Adeudos y obligaciones financieras a largo plazo.

CUENTA : 2301 DEPÓSITOS A LA VISTA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a la vista por depósitos de

empresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como
de organismos financieros internacionales.

Ver dinámica en la cuenta 2308.

CUENTA : 2302 DEPÓSITOS DE AHORRO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos de ahorro de

empresas del sistema financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como
de organismos financieros internacionales.

CUENTA : 2303 DEPÓSITOS A PLAZO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones por depósitos a plazo de empresas
del sistema financiero del país y del exterior, de la oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como de
organismos financieros internacionales.

CUENTA : 2308 GASTOS POR PAGAR POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros por pagar tales como
intereses y comisiones, devengados por los depósitos de las empresas del sistema financiero del país e
instituciones financieras del exterior, la oficina matriz, sucursales y subsidiarias; así como de los organismos
financieros internacionales.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2301, 2302, 2303 y 2308

DÉBITOS:
- Por la devolución de los fondos recibidos al término de las condiciones
preestablecidas o pactados.
- Por los intereses y otros cargos pagados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS:
- Por los fondos recibidos de las empresas del sistema financiero.
- Por los intereses y comisiones devengados por pagar.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 24 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS

A CORTO PLAZO

72
DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones de la empresa por la obtención de recursos y
financiamientos de hasta un año de plazo, contratados con el Banco Central de Reserva del Perú, la Corporación
Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las empresas del sistema financiero del país, las instituciones
financieras del exterior, su correspondiente oficina matriz, sucursales y subsidiarias, así como con organismos
financieros internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y administración de líneas de crédito, para ser
aplicados a fines específicos.

Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación inmediata, deberán ser registradas el mismo
día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente; las efectuadas
telefónicamente o por fax, serán reconfirmadas por la documentación debida y las concertadas a través de notas
de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

No deberá considerarse en este rubro los fondos comprados en el mercado interbancario nacional para la
cobertura de liquidez, los mismos que deben ser contabilizados en el rubro 22 Fondos Interbancarios.

Los contratos que se celebren entre empresas del sistema financiero del país y del exterior, para la canalización
de recursos monetarios, deben estipular claramente si los entes financiadores pueden negociar los instrumentos
de deuda involucrados. Si ello se produjera, se deberá solicitar a dichos financiadores que comuniquen tal
transferencia, indicando el tenedor final de la misma, para su consideración como obligación sujeta a encaje de
ser el caso, de acuerdo a las regulaciones sobre la materia.

CUENTA : 2401 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EL BANCO CENTRAL

DE RESERVA DEL PERÚ

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones a corto plazo con el Banco
Central de Reserva del Perú, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.
Ver dinámica en la cuenta 2407.

CUENTA : 2402 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN

FINANCIERADE DESARROLLO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con
la Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

CUENTA : 2403 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL

SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con
las empresas del sistema financiero del país incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y financiamientos
obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CUENTA : 2404 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con
instituciones financieras del exterior que realizan intermediación financiera, similares a las empresas del sistema
financiero del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CUENTA : 2405 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS FINANCIEROS

INTERNACIONALES

73
DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con
organismos internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CUENTA: 2406 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo
diferentes a los adeudos con instituciones financieras del país, por recursos y financiamientos obtenidos bajo
distintas modalidades contractuales.

CUENTA: 2407 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a corto plazo
distintas a los adeudos con instituciones financieras del exterior, por recursos y financiamientos obtenidos, bajo
diferentes modalidades contractuales.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 2401, 2402, 2403, 2404, 2405, 2406 y 2407

DÉBITOS:
- Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los financiamientos ordinarios
obtenidos del país o del exterior.
- Por los importes de la cancelación de los sobregiros.
- Por los importes de las notas de abono recibidas.
- Por el importe de las transferencias.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITO:
- Por los importes de los financiamientos y créditos ordinarios contratados recibidos.
- Por los importes de los sobregiros en las cuentas corrientes que la empresa mantiene
en bancos.
- Por los importes de las notas de cargo recibidas.
- Por el importe de las transferencias.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA: 2408 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES

FINANCIERAS A CORTO PLAZO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar tales como intereses y
comisiones devengados por los adeudos y otras obligaciones a corto plazo, con instituciones financieras del país
y del exterior y con organismos internacionales.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los importes pagados o cancelados por concepto de intereses, comisiones y
otros.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
CRÉDITOS: - Por los importes de los gastos financieros devengados por los
financiamientos y créditos contratados.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 25 CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan obligaciones provenientes de

operaciones con productos financieros derivados; cuentas por pagar diversas; dividendos, participaciones y
remuneraciones por pagar; proveedores de bienes y servicios, y primas por pagar al Fondo de Seguro de
Depósito y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y

74
Crédito. También incluye los gastos por pagar devengados por las operaciones registradas en las cuentas de este
rubro.

CUENTA : 2502 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS ESPECULATIVOS 76.5

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados por las fluctuaciones
resultantes de las valorizaciones de instrumentos financieros derivados de moneda extranjera y tasas de interés,
desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades de forwards, swaps y opciones. También
se registra la prima pagada por la venta de opciones.

Asimismo, se registrarán en esta cuenta los importes devengados por las fluctuaciones resultantes de las
valorizaciones de las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de
recompra que representan una transferencia de propiedad. 76.5

Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la

descripción de la cuenta 1502 Cuentas por cobrar de instrumentos financieros derivados.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la cancelación de operaciones de instrumentos financieros derivados.
- Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los instrumentos financieros derivados.
- Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y
ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una
transferencia de propiedad. 76.8
2913 Por la cancelación de las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de
propiedad. 76.8

CRÉDITOS:
- Por los ajustes producto de la fluctuación en el valor de los instrumentos financieros derivados.
- Por el registro de la prima pagada por la venta de opciones.
- Por la transferencia con fines de liquidación.
- Por los ajustes producto de las fluctuaciones resultantes de las valorizaciones de las compras y ventas a
futuro que se reconocen por las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia
de propiedad.76.8

CUENTA : 2503 CUENTAS POR PAGAR POR DIFERENCIAL DE INSTRUMENTOS

FINANCIEROS DERIVADOS DE COBERTURA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes devengados provenientes del diferencial de
tasas de interés pactadas a término en los instrumentos financieros derivados de cobertura, cuando este
diferencial es un gasto para la empresa.

Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable dispuesto en la descripción del rubro
15 respecto de los instrumentos financieros derivados.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la cancelación de operaciones de instrumentos financieros derivados.

CRÉDITOS:

75
 - Por el devengado de la diferencia entre el precio spot de la fecha del contrato y el precio forward
pactado

CUENTA: 2504 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones con los establecimientos

comerciales que han presentado al cobro notas por consumos con tarjetas de crédito emitidas por la empresa que
aún no han sido pagadas, los importes por pagar originados por los seguros cobrados por cuenta de prestatarios,
retenciones para declaratoria de fábrica, garantías por alquileres y suscripciones de acciones. Incluye también
cuotas por pagar (equivalente al valor del bien) por los contratos de bienes recibidos en arrendamiento
financiero, así como las obligaciones de las ECI por contratos de capitalización inmobiliaria celebrados sobre
bienes en construcción y los intereses por pagar acordados por la capitalización individual de los clientes.

CUENTA : 2505 DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES Y REMUNERACIONES

POR PAGAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes a pagar por la distribución acordada
de utilidades entre los accionistas o asociados de la empresa; así como las participaciones y remuneraciones a
directores y trabajadores de acuerdo con el estatuto y normas legales pertinentes, que se encuentran pendientes
de pago.

CUENTA : 2506 PROVEEDORES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto a terceros por
la compra de bienes y servicios recibidos.

CUENTA : 2507 PRIMAS AL FONDO DE SEGURO DE DEPOSITOS Y APORTE A

LA FEDERACIÓN PERUANA DE CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRÉDITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de la empresa con respecto al

Fondo de Seguro de Depósitos y aportes a la Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.

DINÁMICA 76.11 Aplicable a las cuentas 2504, 2505, 2506 y 2507

DÉBITOS: - Por los pagos efectuados en cancelación total o parcial de las acreencias
- Por el importe de pagos por participación en las utilidades por bonos.
- Por el importe de las devoluciones por compras a los proveedores.
- Por el importe de las rebajas y bonificaciones obtenidas.
- Por el importe de los pagos de primas y aportes.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
2914 Por la transferencia de los bienes en construcción sujetos a contratos de capitalización inmobiliaria, al
finalizar las obras 76.8

CRÉDITOS :
- Por los importes por pagar a los establecimientos comerciales por consumos con Tarjetas
de Crédito.
- Por los importes por pagar por dividendos, participaciones y remuneraciones.
- Por los importes por los bienes adquiridos o servicios recibidos de los proveedores.
- Por los importes de los seguros por cuenta propia o por cuenta de terceros.
- Por los importes de las suscripciones de acciones.
- Por los importes de primas al Fondo de Seguro de Depósitos y aportes a la
Federación Peruana de Cajas Municipales de Ahorro y Crédito.
2915 Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
2916 Por las obligaciones derivadas de los contratos de capitalización inmobiliaria celebrados. 76.8
76.11 Modificado por la Resol. SBS N° 257-2005 del 10.02.2005

76
CUENTA : 2508 GASTOS POR PAGAR DE CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos pendientes de pago provenientes de las
obligaciones que tiene la empresa por las operaciones diversas registradas en este rubro.

DINÁMICA

DÉBITOS :
- Por los importes de los gastos pagados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por los importes de los gastos devengados del rubro pendientes de pago.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
-
RUBRO : 26 ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO

DESCRIPCIÓN: Comprende los adeudos por recursos y financiamientos obtenidos por la empresa a
plazos mayores a un año, contratados con la Corporación Financiera de Desarrollo, el Banco de la Nación, las
empresas del Sistema Financiero del País, las instituciones financieras del exterior y organismos financieros
internacionales, bajo la modalidad de créditos directos y líneas de crédito.

Las transacciones concretadas a través de medios de comunicación vía transmisión electrónica, deberán
ser registradas el mismo día que se produzcan, debiendo estar sustentadas por la documentación pertinente. Las
transacciones efectuadas telefónicamente o por fax serán reconfirmadas por la documentación debida y las
concertadas a través de notas de cargo o abono, deberán ser registradas el día de la recepción de las mismas.

CUENTA : 2602 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON LA CORPORACIÓN

FINANCIERA DE DESARROLLO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a largo plazo, con la
Corporación Financiera de Desarrollo por los recursos y financiamientos obtenidos en sus distintas modalidades.

CUENTA : 2603 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año,
con las empresas del sistema financiero del país, incluyendo el Banco de la Nación, por recursos y
financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CUENTA : 2604 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES

FINANCIERAS DEL EXTERIOR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año
con instituciones del exterior, similares a las empresas del sistema financiero del país, por recursos y
financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

CUENTA : 2605 ADEUDOS Y OBLIGACIONES CON ORGANISMOS

FINANCIEROS INTERNACIONALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los adeudos y otras obligaciones a plazo mayores a un año
con organismos financieros internacionales, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades
contractuales.

77
CUENTA : 2606 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL PAÍS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del país a plazos
mayores a un año, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

Ver dinámica en la cuenta 2607.

CUENTA: 2607 OTROS ADEUDOS Y OBLIGACIONES DEL EXTERIOR.

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros adeudos y otras obligaciones del exterior a plazos
mayores a un año, por recursos y financiamientos obtenidos bajo distintas modalidades contractuales.

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2602, 2603, 2604, 2605, 2606 y 2607.

DÉBITOS : - Por los importes de las amortizaciones y cancelación de los

financiamientos y créditos obtenidos del país o del exterior.
- Por los importes de las notas de abono recibidas.
- Por el importe de las transferencias.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por los importes de los financiamientos y créditos contratados recibidos.
- Por los importes de las notas de cargo recibidas.
- Por el importe de las transferencias.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.
CUENTA : 2608 GASTOS POR PAGAR DE ADEUDOS Y OBLIGACIONES
FINANCIERAS A LARGO PLAZO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por pagar por adeudos y otras obligaciones a
largo plazo.

DINÁMICA:

DÉBITOS :
- Por los importes pagados o cancelados por intereses, comisiones y otros.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por los importes de los gastos financieros devengados por los financiamientos y créditos
contratados.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 27 PROVISIONES

DESCRIPCIÓN : Comprende las provisiones para contingencias que la empresa constituye

afectando el resultado del ejercicio, pero cuyo pago o liquidación se efectuará en el ejercicio o ejercicios
siguientes. Asimismo incluye las provisiones para riesgo país, las provisiones por desvalorización de bienes
colocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo señalado en el Reglamento de las ECI y otras
provisiones de acuerdo a las normas establecidas por esta Superintendencia. 77

Cuando los fondos provisionados tengan el carácter de exigibles, deberán registrase en las cuentas correspondientes
de los rubros de obligaciones.

78
CUENTA : 2701 PROVISIONES PARA CRÉDITOS CONTINGENTES 78

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para cubrir posibles pérdidas originadas por
créditos contingentes, tales como fianza, aval, carta de crédito, etc., en cumplimiento de las normas de
evaluación y clasificación de créditos.

Cuando un deudor por un crédito contingente incumpla con su obligación y la empresa honre la misma, se
genera un crédito por liquidar que deberá ser reclasificado en la cuenta analítica 1401.01.21 “Créditos por
liquidar”. Igualmente, la provisión para créditos contingentes que se haya constituido hasta esa fecha deberá ser
reclasificado en la subcuenta correspondiente de la cuenta 1409 “(Provisiones para créditos)”.

CUENTA : 2702 OTRAS PROVISIONES 79

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las provisiones para las posibles pérdidas o eventuales
obligaciones que puedan originarse por el manejo de diferentes riesgos en la empresa, de acuerdo con las
políticas establecidas por la empresa y con las normas que sobre el particular disponga la Superintendencia de
Banca y Seguros. Incluye las provisiones para litigios, demandas, acotaciones, para mecanismos de cobertura por
fideicomisos, riego país, desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria de acuerdo con lo
señalado en el Reglamento de las ECI y contingencias diversas.

2702.07 Provisión por bienes adjudicados y recuperados 80.1

En esta subcuenta se registrará inicialmente la provisión de los bienes adjudicados o recuperados que han
sido transferidos a vinculados, y que no han sido revertidas contra resultados del ejercicio, conforme con el
Reglamento para el Tratamiento de los Bienes Adjudicados y Recuperados y sus Provisiones. Posteriormente, la
reversión de las provisiones se realizará con abono a las cuentas de gastos 4304 ó 6401.09.03, según
corresponda. Asimismo, se registra el exceso de provisiones constituidas por los bienes adjudicados o
recuperados.

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2701 y 2702

DÉBITOS :
- Por la aplicación de las provisiones.
- Por la disminución de las provisiones.
- Por la transferencia de provisiones.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por la constitución de las provisiones para créditos contingentes.
- Por la constitución de las provisiones para litigios y demandas.
- Por la constitución de las provisiones para mecanismos de cobertura por fideicomisos RUBRO
: 28 VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

DESCRIPCIÓN: Comprende las obligaciones contraídas por la empresa mediante la emisión de valores
y títulos representativos de deuda tales como bonos, letras, pagarés y cédulas colocados en el mercado, los
cuales, de conformidad con la legislación correspondiente, pueden ser redimibles o no a la fecha de su
vencimiento o convertibles.

Incluye los gastos devengados por las obligaciones que se encuentran pendientes de pago. CUENTA

: 2801 BONOS COMUNES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por los bonos emitidos por
la empresa que han sido colocados y que se encuentran en circulación, diferentes a los bonos subordinados,
convertibles en acciones y de arrendamiento financiero, sujetas a las condiciones establecidas contractualmente,
de conformidad con las normas legales que la autorizan.

79
CUENTA: 2802 BONOS SUBORDINADOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los instrumentos de deuda representados por bonos
emitidos por la empresa que han sido colocados y se encuentran en circulación y su prelación, en caso de
liquidación de la empresa, está subordinada al pago de los demás pasivos. Estos bonos pueden ser computables
como parte del patrimonio efectivo de la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes.

En la subcuenta 2802.01 Bonos subordinados - D.L. 770, se registrarán los bonos emitidos de conformidad con
el Decreto Legislativo No.770.

Con respecto a los bonos computables para cubrir riesgo crediticio y riesgos de mercado se tomará en cuenta las
disposiciones que sobre el particular dicte la Superintendencia de Banca y Seguros.

CUENTA : 2803 BONOS CONVERTIBLES EN ACCIONES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bonos convertibles en acciones o en otros títulos
representativos de capital de la empresa, según la forma jurídica de su constitución, en tanto no se produzca su
vencimiento y por ende pasen a conformar el capital de conformidad con lo establecido por las normas vigentes.

CUENTA : 2804 BONOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los instrumentos representativos de obligaciones por bonos
de arrendamiento financiero emitidos por la empresa, de acuerdo a las condiciones establecidas
contractualmente, de conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas captaciones serán colocadas
bajo la modalidad de créditos en arrendamiento financiero

CUENTA : 2805 INSTRUMENTOS HIPOTECARIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por instrumentos

hipotecarios emitidos por la empresa, de acuerdo con las condiciones establecidas contractualmente, de
conformidad con las normas legales que la autorizan. Estas captaciones se destinarán al otorgamiento de créditos
hipotecarios.

CUENTA : 2806 OTRAS OBLIGACIONES SUBORDINADAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran otras obligaciones subordinadas contraídas por la empresa, distintas
a los bonos subordinados, que han sido colocadas y se encuentran en circulación,. CUENTA : 2807
OTROS INSTRUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DEUDA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones representadas por otros

instrumentos de deuda emitidos por la empresa, que a su vencimiento son redimibles, obligando a que se
pague a su tenedor a fecha determinada o a su vencimiento, de acuerdo a las condiciones establecidas
contractualmente, de conformidad con las normas legales que las autorizan.

DINÁMICA: Aplicable a las cuentas: 2801, 2802, 2803, 2804, 2805, 2806 y 2807.

DÉBITOS :
- Por la cancelación o amortización de los valores, títulos y obligaciones emitidas a su
vencimiento o por sorteo.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por el importe de los valores, títulos y obligaciones colocados.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

80
CUENTA : 2808 GASTOS POR PAGAR POR VALORES, TÍTULOS
Y OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos devengados que se encuentran pendientes de
pago, tales como intereses y comisiones por los valores, títulos y obligaciones emitidos por la empresa.
DINÁMICA

DÉBITOS :
- Por los importes de los gastos al ser pagados o capitalizados.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por el importe de los gastos cuando se devengan.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

RUBRO : 29 OTROS PASIVOS 82

DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos diferidos cuya realización se efectuará en el ejercicio o

ejercicios siguientes y las cuentas para registrar operaciones de naturaleza transitoria como sobrantes de caja,
bienes cedidos en arrendamiento financiero, bienes cedidos en capitalización inmobiliaria y operaciones en
trámite.

Aquellas cuentas de naturaleza transitoria deben ser objeto de regularización permanente transfiriéndolas a las
cuentas pertinentes. Las partidas pendientes de regularización que excedan el plazo de treinta (30) días
calendario, sin contar con la justificación correspondiente, deberán reclasificarse.

Para la presentación en el Balance General, los saldos de las subcuentas 2901.01 Ingresos por Intereses y
Comisiones, 2901.02 Ingresos por Intereses y Comisiones Cobrados por Anticipado, 2901.04 Ingresos por
Arrendamiento Financiero no Devengados y 2901.08.01 Utilidad en venta financiada de bienes adjudicados y
recuperados, deben ser deducidos de las cuentas del activo correspondiente.

Las cuentas cuya naturaleza es de control, deberán mostrarse deducida de la respectiva contracuenta en el
activo.

CUENTA : 2901 INGRESOS DIFERIDOS 82.1

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran aquellos ingresos que la empresa perciba por anticipado,
antes de que realmente hayan sido devengados, los ingresos no devengados de las operaciones de arrendamiento
financiero, así como las ganancias o ingresos diferidos producto de capitalización de acreencias, transferencia y
adquisición de cartera, venta de bienes adjudicados y recuperados, entre otros.
En caso los créditos reestructurados y refinanciados pasen a situación de vencidos o en cobranza judicial, de
acuerdo a las disposiciones contenidas en este Manual, los saldos de las cuentas analíticas 2901.01.03 y
2901.01.04 por dichos créditos serán reclasificados a la cuenta analítica 2901.01.05 o 2901.01.06, según
corresponda; y en general, los ingresos diferidos por los créditos serán reclasificados a las cuentas analíticas
correspondientes de esta subcuenta, de acuerdo a la situación contable del crédito.

DINÁMIC

DÉBITOS :
- Por el reconocimiento de los ingresos aplicables al ejercicio.
- Por el costo correspondiente a ingresos por venta de bienes o servicios.

81
 - Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por los intereses y comisiones diferidos por créditos refinanciados.
- Por los ingresos no devengados que corresponde diferir.
- Por los ingresos por ventas diferidas.
- Por las porciones de los costos aplicables al ejercicio por ventas diferidas.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2902 SOBRANTES DE CAJA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los excedentes en efectivo que se

encuentren en caja.

DINÁMICA

DÉBITOS :
- Por los importes de las regularizaciones por los sobrantes de caja.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por los importes de los excedentes de efectivo en caja.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2903 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran el impuesto a la renta diferido y participaciones

por realizar o por pagar, por efecto de las diferencias temporales, de acuerdo a lo dispuesto en la NIC 12 -
Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta.
Para efectos de presentación en el balance general, si el saldo neto fuera acreedor se reportará
en el pasivo; mientras si el saldo neto fuera deudor se reclasificará en el activo, según corresponda.
DINÁMICA

DÉBITOS :
- Por la aplicación del período contable que corresponde.
- Por el impuesto y las participaciones pagadas sobre las partidas temporales.
. CRÉDITOS
:
- Por la estimación del impuesto diferido y las participaciones sobre las partidas temporales.
- Por la aplicación del período contable que corresponde.

CUENTA 2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Y

EN CAPITALIZACIÓN INMOBILIARIA 90.3

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran el costo y la depreciación de aquellos activos

otorgados en arrendamiento financiero y en capitalización inmobiliaria.
La dinámica de esta contracuenta es en sentido contrario a la dinámica de la cuenta del activo 1808 y las
subcuentas correspondientes.

Para efectos de presentación de los estados financieros, el saldo de esta cuenta debe deducirse del saldo de la cuenta
del activo.

DINÁMIC

DÉBITOS :

82
 - Por la depreciación correspondiente al ejercicio con abono a las subcuentas
CRÉDITOS :
- Por el importe de los bienes cedidos en arrendamientos financiero y capitalización
Inmobiliaria con cargo a las cuentas analíticas que correspondan del rubro 14 “Créditos”.
- Por el importe de los activos al ser retirados.

CUENTA : 2908 OPERACIONES EN TRÁMITE

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza acreedora y transitoria, que
por razones operativas internas o por las características de la operación, no es posible imputar inmediatamente a
las cuentas definitivas. Las partidas registradas en estas cuentas deben ser regularizadas diariamente, mediante
su imputación a las cuentas en las que corresponde su registro.
DINÁMICA

DÉBITOS :
- Por la regularización de las partidas y operaciones en trámite.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por las partidas y operaciones acreedoras en trámite cuando se originan.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CUENTA : 2909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las operaciones de naturaleza acreedora entre oficinas
de la misma empresa, cuyos saldos se presentan en los estados financieros por oficinas, debiendo compensarse
de manera que los saldos en los estados financieros consolidados queden en cero.

DINÁMIC

DÉBITOS :
- Por la cancelación y regularización de las partidas contabilizadas en estas
subcuentas.
- Por la disminución en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CRÉDITOS :
- Por el importe de las partidas que sean imputadas a otras oficinas.
- Por los intereses y comisiones devengados por préstamos y servicios a otras oficinas.
- Por el aumento en la actualización de los saldos en moneda extranjera.

CLASE : 3 PATRIMONIO

DESCRIPCIÓN: Representa la participación de los propietarios en el activo neto de la empresa. Su

importe se determina por la diferencia entre el activo y el pasivo.

Comprende la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las capitalizaciones de utilidades y
excedentes, representado por acciones nominativas debidamente suscritas; así como el capital adicional que
incluye las donaciones, primas de emisión y capital en trámite; las reservas; los ajustes al patrimonio o
revaluación; resultados acumulados y resultados del ejercicio.

También comprende el valor de los certificados de aportación pagados por los socios de las Cooperativas de
Ahorro y Crédito, incluyendo los que se originen por capitalizaciones de utilidades y excedentes, de conformidad
con las disposiciones legales correspondientes.

83
 En las cuentas analíticas correspondientes se registrará el capital pagado según la naturaleza de los
aportes o capitalizaciones. La capitalización de las revaluaciones permitidas por ley se registrará como
revaluación especial.

RUBRO : 31 CAPITAL SOCIAL

DESCRIPCIÓN: Comprende el capital pagado, el capital suscrito y las suscripciones pendientes de

pago.

El capital pagado constituye la acumulación de los aportes de los accionistas, incluyendo las reinversiones de
utilidades, capitalización de reservas y otras, representado por acciones nominativas debidamente suscritas.

CUENTA : 3101 CAPITAL PAGADO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el porcentaje de las acciones suscritas y pagadas y las que se
originan por la capitalización de utilidades, de reservas, obligaciones y reexpresión por inflación, de conformidad
con las disposiciones legales correspondientes. Asimismo, se registra el capital asignado a las sucursales de las
empresas del sistema financiero del exterior.

El capital pagado deberá estar inscrito en Registros Públicos, no pudiendo ser inferior al mínimo legal fijado por
ley y disposiciones específicas.

DINÁMICA

DÉBITOS : - Por la reducción del capital debidamente autorizado.

CRÉDITOS :
- Por el importe del capital inicial y aportes posteriores.
- Por la capitalización de utilidades.
- Por el importe de la reexpresión por inflación.
- Por el importe de la capitalización de reservas.
- Por el importe de la capitalización de obligaciones.

CUENTA: 3102 CAPITAL SUSCRITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el capital suscrito cuyo saldo representa el monto pendiente
de pago.

No se considera dentro del Patrimonio Efectivo, ni para el cálculo de los límites, ni otros efectos legales.

CUENTA : 3103 (SUSCRIPCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE PAGO)

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el derecho que tiene la empresa frente a los suscriptores de
acciones de capital de exigir el pago del mismo.

SUBCUENTA:

3103.01 (Suscripciones de capital pendientes de pago)

DINÁMICA

DÉBITOS : - Por los importes de las suscripciones de acciones.

CRÉDITOS : - Por los pagos efectuados del capital suscrito.

84
 RUBR : 3 CAPITAL ADICIONAL
DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran las donaciones y otros aportes similares a favor
de la empresa, realizados en efectivo o en especie, así como las primas de emisión. Asimismo, se registrarán las
ganancias o pérdidas por la venta de las acciones en tesorería.

CUENTA : 3201 DONACIONES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las donaciones y otros aportes similares a favor de la
empresa. Cuando se trata de donaciones destinadas específicamente a cubrir gastos, éstas se registran como
ingresos extraordinarios.

CUENTA : 3202 PRIMAS DE EMISIÓN

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los importes recibidos por encima del valor nominal de las
acciones emitidas, al ser colocadas sobre la par.

Ver dinámica en la cuenta 3203.

CUENTA : 3203 CAPITAL EN TRÁMITE

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los aportes pagados por los accionistas mientras se
encuentra en trámite la formalización del aumento del capital social.

CUENTA : 3204 GANANCIAS O PÉRDIDAS POR ACCIONES EN TESORERÍA 92

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las ganancias o pérdidas por la venta de las acciones en
tesorería.

DINÁMICA Aplicables a las cuentas 3201, 3202, 3203 Y 3204

DÉBITOS :
- Por las capitalizaciones o distribuciones de las primas de emisión.
1313 Por las capitalizaciones de los aportes de capital. 1314
Por las pérdidas en acciones en tesorería. 92

CRÉDITOS :
- Por los importes de las donaciones recibidas.
- Por los importes de las primas recibidas.
1315 Por los importes recibidos destinados a incrementos de capital en trámite. 1316 Por
las ganancias en acciones en tesorería. 92

RUBRO : 33 RESERVAS

DESCRIPCIÓN: Comprende tanto las reservas legales como las voluntarias, provenientes de los aportes
en efectivo, de la detracción de las utilidades, de la revaluación o reexpresión por inflación, u otra constitución
que apruebe esta Superintendencia.

CUENTA : 3301 RESERVA LEGAL 93

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las detracciones de las utilidades destinadas a la

constitución de la reserva legal, de conformidad con lo establecido por las disposiciones legales, incluyendo la
reexpresión por inflación. Asimismo, se registran otras modalidades de constitución, conforme la legislación
aplicable sobre la materia.

CUENTA : 3302 RESERVAS LEGALES ESPECIALES

85
 DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las detracciones de las utilidades destinadas a la
constitución de las reservas específicas, conforme a lo establecido por dispositivos legales.

CUENTA : 3303 RESERVAS FACULTATIVAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las detracciones de las utilidades, u otra modalidad de
constitución destinadas a construir las reservas facultativas aprobadas por acuerdo de la junta de accionistas o
junta de administración, de conformidad con lo establecido en los estatutos.
Tratándose de una constitución diferente a la detracción de utilidades ésta deberá ser autorizada por esta
Superintendencia.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 3301, 3302 y 3303

DÉBITOS:
- Por la aplicación de las reservas para cubrir pérdidas acumuladas.
- Por la aplicación de reservas para liberación de prendas.
- Por la aplicación de reservas para su capitalización.
- Por las transferencias de las reservas.

CRÉDITOS:
- Por la constitución de la reserva legal mediante detracciones de las utilidades por mandato
expreso de la Ley General.
- Por la constitución de la reserva legal especial mediante detracciones de las utilidades
destinadas a la liberación de prendas.
- Por la constitución de la reserva voluntaria.

RUBRO : 36 AJUSTES AL PATRIMONIO

DESCRIPCIÓN: Comprende los ajustes al patrimonio que representan correcciones en su

valor, como los incrementos por revaluaciones conforme a las normas respectivas.

CUENTA : 3601 ACCIONES LIBERADAS POR PARTICIPACIÓN EN OTRAS

EMPRESAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra las acciones liberadas recibidas producto de la

capitalización de excedentes de revaluación de activos en otras empresas, en las que la institución financiera es
accionista.

DINÁMICA

DÉBITOS: - Por los importes capitalizados y/o aplicados a la compensación de pérdidas

acumuladas.

CRÉDITOS: - Por los importes originados en los ajustes de las participaciones en otras
empresas, provenientes del ajuste patrimonial por revaluación de activos.

CUENTA : 3602 REVALUACIONES ESPECIALES AUTORIZADAS POR SBS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la contrapartida del mayor o menor valor asignado a las
cuentas del activo, producto de las revaluaciones especiales, debidamente autorizadas por la Superintendencia,
que luego podrán ser transferidas a capital y reservas, de ser el caso.

DINÁMICA:

DÉBITOS: - Por los importes capitalizados o aplicados.

CRÉDITOS: - Por los importes de las revaluaciones autorizadas por la SBS.

86
 RUBRO : 38 RESULTADOS ACUMULADOS

DESCRIPCIÓN: Comprende las utilidades acumuladas no distribuidas y/o las pérdidas

acumuladas. Asimismo, se registrarán las provisiones por las pérdidas por fluctuación de valor de la cartera de
inversiones disponibles para la venta, conforme el Reglamento de Clasificación, Valorización y Provisiones de
las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. También comprende las provisiones por
desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria. Los resultados del ejercicio sólo podrán
ser transferidos a las cuentas respectivas de este rubro al inicio del ejercicio siguiente.93.1

Para que las pérdidas acumuladas sean compensadas por las utilidades acumuladas, debe existir el respectivo
acuerdo adoptado por los accionistas o socios.

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las utilidades acumuladas con y sin acuerdo de
capitalización.
CUENTA : 3802 (PÉRDIDA ACUMULADA) 93.2 93.3

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las pérdidas acumuladas que no se hayan

absorbido o cubierto. Asimismo, se registran las provisiones por las pérdidas por fluctuación de valor de la
cartera de inversiones disponibles para la venta, conforme el Reglamento de Clasificación, Valorización y
Provisiones de las Inversiones de las Empresas del Sistema Financiero. También comprende las provisiones por
desvalorización de bienes colocados en capitalización inmobiliaria según lo dispuesto en el Reglamento de las
ECI.

DINÁMICA 93.3 93.4 Aplicable a las cuentas 3801 y 3802

DÉBITOS:
- Por la aplicación de las utilidades acumuladas..

CRÉDITOS:
- Por las utilidades del ejercicio anterior transferidas en el ejercicio.

RUBRO : 39 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

DESCRIPCIÓN: Comprende el resultado obtenido por la empresa al final del período contable
o ejercicio, que surge del Estado de Ganancias y Pérdidas.

CUENTA : 3901 UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la utilidad neta del ejercicio antes de su

distribución.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 3901 y 3902

DÉBITOS:
- Por la pérdida del ejercicio que surge del Estado de Ganancias y Pérdidas.
- Por la transferencia de la utilidad del ejercicio a resultados acumulados.

CRÉDITOS:
- Por la transferencia de la pérdida del ejercicio a resultados acumulados.
- Por la utilidad del ejercicio que surge del Estado de Ganancias y Pérdidas.

CLASE : 4 GASTOS

87
DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que representan los gastos financieros, los gastos por servicios
financieros, las provisiones para desvalorización, las provisiones para incobrabilidad, la depreciación de bienes
realizables, recibidos en pago y adjudicados, la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo y
amortizaciones, los gastos de administración y el costo de ventas; los mismos que se registrarán a medida que se
realicen u ocurran, prescindiendo de la fecha y forma de pago.

Las provisiones se registran periódicamente, de conformidad con la estimación de las pérdidas previsibles.

RUBRO : 41 GASTOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos financieros incurridos por la empresa en el período,

tales como los intereses, comisiones, diferencia de cambio y otras cargas financieras, devengados por la
captación de recursos del público en sus distintas modalidades, por los financiamientos obtenidos de las
instituciones financieras del país y del exterior, por la emisión de valores y títulos, así como por otras cuentas por
pagar.

Incluye las cuentas correspondientes para el control de los gastos financieros interoficinas, los cuales deben
quedar saldados para la presentación de los estados financieros.

CUENTA : 4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en

el período por concepto de intereses, originados por los recursos del público captados en sus distintas
modalidades. Incluye los intereses originados por las obligaciones con instituciones recaudadoras de tributos.

En la subcuenta 4101.05 se registra el monto de los intereses devengados que el reportado, transferente o
prestatario, según corresponda, deberá pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o préstamos
bursátiles que realice.
4101.05 Obligaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento
En las subcuentas se registra el monto de los intereses devengados que el reportado, transferente o prestatario,
según corresponda, deberá pagar por las operaciones de reporte, los pactos de recompra o préstamos bursátiles
que realice.

Ver dinámica en la cuenta 4107.

CUENTA : 4102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en

el período por concepto de intereses, originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero por
fondos interbancarios recibidos.
CUENTA : 4103 INTERESES POR DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL
SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS INTERNACIONALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en

el período por concepto de intereses originados por las obligaciones con las empresas del sistema financiero del
país y exterior y organismos financieros internacionales, por recursos captados en sus distintas modalidades.

CUENTA : 4104 INTERESES POR ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en

el período, por concepto de intereses y otros cargos originados por los adeudos y otras obligaciones financieras.

Ver dinámica en la cuenta 4107.

88
CUENTA : 4105 INTERESES DE CUENTAS POR PAGAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros devengados en el período

por concepto de intereses de cuentas por pagar.

CUENTA : 4106 INTERESES POR VALORES, TÍTULOS Y OBLIGACIONES EN

CIRCULACIÓN

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos financieros causados o devengados en

el período, por concepto de intereses de valores, títulos emitidos y obligaciones financieras colocadas por la
empresa.
Ver dinámica en la cuenta 4107.

CUENTA : 4107 COMISIONES Y OTROS CARGOS POR OBLIGACIONES

FINANCIERAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos derivados de las obligaciones

financieras.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4101, 4102, 4103, 4104, 4105,4106 y 4107

DÉBITOS:
- Por los importes de intereses por obligaciones con el público, fondos interbancarios, depósitos de
empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales así como por adeudos y obligaciones
con empresas del sistema financiero y organismos financieros internacionales.
- Por los importes de intereses devengados por valores y títulos en circulación.
- Por los importes de comisiones por obligaciones financieras.

CRÉDITOS:
- Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

CUENTA : 4108 DIFERENCIA DE CAMBIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las pérdidas netas devengadas en el período por
operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda
extranjera y resultados de nivelación de cambio de los saldos de moneda extranjera.

Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados producto de las variaciones
del tipo de cambio se registrarán en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502
y 2503, según corresponda) y se afectarán en esta cuenta cuando se trate de una pérdida por diferencial
cambiario.

Son aplicables a las subcuentas 4108.02 y 4108.03, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable
dispuestos en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados.

Ver dinámica en la cuenta 4109.

CUENTA: 4109 CARGAS FINANCIERAS DIVERSAS 94

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los otros gastos financieros provenientes de los
reajustes por indexación de los depósitos, rendimiento aleatorio, resultado en la compraventa de valores,
pérdidas por inversiones en participación patrimonial, primas para el Fondo de Seguro de Depósito, gastos por
líneas de crédito, cargos por arrendamiento financiero, pérdida por

89
desvalorización de inversiones negociables para intermediación financiera y de inversiones en commodities,
pérdida en las posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las
tasas de interés, pérdidas por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, gastos
por valuación de garantías y otros cargos financieros.
Asimismo, se considerará en la subcuenta 4109.03 la amortización del goodwill de las inversiones permanentes,
cuyo período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 “gastos amortizables.
Incluye las cuentas que registran los gastos financieros devengados en el período por concepto de intereses,
comisiones y otros conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de gastos
financieros por saldos entre oficinas de la empresa, sólo presentará saldo en los estados financieros elaborados
individualmente para cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de ingresos
reconocidos entre oficinas, de manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo
cero.
Son aplicables a las subcuentas 4109.11, 4109.12, 4109.13, 4109.14 y 4109.15 los conceptos y el tratamiento
contable dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.
Son aplicables a las subcuentas 4109.16 y 4109.17, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable
dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4108 y 4109

DÉBITOS
- Por la pérdida de cambio habida en las operaciones spot de moneda extranjera.
- Por la pérdida de cambio proveniente de la nivelación de los saldos de las cuentas en moneda
extranjera.
- Por los importes de los ajustes por indexación de depósitos y obligaciones sujetas a reajuste.
- Por la pérdida bruta habida en la venta de valores.
- Por las pérdidas de inversiones en participación patrimonial.
- Por los importes de cargos financieros por bienes recibidos en arrendamiento financiero.
- Por los importes de las primas para el Fondo de Seguro de Depósitos.
- Por pérdidas por desvalorización de inversiones temporales para intermediación (trading) en
valores representativos de capital y de deuda.
- Por pérdidas por desvalorización de inversiones en commodities.
- Por amortización de la prima de capital de las inversiones negociables disponibles para la venta
en valores representativos de deuda y de las inversiones financieras a vencimiento compradas sobre la par.
- Por las pérdidas en las posiciones de los instrumentos financieros derivados como resultado de
las fluctuaciones en el tipo de cambio y en las tasas de interés.
- Por los importes de otros gastos financieros incurridos en el período.
- Por los gastos financieros interoficinas.

CRÉDITOS:
- Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

RUBRO : 42 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos relacionados a su actividad de intermediación y

servicios incurridos por la empresa, por conceptos tales como operaciones contingentes, cobranzas en el país y el
exterior, custodia de valores, fideicomisos, comisiones de confianza y diversos, causados o devengados en el
período, prescindiendo de su fecha y forma de pago.

CUENTA : 4201 GASTOS POR OPERACIONES CONTINGENTES

90
DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por operaciones contingentes incurridos
por la empresa.
Ver dinámica en la cuenta 4202.

CUENTA : 4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos por servicios financieros diversos
incurridos por la empresa.
DINÁMICA Aplicable a las cuentas 4201 y 4202

DÉBITOS:
- Por el importe de los gastos financieros pagados o devengados a cargo de la empresa.

CRÉDITOS:
- Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de
Operación.

RUBRO : 43 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN, PROVISIONES PARA

INCOBRABILIDAD Y DEPRECIACIONES DE BIENES REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO Y
ADJUDICADOS 97

DESCRIPCIÓN: Comprende cargos por provisiones para desvalorización de inversiones en

valores y títulos, incobrabilidad de créditos y cuentas por cobrar, desvalorización de bienes realizables, recibidos
en pago, adjudicados, bienes fuera de uso, riesgo país y contingencias; así como los cargos por depreciaciones de
bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados relacionados a contratos de capitalización inmobiliaria.

CUENTA : 4301 PROVISIONES PARA DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para provisiones por desvalorización de las
inversiones de la empresa.

Las provisiones globales que las empresas realicen por la valuación de la cartera de inversiones negociables
disponibles para la venta no afectarán los resultados del ejercicio, sino que serán registradas en la cuenta de
pérdida acumulada hasta que se produzca la venta de los valores. 98

Para efecto de presentación en el Estado de Ganancias y Pérdidas, el saldo de esta cuenta se mostrará neto de los
ingresos y gastos de ejercicios anteriores, correspondientes a las subcuentas 6401.04 Ingresos por Disminución
de Provisiones y 6501.02 Provisiones para Desvalorización de Inversiones, incobrabilidad y castigos.

Ver dinámica en la cuenta 4305.

CUENTA : 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por las provisiones genéricas y específicas por
créditos directos conforme con las disposiciones emitidas en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación
del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Asimismo, se registrarán las provisiones por riesgo cambiario
crediticio conforme a las disposiciones emitidas por esta Superintendencia.

En las cuentas analíticas 4302.01.04, 4302.02.04, 4302.03.04 y 4302.04.04 se registrarán las provisiones
constituidas por la diferencia entre el valor presente de los flujos futuros de los créditos refinanciados y
reestructurados, según correspondan, y el valor en libros neto de provisiones. 100.1

91
En las subcuentas analíticas denominadas como “CPP” se registrará el componente fijo o variable según
corresponda, de los créditos clasificados en categoría “Con Problemas Potenciales“, de acuerdo con los criterios
dispuestos por la Resolución SBS Nº 572-97 del 20 de agosto de 1997 y sus respectivas modificatorias 101.

Ver dinámica en la cuenta 4305.

CUENTA : 4303 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CUENTAS POR

COBRAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para provisiones por incobrabilidad de
cuentas por cobrar.

En la cuenta analítica 4303.01.01, el fideicomitente registrará las provisiones correspondientes a los bienes
transferidos al patrimonio fideicometido. En la subcuenta analítica 4303.01.01.01 se registrarán las provisiones
de acuerdo a requerimientos de esta Superintendencia, y para las cuales se cuente con normatividad específica
emitida. Asimismo en la subcuenta analítica 4303.01.01.09, el fideicomitente registrará aquellas provisiones que
no se encuentren normadas de manera específica por esta Superintendencia.

Ver dinámica en la cuenta 4305.

CUENTA : 4304 PROVISIONES Y DEPRECIACIONES PARA BIENES

REALIZABLES, RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y BIENES FUERA DE USO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos para depreciaciones y provisiones por
desvalorización de bienes realizables, recibidos en pago y adjudicados, así como bienes fuera de uso.
Ver dinámica en la cuenta 4305.

CUENTA : 4305 PROVISIONES PARA CONTINGENCIAS Y OTRAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos de provisiones para contingencias y

riesgo país 103.

DINÁMICA 105 Aplicable a las cuentas: 4301, 4302, 4303, 4304, y 4305

DÉBITOS:
- Por el cargo de la provisión para desvalorización de inversiones.

CREDITOS:
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.
- Por la disminución de provisiones 103

RUBRO : 44 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MOBILIARIO EQUIPO

Y AMORTIZACIONES

DESCRIPCIÓN: Comprende los cargos por depreciación y desvalorización por obsolescencia

y desmedro de inmuebles, mobiliario y equipo, así como las amortizaciones de los gastos, determinados por la
empresa al cierre de cada período contable.

CUENTA : 4401 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por la depreciación y

desvalorización de inmuebles, mobiliario y equipo, que se acumulan durante el ejercicio contable.
Ver dinámica en la cuenta 4403.
105.1 Modificado por la Resol. SBS N° 257-2005 del 10.02.2005

92
CUENTA : 4403 AMORTIZACIÓN DE GASTOS AMORTIZABLES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los cargos por las amortizaciones para los gastos
que se mantienen en el activo en las cuentas gastos amortizables, al cierre de cada período contable.

DINÁMICA Aplicable para las cuentas 4401 y 4403

DÉBITOS:
- Por los importes de los cargos por la depreciación de inmuebles, mobiliario y equipo.
- Por los importes de los cargos por la desvalorización de inmuebles, mobiliario y
equipo.
- Por los importes de los cargos a la amortización de gastos.

CRÉDITOS:
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.
.
RUBRO : 45 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos de personal, de directorio, por servicios recibidos de

terceros, impuestos y contribuciones y gastos diversos de gestión incurridos, que se registran sobre una base
acumulativa.

CUENTA : 4501 GASTOS DE PERSONAL

DESCRIPCIÓN: En las cuentas se registrarán los gastos generados por concepto de

remuneraciones y las contribuciones por leyes sociales y otros incurridos a favor del personal.

Ver dinámica en la cuenta 4503.

CUENTA : 4502 GASTOS DE DIRECTORIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por concepto de

remuneraciones y otras erogaciones asignadas al directorio.
Ver dinámica en la cuenta 4503.

CUENTA : 4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos incurridos por servicios recibidos de
terceros por la empresa.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 4501, 4502 y 4503

DÉBITOS:
- Por el monto bruto de las remuneraciones a favor del personal y por el importe total de las
contribuciones devengadas a cargo de la empresa, que recaen sobre dichas remuneraciones.
- Por las estimaciones de gastos devengados en el período contable.
- Por el importe de las remuneraciones y otros gastos a favor del directorio.
- Por el importe de los gastos por los distintos servicios recibidos.

CRÉDITOS:
- Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

CUENTA : 4504 TRIBUTOS

93
DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos generados por concepto de impuestos,
contribuciones y tasas a favor de diferentes instituciones, de conformidad a disposiciones legales. No se incluye
en esta cuenta el Impuesto a la Renta que se registra en el rubro 65 Impuesto a la Renta.

DÉBITOS :
- Por el importe de los tributos devengados y/o pagados.

CRÉDITOS:
- Por las transferencias, extornos y ajustes propios del período contable.
- Por el total al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6101
Resultado de Operación.

RUBRO : 49 COSTO DE VENTA

DESCRIPCIÓN: Representa el costo de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a
título oneroso.

CUENTAS : 4901 COSTO DE VENTAS DE BIENESY 4902 COSTO DE VENTAS

DE SERVICIOS

DESCRIPCIÓN: En las cuentas se registran el costo total o la porción que corresponda

aplicable al ejercicio, de los bienes y/o servicios que la empresa transfiere a título oneroso. DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por el costo neto de los bienes y/o servicios vendidos al contado.
- Por la porción del costo de los bienes y/o servicios aplicables al ejercicio en el caso de las
ventas a plazo.

CRÉDITOS:
- Por el costo de los bienes devueltos, por la anulación de la venta.
- Por el costo de los servicios por su anulación.
- Por el importe de las provisiones acumuladas de los bienes vendidos.
- Por los ajustes y por el saldo de las cuentas del período contable al cierre del ejercicio, con
cargo a la cuenta 6101 Resultado de Operación.

CLASE : 5 INGRESOS

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos devengados en el período,
provenientes de las operaciones de intermediación y actividades conexas que las empresas están autorizadas a
desarrollar por ley.

Aquellos ingresos registrados en este rubro y que no hayan sido percibidos por la empresa en las fechas
pactadas, deberán ser transferidos a las cuentas de control correspondientes.

Comprende los rubros: Ingresos financieros e ingresos por servicios financieros. También comprende las cuentas
de los rubros 57 Ventas y 59 Cargas imputables.

RUBRO : 51 INGRESOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos por concepto de intereses provenientes de fondos

disponibles, fondos interbancarios, inversiones negociables, créditos, cuentas por cobrar, inversiones
permanentes, diferencia de cambio y otros ingresos financieros. Incluye las cuentas para el control de los
ingresos interoficinas.

94
CUENTA : 5101 INTERESES POR DISPONIBLES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período

por concepto de intereses, originados por los fondos mantenidos en el Banco Central de Reserva del Perú, en
empresas del sistema financiero del país e instituciones financieras del exterior, por los fondos considerados de
disponibilidad restringida que integran el rubro disponible, y por los depósitos overnight en moneda extranjera
en el Banco Central de Reserva del Perú.

Ver dinámica en la cuenta 5109

.
CUENTA : 5102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período

por concepto de intereses y otros rendimientos, originados por los fondos interbancarios cedidos.
Ver dinámica en la cuenta 5109.

CUENTA : 5103 INGRESOS POR INVERSIONES NEGOCIABLES Y

A VENCIMIENTO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período por
concepto de intereses y otros rendimientos originados por las Inversiones Negociables y a Vencimiento. Como
consecuencia, entre otros, se registrará el monto de los intereses devengados que el reportante, adquiriente o
prestamista, según corresponda, deberá cobrar por la inversión en operaciones de reporte, en pactos de
recompra o préstamos bursátiles que realice.

Ver dinámica en la cuenta 5109.

CUENTA : 5104 INTERESES POR CRÉDITOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período

por concepto de intereses, originados por los créditos.

Ver dinámica en la cuenta 5109.

CUENTA : 5105 INGRESOS DE CUENTAS POR COBRAR

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos financieros devengados en el período

por concepto de intereses y otras cuentas por cobrar, así como los ingresos por comisiones por los servicios
prestados a clientes.

CUENTA : 5106 PARTICIPACIONES GANADAS POR

INVERSIONES PERMANENTES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por

concepto de participaciones originados por las inversiones permanentes.

Ver dinámica en la cuenta 5109.

CUENTA : 5107 COMISIONES POR CRÉDITOS Y OTRAS OPERACIONES

FINANCIERAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por

concepto de comisiones, originados por las operaciones interbancarias, créditos, contingentes y otras operaciones
de intermediación.

CUENTA : 5108 DIFERENCIA DE CAMBIO

95
DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos netos devengados en el período por
operaciones spot de moneda extranjera, operaciones con instrumentos financieros derivados de moneda
extranjera y resultados de nivelación de cambio de los saldos de moneda extranjera.

Las fluctuaciones de valor de las posiciones en instrumentos financieros derivados producto de las variaciones
del tipo de cambio se registrarán en cuentas del balance en el momento en que se produzcan (1502 y 1503; 2502
y 2503, según corresponda) y se afectarán en esta cuenta cuando se trate de una ganancia por diferencial
cambiario.

Son aplicables a las subcuentas 5108.02 y 5108.03, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable
dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados.

Asimismo, se deberá tener en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I Disposiciones Generales, literal C, numerales 6
y 7.

Ver dinámica en la cuenta 5109.

CUENTA : 5109 INGRESOS FINANCIEROS DIVERSOS 114

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos producto de los reajustes por
indexación, las operaciones en moneda extranjera y moneda nacional, respectivamente, resultados en la
compraventa de valores, opciones de compra en arrendamiento financiero, ganancias por valorización de
inversiones temporales para intermediación financiera (trading) y de inversión en commodities, ganancia en las
posiciones de los contratos de instrumentos financieros derivados por las variaciones en las tasas de interés,
ganancia por el devengo de las posiciones pactadas en instrumentos financieros derivados, amortización de
descuentos de capital de inversiones disponibles para la venta y de inversiones financieras a vencimiento,
amortización de intereses, ganancias por operaciones relacionadas con inversiones negociables y a vencimiento y
otros ingresos financieros.

Asimismo, en la subcuenta 5109.03 se registrará la amortización del badwill de las inversiones permanentes,
cuyo período de amortización será conforme a lo señalado en la cuenta 1904 “gastos amortizables”.

Incluye los ingresos financieros devengados en el período por concepto de intereses, comisiones y otros
conceptos, originados por las operaciones interoficinas. El reconocimiento de ingresos financieros por saldos
entre oficinas de la empresa, sólo presentará saldo en los estados financieros elaborados individualmente para
cada oficina, debiendo compensarse con los saldos correspondientes de gastos reconocidos entre oficinas de
manera que los estados financieros consolidados de la empresa queden con saldo cero.

Son aplicables a las subcuentas 5109.11, 5109.12, 5109.13 y 5109.14 los conceptos y el tratamiento contable
dispuesto en el rubro 13 Inversiones Negociables y a Vencimiento.

Son aplicables a las subcuentas 5109.16 y 5109.17, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable
dispuesto en la descripción del rubro 15 respecto de los instrumentos financieros derivados

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 5101, 5102, 5103, 5104, 5105, 5106, 5107, 5108 y 5109

DÉBITOS:
- Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes.
- Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6101
Resultado de Operación.

CRÉDITOS:

96
 - Por la ganancia de cambio habida en las operaciones spot de moneda extranjera
- Por la ganancia de cambio proveniente de la nivelación de los saldos de las cuentas en moneda
extranjera.
- Por los intereses, comisiones y otros rendimientos financieros devengados, cobrados y ganados
por fondos disponibles, operaciones interbancarias, inversiones en valores, créditos y cuentas por cobrar.
- Por ganancias por valorización de inversiones temporales para intermediación (trading) en
valores representativos de capital y de deuda.
- Por ganancias por valorización de inversiones en commodities.
- Por amortización del descuento de capital de las inversiones negociables disponibles para la
venta de renta fija y de las inversiones financieras a vencimiento compradas bajo la par.
- Por las ganancias en las posiciones de los instrumentos financieros derivados como resultado
de las fluctuaciones en el tipo de cambio y en las tasas de interés.
- Por el devengo de ganancias en contratos relacionados con inversiones financieras y a
vencimiento.
- Por la ganancias debidas a la disminución de las obligaciones relacionadas con inversiones
negociables y a vencimiento
- Por los ingresos financieros interoficinas.
- Los dividendos declarados y otros ingresos financieros devengados o cobrados por inversiones
en valores y participaciones e ingresos financieros diversos.

RUBRO : 52 INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran los ingresos devengados en el período
por operaciones realizadas con terceros.

CUENTA : 5201 INGRESOS POR OPERACIONES CONTINGENTES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período, por

servicios de operaciones contingentes prestados por la empresa a favor de sus clientes.

CUENTA : 5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por

servicios financieros diversos, prestados por la empresa a favor de sus clientes.
Ver dinámica en la cuenta 5203.

CUENTA : 5203 INGRESOS POR ARRENDAMIENTOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos devengados en el período por

arrendamiento de bienes.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 5201, 5202 y 5203

DÉBITOS:
- Por las disminuciones ajustes y transferencias correspondientes.
- Por el saldo de las cuentas al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6101 Resultado de
Operación.

CRÉDITOS:
- Por las comisiones ganadas por servicios contingentes y diversos, incluyendo alquileres cuando
se devengan o se cobran.

RUBRO : 57 VENTAS

97
DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por las ventas de bienes y
servicios realizadas por la empresa, los cuales se registran a medida que se realizan.

CUENTA : 5701 BIENES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las ventas de bienes. CUENTA :

5702 SERVICIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las ventas de servicios

DINÁMICA Aplicable a las cuentas 5701 y 5702

DÉBITOS:
- Por el saldo de las cuentas al cierre del período o ejercicio y ajustes que corresponden con
abono a la cuenta 6101 Resultado de operación.

CRÉDITOS:
- Por el monto bruto de las facturas por ventas de bienes y servicios.
- Por las transferencias de las porciones de créditos aplicables al ejercicio en el caso de ventas a plazo de
bienes y servicios.

RUBRO : 59 CARGAS IMPUTABLES

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas transitorias en las cuales se efectuarán los cargos de los saldos
de las cuentas correspondientes de gastos, las que a su vez serán compensadas, permitiendo la aplicación de
éstos según corresponda su utilización, para los controles de costos y/o presupuestos.

CUENTAS : 5901 CARGAS IMPUTABLES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los saldos de las cuentas de gastos en la forma referida en
la descripción del rubro.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el saldo acumulado al cierre del ejercicio con la contrapartida correspondiente
de la clase 9

CRÉDITOS:
- Por los importes correspondientes imputables a las cuentas de la clase 9.

CLASE : 6 CUENTAS DE RESULTADO

DESCRIPCIÓN: Registra el resultado producto de los ingresos percibidos y gastos incurridos

durante el ejercicio, originados por operaciones de intermediación financiera y por actividades complementarias
desarrolladas por la empresa, de conformidad con las normas legales vigentes.

Incluye el resultado de operación, el resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta y el
resultado neto del ejercicio.

RUBRO : 61 RESULTADO DE OPERACIÓN

DESCRIPCIÓN: Representa los saldos deudores y acreedores procedentes de las cuentas de las
clases 4 Gastos y 5 Ingresos.

98
CUENTA : 6101 RESULTADO DE OPERACIÓN

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los saldos referidos en la descripción del

rubro.

DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por los saldos deudores, al cierre del ejercicio, que se registran en las cuentas de la clase 4 Gastos.
- Por la ganancia de operación que resulte al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6601
Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta.

CRÉDITOS:
- Por los saldos acreedores, al cierre del ejercicio, que se registran en las cuentas de la clase 5
Ingresos.
- Por la pérdida de operación que resulte al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6601
Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta.

RUBRO : 62 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos que reúnen la característica de ser atípicos – generados por
operaciones distintas a las que realiza habitualmente la empresa- y excepcionales, tales como la compra-venta de
cartera creditica, la venta de bienes

CUENTA : 6201 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos generados por operaciones tales como la
compra-venta de cartera crediticia, de acuerdo a las normas emitidas sobre la materia, la venta de bienes
recibidos en pago y adjudicados, bienes fuera de uso y otros ingresos extraordinarios.

En la cuenta analítica se registrará el ingreso obtenido en la venta de los bienes adjudicados y recuperados, así
como el reconocimiento del devengamiento de los ingresos diferidos en caso que se haya producido la venta
financiada. 117.2

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por las acumulaciones del período contable, incluyendo los ajustes correspondientes
al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la
Renta.

CRÉDITOS:
- Por los ingresos netos por concepto de ganancias en la compra-venta de cartera crediticia, venta
de bienes recibidos en pago y adjudicados, fuera de uso y otros ingresos extraordinarios.

RUBRO : 63 GASTOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIÓN: Comprende los costos relacionados con los ingresos registrados en el rubro 62
Ingresos extraordinarios; los gastos atípicos y excepcionales producidos, tales como las sanciones
administrativas y fiscales, pérdidas por compra-venta de cartera, siniestros, robos, asaltos y fraudes, así como los
costos en la venta de bienes y otros.

99
Incluye las cuentas para registrar los cargos por la desvalorización de bienes fuera de uso. CUENTA

: 6301 GASTOS EXTRAORDINARIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los costos y gastos referidos en la descripción del rubro.

En la cuenta analítica 6301.09.03 se registrará la pérdida obtenida en la venta o colocación de los bienes
adjudicados y recuperados, y en la cuenta analítica 6301.09.04 se registrará los gastos relacionados con el
mantenimiento de los bienes adjudicados y recuperados como gastos de tasación, energía, agua, seguridad y
predios

6301.09.09 Otros

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de los costos relacionados con los ingresos extraordinarios.
- Por las pérdidas extraordinarias
- Por el importe de los gastos extraordinarios pagados o devengados a cargo de la empresa.

CRÉDITOS:
- Por el importe de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas de partidas
extraordinarias.

RUBRO : 64 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIÓN: Comprende los ingresos originados por la corrección de errores u omisiones incurridas
en ejercicios anteriores que se reconocen en el presente ejercicio, así como la disminución de provisiones. 117.

CUENTA : 6401 INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra los ingresos de ejercicios anteriores derivados de errores u
omisiones. Incluye la disminución de las provisiones para inversiones negociables e inversiones permanentes,
créditos, deudores por intermediación, contingencias y compromisos.

Las disminuciones de las provisiones para incobrabilidad de cartera se registrarán cuando se produzca la
recuperación del principal o cuando a criterio de la Superintendencia el monto de las provisiones resulte
excesivo.

DINÁMIC

DÉBITOS:

- Por las anulaciones del período contable y ajustes correspondientes al cierre del ejercicio, con abono a
la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta.

CRÉDITOS:
- Por el importe de los ingresos de ejercicios anteriores que no fueron registrados en su
oportunidad y la disminución de provisiones.

RUBRO : 65 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIÓN: Comprende los gastos originados en la corrección de errores u omisiones

incurridas en ejercicios económicos precedentes, los cuales se reconocen en el ejercicio.

100
CUENTA : 6501 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos que corresponden a ejercicios precedentes.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de los gastos devengados y provisiones correspondientes a ejercicios
anteriores.

CRÉDITOS:
- Por ajustes en el período contable u ajustes correspondientes al cierre del ejercicio, con cargo
a la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de participaciones e Impuesto a la Renta.

RUBRO : 66 RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPA-CIONES E

IMPUESTO A LA RENTA

DESCRIPCIÓN: Representa el resultado del ejercicio antes del Impuesto a la Renta y comprende los
saldos deudores y acreedores de las cuentas que integran los rubros 61 Resultado de operación, 62 Ingresos
extraordinarios, 63 Gastos extraordinarios, 64 Ingresos de ejercicios anteriores y 65 Gastos de ejercicios
anteriores.

CUENTA : 6601 RESULTADO DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E

IMPUESTO A LA RENTA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el resultado del ejercicio antes del impuesto sobre la renta en
la forma referida en la descripción del rubro.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de la pérdida de operación que resulte al cierre del período o ejercicio.
- Por los saldos de las cuentas que integran los rubros 63 Gastos extraordinarios y 65 Gastos de
ejercicios anteriores.
- Por el saldo acreedor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 6901 Resultado
del ejercicio.

CRÉDITOS:
- Por el importe de la ganancia de operación que resulta al cierre del ejercicio.
- Por los saldos de las cuentas que integran los rubros 62 Ingresos extraordinarios y 64 Ingresos
de ejercicios anteriores.
- Por el saldo deudor de la cuenta, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 6901
Resultado del ejercicio.

RUBRO : 67 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA

DESCRIPCIÓN: Representa el monto de la utilidad que de acuerdo a Ley, la empresa debe destinar a
sus trabajadores.

CUENTA : 6701 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la participación de los trabajadores en la utilidad de la

empresa, según dispositivos legales vigentes.

DINÁMICA

101
DÉBITOS:
- Por la transferencia al cierre del ejercicio, de la participación de los trabajadores, con abono a la
subcuenta 2505.02 Participaciones por pagar.

CRÉDITOS:
- Por la distribución de la utilidad a los trabajadores de acuerdo a Ley, con cargo a la cuenta
6901 Resultado del ejercicio.

RUBRO : 68 IMPUESTO A LA RENTA 122.1

DESCRIPCIÓN: Comprende el impuesto a la renta calculado sobre la utilidad del ejercicio.

Las empresas deberán diferenciar las subdivisionarias a mayor detalle la parte del impuesto a la renta
correspondiente al impuesto corriente y la parte correspondiente al impuesto diferido.

CUENTA : 6801 IMPUESTO A LA RENTA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el Impuesto a la Renta correspondiente al

período.

DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por el total del impuesto a la renta al cierre del ejercicio con abono a la cuenta analítica
2104.01.01 Impuesto a la Renta.

CRÉDITOS:
- Por el Impuesto a la Renta, en el período contable o cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 6901
Resultado del ejercicio.

RUBRO : 69 RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

DESCRIPCIÓN: Representa el resultado neto de la empresa correspondiente a un período determinado

o al cierre del ejercicio.

Por su naturaleza, el saldo de esta cuenta se integra al Balance General, toda vez que forma parte de la estructura
del patrimonio de la empresa.

CUENTA : 6901 RESULTADO DEL EJERCICIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el resultado de la empresa. 122.2

DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por el saldo deudor al cierre del período o ejercicio de la cuenta, 6601 Resultado del ejercicio
antes de participaciones e Impuesto a la Renta.
- Por el importe de la distribución legal de la renta
- Por el importe del Impuesto a la Renta.
- Por la transferencia del saldo acreedor de la cuenta, al cierre del período o ejercicio, a la cuenta
patrimonial 3901 Utilidad neta del ejercicio.

CRÉDITOS:
- Por el saldo acreedor, al cierre del periodo, de la cuenta 6601 Resultado del ejercicio antes de
participaciones e Impuesto a la Renta.
- Por la transferencia del saldo deudor de la cuenta, al cierre del período o ejercicio, con
cargo a la cuenta patrimonial 3902 Pérdida neta del ejercicio.

102
CLASE : 7 CONTINGENTES

DESCRIPCIÓN: Agrupa las cuentas en las que se registran aquellas operaciones por las cuales
la empresa ha asumido riesgos crediticios, que dependiendo de hechos futuros puedan convertirse en créditos
directos y generarle obligaciones frente a terceros; así como, aquellas operaciones en las que la obligación de la
empresa está condicionada a que un hecho se produzca o no, dependiendo de los factores imprevisibles que
puedan resultar en la pérdida de un activo o en la acumulación de un pasivo.

Comprende las cuentas deudoras y acreedoras correspondientes a avales y cartas fianza otorgadas; cartas de
crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas; aceptaciones bancarias de cartas de crédito
emitidas y aceptaciones de cartas de crédito confirmadas negociadas; líneas de crédito autorizadas y créditos
concedidos no desembolsados; productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas
contra la empresa y otras contingencias.

Para fines exclusivos del registro contable en las cuentas 7106 y 7206, un contrato a futuro de moneda extranjera
pactado sobre dos monedas distintas a la moneda nacional se tratará como una compra o una venta dependiendo
de la posición (larga o corta, respectivamente) en la moneda en que está expresado el monto nominal
pactado123.

RUBRO : 71 CONTINGENTES DEUDORAS

DESCRIPCIÓN: Representa los derechos eventuales que tendría la empresa frente a sus
clientes, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento la empresa
se ha responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro, se registran los
avales y cartas fianza otorgadas; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas;
aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones bancarias de cartas de crédito confirmadas
negociadas; contrapartidas de las responsabilidades por líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no
desembolsados; contratos de productos financieros derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas
contra la empresa y otras contingencias.

CUENTA : 7101 AVALES OTORGADOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con
sus clientes, por el otorgamiento de avales, los que se tornarán ciertos en caso de tener que asumir las
obligaciones de éstos.

Ver dinámica en la cuenta 7104.

CUENTA : 7102 CARTAS FIANZA OTORGADAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con
sus clientes por el otorgamiento de cartas fianza, los que se tornarán ciertos en caso de tener que asumir las
obligaciones garantizadas.

CUENTA : 7103 CARTAS DE CRÉDITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con
sus clientes (cuando se trate de una operación de importación) por las cartas de créditos emitidas y frente a los
bancos emisores por las confirmaciones de cartas de crédito (cuando se trate de una operación de exportación),
los que se tornarán ciertos en el momento de negociarse las mismas.

103
En esta cuenta se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con sus clientes por las cartas de crédito
emitidas, con pago a la vista o diferido, los que se tornarán ciertos en el momento de negociarse las mismas.

7103.02 Derechos por cartas de crédito confirmadas no negociadas

En esta cuenta se registra los derechos eventuales que tiene la empresa frente a los bancos emisores por las
confirmaciones de cartas de crédito, las cuales se tornarán ciertas en el momento de negociarse dichas cartas de
crédito.
Ver dinámica en la cuenta 7104.

CUENTA : 7104 ACEPTACIONES BANCARIAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos que tiene la empresa originados en
el momento de la negociación de la carta de crédito frente a su importador local (cuando se trate de una
operación de importación) y del banco corresponsal (cuando se trate de una operación de exportación), así como
las otras aceptaciones bancarias.

Cuando la empresa descuenta (adquiere) su propia aceptación, el saldo de esta cuenta y de la cuenta 7204
Responsabilidad por aceptaciones bancarias, son reducidos en el monto de la aceptación descontada y ésta debe
ser registrada como un descuento en la subcuenta correspondiente del rubro 14 Créditos.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 7101, 7102, 7103 y 7104

DÉBITOS:
- Por los avales otorgados por la empresa.
- Por las cartas fianzas otorgadas por la empresa.
- Por las cartas de crédito emitidas por la empresa.
- Por las cartas de crédito confirmadas por la empresa.
- Por las aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y negociadas.
- Por las aceptaciones bancarias de cartas de crédito confirmadas y negociadas.

CRÉDITOS:
- Por el cumplimiento y/o cancelación de avales otorgados.
- Por el cumplimiento y/o cancelación de cartas fianza otorgadas.
- Por la negociación de las cartas de crédito emitidas.
- Por la negociación de las cartas de crédito confirmadas.
- Por el cumplimiento y/o cancelación de aceptaciones bancarias de cartas de crédito
emitidas y negociadas.
- Por el cumplimiento y/o cancelación de aceptaciones bancarias de cartas de crédito
confirmadas y negociadas.

CUENTA : 7105 LÍNEAS DE CRÉDITO NO UTILIZADAS Y CRÉDITOS

CONCEDIDOS NO DESEMBOLSADOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las correspondientes contrapartidas de las

obligaciones eventuales que tiene la empresa frente a los beneficiarios de líneas de crédito autorizadas, por los
montos no utilizados; así como por créditos concedidos no desembolsados que constituyen contingencias por la
autorización que se otorga mediante contrato a los beneficiarios para la utilización de las líneas de crédito.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el monto de la línea de crédito autorizada en el momento de la suscripción del
contrato.

104
CRÉDITOS:
- Por los importes utilizados de las líneas de crédito autorizados.
- Por la reversión de los importes de la línea no utilizados al vencimiento del plazo
contractual.
- Por el desembolso parcial o total del crédito.

CUENTA : 7106 INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos de los contratos de operaciones con
instrumentos financieros derivados del tipo forward, swap y opciones de moneda extranjera, tasas de interés e
instrumentos representativos de capital, desarrollados por la empresa por cuenta propia, bajo las modalidades
indicadas en esta cuenta, en los cuales definen previamente la cantidad, precio, plazo y fecha futura.

De ser el caso, previa aprobación por la Superintendencia de Banca y Seguros, se registrarán en esta cuenta
operaciones en modalidades diferentes a las nombradas.

En estos contratos surgen derechos y obligaciones irrevocables para cada una de las partes contratantes, los
cuales deben ser contabilizados de acuerdo a los criterios establecidos por esta Superintendencia en la dinámica
del rubro 15 respecto a los instrumentos financieros derivados.

Asimismo, se registrarán en esta cuenta los derechos por las compras y ventas a futuro que se reconocen por las
operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.124.1

Tanto la cuenta 7106 como la cuenta 7206 se contabilizarán detalladas, puesto que todo instrumento financiero
derivado comprende posiciones activas y pasivas a la vez, y es necesario llevar un control detallado de ambas
posiciones y los riesgos a que están sujetas.

DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por los derechos por compras a futuro de moneda extranjera.
- Por los derechos por ventas a futuro de moneda extranjera.
- Por los derechos por compras de opciones de moneda extranjera.
- Por los derechos por ventas de opciones de moneda extranjera.
- Por los derechos de otros instrumentos financieros derivados.
- Por los derechos por las compras y ventas a futuro que se reconocen por las operaciones de
reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad.

CRÉDITOS:
- Por la cancelación de derechos por compras a futuro de moneda extranjera.
- Por cancelación de derechos por ventas a futuro de moneda extranjera
- Por la cancelación de derechos por compras de opciones de moneda extranjera.
- Por la cancelación de derechos por ventas de opciones de moneda extranjera.
- Por la cancelación de derechos de otros Instrumentos financieros derivados.

CUENTA : 7108 CONTRATOS DE UNDERWRITING

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la contrapartida por las obligaciones eventuales que
tiene la empresa con terceros, por haber celebrado contratos de underwriting, habiéndose fijado previamente las
obligaciones y derechos de cada uno de los intervinientes.

DINÁMIC

DÉBITOS:

105
 - Por el importe contratado por underwriting.

CRÉDITOS:
- Por la cancelación de contratos de underwriting, efectuada por la empresa, antes o al vencimiento de los
documentos.

CUENTA : 7109 LITIGIOS, DEMANDAS PENDIENTES Y OTRAS CONTINGENGIAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la contrapartida de la responsabilidad eventual con

terceros por litigios y demandas contra la empresa.
En esta cuenta también se registra la contrapartida de la obligación eventual de la empresa con terceros, por otras
contingencias, tales como: sindicación de créditos, sindicación de garantías, garantías de créditos especiales y
promocionales, por acuerdos de participación, compraventa de cartera, por titulización y por contratos de
productos financieros derivados. En este último caso, cuando la empresa se compromete a cubrir los importes
que resulten de la operación no cubierta por productos financieros derivados a cargo del ordenante.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por la responsabilidad de la empresa por contingencias.

CRÉDITOS:
- Por la extinción de otras responsabilidades.

RUBRO : 72 CONTINGENTES ACREEDORAS

DESCRIPCIÓN: Representa las responsabilidades eventuales que tiene la empresa frente a

terceros, en caso de tener que asumir las obligaciones que éstos han contraído, por cuyo cumplimiento se ha
responsabilizado. Por lo tanto, en las cuentas correspondientes que integran este rubro se registran: los avales y
cartas fianza otorgados; cartas de crédito emitidas y cartas de crédito confirmadas no negociadas; las
aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y aceptaciones de cartas de crédito confirmadas y
negociadas; líneas de crédito no utilizadas y créditos concedidos no desembolsados; productos financieros
derivados; contratos de underwriting; litigios y demandas contra la empresa y otras contingencias.

CUENTA : 7201 RESPONSABILIDAD POR AVALES

OTORGADOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las responsabilidades eventuales que tiene la

empresa frente a terceros por el otorgamiento de avales a sus clientes, los que se tornarán ciertos en caso de tener
que asumir las obligaciones de éstos.
En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con
sus clientes.

Ver dinámica en la cuenta 7204.

CUENTA : 7202 RESPONSABILIDAD POR CARTAS FIANZA OTORGADAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las responsabilidades eventuales que tiene la

empresa frente a terceros por el otorgamiento de cartas fianza a sus clientes, las que se tornarán ciertas en caso
de tener que asumir las obligaciones de éstos.

En el caso que la empresa otorgue cartas fianza para garantizar licitaciones públicas, se contabilizará en esta
cuenta.
En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los derechos eventuales que tiene la empresa con
sus clientes.

106
Ver dinámica en la cuenta 7204.

CUENTA : 7203 RESPONSABILIDAD POR CARTAS DE CRÉDITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones eventuales que tiene la empresa
con sus clientes (cuando se trate de una operación de exportación) por las cartas de créditos confirmadas, así
como frente a las instituciones emisoras o corresponsales del exterior por las cartas de crédito emitidas (cuando
se trate de una operación de importación), las que se tornarán ciertas en el momento de negociarse.

Ver dinámica en la cuenta 7204.

CUENTA : 7204 RESPONSABILIDAD POR

ACEPTACIONES BANCARIAS
DESCRIPCIÓN : En esta cuenta se registran las obligaciones que asume la empresa originadas al
momento de la negociación de una carta de crédito frente al banco corresponsal del exportador (cuando se trate
de operaciones de importación), así como del exportador local (cuando se trate de operaciones de exportación).
Incluye otras aceptaciones bancarias provenientes de operaciones locales.

DINÁMICA Aplicable a las cuentas: 7201, 7202, 7203 y 7204.

DÉBITOS :
- Por el cumplimiento y/o cancelación de avales otorgados.
- Por el cumplimiento y/o cancelación de cartas fianza otorgadas.
- Por la negociación de las cartas de crédito emitidas.
- Por la negociación de las cartas de crédito confirmadas.
- Por el cumplimiento y/o cancelación de aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas
y negociadas.
- Por el cumplimiento y/o cancelación de aceptaciones bancarias de cartas de crédito
confirmadas y negociadas.

CRÉDITOS:
- Por los avales otorgados por la empresa.
- Por las cartas fianza otorgadas por la empresa.
- Por las cartas de crédito emitidas por la empresa.
- Por las cartas de crédito confirmadas por la empresa.
- Por las aceptaciones bancarias de cartas de crédito emitidas y negociadas.
- Por las aceptaciones bancarias de cartas de crédito confirmadas y negociadas.

CUENTA : 7205 RESPONSABILIDAD POR LÍNEAS DE CRÉDITO NO UTILIZADAS Y

CRÉDITOS CONCEDIDOS NO DESEMBOLSADOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones eventuales que tiene la empresa
frente a los beneficiarios de líneas de crédito autorizadas, por los montos no utilizados; así como por créditos
concedidos no desembolsados, que constituyen contingencias por la autorización que se otorga mediante contrato
a los beneficiarios para la utilización de las líneas de crédito.

En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por los importes utilizados de las líneas de crédito autorizadas.
- Por la reversión de los importes de la línea no utilizados al vencimiento del contrato.

107
 - Por el desembolso parcial o total del crédito.

CRÉDITOS:
- Por el monto de la línea de crédito autorizada en el momento de la suscripción del contrato.
- Por el importe del pago total o parcial de los montos utilizados, hasta el monto de la línea de
crédito autorizada.
- Por el monto de los créditos otorgados pendientes de desembolso.

CUENTA : 7206 RESPONSABILIDAD POR INSTRUMENTOS FINAN-CIEROS

DERIVADOS 124.5

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones de los contratos de operaciones con
instrumentos financieros derivados.

Asimismo, se registrarán en esta cuenta las obligaciones por las compras y ventas a futuro que se reconocen por
las operaciones de reporte y pactos de recompra que representan una transferencia de propiedad. 124.5

Son aplicables, en lo que concierne, los conceptos y el tratamiento contable que se disponga en la descripción de
la cuenta 7106 Instrumentos Financieros Derivados.

Tanto la cuenta 7106 como la cuenta 7206 se contabilizarán detalladas, puesto que todo instrumento financiero
derivado comprende posiciones activas y pasivas a la vez, y es necesario llevar un control detallado de las
posiciones largas y cortas, así como a los riesgos a que se encuentran sujetas.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la liquidación de acreencias por compras a futuro de moneda extranjera.
- Por la liquidación de obligaciones por ventas a futuro de moneda extranjera
- Por la liquidación de acreencias por compras de opciones de moneda extranjera.
- Por la liquidación de obligaciones por ventas de opciones de moneda extranjera.

CUENTA : 7208 RESPONSABILIDAD POR CONTRATOS DE UNDERWRITING

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las obligaciones eventuales que tiene la empresa
con terceros, por haber celebrado contratos de underwriting, mediante la suscripción transitoria de las primeras
emisiones de valores con garantía total o parcial de sus colocaciones.

En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos. DINÁMICA

DÉBITOS: - Por la cancelación de contratos de underwriting, efectuada por la empresa,
antes del vencimiento de los documentos.

CRÉDITOS: - Por el importe contratado por underwriting.

CUENTA : 7209 RESPONSABILIDAD POR LITIGIOS, DEMANDAS PENDIENTES Y

OTRAS CONTINGENCIAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la responsabilidad eventual con terceros por litigios y
demandas contra la empresa.

En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos.

Asimismo, en esta cuenta se registra la obligación eventual de la empresa con terceros por otras contingencias,
tales como sindicación de créditos, sindicación de garantías, garantía de créditos

108
especiales y promocionales, acuerdos de participación y venta de cartera, fideicomisos, instrumentos financieros
derivados y otros.

En las correspondientes cuentas de contrapartida se registran los cargos respectivos. DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por la extinción de litigios y demandas.
- Por la extinción de otras responsabilidades.

CRÉDITOS:
- Por los litigios y demandas judiciales iniciadas contra la empresa.
- Por otras contingencias.

CLASE : 8 CUENTAS DE ORDEN

DESCRIPCIÓN: Agrupa a las cuentas de registro que son destinadas para el control interno de la
empresa, así como aquellas propias para la contabilización de operaciones con terceros, que por su naturaleza no
integran el activo y pasivo, no influyen en el patrimonio de la empresa, ni afectan a sus resultados. A estas
cuentas, también se les denomina cuentas de control o memorando.

Las cuentas de orden están conformadas por:

Cuentas de orden deudoras que comprenden los valores y bienes propios entregados en custodia y en cobranza,
cuentas incobrables castigadas, rendimientos de créditos e inversiones y rentas en suspenso, valores y bienes
propios entregados en garantía, calificación de los créditos y ponderación por riesgo crediticio, utilización de
fondos especiales y fondos en administración y otras cuentas de orden deudoras.

Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que integran el rubro 81 Cuentas de orden deudoras; y
para registrar los saldos acreedores, se utilizan las cuentas que integran el rubro 82 Contra cuenta de cuentas de
orden deudoras.

Cuentas de orden acreedoras que comprenden los valores y bienes recibidos en custodia, valores recibidos en
cobranza país y exterior, garantías recibidas por operaciones de créditos, garantías recibidas por servicios,
valores y bienes recibidos por operaciones especiales, consignaciones recibidas, cartas de crédito avisadas y
otras cuentas de orden acreedoras.

Para registrar los saldos deudores se utilizan las cuentas que correspondan de los rubros 83 Contra cuenta de
cuentas de orden acreedoras; y para registrar los saldos acreedores se utilizan las cuentas que integran el rubro 84
Cuentas de orden acreedoras.

Cuentas de orden de fideicomisos y comisiones de confianza.

Para registrar los activos y gastos de fideicomisos, las comisiones de confianza deudoras, y las cuentas por
contra de las cuentas acreedoras de los fideicomisos, se utilizan las cuentas que corresponden al rubro 85
Fideicomisos y comisiones de confianza deudoras; y para registrar los pasivos, patrimonio e ingresos de los
fideicomisos, las comisiones de confianza acreedoras, y las cuentas por contra de las cuentas deudoras de los
fideicomisos, se utilizan las cuentas del rubro 86 Fideicomisos y comisiones de confianza acreedoras.

RUBRO : 81 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas de registro deudoras que se destinan para el control interno
contable de la empresa.

109
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad de que cada una tenga una contrapartida,
acreditándose a la cuenta genérica que corresponda del rubro 82 Contracuenta de cuentas de orden deudoras.

CUENTA : 8101 VALORES Y BIENES PROPIOS EN CUSTODIA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y bienes propios que han sido entregados en
custodia a terceros o a cargo de la propia empresa.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de los valores y bienes en custodia en otras empresas.
- Por el importe de los valores y bienes en custodia en la propia empresa.

CRÉDITOS:
- Por el retiro de valores y bienes propios en custodia.

CUENTA : 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y bienes propios que la empresa maneja en sus
propias oficinas o entregados a terceros para su cobranza.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de los valores entregados a terceros para su cobranza.
- Por el importe de los valores entregados a su propia oficina para su cobranza.

CRÉDITOS:
- Por las notas de crédito por la liquidación de las cobranzas o por la devolución de los documentos.

CUENTA : 8103 CUENTAS INCOBRABLES CASTIGADAS 126

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los derechos de la empresa que han sido castigados,
independientemente del castigo tributario que se realice conforme las normas vigentes. Dichas deudas castigadas
deben permanecer registradas en esta cuenta hasta que sean transferidas, condonadas o sean superados los
motivos que dieron lugar a su castigo. 126.1
El procedimiento de castigo deberá ser fijado dentro de las políticas de control interno de la empresa. El saldo
del capital de los créditos que se castigan según lo establecido en el Reglamento para la Evaluación y
Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, debe registrarse en la subcuenta 8103.02; mientras que
los intereses y comisiones de dichos créditos castigados deben registrarse en la cuenta analítica 8103.04.02 y la
cuenta analítica 8103.05.02, respectivamente. 126.1
En caso los deudores de créditos castigados sean refinanciados o reestructurados, según los criterios del
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, dicha operación
refinanciada o reestructurada deberá registrarse en las cuentas correspondientes de créditos refinanciados o
reestructurados, con abono a las cuentas respectivas de ingresos diferidos de operaciones refinanciadas o
reestructuradas. Simultáneamente el monto de la deuda que se refinancia o reestructura (capital e intereses)
deberá extornarse de la cuenta 8103.
DINÁMICA

DÉBITOS:
- Por el importe de los derechos castigados.

CRÉDITOS:

110
- Por la cancelación, refinanciación, reestructuración, transferencia, condonación o cualquier otra
modalidad de extinción de los derechos castigados 126.1

CUENTA : 8104 RENDIMIENTOS DE CRÉDITOS, INVERSIONES Y

RENTAS EN SUSPENSO 126.2

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los ingresos por concepto de intereses y comisiones en
suspenso originadas por créditos refinanciados, reestructurados, vencidos y en cobranza judicial, por inversiones
vencidas y reestructuradas; así como las comisiones por servicios bancarios en suspenso, las rentas y
rendimientos diversos en suspenso. 126.2

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de los rendimientos devengados por créditos refinanciados, reestructurados,
vencidos y en cobranza judicial.
- Por el importe de las rentas y otros rendimientos en suspenso.

CRÉDITOS:
- Por la recuperación de los rendimientos de créditos.
- Por la recuperación de las rentas y rendimientos diversos.

CUENTA : 8105 VALORES Y BIENES PROPIOS OTORGADOS EN GARANTÍA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y bienes propios entregados por la empresa, en
garantía por créditos obtenidos u otras operaciones, según corresponda.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de valores, bienes y documentos propios entregados en garantía.
- Por el importe de hipotecas cedidas en garantía.
- Por el importe de activos en respaldo de bonos hipotecarios
- Por el importe de otros activos otorgados en garantía

CRÉDITOS:
- Por el retorno de los valores, bienes y documentos entregados en garantía.
- Por el retorno de las hipotecas cedidas en garantía.
- Por el retorno de activos en respaldo de bonos hipotecarios

CUENTA : 8106 CALIFICACIÓN DE ACTIVOS Y CONTINGENTES

Y PONDERACIÓN POR RIESGO CREDITICIO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la clasificación de créditos, según los criterios establecidos
por la Superintendencia de Banca y Seguros y la ponderación por riesgo conforme a lo dispuesto por ley, así
como sus provisiones respectivas.

Asimismo, el fideicomitente registrará los derechos a su favor, clasificados de acuerdo a la ponderación por
riesgo que les corresponda, según las normas de la materia.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la clasificación de los créditos.
- Por la ponderación por riesgo crediticio.
- Por la ponderación por riesgo de las provisiones de los créditos.
111
 - Por la ponderación por riesgo de otros activos y sus provisiones.
CRÉDITOS:
- Por la reclasificación de los deudores de los créditos, su cancelación o castigo.
- Por la variación en la ponderación por riesgo de las provisiones de los créditos.
- Por la ponderación por riesgo de otros activos y sus provisiones.

CUENTA : 8107 UTILIZACIÓN DE FONDOS ESPECIALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran la utilización por la empresa de los fondos especiales
obtenidos para capital de trabajo o fines específicos.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la aplicación de los créditos especiales.

CRÉDITOS:
- Por la reducción de los fondos especiales a su amortización, devolución o cancelación.

CUENTA : 8108 UTILIZACIÓN DEL CAPITAL SOCIAL PARA CÓMPUTO DEL

PATRIMONIO EFECTIVO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra para efectos de control, el Capital Social que ha sido
asignado a cubrir los diferentes riesgos de la Empresa, de acuerdo a las normas legales vigentes.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la aplicación del capital social a los riesgos.

CRÉDITOS:
- Por la reducción y transferencia a otros riesgos.

CUENTA : 8109 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los bienes totalmente depreciados, bienes no depreciables,
útiles de oficina, reclamos en trámite, líneas de crédito a favor de la empresa no utilizadas del país y del exterior,
valores emitidos, coberturas de seguros, títulos valores en stock, créditos cedidos en venta, documentos
descontados, valores y títulos comprometidos en operaciones de reporte y pactos de recompra, remanentes y
bienes transferidos en fideicomiso y comisiones de confianza, los créditos refinanciados y reestructurados
reclasificados contablemente como créditos vigentes de acuerdo con las disposiciones contenidas en el
Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, líneas de crédito en
tarjetas de crédito, los créditos refinanciados y reestructurados acogidos al Programa RFA clasificados como
Normal bajo leyes especiales, y otras que por su naturaleza requieran el control de la empresa.128

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por las unidades de bienes totalmente depreciados fuera de uso, bienes de menor cuantía
no depreciables y útiles de oficina.
- Por los reclamos en trámite.
- Por el monto de las líneas de crédito obtenidas.
- Por los valores emitidos.
- Por el importe de la cobertura de seguros contratados.
- Por el importe de los títulos valores en stock.

112
 - Por el importe de los créditos cedidos en venta.
- Por el importe de los documentos descontados.
- Por las inversiones en empresas reestructuradas.
- Por las provisiones de inversiones en empresas reestructuradas.
- Por el importe de valores y títulos de reporte.
- Por el importe de valores y títulos con pacto de recompra.
- Por el importe de remanentes y bienes transferidos en fideicomiso.
- Por el importe de las comisiones de confianza.
- Por las inversiones en empresas saneadas
- Por las provisiones por cuentas por cobrar - fideicomisos 8110
Por el importe de otras cuentas deudoras
8111 Por el importe de los créditos condonados en el ejercicio corriente. 133.2 8112 Por
el importe de las líneas de crédito otorgadas.133.3

CRÉDITOS:
- Por la baja de activos fijos totalmente depreciados.
- Por el consumo de bienes de menor cuantía y útiles de oficina.
- Por la venta de los valores emitidos.
- Por la regularización de reclamos.
- Por la utilización de las líneas de crédito.
- Por la extinción de la póliza de seguros.
- Por el retiro de los valores en stock.
- Por la contrapartida de cartera vendida.
- Por la cancelación de los documentos descontados.
- Por la disminución de las inversiones en empresas reestructuradas.
- Por la disminución de las provisiones de inversiones en empresas reestructuradas.
- Por la cancelación de valores y títulos de reporte.
- Por la cancelación de valores y títulos con pacto de recompra.
- Por la cancelación o disminución de los remanentes y bienes transferidos en fideicomiso.
- Por la cancelación de las comisiones de confianza.
- Por la disminución en inversiones en empresas saneadas.
- Por la disminución de las provisiones por cuentas por cobrar – fideicomisos.
8113 Por la cancelación de otras cuentas deudoras
8114 Por el asiento de reversión al inicio del ejercicio, correspondiente al monto global de los créditos condonados
en el ejercicio anterior.133.2
8115 Por la cancelación parcial o total de la línea de crédito, o por la disminución de dichas líneas 133.3

RUBRO : 82 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

DESCRIPCIÓN: Comprende las contra cuentas de control deudoras, que se destinan para el
abono de las partidas que se debitan en las cuentas de orden deudoras, las que se utilizan para el control interno
contable de la empresa.

RUBRO : 83 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

DESCRIPCIÓN: Comprende las contra cuentas de control acreedoras, que se destinan para el
cargo de las partidas que se acreditan en las cuentas de orden acreedoras, las que se utilizan para el control
interno contable de la empresa..

RUBRO : 84 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas de registro acreedoras que se destinan para el control
interno contable de los bienes, valores y otros recibidos de terceros por la empresa.

113
Todas las cuentas que conforman este rubro se debitarán sin necesidad de que cada una tenga una contrapartida a
la cuenta genérica que corresponda del rubro 83 Contracuenta de cuentas de orden acreedoras.

CUENTA : 8401 VALORES Y BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los títulos valores recibidos u otros documentos,
así como los bienes en general recibidos de terceros por la empresa para su custodia y sin que estas operaciones
signifiquen riesgo para la misma, de acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa;
percibiendo por esta labor una comisión y la reposición de los gastos incurridos.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por la devolución de los valores y bienes de terceros.
- Por la devolución del dinero recibido en custodia del Banco Central de Reserva del
Perú.

CRÉDITOS:
- Por el importe de los valores y bienes recibidos de terceros.
- Por el monto del dinero recibido en custodia del Banco Central de Reserva del Perú.

CUENTA : 8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAÍS 134

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por
la empresa para su cobranza en el país, sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la empresa. De acuerdo
con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa, esta última cobrará por cuenta del interesado el
valor del documento en la misma plaza u otra del país, percibiendo por esta labor una comisión y la reposición
de los gastos incurridos.

Efectuado el cobro, se abonará el efectivo percibido en la cuenta que el cliente instruya o en su defecto, en la
cuenta 2101.14 Cobranzas por liquidar, para su posterior pago.

CUENTA : 8403 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores provenientes de terceros recibidos por
la empresa para su cobranza en el exterior, sin que estas operaciones signifiquen riesgo para la empresa. De
acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa, esta última cobrará por cuenta del
interesado el valor del documento en el exterior, percibiendo por esta labor una comisión y la reposición de los
gastos incurridos.

Efectuado el cobro, se abonará el efectivo percibido en la cuenta que el cliente instruya o en su defecto, en la
subcuenta 2101.14 Cobranzas por liquidar, para su posterior pago.

CUENTA : 8404 GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra el valor de afectación o el valor neto de realización, el

menor, de los bienes inmuebles, valores, títulos valores, mercaderías, maquinarias, avales, cartas fianza y otros
documentos recibidos por la empresa de los clientes en garantía, conforme determine la SBS, por los créditos
directos e indirectos otorgados, de acuerdo con el convenio escrito que se firma entre el cliente y la empresa.
Las garantías preferidas de muy rápida realización serán registradas en la subcuenta 8404.01, las garantías
preferidas en la subcuenta 8404.02, las garantías preferidas autoliquidables en la subcuenta 8404.04 y las
fianzas solidarias o avales que cuenten con responsabilidad subsidiaria de una empresa del sistema financiero o
del sistema de seguros del país o del exterior en la subcuenta 8404.05, debiendo corresponder estrictamente a
las garantías referidas en el Reglamento para la

114
Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones. Los fideicomisos en garantía de las
cuentas analíticas 8404.01.07 y 8404.02.14 corresponderán a aquellos bienes expresamente indicados en las
normas vigentes sobre la materia. Asimismo, en la subcuenta 8404.09 y 8404.10 se registrarán aquellas garantías
que no tengan el carácter de preferidas.
De otro lado, para efectos de provisiones, los bienes otorgados en arrendamiento financiero son considerados
como garantías preferidas, en cumplimiento con el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y
la Exigencia de Provisiones, por lo que dichos bienes se registrarán en la cuenta analítica 8404.02.19, debiendo
discriminarse si se trata de bienes muebles o bienes inmuebles.
Asimismo, para efectos de provisiones, los bienes otorgados en contratos de capitalización inmobiliaria son
considerados como garantías preferidas, en cumplimiento del Reglamento de las ECI, por lo que dichos bienes
se registrarán en la cuenta analítica 8404.02.20.
En el caso de las inversiones negociables y a vencimiento, éstas se valúan de acuerdo con lo descrito en el rubro
13.

DINÁMIC

DÉBITOS:
- Por el importe de las garantías devueltas, cuando se liberan por cobranza o cancelación del
crédito, o cuando son embargadas.

CRÉDITOS:
- Por el importe de lo valores recibidos, títulos valores y/o bienes recibidos de clientes, en garantía
de los créditos otorgados por la empresa.

CUENTA : 8405 GARANTÍAS RECIBIDAS POR SERVICIOS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran el valor de afectación de garantías recibidas por la

empresa de los clientes por servicios otorgados, diferentes a las operaciones de financiamiento, de acuerdo con el
convenio suscrito que se firma entre el cliente y la empresa. Son aplicables los procedimientos de avalúo
referente a la cuenta 8404 Garantías recibidas por operaciones de crédito.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por el valor contabilizado cuando se liberan o son embargadas las garantías.

CRÉDITOS:
- Por el valor de afectación de los títulos valores y bienes recibidos en garantía.

CUENTA : 8406 VALORES Y BIENES RECIBIDOS POR OPERACIONES

ESPECIALES

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los valores y bienes de terceros, recibidos por la
empresa destinados para su colocación o para garantizar operaciones especiales.

DÉBITOS:
- Por el valor contabilizado cuando se liberan los fondos de amortización de letras hipotecarias y las
demás garantías.
- Por la cobranza y/o devolución de la cartera transferida - Valor Principal - DD.SS. Nº 114-
98-EF o 099-99-EF.
- Por la reversión de las provisiones de la cartera transferida producto de la cobranza y/o
resultante de la evaluación y clasificación de los créditos de la cartera transferida.

CRÉDITOS:

115
 - Por el valor de los fondos, títulos valores y bienes recibidos para operaciones especiales.
- Por el valor principal de la cartera transferida al MEF - DD.SS. Nº 114-98 y 099-99- EF,
pendiente de cobranza.
- Por el monto de las provisiones genéricas y específicas de la cartera transferida.
- Por el incremento de las provisiones de la cartera transferida, resultante de la evaluación y
clasificación de los créditos.

CUENTA : 8407 CONSIGNACIONES RECIBIDAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los títulos valores y bienes recibidos por la
empresa para su venta o negociación posterior.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por el valor contabilizado cuando se devuelven los títulos valores y bienes recibidos.

CRÉDITOS:
- Por el valor de los títulos valores y bienes recibidos en consignación.

CUENTA : 8408 CARTAS DE CRÉDITO AVISADAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las cartas de crédito avisadas recibidas por la
empresa para su notificación al beneficiario que corresponda, conforme a las instrucciones contenidas, sin
ninguna responsabilidad para la empresa.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por el valor contabilizado de las cartas de crédito avisadas cuando se ha notificado al
beneficiario.

CRÉDITOS:
- Por el valor de la carta de crédito avisada recibidas.

CUENTA : 8409 OTRAS CUENTAS DE CONTROL ACREEDORAS

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se incluyen las subcuentas de registro destinadas al control

interno de la empresa, a valor que correspondan, sobre los bienes vendidos por entregar, seguros contratados,
cajas de seguridad, instrumentos financieros derivados de tasas de interés, valores en circulación y deuda
subordinada-encaje, órdenes de compra y venta de valores, commodities e instrumentos financieros derivados
en función de los contratos realizados por cuenta de tercero, así como sobre la capitalización individual que los
clientes efectúan en los contratos de capitalización inmobiliaria.

Asimismo, en esta cuenta el reportante o adquirente registra los valores objeto de las operaciones de reporte o los
pactos de recompra que representan un préstamo garantizado. Tales valores se registrarán en función a su valor
de mercado. 141.3

DINÁMICA:

DÉBITOS :
- Por el valor contabilizado cuando se retiran del control los documentos, valores y bienes
pertenecientes a terceros.

116
- Por el valor contabilizado cuando vencen los contratos a futuro de tasas de interés.
- Por la disminución de los valores en circulación y deuda subordinada- Encaje.
- Por el monto de la capitalización individual aplicado al pago del precio al contado del inmueble en los
contratos de capitalización inmobiliaria.
- Por el monto de la capitalización individual recuperado por los clientes mediante cesión de su posición
contractual en los contratos de capitalización inmobiliaria.

CRÉDITOS :
- Por el valor que corresponda a los documentos, valores y bienes recibidos, así
como las órdenes de compra y venta de valores, instrumentos financieros derivados y commodities por cuenta de
terceros, que se controlan a través de las correspondientes subcuentas.
- Por el valor nominal que corresponda al contrato a futuro de tasas de interés.
- Por el registro de los valores en circulación y deuda subordinada- encaje, de acuerdo con la
normatividad establecida por el Banco Central de Reserva del Perú.
- Por los aportes a la capitalización individual que efectúan los clientes en los contratos de
capitalización inmobiliaria

RUBRO : 85 FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORA

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas representativas de los activos y gastos

correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la empresa actúa como fiduciaria, y las comisiones de
confianza que la empresa reciba en calidad de comisionista. Asimismo, se registrarán las cuentas por contra por
las cuentas de fideicomisos acreedoras.

Se utilizan las cuentas 8501 y 8503 para registrar los activos y gastos de los fideicomisos respectivamente, para
lo cual se crearán subcuentas y cuentas analíticas de acuerdo con el Plan Contable General Revisado aprobado
mediante Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/94.10 y sus normas modificatorias y complementarias.

CUENTA : 8501 ACTIVOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan los activos del fideicomiso, en los
cuales la empresa actúa como fiduciaria.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas del activo, en lo que corresponda.

CUENTA : 8503 GASTOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos del fideicomiso discriminados según las
actividades desarrolladas en la administración del patrimonio fideicometido.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de gastos, en lo que corresponda.

CUENTA : 8508 COMISIONES DE CONFIANZA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las comisiones de confianza recibidas por la

empresa en sus diversas modalidades, en calidad de comisionista.

DINÁMICA:

DÉBITOS:
- Por el valor de las comisiones de confianza recibidas.

CRÉDITOS:
- Por la disminución de la responsabilidad por las comisiones de confianza recibidas.
- Por la entrega de los bienes embargados por orden expresa del juez.

117
CUENTA : 8509 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra por las cuentas acreedoras de
fideicomisos.
Los saldos de las subcuentas 8509.01, 8509.02 y 8509.03 deberá ser igual a las cuentas 8601, 8602 y
8603, respectivamente.

RUBRO : 86 FIDEICOMISOS Y COMISIONES DE CONFIANZA

ACREEDORAS

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas representativas de los pasivos, patrimonio e ingresos

correspondientes a los fideicomisos, en los cuales la empresa actúa como fiduciaria, y las obligaciones que tiene
la empresa, por las comisiones de confianza que deba realizar en calidad de comisionista. Asimismo, se
registrarán las cuentas por contra de las cuentas de fideicomisos deudoras.

Se utilizan las cuentas 8601, 8602 y 8603 para registrar el pasivo, patrimonio e ingresos de los fideicomisos
respectivamente, para lo cual se crearán subcuentas y cuentas analíticas de acuerdo con el Plan Contable
General Revisado aprobado mediante Resolución CONASEV Nº 006-84- EFC/94.10 y sus normas
modificatorias y complementarias.

CUENTA : 8601 PASIVOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan los pasivos del fideicomiso, en los
cuales la empresa actúa como fiduciaria.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de pasivo, en lo que corresponda.

CUENTA : 8602 PATRIMONIO DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas del patrimonio de los fideicomisos en las cuales la
empresa actúa como fiduciaria, así como los importes provenientes de los resultados del ejercicio y los
resultados acumulados generados por los fideicomisos. Por tanto, los saldos de estas cuentas representan el
monto del patrimonio autónomo de los fideicomisos.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de patrimonio, en lo que corresponda.

CUENTA : 8603 INGRESOS DE FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran los ingresos del ejercicio
provenientes de las actividades desarrolladas por la administración del patrimonio fideicometido.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de ingresos, en lo que corresponda.

CUENTA : 8608 COMISIONES DE CONFIANZA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registra la responsabilidad que tiene la empresa frente a

terceros por las comisiones de confianza que deba realizar en calidad de comisionista.

DÉBITOS:
- Por la liberación de la responsabilidad por las comisiones de confianza recibidas.

CRÉDITOS:

118
 - Por el valor de los bienes comprendidos en las comisiones de confianza recibidas.
- Por el valor de los bienes embargados recibidos por mandato expreso del Poder Judicial.

CUENTA : 8609 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra por las cuentas deudoras de
fideicomisos.
Los saldos de las subcuentas 8609.01 y 8609.03 deberá ser igual a las cuentas 8501 y 8503 respectivamente.

RUBRO : 87 FIDEICOMISOS DEUDORES DONDE SE ACTÚA COMO

FIDEICOMITENTE Y FIDUCIARIO SIMULTÁNEAMENTE – LEY N° 28579 142

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas representativas de los activos y gastos

correspondientes a los fideicomisos en los cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria
simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N° 28579. Asimismo, se registrarán las cuentas por
contra de las cuentas de fideicomisos acreedoras en las cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria
simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N° 28579.

Se utilizan las cuentas 8701 y 8703 para registrar los activos y gastos de los fideicomisos en los cuales la
empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N°
28579, respectivamente, para lo cual se crearán subcuentas y cuentas analíticas de acuerdo con el Plan Contable
General Revisado aprobado mediante Resolución CONASEV N° 006-84-EFC/94.10 y sus normas modificato rias y
complementarias. Tratándose de fideicomisos conformados por créditos, inversiones, contingentes, bienes
adjudicados o bienes recibidos en pago, el fiduciario podrá emplear el Manual de Contabilidad para las Empresas
del Sistema Financiero vigente.

142 Incorporado el rubro, cuentas y subcuentas analíticas por la Resol. SBS N° 980-2006 del
04.08.2006

CUENTA : 8701 ACTIVOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan los activos de los fideicomisos en los
cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la
Ley N° 28579.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas del activo, en lo que corresponda.

CUENTA : 8703 GASTOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran los gastos de los fideicomisos en los cuales la
empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N°
28579, discriminados según l as actividades desarrolladas en la administración del patrimonio fideicometido.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de gastos, en lo que corresponda.

CUENTA : 8709 FIDEICOMISOS - ACREEDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra de las cuentas acreedoras de los
fideicomiso en los cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de
lo dispuesto en la Ley N° 28579.

119
Los saldos de las subcuentas 8709.01, 8709.02 y 8709.03 deberán ser iguales a los saldos de las cuentas 8801,
8802 y 8803, respectivamente.

RUBRO : 88 FIDEICOMISOS ACREEDORES DONDE SE ACTÚA COMO

FIDEICOMITENTE Y FIDUCIARIO SIMULTÁNEAMENTE – LEY N° 28579 143

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas representativas de los pasivos, patrimonio e ingresos

correspondientes a los fideicomisos en los cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria
simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N° 28579. Asimismo, se registrarán las cuentas por
contra de las cuentas de fideicomisos deudoras en las cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria
simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N° 28579.

Se utilizan las cuentas 8801, 8802 y 8803 para registrar los pasivos, patrimonio e ingresos de los fideicomisos en
los cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la
Ley N° 28579, resp ectivamente, para lo cual se crearán subcuentas y cuentas analíticas de acuerdo con el Plan
Contable General Revisado aprobado mediante Resolución CONASEV N° 006-84-EFC/94.10 y sus normas
modificato rias y complementarias. Tratándose de fideicomisos conformados por créditos, inversiones,
contingentes, bienes adjudicados o bienes recibidos en pago, el fiduciario podrá emplear el Manual de
Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero vigente.

CUENTA : 8801 PASIVOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que representan los pasivos de los fideicomisos en los
cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la
Ley N° 28579.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas del pasivo, en lo que corresponda.

CUENTA : 8802 PATRIMONIO DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas del patrimonio de los fideicomisos en los cuales la
empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de lo dispuesto en la Ley N°
28579, así como los importes provenientes de los resultados del ejercicio y los resultados acumulados generados
por dichos fideicomisos. Por tanto, los saldos de estas cuentas representan el monto del patrimonio autónomo de
tales fideicomisos.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de patrimonio, en lo que corresponda.

CUENTA : 8803 INGRESOS DEL FIDEICOMISO

DESCRIPCIÓN: Comprende las cuentas que registran los ingresos del ejercicio provenientes
de las actividades desarrolladas por la administración del patrimonio fideicometido.

DINÁMICA : Similar al tratamiento de las cuentas de ingresos, en lo que corresponda.

CUENTA : 8809 FIDEICOMISOS - DEUDORAS POR CONTRA

DESCRIPCIÓN: En esta cuenta se registran las cuentas por contra de las cuentas deudoras de los
fideicomiso en los cuales la empresa actúa como fideicomitente y fiduciaria simultáneamente en aplicación de
lo dispuesto en la Ley N° 28579.

120
Los saldos de las subcuentas 8809.01 y 8809.03 deberán ser iguales a los saldos de las cuentas 8701 y 8703,
respectivamente.

El Plan de cuentas para Instituciones Financieras, además de permitir satisfacer las necesidades de información
de la Entidad Financiera, facilita la evaluación y control de la misma por parte de los entes oficiales de
supervisión, como es el caso de la Superintendencia de Banca y Seguros
Su estructura se basa en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Normas Internacionales de
Contabilidad, considerando, a su vez, los usos y costumbres que la Contabilidad que se aplica en nuestro medio,
cuenta, además, con la opinión del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
La Superintendencia de Banca y Seguros ha elaborado el Plan Contable para las Empresas del Sistema
Financiero, de acuerdo con normas y prácticas contables prudentes de uso nacional e internacional.
El Plan Contable para las Empresas del Sistema Financiero tiene como principales objetivos:
a. Uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las empresas autorizadas para operar en el
Sistema Financiero del país, de acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, así como con las normas dispuestas por esta
Superintendencia.
b. Obtener estados financieros que reflejen, de manera transparente, la situación económico- financiera y los
resultados de la gestión de dichas empresas.
c. Permitir que la información financiera constituya un instrumento útil para el análisis y el autocontrol; así
como para la toma de decisiones por parte de la administración, dirección y propietarios de las empresas,
para el público usuario de los servicios financieros y de otras partes interesadas.
d. Contar con una base de datos homogénea que facilite el funcionamiento fluido de un sistema de indicadores
de alerta oportuna, que permita el seguimiento y control individual de las empresas y del sistema financiero
en su conjunto.

El Plan Contable para las Empresas Financieras es aplicado para el registro contable de las operaciones
permitidas a los Bancos, Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales de Crédito
Popular, Entidades de Desarrollo para la Pequeña y Micro Empresa – EDPYMEs, Cooperativas de Ahorro y
Crédito Autorizadas a Captar Recursos del Público, Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, Empresas
Administradoras Hipotecarias, Empresas de Capitalización Inmobiliaria, Empresas de Arrendamiento
Financiero, Empresas de Servicios Fiduciarios, al Fondo de Garantía para Préstamos a la Pequeña Industria –
FOGAPI, Banco de la Nación, Banco Agropecuario, Corporación Financiera de Desarrollo - COFIDE, Fondo
MIVIVIENDA S.A., y en el caso de otras empresas cuando su aplicación sea requerida por la Superintendencia ..
.
Las clases definidas en el Plan de Cuentas son las siguientes:
Clase : 1 Activo
Clase : 2 Pasivo
Clase : 3 Patrimonio
Clase : 4 Gastos
Clase : 5 Ingresos
Clase : 6 Resultados
Clase : 7 Contingentes
Clase : 8 Cuentas de Orden
Clase : 9 Cuentas de Presupuesto y Costos (para su implementación por cada
empresa)
De acuerdo a la estructura al Presente Plan de Cuentas, las empresas podrán adoptar la clase 9 para establecer
eventuales controles de sus costos y/o presupuestos.

121
1. Seleccione el Plan Contable de una Empresa Financiera y describa el contenido de las cuentas de
Presupuesto y Costos

1. Alfredo C. Rodríguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –

Argentina, 1983.
2. Jorge Pérez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Peru, 1,989.
4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Perú

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS

UNIDAD TEMÁTICAN° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina el Plan Contable de Empresas Financieras

2. En que se diferencia el plan Contable para Empresas Financieras y el Plan Contable
General Revisado
3. Cuales son los Objetivos del Plan Contable de empresas Financieras
4. El plan Contable de empresas Financieras a que empresas se aplican
5. Describa la conformación de las cuentas del Plan de Cuentas según las Clases
6. En que consiste el Sistema de Codificación y denominación del plan contable de
empresas Financieras
7. Comente y describa la dinámica de las principales cuentas del Plan para Empresa
Financieras.

122
 EL BALANCE GENERAL, EL ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS EN LAS INSTITUCIONES DE INTERMEDIACIÓN
FINANCIERA

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones de:

 Establecer la Presentación De Estados Financieros A La Superintendencia De Banca Y Seguros

 Reconocer la Publicación De Estados Financieros
 Aplicar la Información Complementaria.
 Establecer el Cierre Del Ejercicio Económico
 Establecer la Aprobación De Los Estados Financieros De Cierre Del Ejercicio Económico Y
Memoria Anual
 Discriminar las Formas De Los Estados Financieros Y Balance De Comprobación De Saldos
 Establecer las Notas A Los Estados Financieros
 Reconocer los Modelos De Estados Financieros Y Balance De Comprobación De Saldos

1. Presentación De Estados Financieros A La Superintendencia De Banca Y Seguros

a. Los estados financieros básicos de las empresas del sistema financiero, conjuntamente con las notas a dichos
estados financieros y la información complementaria, deberán remitirse a la Superintendencia en la forma,
frecuencia y plazos señalados en el capítulo II del presente Manual. Los estados financieros básicos son: el
Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el
Estado de Flujos de Efectivo.
b. Los estados financieros básicos deberán contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de
Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2) directores. Las
sucursales de bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de dos (2) funcionarios
autorizados, siendo uno de ellos el representante legal. El Balance de Comprobación de Saldos y la
información complementaria a los estados financieros deberán contener las firmas del Contador General y
Gerente General.
c. Las firmas deberán estar claramente identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenezcan y sus
correspondientes cargos. Las mismas implican la declaración de que la información contenida en los
documentos que se firman ha sido extraída de los libros legales y auxiliares de la empresa y verificada en
cuanto a su exactitud e integridad.
d. Las empresas del sistema financiero presentarán mensualmente su Balance General y su Estado de
Ganancias y Pérdidas, así como los de cada una de las sucursales en el exterior. Adicionalmente, deberán
presentar trimestralmente los estados financieros consolidados, de acuerdo a lo dispuesto por esta
Superintendencia y las Normas Internacionales de Contabilidad.
e. También deberán presentar, en forma individual, los estados financieros de cada una de sus subsidiarias.
f. Los estados financieros a ser presentados a la Superintendencia, correspondientes al 31 de marzo, 30 de
junio y 30 de setiembre, deberán ser aprobados por el Directorio, debiendo dejar constancia escrita en las
actas respectivas de su revisión y análisis. Los correspondientes al 31 de diciembre deberán ser aprobados
por la Asamblea General de Accionistas o Socios de la empresa. En caso de existir observaciones, éstas
deberán ser informadas de inmediato a la Superintendencia.
g. Frecuencia y plazos de presentación de estados financieros

123
 Los estados financieros que las empresas del sistema financiero presenten a la Superintendencia de Banca y
Seguros deberán ceñirse a la frecuencia y plazos siguientes:

PLAZO DE
ESTADOS FINANCIEROS FORMA/FRECUENCIA
PRESENTACION
BALANCE GENERAL A / mensual 15 días calendario siguientes
GANANCIAS Y PÉRDIDAS B / mensual 15 días calendario siguientes

FLUJOS DE EFECTIVO C / anual 15 días calendario siguientes

CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO NETO D / semestral 15 días calendario siguientes

BALANCE DE COMPRO-
BACION DE SALDOS F / mensual 15 días calendario siguientes

Los estados financieros de cierre del ejercicio se remitirán dentro del período descrito anteriormente.
Adicionalmente, los estados financieros auditados y aprobados por Junta General de Accionistas ú órgano
equivalente, deberán remitirse dentro del plazo establecido para la presentación del informe de auditores
externos.
Los estados financieros consolidados se remitirán en la forma y los plazos que determine esta
Superintendencia, y lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad.

2. Publicación De Estados Financieros

Las empresas deberán publicar, de manera conjunta, su Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas y el
Anexo B del Reporte N° 2 “Activos y C réditos Contingentes Ponderados por Riesgo” correspondientes a
períodos trimestrales en el Diario Oficial; a falta de este último, la publicación deberá efectuarse en el diario de
la localidad en que se encuentre situada su oficina principal y en un diario de amplia circulación nacional. Dicha
publicación, debe realizarse guardando las proporciones adecuadas y en la misma fecha y página del diario
respectivo.
Las formas de publicación del Balance General y del Estado de Ganancias y Pérdidas deberán corresponder a la
Forma A y Forma B, respectivamente, establecidas en el Capítulo II del Manual de Contabilidad, debiendo
contener sólo los saldos totales ajustados. Los estados financieros correspondientes al cierre del ejercicio,
además, deberán ser presentados comparativamente con los del ejercicio anterior.
La publicación de los Estados Financieros distintos a los anuales se efectuará dentro de los siete (7) días útiles de
su presentación a esta Superintendencia y siempre que no hubiesen sido objetados por ésta.
Considerando que los Estados Financieros al 31 de diciembre de cada año (cuarto trimestre) son aprobados por
la Junta General de Accionistas, la publicación de los mismos, así como la del Anexo B del Reporte N° 2
“Activos y Créditos Contingentes Ponderados por Riesgo”, se efectuarán dentro de los siete (7) días útiles de
realizada dicha Junta General.
Las empresas deberán remitir a la Superintendencia las publicaciones efectuadas, dentro de los diez
(10) días útiles posteriores a su difusión.
Tratándose de las sucursales de bancos del exterior a las que se refieren los artículos 291° y 292° d e la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N° 26702 y sus modificatori as, para efectos de la referida publicación, éstas deberán cumplir con los
requerimientos establecidos para la presentación de estados financieros a esta Superintendencia, conforme lo
indicado en los numerales 2 y 4 del literal E del Capítulo I de este Manual de Contabilidad. Con relación a los
estados financieros anuales, éstos quedarán supeditados a la aprobación del órgano supremo de la sociedad que
debe constar en acta y estar a disposición de esta Superintendencia cuando lo requiera. Dichos estados
financieros deberán corresponder a los auditados conforme el Reglamento de Auditoría Externa.

124
3. Información Complementaria
Las empresas deberán preparar información complementaria a los estados financieros básicos con referencia a
los diferentes rubros y cuentas, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante
anexos y reportes, determine la Superintendencia.

4. Cierre Del Ejercicio Económico

Las empresas deberán cerrar su gestión económica-contable al 31 de diciembre de cada año, salvo que la
Superintendencia, en algún caso específico, determine tratamiento alternativo diferente.

5. Aprobación De Los Estados Financieros De Cierre Del Ejercicio Económico Y Memoria

AnuaL
Al cierre del ejercicio económico el Directorio debe formular los estados financieros y la memoria, debiendo
tener en cuenta lo siguiente:
a. Los estados financieros deben ser puestos a disposición de los accionistas con la debida antelación para ser
sometidos a la Junta General de Accionistas ú órgano equivalente, para su aprobación y publicación en la
forma establecida en el Capítulo II del presente Manual.
b. La memoria deberá contener los estados financieros de cierre del ejercicio, el informe de la Sociedad de
Auditoría Externa sobre los estados financieros de la empresa y cuando corresponda, incluyendo de ser el
caso, el informe sobre los estados financieros consolidados elaborados de acuerdo con las normas dictadas
por esta Superintendencia y/o lo dispuesto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
c. La memoria debe exponer claramente la situación económica y financiera de la empresa, incluyendo las
proyecciones financieras de la misma, así como contener una evaluación resumida de cada uno de los
eventos más importantes ocurridos en el período y hechos subsecuentes, de modo que permita al accionista
tener una imagen clara de la gestión.
d. La memoria debe estar a disposición de los accionistas, junto con la documentación sustentatoria pertinente,
por lo menos diez (10) días útiles antes de la realización de la Junta General de Accionistas u órgano
equivalente. Aprobada la memoria, el Directorio procederá a autorizar la divulgación respectiva, la cual
deberá realizarse dentro del plazo estipulado por las normas sobre la materia.
e. La memoria anual será remitida a la Superintendencia, dentro de los treinta (30) días calendario posteriores a
su aprobación por la Junta General de Accionistas u órgano equivalente.

6. Formas De Los Estados Financieros Y Balance De Comprobacion De Saldos

Los estados financieros de las empresas del sistema financiero deberán presentarse a la Superintendencia de
Banca y Seguros, conforme se establece en las formas incluidas en el presente Manual y normas adicionales que
emita la Superintendencia.

Descripción Formas

Balance General A
Estado de Ganancias y Pérdidas B
Estado de Flujos de Efectivo C
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto D
Balance de Comprobación de Saldos F

1. El Balance de Comprobación de Saldos de presentación mensual, comprende los importes de

los saldos en moneda nacional, moneda extranjera, capital reajustable, y el integrador, los mismos que
deberán incluir el saldo inicial, movimientos del mes (Debe y Haber) y el saldo final de las cuentas, con
información de los diferentes niveles de las cuentas establecidas en el Catálogo de Cuentas del presente
Manual.

125
2. Las formas de los estados financieros se formularán a partir del Balance de Comprobación de Saldos, los
que conjuntamente con las notas e información complementaria, proporcionan la transparencia necesaria
sobre la situación económica y financiera de las empresas del sistema financiero, permitiendo visualizar
los rendimientos y costos de las mismas.

7. Notas A Los Estados Financieros

Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados financieros trimestrales
deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las políticas contables y hechos o eventos
que incidan directa o indirectamente en la marcha de la empresa. No obstante, los cambios en dichas políticas
y prácticas ocurridos durante el ejercicio deberán ser informados a la Superintendencia en la oportunidad que se
produzcan.
Asimismo, dentro de la información financiera mensual presentada a la Superintendencia, se deberá incluir
aquellas notas específicas, que permitan clarificar objetivamente determinadas situaciones o hechos que
requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud.
A continuación se presenta una relación de información mínima que las empresas del sistema financiero deben
incluir en las notas a sus estados financieros:
7.1. Datos Generales Sobre La Empresa
En esta nota debe enunciarse el tipo de empresa que se trata, fecha de constitución y principal actividad
que desarrolla, así como la nómina de los directores y principales funcionarios de la empresa y otra
información relevante que ayude a comprender el objeto social de la empresa y el contenido de los estados
financieros.
7.2. Políticas Contables
Las notas a los estados financieros deben revelar las políticas contables significativas que se han aplicado
para la preparación de los mismos y si han habido cambios importantes en las mismas, con respecto al
ejercicio anterior, fundamentando las razones de dichos cambios y cuantificando los efectos que ellas
produjeron.
Adicionalmente, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 1 del literal C del Capítulo I, la empresa deberá
puntualizar el tratamiento adoptado y explicar en forma resumida los principales métodos y criterios
aplicados en la preparación de los estados financieros, para los siguientes aspectos:
a. Valuación de activos y pasivos en moneda extranjera, oro y plata.
Debe señalarse los valores de cotización aplicados en la valuación de los activos y pasivos en moneda
extranjera, oro y plata. Igualmente deberán revelarse los índices de reajuste para activos y pasivos en
moneda nacional, que tengan dicha condición fijada contractualmente.
También se debe mencionar en qué oportunidad se reconocen las ganancias o pérdidas por fluctuaciones
en los precios de mercado.
b. Inversiones en valores
Se informará sobre las políticas adoptadas por cada clase de inversiones que se trate, el método del
registro y valuación de las mismas, y el tratamiento contable de reconocimiento de sus rendimientos y
del goodwill cuando se trate de inversiones permanentes
c. Determinación de las provisiones para desvalorización de inversiones
Se deberán especificar los criterios para determinar la provisión para cubrir las posibles pérdidas o
disminución de valor de las inversiones en valores y títulos, en los casos que se requiera; así como de
ser el caso, las políticas de transferencia a riesgo crediticio y /o el castigo respectivo.
d. Determinación de las provisiones para riesgos de incobrabilidad
Se deben especificar las políticas adoptadas por la empresa para determinar la provisión para cubrir
riesgos de incobrabilidad y los castigos respectivos de los créditos, así como, de las cuentas por cobrar.

e. Valuación de propiedades y el método de depreciación utilizado

Deberá indicarse el valor al que están registrados los bienes muebles e inmuebles, sea al valor de
adquisición o construcción. En el caso de los inmuebles deberá señalarse el procedimiento de la
valuación.
También debe informarse sobre el método de registro de las reparaciones, ampliaciones y
modificaciones que aumentan el valor de un bien o que prolonguen su vida útil, el método de
depreciación utilizado, indicando los valores sobre los cuales se calcula.

126
 f. Contabilización de gastos amortizables y el método de amortización utilizado
Indicar las políticas adoptadas para la incorporación en este rubro de los gastos amortizables, el
método y plazo de amortización, y, de ser el caso, la explicación resumida de la generación del
goodwill, de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad y las normas emitidas por la
Superintendencia.
g. Reconocimiento de gastos e ingresos
Se deben describir los criterios adoptados para el reconocimiento de los gastos e ingresos.
h. Bienes realizables y adjudicados
Se deben especificar las políticas contables y criterios para la determinación de los bienes que
conforman este rubro, y la venta de los mismos, así como la suficiencia de su provisión.
i. Valores en circulación
Para los bonos y demás instrumentos emitidos, debe revelarse la política contable para la emisión,
colocación (descuento de ser el caso) y reconocimiento de los intereses.
j. Impuesto a la Renta y participación de los trabajadores
Indicar el método contable para el tratamiento del Impuesto a la Renta, los ajustes que para tal fin
se hayan efectuado y el criterio adoptado para el cálculo de la participación de los trabajadores, de
ser el caso. Aquí se incluirá una breve explicación de los efectos producidos en la entidad, por
aplicación de la NIC 12: Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta.
k. Operaciones con instrumentos financieros derivados
Indicar las modalidades de operaciones con instrumentos financieros derivados y otros de similar
naturaleza. realizados por la empresa (forward, swap, opciones, etc.), las garantías o colaterales,
así como la política de registro de los contratos y el efecto en el reconocimiento de resultados.
l. Compensación por tiempo de servicios
Señalar la política adoptada para la correspondiente afectación a resultados.
m. Transferencia y adquisición de cartera crediticia
Se deberá revelar los aspectos relacionados con la transferencia y adquisición de cartera crediticia,
así como el cumplimiento de lo dispuesto por las normas emitidas por esta Superintendencia sobre
la materia.
n. Operaciones de fideicomiso
Se deberá revelar los aspectos relacionados con operaciones de fideicomiso, cuando la empresa
actúe en calidad de fideicomitente, fiduciario o fideicomisario, así como el cumplimiento de lo
dispuesto por las normas emitidas por esta Superintendencia sobre la materia.

7.3. Activos Sujetos A Restricciones

Cuando la empresa posea activos cuyo derecho de propiedad se encuentre restringido, debe indicarlo,
identificando claramente el activo de que se trate, el valor contable del mismo y la causa de la restricción.
Son ejemplos de estas restricciones, las acciones judiciales seguidas a la institución, los bienes gravados
en garantía de obligaciones de la empresa o que hayan sido embargados, etc.
7.4. Composición De Los Rubros De Los Estados Financieros
En los casos que las cuentas contengan saldos por operaciones individualmente significativas, deben
identificarse las mismas, indicando las condiciones pactadas, moneda, tasa de interés, plan de pagos, etc.
En las subcuentas y cuentas analíticas denominadas como Otras, cuyos saldos superen el 5% del
patrimonio contable, deben identificarse los conceptos de las partidas más significativas.
7.5. Vencimiento De Activos Y Pasivos
Deberá revelarse el calce de activos y pasivos de la empresa, según plazos de vencimiento, desagregados a
nivel de rubros del Balance General y la correlación con la liquidez de la empresa.
7.6. Participaciones En Otras Instituciones
Para las participaciones en otras instituciones, en las cuales la empresa tiene el control total o influencia
en su administración, deberá revelarse para cada empresa emisora lo siguiente:

127
 a. Porcentaje de participación en el capital y la cantidad y clase de acciones.
b. Porcentaje de votos que se posee.
c. Monto de las utilidades no distribuidas por la emisora a la empresa, o de pérdidas no cubiertas.
d. La cifra de las utilidades o pérdidas del ejercicio que están afectando el estado de ganancias y
pérdidas del ejercicio de la empresa.
e. El importe de los dividendos recibidos de la empresa emisora durante el ejercicio.
f. Hechos que a la fecha de información no se reflejen en sus estados financieros, pero que sin
embargo, en el futuro podrían deteriorar el patrimonio de la misma.
g. Para aquellas sociedades en las cuales se tiene el control total, debe incluirse un resumen de la
situación y de los resultados de las mismas, que contenga como mínimo lo siguiente:
i) El total de activos y pasivos.
ii) El total del patrimonio neto.
iii) El resultado bruto, operativo, extraordinario, de gestiones anteriores y neto.
7.7. Patrimonio
Se deberá indicar el monto del capital social, revelándose el número y clase de acciones emitidas y el
valor nominal de las mismas, indicando los privilegios y restricciones según corresponda. De existir
capital suscrito no pagado, debe mencionarse las fechas para las cuales se ha comprometido su pago,
así como todo aquello que signifique incremento o decremento de este capital social.
Cuando existan acciones preferentes, debe indicarse los derechos que las mismas otorguen a sus titulares.
En el caso de que existan restricciones para la distribución de dividendos, provenientes de disposiciones
legales o estatutarias, acuerdos de accionistas, contratos u otros convenios, normas de la Superintendencia
de Banca y Seguros u otros organismos de control, se deben describir y cuantificar las restricciones
existentes.
7.8. Resultados Extraordinarios Y De Ejercicios Anteriores
Deben explicarse las causas y los importes de los resultados extraordinarios y de ejercicios anteriores que,
por montos significativos, hayan sido reconocidos contablemente en el ejercicio actual, señalando
adicionalmente los efectos que se producen con tal procedimiento.
Se deben explicar las situaciones contingentes de las cuales pudieran resultar obligaciones y/o pérdidas de
activo para la empresa. En los casos de eventos que no han sido contabilizados por no haberse podido
realizar una estimación razonable de los montos involucrados o por otros motivos, deberá describirse la
situación; y, en los casos de contingencias que puedan resultar en una ganancia para la empresa, sólo se
mencionarán cuando sea muy probable su ocurrencia.
7.10. Revelación De Tasas De Interés Cobradas Y Pagadas
Deberán revelarse las políticas y criterios adoptados para determinar las tasas de interés, y comisiones
cobradas y pagadas; así como las variaciones existentes.
7.11. Utilidad Por Acción
Se debe exponer las utilidades por clase de acción, de conformidad con las Normas Internacionales de
Contabilidad aceptadas en el país.
7.12. Posición En Moneda Extranjera
Se debe informar a nivel de rubros los saldos por cada una de las monedas extranjeras con las cuales se
opera; estableciéndose, por diferencia, la posición neta en cada una de ellas; procediendo a efectuar el
cuadre contable, con la indicación de la posición respectiva (Sobrecomprado ó Sobrevendido), indicando
de ser el caso, el método que se utiliza internamente para los controles de moneda extranjera.
7.13. Límites Legales
Se deberá informar acerca del cumplimiento de los límites legales establecidos en las normas legales
vigentes.
7.14. Hechos Posteriores Al Cierre
Se debe describir y cuantificar los eventos y/o transacciones posteriores al cierre del ejercicio, que afecten
o puedan influir significativamente en la situación patrimonial y financiera de la empresa.

128
7.15. Otras Revelaciones Importantes
Se deben incluir todas las demás aclaraciones o explicaciones adicionales que se consideren necesarias o
que sean requeridas por la NIC 30 “Revelación de Información en los Estados Financieros de Bancos é
Instituciones Financieras Similares”, así como por los respectivos FASB, con la finalidad de lograr una
adecuada interpretación de los estados financieros.
Son ejemplos de hechos esenciales que deben revelarse:
a. Operaciones importantes discontinuadas, indicando la fecha en que ocurrió el evento.
b. Cambios en la propiedad accionaria cuyo monto y cantidad de acciones supere el 1 %, debiendo
indicar los montos y cantidad de acciones.
c. Reclasificación de pasivos de regular significancia.
d. Ganancias o pérdidas por venta de activos fijos u otros activos, en subsidiarias, sucursales u
oficinas en el exterior.
e. Pérdidas originadas por siniestros.
f. Efectos de cambios en el valor de mercado sobre el valor en libros de las inversiones en títulos
valores.
g. Efectos de contratos, tales como instrumentos financieros derivados, arrendamientos,
publicidad, servicios, etc

8. Modelos De Estados Financieros Y Balance De Comprobación De Saldos

a. Para la elaboración del Balance General - Forma A y Estado de Ganancias y Pérdidas - Forma B, se
tomarán como base los rubros y cuentas previstos en el Balance de Comprobación de Saldos,
teniendo presente las Normas de Agrupación respectivas. Para aquellas sub cuentas y cuentas
analíticas que deben presentarse deducidas de los rubros principales, o deben ser reclasificadas, se
precisa tal situación, en la descripción y dinámica correspondientes.
b. Las indicadas formas A y B, deberán ser generadas desde el propio Balance de Comprobación de
saldos del período.
c. En el Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas mensuales se deberá mostrar los saldos de
los rubros y cuentas que figuran en las formas establecidas en moneda nacional, el equivalente de
moneda extranjera y total. Para fines de publicación, los correspondientes a los trimestres de marzo,
junio y setiembre deben contener sólo los saldos totales ajustados; y, los correspondientes al cierre de
ejercicio, además, deberán ser comparativos con los del año anterior.

1. FORMA “A”.- BALANCE GENERAL

NOMBRE DE LA EMPRESA
BALANCE GENERAL AL ................
(Expresado en miles de nuevos soles)
Eq. a TOTAL
M.N. M.E. HISTÓRICO

DISPONIBLE
Caja
Banco Central de Reserva del Perú
Bancos y otras Empresas del Sistema Financiero del País
Bancos y otras Instituciones Financieras del Exterior Canje
Otras Disponibilidades
Rendimientos Devengados del Disponible
FONDOS INTERBANCARIOS
Fondos Interbancarios
Rendimientos Devengados de Fondos Interbancarios
INVERSIONES NEGOCIABLES Y A VENCIMIENTO
Inversiones Negociables para la Intermediación Financiera (Trading) en Valores
representativos de Capital

129
 Inversiones Negociables para la Intermediación Financiera (Trading) en Valores
representativos de Deuda
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Capital
Inversiones Negociables Disponibles para la Venta en Valores representativos de Deuda
Inversiones Financieras a Vencimiento
Inversiones en Commodities
Rendimientos Devengados de Inversiones Negociables y a Vencimiento
- Provisiones para Inversiones Negociables y a Vencimiento....................
CARTERA DE CREDITOS
Cartera de Créditos Vigentes Cartera de
Créditos Reestructurados Cartera de
Créditos Refinanciados Cartera de
Créditos Vencidos
Cartera de Créditos en Cobranza Judicial
Rendimientos Devengados de Créditos Vigentes
- Provisiones para Créditos .........................
CUENTAS POR COBRAR
Cuentas por Cobrar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados Especulativos Cuentas por
Cobrar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura Cuentas por Cobrar por
Venta de Bienes y Servicios y Fideicomiso
Otras Cuentas por Cobrar
Rendimientos Devengados de Cuentas por Cobrar
- Provisiones para Cuentas por Cobrar ..........................
BIENES REALIZABLES RECIBIDOS EN PAGO, ADJUDICADOS Y FUERA DE USO
Bienes Realizables
Bienes Recibidos en Pago y Adjudicados
Bienes Fuera de Uso
- Provisiones y Depreciaciones para Bienes Realizables, Recibidos en Pago, Adjudicados y Bienes
fuera de uso...........
INVERSIONES PERMANENTES
Inversiones por Participación Patrimonial en Personas Jurídicas del País y del Exterior Otras
Inversiones Permanentes
Rendimientos Devengados de Inversiones Permanentes
- Provisiones para Inversiones Permanentes .......................
INMUEBLES, MOBILIARIO Y EQUIPO
- Depreciación acumulada..............
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS
OTROS ACTIVOS
- Amortización acumulada por Gastos Amortizables
TOTAL DEL ACTIVO
CONTINGENTES DEUDORAS
CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CONTRACUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA DEUDORAS Y CUENTAS POR CONTRA
ACREEDORAS DE FIDEICOMISOS
PASIVO
OBLIGACIONES CON EL PÚBLICO
Obligaciones a la Vista Obligaciones
por Cuentas de Ahorro Obligaciones
por Cuentas a Plazo Otras Obligaciones
Gastos por Pagar de Obligaciones con el Público
FONDOS INTERBANCARIOS
Fondos Interbancarios
Gastos por pagar por Fondos Interbancarios
DEPÓSITOS DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y ORGANISMOS FINANCIEROS
INTERNACIONALES

130
 Depósitos a la Vista
Depósitos de Ahorro
Depósitos a Plazo
Gastos por Pagar por Depósitos de Empresas del Sistemas Financiero y Organismos
Financieros Internacionales
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
Adeudos y Obligaciones con el Banco Central de Reserva del Perú Adeudos y
Obligaciones con Empresas e instituciones financieras del país
Adeudos y Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismos Financieros Internacionales Otros
Adeudos y Obligaciones del país y del exterior
Gastos por Pagar de Adeudos y Obligaciones Financieras
CUENTAS POR PAGAR
Cuentas por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados Especulativo Cuentas
por Pagar por Diferencial de Instrumentos Financieros Derivados de Cobertura Otras Cuentas
por Pagar
Gastos por Pagar de Cuentas por Pagar
ADEUDOS Y OBLIGACIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
Adeudos y Obligaciones con empresas e instituciones financieras del país Adeudos y
Obligaciones con Empresas del Exterior y Organismos Financieros
Internacionales
Otros Adeudos y Obligaciones del país y del exterior Gastos por
Pagar de Adeudos y Obligaciones financieras
PROVISIONES
Provisión para Créditos Contingentes
Provisión para Otras Contingencias y Riesgo País
VALORES, TITULOS Y OBLIGACIONES EN CIRCULACION
Bonos Comunes
Bonos Subordinados
Bonos Convertibles en Acciones Bonos
de Arrendamiento Financiero
Instrumentos Hipotecarios y otros Instrumentos Representativos de Deuda Otras
Obligaciones Subordinadas
Gastos por Pagar de Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación
IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DIFERIDAS
OTROS PASIVOS
Otros Pasivos
TOTAL DEL PASIVO:
PATRIMONIO
Capital Social
Capital Adicional
Reservas
Ajustes al Patrimonio
Resultados Acumulados
Resultado Neto del Ejercicio
TOTAL DEL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO Y PATRIMONIO
CONTINGENTES ACREEDORAS
Responsabilidad por Avales y Cartas Fianza Otorgadas
Responsabilidad por Cartas de Crédito Responsabilidad por
Aceptaciones Bancarias
Responsabilidad por Líneas de Créditos no Utilizadas y Créditos Concedidos no
Desembolsados
Responsabilidad por Contratos de Productos Financieros Derivados
Responsabilidad por Contratos de Underwriting
Responsabilidad por litigios, demandas y otras contingencias
CONTRACUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS

131
 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
FIDEICOMISOS, COMISIONES DE CONFIANZA ACREEDORAS Y CUENTAS DEUDORAS POR CONTRA DE
FIDEICOMISOS

3. FORMA “C” ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO POR LOS PERIODOS .........
(Expresado en miles de nuevos soles)
HISTORICO

CONCILIACIÓN DEL RESULTADO NETO DE LA EMPRESA CON EL EFECTIVO Y

EQUIVALENTE, PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN:

RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

AJUSTES AL RESULTADO NETO DEL EJERCICIO

Depreciación y amortización del periodo
Provisión para Cartera de Créditos
Provisión para Inversiones
Otras Provisiones (detallar)
Pérdida (ganancia) en Venta de Inversiones
Pérdida (ganancia) en Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipo Otros
(detallar)

CARGOS Y ABONOS POR CAMBIOS NETOS EN EL ACTIVO Y PASIVO

Aumento (disminución) en Intereses, Comisiones y Otras Cuentas por Cobrar Aumento
(disminución) en Intereses, Comisiones y Otras Cuentas por Pagar Aumento (disminución)
en Otros Pasivos
Aumento (disminución) en Otros Activos

A: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE

PROVENIENTE DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Ingreso por Venta de Inmuebles, Mobiliario y Equipos Ingreso
por Ventas de Otros Activos no Financieros (Adquisición de
Inmuebles, Mobiliario y Equipo) (Adquisición de otros Activos
no Financieros)

B: AUMENTO (DISM.) DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTE,

PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

FLUJOS DE EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

Aumento (disminución) neto de Depósitos y Obligaciones
Aumento (disminución) neto de Préstamos Provenientes de Bancos y
Corresponsales
Aumento (disminución) Neto de Otros Pasivos Financieros
Aumento (disminución) Neto del Capital Social Disminución
(aumento) Neto en la cartera de créditos Disminución (aumento)
Neto de inversiones
Disminución (aumento) Neto de préstamos entre bancos y corresponsales Dividendos
Recibidos (pagados)
Disminución (aumento) de Otros Activos Financieros

132
C: AUMENTO (DISM.) DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE
PROVENIENTES DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

AUMENTO (DISM.) NETO DE EFECTIVO Y EQUIVALENTE (A+B+C)

SALDO EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL EJERCICIO

EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL FINALIZAR EL EJERCICIO

4. FORMA “D”.- ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

NOMBRE DE LA EMPRESA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO POR LOS PERÍODOS ...
(Expresado en miles de nuevos soles)

Capital Capital ReservasAjuste alResultadosResultado

Patrimonio
Social Adicional PatrimonioAcumuladosNeto del
Ejerc Total

Saldos al ...
Ajuste de ejercicios anteriores
Aumento de capital
Donaciones y Primas de Emisión
Acciones liberadas recibidas
Transferencia:
……………………..
Otros
……………………..
Capitalización:
..................................
Dividendos declarados en efectivo
Dividendos declarados en acciones
Resultado del ejercicio
Otros (especif.) Acciones
en Tesorería
Pérdida por fluctuación de valor de Inversiones Negociables Disponibles para la Venta Provisión por
Desvalorización de Bienes Colocados en Capitalización Inmobiliaria

Saldos al ...

Ajuste de ejercicios anteriores

Aumento de capital
Donaciones y Primas de Emisión
Acciones liberadas recibidas
Transferencia:
...................................
Capitalización:
...................................
Dividendos declarados en efectivo
Dividendos declarados en acciones
Resultado del ejercicio
Otros (especif.)
Acciones en Tesorería 13
Pérdida por fluctuación de valor de Inversiones Negociables Disponibles para la Venta 14
Provisión por Desvalorización de Bienes Colocados en Capitalización Inmobiliaria 15

133
 Forma “B”.- Estado de Ganancias y Pérdidas

INGRESOS FINANCIEROS
5100-5108+SA(5108.02+5108.03)-(4108.02+4108.03)+SA(5108.01+5108.04+5108.09)-
(4108.01+4108.04+4108.09)
Intereses por Disponibles
5101
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
5102 + 5107.02
Ingresos por Inversiones Negociables y a Vencimiento
5103
Ingresos por Valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
5109.11+5109.12+5109.13+5109.14+5109.15
Intereses y Comisiones por Cartera de Créditos
5104 + 5107.04
Ingresos de Cuentas por Cobrar
5105 + 5107.05
Participaciones Ganadas por Inversiones Permanentes
5106
Otras Comisiones
5107.09
Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados
SA (5108.02 + 5108.03) - (4108.02 + 4108.03)
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SA (5108.01+5108.04+5108.09) - (4108.01+4108.04+4108.09)
Reajuste por indexación
5109.01
Fluctuación de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados
5109.16+5109.17
Compra-Venta de Valores
5109.03
Otros Ingresos Financieros
5109.08+5109.10+5109.18+5109.19 +5109.21 27.1
GASTOS FINANCIEROS
4100-4108+SD(4108.02+4108.03)-(5108.02+5108.03)+SD(4108.01+4108.04+4108.09)-
(5108.01+5108.04+5108.09)
Intereses y Comisiones por Obligaciones con el Público
4101+ 4107.01
Intereses y Comisiones por Fondos Interbancarios
4102+ 4107.02
Pérdida por valorización de Inversiones Negociables y a Vencimiento
4109.11+4109.12+4109.13+4109.14+4109.15
Intereses por Depósitos de Empresas del Sistema Financiero y Organismos
Financieros Internacionales
4103
Intereses por Adeudos y Obligaciones del Sistema Financiero del País
4104.01+4104.02+4104.03
Intereses por Adeudos y Obligaciones con Instituciones Financieras del Exter. y
Organ. Financ. Internac.
4104.04+ 4104.05
Intereses de Otros Adeudos y Obligaciones del País y del Exterior.
4104.06+ 4104.07
Intereses, Comisiones y otros cargos de Cuentas por Pagar
4105+ 4107.06
Intereses por Valores, Títulos y Obligaciones en Circulación
4106
Comisiones y Otros Cargos por Obligaciones Financieras

134
 4107.03 + 4107.09
Diferencia de Cambio de Instrumentos Financieros Derivados
SD(4108.02+4108.03) - (5108.02 + 5108.03)
Diferencia de Cambio de Operaciones Varias
SD(4108.01+4108.04+4108.09) - (5108.01+5108.04+5108.09)
Reajuste por Indexación
4109.01
Fluctuación de Valor por Variaciones de Instrumentos Financieros Derivados
4109.16+4109.17
Compra-Venta de Valores y Pérdidas por Participación Patrimonial
4109.03+ 4109.04
Primas para el Fondo de Seguro de Depósitos
4109.05
Otros Gastos Financieros
4109.02+ 4109.07+ 4109.08+ 4109.09+ 4109.10+ 4109.18+ 4109.19+4109.21 27.1
MARGEN FINANCIERO BRUTO
Ingresos Financieros menos Gastos Financieros
Provisiones para Desvalorización de Inversiones del Ejercicio
4301
Provisiones para Desvalorización de Inversiones de Ejercicios Anteriores
(6501.02.01-6401.04.01)
Provisiones para Incobrabilidad de Créditos del Ejercicio
4302
Provisiones para Incobrabilidad de Créditos de Ejercicios Anteriores
(6501.02.02+ 6501.02.03- 6401.04.02- 6401.04.03)
MARGEN FINANCIERO NETO
Margen Financiero Bruto menos Provisiones para Desvalorización de Inversiones e
Incobrabilidad de Créditos

INGRESOS POR SERVICIOS FINANCIEROS

(5200+ 5700)
Ingresos por Operaciones Contingentes
5201
Ingresos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza
5202.04+ 5202.05
Ingresos Diversos
5202-( 5202.04+ 5202.05)+ 5203+5700
GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS
(4200+ 4900)
Gastos por Operaciones Contingentes
4201
Gastos por Fideicomisos y Comisiones de Confianza
4202.04+ 4202.05
Gastos Diversos
4202- ( 4202.04+ 4202.05)+ 4901+ 4902
MARGEN OPERACIONAL
Margen Financiero Neto más Ingresos por Servicios Financieros menos Gastos por
Servicios Financieros
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
4500
Gastos de Personal y Directorio
4501+ 4502
Gastos por Servicios Recibidos de Terceros
4503
Impuestos y Contribuciones
4504
MARGEN OPERACIONAL NETO

135
 Margen Operacional menos Gastos de Administración
PROVISIONES, DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
4303+4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)+4305+4401+4403
Provisiones para Incobrabilidad de Cuentas por Cobrar
4303
Provisiones para Bienes fuera de Uso, Desvalorización y Depreciación de Bienes en
Capitalización Inmobiliaria, y Otros 28.1
4304- (4304.01.01.02+4304.02.01.01)
Provisiones para Contingencias y Otras
4305
Depreciación de Inmuebles, Mobiliario y Equipo
4401
Amortización de Gastos
4403
RESULTADO DE OPERACIÓN 28.2
OTROS INGRESOS Y GASTOS 28.2
-4304.01.01.02-4304.02.01.01+6200 + (6400-6401.04) - 6300 - (6500-6501.02)
Ingresos Netos (Gastos Netos) por Recuperación de Créditos 28.2
-4304.01.01.02-4304.02.01.01+6201.04+6201.09.03-6301.09.03-
6301.09.04+6401.07+6401.09.03
Ingresos Extraordinarios 28.2
6200-6201.04-6201.09.03
Ingresos de Ejercicios Anteriores 28.2
6400-6401.04-6401.07-6401.09.03
Gastos Extraordinarios 28.2
6300-6301.09.03-6301.09.04
Gastos de Ejercicios Anteriores
6500 – 6501.02
RESULTADOS DEL EJERCICIO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA
RENTA28.2
DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA
6701
IMPUESTO A LA RENTA
6801
RESULTADO NETO DEL EJERCICIO
6901

Los estados financieros básicos de las empresas del sistema financiero, conjuntamente con las notas a dichos
estados financieros y la información complementaria, deberán remitirse a la Superintendencia. Los estados
financieros básicos son: el Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, el Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deberán contener obligatoriamente las firmas de quien ejerza el cargo de
Contador General, Gerente General o cargo equivalente y de, por lo menos, dos (2) directores. Las sucursales de
bancos extranjeros remitirán sus estados financieros con la firma de dos (2) funcionarios autorizados, siendo
uno de ellos el representante legal. El Balance de Comprobación de Saldos y la información complementaria a
los estados financieros deberán contener las firmas del Contador General y Gerente General.
Las empresas del sistema financiero presentarán mensualmente su Balance General y su Estado de Ganancias y
Pérdidas, así como los de cada una de las sucursales en el exterior. Adicionalmente, deberán presentar
trimestralmente los estados financieros consolidados, de acuerdo a lo dispuesto por esta Superintendencia y las
Normas Internacionales de Contabilidad.
También deberán presentar, en forma individual, los estados financieros de cada una de sus subsidiarias.

136
Los estados financieros a ser presentados a la Superintendencia, correspondientes al 31 de marzo, 30 de junio
y 30 de setiembre, deberán ser aprobados por el Directorio, debiendo dejar constancia escrita en las actas
respectivas de su revisión y análisis. Los correspondientes al 31 de diciembre deberán ser aprobados por la
Asamblea General de Accionistas o Socios de la empresa. En caso de existir observaciones, éstas deberán ser
informadas de inmediato a la Superintendencia.
s empresas deberán publicar, de manera conjunta, su Balance General, Estado de Ganancias y Pérdidas y el
Anexo B del Reporte N° 2 “Activos y C réditos Contingentes Ponderados por Riesgo” correspondientes a
períodos trimestrales en el Diario Oficial; a falta de este último, la publicación deberá efectuarse en el diario de
la localidad en que se encuentre situada su oficina principal y en un diario de amplia circulación nacional. Dicha
publicación, debe realizarse guardando las proporciones adecuadas y en la misma fecha y página del diario
respectivo.
Las empresas deberán preparar información complementaria a los estados financieros básicos con referencia a
los diferentes rubros y cuentas, en los formularios, plazos, periodicidad y de acuerdo al detalle que, mediante
anexos y reportes, determine la Superintendencia.
Las empresas deberán cerrar su gestión económica-contable al 31 de diciembre de cada año, salvo que la
Superintendencia, en algún caso específico, determine tratamiento alternativo diferente.
Las notas forman parte de los estados financieros, por consiguiente, al menos los estados financieros trimestrales
deberán incluir las correspondientes notas explicativas que revelen las políticas contables y hechos o eventos
que incidan directa o indirectamente en la marcha de la empresa. No obstante, los cambios en dichas políticas
y prácticas ocurridos durante el ejercicio deberán ser informados a la Superintendencia en la oportunidad que se
produzcan.
Asimismo, dentro de la información financiera mensual presentada a la Superintendencia, se deberá incluir
aquellas notas específicas, que permitan clarificar objetivamente determinadas situaciones o hechos que
requieran ser ampliados o explicados, en su real magnitud

1. Seleccione los Estados Financieros, Notas y Anexos publicado en la pagina web de una Empresa financiera y
hague un comentario critico si estos están formulados de conformidad a las directivas de la
Superintendencia de Banca y Seguros.

1. Alfredo C. Rodríguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –

Argentina, 1983.
2. Jorge Pérez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Peru, 1,989.
4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Peru

137
 PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS

UNIDAD TEMÁTICAN° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina las Estados Financieros de una Empresa Financiera

2. Describa cada uno de los Estados Financieros de una Empresa Financiera
3. Cuales son los términos para la presentación de los Estados Financiero de una Empresa
Financiera y sus Sucursales
4. Quienes deben formular y aprobar los Estados Financieros de una Empresa Financiera
5. Describa y comente sobre las Notas a los Estados Financieros de una Empresa
financiera
6. Cuales son las partidas principales que componen los Estados Financieros de una
Empresa Financiera

138
 OPERACIONES PATRIMONIALES, PASIVAS, ACTIVAS, Y
OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL

Indicadores de Logro

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones:

 Identificar las Operaciones Bancarias
 Establecer la Contabilidad De Empresas Financieras
 Reconocer la Función Contable En Los Bancos
 Identificar los Organismos Que Regula El Sistema Financiero En El Perú
 Identificar Aplicación Practica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa
Financiera
 Establecer las Operaciones De Comercio Exterior

1. Operaciones Bancarias
Las empresas bancarias para conseguir los objetivos señalados (Rentabilidad, seguridad y liquidez) realizan una
serie de operaciones.
La actividad de los mismos, tal como señala J. Garrigues, se centra en una serie orgánica de operaciones
uniformes e interdependientes, regidas por normas jurídicas contractuales.
Las operaciones bancarias pueden clasificarse así:
a).- Operaciones relacionadas con la intervención en el crédito. b).-
Operaciones relacionadas con la intermediación en los pagos c).-
Operaciones relacionadas con la intermediación de capital.
Otra clasificación puede establecerse de la siguiente manera:
1.- Operaciones activas o de riesgo puro.
2.- Operaciones de garantía o de riesgo condicionado 3.-
Operaciones pasivas.
4.- operaciones de gestión o comisión. 5.-
Servicios bancarios.
1.1 Operaciones Activas
Constituyen las inversiones o la utilización de los recursos obtenidos a través de las operaciones
pasivas. Pueden establecerse tres tipos de operaciones:
1.1.- Descuentos de documentos de crédito. 1.2.-
Créditos.
1.3.- Inversiones en valores por cuenta propia

1.2 Operacione Pasivas

En este tipo de operaciones , los clientes entregan al banco dinero u otras cosas tangibles con fines de
diversa naturaleza (inversiones especulativas, servicio de caja, etc. ). En las operaciones pasivas, los
clientes son acreedores del banco respecto de lo entregado. Mediante las operaciones pasivas el banco
contrae deudas que han de permitirle conceder créditos mediante operaciones activas.

Las operaciones pasivas pueden clasificarse en:

a.-Depósitos. ( A la vista, de ahorro, plazo, etc..)
b- De movilización o refinanciación (Pignoración de valores, redescuento de efectos etc.) c.-
Emisión de bonos, obligaciones etc.

1.3 Operaciones de Garantía

Son aquellas en las que el banco asume riesgo , pero no de carácter inmediato, como ocurre en las
operaciones de crédito, sino que por lo general, constituyen un compromiso,

139
 garantizando la responsabilidad de un tercero que es cliente del banco. Para que sea efectivo el riesgo
asumido por el banco, deben de producirse determinadas circunstancias, de aquí, que también se les
denomine de "Riesgo Condicionado".
Este tipo de operaciones se refiere a las siguientes:
- Avales
- Aceptaciones
- Afianzamientos
- Crédito simple y documentario, Cartas de crédito.

1.4 Operaciones de Gestión

Son aquellas que, percibiendo una comisión, no supone ningún riesgo ni utilización de recursos del banco,
ya que se trata simplemente de un servicio prestado por cuenta y orden de sus clientes.Al no existir
anticipos de dinero, no da lugar al devengo de los intereses, sino solamente al cobro de una comisión por
la gestión realizada.
Este tipo de operaciones se pueden agrupar en:
- Operaciones de cartera: Son las relacionadas con letras de cambio ( no descuento), recibos y otros
documentos similares.
- Operaciones de moneda extranjera.
- Operaciones de situación de fondos: Transferencias, giros etc.
- Operaciones con valores: Suscripciones, canjes, conversiones

1.5 Servicios bancarios

a de servicios tales como:
- Domiciliación de efectos, recibos, impuestos, etc.
- Informes comerciales
- Asesoramientos
- Servicios diversos ( reconocimiento de firmas etc. ).

2. Contabilidad De Empresas Financieras

2.1. Definición de Contabilidad de Empresas Financieras
Contabilidad de Empresas Financieras es el arte de registrar, clasificar y resumir, de una manera significativa y
en términos monetarios, operaciones y hechos que tiene, por lo menos en parte, un carácter financiero, e
interpretar los resultados de dichos hechos y operaciones.

La Contabilidad de Empresas Financiera es la contabilidad aplicada a las empresas de crédito (financieras), que
están sujetas a normas y criterios que sirven de base para elaborar los estados financieros. Esta contabilidad tiene
sus propias cuentas a diferencia de la contabilidad que se llevan en las empresas comerciales.
En nuestro país el sistema financiero está regulado por la Ley 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
La facultad para desarrollar la contabilidad bancaria ha sido establecida por la Superintendencia de Banca y
Seguros, la cual ha elaborado el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo
con normas y prácticas contables prudentes de uso nacional e internacional.

2.2 Normas Contables Generales

las siguientes normas generales, cuya aplicación debe observarse al registrar las operaciones que realicen las
empresas del sistema financiero.
1. Preparación de los estados financieros
Los estados financieros se deberán elaborar y exponer de acuerdo con el presente Manual y otras
disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no
previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) oficializadas en el país por la Contaduría Pública de la Nación y, en aquellos casos no
contemplados por éstas, se aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
vigentes en los Estados Unidos de América, emitidos por la Financial Accounting Standards Board.
(FASB).

140
2. Compensación de saldos
Los saldos de las cuentas del activo, del pasivo y de resultados, sean éstos deudores o acreedores, se
expondrán separadamente sin compensar, salvo que para efectos de presentación de estados financieros
exista disposición expresa al respecto.
3. Reconocimiento de ingresos y gastos
Para la asignación de los ingresos y gastos (salvo en el caso previsto en el numeral 5 del presente literal y
otros que establezca la Superintendencia mediante normas específicas), se aplicará el principio de
devengado.
4. Ajustes mensuales
Con el objeto que los estados financieros sean preparados sobre una base uniforme, se requiere que el
reconocimiento contable de los resultados provenientes de las operaciones se efectúe por lo menos a fin
de cada mes, tal como el devengamiento de ingresos y el reconocimiento de gastos, provisiones,
depreciación de bienes de uso, ajustes de saldos en moneda extranjera por variaciones del tipo de cambio,
amortización de partidas diferidas, desvalorizaciones, etc.
5. Ingresos devengados no cobrados
Los intereses, comisiones y rentas devengadas y no cobradas por los créditos y cuentas por cobrar
vencidas y en cobranza judicial serán contabilizados en las respectivas cuentas de orden o de control,
desde la fecha en que ingresen a tal situación. Este tratamiento también es aplicable a las operaciones
refinanciadas y reestructuradas (excepto las clasificadas como vigentes de acuerdo con el Reglamento
para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones), así como, a los créditos de
los deudores clasificados en Dudoso y Pérdida. Dichos ingresos serán reconocidos como ganancias
cuando sean efectivamente cobrados. Al efecto, aquellos ingresos devengados no cobrados,
contabilizados como ganancias con anterioridad a la fecha de vencimiento, deberán ser extornados.
6. Valuación de los Activos, Pasivos, Contingentes y Cuentas de orden no expresados en
moneda nacional
Los saldos de activos y pasivos en moneda extranjera y en moneda nacional con reajuste de valor, así
como, los metales preciosos, se valuarán en moneda nacional aplicando, según corresponda, el tipo de
cambio contable establecido por esta Superintendencia, el índice reajustable (VAC) establecido por el
Banco Central de Reserva del Perú o los precios del mercado internacional publicados al día anterior a la
fecha de información.

Para fines de presentación, los saldos de contingentes y cuentas de orden, a la fecha de balance, se
actualizarán al tipo de cambio contable establecido por la Superintendencia.
7. Imputación por Moneda
Los activos y pasivos se discriminarán en moneda nacional, moneda extranjera y moneda nacional con
reajuste, según se haya pactado la transacción correspondiente, salvo expresa indicación en contrario.
Los ingresos y gastos del período deberán clasificarse en moneda nacional, moneda extranjera y moneda
nacional con reajuste, según el origen de los activos y pasivos correspondientes. Aquellos que no
provengan directamente de activos y pasivos, deberán contabilizarse en la moneda en que se haga
efectivo su pago. Los ingresos por comisiones de servicios de importación y exportación y por giros,
transferencias y órdenes de pago en moneda extranjera, se informarán como moneda extranjera.
Para efectos del control diario de la posición de cambios, la empresa podrá utilizar cuentas transitorias
que deberán ser cerradas el mismo día; no arrastrando saldo por ninguna circunstancia, o en su defecto,
utilizar el posicionamiento con base en el ajuste directo por el nuevo tipo de cambio, de los saldos
directos del activo y pasivo en moneda extranjera; en ambos casos, se afectarán las respectivas cuentas de
resultados, cuyas diferencias determinarán:
Posición Sobre comprada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es mayor al pasivo
en moneda extranjera.
Posición Sobre vendida: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es menor al pasivo
en moneda extranjera.

141
 Posición Nivelada: Cuando el saldo del activo en moneda extranjera es igual al pasivo
en moneda extranjera.
8. Asignación de Costos
La asignación de costos, salvo aquellos casos en que se establezcan normas específicas, se realizará de
la siguiente forma:
a. Los costos vinculados con ingresos específicos deben ser imputados al período en que éstos son
reconocidos contablemente;
b. Los costos no vinculados con ingresos determinados, pero sí con períodos establecidos, deben ser
imputados a éstos;
c. Los restantes costos deberán ser cargados a los períodos en que son conocidos.
9. Prevalencia de la sustancia económica sobre la forma jurídica
Para el registro contable de las operaciones debe prevalecer la esencia económica, respecto de la forma
jurídica con que las mismas se pacten, conforme a lo previsto en la Norma Internacional de Contabilidad
1.
10. Inversiones en participación accionaria
Para el registro de las inversiones en participación accionaria deberán tenerse en cuenta las siguientes
consideraciones:
a) Cuando la empresa mantenga valores adquiridos con el fin de tener control o vinculación en otras
empresas, contabilizará dichas inversiones bajo el método de participación patrimonial.
b) Cuando la empresa mantenga valores con una finalidad diferente a la señalada en el literal anterior,
contabilizará dichas inversiones bajo el método de valor de mercado o, el método de costo o
mercado el menor, dependiendo de la intención en el momento de su adquisición, de acuerdo a las
normas establecidas por esta Superintendencia.
11. Partidas Pendientes de Imputación
Las empresas deben establecer procedimientos adecuados para eliminar las partidas pendientes de
imputación en los estados financieros. Aquellas partidas que, por razones de operatividad y organización
administrativa interna o por naturaleza especial de la relación con terceros, no puedan ser imputadas a las
cuentas correspondientes, se contabilizarán transitoriamente en las cuentas respectivas del rubro Otros
activos, si son deudoras y en las cuentas del rubro Otros pasivos, si son acreedoras.
Estas partidas deberán imputarse a las cuentas definitivas, como máximo, a los treinta (30) días
calendario de la fecha de operación.
12. Registro y Archivo de Documentación Contable
Las empresas del sistema financiero están obligadas a llevar todos los libros de contabilidad,
administrativos y los que determine la Superintendencia. Las operaciones que se registren en los mismos,
deberán estar respaldadas con la documentación sustentatoria correspondiente, a fin de dar cumplimiento
a las normas establecidas en el Código de Comercio, Ley General de Sociedades y otras leyes especiales
sobre la materia.
Asimismo, deben mantener una contabilidad transparente, concreta e individualizada de todas sus
operaciones, aplicando en forma integral las normas y procedimientos establecidos en el presente Manual
de Contabilidad.
Las empresas deberán preparar mensualmente archivos de los estados financieros básicos y la
documentación que sustenten los mismos, incluyendo además, el balance de comprobación y los
respectivos análisis de cuentas. Una copia de estos deberá permanecer en la empresa, a disposición de la
Superintendencia.

3. Función Contable En Los Bancos

La función contable que se realiza en los bancos se clasifican en dos grupos:
a) En razón de la organización estructural del banco (Matriz, Agencias, Sucursales, Areas,
etc.)
En este aspecto es:
Descentralizada

142
Es decir la Oficina Principal y cada Sucursal es responsable del registro contable de las transacciones u
operaciones que realice en su dependencia. Las Sucursales, asumen contablemente las operaciones de sus
correspondientes Agencias.
La información contable se integra hacia arriba: por ejemplo el Balance de Comprobación de una Agencia se
integra al Balance de Comprobación de una Sucursal y la Oficina Principal integra los Balances de
Comprobación de todas las Sucursales.

Desconcentrada
Por que se procesa en cada área en atención a las características propias de cada transacción. Es decir cada Area
contabiilza sus propias operaciones, como Caja, Cuentas corrientes, Créditos, Cobranzas, etc.
Al final del día las diferentes Areas elaboran su Resumen de Movimiento y la remiten a la oficina de
Contabilidad para que formule el Balance General y la remita a la Gerencia General

b) En razón del tipo de transacción (ahorros, créditos, servicios financieros, etc.) en

moneda nacional, extranjera o divisas se clasificar en:

Pasivas
Se generan por transacciones con recursos propios(aportes de capital, reservas, etc) y ajenos (provenientes del
público: cuentas corrientes, ahorros, depósitos a plazo,etc). Se relacionan con las cuentas del lado derecho del
Balance General

Activas
Se dan cuando el banco trabaja los recursos que tiene: otorgando préstamos y obteniendo ingresos por intereses.
Se relacionan con las cuentas del lado izquierdo del Balance General

Conexas
Son ingresos que obtiene el Banco al prestar servicios financieros: cartas fianza, compra-venta de moneda
extranjera, créditos documentarios, etc. Por los que cobra una comisión

Por Encargo
Operaciones realizadas por encargo de terceros como cobranza de letras, recibos por servicios públicos,
impuestos, etc.

4. Organismos Que Regula El Sistema Financiero En El Perú

4.1. La Superintendencia de Banca y Seguros, .

La Superintendencia de Banca y Seguros es una institución constitucionalmente autónoma y con
personería de derecho público, cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito de los
sistemas financiero y de seguros.
La Superintendencia ejerce en el ámbito de sus atribuciones, el control y la supervisión de las empresas
conformantes del Sistema Financiero y Sistema de Seguros y de las demás personas naturales y jurídicas
incorporadas por esta ley o por leyes especiales, de manera exclusiva en los aspectos que le corresponda.
La Superintendencia supervisa el cumplimiento de la Ley Orgánica y disposiciones complementarias del
Banco Central, sin perjuicio del ejercicio de su autonomía, no incluyendo lo referente a la finalidad y
funciones contenidas en los artículos 83º al 85º de la Constitución Política del Perú.
4.2. CONASEV: Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores,
Se encarga de regular a empresas que se encuentran dentro de la Bolsa de Valores

4.3. Banco Central De Reserva Del Peru:

Le Corresponde la función de supervisión y control de la entidades de Crédito y Ahorros entre otras
entidades

143
5. Aplicación Practica De Operaciones Patrimoniales, Pasivas Y Activas De La Empresa
Financiera

El Banco América realiza las siguientes transacciones; efectúa los Asientos Contables con el Plan Contable para
entidades Financieras,

Se recibe dinero para la apertura de cuenta a plazo, por los conceptos siguientes: Efectivo
300,000.00
Cheque de otro Banco 200,000.00
Cheque del Banco 500,000.00
1’000,000.00
2. Se paga cheque de gerencia emitido por el Banco por S/. 6,000.00
3. Devolución de Cheques a cargo del Banco.
Se devuelve por intermedio de la Cámara de Compensación, cheques no conformes recibidos a su cargo
por S/. 5,000.00.
Cancelación de documentos descontados
4. Aceptante de Letra , paga con efectivo en la Sucursal “B” después de tres días de la fecha de
vencimiento con los siguientes recargos:
Letra Vencida 6,000.00
Interés (mora) 40.00
Comisión (mora) 15.00
Portes 6.00
Impuesto (Supuesto) 3.00
6064.00.
5. Cobranza Judicial de Pagaré Protestado
Pagaré por S/. 390,000.00 vencido y protestado es remitido al Departamento Legal para su cobranza
judicial, según la siguiente información
 Intereses y Comisión en suspenso
Interés por cobrar 8,000.00
Comisiones por cobrar 300.00
 Pagos efectuados por Cuentas de Terceros
Notariales y Judiciales 500.00
Maquinaria Garantía Prendaria 600,000.00.
6. El Banco adquiere títulos, temporales y permanentes, incluyendo intereses corridos a clientes por la
suma de S/. 15’500,000.00, según detalle siguiente:
 Bonos de Inversión Publica (temporal) 9’000,000.00
 Mas interese por días corridos 3’00,000.00
12’000,000.00
 Bonos Tipos “C” de COFIDE (permanente) 5’000,000.00
Total a Pagar. 17’000,000.00.
7. Venta de Valores
El Banco vende títulos por S/. 3,500.00 (Caso anterior) incluidos servicios e impuesto por S/. 111,00,
según detalle siguiente:
Títulos vendidos por 3,500.00
Mas:
Comisiones 35
Portes 22
Tributos 54
Importe total
Forma de pago Títulos Serv.e Imptos Total
Efectivo 1,150.00 36 .1136.00
Cheques de Clientes del Banco 1,350.00 45 1,345.00
Cheques de otros Bancos 1,000.00 30.00 1,030.00.
8. Cedente solicita a la Oficina Principal – antes de su vencimiento – la devolución de Letras entregadas en
cobranza por S/. 40,500.00; la misma que fuentes remitidas a la Agencia “A” en su oportunidad para su
cobranza
Por la Liquidación con el cedente, según detalle:

144
 Documentos en cobranza, solicitados a la Agencia “A” 40,500.00
Falsa Comisión 1250.00
Portes 550.00
Impuesto Selectivo al Consumo 450.00.
9. Devolución de cheque no conforme
Se devuelve a cliente con Nota de Cargo cheques no conformes que fueron abonados en su cuenta
corriente.
Cheques de otros Bancos 8,500.00
Portes 250.00
Impuesto Selectivo al Consumo 260.00
10. Liquidación de intereses en Depósitos en Ahorros
Se calculan interese, antes de su vencimiento por S/. 3,500.00 sobre depósitos de ahorros..
Se recibe instrucciones del cliente de liquidar sus cuenta a Plazo por S/. 2,500.00 más los intereses
ganados de S/. 600.00 en la siguiente forma: en cuenta corriente el capital y con cheque los intereses.
11. Pago de Documentos de crédito con afectación directa en cuenta corriente
Cliente entrega al Banco Letras y Pagarés a su cargo a los efectos de ser pacientes a su vencimiento
afectando su cuentas corriente:
 En Cobranza
Letras 550.00
Pagares 850.00 1,350.00
 En Descuento
Letras 1,050.00
Pagares 1,250.00 2,250.00
Mas
Comisión 750.00
Portes 20.00
Impuesto 15.00
Total
12. Remesa de Fondos mediante otro Banco..
La oficina de Lima da instrucciones al Banco de Reserva del Perú para que transfiera de su cuenta
corriente S/. 150,000.00 a la Sucursal “B” del Cuzco:
Remesa 150,000.00
Comisión 250.00
Portes. 15.00
150,265.00
13. De Sucursal a Oficina Principal.
Cliente de provincia solicita a Sucursal “A” afectar su cuenta corriente por la emisión de giro a Lima
Giro 650.00
Comisión 4.00
Porte 4.00
Impuesto Selectivo al Consumo 3.00
661.00.
14. Se ha instruido al Banco Central de Reserva para que proceda a ceder de nuestra Cuenta S/. 1’100,000.00
al Banco de Lima en modalidad de Fondos Interbancarios, por un periodo de 15 días a la tasa del 22%
mensual

BANCO DE LAS AMERICAS

1
LIBRO DIARIO
DEBE HABER
1
1101 CAJA
1101.01 Oficina Principal 300,000.00

145
1105 CANJE
1105.01 Local 200,000.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 500,000.00
2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO
2103.03 Cuentas a plazo 1,000,000.00
Por la apertura de cuenta a plazo
2
2101 OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
2101.04 Cheques de gerencia 6,000.00
1101 CAJA
1101.01 Oficina Principal 6,000.00
Por el pago de cheque de gerencia emitido por el
Banco
3
1105 CANJE
1105.01 Local 5,000.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 5,000.00
Por la devolución por intermedio de la Cámara de
Compensación de cheques no conformes
4
En la sucursal B
1101 CAJA
1101.02 Agencias 6,064.00
2908 OPERACIONES EN TRAMITE
2908.07 Operaciones por liquidar 6,064.00
Por el pago en efectivo del aceptante de letra
4
En la Oficina Principal
2908 OPERACIONES EN TRAMITE
2908.07 Operaciones por liquidar 6,064.00
1401 CREDITOS VIGENTES
1401.01 Créditos Comerciales 6,000.00
1401.01.05 Descuentos
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2104.02 Tributos Retenidos 3.00
5104 INTERESES POR CREDITOS
5104.01 Intereses por créditos vigentes 40.00
5104.01.01 Intereses por créditos comerciales
5104.01.01.05 Intereses por descuentos
5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES
FINANCIERAS
5107.09 Otros 15.00
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5202.13 Otros 6.00
Por la recepción de la liquidación
4
2901 INGRESOS DIFERIDOS
2901.02 Ingresos por intereses y comisiones cobrados por 750.00
anticipado
5104 INTERESES POR CREDITOS

146
 5104.01 Intereses por créditos vigentes 750.00
5104.01.01 Intereses por créditos comerciales
5104.01.01.05 Intereses por descuentos
8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAIS
8402..02 Valores recibidos en cobranza agencia 6,000.00
83 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
8411.01 Acreedoras por contra 6,000.00
Por la regularización de la letra remitida a la
sucursal
5
Registros previos en el área de Créditos
1406 CREDITOS EN COBRANZA JUDICIAL
1406.01 Créditos Comerciales 390,000.00
1406.01.06 Prestamos
1405 CREDITOS VENCIDOS
1405.01 Créditos Comerciales 390,000.00
1405.01.06 Prestamos
Por el traslado del crédito vencido a cobranza
judicial
5
4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CREDITOS
4302.01 Provisiones para créditos comerciales 390,000.00
4302.01.09 Otros
1409 PROVISIONES PARA CREDITOS COMERCIALES
1409.01 Provisiones para créditos comerciales 390,000.00
Por la creación de la provisión por cobranza
dudosa
5
Registros en el área Legal
1507 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
1507.09 Otros 500.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en cuenta corriente 500.00
Por los gastos judiciales
5
8114 RENDIMIENTOS DE CREDITOS, INVERSIONES Y
RENTAS EN SUSPENSO
8114.03 Rendimientos de créditos en cobranza judicial en 8,000.00
suspenso
300.00
82 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN 8,300.00
DEUDORAS
Por los intereses y comisiones
6
1302 INVERSIONES NEGOCIABLES PARA INTERMEDIACIÓN .
FINANCIERA (TRADING) EN VALORES
REPRESENTATIVOS DE DEUDA
1302.01 Valores y títulos emitidos por Gobiernos 9,000,000.00
1302.01.01 Representativo de deuda país
1302.01.01.01 Perú
1304 INVERSIONES NEGOCIABLES DISPONIBLES PARA LA
VENTA EN VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA
1304.03 Valores y títulos emitidos por Organismos 5,000,000.00

147
 Financieros
1304.03.01 COFIDE
1508 RENDIMIENTOS DEVENGADOS DE CUENTAS POR
COBRAR
1508.150 Rendimientos devengados de cuentas por cobrar 3,000,000.00
8.07 diversas
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en cuenta corriente 17,000,000.00
Por la adquisición de títulos temporales y
permanentes
7
1101 CAJA
1101.01 Oficina Principal 1,186.00
1105 CANJE
1105.01 Local 1,030.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 1,395.00
2908 OPERACIONES EN TRAMITE
2908.07 Operaciones por liquidar 3,611.00
Por la recepción del dinero en venta de valores
7
2908 OPERACIONES EN TRAMITE
2908.07 Operaciones por liquidar 3,611.00
1908 OPERACIONES EN TRAMITE
1908.07 Operaciones por liquidar 3,500.00
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2104.02 Tributos Retenidos 54.00
5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES
FINANCIERAS
5107.09 Otros 35.00
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5202.13 Otros 22.00
Por la liquidación definitiva en la venta de valores
8
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 2,250.00
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2104.02 Tributos Retenidos 450.00
5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES
FINANCIERAS
5107.09 Otros 1,250.00
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5202.13 Otros 550.00
Por la liquidación con el cedente de la devolución de letras entregadas en
cobranza
8
8402 VALORES RECIBIDOS EN COBRANZA PAIS
8402.01 Valores recibidos en cobranza oficina principal 40,500.00
84 CONTRA CUENTAS DE CUENTAS DE ORDEN
ACREEDORAS
40,500.00
Por los documentos no cobrados en la devolución

148
 de letras
9
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 9,010.00
1105 CANJE
1105.01 Local 8,500.00
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2104.02 Tributos Retenidos 260.00
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5202.13 Otros 250.00
Por la devolución de cheques no conformes
10
4101 INTERESES POR OBLIGACIONES CON EL PUBLICO
4101.02 intereses por obligaciones con el publico por cuentas 3,500.00
de ahorro
2702 OTRAS PROVISIONES
2702.09 Otros 3,500.00
Por el calculo de intereses sobre depósitos de
ahorros antes de su vencimiento
10
2103 OBLIGACIONES POR CUENTAS A PLAZO
2103.03 Cuentas a plazo 2,500.00
2108 GASTOS POR PAGAR DE OBLIGACIONES CON EL
PUBLICO
2108.02 Gastos por pagar de obligaciones con el publico por 600.00
cuenta de ahorro
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 2,500.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.04 Cheques de gerencia 600.00
Por la liquidación de cuenta a plazo
11
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 4,485.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.14 Cobranzas por Liquidar 1,400.00
2908 OPERACIONES EN TRAMITE
2908.07 Operaciones por liquidar 2,300.00
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5202.13 Otros 750.00
5202 INGRESOS POR SERVICIOS DIVERSOS
5202.13 Otros 20.00
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2104.02 Tributos Retenidos 15.00
Por la entrega del cliente al banco de letras y
pagares a su cargo ser pacientes a su vencimiento
afectando su cuenta corriente
12
Registros en la oficina principal
1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS
1909.01 Operaciones País 150,000.00
4202 GASTOS POR SERVICIOS FINANCIEROS DIVERSOS

149
 4202.08 Transferencias 250.00
4503 GASTOS POR SERVICIOS RECIBIDOS DE TERCEROS
4503.01 Domiciliados 15.00
4503.01.29 Otros servicios
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU 150,265.00
1102.01 Cuenta ordinaria
Por la transferencia de fondos del BCRP a la sucursal

12
Registros en la sucursal
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU
1102.01 Cuenta ordinaria 150,000.00
1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS
1909.01 Operaciones País 150,000.00
Por la transferencia de fondos del BCRP a la sucursal

13
Registro en la sucursal
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.01 Depósitos en Cuenta Corriente 661.00
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.07 Giros por pagar 650.00
5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES
FINANCIERAS
5107.09 Otros 4.00
5107 COMISIONES POR CREDITOS Y OTRAS OPERACIONES
FINANCIERAS
5107.09 Otros 4.00
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
2104.02 Tributos Retenidos 3.00
Envío de giro a Lima - al afectar Cta. Cte y emitir giro

13
Registro en la principal
1105 Canje
1105.03 Provincias - Otras Oficinas del Banco 650.00
1101 Caja
1101.01 Oficina principal 650.00
Por la presentación del giro
13
Registro en la sucursal
2101 OBLIGACIONES A LA VISTA
2101.07 Giros por pagar 650.00
1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS
1909.01 Operaciones País 650.00
Al recibir la nota de abono de la sucursal por el giro

13
Registro en la principal
1909 OFICINA PRINCIPAL, SUCURSALES Y AGENCIAS
1909.01 Operaciones País 650.00
1105 Canje
1105.03 Provincias - Otras Oficinas del Banco 650.00

150
 Al recibir la nota de abono de la sucursal por el giro

14
1201 FONDOS INTERBANCARIOS
2102.01 Bancos 1,100,000.00
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU
1102.01 1,100,000.00
Por los fondos cedidos en venta de fondos
interbancarios
14
1611 INTERESES
1611.04 Fondos interbancarios 121,000.00
5102 INTERESES POR FONDOS INTERBANCARIOS
5102.01 Bancos 121,000.00
Por los intereses por cobrar en venta de fondos
interbancarios
14
1102 BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PERU
1102.01 Cuenta ordinaria 1,221,000.00
1201 FONDOS INTERBANCARIOS
2102.01 Bancos 1,100,000.00
1611 INTERESES
1611.04 Fondos interbancarios 121,000.00
Por la recepción del fondo vencido el plazo en
venta de fondos interbancarios

6. Operaciones de comercio exterior:

Los medios de pago Internacionales surgen como forma de pago específica para saldar deudas comerciales entre
residentes de distintos países, que por sus características tan particulares, en cuanto a distancia geográfica,
pluralidad de divisas, distintas regulaciones legales, variedad de coyunturas económicas, etc., incitan a plantear
novedosas formas de pago utilizadas de manera casi exclusiva en el comercio exterior, aunque no prescinde del
empleo de otros medios de pago tradicionales del comercio interior.

Los bancos se convierten en un elemento imprescindible para los comerciantes internacionales, no sólo como
intermediario en el pago o en la emisión de instrumentos, sino también, asumiendo funciones de agente
negociador, gestionando el cobro, ejerciendo la labor de vigilancia otorgando validez y garantía a los
documentos requeridos en la operación y ejerciendo la actividad crediticia de financiación tanto a la importación
como a la exportación.

Introducción

Las transacciones comerciales entre distintos países, implican asumir múltiples riesgos, partiendo del grado de
conocimiento o confianza entre comprador y vendedor, o los problemas de estabilidad política o económica se
puede exigir un medio de pago que conlleve una mayor o menor seguridad.
La seguridad tanto para el exportador como para el importador depende, entre otros muchos factores, del
compromiso adquirido por los bancos de ambas partes y las gestiones realizadas, que cuanto mayores sean,
mayor coste soporta la operación.
Existe una reglamentación internacional que dicta la Cámara de Comercio Internacional, que es una organización
no gubernamental, que desde sus inicios en 1919 y constituida en París, ha evolucionado incesantemente
revisando las prácticas comerciales internacionales y regulando todo lo relativo a la documentación internacional
y las obligaciones de las partes, con el objetivo de unificar y facilitar la interpretación de los términos
comerciales de la pluralidad de países intervinientes. Hay que destacar, entre sus principales contribuciones, las
Reglas y Usos Uniformes Relativas a Créditos

151
Documentarios, las Reglas Uniformes Relativas a las Cobranzas (incluyen derechos y obligaciones de las
remesas), Reglas uniformes para el arbitraje internacional, para garantías contractuales, etc.
La Cámara de Comercio Internacional define, también, en su reglamento, una serie de cláusulas determinadas,
que quedan definidas en los contratos de compraventa, especificando los derechos y deberes del importador y del
exportador. Son los denominados incoterms, que delimitan quien debe cargar la mercancía en los vehículos,
quien paga los gastos de transporte, de licencias, de seguros, de impuestos, etc.
La burocracia en la tramitación de las operaciones internacionales, necesaria para dotar de seguridad a ambas
partes, es uno de los puntos donde más atención deben prestar todos los intervinientes (Aduana, compañías de
transporte, bancos, compañías de seguros, laboratorios, entes públicos, agentes especializados, etc.), puesto que
en general, servirán para que cobre el exportador y para que acceda y despache la mercancía el importador y
dependen de los bancos que dan fe de que los documentos presentados están correctamente emitidos y son los
legal y contractualmente exigidos. La documentación internacional engloba todos los documentos que hacen
efectiva la transacción comercial y distingue entre documentos comerciales y documentos financieros.
Los documentos pueden ser enviados vía directa del exportador al importador, y dependiendo de la necesidad y
las circunstancias particulares del contrato, y sobre todo de la confianza que exista entre ambos, puede ser que el
exportador mande los documentos representativos de la mercancía o del reconocimiento de la deuda antes de
recibir el pago o bien, una vez que tenga en su poder los instrumentos de cobro, envíe los documentos, y en
definitiva, las mercancías, en este caso es el importador el que sufre el riesgo de la operación al tener que
desembolsar el importe antes de disponer del material.
Esta modalidad de envío es la más frecuente cuando el medio de pago es utilizado es simple, esto es, en el caso
de los billetes, cheques, pagarés, orden de pago simples y remesa simple.
Si el envío de documentación se tramita a través de bancos, puede conceder simultaneidad en la operación,
puesto que los bancos no entregarán los documentos demostrativos de la propiedad de la mercancía al
importador si éste, no se efectúa el pago para el exportador, y aunque el riesgo evidentemente disminuye,
cronológicamente pueden existir desfases temporales, dependiendo del medio de transporte, de la
profesionalidad del banco, del riesgo-país o simplemente del medio de pago que aunque sea documentario la
seguridad que ofrecen unos y otros es variable. Los medios de pago denominados documentarios por excelencia,
son la orden de pago documentaría, la remesa documentaria y el crédito documentario

6.1. Objetivos

a. Ofrecer una toma de contacto con la variada y compleja documentación en que, de forma necesaria
e imprescindible, se formalizan las relaciones comerciales internacionales.
b. Conocer los medios de pago, en función de la seguridad que conllevan, más utilizados en el
intercambio comercial de la economía mundial.

6.2. Documentos comerciales

Los documentos comerciales son los representativos de los productos o servicios exportados. Los documentos
comerciales por excelencia, son: contratos de compraventa internacional, carta de presentación, orden de compra
en firme (lo gestiona el importador), oferta en firme (formalizado por el exportador), facturas (consular, pro-
forma, etc.).
Otros documentos comerciales son los que hacen referencia al transporte de la mercancía, tales como el permiso
de embarque, el conocimiento de embarque, el recibo de a bordo, póliza de fletamento, etc.
Los documentos relativos al seguro de la mercancía, pueden ser pólizas específicas o que cubran en caso de
siniestro, o con características concretas.
Documentos propios de los productos son los distintos certificados de origen, sanidad, peso, fabricación, etc.,
lista de precios, lista de contenidos, licencias previas a la importación, licencias arancelarias y demás
documentos específicos de las mercancías que deban tramitar tanto el importador como el exportador.
Las facturas y las distintas formas de extenderlas dependiendo del momento y de las especificaciones, es un
documento indispensable en las transacciones internacionales.

152
a. Factura consular es el informe emitido por el consulado del país del importador que se encuentra ubicado en
el país del exportador. Declara el importe y procedencia de la exportación.
b. Factura Pro-forma es una factura temporal, previa a la factura definitiva, y debe venir impreso, como tal,
para identificarla. En ella, el vendedor o exportador especifica las condiciones de entrega de mercancía, los
Incoterms y la forma de pago y el precio definitivo. Carece de vencimiento, puesto que si éste viniera
reflejado, sería una Oferta en Firme. Este tipo de factura la emite el exportador cuando en el país del
importador se la exigen para tramitar los distintos permisos de importación, o para que sirva de aceptación
de la Orden de Compra, o simplemente como medio de comprobación de que los datos son correctos a la
hora de abrir un crédito documentario.
c. Factura comercial es la factura decisiva, la que emite finalmente el vendedor incluyendo las especificaciones
de la mercancía, y demás condiciones acordadas con el comprador. La principal diferencia con la factura
pro-forma es la puntualización de datos ciertos, tales como, por ejemplo, los relativos al embarque, número
de vuelo, etc. Es necesaria para entregar en el despacho de importación de la aduana, también pueden
solicitarla otras instituciones, desde cualquiera de los bancos que intervienen en la operación, hasta las
Cámaras de Comercio. Debe llevar anexa una enumeración del contenido de cada paquete enviado (lista de
contenido o de empaque), indicando peso neto, peso bruto, descripción del producto, cantidad, número de
bultos.
Otra documentación, que puede contratar, tanto el importador como el exportador, dependiendo de las
condiciones contractuales, es el contrato de transporte, en el que se especifican los requisitos del traslado de las
mercancías, su origen y destino, el número de bultos y el contenido.
Constituye un recibo de entrega y a su vez de retirada, en cualquiera de las modalidades seleccionadas,
transporte marítimo, aéreo, terrestre o combinaciones de estos. Este justificante demuestra que el exportador ha
entregado los materiales al transportista, y éste los entregará al importador titular de la compra.
Cuando el medio de transporte es terrestre (carretera o ferrocarril) o aéreo se habla de Carta de Porte que
evidencia la existencia del contrato de transporte y cumple las funciones de recibo. Si el transporte se efectúa a
través de distintos medios debiendo realizar transbordos, se trata del Conocimiento de Embarque de transporte
combinado. Y cuando el traslado de la mercancía es marítimo concurren diversos documentos como el Recibo de
a Bordo que es un recibo eventual que confirma que la mercancía ha sido embarcada, la Lista de Embarque es la
enumeración exhaustiva de los paquetes y su contenido, el Conocimiento de Embarque certifica que se ha
efectuado el embarque y se formaliza como un recibo de la mercancía, y la Póliza de Fletamento se constituye
cuando se concierta un buque completo.
Los certificados relativos a la mercancía, los emiten los organismos oficiales competentes, o en su defecto, el
propio exportador, y en definitiva es quien lo tiene que tramitar, aunque, en general, los gastos corren por cuenta
del importador, a excepción de que la exigencia de presentarlos sea por parte de la Aduana de exportación.
El certificado de origen indica el país donde ha sido elaborado, fabricado o transformado, que es un concepto
distinto de la procedencia de la mercancía, ya que ésta hace referencia al lugar concreto donde ha sido expedida
o embarcada. Habitualmente lo acreditan las Cámaras de Comercio, organizaciones industriales u otro organismo
gubernamental capacitado para firmarlo. Este certificado es solicitado para elaborar, en función del país de
origen, las tasas e impuestos correspondientes o los derechos de importación, cuando la mercancía soporta
diferencias arancelarias, o existe control de cupos, o cualquier otro requisito en estos términos.
Con el certificado de calidad queda confirmado que el producto cumple con el canon y la muestra de calidad
acordado entre las partes y con las normas internacionales de calidad. No significa que posea la condición de
óptimo, simplemente se adecua a los requisitos negociados. Lo emite un laboratorio de carácter privado o un
organismo oficial.
El certificado de sanidad lo exigen ciertos países como documento indispensable para conceder la entrada de la
mercancía en el territorio, para uso y consumo humano, es decir, que la mercancía exportada cumple con la
normativa legal internacional en cuanto al estado sanitario de ésta. Debe ser expedido por la autoridad sanitaria
competente.
El certificado de peso que emite el transportista, el propio exportador o el organismo competente, enumera cada
uno de los bultos, su peso unitario, el método y el procedimiento de embalaje.
Indistintamente, el importador o exportador, pueden convenir un contrato de seguro, que mejor se adapte a las
relaciones comerciales de ambos, en el que asegurar, no sólo, el transporte al país de

153
destino desde el origen, sino también la estancias en las distintas aduanas o hasta la entrega al importador.
Cabe la posibilidad de asegurar el valor específico de las mercancías (póliza específica) o en caso de accidente
realizar una valoración de las pérdidas, también se puede asegurar por un tiempo determinado, o mientras dure el
transporte, o de cobertura abierta, en las que la actividad de exportación es periódica (póliza Cuando se habla de
documentos financieros, se hace referencia a aquellos títulos que permiten o bien financiación, o bien el cobro en
efectivo de la exportación, medios de pago como letras de cambio, pagarés, cheques, recibos, etc. flotante), u
otras situaciones especiales.

6.3. Medios de pago

Los medios de pago más utilizados en el comercio internacional son los billetes(dinero en efectivo), el cheque
personal, cheque bancario, transferencia o bancaria u orden de pago simple, orden de pago documentaria, remesa
simple, remesa documentaria y crédito documentario.

MEDIOS DE PAGO NO SIMULTANEO CONFIANZA MÁXIMA  SEGURIDAD MÍNIMA

 Cheque El exportador confía plenamente en el importador puesto que envía las mercancías y
Pago posterior documentos antes de disponer de los fondos.
 Pagaré
 Orden de pago simple Envío anterior
El importador envía los fondos después de tener en su poder las mercancías y la
 Remesa Simple
documentación

 Cheque El importador confía plenamente en el exportador ya que envía el medio de pago

Pago anterior acordado antes de disponer de las mercancías
 Pagaré
 Orden de pago simple Envío posterior
El exportador recibe los fondos y después envía las mercancías junto con los
 Remesa Simple
documentos.

MEDIOS DE PAGO SIMULTANEO CONFIANZA MÍNIMA  SEGURIDAD MÁXIMA

La entrega de El importador tiene que cumplir el compromiso de pago para acceder a las mercancías
documentos y el cobro o a los documentos que le transfieren la propiedad de las mismas.
 Orden de pago
documentaria o aceptación, se
produce de forma
 Remesa paralela. El exportador tiene que entregar los documentos justificativos de que ha enviado la
documentaria mercancía, en los términos convenidos, para poder cobrar la venta, o para disponer de
La simultaneidad los documentos financieros aceptados por el importador.
 Crédito documentario confiere seguridad a
ambas partes.

CHEQUE PERSONAL
El cheque personal es un mandato puro y simple, de pago, a favor de una persona física o jurídica, emitido por el
librador con cargo a los fondos que tiene depositados en una institución bancaria, el librado.
El librador es la persona que emite el cheque como pago a un tercero, el tenedor es la persona legitimada para
cobrar el cheque, y el librado, que generalmente es un banco, es la entidad o persona, donde están dispuestos los
fondos que son propiedad del librador.
Es un medio de pago que requiere elevada confianza entre ambas partes, así, dependiendo de ésta, el exportador
envía la mercancía con los documentos necesarios y el importador envía el cheque una vez recibidas o incluso
antes, según condiciones del contrato.

154
Para el importador representa un medio de pago muy cómodo y ágil, no soporta costes bancarios y no supone
salida de fondos hasta que el pago se hace efectivo por parte del banco pagador que carga en la cuenta del
importador la cuantía del talón. El importador envía el cheque, generalmente una vez recibidas las mercancías en
correcto estado, con lo que el único riesgo que soporta es la posible diferencia de valoración de la divisa del
momento de emisión del título al de cobro por parte del exportador, esta diferencia temporal se configura
mientras recibe el exportador dicho talón, lo lleva a su banco para gestionar el cobro (banco negociador) y éste
pide su conformidad al banco del importador (banco pagador) para que lo adeude en la cuenta de su cliente.
El exportador encuentra más inconvenientes que ventajas, tiene que esperar a recibir el cheque habiendo enviado
las mercancías y una vez que lo tiene en su poder, para transformarlo en dinero efectivo tiene distintas
posibilidades, una, que su banco tome el cheque en gestión de cobro y esperar la conformidad de los distintos
bancos que intervienen en la operación, con el riesgo de que la firma y emisión no sean conformes, de que
mantenga el importador saldo suficiente o de que se extravíe el cheque, o en otro caso asumir el coste que
supone el descuento del documento, en ocasiones superior a otros medios de pago, y que el banco va a anticipar
“salvo buen fin”, pues si el talón resulta devuelto por el importador, cargarán el importe en la cuenta del
exportador.
CHEQUE BANCARIO
El importador solicita en su banco (banco emisor) la emisión de un cheque bancario contra sí mismo (contra el
banco emisor) o contra otro banco (banco librado), el obligado al pago al exportador, situado, normalmente, en el
país de éste. Como sucede con cualquier cheque bancario, la seguridad de cobro es superior a otros medios,
puesto que librado y librador son bancos, con lo que el riesgo de impago queda reducido.
El procedimiento es similar al cheque personal, el exportador manda las mercancías y los correspondientes
documentos al importador y simultáneamente, antes, o por lo general después de recibirlas, enviará el cheque
bancario.
Para el importador supone un coste superior al anterior, si bien, es uno de los medios de pago más económicos de
las distintas posibilidades de pago en el comercio exterior. El inconveniente que acarrea es que el banco emisor
le carga en cuenta directamente el importe del cheque.
En contraposición con el cheque personal, el exportador obtiene mayores ventajas puesto que al reducir el riesgo
de que no sea pagado y no tener que esperar a dar conformidad de la autenticidad de la firma y de la
legitimidad del emisor, le reporta mayores posibilidades de negociación. Al inconveniente de la probabilidad de
pérdida o robo, cabe añadir el riesgo país y el riesgo de que el banco contra el que se libra el cheque se encuentre
en dificultades financieras.
ORDEN DE PAGO DOCUMENTARIA
De igual forma que la orden de pago simple, la documentaria es el mandato que da el importador (ordenante) a
su banco para que abone, al exportador (beneficiario), una cantidad de dinero transferida desde el banco emisor a
una sucursal suya, o a otra entidad bancaria (banco pagador) siempre y cuando, el exportador sea capaz de
presentar, ante este banco, unos documentos precisos.
En esta modalidad, se añade seguridad a la operación debido a que el exportador podrá disponer de fondos sólo
si entrega una serie de documentos necesarios que el importador considera imprescindibles como prueba de la
correcta gestión y envío de la mercancía. Estos documentos no tienen definida limitación alguna, en general se
solicita la presentación del documento de transporte o aquellos que acrediten la propiedad de la mercancía
enviada.
El importador queda a expensas del banco pagador que es quien corrobora que los papeles presentados son los
exigidos como requisito para que se transfiera el importe en la cuenta del exportador, con la consiguiente
posibilidad de que resulte estafado, teniendo en cuenta además que la orden de pago documentaria no esta
REMESA
Es un medio de pago utilizado en el comercio internacional en el que toma la iniciativa del cobro el exportador,
entregando documentos e instrucciones precisas a los bancos que intervienen en la operación, para que lo hagan
llegar al importador.
La remesa se encuentra regulada por las Reglas Usos Uniformes Relativas a la Gestión de Cobro de Documentos
publicadas por la Cámara de Comercio Internacional.
Las remesas, tanto la simple como la documentaria, dependiendo del plazo de pago pueden ser para cobro, sería
una remesa a la vista, o para aceptación, en la que existe aplazamiento.
La gestión de la aceptación la puede llevar a cabo el exportador enviando directamente los documentos
financieros al importador para que los restituya aceptados, o puede existir la gestión de

155
la aceptación a través de bancos, por la que si el efecto aceptado queda confiado en el banco del importador hasta
vencimiento es la operación llamada de aceptación y cobro; si por el contrario, el efecto aceptado es devuelto al
exportador, la aceptación y devolución, surgen dos remesas, la primera en la que se envía el documento para
aceptar y el importador lo reenvía, y la segunda cuando el exportador tiene que cobrarlo a vencimiento.
Remesa simple
El exportador (cedente) para llevar a cabo el cobro de la venta, entrega documentos financieros (letras de
cambio, pagarés, recibos, etc.) a su banco (banco remitente) junto con las instrucciones precisas, para que éste
los remita al banco del importador (banco presentador) que se encargará de presentar los documentos y cobrar al
importador (librado).
Las mercancías se expiden desde el país de origen independientemente de que existan documentos comerciales,
puesto que no condicionan el pago o la aceptación del documento financiero, con lo que el exportador carece de
garantías adicionales. Por lo tanto, es indistinto que los documentos se manden directamente al importador o a
través de gestión bancaria. En este último caso, si gestiona la aceptación de los efectos, cabe la posibilidad de, o
bien aceptación y cobro, en el que el banco del país del importador se queda con los documentos hasta
vencimiento, o bien aceptación y devolución, en el que una vez aceptado el documento financiero, es devuelto al
exportador para que espere a cobrarlo a vencimiento o lo descuente negociándolo en su banco.
Es un método poco empleado en las transacciones internacionales, puesto que requiere una confianza máxima
entre las partes debido a que el exportador que remite los documentos queda expuesto a la buena fe del
importador, ya que pierde el control físico de la mercancía y su propiedad al desprenderse de los documentos
comerciales.
Remesa documentaria
El exportador (cedente) envía la mercancía y entrega a su banco (banco remitente) los documentos financieros, si
existen, y los comerciales, es decir, aquellos que permitirán al importador recoger sus productos como legítimo
propietario, para que los remita al banco del importador (banco presentador), quien entregará a su cliente, el
importador (librado) dichos documentos si, y sólo si, paga (“entrega contra pago”), esto es, sólo hay documentos
comerciales, o acepta (“entrega contra aceptación”), hay documentos comerciales y financieros, según sean las
condiciones estipuladas.
Existen, por lo tanto, dos posibilidades en función del plazo disponible para pagar:
 Con pago a la vista (“entrega contra pago”): el exportador envía la mercancía y entrega los documentos
comerciales a su banco, sin necesidad de que existan documentos financieros, si el importador no paga, el
banco presentador no le entrega los documentos necesarios para acceder a la mercancía, por lo que sigue
siendo propiedad del exportador.
 Con pago aplazado (“entrega contra aceptación”): en este caso, es imprescindible que el exportador deposite
en el banco remitente documentos comerciales y financieros, de este modo, el importador dispondrá de los
documentos comerciales si acepta los efectos financieros que le entrega el banco presentador y accederá a la
mercancía. Una vez que el efecto es aceptado caben dos posibilidades, según las instrucciones recibidas, la
primera “aceptar y devolver” en la que el efecto aceptado se reenvía al exportador a través de los bancos,
para que pueda descontarlo o esperar a vencimiento a cobrarlo, y la segunda “aceptar y guardar” en que el
efecto queda confiado en el banco presentador, en el país del importador hasta su cobro en efectivo a fecha
de vencimiento, en que le remitirán por mediación bancaria el importe.
Queda evidenciada la simultaneidad de la operación en la entrega de documentos acreditativos de la propiedad
de los materiales y el cobro de los mismos, como diferencia primordial con la remesa simple, ahora bien, el coste
es superior.
Hay que destacar, la conveniencia para el exportador de la mediación bancaria en el envío de documentos y no
recurrir al envío directo al importador con el fin de evitar que éste se haga con la mercancía sino ha pagado o
aceptado.
El importador, por su parte, queda expuesto a la profesionalidad de los bancos que son los que declaran la
veracidad de los documentos para el cumplimiento de las instrucciones.

Crédito Documentario
El importador (ordenante) solicita a su banco (banco emisor), la apertura de un crédito a favor del exportador
(beneficiario). El banco emisor se compromete directamente o por medio de un banco corresponsal, a pagar,
garantizar, aceptar o negociar (banco pagador) en el momento en que el exportador les presente los documentos
comerciales indispensables para la retirada de la mercancía.

156
El crédito documentario representa un medio de pago satisfactorio para las partes implicadas, dotando de
garantía y seguridad a la operación. Se halla regulado por Reglas y Usos Uniformes Relativas a la Gestión de
Cobro de Documentos emitidas por la Cámara de Comercio Internacional.
La intervención de las distintas entidades bancarias admite formas varias de llevar a cabo la operación, sobre la
base de las especificaciones del crédito documentario.
El banco emisor, que es el elegido por el importador para abrir el crédito, es el primer obligado al pago, previa
comprobación de la documentación entregada. Pueden existir bancos intermedios que participen en el proceso, el
banco avisador o notificador es un corresponsal del banco emisor ubicado en el país del exportador y que se
limita a notificar la existencia de un crédito abierto a su favor, sin adquirir ningún compromiso de pago. Si por el
contrario, el banco avisador asumiera compromiso de pago por petición de su corresponsal (el banco emisor), se
convierte en banco confirmador.
El banco designado para establecer relación directa con el exportador (dependiendo de los requisitos del crédito
puede ser el mismo banco avisador/confirmador u otro) puede adoptar distintas funciones, como banco pagador,
siguiendo la orden del banco emisor, una vez el exportador le presente los documentos requeridos, se
compromete al pago en efectivo en las condiciones del crédito; como banco aceptador, se compromete al pago de
forma documental, acepta en nombre propio un efecto al vencimiento; o como banco negociador, semejante a los
anteriores salvo, que el banco descuenta un efecto pudiendo cobrar el exportador en efectivo, cargándole los
intereses o no del descuento, dependiendo de las cláusulas descritas en la operación.
El importador cuando solicita el crédito a su banco, va a ser objeto de un minucioso estudio, por lo que si se lo
conceden, constituye una prueba clara de que su situación económico-financiera es apropiada, y con esta garantía
de cobro puede obtener condiciones más favorables en el contrato de compraventa con el exportador. Otra
ventaja es la simultaneidad, puesto que únicamente pagará si los documentos son los exigidos, los necesarios
para acceder a los productos y sólo entonces le carga el banco emisor el importe en su cuenta. Aunque los
bancos únicamente certifican el cumplimiento documental, no la mercancía, este inconveniente se puede
subsanar solicitando un certificado de inspección emitido por un tercero independiente.
Los créditos documentarios pueden efectuarse contra pago (a la vista o aplazado), contra aceptación, o contra
negociación. Así mismo, existen distintas modalidades dependiendo de las características específicas que
requiera cada operación.
Al exportador le reporta máxima seguridad de cobro con la posibilidad de negociar el descuento pagando los
intereses correspondientes y recibir anticipadamente el importe de la venta. Su seguridad, también radica en que
mientras no le abonen el dinero, el importador no puede despachar las mercancías, por lo tanto, siguen siendo
propiedad del exportador, aún con los inconvenientes de encontrarse en un país extranjero
Las empresas bancarias para conseguir los objetivos señalados (Rentabilidad, seguridad y liquidez) realizan una

serie de operaciones que son registrados y Contabilizados por la Contabilidad

La actividad de los mismos, tal como señala J. Garrigues, se centra en una serie orgánica de operaciones
uniformes e interdependientes, regidas por normas jurídicas contractuales.

Las operaciones bancarias pueden clasificarse así:

a).- Operaciones relacionadas con la intervención en el crédito. b).-

Operaciones relacionadas con la intermediación en los pagos c).-
Operaciones relacionadas con la intermediación de capital.

Otra clasificación puede establecerse de la siguiente manera: 1.-

Operaciones activas o de riesgo puro.

2.- Operaciones de garantía o de riesgo condicionado
3.- Operaciones pasivas.
4.- operaciones de gestión o comisión. 5.-
Servicios bancarios.

157
La Contabilidad de Empresas Financiera es la contabilidad aplicada a las empresas de crédito (financieras), que
están sujetas a normas y criterios que sirven de base para elaborar los estados financieros. Esta contabilidad tiene
sus propias cuentas a diferencia de la contabilidad que se llevan en las empresas comerciales.
En nuestro país el sistema financiero está regulado por la Ley 26702 Ley General del Sistema Financiero y del
Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
La facultad para desarrollar la contabilidad bancaria ha sido establecida por la Superintendencia de Banca y
Seguros, la cual ha elaborado el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, de acuerdo
con normas y prácticas contables prudentes de uso nacional e internacional
En las operaciones de Comercio Internacional Los bancos se convierten en un elemento imprescindible para los
comerciantes internacionales, no sólo como intermediario en el pago o en la emisión de instrumentos, sino
también, asumiendo funciones de agente negociador, gestionando el cobro, ejerciendo la labor de vigilancia
otorgando validez y garantía a los documentos requeridos en la operación y ejerciendo la actividad crediticia de
financiación tanto a la importación como a la exportación
Los medios de pago Internacionales surgen como forma de pago específica para saldar deudas comerciales entre
residentes de distintos países, que por sus características tan particulares, en cuanto a distancia geográfica,
pluralidad de divisas, distintas regulaciones legales, variedad de coyunturas económicas, etc., incitan a plantear
novedosas formas de pago utilizadas de manera casi exclusiva en el comercio exterior, aunque no prescinde del
empleo de otros medios de pago tradicionales del comercio interior

El Banco IBEROAMERICANO realiza las siguientes transacciones; efectuar los Asientos Contables con el Plan
Contable para entidades Financieras,.

1. Se recibe dinero para ser depositado en la cuenta corriente del Cliente por los concretos
siguientes::
a) Efectivo 1,000.00
b) Cheque de clientes del Banco 5,000.00
c) Cheques otro Bancos 4,000.00
10,000.00
2. Se paga cheque a cargo del cliente del Banco por S/. 7,000.00
3. Cheques recibidos en la Cámara de Compensación
Se retira de la Cámara de Compensación Cheques a nuestro cargo por los conceptos siguientes:
a) Girados por clientes del Banco 30,300.00
b) Girados de Gerencia 17,400.00
47,700.00
4. Recepción de documentos para el descuento
La Oficina Principal recibe del cliente una Letra, por S/. 6,000.00 a noventa días para ser descontada.
Letras a 90 días 6,000.00
Menos:
Intereses 620.00
Comisión 26
Portes 6
Impuesto Selectivo al Consumo 4
Importe neto.
5. Amortización de Pagaré
Cliente después de transcurrido tres días de la fecha de vencimiento entrega S/. 120,000.00 en efectivo y
cheque sobre cuenta corriente en otro Banco por el saldo, para amortizar pagaré, según detalle:
Pagare original 3’000,000.00

158
 Interés (Mora) 9,000.00
Comisión (mora) 17.00
Impuesto Selectivo al Consumo 4.00
Amortizaron (300,000.00)
Nuevo pagaré (30 días) 1’900,000.00
Interés 750.00
Comisión 16.00
Portes 6.00
Impuesto Selectivo al Consumo 4.00.
6. El Banco luego de aprobado su solicitud, redescuento letras descontadas a clientes en el Banco Central de
Reserva del Perú pro S/. 355,000.00 a 60 días, según liquidación en Nota de Contabilidad emitida por el
Organo emisor:
Redescuento de Letras 355,000.00
Menos:
Intereses 24,600.00
Comisiones 1,600.00
Neto
7. Compra de Valores.
Cliente encarga al Banco le compren con afectación a su cuenta corriente, los siguientes valores:
Cédulas hipotecaria por 1,100.00
Bonos del Tesoro Público 1,600.00
Bonos tipo “C” COFIDE 1,600.00
4,300.00
Intereses por días Corridos 600.00
Monto pagado por el Banco 4,900.00
Servicios del Banco e impuesto:
Impuesto Selectivo al Consumo 75.00
Comisiones 450.00
Portes 20.00.
8. La oficia Principal remite para su cobranza por próxima fecha de vencimiento Letras por S/.
10,500.00 con la siguiente distribución.
Caja 5,100.00
Sucursales 3,300.00
Agencias 2,100.00
10,500.00.
9. Apertura de Cuenta Corriente:
Se recibe en la Oficina Principal dinero para proceder con la apertura de Cuenta Corriente por los
conceptos siguientes:
a) efectivo 25,000.00
b) Cheque de Gerencia del propio Banco 31,000.00
c) Cheque de Gerencia de otros Bancos 42,000.00
98,000.00
10. Apertura de Libreta de Ahorro
La Oficina Principal recibe dinero en efectivo y en cheques para la apertura de Libretas de Ahorros
de persona natural por S/. 28,500.00, por los conceptos siguientes:
a. Efectivo 12,100.00
b. Cheque de Gerencia otros Bancos 9,100.00
c. Cheques de Clientes del propio Banco 7,300.00.
11. La Ofician Principal recibe de cliente dinero en efectivo y cheques para la emisión de Certificación de
Depósitos de Fomento según el siguiente detalle:
Efectivo 350.00
Cheques de Clientes del Banco 650.00
Cheques de Otros Bancos 150.00.
12. Recaudación de Impuestos
El área de Caja de la Oficina Principal, recaudo por encargo del banco de la Nación S/.s 5,500.00 pr
concepto de Impuesto a la renta

159
 Por la liquidación definitiva con el banco de la Nación, según detalle
Impuesto recaudado 5,000.00
Menos
Comisión 105.00
Portes 15.00
Neto a Pagar
13. Remesa remitida a Sucursales y/o Agencias
Oficina Principal remite dinero a Oficinas descentralizadas, según siguiente detalle
Sucursal “A” 5,000.00
Agencia “B” 2,000.00.
14. De la Oficina Principal a Sucursal.
Cliente de Oficina Principal entrega cheque de su Cta. Cte. Pro S/. 750.00 y S/. 350.00 en efectivo
para emisión de giro a provincia.
Giro 1,100.00
Mas
Comisión 15.00
Portes 6.00
Impuesto 3.00
1,124..00

1. Alfredo C. Rodriguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –

Argentina, 1983.
2. Jorge Perez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Peru, 1,989.
4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Peru

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS

UNIDAD TEMÁTICAN° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina las operaciones de las Empresas Financieras

2. Describa la clasificación de las operaciones de las Empresas Financieras
3. Comente sobre las Operaciones Activas, Pasivas y de servicios de las Empresas
Financieras.
4. Defina la Contabilidad de Empresas Financieras
5. Cuales son las Normas Cantables Generales de la Contabilidad de Empresas Financiera
6. En que consiste la Función Contable en los Bancos
7. Cuales son los organismos que regulan el Sistema Financiero en el Per
8. Defina las operaciones de Comercio Exterior y la intermediación financiera
9. Cuales son los objetivos de las operaciones de comercio exterior
10. Identifique los documentos comerciales de operaciones de comercio exteiror4
11. Cuales son los medios de pago en operaciones de comercio exterior
12. Describa y comente brevemente sobre las Herramientas y técnicas para la Auditoria de
Sistemas de Información

160
 ANÁLISIS DE BALANCES PARA LA CALIFICACIÓN DE INSTITUCIONES
FINANCIERAS

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones:

 Identificar el Sistema uniforme de Calificación de Instituciones financieras

 Establecer el Método De Evaluación Camels.
 Reconocer la Información A Considerar En El Programa De Supervisión 'Off-Site'
 Aplicar el Análisis Financiero De Reportes Sobre El Desempeño De Bancos Uniformes (Ubpr)
 Establecer el Análisis De Préstamos Y Arrendamientos
 Describir la Liquidez
 Identificar la Capitalización
 Discriminar las Tasas De Crecimiento

1. Sistema uniforme de Calificación de Instituciones financieras

El sistema uniforme de Calificación de instituciones financieras fue adoptado en 1979 y originalmente contaba
con cinco áreas de evaluación: Adecuación de capital, calidad de activos, manejo, utilidades y liquidez.
Posteriormente se incluyo el área de sensibilidad a los riesgos de mercado. Este sistema permite Analizar la
solvencia y estabilidad del sistema financiero y la situación financiera de cada entidad ya que es realizado "in
situ".
Cada área de evaluación es calificada en una escala de uno a cinco en orden descendente, para otorgar la
calificación el supervisor toma en cuenta herramientas cuantitativas y cualitativas que dependerán del tamaño y
naturaleza de cada institución. La calificación global de la entidad no es un promedio aritmético de las áreas sino
que la misma se fundamenta en aspectos cualitativos.
El informe consta de cuatro secciones. La primera describe el complejo sistema dual de Supervisión en donde
una entidad puede ser fiscalizada hasta por cuatro órganos diferentes. La sección segunda desarrolla el método
CAMElS de evaluación en donde se mencionan los aspectos más importantes que debe tomar en cuenta el
supervisor en el momento de evaluar la institución financiera. La sección tercera enuncia la información que
debe considerar el supervisor "of site" para darle seguimiento a la entidad supervisada y en caso de que lo
amerite, adelantar la fecha de la nueva supervisión "on site". Finalmente, la sección cuarta describe el método de
evaluación cuantitativo (UBPR), el cual debe reportar la entidad al órgano supervisor correspondiente. En éste
método se agrupa las entidades en grupos paritarios con el fin de darle seguimiento a cada entidad en relación
con su grupo y a la vez determinar la evolución del sistema financiero.

2. Método De Evaluación Camels

 Tanto la Reserva Federal como el FDIC, califican a las instituciones utilizando el método CAMELS, el cual
está dirigido a evaluar la adecuación de capital, la calidad de los activos, la capacidad en el manejo, la
calidad y el nivel de utilidades, la adecuación de liquidez y la sensibilidad ante los riesgos de mercado.
 La calificación global asignada se basa en una escala de 1 a 5, siendo 1 la calificación más alta, llegando
gradualmente a 5. La calificación que recibe cada entidad no deriva de un promedio aritmético de las áreas,
en donde se toma en cuenta el desempeño de la última evaluación, sino que la calificación final se realiza
con base a un exhausto análisis cualitativo.

161
 En la calificación, no solo se toma en cuenta la buena condición financiera que pueda tener la institución,
sino que también importa la habilidad que tenga la junta directiva para responder a los cambios(económicos,
de productos etc...), importa también el manejo interno que tenga la entidad para identificar, medir y
controlar los diferentes riesgos que asume la entidad, y es por eso que la parte de manejo es un componente
especial a la hora de otorgar la calificación en cada área.
 El método CAMELS de evaluación se realiza in-situ normalmente una vez al año, en ciertos casos el órgano
supervisor puede determinar que no es necesario realizarla en ese período pudiendo ampliar el plazo de
evaluación hasta 18 meses. En los casos que se han evidenciado áreas o calificaciones globales de 4 o 5, el
supervisor puede adelantar su visita de campo. El análisis in- situ es complementado con una evaluación
trimestral que se realiza a partir de los estados que remite la entidad como se desarrolla en el punto lV.
2.1. Areas que componen la calificación
2.1.1. Adecuación de capital:
 Es importante que la entidad mantenga un capital proporcionado a la naturaleza y extensión del
riesgo que asuma la institución y la habilidad de la administración para identificar, medir y controlar esos
riesgos. Para evaluar la adecuación de capital, hay que tener en cuenta el tipo de crédito que se está
otorgando, los montos y los procesos internos que tenga la entidad para otorgarlos. Los tipos y cuantía de
los riesgos inherentes a la actividad de la institución, puede determinar que sea necesario que la entidad
mantenga un nivel de capital superior al mínimo requerido.
 La calificación de la evaluación de capital, esta basada, pero no limitada, a la evaluación de los siguientes
factores:
- Nivel y calidad del capital, analizando completamente la condición financiera de la institución.
- La habilidad de la administración para conseguir nuevo capital en caso de que se requiera.
- La naturaleza, tendencia y volumen de los activos, y la adecuación de provisiones para pérdidas.
- La composición del Balance General, incluyendo la naturaleza y cantidad de los activos intangibles, la
concentración del riesgo y los riesgos que puedan estar asociados con actividades no tradicionales.
- La exposición de riesgo que pueda representar las actividades que se encuentran fuera de la hoja de
balance.
- La calidad y nivel de las utilidades y la política de dividendos.
- Prospectos y planes de crecimiento de la entidad, así como la experiencia en el manejo de éste.
- Acceso al mercado de capital y otras fuentes de financiamiento.
2.1.2. Calidad de activos:
 La evaluación refleja la cantidad y el riesgo crediticio asociado con los préstamos y cartera de inversión, así
como otras transacciones realizadas fuera de balance. La habilidad de la administración para identificar,
medir, monitorar y controlar los riesgos, también se reflejan en esta área. La calidad de los activos debe
considerar los sistemas de concesión de préstamos y los índices de mora.
 La calificación de la calidad de los activos financieros, esta basada, pero no limitada, a la evaluación de los
siguientes factores:
- En la suscripción de estándares sanos para la administración del crédito y en la identificación del
riesgo.
- El nivel, la distribución, severidad, problemas de intercambio y reestructura entre otros, de las
transacciones de activos realizadas fuera de balance.
- La adecuación del otorgamiento de crédito para realizar las reservas.
- El riesgo crediticio que surge de la reducción de transacciones realizadas fuera de balance así como,
derivados, cartas de crédito y líneas de crédito.
- La diversificación y calidad de los préstamos y los portafolios de inversión.
- La existencia de concentración de activos.
- La política, procedimientos y prácticas para otorgar los préstamos.
- Los adecuados controles internos y el manejo de los sistemas de información.
- La naturaleza y volumen de la excepción de la documentación del crédito.
2.1.3. Manejo:
 La capacidad de la junta directiva para identificar, medir, dar seguimiento y controlar los riesgos de la
entidad, asegurándose de que cumpla con las leyes y regulaciones que le sean aplicables.

162
 Si bien los directores no están envueltos en el día a día de la operación, deben proveer una guía clara de
políticas, procedimientos y prácticas apropiadas al nivel de riesgo que tome o tenga la entidad.
 Depende de la naturaleza y el alcance de las actividades de la institución, pero es necesario que las
prácticas contengan entre otros, los siguientes riesgos: crediticio, mercado, operacionales, de reputación,
legal y de liquidez. También es importante la calificación del personal que tenga la entidad y los controles
internos que variaran según el tamaño o sofisticación de la institución.
- La calificación de la capacidad y desempeño de la junta directiva y los gerentes, esta basada, pero no
limitada, a la evaluación de los siguientes factores:
- El nivel y calidad del soporte que le dan a las actividades de la institución la junta directiva y los gerentes.
- La habilidad de la junta directiva y gerentes, en sus respectivos roles, para planear, para responder ante los
cambios del negocio y que aumenten el riesgo y para iniciar nuevas actividades o desarrollar nuevos
productos.
- Adecuadas y apropiadas políticas internas para dirigir y controlar las operaciones de riesgo.
- La oportunidad y certeza en el manejo de la información y los sistemas de control del riesgo
apropiados para el tamaño, complejidad y perfil de riesgo de la institución.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones.
- Capacidad de respuesta a las recomendaciones del auditor y de las autoridades supervisoras.
- Que tan concentrado esta la autoridad en la junta directiva o en la gerencia.
2.1.4. .Utilidades:
 Esta área no solo refleja la cantidad de las utilidades ya que es muy importante la calidad y los
factores que incidieron en las mismas. La cantidad de las utilidades puede ser afectada por un inadecuado
manejo del riesgo crediticio, pudiendo afectar las provisiones, exponiendo las utilidades de la entidad a la
volatilidad en las tasas de interés. Asimismo, pudo haber un evento extraordinario o efectos impositivos
favorables que no reflejan la realidad de las utilidades.
- La calificación de las utilidades, esta basada, pero no limitada, a la evaluación de los siguientes factores:
- El nivel de utilidades, incluyendo la tendencia y estabilidad de las mismas.
- La habilidad de tener una política adecuada de utilidades retenidas.
- La calidad y fuentes de las utilidades.
- El nivel de gastos en relación con la operación.
- Un adecuado sistema de presupuesto, pronóstico y administración de los sistemas de información en
general.
- Las adecuadas provisiones para mantener el otorgamiento de préstamos y la valoración de nuevos
otorgamientos.
- La exposición de las utilidades a riesgos de mercado como el de tasa de interés, tipo de cambio.
2.1.5. Liquidez:
 En esta área se evalúa la posición de liquidez de la entidad considerando el nivel de las fuentes de liquidez
comparándolas con las necesidades, tomando en cuenta el tamaño de la entidad, complejidad y perfil de
riesgo. En general, las prácticas adoptadas deben asegurar el nivel de liquidez suficiente para cumplir con
sus compromisos financieros de forma oportuna. Las prácticas deben reflejar la habilidad en el manejo por
parte de la institución para enfrentar cambios que puedan ocurrir en las condiciones de mercado que puedan
afectar la liquidez de los activos.
 La calificación de liquidez, esta basada, pero no limitada, a la evaluación de los siguientes factores:
- El adecuado nivel de liquidez comparado con las necesidades presentes y futuras de la institución.
- Las disponibilidades de los activos para convertirlos en efectivo.
- Acceso al mercado de dinero y otras fuentes de financiamiento.
- El grado de volatilidad de las fuentes de recursos de corto plazo para poder financiar los activos de largo
plazo.
- La tendencia y estabilidad de los depósitos.
- La habilidad gerencial para vender un grupo de activos en caso de que sea necesario.

163
 - La capacidad de administrar e identificar, medir, dar seguimiento y controlar la posición de liquidez,
así como el manejo de la información y los planes de contingencia.
2.1.6. Sensibilidad a los riesgos de mercado:
 Esta área muestra el grado en que los cambios en la tasa de interés, tipo de cambio de la moneda
extranjera, precios de los genéricos o el cambio de precios en la acción pueden afectar la situación
financiera de la entidad. Al evaluar esta área hay que tomar en consideración la habilidad de la
administración para identificar, medir, dar seguimiento y controlar los riesgos de mercado tomando en
cuenta la naturaleza y tamaño de la institución, así como la adecuación de capital y las utilidades en relación
con esta exposición.
 La calificación exposición a riesgos de mercado, esta basada, pero no limitada, a la evaluación de los
siguientes factores:
- La sensibilidad de las utilidades de la entidad al cambio adverso en las tasas de interés, riesgo cambiario,
precio de los genéricos o cambio de precios del valor de la acción.
- La habilidad de la administración para identificar, medir, monitorear y controlar las exposiciones,
dependiendo del tamaño, naturaleza y complejidad del perfil de riesgo.
- La naturaleza y complejidad de la exposición al riesgo de mercado que surge de las operaciones
comerciales extranjeras.
- La naturaleza y complejidad de la exposición al riesgo de tasa de interés que surge de las posiciones
no comerciales.
2.2. Calificación por área.
 Cada área recibe una calificación en donde el supervisor toma en cuenta elementos cuantitativos y
cualitativos así como la última calificación que se le había asignado.
Calificación
Indica un fuerte nivel de capital en relación al perfil de riesgo de la entidad. Las razones son muy superiores al
promedios de los grupos similares.
El capital se considera adecuado y esta en línea con los promedios de otros grupos
El volumen de activos de riesgo como la calidad de los mismos es contrario a su estructura de capital y las
razones están por debajo del promedio de grupos similares
Indica un deficiente nivel de capital para el perfil de riesgo que esta asumiendo, la viabilidad de la
institución se ve amenazada. Puede ser necesario que los accionistas aporten capital.
Nivel crítico de capital, la institución requiere asistencia urgente de los accionistas u otras fuentes externas. El
nivel de capital amenaza la viabilidad y solvencia de la institución
calidad de activos
Excelente calidad de activos y administración del crédito
La calidad de los activos es satisfactoria, pero las debilidades deben llamar la atención al supervisor.
La calidad de activos o la administración de crédito es menos satisfactoria. La entidad esta indicando un
deterioro en la calidad de los activos e incrementando el riesgo, generalmente se necesita que la
administración mejore la administración en el otorgamiento del crédito y el manejo del riesgo.
La calidad de activos o prácticas de administración de crédito son deficientes. El nivel de riesgo es
significativo y puede llevar a la institución a pérdidas potenciales, comprometiendo la viabilidad de la
institución.
Representa una crítica
adecuación de capital y administración del crédito, y compromete de forma inmediata la viabilidad de la
institución.
manejo/administración
Excelente desempeño en la administración por parte de la junta directiva y la gerencia, teniendo un manejo
bueno del riesgo según el tamaño, complejidad y perfil de riesgo de la entidad. Todos los riesgos
significantes han sido identificados, medidos y controlados, asimismo, se ha constatado que la junta
directiva tiene la habilidad de dirigir y responder ante potenciales problemas de administración o riesgos.
Buen desempeño en la administración por parte de la junta directiva y la gerencia, teniendo un manejo
bueno del riesgo según el tamaño, complejidad y perfil de riesgo de la entidad. Las debilidades que se han
encontrado no comprometen a la institución y están siendo bien solventadas.

164
La junta directiva y la gerencia necesitan mejorar las prácticas del manejo del riesgo ya que no son del todo
satisfactorias, tomando en cuenta el tamaño y perfil de riesgo de la entidad .El incumplimiento de una
medida de supervisión formal o informal en áreas en las que se espera que el banco cumpla
inmediatamente denota esta clasificación.
La administración es deficiente, siendo el desempeño en el manejo del riesgo inadecuado considerando la
naturaleza, tamaño y perfil de la institución. Se han constatado problemas serios y la exposición al riesgo es
excesiva, requiriendo posiblemente remplazar o reforzar la junta directiva. administración es deficiente,
siendo el desempeño en el manejo del riesgo inadecuado considerando la naturaleza, tamaño y perfil de la
institución. Se han constatado problemas serios y la exposición al riesgo es excesiva, requiriendo
posiblemente remplazar o reforzar la junta directiva.
Se ha demostrado incompetencia en el manejo de la entidad. Las prácticas de administración del riesgo son
deficientes y la inadecuada identificación, monitoreo y control de los riesgos comprometen la viabilidad de la
institución. Debe fortalecerse o sustituirse la administración. utilidades
El nivel de utilidades es excelente comparado con su grupo y es más que suficiente para soportar cambios en
la calidad de activos, crecimiento y otros factores que afecten la calidad de las utilidades.
Las utilidades son satisfactorias, siendo estas suficientes para soportar cambios en la calidad de activos,
crecimiento y otros factores que afecten la calidad de las utilidades, pero se observa un pequeño deterioro en
las mismas.
Las utilidades deben mejorar y que no soportan totalmente los cambios que puedan ocurrir en la calidad de
activos u otros factores. Las ganancias están por debajo del promedio de grupos similares.
Las utilidades son deficientes para soportar los cambios. Utilidades insostenibles o intermitentes pérdidas
comparadas con periodos anteriores, están erosionando negativamente el capital.
El nivel de utilidades es crítico y deficiente, la institución está experimentando pérdidas en forma
consistente, comprometiendo la viabilidad del capital. También puede ser que la institución este teniendo
utilidades por debajo de los parámetros establecidos.
Liquidez
Indica una posición fuerte en el nivel de liquidez y el manejo de la misma. La institución tiene acceso
suficiente a fuentes para anticipar necesidades y cumplir con los compromisos asumidos. Sugiere un nivel
de liquidez satisfactorio, las debilidades son pequeñas con relación al tamaño de la entidad.
El nivel de capital necesita mejorar. Refleja falta de activos líquidos para hacer frente a sus necesidades
en los términos y plazos establecidos, evidenciando debilidades en el manejo.
Un deficiente nivel de liquidez y un inadecuado manejo de la misma. Seguramente la entidad no puede
obtener el volumen requerido de acuerdo a sus necesidades de liquidez de la institución. Hay
concentraciones en las fuentes de financiamiento o créditos en un sector particular.
El nivel de liquidez es crítico y constituye una amenaza inminente a la viabilidad de la entidad. Se necesita
asistencia financiera externa para cumplir con los compromisos asumidos.

Sensibilidad a los riesgos de mercado

Sugiere que la sensibilidad al riesgo de mercado está completamente controlada. La administración del
riesgo es fuerte para el tamaño, sofisticación y riesgo de mercado aceptado para esa institución.
La exposición esta controlada y en menor medida las utilidades o la posición de capital puede ser afectada.
Existe la necesidad de mejorar los sistemas de control de los riesgos de mercado ya que las utilidades o la
posición de capital pueden verse afectadas.
El control de los riesgos de mercado es deficiente y existe un alto potencial de que las utilidades o la
posición de capital sea afectada. El grado de riesgo asumido es mayor que el que puede soportar la entidad
por su tamaño y naturaleza.
Indica un manejo crítico en el control de los riesgos de mercado poniendo en riesgo la viabilidad de la
institución.

165
3. Información A Considerar En El Programa De Supervisión 'Off-Site'
 Una supervisión bancaria efectiva vincula continuamente la información de numerosas fuentes, tanto
dentro como fuera del Federal Deposit Insurance Corporation (FDIC). Una respuesta apropiada, a esto,
depende de las circunstancias que giran alrededor del inicio de la acción supervisora, lo cual significa en
primera instancia conocer a la entidad financiera y darle seguimiento a sus procedimientos. En algunas
circunstancias, la información sirve como una 'alerta roja', que puede derivar en la necesidad de realizar un
examen inmediato de la entidad. En situaciones menos severas, la información es retenida y descompuesta
en diferentes partes dentro del proceso de programación requerido para realizar futuros exámenes. Esto sólo
es posible si se obtiene información que pueda derivarse de más de una fuente; a saber:
Detalle de las fuentes en dónde se puede obtener información
Detalle de la metodología a utilizar y de la información a considerar al revisar cada fuente
Del monitoreo y Análisis de Gabinete " Reportes analíticos comprensivos y reportes financieros provisionales
Desarrollo de un sistema de monitoreo.
Análisis Financiero de reportes sobre el desempeño de bancos uniformes (UBPR)
 Pérdida anual o en un período provisional.
 Crecimiento rápido en activos o depósitos.
 Cambio significativo en la composición de los activos.
 Cambio significativo en la composición de los pasivos.
 Uso de fondos provenientes del 'corretaje'.
 Dividendos excesivos en relación con las ganancias.
 Excesivo comercio con bonos.
 Otras razones o números que son inusuales o tienen cambios dramático.
De las noticias u otros hechos relevantes del banco
 Cambios en el control de la entidad.
 Uniones o fusiones de sociedades.
 Adquisición o establecimiento de nuevas subsidiarias.
 Cambio de auditor externo.
 Un nuevo centro de utilidades.
 Una nueva institución aseguradora.
 Afiliación con entidades clasificadas como 3, 4 o 5 o compañías holding.
 Cancelación de la cobertura del seguro de bonos.
 Grandes desfalcos.
 Revisión de los reportes auditados por un CPA:
De las características del banco que deben ser conocidas
 Salarios excesivos.
 Fracaso en el pago de salarios competitivos.
 Compensación a futuro por un desarrollo semejante al de los ingresos, al lumen de
préstamos o al crecimiento de depósitos.
 Compromisos de los altos banqueros y/o directores.
 Litigios significativos contra la institución o funcionarios de ella.
 Operaciones al margen de la ley o de las regulaciones.
 Malos manejos que hagan la entidad menos confiable.
 Administrar para sí mismos.
 Administración dominante.
 Administración inexperta.
 Grandes negocios de los altos funcionarios en otras entidades del sistema.
 Negocios con firmas de conducta cuestionable tales como negociantes de nos.
Del examen de otros bancos
 Despido de altos funcionarios por faltas a la ética profesional.
 Refinanciamiento de préstamos de mala calidad.
 Apropiarse de cuentas de los bancos corresponsales.
 Publicitar tasas de interés por encima del promedio del mercado.

166
  Bajar el precio y la calidad de los créditos para incrementar el mercado o rticipar con otros en el
otorgamiento de préstamos.
 Grandes existencias de activos improductivos en la entidad que han sido dos en garantía como
colaterales.
 Un aumento inusual en el número de afiliados con participación en los préstamos o participación en
instituciones cerradas.
 Banqueros con préstamos vencidos en otras entidades.
De otros reguladores bancarios " Apropiarse de cuentas de bancos corresponsales.
 Un aumento inusual en el número de afiliados con participación en los préstamos o participación en
entidades cerradas.
 Grandes existencias de activos improductivos que han sido dados en garantía como colaterales.
 Afiliación con entidades clasificadas como 3, 4 o 5 o compañías holding.
 Grandes desfalcos.
 Banqueros con préstamos vencidos en otras instituciones.
 Despido de altos funcionarios por faltas a la ética profesional.
 Clasificación de préstamos en otras instituciones.
De los medios de comunicación
 Un nuevo ejecutivo principal (funcionario del más alto nivel) o un nuevo jefe superior de
préstamos.
 Publicidad adversa.
 Pérdida anual o en un período provisional.
 Situación económica adversa.
 Grandes desfalcos.
 Grandes comisiones financieras obtenidas como garante de bancos que llevan o desarrollan mejores
proyectos.
 Muerte o desaparición de los principales banqueros.
 Anuncio sobre la creación de un nuevo departamento por una mayor actividad.
De los rumores / observaciones / otros
 Cambio del auditor externo.
 Alto o repentino cambio de la fuerza laboral.
 Litigios significativos contra la institución o funcionarios de ella.
 Actividad inusual en los activos de la institución (movimiento de precios hacia arriba o hacia abajo o
un fuerte incremento en el volumen de comercio)
 Publicitar tasas de interés por encima del promedio del mercado.
 Cambios significativos en la composición de los activos y de los pasivos.
 Existencia registrada de préstamos cuestionables.
 Instituciones que tratan con deudores de comportamiento cuestionable.
 Confidencialidad o anonimato de los avisos

4. Análisis Financiero de reportes sobre el desempeño de bancos uniformes (UBPR)

4.1. Resumen
El reporte de desempeño de bancos uniformes (UBPR), se diseñó para ser usado por los supervisores y gerentes
de las entidades financieras en la evaluación de las condiciones financieras de éstas. Al analizar los datos
contenidos en el UBPR los usuarios pueden obtener una fotografía global de la situación de la entidad y
descubrir condiciones que pudieran requerir otros análisis e investigaciones. El UBPR no está diseñado para
reemplazar el examen "on-site" o la investigación aunque sí complementa los procedimientos utilizados.
 Además funciona como un punto común para el análisis financiero entre el regulador y el banquero y puede
ser usado como parte de los procedimientos internos propios de los bancos. El UPBR presenta tres tipos de
datos para ser usados en el análisis financiero de un banco, a saber:
a) Los datos de la entidad; b) Datos sobre el grupo paritario; es decir, de entidades similares en tamaño y
ambiente económico y c) el percentil del ranqueo.
 Un minucioso conocimiento de esos grupos de datos y sus interrelaciones y limitaciones es esencial para
ordenar el uso efectivo del UBPR. Se debe considerar la tendencia en el tiempo del

167
 banco y, la tendencia y los cambios en los promedios del grupo paritario, como una regla general para
cualquier análisis que compare al banco con su grupo paritario
.2. Consideraciones analíticas
 El uso efectivo del UPBR vincula consideraciones sobre el nivel y la tendencia de las razones individuales y
la interrelación entre razones relacionadas. Una sola razón, un percentil de ranqueo o una tendencia no es
indicativo de la condición de un banco. Cada entidad tiene una característica propia de operación que afecta
la composición de su balance y sus ingresos corrientes. Cuando una entidad se supone que está por encima o
por debajo del promedio del grupo paritario, se hace necesario considerar una combinación de las razones
ofrecidas con otros indicadores, incluyendo otros UBPR con datos anteriores a la fecha del análisis.
 Las diferencias en la composición de los activos y los pasivos pueden ser tomadas en cuenta más
apropiadamente interpretando el orden de los percentiles de ranqueo y la variación de las razones entre la
entidad y los grupos paritarios. Con el percentil de ranqueo por ocupación y los datos del grupo paritario
utilizados como guía o punto de referencia, más que como un estricto benchmarking; además, conociendo
las interrelaciones entre los balances de la entidad y su estado de ingresos, el análisis puede concentrarse
sobre otras áreas de operación que merezcan ponerles mayor atención.

4.3. Método de Revisión

 Las páginas introductorias del UBPR describen a las entidades financieras, a su grupo paritario y el nombre
y dirección de su compañía 'holding', si es aplicable. El análisis financiero comienza en el UBPR con una
revisión del resumen de razones, el cual presenta el promedio de los activos e ingresos netos, razones de
desempeño, datos sobre el manejo de activos y pasivos, razones de capital y razones de crecimiento de la
entidad. También muestra los percentiles de ranqueo y los promedios de los grupos paritarios. Una vez que
el resumen de razones ha sido analizado, las utilidades de la entidad pueden ser analizadas utilizando un
'Arbol de decisiones'.
 El UBPR al ser una aproximación intenta explorar como las razones son interrelacionadas y como una razón
puede afectar otras razones, así le permite al analista esbozar cual es el origen o la causa de una
característica en particular sobre el desempeño del banco. Por ejemplo segregando en el 'árbol de
decisiones', se facilita el análisis e interpretación de las razones de utilidades ganadas sobre activos o pago
de pasivos y el volumen o mezcla de activos y pasivos semejantes.
 Más que trazar separadamente cada componente de las utilidades, el analista puede revisar la página de
ganancias en secuencia para analizar la tendencia e interrelación de esos componentes, los cuales podrían
esbozar sus causas. Conjuntamente, el analista puede identificar condiciones que pueden ser causas de
preocupación y evidencia que requiera corroboración de las condiciones notadas durante la revisión del
resumen de razones. Este método ayuda al analista a ordenar el pensamiento para realizar proyecciones y
percibir el desarrollo completo de la entidad.
 Después de completada la revisión del UBPR, el usuario podría tener una comprensión relativa sobre las
condiciones financieras de la entidad, pudiéndose listar las causas que preocupan e indagar sobre la
necesidad de garantías adicionales.

4.4. Grupos Paritarios, Estados Promedio y Distribución de Reportes.

 El Reporte UBPR de Grupos Paritarios y el Reporte de Estados Promedio presentan las razones promedio
para los grupos paritarios y los correspondientes estados financieros. Esos reportes son usados para analizar
las condiciones y tendencias de esos grupos bancarios en la industria. Los promedios de los grupos no
constituyen parámetros o valores ideales, tampoco un conjunto de promedios de los grupos necesariamente
constituyen la estructura financiera típica de las entidades en el grupo.
 Cada promedio reserva para sí mismo una medida típica o punto medio para la razón dentro del grupo.
Similarmente, la distribución de los reportes, muestra diversos valores de los percentiles para las razones del
UBPR, las cuales son designadas para mostrar el rango de valores que componen un promedio conocido.
Tales como, proveer un soporte adicional a los argumentos utilizados para el uso de los promedios que
representan un punto medio y justificar que la mejor entidad podría caer por encima o por debajo de éste.

168
4.5. De las Fuentes de datos del UBPR.
 Las fuentes de datos financieros de todas las entidades en el UBPR son: el Reporte de condiciones
(Balance), Reporte de Ingresos (Estado de Resultados), publicaciones trimestrales para cada entidad o
asegurado. Los reportes dependen de las características de las entidades. Los siguientes son los reportes
tipo que son designados como referencia :
.
Cada UBPR presenta páginas con datos financieros de la entidad, organizados de la siguiente forma:
1. Resumen de razones.
2. Información de ingresos.
3. Información de la hoja de balance.

4.6. Resumen de razones

 Las principales razones relacionadas con las utilidades y la hoja de balance y otras informaciones
complementarias presentadas en conjunto con el UBPR sirven como guía para proveer una sinopsis más
detallada de las condiciones del banco.
Razones
Descripción
1. Promedio de activos.
Promedio de activos del año que termina en esa fecha, o bien de cuatro trimestres.
2. Ingresos netos.
Ingresos reportados después de impuestos, netos de ganancias o pérdidas por seguros y netos de ingresos
extraordinarios.

3. Número de entidades del grupo paritario.

Total de entidades que conforman el grupo paritario
4. Utilidades y beneficios
Como porcentaje del activo promedio
4.1. Gastos por intereses
Total de gasto por intereses dividido por el activo promedio
4.2. Ingresos netos por intereses
Total de ingresos más los pluses por beneficios sobre ingresos exentos de impuestos menos total de gastos
por intereses dividido por el activo promedio.
4.3. Ingresos por servicios no financieros (sin intereses)
Ingresos derivados de servicios bancarios y de otras fuentes de activos productivos divididos por el activo
promedio
4.4. Ingresos por honorarios
Otros ingresos por honorarios por activo promedio
4.5. Gastos por servicios no financieros (sin intereses)
Gastos por Salarios y beneficios a los trabajadores, gastos por alquileres y alquileres fijos y otros servicios
dividido por el activo promedio.
4.6. Provisión para pérdidas por préstamos o arrendamientos
Provisión para pérdidas por préstamos o arrendamientos dividido por el activo promedio
4.7. Ingresos de operación antes de impuestos
Ingresos netos de intereses más ingresos por servicios menos gastos por servicios, la provisión por
pérdidas y provisión por asignación de riesgo dividido por el activo promedio.
4.8. Ganancias realizadas
Ganancias netas de pérdidas por ventas, retiros o redenciones de seguros divididas por el activo promedio.
4.9. Ingresos netos de operación antes de impuestos
Ingresos netos de operación más ganancias o pérdidas por seguros divididos por el activo promedio.
4.10. Ingresos netos de operación
Ingresos netos de operación después de impuestos incluyendo ganancias o pérdidas por seguros, no
incluyen ganancias o pérdidas extraordinarias dividido por el activo promedio.
4.11. Ingresos netos de operación ajustados

169
 Ingresos netos de operación después de impuestos incluyendo ganancias o pérdidas por seguros más la
provisión para posibles pérdidas por préstamos y arrendamientos menos las pérdidas por préstamos y
arrendamientos dividido por el activo promedio.
4.12. Ingresos netos ajustados-
La suma de los ingresos netos, la provisión para posibles pérdidas por préstamos y por arrendamientos y
todas las provisiones por impuestos menos pérdidas por préstamos netos y arrendamientos, impuestos
estatales y locales e ingresos exentos. Si la figura es negativa o cero los ingresos exentos de impuestos
también son incluidos. Si la figura es positiva entonces la tas de impuesto federal es aplicada.
El resultado neto ajustado se divide por el activo promedio.
4.13. Ingresos netos.
Ingresos netos después de ganancias o pérdidas por seguros, ganancias o pérdidas extraordinarias y
aplicación de impuestos se divide por el activo promedio.
4.14. Análisis del margen
Activo Productivo Promedio entre Activo Promedio
4.15. Intereses ganados en fondos productivos entre Activo promedio
Intereses ganados en fondos productivos nacionales o extranjeros, fondos federales bajo contratos, notas de
balance, otros pasivos por préstamos y notas y deuda subordinada a depósitos entre Activo Promedio
4.16. Ingresos por intereses entre activo promedio
Ingresos por Intereses divididos por los activos promedio generadores del ingreso
4.17. Gastos por intereses entre activo promedio
Gastos por Intereses divididos por los activos promedio generadores del ingreso
4.18. Ingresos por intereses netos entre promedio de los activos generadores de ingresos
por intereses
Total de ingresos por intereses menos total de gastos por intereses dividido por los activos promedio
generadores del ingreso

5. Análisis de Préstamos y Arrendamientos

5.1. Pérdidas netas promedio entre el total de préstamos y arrendamientos

Total de Préstamos y cargos por arrendamiento menos total de recuperaciones dividido por promedio del total de
préstamos totales y arrendamientos

5.2. Cobertura para ganancias de pérdidas netas por préstamos

Ingresos netos de operación antes de impuestos, ganancias o pérdidas por seguros y ganancias o pérdidas
extraordinarias más la provisión para posibles pérdidas por préstamos y arrendamientos financieros dividido por
los préstamos netos y pérdidas por arrendamientos

5.3. Préstamos y arrendamientos descontados de las pérdidas netas

Balance final descontado de las posibles pérdidas por préstamos y arrendamientos financieros recuperados
dividido por los préstamos netos y las pérdidas por arrendamiento.

5.4. Préstamos y arrendamiento descontados del total de préstamos y arrendamientos

Balance final descontado de las posibles pérdidas por préstamos y arrendamientos financieros dividido por los
préstamos y arrendamientos recuperados

6. Liquidez

6.1. Dependencia del financiamiento neto no principal

Financiamiento no principal menos inversiones de corto plazo divididos por activos de largo plazo

6.2. Préstamos netos y arrendamientos a activos

Préstamos y arrendamientos financieros recuperables netos de ingresos no ganados y de coberturas para posibles
pérdidas por préstamos y arrendamientos financieros dividido por el total de activos

170
7. Capitalización
7.1. Capital nivel 1
Capital nivel 1 dividido por el activo promedio ajustado
7.2. Dividendos en efectivo al promedio total de acciones de capital
Total de dividendos declarados en efectivo dividido por el ingreso neto
7.3. Utilidades retenidas a promedio total de acciones de capital
Ingreso neto menos dividendos declarados en efectivo dividido por el capital social promedio

8. Tasas de Crecimiento
El crecimiento de las tasas en el UBPR son calculadas para un período de doce meses.
El porcentaje es determinado por la sustracción de las cuentas del balance contable del período correspondiente y
del reporte del período anual previo y dividiendo el resultado por el balance del año previo.
Se despliegan el crecimiento de las siguientes tasas: Activos, Capital nivel 1, Préstamos y arrendamientos netos,
inversiones de corto plazo, Financiamiento neto no principal

El sistema uniforme de Calificación de instituciones financieras fue adoptado en 1979 y originalmente contaba
con cinco áreas de evaluación: Adecuación de capital, calidad de activos, manejo, utilidades y liquidez.
Posteriormente se incluyo el área de sensibilidad a los riesgos de mercado. Este sistema permite Analizaf la
solvencia y estabilidad del sistema financiero y la situación financiera de cada entidad ya que es realizado "in
situ"..

El informe consta de cuatro secciones. La primera describe el complejo sistema dual de Supervisión en donde
una entidad puede ser fiscalizada hasta por cuatro órganos diferentes. La sección segunda desarrolla el método
CAMElS de evaluación en donde se mencionan los aspectos más importantes que debe tomar en cuenta el
supervisor en el momento de evaluar la institución financiera. La sección tercera enuncia la información que
debe considerar el supervisor "of site" para darle seguimiento a la entidad supervisada y en caso de que lo
amerite, adelantar la fecha de la nueva supervisión "on site". Finalmente, la sección cuarta describe el método de
evaluación cuantitativo (UBPR), el cual debe reportar la entidad al órgano supervisor correspondiente. En éste
método se agrupa las entidades en grupos paritarios con el fin de darle seguimiento a cada entidad en relación
con su grupo y a la vez determinar la evolución del sistema financiero.

El reporte de desempeño de bancos uniformes (UBPR), se diseñó para ser usado por los supervisores y gerentes
de las entidades financieras en la evaluación de las condiciones financieras de éstas. Al analizar los datos
contenidos en el UBPR los usuarios pueden obtener una fotografía global de la situación de la entidad y
descubrir condiciones que pudieran requerir otros análisis e investigaciones. El UBPR no está diseñado para
reemplazar el examen "on-site" o la investigación aunque sí complementa los procedimientos utilizados.
Además funciona como un punto común para el análisis financiero entre el regulador y el banquero y puede ser
usado como parte de los procedimientos internos propios de los bancos. El UPBR presenta tres tipos de datos
para ser usados en el análisis financiero de un banco, a saber: a) Los datos de la entidad; b) Datos sobre el grupo
paritario; es decir, de entidades similares en tamaño y ambiente económico y c) el percentil del ranqueo.
Un minucioso conocimiento de esos grupos de datos y sus interrelaciones y limitaciones es esencial para ordenar
el uso efectivo del UBPR. Se debe considerar la tendencia en el tiempo del banco y, la tendencia y los cambios
en los promedios del grupo paritario, como una regla general para cualquier análisis que compare al banco con
su grupo paritario
Las principales razones relacionadas con las utilidades y la hoja de balance y otras informaciones
complementarias presentadas en conjunto con el UBPR sirven como guía para proveer una sinopsis más
detallada de las condiciones del banco
.El análisis financiero comienza en el UBPR con una revisión del resumen de razones, el cual presenta
el promedio de los activos e ingresos netos, razones de desempeño, datos sobre el manejo

171
de activos y pasivos, razones de capital y razones de crecimiento de la entidad. También muestra los percentiles
de ranqueo y los promedios de los grupos paritarios. Una vez que el resumen de razones ha sido analizado, las
utilidades de la entidad pueden ser analizadas utilizando un 'Arbol de decisiones'.
El UBPR al ser una aproximación intenta explorar como las razones son interrelacionadas y como una razón
puede afectar otras razones, así le permite al analista esbozar cual es el origen o la causa de una característica en
particular sobre el desempeño del banco. Por ejemplo segregando en el 'árbol de decisiones', se facilita el
análisis e interpretación de las razones de utilidades ganadas sobre activos o pago de pasivos y el volumen o
mezcla de activos y pasivos semejantes.
Más que trazar separadamente cada componente de las utilidades, el analista puede revisar la página de
ganancias en secuencia para analizar la tendencia e interrelación de esos componentes, los cuales podrían
esbozar sus causas. Conjuntamente, el analista puede identificar condiciones que pueden ser causas de
preocupación y evidencia que requiera corroboración de las condiciones notadas durante la revisión del resumen
de razones. Este método ayuda al analista a ordenar el pensamiento para realizar proyecciones y percibir el
desarrollo completo de la entidad.
Después de completada la revisión del UBPR, el usuario podría tener una comprensión relativa sobre las
condiciones financieras de la entidad, pudiéndose listar las causas que preocupan e indagar sobre la necesidad de
garantías adicionales.

1. Seleccione los Estados Financieros de una Empresa Financiera en la pagina Web y evalúe la: Adecuación de
capital, calidad de activos, manejo, utilidades, liquidez. y sensibilidad de los riesgos de mercado y con los
datos obtenidos Analizar la solvencia y estabilidad del sistema financiero y la situación financiera de la
Empresa
5. Alfredo C. Rodriguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –
Argentina, 1983.
6. Jorge Perez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
7. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Peru, 1,989.
8. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Perú

CONTABILIDAD DE EMPRESAS FINANCIERAS

UNIDAD TEMÁTICAN° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina El sistema uniforme de Calificación de instituciones financieras

2. Describa y comente brevemente sobre las áreas de evaluación de instituciones
financieras
3. Describa la calificación por áreas
4. Cual es la información que se considera en el Programa de Supervisión OFF-SITE
5. En que consiste el Análisis Financiero de reportes sobre el desempeño de Bancos
Uniformes (UBPR)
6. En que consiste el análisis de Préstamos y Arrendamientos de unja Empresas Financiera
7. Describa y comente sobre la Liquidez en una Empresa Financiera
8. Como concibe la Capitalización en una Empresa Financiera.

172
 OPERACIONES DE LAS COMPAÑÍAS ASEGURADORES.
CUENTAS DE ORDEN. SANCIONES Y MULTAS

Indicadores de Logro

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones:

 Identificar las Empresas de seguros

 Establecer el Marco Contable De Las Empresas Del Sistema Asegurador
 Aplicar la Legislación De Las Empresas Del Sistema De Seguros, Inspección, Supervisión Y
Sancione

1. Empresas de seguros

Las empresas de seguros son aquellas que a cambio del pago de una prima otorgan una cobertura, dentro de
ciertos límites y por el tiempo determinado en el contrato, en favor de un asegurado, en caso que se produzca un
siniestro que afecte su vida o patrimonio.

Las compañías de seguros evalúan su capacidad de asunción de riesgos y en caso ésta se vea superada se apoyan
en empresas de reaseguros que son aquellas especializadas en distribuir entre otros aseguradores o
reaseguradores los riesgos que exceden las capacidades técnicas de las aseguradoras.
1.1 Organización de Empresas de Seguros
De acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, modificada por las Leyes Nº 27008 y Nº 27102, en
adelante Ley General, las empresas de seguros pueden organizarse como empresas de seguros de ramos de vida,
ramos generales o ambos. Asimismo pueden constituirse como compañía de seguros y de reaseguros o solo de
reaseguros, debiendo cumplir con los capitales mínimos requeridos y las normas sobre organización y
funcionamiento de empresas supervisadas por la SBS.

Las definiciones que la mencionada Ley General y las normas emitidas por la Superintendencia han establecido
sobre ramos de vida y ramos generales son las siguientes:

Ramos de vida: Comprenden los riesgos condicionados a la existencia y edad del asegurado cuando éstos
constituyen la cobertura principal de una póliza de seguros. En este rubro se incluyen los riesgos de accidentes y
enfermedades que formen parte de pólizas de seguros de vida siempre y cuando se trate de coberturas adicionales
o complementarias.

Ramos Generales: Los demás riesgos no comprendidos en la definición anterior.

Considerando que los ramos de vida y no vida (o generales) son distintos, la SBS ha establecido que las
empresas mixtas remitan información separada por ramos vida y ramos generales con el objeto que las empresas
administren adecuadamente los riesgos inherentes a cada ramo. La información separada se refiere al balance
general, estado de ganancias y pérdidas, requerimientos patrimoniales e inversiones.

173
1.2. Intermediación de seguros
Las empresas de seguros pueden ofrecer sus productos directamente con su fuerza de ventas, la banca seguros o
a través de corredores de seguros (personas naturales y jurídicas).

El personal que conforma la fuerza de ventas de las empresas de seguros debe encontrarse inscrito en un registro
que debe llevar la propia empresa y debe capacitarse continuamente. Asimismo, la empresa deberá informar
periódicamente a la SBS sobre las variaciones que se produzcan en la fuerza de ventas.

Por la bancaseguros las empresas de seguros, mediante la suscripción de un contrato, podrán utilizar los
establecimientos de las empresas del sistema financiero para promocionar y ofrecer sus productos a los clientes
de dichas empresas. Solamente podrán ser objeto de tales contratos los seguros de venta masiva que no requiera
condiciones especiales en relación con las personas y bienes asegurados.

Los corredores de seguros deben estar inscritos en el registro que lleva la SBS, cumpliendo los requisitos
establecidos para la correspondiente inscripción. Los corredores deben satisfacer por lo menos los siguientes
requisitos: mantener su condición de hábiles para el ejercicio de sus actividades, no estar sujetos a
incompatibilidades establecidas en la Ley General, encontrarse al día en el pago de sus obligaciones y constituir
la garantía establecida por la SBS bajo la forma fianza emitida por una empresa bancaria o de seguros o póliza de
responsabilidad civil profesional. Se encuentran bajo la supervisión del mencionado organismo de control.

Los corredores de seguros inscritos en el registro de la SBS, previa autorización de dicho organismo de control
podrán ofrecer seguros del exterior cumpliendo con las exigencias establecidas como, que el producto o póliza a
intermediarse no sea ofrecido por empresa nacional alguna, que exista clasificación de riesgo como no
vulnerable por lo menos de dos empresas clasificadoras de prestigio internacional y que sea de conocimiento de
los asegurados que dichas empresas no se encuentran bajo la supervisión de la SBS por lo que no podrán
invocarla para que defienda sus intereses en caso fueran conculcados.

1.3. Auxiliares de seguros

Los peritos y ajustadores conforman los auxiliares del negocio de seguros. La función de los peritos
fundamentalmente es examinar y calificar un bien de manera previa al aseguramiento, alertar sobre la posibilidad
de que ocurra algún daño e investigar los daños y pérdidas. Las funciones de los ajustadores de seguros son:
estimar el valor de los objetos antes de la ocurrencia del siniestro, investigar las causas del siniestro, opinar si el
siniestro se encuentra cubierto por la póliza, establecer el monto cubierto por la póliza, señalar el importe que
corresponde indemnizar de acuerdo a las condiciones de la póliza y establecer el valor del salvamento de los
restos siniestrados. Cabe agregar que el peritaje del ajustador no obliga a las partes.

Los auxiliares de seguros deben estar inscritos en el registro correspondiente de la SBS. Para ello deberán
cumplir con los requisitos establecidos como contar con capacitación profesional y estudios en la especialidad de
seguros o tener experiencia técnica en seguros de acuerdo con la normativa vigente.

1.4. Régimen de pago de las primas y registro contable de las primas

La cobertura del seguro se inicia con la aceptación de la solicitud del seguro por parte de la empresa de seguros y
con el pago de la prima; dicho pago puede convenirse en forma fraccionada, o diferida cuando se pague en cuota
única, debiendo formalizarse el compromiso de pago por escrito.

En el caso de las pólizas de seguro renovadas automáticamente por la inclusión de la cláusula correspondiente,
iniciarán su cobertura conjuntamente con dicha renovación, entendiéndose que la cobertura se extiende en las
mismas condiciones que la pactada originalmente. Caso contrario, las empresas deberán, obtener una
confirmación escrita del contratante del seguro, de manera previa a la finalización el contrato.

174
El registro contable de la prima correspondiente al periodo contratado previsto en la póliza, debe coincidir con el
inicio de la cobertura, no debiendo considerarse para tales efectos el estado de pago de la prima. En el caso de las
renovaciones automáticas, el registro deberá efectuarse cuando éstas ingresen a un sistema de emisión de pólizas.
En lo que se refiere a las primas de los seguros de accidentes y enfermedades, el registro deberá ser concordante
con la vigencia de la cobertura otorgada, en tanto la Superintendencia no disponga un tratamiento específico.

Los pagos fraccionados deberán ser periódicos y consecutivos, no pudiendo el plazo para el pago de la última
cuota de la prima exceder a la vigencia de la póliza. Los importes de dichos pagos fraccionados no serán
inferiores a los que resulte de calcular a prorrata la prima pactada por el período de cobertura.

El pago diferido en cuota única, podrá efectuarse hasta treinta (30) días de iniciada la vigencia de la póliza. En el
caso de fraccionamiento de primas, se debe realizar un pago inicial dentro de los primeros treinta (30) días de
vigencia del seguro el que no podrá ser inferior a la proporción correspondiente a treinta (30) días de cobertura
calculados a prorrata sobre la prima pactada. Las demás cuotas se pagarán de conformidad con el compromiso de
pago.

El calendario de pago podrá ser modificado previo acuerdo con el contratante del seguro, siempre que el plazo
máximo de cancelación del total de la prima sea anterior al vencimiento de la póliza de seguros. Mientras se
encuentre vigente y al día en los pagos el nuevo convenio, la empresa de seguros no podrá rechazar siniestros
aduciendo falta de pago de primas.

El incumplimiento en el pago del cronograma establecido en el Convenio de Pago origina la suspensión

inmediata de la cobertura del seguro, siempre y cuando no se haya convenido un plazo adicional para el pago. La
cobertura vuelve a tener efecto al momento en que el contratante pague la prima adeudada por el período en que
aquélla se mantuvo en suspenso. Las empresas no serán responsables por los siniestros ocurridos durante el
período en que la cobertura se encuentre en suspenso. En caso la cobertura del seguro se encuentre en suspenso
por el incumplimiento en el pago de primas, las empresas podrán optar por la resolución automática de los
contratos, no siendo responsables por los siniestros ocurridos en tales circunstancias.

Las empresas deberán compensar las primas pendientes de pago a cargo del contratante del seguro,
correspondiente a la cobertura corrida, contra la indemnización debida al asegurado o beneficiario del seguro en
caso de siniestro. En caso de siniestro total que deba ser indemnizado en virtud del contrato de seguro, la prima
se entenderá totalmente devengada, debiendo la empresa imputarla al pago de la indemnización correspondiente.

En caso exista un incumplimiento en el pago de la prima que se prolongue por más de noventa (90) días, ya sea
que se trate de una cuota fraccionada o de la cuota única, las empresas deberán provisionar la totalidad del monto
pendiente de pago, aún el plazo para dicho pago no se encuentre vencido, en caso no haya resuelto el contrato,
deducido el Impuesto General a las Ventas.

Algunos tipos de seguros con características especiales no les aplican las disposiciones mencionadas como los
seguros de vida, de cauciones, los obligatorios, los relacionados con el Sistema Privado de Pensiones, entre
otros.

1.5. Reaseguros
El reaseguro es la transferencia de un porcentaje de las primas de una compañía aseguradora denominada
cedente a otra compañía de seguros denominada reaseguradora. La reaseguradora obtiene de la compañía
cedente una porción de la prima por un porcentaje del riesgo que asume y acuerda pagar las pérdidas de acuerdo
con las consideraciones del contrato.

Los reaseguros pueden ser clasificados en tratados y facultativos. Los tratados conocidos también como
obligatorios o automáticos, son aquellos en los cuales la empresa aseguradora tiene la obligación de ceder el
riesgo al reasegurador y éste tiene la obligación de aceptarlo sobre la base de

175
las condiciones del contrato de reaseguro suscrito. Los facultativos son aquellos que se negocian individualmente
con el reasegurador y éste tiene la facultad de aceptar o rechazar el riesgo.

El reaseguro también puede ser clasificado en proporcional y no proporcional. El reaseguro proporcional es

aquél basado en las primas recibidas por la empresa aseguradora y posteriormente reasegurado como una
proporción de ellas, por lo cual también se le conoce por “reaseguro por primas”. El reaseguro no proporcional
es aquel que se cede sobre la base de la experiencia en siniestros o siniestralidad de la empresa de seguros, por lo
que también se le conoce como “reaseguro por siniestros”.

Si una pérdida es incurrida por una póliza que ha sido reasegurada, los reaseguradores tendrán que pagar de
acuerdo a su participación en el negocio.

Para que un contrato de reaseguro, independientemente de su forma, resulte válido, debe cumplir con las tres
condiciones siguientes:
1. Los términos del contrato establecen, a cambio de un costo estimado razonable, un porcentaje de pérdida a
ser asumida por el reasegurador, en caso de siniestros.
2. Los términos del contrato, incluyendo cualquier ajuste, no permiten prever por anticipado un margen de
riesgo en favor o en contra, y después de la aplicación de cualquier ajuste adicional en el contrato, existe
todavía un razonable grado de variabilidad con respecto a los últimos resultados o montos totales pagados.
3. Los términos del contrato determinan un plazo razonable de reembolso de pérdidas por el reasegurador. El
plazo debe ser el usual del mercado.

1.6. Requerimientos patrimoniales

Los requerimientos patrimoniales exigidos por la SBS a las empresas establecidas en el país son:
1. Patrimonio Efectivo: es el patrimonio que debe soportar todas las operaciones de la empresa de seguros.
Corresponde a un importe extra-contable que resulta de sumar o de restar del patrimonio contable, el
importe de los diversos conceptos a que se refiere la Ley General.
2. Patrimonio de Solvencia: Representa el importe mayor que resulta al comparar el margen de solvencia
con el capital mínimo.
3. Margen de Solvencia: representa el respaldo marginal que deben poseer las empresas de seguros, para
hacer frente a posibles situaciones de siniestralidad futura técnicamente no previstas y que se determina en
función de parámetros establecidos por la Superintendencia.
4. Fondo de Garantía: representa el respaldo adicional que requieren las empresas para enfrentar riesgos
distintos a los originados por sus operaciones de seguros, como es el riesgo de sus inversiones, entre otros.
5. Patrimonio para operaciones sujetas a riesgo crediticio: aquel patrimonio necesario para respaldar las
operaciones sujetas a riesgo crediticio que la empresa de seguros está autorizada a efectuar como
financiamiento de primas, créditos hipotecarios a los trabajadores, emisión de cartas fianza por
obligaciones de dar, fideicomisos y comisiones de confianza. Se calcula sobre la base de los
requerimientos establecidos para el sistema financiero.

1.7. Régimen de inversiones elegibles

Las empresas de seguros se encuentran sometidas a un régimen de inversión mínima y obligatoria con la
finalidad de cubrir sus obligaciones técnicas. La legislación peruana establece que las empresas de seguros deben
respaldar sus reservas técnicas, el patrimonio de solvencia y el fondo de garantía; estos tres conceptos
comprenden las obligaciones técnicas.

Las inversiones que respaldan las obligaciones deben ser seguras, rentables y en lo posible ser congruentes con
el plazo y condiciones ofrecidas en las pólizas de seguros y cumplir con los requerimientos establecidos en la
Ley General y en las normas de la SBS.

Están sujetas a diversificación por: rubro de inversión, por emisor y por grupo económico. Las inversiones en el
exterior se limitan hasta los máximos establecidos por la Superintendencia.

176
Este régimen se ve complementado por las normas de clasificación, valorización y establecimiento de
provisiones de las inversiones financieras aprobadas por la SBS.

1.8. Pólizas y tarifas

Las empresas de seguros pueden ofrecer libremente sus pólizas de seguros y cobrar las tarifas correspondientes
sin requerir autorización previa de la SBS, sin embargo deben ser puestas en su conocimiento por lo menos 30
días útiles antes de su comercialización con la finalidad que el organismo de control compruebe que las pólizas
contienen los requisitos mínimos de transparencia de información al asegurado como son: que el contenido se
ajuste a las disposiciones legales que norman el contrato de seguros, las condiciones generales, particulares y
especiales deben ser redactados en lenguaje sencillo, los amparos básicos y las exclusiones deben figurar con
caracteres destacados y debe incluirse el monto de la prima, entre otros.

En lo que se refiere a la tarifa de los nuevos productos, deben estar sustentadas en estudios técnicos que
determinen que deben ser suficientes para permitir el cumplimiento de las obligaciones de seguros y para la
constitución de las reservas técnicas, por lo que no podrán ser menores a las tasas puras de riesgo.

2. Marco Contable De Las Empresas Del Sistema Asegurador

Los estados financieros de las empresas del sistema asegurador deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con
las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no
previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS)
oficializadas en el país por la Contaduría Pública de la Nación y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se
aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de
América, emitidos por la Financial Accounting Standards Board (FASB).

La estructura del Catálogo de Cuentas tiene entre otros objetivos el conocer las operaciones de la empresa en el
mercado local, en el mercado extranjero y las operaciones que realiza con su propio grupo económico (afiliadas)
y conocer los resultados de sus operaciones por cada uno de los riesgos (o ramos) de seguros en los que opera

3. Legislacion De Las Empresas Del Sistema De Seguros, ,Inspección, Supervisión Y

Sanciones

SISTEMA DE SEGUROS

TÍTULO I
NORMAS GENERALES

CAPÍTULO ÚNICO
NORMAS GENERALES

Artículo 296º.- CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS DEL SISTEMA DE SEGUROS.

Las empresas de seguros se someten, cuando menos semestralmente, a un régimen de clasificación de riesgo por
parte de empresas clasificadoras independientes, a fin de evaluar las obligaciones que tengan con sus asegurados.
De existir dos clasificaciones diferentes, prevalecerá la más baja.
La Superintendencia clasificará a las empresas del sistema de seguros de acuerdo con criterios técnicos y
ponderaciones que serán previamente establecidos con carácter general y que considerarán, entre otros, los
sistemas de medición y administración de riesgos, la solidez patrimonial, la rentabilidad y la eficiencia
financiera y de gestión, y la liquidez.
Artículo 297º.- PUBLICACIÓN DE INFORMACIÓN.
La Superintendencia publica cuando menos trimestralmente información actualizada, destinada a divulgar los
principales indicadores de la situación patrimonial y financiera y de gestión de las empresas de seguros,
asimismo puede incluir su clasificación. Dicha información incluye estadísticas

177
acerca de la oportunidad del pago de los siniestros y rechazos que realicen en las empresas de seguros.

SUBCAPÍTULO I
PATRIMONIO E INSTRUMENTOS

Artículo 298º.- PATRIMONIO DE SOLVENCIA.

Las empresas de seguros y/o de reaseguros, deberán contar en todo momento con un patrimonio efectivo que no
podrá ser menor al patrimonio de solvencia.
El importe del patrimonio de solvencia se establece en función de la cifra más alta que resulte de la aplicación
de los siguientes criterios:
1. El margen de solvencia establecido conforme al artículo 303º; y
2. El capital mínimo fijado en el artículo 16º.
Artículo 299º.- PATRIMONIO EFECTIVO DESTINADO A CUBRIR RIESGOS DE SEGUROS Y/O
REASEGUROS.
1. El patrimonio efectivo de las empresas del sistema de seguros, destinado a cubrir las operaciones de
seguros y/o de reaseguros, podrá estar constituido como sigue:
a) Capital pagado, reservas legales y facultativas y prima por la emisión de acciones; y,
b) La porción computable de la deuda subordinada que reúna los requisitos que, a tal efecto y con
carácter general, establezca la Superintendencia, incluyendo en su caso, los bonos convertibles en
acciones por exclusiva decisión del emisor.
2. Para la determinación del patrimonio efectivo elegible para cubrir riesgos de seguros y/o de reaseguros,
ajustado por inflación en su momento, se sigue el siguiente procedimiento:
a) Se suma al capital pagado, la prima suplementaria de capital y la reserva legal y las facultativas, si
las hubiere;
b) Se suma las utilidades de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso, previa la declaración a que
se refiere el artículo 187º;
c) Se detrae el monto de toda inversión en bonos subordinados y en acciones de diversa naturaleza
hecha por las empresas de seguros en empresas de seguros dedicadas a otros ramos;
d) Se resta las pérdidas de ejercicios anteriores y del ejercicio en curso; y,
e) Se detrae el monto de la plusvalía mercantil o crédito mercantil (goodwill) producto de la reorganización
de la empresa, así como de la adquisición de inversiones.
Artículo 300º.- PATRIMONIO EFECTIVO DESTINADO A CUBRIR RIESGO CREDITICIO.
Cuando la empresa de seguros otorgue las fianzas a que se refiere el artículo 304º, otorgue financiamiento a sus
asegurados para el pago de sus primas de seguro, o efectúe préstamos hipotecarios, procederá a destinar una
porción de su patrimonio efectivo, en la parte que exceda a su patrimonio de solvencia, a cubrir el riesgo
crediticio, con observancia de las normas que con carácter general expida la Superintendencia.
Artículo 301º.- ACCIONES PREFERENTES Y BONOS SUBORDINADOS
Las empresas de seguros y/o de reaseguros se sujetarán a lo dispuesto por el artículo 60º de la presente ley.
Los bonos subordinados que emitan las empresas de seguros tendrán las características y los límites precisados
en el artículo 233º de esta ley, así como las que, en su caso, establezcan la Superintendencia por regulaciones de
carácter general.
.
1. Límite de endeudamiento con relación a operaciones de seguros y/o reaseguros.
Las empresas de seguros y/o reaseguros sólo pueden tomar créditos, en el país o en el exterior, por una
suma que no exceda el equivalente de su patrimonio efectivo.
En caso supere el límite de endeudamiento que dispone el presente artículo, deberá informar a la
Superintendencia dentro de los dos (2) días hábiles siguientes a la respectiva comprobación y presentar
dentro de los quince (15) días hábiles posteriores un programa aprobado por su Directorio, en el que se
consigne las medidas adoptadas para eliminar el exceso en un plazo no mayor de tres (3) meses.

178
 El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo se sancionará con multa mensual equivalente a
una y media (1.5) veces la tasa de interés mensual promedio para las operaciones activas a treinta (30)
días en la respectiva moneda y mercado que publica la Superintendencia. A partir del segundo mes y
mientras subsista la infracción, esta multa se incrementará progresivamente en un cincuenta por ciento
(50%) mes a mes.
2. Límite de endeudamiento con relación al otorgamiento de fianzas
Cuando las empresas de seguros hubieran asignado una porción de su patrimonio efectivo a cubrir el
riesgo crediticio resultante del otorgamiento de fianzas, el límite de estas operaciones, en función de sus
créditos contingentes ponderados por riesgos crediticios, será de once (11) veces dicho patrimonio, en la
forma precisada en la sección segunda de esta ley.
Este límite de endeudamiento es independiente del establecido en el numeral 1 que antecede. El
incumplimiento de este límite está afecto a las sanciones señaladas en el artículo 219º.

Artículo 303º.- MARGEN DE SOLVENCIA.

El margen de solvencia lo determina la Superintendencia en función de:
1. El importe anual de las primas.
2. La carga media de siniestralidad en los últimos tres ejercicios.
Para el fin indicado, la Superintendencia opta por el criterio que, al ser aplicado, determine el monto más elevado
entre ambos.
Cuando el margen de solvencia supera el patrimonio efectivo, la empresa de seguros debe presentar un programa
de adecuación patrimonial de acuerdo a las regulaciones que dicte la Superintendencia para tal efecto.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artículo se sancionará con multa mensual equivalente a la
señalada en el último párrafo del numeral 1 del artículo 302º.
Artículo 304º.- OPERACIONES SUJETAS A RIESGO CREDITICIO.
Las operaciones a que se refiere el artículo 318º, estarán sujetas a las siguientes reglas:
1. Las fianzas, créditos para el financiamiento de primas y otros créditos están afectas a la aplicación de los
factores de ponderación de riesgo crediticio establecidos en los artículos 188 y 195º. Estas operaciones
estarán afectas a las provisiones y a las normas sobre límites, conglomerados financieros y/o mixtos
contenidas en la Sección Segunda de la presente ley y serán llevadas en cuentas separadas y debidamente
identificadas respecto de las operaciones de seguros.
2. Las subsidiarias que constituyan las empresas de seguros para la realización de operaciones financieras se
encuentran sujetas a todas las normas de la presente ley.
Artículo 305º.- FONDO DE GARANTÍA
Las empresas del sistema de seguros deben mantener el equivalente al treinticinco por ciento (35%) de su
patrimonio de solvencia como Fondo de Garantía. Este Fondo es distinto y complementario a las porciones del
patrimonio destinadas, respectivamente a lo siguiente:
1. A constituir el margen de solvencia de los riesgos de seguros y/o reaseguros.
2. En su caso a soportar riesgos crediticios.

SUBCAPÍTULO II
RESERVAS

Artículo 306º.- RESERVA TÉCNICA.

Las empresas de seguros y/o reaseguros deben constituir, mensualmente, las reservas técnicas siguientes:
1. De siniestros, incluyendo los ocurridos y no reportados, de capitales vencidos y de rentas o
beneficios de los asegurados pendientes de liquidación o pago.
2. Matemáticas, sobre seguros de vida o renta.
3. De riesgos en curso o de primas no devengadas.
4. De riesgos catastróficos y de siniestralidad incierta.
Artículo 307º.- RESERVA DE SINIESTROS.
Las reservas de siniestros, de capitales vencidos y de rentas de los asegurados, pendientes de liquidación o pago,
se constituye por el monto de la respectiva liquidación, sin incluir la parte recuperable del reasegurador.

179
La reserva matemática sobre seguros de personas se constituye sobre la base de cálculos actuariales, tomando en
cuenta el total de pólizas de seguros. Las normas relativas al cálculo son dictadas por la Superintendencia.
Artículo 309º.- RESERVA DE RIESGOS EN CURSO.
La reserva de riesgos en curso o de primas no devengadas está conformada por la parte de las primas retenidas,
con exclusión de las anulaciones que se destina a cubrir el período de vigencia no extinguido en el ejercicio
corriente. Se constituye mensualmente, siguiendo los procedimientos fijados por la Superintendencia.
Artículo 310º.- RESERVA DE RIESGOS CATASTRÓFICOS Y DE SINIESTRALIDAD INCIERTA.
La reserva de riesgos catastróficos y de siniestralidad incierta se constituye por mandato de la Superintendencia.
Su objeto es cubrir riesgos de frecuencia no predecible y el riesgo de cataclismos u otros fenómenos análogos, de
manera de propender al normal desarrollo de las actividades de las empresas de seguros.

SUBCAPÍTULO III
INVERSIONES

Artículo 311º.- RESPALDO DE SU RESERVA TÉCNICA, PATRIMONIO MÍNIMO DE SOLVENCIA

Y FONDO DE GARANTÍA.
Las empresas de seguros y/o reaseguros deben respaldar en todo momento el íntegro de sus reservas técnicas,
patrimonio mínimo de solvencia y fondo de garantía con los activos que se indica seguidamente y dentro de los
límites que igualmente se señala:
1. Caja: hasta el dos por ciento (2%);
2. Depósitos e imposiciones de cualquier naturaleza en empresas del sistema financiero del país y del
exterior: hasta el veinte por ciento (20%);
3. Valores emitidos por el Gobierno Central o por el Banco Central: hasta el treinta por ciento (30%);
4. Títulos representativos de las captaciones que realizan las empresas del sistema financiero, incluidos
los bonos: hasta el treinta por ciento (30%);
5. Letras, bonos, cédulas y otros instrumentos hipotecarios, emitidos por las empresas del sistema financiero:
hasta el treinta por ciento (30%);
6. Bonos empresariales calificados: hasta el treinta por ciento (30%);
7. Acciones cotizadas en bolsas, excepto las de otras empresas de seguros que operan en un ramo de
naturaleza distinta, y cuotas de fondos mutuos de inversión en valores: hasta el treinta por ciento (30%);
8. Instrumentos financieros emitidos o garantizados por otros Estados o por Bancos Centrales de países
extranjeros, por instituciones multilaterales de crédito, o por bancos de primera categoría del exterior
debidamente calificados por empresas clasificadoras de riesgo de prestigio internacional: hasta el treinta
por ciento (30%);
9. Inmuebles urbanos situados en el territorio nacional: hasta el treinta por ciento (30%);
10. Primas por cobrar de seguros de invalidez y sobrevivencia correspondientes a los fondos recibidos por las
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por el saldo de la cuenta individual de afiliados
siniestrados en dicho sistema previsional, con la sola restricción que deriva de sus límites operacionales;
11. Primas por cobrar no vencidas, por primas no devengadas, originadas en contratos de seguro con cláusula
de resolución por falta de pago: hasta el diez por ciento (10%) para respaldar el patrimonio mínimo de
solvencia y sin límite respecto de la reserva de riesgos en curso;
12. Préstamos con garantía de pólizas de seguro de vida, emitidas por la empresa de que se trate: sin límite;
13. Primas por cobrar no vencidas de las empresas de seguros generales cedentes, en virtud de contratos de
reaseguro: sin límite cuando se trate de respaldar las reservas técnicas; y,
14. Otras inversiones que autorice la Superintendencia: hasta el treinta por ciento (30%).
La Superintendencia, de acuerdo a consideraciones técnicas, podrá variar los límites antes establecidos.
Para respaldar las reservas técnicas, el patrimonio mínimo de solvencia y el fondo de garantía, los activos
indicados en los numerales 4, 6 y 7 precedentes, en su caso, deben ser clasificados de manera previa.

180
Los activos consistentes en valores mobiliarios deben estar inscritos en el Registro Público de Valores
Mobiliarios que lleva CONASEV, excepto los indicados en los numerales 6, 7 y 8, en su caso, los que deberán
estar inscritos en el Registro de Valores de sus respectivos países.

Artículo 312º.- LÍMITE DE DIVERSIFICACIÓN POR EMISOR DE ACTIVOS.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior, los numerales 2, 4, 5, 6, 7 y 8 del mismo se rigen por el
límite de diversificación por emisor de los activos que respalden las reservas técnicas, el patrimonio mínimo de
solvencia y el fondo de garantía, hasta un diez por ciento.
Artículo 313º.- CALIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES.
Las categorías de calificación que establezca la Superintendencia para los activos señalados en el artículo 311º
tienen los factores que se indica:
Categoría I o equivalentes: 1.0
Categoría II o equivalentes: 0.8
Categoría III o equivalentes: 0.4
Categoría IV o equivalentes: 0.2
Categoría V o equivalentes: 0.0
En ningún caso, las inversiones pueden efectuarse en activos calificados en las categorías IV y V o equivalentes.
Artículo 314º.- LÍMITE A ACTIVOS EMITIDOS POR CONGLOMERADO FINANCIERO O POR
GRUPOS ECONÓMICOS.
El total de las inversiones en los activos comprendidos en los numerales 2, 4, 5, 6, 7 y 8 del artículo 311º,
emitidos por una misma sociedad, o por sociedades que integran un mismo grupo económico o un conglomerado
financiero y/o mixto, no puede exceder del veinte por ciento (20%) de las reservas técnicas, del patrimonio
mínimo de solvencia y del fondo de garantía de la empresa de seguros. Dicho límite se reduce a la mitad
cuando el emisor o emisores pertenecen al mismo conglomerado del que forma parte la empresa de seguros y/o
reaseguros.
Artículo 315º.- INVERSIONES NO CONSIDERADAS COMO RESPALDO DE RESERVAS
TÉCNICAS, PATRIMONIO MÍNIMO DE SOLVENCIA Y FONDO DE GARANTÍA.
Las inversiones que sobrepasen alguno de los límites establecidos en los artículos 311º y 312º, no se consideran
respaldo de las reservas técnicas, del patrimonio mínimo de solvencia y del fondo de garantía.
Artículo 316º.- DÉFICIT DE INVERSIONES.
Cuando una empresa de seguros y/o reaseguros presente déficit de inversiones de reservas técnicas, de
patrimonio mínimo de solvencia y del fondo de garantía, deberá informar de ello a la Superintendencia dentro de
los dos días (2) hábiles siguientes a la comprobación correspondiente. Adicionalmente, queda obligada a
presentar dentro de los quince (15) días hábiles posteriores, un programa aprobado por su Directorio en el que
se consigne las medidas adoptadas para solucionar tal déficit en un plazo no mayor de tres (3) meses.
La Superintendencia está facultada para exigir que el déficit sea cubierto en un plazo menor.
El déficit de inversión se sanciona con multa mensual, equivalente a una y media veces la tasa de interés mensual
promedio para las operaciones activas a treinta (30) días, en la respectiva moneda y mercado que publica la
Superintendencia. A partir del segundo mes y mientras subsista la infracción, esta multa se incrementará
progresivamente a razón del cincuenta por ciento (50%) mes a mes.
Artículo 317º.- LOS ACTIVOS QUE RESPALDAN RESERVAS NO PUEDEN SER GRAVADOS NI
EMBARGADOS.
Los activos que respaldan las reservas técnicas, el patrimonio mínimo de solvencia y el fondo de garantía de una
empresa del sistema de seguros no pueden ser gravados ni son susceptibles de medida cautelar alguna, acto o
contrato que impida o limite su libre disponibilidad.
Los bienes de las empresas de seguros y/o reaseguros que constituyen inversión de sus reservas matemáticas
sobre seguros de vida, afectos al cumplimiento de compromisos y obligaciones con asegurados, fideicomisarios
y empresas reaseguradoras, son igualmente inembargables, salvo que la medida cautelar se adopte para
garantizar el cumplimiento de las obligaciones emergentes de los contratos de seguros o de reaseguros
celebrados por la empresa.

1. MARCO CONTABLE CONCEPTUAL

181
Los estados financieros de las empresas del sistema asegurador deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con
las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no
previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS)
oficializadas en el país por la Contaduría Pública de la Nación y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se
aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de
América, emitidos por la Financial Accounting Standards Board (FASB).

Cabe agregar que la estructura del Catálogo de Cuentas tiene entre otros objetivos el conocer las operaciones de la empresa en el
mercado local, en el mercado extranjero y las operaciones que realiza con su propio grupo económico (afiliadas) y conocer los
resultados de sus operaciones por cada uno de los riesgos (o ramos) de seguros en los que opera.

SUBCAPÍTULO I
ÁMBITO OPERATIVO

Artículo 318º.- OPERACIONES.

1. OPERACIONES DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS Y DE REASEGUROS
En general, las empresas de seguros y/o reaseguros pueden realizar todas las operaciones, actos y
contratos necesarios para extender coberturas de riesgos o para emitir pólizas de caución vinculadas a
prestaciones de hacer o de no hacer, incluyendo las operaciones de cesión o aceptación de reaseguro de
ser el caso, así como efectuar inversiones. También podrán otorgar créditos a los asegurados para el pago
de sus primas de seguros.
Adicionalmente, y previa la ampliación de su autorización de funcionamiento, podrán emitir fianzas,
realizar comisiones de confianza y encargos fiduciarios.
2. OPERACIONES DE LAS SUBSIDIARIAS DE LAS EMPRESAS DE SEGUROS Las
empresas del sistema de seguros pueden constituir como subsidiarias:
a) Una empresa financiera, que se regirá por las normas contenidas en las secciones primera y segunda de
esta ley, y
b) Una empresa prestadora de salud, a que se refiere el Decreto Legislativo 887.
c) Una empresa administradora hipotecaria a que se refiere su propia ley.
Las diversas actividades y operaciones a que se contrae este artículo, estarán sujetas en su caso, a las
regulaciones que dicte la Superintendencia.
Artículo 319º.- ASOCIACIÓN DE EMPRESAS DE SEGUROS.
Las empresas de seguros podrán asociarse entre sí, constituyendo personas jurídicas cuyo único objeto sea
formar sistemas de reaseguro, en condición de cedentes y reaseguradoras, sobre todos o algunos de los ramos de
seguros. Al efecto deberán solicitar a la Superintendencia las correspondientes autorizaciones de organización y
funcionamiento.
Estas empresas reaseguradoras están sujetas al cumplimiento de todas las normas establecidas por la presente
ley.
Artículo 320º.- VERIFICACIÓN POR PARTE DE LA SUPERINTENDENCIA DE LOS MONTOS DE
RETENCIÓN.
Compete a la Superintendencia comprobar que responden a las condiciones técnicas, económicas y financieras
de cada empresa de seguros, los montos de retención que ellas establecen para los diferentes riesgos en los que
operan.
Artículo 321º.- OTRAS OPERACIONES AUTORIZADAS.
Contando con el consentimiento del asegurado, previa autorización de la Superintendencia, y con las formalidades
que ella señale, las empresas de seguros podrán:
1. Ceder uno o más ramos de su cartera de seguros vigentes a otras empresas de igual naturaleza
autorizadas para emitir pólizas en los mismos ramos.
2. Establecer sistemas de cobertura de accidentes de trabajo y enfermedades. Artículo 322º.-
AUTONOMÍA DE LOS CONTRATOS DE SEGURO Y DE REASEGURO.
El contrato de reaseguro no subordina las relaciones que emanan del contrato de seguro. En consecuencia, el
pago de un siniestro derivado del contrato de seguro no puede quedar condicionado a las relaciones existentes
entre la empresa de seguros y el reasegurador.
Por norma de carácter general, la Superintendencia puede establecer excepciones a esta disposición. Artículo
323º.- REASEGUROS

182
Las empresas de seguros pueden contratar libremente reaseguros en el país o en el extranjero, sujetándose a las
regulaciones que dicte la Superintendencia.
Asimismo, este organismo establecerá el porcentaje mínimo de los riesgos catastróficos que debe ser
reasegurado en el exterior.
Artículo 324º.- .
La Superintendencia lleva un registro de empresas extranjeras de reaseguros.
Para la inscripción en el registro mencionado, la empresa interesada presentará una solicitud indicando la
fecha desde la que está autorizada para operar y a la que deberá acompañar:
1. Copia autenticada de su estatuto vigente.
2. La última memoria anual, en la que figuren sus estados financieros debidamente auditados por auditores
independientes.
3. Copia del poder otorgado a un residente en el país para que la represente con amplias facultades.
Además, la empresa peticionaria acreditará que:
a) Se encuentra legalmente constituida en su país de origen y en capacidad de reasegurar riesgos cedidos
desde el extranjero.
b) Cuenta con un patrimonio no menor de US $ 10 000 000,00 o su equivalente en otras divisas.
c) No tiene inconveniente para pagar, de conformidad con la legislación de su país de origen, en moneda de
libre convertibilidad, las obligaciones que resulten de los contratos de reaseguro que suscribe en el
extranjero.
Artículo 325º.- ACTIVIDADES PROHIBIDAS A LAS EMPRESAS DE SEGUROS.
Las empresas de seguros están prohibidas de:
1. Dar en garantía sus activos aplicados a las inversiones de que trata el artículo 311º.
2. Realizar operaciones con acciones representativas de su capital social.
3. Prestar en alguna forma sumas de dinero, o garantizar o afianzar las responsabilidades de sus directores y
trabajadores, salvo, en lo que a estos últimos concierne, los préstamos de vivienda única, los que son
concedidos con observancia de lo dispuesto en el artículo 201º.
4. Pagar indemnizaciones por siniestros en exceso de lo pactado.

SUBCAPÍTULO II
PÓLIZAS
Artículo 326º.- CONDICIONES Y CONTENIDO DE LAS PÓLIZAS.
Las condiciones de las pólizas y las tarifas responden al régimen de libre competencia en el mercado de seguros,
con sujeción a las reglas que contiene este capítulo.
Las pólizas deben establecer las condiciones de la cobertura de riesgos. Adicionalmente,
dichas pólizas deben cumplir con los requisitos mínimos siguientes:
1. Su contenido debe ajustarse a las disposiciones legales que norman el contrato de seguro;
2. Las condiciones generales, particulares y especiales de la póliza han de ser redactadas en lenguaje
fácilmente comprensible;
3. Los amparos básicos y las exclusiones deben figurar en caracteres destacados;
4. El monto de la prima;
5. En su caso, se precisará el número del registro oficial del corredor de seguros y la comisión que éste ha de
percibir, que se fija libremente por acuerdo entre el asegurador y el corredor de seguros.
Artículo 327º.- REAJUSTE DE CAPITALES ASEGURADOS, PRIMAS E INDEMNIZA-CIONES.
A menos que se pacte en moneda extranjera, los capitales asegurados, las primas y las indemnizaciones pueden
ser expresados en la póliza de seguro en moneda nacional de valor adquisitivo constante (VAC). Los respectivos
valores de rescate se determinan ajustándolos según el índice de que trata el artículo 240º.
Artículo 328º.- CONDICIONES Y TARIFAS DE SEGUROS A CONOCIMIENTO DE LA
SUPERINTENDENCIA.
Los modelos de pólizas, las tarifas y las condiciones resultantes de lo dispuesto en los artículos 9º, 326º y 327º
no requieren aprobación previa de la Superintendencia, pero deben hacerse de su conocimiento antes de su
utilización y aplicación. Dicho organismo está facultado para prohibir la utilización de pólizas redactadas en
condiciones que no satisfagan lo señalado en los mencionados artículos.
Artículo 329º.- COBERTURA DEL SEGURO.

183
Tratándose de seguros de vigencia no mayor a un (1) año, la cobertura se inicia con la aceptación de la solicitud
del asegurado por parte de la empresa de seguros y el pago de la prima. En los casos que por las características
del seguro, éste requiera necesariamente ser por un plazo mayor a un (1) año, la materia se sujetará a las
regulaciones que dicte la Superintendencia.
Artículo 330º.- CAUSAL DE RESOLUCIÓN AUTOMÁTICA DEL CONTRATO.
En los casos a que se contrae el segundo párrafo del artículo anterior, la mora en el pago total o parcial de la
prima podrá ser causal de resolución automática del contrato, a opción de la empresa del sistema de seguros. En
este caso el seguro se entenderá cubierto en la parte proporcional de la prima pagada.
De no optarse por la resolución automática, la empresa tendrá derecho para exigir el pago de la prima devengada,
más los intereses, gastos e impuestos originados por la expedición de la póliza en la vía ejecutiva.
Es nulo todo pacto en contrario a lo dispuesto en este artículo.
Artículo 331º.- REVOCACIÓN DE LA AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA.
El ofrecimiento sistemático de pólizas que desconozcan los principios señalados en los artículos 9º, 326º y 327º,
la exigencia de condiciones no previstas legal o contractualmente para el pago de las indemnizaciones y toda
práctica reiterada que persiga evitar o dilatar de manera injustificada el cumplimiento de las obligaciones nacidas
del contrato de seguro, dará lugar a la revocación de la autorización de la empresa para operar en el ramo o los
ramos en los que se compruebe dicha inconducta.
Artículo 332º.- SINIESTROS.
Las indemnizaciones que se paguen directamente a los asegurados, beneficiarios y/o endosatarios, deberán
efectuarse en un plazo no mayor de treinta (30) días siguientes de consentido el siniestro.
Se entiende consentido el siniestro, cuando la compañía aseguradora aprueba o no ha rechazado el convenio de
ajuste debidamente firmado por el asegurado en un plazo no mayor de diez (10) días contados desde su
suscripción. En el caso que la aseguradora no esté de acuerdo con el ajuste señalado en el convenio, puede exigir
un nuevo ajuste en un plazo no mayor de treinta (30) días, para consentir o rechazar el siniestro, determinar un
nuevo monto o proponer acudir a la cláusula de arbitraje.
En los casos en que no exista convenio de ajuste, se entenderá como consentido el siniestro cuando la
aseguradora no se haya pronunciado sobre el monto reclamado en un plazo que no exceda de los treinta (30) días
contados desde la fecha de haberse completado toda la documentación exigida en la póliza para el pago del
siniestro. Asimismo, cuando la aseguradora requiera contar con un plazo mayor para realizar investigaciones
adicionales u obtener evidencias suficientes sobre la procedencia del siniestro o para la adecuada determinación
de su monto, ésta podrá presentar solicitud debidamente justificada, requiriendo un plazo adicional a la
Superintendencia. Dicho plazo no podrá exceder de los noventa (90) días, contados desde la fecha en que haya
completado la documentación exigida en la póliza respectiva.
En caso de mora de la empresa de seguros, ésta pagará al asegurado un interés moratorio anual equivalente a uno
punto cinco (1.5) veces la tasa promedio para las operaciones activas en el Perú, de la moneda en que se
encuentre expresado el contrato de seguro por todo el tiempo de la mora.
Artículo 333º.- EXCEPCIÓN A LOS PLAZOS INDICADOS EN EL ARTÍCULO 332º.
No están incluidos en los plazos referidos en el artículo anterior, aquellos casos regulados por leyes específicas
nacionales o convenios internacionales, los que así se estipule en la respectiva póliza tales como las
indemnizaciones por siniestros ocasionados exclusivamente por robo o hurto de automóviles, aquellos donde se
haya iniciado un proceso arbitral, y aquellos donde se haya iniciado un proceso judicial en que no sea parte la
compañía de seguros.

TÍTULO III
PATRIMONIOS AUTÓNOMOS DE SEGURO DE CRÉDITO

CAPÍTULO ÚNICO
PATRIMONIOS AUTÓNOMOS DE SEGURO DE CRÉDITO

Artículo 334º.- CONSTITUCIÓN DE PATRIMONIO AUTÓNOMO DE SEGURO DE CRÉDITO.

184
Toda empresa de seguros podrá constituir patrimonios autónomos de seguro de crédito, de los que será
administradora, los mismos que otorgarán la cobertura y asumirán el riesgo contra el pago de primas de
autoseguro.

TÍTULO IV
INTERMEDIARIOS DE SEGUROS

CAPÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES

Artículo 335º.- CORREDORES DE SEGUROS Y DE REASEGUROS.

Se comprende en la denominación de intermediarios de seguros a los corredores de seguros y de reaseguros.
La Superintendencia autoriza y regula el ejercicio de las actividades de los intermediarios y lleva un registro de
ellos, en el que se precisa los servicios de los ramos de seguros en los que cada uno puede operar.
Para la intermediación de seguros de empresas del exterior serán aplicables las regulaciones de carácter general
que dicte la Superintendencia.
Artículo 336º.- INSCRIPCIÓN DE LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS.
La Superintendencia establece los requisitos para la inscripción de los intermediarios de seguros, así como las
obligaciones, derechos, garantías y demás condiciones a las que deben sujetar su actividad, debiendo satisfacer
cuando menos lo siguiente:
1. Mantener su calidad de hábiles para el ejercicio de sus actividades.
2. No hallarse incursos en ningún caso de incompatibilidad o impedimento.
3. Encontrarse al día en el pago de sus contribuciones a la Superintendencia.

CAPÍTULO II
INTERMEDIARIOS DE SEGUROS

SUB CAPÍTULO I
CORREDORES DE SEGUROS
Artículo 337º.- CORREDORES DE SEGUROS.
Los corredores de seguros son las personas naturales o jurídicas que, a solicitud del tomador, pueden
intermediar en la celebración de los contratos de seguros y asesorar a los asegurados o contratantes del
seguro en materias de su competencia.
Artículo 338º.- FUNCIONES Y DEBERES DE LOS CORREDORES DE SEGUROS.
Son funciones y deberes del corredor de seguros:
1. Intermediar en la contratación de seguros.
2. Informar a la empresa de seguros, en representación del asegurado, sobre las condiciones del riesgo.
3. Informar al asegurado o contratante del seguro, en forma detallada y exacta, sobre las cláusulas del
contrato.
4. Comprobar que la póliza contenga las estipulaciones y condiciones según las cuales se cubre el riesgo.
5. Comunicar a la empresa de seguros cualquier modificación del riesgo que demande a su vez variar el
monto de la cobertura.
Artículo 339º.- ACTIVIDADES PROHIBIDAS A LOS CORREDORES DE SEGUROS.
Los corredores de seguros están prohibidos de suscribir cobertura de riesgos a nombre propio o de cobrar primas
por cuenta del asegurador.
Artículo 340º.- FACULTAD QUE OTORGA LA CARTA DE NOMBRAMIENTO AL CORREDOR DE
SEGUROS.
La carta de nombramiento que el asegurado o contratante extiende a un corredor de seguro, faculta a éste para
realizar actos administrativos de representación, mas no de disposición.
Las comunicaciones al corredor de seguros surten efecto en relación a su representado.
Artículo 341º.- SOLICITUD DE SEGUROS Y MODIFICACIONES DEBEN SER FIRMADOS POR EL
ASEGURADO.

185
La solicitud del seguro y las posteriores modificaciones que pueda proponer el corredor de seguros a la empresa
de seguros deben estar firmadas por el asegurado o contratante, al igual que la copia de la póliza emitida y sus
posteriores modificaciones. Dichos documentos deben ser devueltos a la empresa de seguros.
SUBCAPÍTULO II
CORREDORES DE REASEGUROS

Artículo 342º.- FUNCIONES DE LOS CORREDORES DE REASEGUROS.

Son funciones y deberes de los corredores de reaseguros:
1. Intermediar en la contratación de reaseguros.
2. Asesorar a las empresas de seguros para la elección de un contrato de reaseguro.
3. Mantener informadas a las empresas de seguros sobre los cambios y tendencias en los mercados de
reaseguros, que puedan determinar la conveniencia de modificar un programa o contrato de reaseguro.
4. Asesorar en la presentación, seguimiento y cobranza de los reclamos que se proponga formular la empresa
de seguros.

CAPÍTULO III
AUXILIARES DE SEGUROS

SUBCAPÍTULO I
AJUSTADORES DE SINIESTROS

Artículo 343º.- FUNCIONES DEL AJUSTADOR DE SINIESTROS.

Son funciones del ajustador de siniestros:
1. Estimar el valor de los objetos asegurados antes de la ocurrencia del siniestro, en el caso de que éste se
encontrase cubierto por la póliza.
2. Examinar, investigar y determinar las causas conocidas o presuntas del siniestro.
3. Calificar, informar y opinar si el siniestro se encuentra amparado por las condiciones de la póliza.
4. Establecer el monto de las pérdidas o daños amparados por la póliza.
5. Señalar el importe que corresponde indemnizar con arreglo a las condiciones de la póliza.
6. Establecer el valor del salvamento para deducirlo de la cifra de daños, o su comercialización por la
empresa de seguros.
El peritaje del ajustador no obliga a las partes y es independiente a ellos.

SUBCAPÍTULO II
PERITOS DE SEGUROS

Artículo 344º.- FUNCIONES DEL PERITO DE SEGUROS.

Son funciones del perito de seguros:
1. En calidad de inspector de riesgos, examinar y calificar un bien, una responsabilidad o una operación,
como acción previa al proceso de aseguramiento, con el objeto de que la empresa de seguros aprecie el
riesgo que ha de cubrir.
2. En calidad de previsor, alertar sobre la posibilidad de que ocurra un daño o una pérdida, recomendando las
acciones para evitar o reducir uno u otra.
3. En calidad de inspector de averías, investigar los daños y las pérdidas, estimando la cuantía de unos y
otras, así como el valor de los objetos siniestrados.

SECCIÓN CUARTA
DEL ÓRGANO DE SUPERVISIÓN

TÍTULO I
DENOMINACIÓN, FINES Y DOMICILIO

Artículo 345º.- SUPERINTENDENCIA DE BANCA Y SEGUROS.

186
La Superintendencia de Banca y Seguros es una institución constitucionalmente autónoma y con personería de
derecho público, cuyo objeto es proteger los intereses del público en el ámbito de los sistemas financiero y de
seguros.
La Superintendencia ejerce en el ámbito de sus atribuciones, el control y la supervisión de las empresas
conformantes del Sistema Financiero y Sistema de Seguros y de las demás personas naturales y jurídicas
incorporadas por esta ley o por leyes especiales, de manera exclusiva en los aspectos que le corresponda.
La Superintendencia supervisa el cumplimiento de la Ley Orgánica y disposiciones complementarias del Banco
Central, sin perjuicio del ejercicio de su autonomía, no incluyendo lo referente a la finalidad y funciones
contenidas en los artículos 83º al 85º de la Constitución Política del Perú.
Artículo 346º.- AUTONOMÍA Y ÁMBITO DE COMPETENCIA DE LA SUPERINTENDENCIA.
La presente Ley determina el marco de la autonomía funcional, económica y administrativa de la
Superintendencia de Banca y Seguros; establece su ubicación dentro de la estructura del Estado; define su ámbito
de competencia; y señala sus demás funciones y atribuciones.
Las demás leyes o disposiciones legales distintas a esta ley, no podrán establecer normas de obligatorio e
imperativo cumplimiento para la Superintendencia.

Artículo 347º.- FINALIDAD DE LA SUPERINTENDENCIA.

Corresponde a la Superintendencia defender los intereses del público, cautelando la solidez económica y
financiera de las personas naturales y jurídicas sujetas a su control, velando porque se cumplan las normas
legales, reglamentarias y estatutarias que las rigen; ejerciendo para ello el más amplio control de todas sus
operaciones y negocios y denunciando penalmente la existencia de personas naturales y jurídicas que, sin la
debida autorización ejerzan las actividades señaladas en la presente ley, procediendo a la clausura de sus locales,
y, en su caso, solicitando la disolución y liquidación del infractor.

TÍTULO II
DE LAS ATRIBUCIONES Y FUNCIONES

CAPÍTULO I
DE LAS ATRIBUCIONES

Artículo 349º.- ATRIBUCIONES.

Son atribuciones del Superintendente, además de las ya establecidas en la presente ley, las siguientes:
1. Autorizar la organización y funcionamiento de personas jurídicas que tengan por fin realizar cualquiera de
las operaciones señaladas en la presente ley;
2. Velar por el cumplimiento de las leyes, reglamentos, estatutos y toda otra disposición que rige al
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, ejerciendo para ello, el más amplio y absoluto control sobre
todas las operaciones, negocios y en general cualquier acto jurídico que las empresas que los integran
realicen;
3. Ejercer supervisión integral de las empresas del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, las
incorporadas por leyes especiales a su supervisión, así como a las que realicen operaciones
complementarias;
4. Fiscalizar a las personas naturales o jurídicas que realicen colocación de fondos en el país;
5. Interrogar bajo juramento a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar útil para el esclarecimiento
de los hechos que se estudien durante las inspecciones e investigaciones, para lo cual podrá ordenar su
comparecencia, gozando para tal efecto, de las facultades que para esta diligencia autoriza el Código
Procesal Civil.
6. Interpretar, en la vía administrativa, sujetándose a las disposiciones del derecho común y a los principios
generales del derecho, los alcances de las normas legales que rigen a las empresas del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros, así como a las que realizan servicios complementarios, constituyendo sus
decisiones precedentes administrativos de obligatoria observancia;
7. Aprobar o modificar los reglamentos que corresponda emitir a la Superintendencia;
8. Establecer las normas generales que regulen los contratos e instrumentos relacionados con las operaciones
señaladas en el Título III de la Sección Segunda de la presente ley; y aprobar las

187
 cláusulas generales de contratación que le sean sometidas por las empresas sujetas a su competencia, en la
forma contemplada en los artículos pertinentes del Código Civil;
9. Dictar las normas necesarias para el ejercicio de las operaciones financieras y de seguros, y servicios
complementarios a la actividad de las empresas y para la supervisión de las mismas, así como para la
aplicación de la presente ley;
10. Dictar las disposiciones necesarias a fin de que las empresas del sistema financiero cumplan
adecuadamente con los convenios suscritos por la República destinados a combatir el lavado de dinero;
11. Establecer la existencia de conglomerados financieros o mixtos y ejercer supervisión consolidada respecto
de ellos de conformidad con el artículo 138º.
12. Disponer la individualización de riesgos por cada empresa de manera separada;
13. Dictar las normas generales para precisar la elaboración, presentación y publicidad de los estados
financieros, y cualquier otra información complementaria, cuidando que se refleje la real situación
económico-financiera de las empresas, así como las normas sobre consolidación de estados financieros de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados;
14. Celebrar convenios de cooperación con otras Superintendencias y entidades afines de otros países con el
fin de un mejor ejercicio de la supervisión consolidada;
15. Celebrar convenios con los otros organismos nacionales de supervisión a efectos de un adecuado ejercicio
de la misma;
16. Coordinar con el Banco Central en todos los casos señalados en la presente ley;
17. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 269º de la Ley del Mercado de Valores, la Superintendencia
podrá dictar pautas de carácter general a las que deberá ceñirse la clasificación de las empresas del
sistema financiero y del sistema de seguros; y,
18. En general, se encuentra facultada para realizar todos los actos necesarios para salvaguardar los
intereses del público, de conformidad con la presente ley.
Artículo 350º.- FACULTAD DE INSPECCIÓN.
Para el desarrollo de su facultad de inspección referida en el artículo anterior, el Superintendente, podrá
examinar, por los medios que considere necesarios, libros, cuentas, archivos, documentos, correspondencia y en
general cualquier otra información que sea necesaria para el cumplimiento de sus funciones. Existe para ello la
obligación de la empresa, representante o corredor de brindar al personal encargado de las inspecciones todas las
facilidades que requieran para el cumplimiento de su cometido.
La negativa, resistencia o incumplimiento de los obligados, siempre que se encuentre debidamente acreditado, da
lugar a la imposición de cualquiera de las sanciones establecidas en el artículo 361º.
Igualmente podrá requerir todos los antecedentes que juzgue necesarios para informarse acerca de su situación
financiera, recursos, administración o gestión, actuación de sus representantes, grado de seguridad y prudencia
con que se realizan las inversiones, y en general, de cualquier otro asunto que, en su opinión, deba esclarecerse.
Se podrá también recibir el testimonio de terceras personas y solicitarles la exhibición de libros y documentos,
diligencia ésta que se practicará dentro de los límites que establece el artículo 47º del Código de Comercio.
Artículo 351º.- CLAUSURA DE LOCALES Y DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES INFRACTORAS.
El Superintendente debe disponer la inmediata clausura de los locales en que se realicen operaciones no
autorizadas conforme a esta ley, contando con la intervención del Ministerio Público. Asimismo dispondrá la
incautación de la documentación que en ellos se encuentre, para lo cual está facultado a demandar directamente
el apoyo de la fuerza pública. El ejercicio de esta potestad no genera responsabilidad alguna para el
Superintendente.
Quien desatienda el requerimiento a que se refiere el párrafo anterior, queda incurso en el delito de abuso de
autoridad previsto en el primer párrafo del artículo 378º del Código Penal.
Adicionalmente, el Superintendente formulará la denuncia que corresponda, con el objeto de que se promueva
acción penal contra los infractores, proceso en el cual la Superintendencia será considerada como agraviada. Le
corresponde, por tanto, constituirse como parte civil y ofrecer las pruebas necesarias para esclarecer el delito.
Artículo 352º.- DISOLUCIÓN DE LA SOCIEDAD INFRACTORA.
Sin perjuicio de la facultad que al Poder Ejecutivo otorga el artículo 365º de la Ley General de Sociedades, es
facultad del Superintendente solicitar directamente ante la Corte Suprema la disolución de la sociedad infractora
a que se hace referencia en el artículo anterior.

188
La Superintendencia designará directamente a los liquidadores, no rigiendo lo dispuesto en el citado artículo
365º de la Ley General de Sociedades.
El procedimiento liquidatorio se sujetará a las normas de la indicada Ley General de Sociedades, siendo los
gastos que demande este procedimiento asumidos por la empresa infractora.
Artículo 353º.- DIFUSIÓN DE INDICADORES DE LAS EMPRESAS SUPERVISADAS.
La Superintendencia debe publicar a más tardar el 31 de mayo de cada año, su memoria anual. Asimismo, debe
difundir periódicamente la información sobre los principales indicadores de la situación de las empresas sujetas a
su control, pudiendo ordenar a éstas que publiquen cualquier otra información que a su juicio sea necesaria para
el público..

CAPÍTULO II
DEL CONTROL Y SUPERVISIÓN

SUBCAPÍTULO I
DEL CONTROL

Artículo 354º.- NORMAS PARA LA ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS.
Para los efectos a que se refiere el numeral 13 del artículo 349º, la Superintendencia está autorizada para:
1. Exigir a los supervisados que constituyan provisiones y reservas para los activos y contingentes que
comporten riesgos crediticio o de mercado, de acuerdo a las normas generales que sobre el particular
haya dictado;
2. Requerir que las inversiones y demás posiciones afectas a riesgos de mercado sean ajustados a su valor de
mercado, de acuerdo con la metodología que ella establezca;
3. Requerir que los inmuebles y otros activos que figuren en sus libros sean ajustados a su verdadero valor
en el mercado, de acuerdo con la metodología que ella establezca;
4. Prohibir que las empresas, en tanto no den cumplimiento a los requerimientos mencionados en los
numerales precedentes, paguen dividendos o distribuyan utilidades, cualquiera que fuere la modalidad
empleada; y,
5. Cuando, con respecto a cualquier activo o contingente, no se suministre a la Superintendencia información
que permita evaluarlo y calificarlo adecuadamente, ésta se encuentra facultada para ordenar la
constitución de las provisiones que considere necesarias con relación a tales activos o contingentes.

Artículo 355º.- INFORMES SOBRE APLICACION DE UTILIDADES Y EMPRESAS QUE

PRESENTEN INESTABILIDAD FINANCIERA O ADMINISTRACION DEFICIENTE.
Toda empresa está obligada a presentar a la Superintendencia un informe explicativo de los acuerdos que
hubiera adoptado sobre la declaración de dividendos u otra forma de aplicación de utilidades o de disposiciones
de recursos. El plazo para la entrega del referido informe es de 10 (diez) días hábiles, contados a partir de la
fecha de adopción del acuerdo, debiendo transcurrir un plazo similar para que el contenido del mismo pueda
hacerse efectivo.
La Superintendencia podrá suspender los acuerdos de aplicación de utilidades en tanto no reciba explicaciones
que absuelvan satisfactoriamente las observaciones que, con relación a ellos, hubiere formulado.
Tratándose de empresas que presenten inestabilidad financiera o administración deficiente, la Superintendencia
podrá determinar el patrimonio real y, de ser el caso, requerir los ajustes patrimoniales que estime pertinentes,
con cargo a las reservas y al capital social. De igual manera, esta Superintendencia podrá solicitar a los
accionistas aportes en efectivo de forma inmediata. Asimismo, hasta por un período de 6 (seis) meses renovable
por otro igual, la Superintendencia está facultada para prohibir a tales empresas la realización de una o más de
las siguientes operaciones:
1. Tomar riesgos adicionales de toda naturaleza con cualquier persona natural o jurídica vinculada directa o
indirectamente a la propiedad o gestión de la empresa, con o sin garantías;
2. Renovar por más de 180 (ciento ochenta) días cualquier operación que implique riegos;
3. Realizar operaciones que generen nuevos riesgos de mercado;
4. Comprar, vender o gravar bienes muebles o inmuebles que correspondan a su activo fijo o a sus
inversiones financieras permanentes;

189
5. Enajenar documentos de su cartera crediticia;
6. Otorgar créditos sin garantía; y,
7. Otorgar poderes para la celebración de las operaciones previstas en cualquiera de los numerales
anteriores.
Artículo 356º.- DETERMINACIÓN DE INFRACCIONES.
El Superintendente está facultado para hacer comparecer a uno o más representantes de las empresas, cuando
considere que existen indicios relacionados con la inestabilidad de las mismas, o cuando éstas hayan incurrido en
alguna de las faltas que a continuación se señala:
1. Infringir cualquier norma legal, disposición u orden que la Superintendencia hubiera dictado en uso de
sus atribuciones.
2. Conducir sus negocios u operaciones en forma prohibida o no autorizada.
3. Haber reducido el capital social a cifras inferiores al mínimo legal.
4. Haber excedido en sus operaciones, los límites previstos en esta ley.
5. Incurrir en déficit de encaje.
6. Llevar sus libros y su contabilidad de manera que su revisión no permita la exacta apreciación del
verdadero estado del supervisado, o que sus registros no proporcionen la debida seguridad.
7. Las demás establecidas en la presente ley.
La Superintendencia podrá requerir a todas las personas naturales o jurídicas, aún cuando no se encuentren
comprendidas dentro del ámbito de su competencia, la presentación de la información que considere
necesaria para determinar posibles infracciones a la presente Ley. Quien no cumpliese con dicho requerimiento
dentro de los plazos que en cada caso fije la Superintendencia, incurrirá en el delito de violencia y resistencia a la
autoridad.

SUBCAPÍTULO II
DE LA INSPECCIÓN

Artículo 357º.- INSPECCIONES.

Por lo menos una vez al año y cuando lo crea necesario, la Superintendencia realizará sin aviso previo, ya sea
directa o a través de sociedades de auditoría que la misma autorice, inspecciones generales y especiales
destinadas a examinar la situación de las empresas supervisadas, determinando el contenido y alcances de las
inspecciones antes señaladas.
Artículo 358º.- COMUNICACION AL MINISTERIO PUBLICO
El Superintendente pondrá en conocimiento del Ministerio Público, los hechos delictivos que hubieren sido
detectados en el curso de las inspecciones que se practique a las instituciones sometidas a su control.
Artículo 359º.- INFORMES.
Los exámenes a que se hace referencia en la presente ley darán lugar a la formulación de informes escritos. El
contenido de éstos, será puesto en conocimiento de la empresa supervisada en la forma que determine el
Superintendente, a fin que con la intervención de su más alto órgano de gobierno, adopte las medidas correctivas
pertinentes en el plazo que para tal efecto se señale. Por su carácter reservado, dichos informes no podrán ser
utilizados como pruebas por las partes en litigio, ante ninguna instancia judicial o arbitral.
El Superintendente podrá proporcionar al Banco Central, copia de los informes escritos que éste requiera para el
cumplimiento de las funciones que la Constitución y la ley le asignan.
Artículo 360º.- PROHIBICIÓN DE REVELAR EL RESULTADO DE LOS INFORMES.
Todo empleado, delegado, agente o persona que preste servicios a la Superintendencia, Banco Central,
sociedades de auditoría y empresas clasificadoras de riesgo, está prohibido de revelar a terceros información que
haya obtenido en el ejercicio de sus funciones.
El que infrinja la prohibición establecida en el presente artículo incurrirá en falta grave y en delito tipificado en
el artículo 165º del Código Penal..

CAPÍTULO III
DE LAS SANCIONES

Artículo 361º.- SANCIONES.

La Superintendencia aplicará, según la gravedad de la infracción cometida, las siguientes sanciones:
1. Amonestación.

190
2. Multa a la empresa de monto no menor a diez UITs ni mayor a doscientas, a menos que la presente
ley señale de manera específica un importe diferente.
3. Multa al director o trabajador responsable no menor de punto cinco UITs ni mayor de cien.
4. Suspensión del director o trabajador responsable, por plazo no menor de tres días ni mayor de quince, y
remoción en caso de reincidencia.
5. Destitución.
6. Inhabilitación del director o trabajador en caso de ser responsable de la intervención o liquidación de la
institución a su cargo.
7. Prohibición de repartir dividendos.
8. Intervención.
9. Suspensión o cancelación de la autorización de funcionamiento.
10. Disolución y liquidación.
La aplicación de las sanciones antes mencionadas no exime a los infractores de la responsabilidad civil o
penal a que hubiere lugar.
Las sanciones previstas en los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del presente artículo serán impuestas por los
funcionarios autorizados. La escala de multas será establecida por la Superintendencia.
Las infracciones susceptibles de sanción son las previstas en la presente ley y aquellas que de modo previo y
general, a través de reglamento, tipifique la Superintendencia.
Artículo 362º.- DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA NO SUSPENDE EJECUCIÓN DE
LA SANCIÓN.
La interposición de la demanda contencioso administrativa no suspende la ejecución de la sanción.
Si la multa no fuese pagada dentro de los cinco días siguientes a su notificación, ésta será cobrada por la vía
coactiva, siendo reajustada en función al Indice de Precios al Por Mayor que con referencia a todo el país publica
mensualmente el Instituto Nacional de Estadística e Informática, más los correspondientes intereses legales.

RESUMEN
Las empresas de seguros son aquellas que a cambio del pago de una prima otorgan una cobertura, dentro de
ciertos límites y por el tiempo determinado en el contrato, en favor de un asegurado, en caso que se produzca un
siniestro que afecte su vida o patrimonio.

Las compañías de seguros evalúan su capacidad de asunción de riesgos y en caso ésta se vea superada se apoyan
en empresas de reaseguros que son aquellas especializadas en distribuir entre otros aseguradores o
reaseguradores los riesgos que exceden las capacidades técnicas de las aseguradoras.

De acuerdo con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley Nº 26702, modificada por las Leyes Nº 27008 y Nº 27102, en
adelante Ley General, las empresas de seguros pueden organizarse como empresas de seguros de ramos de vida,
ramos generales o ambos. Asimismo pueden constituirse como compañía de seguros y de reaseguros o solo de
reaseguros, debiendo cumplir con los capitales mínimos requeridos y las normas sobre organización y
funcionamiento de empresas supervisadas por la SBS.

Las definiciones que la mencionada Ley General y las normas emitidas por la Superintendencia han establecido
sobre ramos de vida y ramos generales son las siguientes:

Ramos de vida: Comprenden los riesgos condicionados a la existencia y edad del asegurado cuando éstos
constituyen la cobertura principal de una póliza de seguros. En este rubro se incluyen los riesgos de accidentes y
enfermedades que formen parte de pólizas de seguros de vida siempre y cuando se trate de coberturas adicionales
o complementarias.

Ramos Generales: Los demás riesgos no comprendidos en la definición anterior.

191
Considerando que los ramos de vida y no vida (o generales) son distintos, la SBS ha establecido que las
empresas mixtas remitan información separada por ramos vida y ramos generales con el objeto que las empresas
administren adecuadamente los riesgos inherentes a cada ramo. La información separada se refiere al balance
general, estado de ganancias y pérdidas, requerimientos patrimoniales e inversiones.

La cobertura del seguro se inicia con la aceptación de la solicitud del seguro por parte de la empresa de seguros y
con el pago de la prima; dicho pago puede convenirse en forma fraccionada, o diferida cuando se pague en cuota
única, debiendo formalizarse el compromiso de pago por escrito.

Los reaseguros pueden ser clasificados en tratados y facultativos. Los tratados conocidos también como
obligatorios o automáticos, son aquellos en los cuales la empresa aseguradora tiene la obligación de ceder el
riesgo al reasegurador y éste tiene la obligación de aceptarlo sobre la base de las condiciones del contrato de
reaseguro suscrito. Los facultativos son aquellos que se negocian individualmente con el reasegurador y éste
tiene la facultad de aceptar o rechazar el riesgo.

Los requerimientos patrimoniales exigidos por la SBS a las empresas establecidas en el país son:
1. Patrimonio Efectivo:
2. 2. Patrimonio de Solvencia:.
3. Margen de Solvencia:.
4. Fondo de Garantía.
5. Patrimonio para operaciones sujetas a riesgo crediticio:

Las empresas de seguros se encuentran sometidas a un régimen de inversión mínima y obligatoria con la
finalidad de cubrir sus obligaciones técnicas. La legislación peruana establece que las empresas de seguros deben
respaldar sus reservas técnicas, el patrimonio de solvencia y el fondo de garantía; estos tres conceptos
comprenden las obligaciones técnicas.

Las empresas de seguros pueden ofrecer libremente sus pólizas de seguros y cobrar las tarifas correspondientes
sin requerir autorización previa de la SBS, sin embargo deben ser puestas en su conocimiento por lo menos 30
días útiles antes de su comercialización con la finalidad que el organismo de control compruebe que las pólizas
contienen los requisitos mínimos de transparencia de información al asegurado como son: que el contenido se
ajuste a las disposiciones legales que norman el contrato de seguros, las condiciones generales, particulares y
especiales deben ser redactados en lenguaje sencillo, los amparos básicos y las exclusiones deben figurar con
caracteres destacados y debe incluirse el monto de la prima, entre otros.

Los estados financieros de las empresas del sistema asegurador deben ser elaborados y expuestos de acuerdo con
las disposiciones establecidas por la Superintendencia de Banca y Seguros. En caso de existir situaciones no
previstas en dichas disposiciones, se aplicará lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS)
oficializadas en el país por la Contaduría Pública de la Nación y, en aquellos casos no contemplados por éstas, se
aplicarán los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) vigentes en los Estados Unidos de
América, emitidos por la Financial Accounting Standards Board (FASB).

La estructura del Catálogo de Cuentas tiene entre otros objetivos el conocer las operaciones de la empresa en el mercado local, en el
mercado extranjero y las operaciones que realiza con su propio grupo económico (afiliadas) y conocer los resultados de sus
operaciones por cada uno de los riesgos (o ramos) de seguros en los que opera

La Superintendencia aplicará, según la gravedad de la infracción cometida por las Empresas de seguro, las
siguientes sanciones:
1. Amonestación.
2. Multa a la empresa de monto no menor a diez UITs ni mayor a doscientas, a menos que la presente
ley señale de manera específica un importe diferente.
3. Multa al director o trabajador responsable no menor de punto cinco UITs ni mayor de cien.

192
4. Suspensión del director o trabajador responsable, por plazo no menor de tres días ni mayor de quince, y
remoción en caso de reincidencia.
5. Destitución.
6. Inhabilitación del director o trabajador en caso de ser responsable de la intervención o liquidación de la
institución a su cargo.
7. Prohibición de repartir dividendos.
8. Intervención.
9. Suspensión o cancelación de la autorización de funcionamiento.
10. Disolución y liquidación..

1. Elabore un cuadro descriptivo de las empresas de seguros que operan en su ciudad, con sus actividades
y /o giros
2. Formule un resumen de la legislación de las empresas de seguros
3. Elabore un resumen comentado sobre el Plan Contable para las empresas de Seguros

193
1. Alfredo C. Rodríguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –
Argentina, 1983.
2. Jorge Perez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Peru, 1,989.
4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Peru

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS

UNIDAD TEMÁTICAN° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina las Empresas de Seguro

2. Cuales son las características de una Empresa de seguros
3. Describa y comente los Objetivos de las Empresas de seguros
4. Defina los siguientes términos:
a. Organización de Empresas de Seguros
b. Intermediación de Seguros
c. Auxiliares de seguros
d. Régimen de pago de las primas y registro contable de las primas
e. Reaseguros
f. Requerimientos patrimoniales
g. Régimen de inversiones elegibles
h. Polillas y tarifas
5. Como concibe el marco contable de las empresas del sistema Asegurador
6. Describa y comenté sobre la legislación de las empresas del sistema de seguros,
Inspección, supervisión y sanciones.
7. Describa y comente brevemente sobre las Herramientas y técnicas para la Auditoria de
Sistemas de Información

194
 PRODUCTOS FINANCIEROS Y PRINCIPALES RIESGOS
FINANCIEROS

Indicadores de Logro

Al finalizar el estudio del presente fascículo, el estudiante estará en condiciones:

 Identificar las Operaciones, Servicios y riesgos Bancarios

 Aplicar las Prácticas Adecuadas para la Gestión y Supervisión de los Riesgos de Operación

1. Operaciones, Servicios y riesgos Bancarios

a. Operaciones y Servicios Bancarios

Los criterios de clasificación de los diversos tipos de operaciones que llevan a cabo las entidades de crédito,
denominadas en muchas ocasiones genéricamente operaciones bancarias, son muy diversos. Así, se distingue,
entre operaciones típicas y ocasionales, esenciales y colaterales, etc, de forma que serian operaciones típicas o
esenciales aquellas en las que la entidad actúa como intermediaria de dinero, en tanto que son operaciones
ocasionales o colaterales, aquellas que se realizan como consecuencia de la propia actividad de la entidad o por
las especiales necesidades de los clientes.
Sin embargo, la clasificación mas extendida es la que considera las operaciones en función de la posición de
crédito que la entidad tiene en el contrato en que se sustenta la operación. Así, una entidad e crédito se encuentra
ante una operación de activo cuando es la entidad la que concede un crédito o facilita la obtención del mismo, y
ante una operación de pasivo cuando es la entidad la beneficiaria del crédito. A su vez, dependiendo de si la
operación ha significado, o no , un desembolso de dinero para la entidad, las operaciones de activo se clasifican
en operaciones de riesgo dinerario y operaciones de riesgo de firma.
Las operaciones que no conllevan la concesión de crédito por ninguna de las partes, excepto las denominadas
operaciones de futuro, se denominan servicios bancarios.

1.2 Operaciones típicas y ocasionales de una entidad bancaria

En una entidad bancarias se realizan operaciones y podríamos distinguir en:
- Operaciones típicas: Donde la entidad sirve como intermediaria de dinero
- Operaciones ocasionales o colaterales: Aquellas actividades que realizan como consecuencia de las
especiales necesidades de sus clientes

1. Operaciones De Riesgo Dinerario

Son aquellas inversiones mediante las cuales la entidad concede a sus clientes sumas de dinero, a
cambio de la obligación de su devolución en la forma, plazo y condiciones pactados
contractualmente. Las operaciones más frecuentes son:
- Crédito comercial.
- Préstamos: créditos y préstamos con garantía personal (basado en la confianza), con garantía real
(bienes)
- Arrendamiento financiero o leasing
- Factoring
- Confirming
- Créditos sindicados

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 2. Operaciones De Riesgos De Firma
Denominados Pasivos Contingentes. Son operaciones que no significan desembolso de efectivo, sin
embargo la entidad asume compromisos de pago frente a terceros al garantizar compromisos y
obligaciones de un cliente. Las operaciones más frecuentes son:
- Fianzas y avales
- Créditos documentarios (medio de pago más frecuente en operacones comerciales internacionales)

3. Operaciones Pasivas
Son operaciones de captación de recursos financieros de agentes económicos ahorradores no
bancarios (familias, empresas, etc) y son:
- Depósitos bancarios: depósitos a la vista o con vencimiento acordado y cesiones temporales de
activos.
- Emisiones de valores: pagarés y efectos emitidos, títulos hipotecarios y financiaciones
subordinadas.

4. Contratos De Operaciones De Futuro

Son operaciones que permiten a la entidad anticiparse a variaciones de mercado de los tipos de
interés, tipo de cambio y precios de valores, y son:
- Contratos de compraventas a plazo: de divisas, de valores o de tipos de interés
- Contratos de futuros
- Contratos de permutas financieras
- Contrato de opciones

5. Los Servicios Bancarios

Son operaciones adicionales a las de crédito y depósito; y significan el ingreso para la entidad
mediante comisiones. Los servicios más frecuentes son:
- Gestión de cheques bancarios a cargo de otras entidades
- Domiciliaciones de cobros y pagos
- Transacciones con tarjetas de crédito y débito
- Operaciones con valores mobiliarios
- Alquiler de cajas de seguridad
- Operaciones de compra y venta de divisas

1.3. Los Riesgos Bancarios

Existen un conjunto de riesgos asociados con la actividad bancaria, cuyo conocimiento y adecuada evaluación
determinará el objetivo de imagen fiel requerido en la información económico-financiera. Estos riesgos están
relacionados con las posibilidades de sufrir pérdidas en los diferentes mercados financieros en que operan las
entidades de crédito.
Las fuentes de estos riesgos son: cambios en niveles de solvencia de los titulares de préstamos, movimientos en
los precios de mercado y todo lo que provoca variaciones en los flujos netos de fondos esperados. Se agrupan en:
- Riesgo de crédito
- Riesgo de tipos de interés
- Riesgos de mercado
- Riesgo de cambio
- Riesgo de liquidez
- Riesgos operativos.

2. Prácticas Adecuadas para la Gestión y Supervisión de los Riesgos de Operación

El documento consultivo Prácticas Adecuadas para la Gestión y Supervisión de los Riesgos de Operación, fue
elaborado por el Grupo de Gestión de Riesgos del Comité de Supervisión Bancaria de Basilea (el Comité),
Suiza,.

196
2.1. Introducción
1. El siguiente documento delinea un conjunto de principios que establecen un marco para la gestión y
supervisión eficaces de los riesgos de operación, a ser usado por los bancos y las autoridades de supervisión al
momento de evaluar las políticas y prácticas de gestión de los riesgos de operación.
2. El Comité reconoce que el enfoque exacto para la gestión de los riesgos de operación a ser elegido por un
banco en particular dependerá de una serie de factores, que incluyen su tamaño y sofisticación, así como la
naturaleza y complejidad de sus actividades. Sin embargo, a pesar de estas diferencias, estrategias claras y la
supervisión por parte del directorio y la alta gerencia, una sólida cultura de control interno (incluyendo, entre
otras cosas, claras líneas de responsabilidad y segregación de tareas), la información interna efectiva, y el
planeamiento de contingencias constituyen elementos de la gestión eficaz de los riesgos de operación para los
bancos de cualquier tamaño y alcance. El documento anterior del Comité Un marco para Sistemas de Control
Interno en Organizaciones Bancarias (setiembre de 1998) sustenta su trabajo actual en el campo de los riesgos de
operación.
1 el Comité no planea emitir una versión revisada de la segunda parte del documento de Prácticas Adecuadas de
diciembre de 2001: “Guía de Supervisión para un Programa Integral de Gestión de los riesgos de Operación”.

2.1.1. Antecedentes
3. La desregulación y globalización de los servicios financieros, junto con la creciente sofisticación de la
tecnología financiera, están haciendo cada vez más diversas y complejas las actividades de los bancos (y por lo
tanto sus perfiles de riesgo). El desarrollo de las prácticas bancarias sugiere que, aparte del riesgo de crédito,
riesgo de tasa de interés y riesgo de mercado, pueden ser considerables otros riesgos. Los ejemplos de estos
nuevos y crecientes riesgos que enfrentan los bancos incluyen:
 Si no se controla adecuadamente, el mayor uso de tecnología altamente automatizada puede transformar los
riesgos de errores en el procesamiento manual en riesgos de fallas del sistema, puesto que cada vez más se
depende de sistemas integrados mundialmente;
 El crecimiento del comercio electrónico trae consigo riesgos potenciales (por ejemplo, problemas de fraude
externo y de seguridad en los sistemas) que aún no han sido comprendidos totalmente;
 Las fusiones, escisiones y consolidaciones a gran escala ponen a prueba la viabilidad de sistemas nuevos o
recientemente integrados;
 La aparición de bancos que actúan como proveedores de servicios de gran volumen crea la necesidad de un
continuo mantenimiento de controles internos y de sistemas de seguridad y respaldo apropiados;
 Los bancos pueden emplear técnicas de reducción del riesgo (por ejemplo, uso de colaterales, derivados de
crédito, acuerdos de compensación y securitización de activos) con el fin de reducir su exposición al riesgo
de mercado y al riesgo de crédito los cuales, sin embargo, pueden producir otras formas de riesgo, y
 El creciente uso de acuerdos de tercerización (‘outsourcing’) y la participación en sistemas de compensación
y liquidación pueden reducir algún riesgo, pero también pueden representar otros riesgos significativos para
los bancos.
4. El conjunto de riesgos listados puede ser agrupado bajo la categoría de “riesgos de operación”, que para
propósitos de supervisión el Comité ha definido como: “el riesgo de pérdida causado por la falla o insuficiencia
de los procesos, personas y sistemas internos, o por eventos externos”3. Esta definición incluye el riesgo legal,
pero excluye los riesgos estratégico, de reputación y sistémico.
El Comité reconoce que el término riesgos de operación tiene una variedad de significados al interior de la
industria, y en consecuencia, para propósitos internos, los bancos pueden elegir adoptar sus propias definiciones
de riesgos de operación.
Cualquiera sea la definición exacta, una clara comprensión por parte de los bancos del significado de los riesgos
de operación es crítica para la gestión y control eficaces de
 Esta definición fue adoptada de la industria como parte del trabajo del Comité para desarrollar un mínimo
cargo regulatorio de capital por riesgos de operación. A pesar de que este documento no es una parte formal
del esquema para el requerimiento de capital, el Comité espera que los elementos básicos de un sistema
adecuado de gestión de los riesgos de operación descritos en este documento señalarán las expectativas de la
supervisión al revisar la adecuación del capital del banco esta categoría de riesgos. También es importante
que la definición elegida considere

197
 todo el rango de riesgos de operación materiales que el banco enfrente y capture las causas más
significativas de pérdida operacional. Los tipos de eventos asociados a los riesgos de operación que el
Comité – en coordinación con la industria – ha identificado como potenciales de resultar en pérdidas
significativas incluyen:
 Fraude interno. Actos destinados a defraudar, usurpar la propiedad o evadir la regulación, la ley o las
políticas de la empresa, excluyendo los eventos de diversidad y discriminación, que involucren al menos una
parte interna. Ejemplos de ello incluyen: reportes de posiciones intencionalmente errados, defraudación de
empleados, y negociación con información privilegiada por cuenta de un empleado.
 Fraude externo. Actos por parte de terceros destinados a defraudar, usurpar la propiedad o evadir la ley.
Ejemplos de ello incluyen: robo, falsificación, emisión de cheques sin fondos y perjuicios por hacking de
computadores.
 Prácticas de empleo y seguridad del ambiente de trabajo. Actos inconsistentes con las leyes o acuerdos de
empleo, salud o seguridad, o que resulten en el pago de reclamos por perjuicios al personal, o reclamos
relacionados con temas de diversidad o discriminación. Ejemplos sobre la materia incluyen: reclamos por
compensación a trabajadores, violación de las normas de salud o seguridad de los empleados, actividades
sindicales, reclamos por discriminación, y cualquier obligación derivada de reclamos en general (por
ejemplo, un cliente que se resbala y cae en una agencia).
 Prácticas relacionadas con los clientes, los productos y el negocio. Fallas negligentes o no intencionadas que
impidan cumplir con las obligaciones profesionales con clientes específicos (incluyendo requerimientos
fiduciarios y de idoneidad), o derivadas de la naturaleza o diseño de un producto. Ejemplos al respecto
incluyen: brechas fiduciarias, mal manejo de la información confidencial de clientes, actividades de negocio
inapropiadas por cuenta del banco, lavado de dinero, y venta de productos no autorizados.
 Daño a los activos físicos. Pérdida o daño a los activos físicos debido a desastres naturales u otros eventos.
Ejemplos de este tipo incluyen terrorismo, vandalismo, terremotos, incendios e inundaciones.
 Interrupción del negocio y fallas en los sistemas. Interrupción de las actividades del negocio o fallas en los
sistemas de información. Ejemplos de esta naturaleza incluyen: fallas en el software o hardware, problemas
de telecomunicación y cortes en los servicios públicos.
 Administración de la ejecución, la entrega y el proceso. Fallas en el procesamiento de las transacciones o en
la administración del proceso, y en las relaciones con las contrapartes y los proveedores. Ejemplos sobre la
materia incluyen: errores en el ingreso de los datos, fallas en la administración de colaterales,
documentación legal incompleta, acceso no aprobado a las cuentas de clientes, desempeño inadecuado de
las contrapartes no clientes, y disputa con los proveedores.

2.1.2. Tendencias y Prácticas en la Industria

6. En su trabajo sobre la supervisión de los riesgos de operación, el objetivo del Comité ha sido desarrollar una
mayor comprensión de las tendencias y prácticas actuales en la industria para la gestión de los riesgos de
operación. Estos esfuerzos han involucrado numerosas reuniones con organizaciones bancarias, estudios sobre
las prácticas en la industria, y análisis de los resultados. Sobre la base de estos esfuerzos, el Comité considera
que posee una buena comprensión del estado actual de las prácticas en la industria bancaria, así como de los
esfuerzos de la industria por desarrollar métodos para la gestión de los riesgos de operación.
7. El Comité reconoce que la gestión de los riesgos de operación específicos no es una nueva práctica; siempre
ha sido importante para los bancos tratar de prevenir el fraude, mantener la integridad de los controles internos,
reducir los errores en el procesamiento de las transacciones, entre otras cosas. Sin embargo, lo que es
relativamente nueva es la visión de la gestión de los riesgos de operación como una práctica integral
comparable a la gestión del riesgo de crédito o del riesgo de mercado en principio, aunque no siempre en forma.
Las tendencias citadas en la introducción de
este documento, combinadas con un número creciente a nivel mundial de eventos con alto perfil de pérdida
operacional, han conducido a los bancos y supervisores cada vez más a ver la gestión de los

198
riesgos de operación como una disciplina específica, tal como ya ha sucedido en muchas otras industrias.
8. En el pasado, los bancos dependían para gestionar los riegos de operación casi exclusivamente de mecanismos
de control interno al interior de las líneas de negocio, complementadas por la función de auditoría. Si bien siguen
siendo importantes, últimamente se ha producido la aparición de estructuras y procesos específicos con la
finalidad de gestionar el riesgo operativo. Sobre el particular, un número creciente de organizaciones ha llegado
a la conclusión de que un programa de gestión de los riesgos de operación facilita la seguridad y solidez
bancaria, y por lo tanto, están realizando avances para tratar el riesgo operativo como una categoría de riesgo
distinta, similar al caso del riesgo de crédito y riesgo de mercado. El Comité considera que un intercambio
activo de ideas entre los supervisores y la industria es esencial para el desarrollo de una guía adecuada para la
gestión de las exposiciones relacionadas con el riesgo operativo.
9. Este documento esta organizado en torno a las siguientes áreas: desarrollo de un ambiente apropiado de
gestión de riesgos; gestión de riesgos: identificación, evaluación, monitoreo y control/mitigación; el papel de los
supervisores; y el papel de ladivulgación.

2.2. Prácticas Adecuadas

10. En el desarrollo de estas prácticas, el Comité ha basado su trabajo existente sobre el tema en la gestión de
otros riesgos bancarios significativos, como el riesgo de crédito, el riesgo de tasa de interés y el riesgo de
liquidez; y considera que se debe aplicar una rigurosidad similar en la gestión del riesgo operativo. Sin embargo,
es evidente que el riesgo operativo se diferencia de otros riesgos bancarios en que generalmente no es tomado
directamente a cambio de una retribución esperada, sino que existe en el transcurso normal de la actividad
empresarial, y en que tiene impacto en el proceso de gestión de riesgos4. Al mismo tiempo, las fallas para
gestionar apropiadamente los riesgos de operación pueden resultar en conclusiones incorrectas sobre el perfil
de riesgo/beneficio de la institución y exponerla a pérdidas significativas. Reflejando la diferente naturaleza de
los riesgos de operación, para propósitos de este documento, “gestión” de riesgos de operación significa la
“identificación, evaluación, monitoreo y control/mitigación” de riesgos. Esta definición contrasta con la usada
por el Comité en anteriores documentos de gestión de riesgos donde se establece como la “identificación,
medición, monitoreo y control” del riesgo. De conformidad con su trabajo sobre otros riesgos bancarios, el
Comité ha estructurado este documento de prácticas adecuadas en torno a una serie de principios. Estos
principios son los siguientes:
Desarrollo de un Ambiente Apropiado de Gestión de Riesgos
Principio 1: El Directorio5 debe ser consciente de los principales aspectos de los riesgos de operación del
banco, como una categoría de riesgo distinta que debe ser gestionada, y debe aprobar y revisar periódicamente el
esquema de gestión del riesgo operativo del banco. El esquema debe proporcionar una definición a nivel
corporativo del riesgo operativo y establecer los principios sobre la manera como los riesgos de operación serán
identificados, evaluados, monitoreados, y controlados/mitigados.
Principio 2: El Directorio debe asegurar que el esquema de gestión del riesgo operativo del banco esté sujeto a
una auditoría interna efectiva e integral por parte de personal competente, operativamente independiente y
apropiadamente entrenado. La función de auditoría interna no debe ser directamente responsable de la gestión de
los riesgos de operación.
4 Sin embargo, el Comité reconoce que en algunas líneas de negocio con mínimo riesgo de crédito o de mercado
(por ejemplo, administración de activos, y pagos y liquidaciones), la decisión de asumir riesgos de operación, o
competir en base a la habilidad de gestionar y valorar este riesgo, forma parte integral del análisis de
riesgo/beneficio del banco.
5 El presente documento se refiere a una estructura directiva compuesta por una junta de directores y una alta
gerencia. El Comité es consciente de que existen diferencias significativas de un país a otro en los marcos
legislativo y normativo referentes a las funciones del Directorio y la Alta Gerencia. En algunos países, el
Directorio tiene la función principal, si bien no exclusiva, de supervisar al cuerpo ejecutivo (alta gerencia,
gerencial general) con el fin de garantizar que cumpla con sus responsabilidades. Por esta razón, en algunos
casos, se le conoce como junta de supervis ión. Esto significa que el Directorio no tiene funciones ejecutivas. En
otros países, el Directorio tiene una mayor competencia, ya que establece el marco general para la administración
del banco. Debido a estas diferencias, los conceptos de “junta de directores” y “alta gerencia” son empleados
en el presente

199
documento no para identificar términos legales, sino más bien para denominar dos funciones para la toma de
decisiones dentro de un banco.

Principio 3: La Alta Gerencia debe tener la responsabilidad de implementar el esquema de gestión del riesgo
operativo aprobado por el Directorio. El esquema debe ser implementado en toda la organización bancaria, y
todos los niveles del personal deben entender sus responsabilidades con relación a la gestión de los riesgos de
operación. La alta gerencia también debe tener la responsabilidad de desarrollar políticas, procesos y
procedimientos para la gestión de los riesgos de operación en todos los productos, actividades, procesos y
sistemas del banco.
Gestión de riesgos: Identificación, Evaluación, Monitoreo, y Mitigación/Control
Principio 4: Los bancos deben identificar y evaluar el riesgo operativo inherente a todos los productos,
actividades, procesos y sistemas relevantes. Los bancos también deben asegurar que antes de introducir o
emprender nuevos productos, actividades, procesos y sistemas, el riesgo operativo inherente a los mismos esté
sujeto a procedimientos de evaluación adecuados.
Principio 5: Los bancos deben implementar un proceso para monitorear regularmente los perfiles de riesgos de
operación y su exposición material a pérdidas. Debe existir un reporte permanente de información pertinente a la
Alta Gerencia y al Directorio que apoye la gestión proactiva de los riesgos de operación.
Principio 6: Los bancos deben tener políticas, procesos y procedimientos para controlar o mitigar los riesgos de
operación significativos. Los bancos deben evaluar la viabilidad de estrategias alternativas de control y
limitación de riesgos, y deben ajustar su perfil de riesgo operativo empleando estrategias apropiadas, de
conformidad con su apetito y perfil integral de riesgo.
Principio 7: Los bancos deben implementar planes de contingencia y de continuidad del negocio a fin de
garantizar su capacidad para operar en forma continua y minimizar las pérdidas en caso de una interrupción
severa del negocio.
Papel de los Supervisores
Principio 8: Los supervisores bancarios deben exigir a todos los bancos, sin importar su tamaño, que
implementen un esquema eficaz para identificar, evaluar, monitorear y controlar o mitigar los riesgos de
operación materiales como parte de un enfoque integral para la gestión de riesgos.
Principio 9: Los supervisores deben llevar a cabo, de manera directa o indirecta, una evaluación periódica
independiente de las políticas, procedimientos y prácticas de un banco relacionadas con los riesgos de operación.
Los supervisore s deben asegurarse de contar con mecanismos apropiados de reporte que les permitan
mantenerse informados de los avances en los bancos.
Papel de la Divulgación
Principio 10: Los bancos deben hacer suficiente divulgación pública para permitir que los participantes del
mercado evalúen su enfoque para la gestión de los riesgos de operación.
Desarrollo de un Ambiente Apropiado de Gestión de Riesgos
11. Las fallas en la comprensión y gestión de los riesgos de operación, que están presentes virtualmente en
todas las transacciones y actividades bancarias, pueden incrementar en gran medida la probabilidad de que
algunos riesgos permanezcan sin ser controlados ni identificados. Tanto el Directorio como la alta gerencia son
responsables por la creación de una cultura organizacional que asigne una alta prioridad a la gestión eficaz de los
riesgos de operación y la adherencia a controles operativos adecuados. La gestión de los riesgos de operación es
más efectiva cuando la cultura del banco enfatiza los altos estándares de comportamiento ético en todos los
niveles del banco. El Directorio y la alta gerencia deben promover una cultura organizacional que establezca
tanto a través de acciones como de palabras las expectativas de integridad esperada para todos los empleados al
conducir los negocios del banco.
Principio 1: El Directorio debe ser consciente de los principales aspectos de los riesgos de operación del banco,
como una categoría de riesgo distinta que debe ser gestionada, y debe aprobar y revisar periódicamente el
esquema de gestión del riesgo operativo del banco. El esquema debe proporcionar una definición a nivel
corporativo del riesgo operativo y establecer los principios sobre la manera como los riesgos de operación serán
identificados, evaluados, monitoreados, y controlados/mitigados.
12. El Directorio debe aprobar la implementación de un esquema con alcance a toda la empresa para gestionar
explícitamente los riesgos de operación como una categoría de riesgo distinta para la seguridad y solidez del
banco. El Directorio debe proveer a la Alta Gerencia de guía y dirección claras respecto a los principios
subyacentes en el esquema y aprobar las políticas correspondientes desarrolladas por la alta gerencia.

200
13. En este documento, se considera que un esquema de gestión de los riesgos de operación incluye una
apropiada definición de riesgos de operación que claramente articula lo que constituye el riesgo operativo en el
banco. El esquema debe englobar el apetito y la tolerancia del banco por los riesgos de operación, tal como es
especificado a través de las políticas para la gestión de este riesgo, incluyendo la magnitud y manera en que el
riesgo operativo es transferido fuera del banco. Asimismo, debe contener las políticas que delinean el enfoque
del banco para la identificación, evaluación, monitoreo y control/mitigación de este tipo de riesgos. La
formalidad y sofisticación del esquema de gestión de riesgos de operación del banco debe ser proporcional con el
nivel de riesgo en que incurre el banco.
14. El Directorio es responsable por establecer una estructura gerencial capaz de implementar el esquema de
gestión de los riesgos de operación de la empresa. Puesto que un aspecto significativo de la gestión de los riesgos
de operación está relacionado con el establecimiento de sólidos controles internos, es particularmente importante
que el Directorio establezca claras líneas de responsabilidad, rendición de cuentas y reporte por parte de
gerencia. Adicionalmente, deben establecerse líneas de responsabilidad y reporte segregadas entre las funciones
de control y las líneas de negocio que generan los ingresos. El marco debe también articular los procesos claves
que la empresa necesita implementar para la gestión de los riesgos de operación.
15. El Directorio debe revisar periódicamente el esquema para garantizar que el banco está gestionando los
riesgos de operación resultantes de los cambios en los mercados externos y otros factores ambientales, así
como aquellos riesgos de operación asociados con los nuevos productos, actividades y sistemas. El proceso de
revisión también debe tener por objetivo incorporar las innovaciones en la industria con relación a la gestión de
los riesgos de operación que sean apropiadas para las actividades, sistemas y procesos del banco. De ser
necesario, el Directorio debe garantizar que el esquema de gestión de riesgos de operación sea revisado
considerando este análisis, de manera que los riesgos de operación materiales sean incorporados dentro del
esquema. Principio 2: El Directorio debe asegurar que el esquema de gestión del riesgo operativo del banco
esté sujeto a una auditoría interna efectiva e integral por parte de personal competente, operativamente
independiente y apropiadamente entrenado. La función de auditoría interna no debe ser directamente
responsable de la gestión de los riesgos de operación.
16. Los bancos deben establecer una cobertura adecuada de la auditoría interna para verificar que las políticas y
procedimientos son implementados efectivamente6. El Directorio (sea directa o indirectamente a través de su
comité de auditoría) debe garantizar que el alcance y la frecuencia del programa de auditoría sea adecuado con
los riesgos involucrados. La auditoría debe validar periódicamente que el esquema de gestión de los riesgos de
operación de la empresa esté siendo implementado efectivamente a través de la organización.
17. Puesto que la función de auditoría está involucrada en la supervisión del marco de gestión de los riesgos de
operación, el Directorio debe asegurar que se mantenga la independencia de la función de auditoría. Esta
independencia podría ser comprometida si la función de auditoría está directamente involucrada en el proceso de
gestión de los riesgos de operación. La función de auditoría puede proporcionar elementos valiosos para los
responsables de la gestión de los riesgos de operación, pero ella misma no debe tener responsabilidades
directas sobre la gestión de los riesgos de operación. En la práctica, el Comité reconoce que la función de
auditoría en algunos bancos (especialmente los bancos más pequeños) puede tener responsabilidad inicial para
desarrollar un programa de gestión de los riesgos de operación. Donde este sea el caso, los bancos deben velar
para que la responsabilidad de gestión permanente delos riesgos de operación sea transferida de manera
oportuna.
Principio 3: La Alta Gerencia debe tener la responsabilidad de implementar el esquema de gestión del riesgo
operativo aprobado por el Directorio. El esquema debe ser implementado en toda la organización bancaria, y
todos los niveles del personal deben entender sus responsabilidades con relación a la gestión de los riesgos de
operación. La alta gerencia también debe tener la responsabilidad de desarrollar políticas, procesos y
procedimientos para la gestión de los riesgos de operación en todos los productos, actividades, procesos y
sistemas del banco.
18. La gerencia debe traducir el marco de gestión de los riesgos de operación establecido por el Directorio en
políticas, procesos y procedimientos más específicos que puedan ser implementados y verificados dentro de las
diferentes unidades de El documento del Comité, La Auditoría Interna en los Bancos y la Relación de los
Supervisores con los Auditores (Agosto de 2001) describe el rol de la auditoría interna y externa. negocio.
Mientras que cada nivel de administración es responsable por la

201
idoneidad y efectividad de las políticas, procesos, procedimientos y controles dentro de responsabilidad y reporte
para promover la rendición de cuentas. Esta responsabilidad incluye que se garantice que los recursos necesarios
están disponibles para la gestión eficaz de los riesgos de operación. Además, la alta gerencia debe evaluar la
idoneidad del proceso de supervisón gerencial considerando los riesgos inherentes en la política de cada unidad
de negocio, y asegurar que el personal esté informado de sus responsabilidades.
19. La alta gerencia debe asegurar que las actividades de banco sean conducidas por un personal adecuado que
tenga la experiencia y habilidades técnicas necesarias, y que el personal responsable del monitoreo y
cumplimiento de la política de riesgos de la empresa tenga autoridad independientemente de las unidades de
negocio que supervisa.
La gerencia debe garantizar que la política de gestión de riesgos de operación del banco ha sido claramente
comunicada al personal en todos los niveles de las líneas de negocio que incurran en riesgos de operación
significativos.
20. La alta gerencia debe asegurar que el personal con responsabilidad por los riesgos de operación se
comunique efectivamente con el personal responsable de los riesgos de crédito, mercado y otros riesgos, así
como con aquel personal responsable de
la contratación de servicios externos tales como la adquisición de seguros y los acuerdos de tercerización
(outsourcing). Las fallas en este aspecto podrían resultar en brechas significativas o traslapes en el programa
integral de gestión de riesgos del banco.
21. La alta gerencia también debe garantizar que las políticas de remuneración del banco sean consistentes con
su apetito por el riesgo. Las políticas de remuneración que recompensan al personal que se aparta de las políticas
(por ejemplo, al exceder los límites establecidos) debilitan los procesos de gestión de riesgos del banco.
22. Los objetivos integrados entre los niveles gerenciales son particularmente importantes para los bancos que
usan, o que se encuentran en el proceso de implementar, tecnologías avanzadas para soportar altos volúmenes de
transacciones. Se debe prestar especial atención a la calidad de los controles de documentación y a las prácticas
de manejo de las transacciones. Las políticas, procesos y procedimientos relacionados con estas tecnologías
deben ser bien documentadas y comunicadas a todo el personal relevante.
Gestión de Riesgos: Identificación, Evaluación, Monitoreo y Mitigación/Control
Principio 4: Los bancos deben identificar y evaluar el riesgo operativo inherente a todos los productos,
actividades, procesos y sistemas relevantes. Los bancos también deben asegurar que antes de introducir o
emprender nuevos productos, actividades, procesos y sistemas, el riesgo operativo inherente a los mismos esté
sujeto a procedimientos de evaluación adecuados.
23. La identificación de riesgos es fundamental para el posterior desarrollo de procesos viables de monitoreo y
control del riesgo operativo. Una identificación eficaz de riesgos considera tanto factores internos (como la
complejidad de la estructura del banco, la naturaleza de sus actividades, la calidad del personal, los cambios
organizacionales y la rotación de los empleados), como factores externos (cambios en la industria y los avances
tecnológicos) que podrían afectar adversamente el logro de los objetivos del banco.
24. Además de identificar los riesgos potencialmente más adversos, los bancos deben evaluar su vulnerabilidad
a estos riesgos. Una evaluación efectiva de riesgos permite al banco comprender mejor su perfil de riesgo y
dirigir de manera más efectiva los recursos para la gestión de riesgos.
25. Existen diversos procesos empleados comúnmente por los bancos para ayudarlos a identificar y evaluar el
riesgo operativo:
 Autoevaluación o Evaluación de riesgos: un banco evalúa sus operaciones y actividades con relación a un
menú de vulnerabilidades potenciales de riesgos de operación. Este proceso es manejado internamente y con
frecuencia incorpora listas de control y/o talleres de autoevaluación con el fin de identificar las fortalezas y
debilidades del ambiente de los riesgos de operación.
 Mapeo de riesgos: en este proceso, diversas unidades comerciales, funciones organizacionales o flujos de
procesos son mapeados por tipo de riesgo. Este ejercicio puede revelar áreas de debilidad y ayudar a dar
prioridad a la acción posterior de la Gerencia.
 Indicadores Principales de Riesgo: los indicadores de riesgo son datos estadísticos y/o métricas, con
frecuencia financieros, que pueden permitir conocer la posición de riesgo de un banco. Estos indicadores
tienden a ser revisados periódicamente (p.ej. con frecuencia mensual o trimestral) para alertar a los bancos
sobre cambios que pudieran indicar riesgo. Tales indicadores pueden

202
 incluir: el número de operaciones fallidas, los índices de rotación del personal, y la frecuencia y/o severidad
de los errores y las omisiones.
 Tablas de Control (Scorecards): proporcionan un medio para traducir las evaluaciones cualitativas en datos
cuantitativos, ayudando a definir un orden relativo de los diferentes tipos de exposición a los riesgos de
operación. Algunos puntajes pueden referirse a riesgos únicos a una línea de negocio específica, mientras
que otros pueden servir para ordenar los riesgos que atraviesan varias líneas de negocio. Los puntajes
pueden referirse a riesgos inherentes a los factores, así como a los controles para mitigarlos. Asimismo, los
scorecards pueden ser empleados para asignar capital económico a las líneas de negocio con relación al
desempeño en la gestión y el control de diversos aspectos de los riesgos de operación.
 Umbrales/límites: típicamente ligados a los indicadores de riesgo, los niveles límites (o sus cambios) de los
indicadores principales de riesgo, cuando son alcanzados, alertan a la Gerencia acerca de áreas con
problemas potenciales.
 Medida: Algunas empresas han comenzado a cuantificar su exposición a los riesgos de operación utilizando
una variedad de enfoques. Por ejemplo, los datos referidos a una experiencia de pérdida histórica en un
banco pueden proporcionar información significativa para evaluar la exposición del banco a los riesgos de
operación y desarrollar una política para mitigar/control el riesgo.
Una manera efectiva de hacer un buen uso de esta información consiste en establecer un marco general para hacer un
registro y seguimiento sistemático de la frecuencia, severidad y otra información relevante sobre eventos individuales
de pérdidas. Algunas empresas han combinado también datos de pérdidas internas con datos de pérdidas externas,
análisis de escenarios, y factores de evaluación cualitativa.
Principio 5: Los bancos deben implementar un proceso para monitorear regularmente los perfiles de riesgos de
operación y su exposición material a pérdidas. Deben existir reportes regulares de información pertinente a la Alta
Gerencia y al Directorio que apoye la gestión proactiva de los riesgos de operación.
26. Un proceso eficaz de monitoreo es esencial para gestionar adecuadamente el riesgo operativo. Las actividades
regulares de monitoreo pueden ofrecer la ventaja de detectar y corregir rápidamente deficiencias en las políticas,
procesos y procedimientos para gestionar el riesgo operativo. Detectar y corregir rápidamente estas deficiencias
pueden reducir sustancialmente la frecuencia y/o severidad potencial de un evento de pérdida.
27. Adicionalmente al monitoreo de los eventos de pérdidas operativas, los bancos deben identificar indicadores que
puedan ser predictivos del riesgo de pérdidas futuras. Tales indicadores (generalmente referidos como indicadores
principales de riesgo o indicadores de alerta temprana) deben ser proyectados y pueden reflejar fuentes potenciales de
riesgos de operación tales como rápidos crecimientos, la introducción de nuevos productos, rotación de empleados,
cortes de transacción, tiempo de cierre de sistemas (‘system downtime’), etc. Cuando los límites establecidos están
ligados directamente a estos indicadores, un proceso de monitoreo efectivo puede ayudar a identificar los principales
riesgos materiales en una manera transparente y permitir que el banco actúe sobre estos riesgos apropiadamente.
28. La frecuencia de monitoreo debería reflejar los riesgos implicados, así como la frecuencia y naturaleza de los
cambios en el ambiente operativo. El monitoreo es más eficaz cuando el sistema de control interno está integrado en
las operaciones del banco y produce informes periódicos. Los resultados de estas actividades de monitoreo deben ser
incluidos en los informes de la Gerencia y del Directorio, así como las revisiones de cumplimiento llevadas a cabo por
las funciones de auditoría interna y/o gestión de riesgos. Los informes generados por los supervisores bancarios
también pueden referirse a este monitoreo y de la misma manera deben ser presentados internamente ala Alta Gerencia
y al Directorio, cuando sea apropiado.
29. La Alta Gerencia debe recibir informes regulares de las unidades de negocio y de la función de auditoría interna.
Los informes deben contener datos internos financieros, operacionales, y de cumplimiento, al igual que información
del mercado externo acerca de eventos y condiciones que sean relevantes para la toma de decisiones.
Los informes deben ser distribuidos a los niveles apropiados de la gerencia y hacia áreas del banco en las que los temas
de preocupación puedan tener impacto. Los informes deben indicar completamente cualquier área con problemas
identificada y deben motivar acciones correctivas oportunas en los temas más destacados. Para asegurar la utilidad y
confiabilidad de estos informes de riesgos y de auditoría, la gerencia debe verificar regularmente la oportunidad,
exactitud y relevancia de los sistemas de reporte y los controles internos en general. La gerencia puede también usar
informes preparados por fuentes externas (auditores, supervisores) para evaluar la utilidad y confiabilidad de los
informes internos. Los informes deben ser analizados con una perspectiva de mejora del desempeño existente de la
gestión de riesgos, así como para desarrollar nuevas políticas, procedimientos y prácticas de la gestión de riesgos.
30. En general, el Directorio debe recibir suficiente información de alto nivel para

203
permitirle comprender el perfil integral de riesgo del banco y enfocarse en las implicaciones materiales y estratégicas
de los riesgos de operación en el negocio.
Principio 6: Los bancos deben tener políticas, procesos y procedimientos para controlar o mitigar los riesgos de
operación significativos. Los bancos deben evaluar la viabilidad de estrategias alternativas de control y limitación de
riesgos, y deben ajustar su perfil de riesgo operativo empleando estrategias apropiadas, de conformidad con su apetito
y perfil integral de riesgo.
31. Las actividades de control son diseñadas para abordar los riesgos que un banco haya identificado7. Para aquellos
riesgos que se pueden controlar, el banco debe decidir en que medida desea emplear procedimientos de control y otras
técnicas apropiadas, o aceptar el riesgo. Para aquellos riesgos que no pueden ser controlados, el banco debe decidir si
acepta estos riesgos, o retira o reduce el nivel de actividad comercial implicado. Los procesos y procedimientos de
control deben ser establecidos y los bancos deben implementar un sistema para garantizar el cumplimiento de un
conjunto documentado de políticas internas con relación al sistema de gestión de riesgos. Sus principales elementos
podrían incluir:
 Revisiones de alto nivel del avance del banco hacia los objetivos establecidos;
 Verificación del cumplimiento de los controles administrativos;
 Políticas, procesos y procedimientos con respecto a la revisión, tratamiento y resolución de problemas de
incumplimiento; y
 Un sistema de aprobaciones y autorizaciones documentadas con el fin de asignar la responsabilidad a un nivel
apropiado de administración.
32. Aunque un marco general de políticas y procedimientos formales y escritos es crítico, esto requiere ser reforzado a
través de una fuerte cultura de control que promueva prácticas adecuadas de gestión de riesgos. Para ser efectivas, las
actividades de control deben formar parte integral de las actividades regulares de un banco. Los controles que
constituyen una parte integral de las actividades regulares permiten respuestas rápidas ante condiciones cambiantes y
evitan costos innecesarios.
33. Un sistema eficaz de control interno también exige una apropiada separación de
funciones y que no se le asigne al personal responsabilidades que puedan crear un 7 Para mayor detalle, ver el Marco
General para Sistemas de Control Interno en Empresas Bancarias, Comité de Basilea de Supervisión Bancaria,
Setiembre 1998. conflicto de interés. Asignar dichas funciones conflictivas a individuos, o a un equipo, puede
permitirles ocultar pérdidas, errores o acciones inapropiadas. Por lo tanto, las áreas de potenciales conflictos de interés
deben ser identificadas, minimizadas y estar sujetas a cuidadosa supervisión y revisión independiente.
34. Adicionalmente a la separación de funciones, los bancos deben asegurarse de establecer prácticas internas para
controlar el riesgo operativo. Entre ellas pueden estar el monitoreo cercano relacionado con el cumplimiento de los
límites o umbrales de riesgo definidos, mantener mecanismos de seguridad para el acceso y uso de los activos y
registros del banco, asegurar que el personal tiene las habilidades, experiencia y capacitación apropiadas, identificar
las líneas de negocio o productos donde las rentabilidades o ventas parecen estar significativamente fuera de lo
razonablemente esperado, y verificaciones y conciliaciones regulares de transacciones y cuentas. La falla en
implementar tales prácticas ha resultado en pérdidas operativas significativas para algunos bancos en los años
recientes.
35. El Comité ha observado que el riesgo operativo parece ser común cuando los bancos se han dedicado a nuevas
actividades o han desarrollado nuevos productos (particularmente cuando estas actividades o productos no son
consistentes con las estrategias principales de negocio del banco), cuando han ingresado a mercados no conocidos, y
cuando se han dedicado a negocios que son geográficamente distantes de la casa matriz. Asimismo, en muchos de esos
casos, la empresa no aseguró que la infraestructura de control de gestión de riesgos se mantenga acorde con el
crecimiento en la nueva actividad del negocio. Algunos de las más grandes pérdidas que han ocurrido en los años
recientes han sucedido en los casos en que una de estas condiciones o una combinación de las mismas existía. Por ello,
corresponde a los bancos asegurar que se dé especial atención a las actividades de control interno cuando tales
condiciones existen.
36. Algunos riesgos operativos significativos tienen pocas probabilidades, pero un impacto financiero potencialmente
muy grande. Asimismo, no todos los eventos de riesgo pueden ser controlados (p.ej. desastres naturales). Las
herramientas o programas de mitigación de riesgos pueden emplearse para reducir la exposición, la frecuencia y/o la
severidad de tales eventos. Por ejemplo, las pólizas de seguro, en particular aquellas con pago oportuno y ciertas
características de desembolso pueden ser utilizadas para transferir el riesgo de pérdidas de “baja frecuencia y alta
severidad” que pueden ocurrir como resultado de eventos tales como reclamos de terceras partes debido a errores y
omisiones, pérdida física de títulos valores, fraude cometido por empleados o por terceros, y desastres naturales.
37. Sin embargo, los bancos deberían considerar las herramientas de mitigación de riesgos como complementarias, en
lugar de verlas como un reemplazo, de un cuidadoso control del riesgo operativo interno. La implementación de
mecanismos para reconocer y corregir rápidamente errores atribuidos a

204
riesgos de operación puede reducir en gran medida las exposiciones. También se necesita considerar cuidadosamente
en qué medida las herramientas de mitigación del riesgo, tales como los seguros, están reduciendo verdaderamente los
riesgos, o lo están transfiriendo a otro sector o área del negocio, o incluso creando un nuevo riesgo.
38. Las inversiones en apropiadas tecnologías de procesamiento y en seguridad de tecnología de la información, son
importantes también para la mitigación del riesgo. Sin embargo, los bancos deben ser conscientes de que la mayor
automatización podría transformar pérdidas de alta frecuencia y baja severidad en pérdidas de baja frecuencia y alta
severidad. Estas últimas pueden estar asociados con la pérdida o la prolongada interrupción de servicios causada por
factores internos o por factores fuera del control inmediato del banco (por ejemplo, eventos externos). Tales problemas
pueden causar serias dificultades a los bancos y podrían poner en peligro la capacidad de una institución para llevar a
cabo las actividades principales de negocio. Como se explica más adelante en el Principio 7, los bancos deben
establecer planes de contingencia y de reanudación de negocios que manejen este riesgo.
39. Los bancos también deben establecer políticas adecuadas para la gestión de los riesgos asociados con las
actividades de tercerización (‘outsourcing’). La tercerización de actividades puede reducir el perfil de riesgo de la
empresa al transferir actividades a terceros con mayor competencia y alcance para gestionar los riesgos asociados con
actividades de negocio especializadas. Sin embargo, el uso de terceras partes por un banco no disminuye la
responsabilidad del Directorio y la gerencia de asegurar que la actividad de la tercera parte es conducida en una
manera segura y adecuada y en cumplimiento de las leyes aplicables. Las actividades de tercerización (‘outsourcing’)
deberían basarse en acuerdos legales estrictos que garanticen una clara asignación de responsabilidades entre los
proveedores de servicios externos y el banco que los contrata. Asimismo, los bancos necesitan gestionar cualquier
riesgo residual asociado con los acuerdos de tercerización (‘outsourcing’), incluyendo la interrupción de servicios o
riesgos de reputación.
40. Dependiendo de la importancia y criticidad de la actividad, los bancos deben comprender el impacto potencial, en
sus operaciones y en sus clientes, de cualquier deficiencia en los servicios prestados por los proveedores de servicios
(terceros o pertenecientes al grupo), incluyendo interrupciones operativas y la posible falla o incumplimiento de
terceras partes. El Directorio y la gerencia deben asegurar que las expectativas y obligaciones de cada parte sean
claramente definidas, comprendidas y exigibles. El alcance de la responsabilidad y capacidad financiera de terceros
para compensar al banco por errores, negligencia y otros fallas operativas debe ser considerado explícitamente como
parte de la evaluación de riesgos. Los bancos deben llevar a cabo pruebas de debida diligencia y monitorear las
actividades de los proveedores externos, especialmente de aquellos que carecen de experiencia en el ambiente regulado
de la industria bancaria. Para actividades críticas, el banco puede necesitar considerar planes de contingencia,
incluyendo la disponibilidad de proveedores externos alternativos, y los costos y recursos necesarios para cambiar de
proveedores, potencialmente con muy corto aviso previo.
41. En algunos casos, los bancos pueden decidir ya sea retener un cierto nivel de riesgo operativo o auto- asegurarse
contra ese riesgo. Cuando ése sea el caso y el riesgo sea importante, la decisión de retener o auto-asegurar el riesgo
debe ser transparente dentro de la empresa y debe ser consistente con la estrategia integral de negocio del banco y su
“apetito” por el riesgo.
Principio 7: Los bancos deben implementar planes de contingencia y de continuidad del negocio a fin de garantizar su
capacidad para operar en forma continua y minimizar las pérdidas en caso de una interrupción severa del negocio.
42. Por razones que están más allá del control del banco, un evento severo puede generar como resultado la
incapacidad del banco para completar alguna o la totalidad de sus obligaciones de negocio, particularmente cuando las
infraestructuras físicas, de telecomunicaciones o de tecnología de información del banco han sido dañadas o son
inaccesibles. Esto puede, a su vez, generar pérdidas financieras significativas al banco, al igual que interrupciones
mayores al sistema financiero a través de canales tales como el sistema de pagos. Debido a ello se requiere que los
bancos establezcan planes de contingencia y de reanudación de negocios que tomen en cuenta diferentes tipos de
escenarios plausibles a los que el banco puede ser vulnerable, acorde con el tamaño y complejidad de las operaciones
de la empresa.
43. Los bancos deben identificar los procesos críticos de negocio, incluyendo aquellos en los que existe dependencia
de proveedores externos u otras terceras partes, para los cuales la rápida reanudación de servicios sería más importante.
Para estos procesos, los bancos deben identificar mecanismos alternativos para reanudar servicios en el evento de una
interrupción. Debe prestarse atención particular a la capacidad para restaurar los registros electrónicos o físicos que
son necesarios para la reanudación del negocio. Cuando tales registros son respaldados en una instalación alterna, o
cuando las operaciones del banco deben ser desplazadas a un nuevo local, debe tenerse cuidado que estos locales se
encuentren a una distancia adecuada de las operaciones impactadas para minimizar el riesgo que tanto los registros e
instalaciones primarias como las de respaldo no estén disponibles simultáneamente. 44. Los bancos deben

205
revisar periódicamente sus planes de contingencia y de reanudación de negocios, para asegurar que sean consistentes
con las actuales operaciones y estrategias de negocio del banco. Asimismo, estos planes de contingencia deben ser
probados periódicamente para asegurar que el banco será capaz de ejecutar los planes en el evento poco probable de
una interrupción severa del negocio.
Rol de los Supervisores
Principio 8: Los supervisores bancarios deben exigir a todos los bancos, sin importar su tamaño, que implementen un
esquema eficaz para identificar, evaluar, monitorear y controlar o mitigar los riesgos de operación materiales como
parte de un enfoque integral para la gestión de riesgos.
45. En la medida en que los riesgos de operación afectan la seguridad y solidez de los bancos, los supervisores tienen
la responsabilidad de promover que los bancos desarrollen y usen mejores técnicas para administrar esos riesgos. En
consecuencia, los supervisores deben solicitar a los bancos que desarrollen esquemas de gestión de riesgos de
operación consistentes con los lineamientos de este documento y acordes con su tamaño, complejidad y perfil de
riesgo.
Principio 9: Los supervisores deben llevar a cabo, de manera directa o indirecta, una evaluación periódica
independiente de las políticas, procedimientos y prácticas de un banco relacionadas con los riesgos de operación. Los
supervisores deben asegurarse de contar con mecanismos apropiados de reporte que les permitan mantenerse
informados de los avances en los bancos.
46. La evaluación independiente de los riesgos de operación por parte de los supervisores debe incorporar una revisión
de lo siguiente:
 □□□El proceso del banco para la evaluación de la adecuación integral del capital asignado a riesgo operativo con
relación a su perfil de riesgo y sus metas de capital interno.
 La eficacia del proceso de gestión de riesgos y el ambiente integral de control del banco con respecto a las
exposiciones al riesgo operativo.
 Los sistemas del banco para monitorear e informar el perfil de riesgo operativo, incluyendo datos de pérdidas
operativas y otros indicadores de riesgos operativos potenciales.
 Los procedimientos del banco para el tratamiento oportuno y eficaz de los eventos y vulnerabilidades relacionadas
con los riesgos de operación.
 Los controles internos, revisiones y auditorías para garantizar la integridad del
 proceso general de gestión de los riesgos de operación.
 La eficacia de los esfuerzos de mitigación de los riesgos de operación del banco.
 La calidad y nivel de detalle de los planes de contingencia y de reanudación de negocios del banco.
47. Cuando los bancos sean parte de un grupo financiero, los supervisores deben procurar asegurar también la
implementación de procedimientos para garantizar que el riesgo operativo sea administrado de manera apropiada e
integrada en todo el grupo. Al llevar a cabo esta evaluación, puede ser necesaria la cooperación y el intercambio de
información con otros supervisores, de acuerdo con procedimientos establecidos.
Algunos supervisores pueden optar por emplear auditores externos en estos procesos de evaluación.
48. Las deficiencias identificadas durante el examen de supervisión pueden ser abordadas mediante una serie de
acciones. Los supervisores deben hacer uso de las
herramientas más adecuadas para las circunstancias específicas del banco y su ambiente operativo. Con el fin de que
los supervisores reciban información actual sobre el riesgo operativo, pueden desear establecer mecanismos de
informes, directamente con los bancos y los auditores externos.
49. Dado el reconocimiento general de que los procesos de gestión integral de los riesgos de operación se encuentran
aún en una fase de desarrollo en muchos bancos, los supervisores deben asumir un papel activo en la promoción de
esfuerzos internos en curso, a través del monitoreo y evaluación de las mejoras y los planes recientes de los bancos
para desarrollos posteriores en este campo. Estos esfuerzos pueden ser
comparados luego con los de otros bancos para proporcionar al banco retroalimentación útil sobre la situación de su
propio trabajo. Así mismo, considerando que hay razones identificadas por las que ciertos esfuerzos de desarrollo han
demostrado ser ineficaces, dicha información podría brindarse en términos generales para colaborar con el proceso de
planeamiento. Así mismo, los supervisores deben centrarse en la medida en que un banco ha integrado el proceso de
gestión de los riesgos de operación en toda su organización a fin de asegurar la gestión eficaz de los riesgos de
operación por parte de las líneas de negocio, brindar líneas claras de comunicación y responsabilidad, y promover la
autoevaluación activa de las prácticas existentes y la consideración de posibles mejoras en la mitigación del riesgo.
Rol de la Divulgación
Principio 10: Los bancos deben hacer suficiente divulgación pública para permitir que los participantes del mercado
evalúen su enfoque para la gestión de los riesgos de operación.
50. El Comité considera que la divulgación pública de información relevante de
manera oportuna y frecuente por parte de los bancos puede llevar a una mayor disciplina

206
de mercado y, como consecuencia, a una gestión de riesgos más efectiva. La amplitud
de la divulgación debe ser acorde con el tamaño y la complejidad de las operaciones del banco, y con la demanda del
mercado por tal información.
51. El tema de la divulgación de los riesgos de operación todavía no está bien establecido, principalmente debido a
que los bancos aún se encuentran en el proceso de desarrollo de técnicas de evaluación de los riesgos de operación. Sin
embargo, el Comité considera que un banco debe divulgar información sobre su sistema de gestión
de riesgos de operación en una manera tal que permita a los inversionistas y contrapartes determinar si un banco
identifica, evalúa, monitorea y controla de manera efectiva los riesgos de operación

Los criterios de clasificación de los diversos tipos de operaciones que llevan a cabo las entidades de crédito,
denominadas en muchas ocasiones genéricamente operaciones bancarias, son muy diversos. Así, se distingue,
entre operaciones típicas y ocasionales, esenciales y colaterales, etc, de forma que serian operaciones típicas o
esenciales aquellas en las que la entidad actúa como intermediaria de dinero, en tanto que son operaciones
ocasionales o colaterales, aquellas que se realizan como consecuencia de la propia actividad de la entidad o por
las especiales necesidades de los clientes.
Sin embargo, la clasificación mas extendida es la que considera las operaciones en función de la posición de
crédito que la entidad tiene en el contrato en que se sustenta la operación. Así, una entidad e crédito se encuentra
ante una operación de activo cuando es la entidad la que concede un crédito o facilita la obtención del mismo, y
ante una operación de pasivo cuando es la entidad la beneficiaria del crédito. A su vez, dependiendo de si la
operación ha significado, o no , un desembolso de dinero para la entidad, las operaciones de activo se clasifican
en operaciones de riesgo dinerario y operaciones de riesgo de firma.
Las operaciones que no conllevan la concesión de crédito por ninguna de las partes, excepto las denominadas
operaciones de futuro, se denominan servicios bancarios
Existen un conjunto de riesgos asociados con la actividad bancaria, cuyo conocimiento y adecuada evaluación
determinará el objetivo de imagen fiel requerido en la información económico-financiera. Estos riesgos están
relacionados con las posibilidades de sufrir pérdidas en los diferentes mercados financieros en que operan las
entidades de crédito.
Las fuentes de estos riesgos son: cambios en niveles de solvencia de los titulares de préstamos, movimientos en
los precios de mercado y todo lo que provoca variaciones en los flujos netos de fondos esperados. Se agrupan en:
- Riesgo de crédito
- Riesgo de tipos de interés
- Riesgos de mercado
- Riesgo de cambio
- Riesgo de liquidez
- Riesgos operativos.
Con la finalidad de contrarrestar los riesgos financieros se ha publicado el documento consultivo Prácticas
Adecuadas para la Gestión y Supervisión de los Riesgos de Operación, elaborado por el Grupo de Gestión de
Riesgos del Comité de Supervisión Bancaria de Basilea (el Comité), Suiza,.
El documento delinea un conjunto de principios que establecen un marco para la gestión y supervisión eficaces
de los riesgos de operación, a ser usado por los bancos y las autoridades de supervisión al momento de evaluar
las políticas y prácticas de gestión de los riesgos de operación.
El Comité reconoce que el enfoque exacto para la gestión de los riesgos de operación a ser elegido por un banco
en particular dependerá de una serie de factores, que incluyen su tamaño y sofisticación, así como la naturaleza
y complejidad de sus actividades. Sin embargo, a pesar de estas diferencias, estrategias claras y la supervisión
por parte del directorio y la alta gerencia, una sólida cultura de control interno (incluyendo, entre otras cosas,
claras líneas de responsabilidad y segregación de tareas), la información interna efectiva, y el planeamiento de
contingencias constituyen elementos de la gestión eficaz de los riesgos de operación para los bancos de cualquier
tamaño y alcance. El documento anterior del Comité Un marco para Sistemas de Control Interno en
Organizaciones Bancarias (setiembre de 1998) sustenta su trabajo actual en el campo de los riesgos de operación.

207
1. Describa y Comente sobre los riesgos de operación de una entidad Financiera en nuestro medio y aplique
las prácticas Adecuadas para la Gestión y Supervisión de los Riesgos de Operación,

1. Alfredo C. Rodriguez, Manual de Contabilidad Bancaria, Ediciones Macchi, Buenos Aires –

Argentina, 1983.
2. Jorge Perez Ramírez, Contabilidad Bancaria, Editorial Mc Graw Hill, Madrid España, 2002.
3. Alejandro Ferrer Quea, Contabilidad para la Banca, SEFIBAN, Lima – Perú, 1,989.
4. Pagina Web de la Superintendencia de Banca y Seguros y el Banco Central de Reserva del Perú

PRINCIPIOS DE AUDITORIA DE SISTEMAS

UNIDAD TEMÁTICAN° 0

Nombre: _ _Apellidos : _

Fecha: Ciudad .

1. Defina las operaciones Bancarias en función de la posición de crédito y como se

clasifican
2. Como concibe los riesgos bancarios
3. Formule un comentario sobre cada no de los riesgos financieros
4. Cual es el objetivo del documento consultivo de Prácticas Adecuadas para la Gestión y
Supervisión de los Riesgos de Operación
5. Describa las Practicas adecuadas para la gestión y supervisión de los riesgos de
Operación de la empresa financiera

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