UNIVERSIDAD DEL ISTMO
LICENCIATURA EN DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
DERECHO ADUANERO Y ARANCELRIO
Tema:
PROCEDIMIENTO ANTE UN DELITO DE DEFRAUDACIÓN FISCAL
ADUANERA POR LOS PARTIULARES Y POR LOS FUNCIONARIOS
PÚBLICOS.
Presentado por:
MARTA GASCÓ / N-21-131
*Facilitador: Marta E. Aparicio
17 OCTUBRE 2022
ÍNDICE
Introducción..........................................................................................................................3
Procedimiento ante un delito de defraudación fiscal aduanera …………………..……4
Procedimiento ante un delito de defraudación fiscal aduanera
por funcionarios públicos …………………………………..……………………………7
Conclusiones …………………………………………………………………………….…8
Bibliografía..........................................................................................................................10
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INTRODUCCIÓN
La Defraudación fiscal en la actualidad es un tema a analizar ante los supuestos casos de
corrupción por parte de los funcionarios públicos; y por la ambigüedad de las mismas leyes
vigentes contradictorias.
Es de vital importancia, también, que los contribuyentes conozcan acerca de estos tipos de
delitos para que los eviten.
En los artículos 15 y 17 de la Ley 30 de noviembre de 1984, define los conceptos de
contrabando y Defraudación Fiscal, donde el contrabando consiste en introducir o extraer
mercancía del territorio aduanero, clandestinamente, con la finalidad de evadir los
controles aduaneros, sin ninguna clase de documento que ampare dicha importación, y
con el propósito de evadir la totalidad de los impuestos que debían ingresar al fisco.
Y la Defraudación Fiscal, el agente infractor, trata de introducir o extraer mercancía de
territorio aduanero, con la finalidad de engañar los controles aduaneros, pero con
documentación falsa o declaraciones falsas en documentos, para de esta manera, obtener
menores derechos aduaneros de los que realmente debiera pagar al Fisco.
Por lo que, en el delito de contrabando, se trata de evadir la totalidad de los impuestos
aduaneros sin documentación; pero en la Defraudación Fiscal se trata de evadir una parte de
los impuestos, que debiera ingresar al fisco; con declaraciones documentales falsas.
Pero, si el fraude es descubierto dentro del recinto aduanero por el funcionario, por error de
aforo o de peso en la mercancía, el consignatario deberá hacer una liquidación adicional de
alcance, con recargo del 50% de multa sobre los impuestos dejados de ingresar al Fisco
(Artículo 553 del Código no Fiscal) ya que la legislación aduanera, considera estos fraudes,
como errores de los importadores. En cambio, si estos actos ilícitos son descubiertos fuera
del Territorio Aduanero a contrario sensu de la Defraudación Fiscal.
Las disposiciones comunes a los delitos aduaneros se encuentran en Ley N°15 del 2015, y
establece que: Crease la jurisdicción especializada penal aduanera, la cual le corresponde
la facultad de administrar justicia en asuntos penales aduaneros de aquellas conductas
consideradas y determinadas como infracciones aduaneras o violaciones a la presente Ley,
las 212 disposiciones concernientes al Régimen de Aduana, Convenios o Tratados
Internacionales, y demás normas que corresponda a La Autoridad aplicar y asegurar su
cumplimiento dentro del territorio nacional.
Por lo que las infracciones aduaneras serán declaradas, juzgadas y sancionadas en primera
instancia por el Administrador Regional de Aduanas de la zona respectiva y, en segunda
instancia por el Tribunal Penal Aduanero. Y, además, hay que recalcar que la jurisdicción
penal especializada aduanera es gratuita, expedita e ininterrumpida. impuesto alguno (Arts.
283-284, Ley N°15, 2015, pp.211-212).
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PROCEDIMIENTO ANTE UN DELITO DE DEFRAUDACIÓN
FISCAL ADUANERA
Las penas para los delitos aduaneros, están reguladas en el Artículo 23 de la Ley 30 de 8 de
noviembre de 1984; que dispone: “los responsables de delitos aduaneros serán sancionados
con penas principales y penas accesorias. Las primeras son: la multa y la prisión; y las
accesorias son: el comiso y la inhabilitación para ejercer un cargo público.
La pena para los delitos de contrabando y defraudación fiscal (Artículo 24 de la Ley 30 de
noviembre de 1984) serán sancionados:
1. Con multa de una (1) a cinco (5) veces el valor de la mercancía objeto de ilícito,
siempre que su valor no exceda de cien mil balboas (100.000 Balboas).
2. Con la multa de años (2) a cinco (5) veces el valor de la mercancía objeto del ilícito
si el valor de la mercancía excediese de los cien mil balboas y, además, prisión de
un (l) a tres (3) años, si fuere reincidente”.
En la legislación aduanera, se emplea la multa como pena principal en los delitos de faltas,
contrabando y Defraudación Fiscal. La multa debe ser satisfecha en un plazo de 48 horas,
seguidas a la ejecución de la resolución; vencido este plazo, esta pena, se convertirá en
pena de arresto a razón de un día, de dicha pena, por cada dos balboas de multa (Art. 677
del Código Fiscal).
Debemos aclarar que esta pena de prisión no deberá exceder de un (1) año como mínimo, y
máximo de tres (3) años en caso de reincidencia (24 de la Ley 30 de 1984); pero,
jurisprudencialmente, la Corte Suprema el 25 de marzo de 1918; conmutó la pena de multa
en arresto.
Por lo que, la legislación aduanera, coincide en este aspecto con el Código Penal vigente
que dice:
“Artículo 51: … Cuando la multa se convierta en prisión esta no excederé de un (1) año.
“Artículo 46: El día multa consiste en la obligación de pagar al Estado una suma de
dinero, que se determinaré de acuerdo con la situación económica del procesado…”
Recordemos que la legislación penal actual, permite que el importe de días-multa se
determine de acuerdo con la situación económica del infractor.
En los delitos aduaneros de defraudación o de contrabando, el procedimiento de las
Administraciones someten a investigación al acto cometido (Ley N°30 de 1984) y es la
Asesoría Legal de la Administración la que revisa el caso con la información proporcionada
por la Dirección de Fiscalización Aduanera, basándose de las vistas fiscales la Asesoría
Legal; la cual se encargará de emitir la resolución condenatoria, especificando si los delitos
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son de defraudación fiscal o de contrabando, y solo procederán a sancionar conforme la
Ley N°30 de 1984.
Luego de la sanción, la Asesoría Legal le comunica al Administrador, y esta firma la
resolución condenatoria o no. Pero es importante enfatizar que todos los procedimientos
hacia los delitos aduaneros se realizan con base a lo establecido en la Ley N°30.
El delito de defraudación fiscal aduanera es se encuentra perfectamente descrito en el
artículo 262 de la Ley N°15 del 2015 donde reza de la siguiente forma:
Constituyen delitos de defraudación aduanera, las siguientes acciones:
1. La realización de cualquier operación aduanera empleando documentos o
declaraciones falsas, (…);
2. la disminución del valor o la fijación de éste en forma manifiestamente irreal o
improcedente de las mercancías objeto de cualquier régimen aduanero, sea a través de la
omisión, simulación, indebida o falsa declaración del valor en aduana (…)
3. la obtención fraudulenta de alguna concesión, permisos o licencias para importar
mercancía total o parcialmente libre de impuestos, (…)
4. el engaño o la inducción a error, mediante Declaraciones falsas, a los servidores
públicos aduaneros (…)
5. ingresar al territorio aduanero o extraer de él mercancías prohibidas, controladas,
restringidas u objeto de licencias sin la tramitación previa de las autorizaciones
específicas (…)
6. el recibo o custodia de mercancías no nacionalizadas antes de la Contratación del
Servicio Especial de Control y Vigilancia Aduanera, (…)
7. la falsificación o declaración de datos falsos en el Conocimiento de Embarque, Guía
Aérea, Carta de Porte, Factura Comercial, Carta de Corrección, Certificado de Origen o
en cualquier documento (…)
8. la sustitución de las mercancías exportadas temporalmente, al tiempo de efectuarse la
reimportación sin la debida justificación correspondiente;
9. la enajenación, por cualquier título, de mercancías importadas temporalmente, (…)
10. la disminución dolosa de la cantidad de las mercancías objeto de aforo, (…)
11. la declaración inexacta de las cantidades realmente ingresadas o egresadas del
territorio aduanero;
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12. ocultar, omitir, sustituir o alterar datos o información en los trámites u operaciones
aduaneras, con el propósito de obtener ventajas o beneficios;
13. la simulación de importar, exportar o realizar cualquier otro régimen u operación
aduanera, con el fin de obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier otra índole
que otorgue el Estado;
14. obtener la autorización del levante de las mercancías, sin haber pagado la totalidad de
los tributos correspondientes, haciendo uso de declaraciones, recibos, sellos o cualquier
documento o medio, alterado o falso;
15. la Declaración Aduanera dolosa, con el ánimo de obtener beneficios tributarios (…)
16. la venta de mercancías en las Tiendas Libres o Zonas libres o Francas a personas no
autorizadas;
17. la comprobación de faltantes injustificados de mercancías en los puertos o tiendas
libres, depósitos aduaneros y demás recintos, (…)
18. la simulación mediante engaño de que se ha cumplido con los requisitos establecidos,
para someter las mercancías a un régimen u operación aduanera;
19. utilizar o disponer de las mercancías importadas temporalmente, sin haber cumplido
las obligaciones y formalidades precisas para convertir la importación, en definitiva;
20. obtener, de forma ilícita o alegando causas falsas, la concesión de permisos, licencias,
franquicias y autorizaciones para la importación o exportación de mercancías total o
parcialmente exentas de impuestos, (…)
21. uso Indebido de Franquicias o Reducción Arancelaria;
22. la disminución o incremento indebido de los elementos del aforo, (…). (Ley N°15,
2015, Art.262, pp.195-198).
Hay que puntualizar que, al igual que en los delitos de contrabando, para el de defraudación
se procede de la misma manera, con la única diferencia en la resolución condenatoria
emitida por los asesores legales de la Administración Regional que especifica que las
sanciones pueden ser de dos (2) a cinco (5) veces el valor de la mercancía, pero la condena
siempre dependerá solo del Administrador.
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PROCEDIMIENTO ANTE UN DELITO DE DEFRAUDACIÓN
ADUANERA POR FUNCIONARIOS PÚBLICOS
La Ley N°15 del 2015 manifiestan lo siguiente en su Artículo 263:
La Defraudación por Servidores Públicos Aduaneros. Constituye delito de defraudación
aduanera para los funcionarios Aduaneros:
1. Realizar cambios de los elementos del aforo, tales como la disminución de la cantidad,
del valor o la fijación de éste en forma manifiestamente irreal o improcedente, que
efectúan los funcionarios aduaneros en la aplicación de gravámenes que no correspondan
a las mercancías que se aforan;
2. la ocultación de denuncias que reciban sobre cualquier infracción aduanera, así como
la obstaculización de sus trámites;
3. ejercer indebidamente las funciones de verificación, valoración, clasificación, origen,
inspección o cualquier otra función aduanera o de control a su cargo, siempre que en tales
actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la comisión de
contrabando, defraudación, delito aduanero especial o sus tentativas;
4. el afectar el Sistema Informático Aduanero Oficial de la Autoridad Nacional de
Aduanas, tales como introducir, alterar, modificar, borrar, cambiar o anular
declaraciones sin las debidas autorizaciones del Administrador Regional respectivo.
Y en la Ley 30 de 1984, en su Artículo 30 dispone que:
Los funcionarios aduaneros, los miembros de las Fuerzas de Defensa, los Gemas
servidores Del Estado y aquellos particulares, que, aprovechándose de sus cargos,
intervengan o faciliten la comisión de un delito de contrabando o Defraudación Fiscal,
además de las sanciones que les corresponden como autores, cómplices o encubridores,
serán inhabilitados por siete (7) años para el desempeño de cargos públicos.
Esta sanción priva al condenado por un delito aduanero de ejercer un cargo público por un
tiempo temporal de siete (7) años; pero, a nuestro entender, el legislador debió haberla
fijado por el mismo período que el del infractor de la ley aduanera que tiene una pena de
prisión, como consecuencia de no haber pagado la multa.
La Ley 30 establece en que los responsables de contrabando o Defraudación Fiscal serán
sancionados además prisión de un (1) a tres (3) años, si fuere reincidente (Articulo 24, Ley
30 de 1984).
Además, nuestra Jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia del 21 de Agosto de 1986,
concluyó que a los sindicatos por delitos aduaneros, la legislación aduanera, les otorga el
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beneficio de consignar fianza, a fin de no ser detenidos preventivamente; el monto de la
fianza, se calcula en base al valor de la mercancía defraudada.
Pero, a su vez, existe otra jurisprudencia contra un acto administrativo (Resolución AR-
OR-04-23 de 13 de Febrero de 1985), en la cual el funcionario juzgador de Aduana,
sanciona a un infractor de las normas aduaneras; a permanecer detenido hasta tanto hiciera
efectivo el pago de una multa; violando los artículos 21 y 31de nuestra Carta Magna.
CONCLUSIÓN
Para concluir, vemos que la Defraudación Fiscal no se debe por un aumento impuestos,
sino hay otras razones; y que las multas no disminuyen estos actos ilícitos ni son efectivas a
nivel particular o empresarial ni a nivel de nuestros funcionarios públicos de aduanas con
altos índices de corrupción y/o con gran falta de capacitación. Por lo que hay que capacitar
a nuestros funcionarios y hacer más transparente todos estos procesos para evitar la
corrupción y fraudes por parte de los contribuyentes.
Aunado a ello, la relación de los delitos tipificados en la Ley 30 de 1984, como la
Defraudación fiscal Aduanera, el Contrabando, la Introducción de dinero y otros, no están
contemplados en las normas tributarias actuales, ya que se manejan de forma
independiente.
Finalmente, habría que agregar que en nuestro país el Derecho Penal Aduanero no es parte
del Derecho Tributario; por otra parte, el Derecho Penal Aduanero se basa solamente en la
Ley 30 de 1984; y el Derecho Tributario no recoge los procedimientos en el Código Fiscal
ni los procedimientos a seguir las penas de este tipo de delitos.
Es cierto que en la actualidad se encuentra en estudio modificar la Ley 30 de 1984, para
unir en un solo Tribunal, el Derecho Penal Aduanero y El Tribunal Tributario; para hacer
un mejor manejo de los procedimientos de forma unitaria en lo que concierne a todo lo
relacionado en esta materia aduanera tributaria.
En este campo procesal, un importante avance es la resolución ya aprobada Nº 08 de 4 de
junio de 2020 emitida por el Ministerio Público. La resolución adscribe también a la
Fiscalía Segunda Especializada Contra la Delincuencia Organizada (FECDO), las
investigaciones y el ejercicio de la acción penal por los delitos de contrabando,
defraudación aduanera, evasión fiscal y blanqueo de capitales que se originen de los delitos
contra el Tesoro Nacional mediante los operativos y otras diligencias que efectúe Aduanas.1
1
Avanzan las discusiones sobre la modificación de la Ley 30 que regula en materia de Contrabando y la
Defraudación Aduanera ([Link])
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Con esta Resolución corresponderá a la FECDO a tramitar lo dispuesto en la Ley 34 de 8
de mayo de 2015, donde se traslada al Ministerio Público los casos en donde el valor de las
mercancías en contrabando o defraudación aduanera que sea igual o mayor de 500 mil
balboas.
Y por otra parte, afortunadamente, desde 2020, Aduanas cree conveniente la revisión de la
Ley 30 y presentar un anteproyecto de estas modificaciones ante la Asamblea Nacional
para su aprobación .
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BIBLIOGRAFÍA
Autoridad Nacional de Aduanas, (2020). Avanzan las discusiones sobre la
modificación de la Ley 30 que regula en materia de Contrabando y la Defraudación
Aduanera. Recuperados de: Avanzan las discusiones sobre la modificación de la Ley 30
que regula en materia de Contrabando y la Defraudación Aduanera ([Link])
Ley N°30. Gaceta Oficial: 20189. Por la cual se dictan medidas sobre el
contrabando y la defraudación Aduanera y se adoptan otras disposiciones, Panamá,
8 de noviembre de 1984. Recuperado
de: [Link] Enlaces a un sitio
externo.
Proyecto de ley N°15. Que dicta la Ley General de la Autoridad Nacional de
Aduanas, se adecua la legislación nacional a la normativa prevista en Acuerdos
Comerciales celebrados por la República de Panamá y se adoptan otras
disposiciones. Panamá, 2015. Recuperado
de: [Link]
Anteproyecto_5_enero_2015.pdf
10
