AUDITORIA

ETAPAS DE LA AUDITORÍA
 SEMANA 5

1. LA AUDITORÍA MODERNA

El concepto de auditoría de Estados Financieros ha ido cambiando y transformándose

con el transcurso del tiempo. A principios del siglo XX, la auditoría se encontraba muy
influenciada por las características de la actividad económica, adaptándose al accionar de las
grandes corporaciones. En esos tiempos era común la auditoría desarrollada por un equipo
de muchas personas con procedimientos que se realizaban más con la visualización de
activos y la verificación de la mayor cantidad posible de transacciones u operaciones
individuales, que con pruebas de razonabilidad o pruebas analíticas que vincularan diferentes
componentes de los estados contables y que implicaran un valor agregado referido al
concepto de satisfacción de auditoría. Esto determinaba que el proceso de auditoría
consumiera una innumerable cantidad de horas, lo que obviamente se traducía en altos
honorarios, dificultándose la extensión de estas prácticas a las medianas y pequeñas
empresas.

El nuevo trabajo de auditoría surge de la necesidad de llevar a cabo procedimientos

más eficientes con el propósito de adaptarse a los cambios de la época en que se vive. Estos
cambios pueden sintetizarse en el requerimiento de menores costos, para maximizar las
condiciones de competitividad de las empresas auditadas. Además, esto permite que las
firmas de auditorías y/o profesionales que desarrollan esta actividad, se encuentren en
mejores condiciones de ofrecer sus servicios.

Si bien el análisis llevado a cabo por el profesional responsable de la auditoría se

venía haciendo desde hace mucho tiempo, es recién con el nuevo enfoque que se expone en
forma más detallada. Este nuevo enfoque determina como esencia del proceso de auditoría
el conocimiento integral del negocio del ente auditado.

Al hacer alusión al negocio del ente auditado, se está haciendo referencia a su

actividad principal, sea cual sea. En este sentido, por ejemplo, en el caso de una empresa
productora, interesará saber que es lo que la empresa produce, cuál es el proceso y
modalidad de venta, y como se puede ver afectado el margen de utilidad por la situación
económica del país y su mercado particular.

La finalidad será establecer los mejores procedimientos de auditoría, para verificar

que lo expuesto en los Estados Financieros refleja los diferentes aspectos relevantes del
negocio y los hechos económicos involucrados. Dicho procedimiento deberá comenzar con el
análisis de los aspectos más importantes de la empresa, para luego examinar operaciones o
transacciones individuales.

Otro de los aspectos que se desarrolla en este nuevo enfoque, es una Planificación
Estratégica, lo que será abordado con posterioridad en este material de estudio.

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1.1. Características del Nuevo Enfoque de Auditoría

Esta nueva auditoría posee la característica de ser versátil y dinámica, ya que puede
ser aplicada a empresas que desarrollan todo tipo de actividades económicas, de cualquier
tamaño o magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean públicas o privadas, con o sin fines
de lucro. Puede ser aplicada en entidades que llevan sus registros contables con sistemas de
computación avanzados, con los métodos manuales más simples o con algún otro tipo de
tecnología entre ambos extremos.

El nuevo trabajo de auditoría combina la competencia técnica, el criterio profesional, el

conocimiento del negocio y la dedicación de servicio al cliente.

De acuerdo a lo previamente expuesto, las principales características que definen y

fundamentan el nuevo trabajo empresarial de auditoría son:

 Servicio de Auditoría “a Medida”

Puede suceder que un Auditor, audite a dos empresas o entes que realicen una
misma actividad, sin embargo, sean significativamente diferentes, entonces la auditoría de
Estados Financieros se debe adaptar a dichos entes en forma eficiente, considerando a cada
auditoría como un servicio profesional e individualizado, lo cual será considerado valioso,
tanto para la administración del cliente como para los usuarios de los Estados Financieros.

El nuevo enfoque suministra una metodología para realizar el examen, que se

adaptará a cada caso particular. No constituye una metodología rígida y estandarizada que
determina procedimientos de auditoría establecidos, sino un enfoque flexible basado en el
criterio de los profesionales involucrados.

 Énfasis en el Criterio Profesional

El criterio profesional alcanza todos los aspectos del trabajo, ya que así como no se
puede obtener una certeza absoluta en la preparación de los Estados Financieros, ello
tampoco ocurre en la auditoría de los mismos. El criterio debe ser aplicado constantemente
en la evaluación de la razonabilidad de las diversas decisiones y estimaciones implícitas en
los Estados Financieros y en la evaluación de la evidencia de auditoría, que es persuasiva
más que concluyente.

Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoría se apliquen criterios
adecuados, basados en la experiencia e idoneidad de los profesionales.

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 Lo que se busca con el criterio profesional es que los profesionales más
experimentados intervengan constantemente en aquellas decisiones relevantes. Así, el
criterio de éstos será aplicado durante la planificación para identificar las áreas de auditoría
que requieran mayor énfasis, aportando sus conocimientos para determinar a priori, los
riesgos y procedimientos de auditoría más importantes.

 Enfoque de Arriba hacia Abajo

El interés del nuevo enfoque no radica en las transacciones y saldos individuales, sino
en los Estados Financieros en su conjunto. Por lo tanto, el enfoque de planificación es de
arriba hacia abajo. La auditoría no comienza con el examen de las transacciones o
documentos individuales, sino que se inicia centrándose en el negocio del cliente, en su
organización, en la forma en que funcionan sus unidades operativas importantes, de qué
manera son dirigidas, controladas y registradas sus transacciones. En definitiva, este
enfoque permite concentrarse rápidamente en aquellos aspectos del negocio que afectan
significativamente los Estados Financieros, y por consiguiente, reducen los esfuerzos en
otras áreas.

Con el fin de aplicar el enfoque de “arriba hacia abajo” en forma eficiente, se divide la
auditoría en partes manejables, a menudo, en unidades operativas que reflejan en forma
adecuada la organización del cliente. También se dividen los estados financieros del cliente
en partes más pequeñas, a las que se denominan componentes. Para cada componente se
deben considerar los riesgos y posibles controles. Luego, se seleccionan los procedimientos
de auditoría para obtener la suficiente evidencia respaldatoria.

 Énfasis en el Conocimiento del Negocio

El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o

empresa auditada, ya que únicamente se estará en condiciones de verificar si los Estados
Financieros reflejan la situación patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones, si
se comprende en primer término el negocio.

Difícilmente se pueden elaborar adecuados procedimientos de auditoría si se

desconoce la operatoria habitual de la empresa. De esta forma, conociendo las variables
críticas de la empresa, todos los esfuerzos estarán orientados hacia las mismas, reduciendo
los riesgos de auditoría y generando posibilidades de brindar valor agregado, que
seguramente permitirán retroalimentar a la empresa en áreas claves de su gestión.

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 2. LA PLANIFICACIÓN

Un proceso de auditoría externa normalmente se inicia por el requerimiento que

plantea una entidad o persona al profesional auditor. Como este trabajo será realizado con
respeto y aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas, en su ejecución
profesional debe distinguir las siguientes etapas:

a) Planificación
b) Ejecución
c) Finalización

En el transcurso de esta unidad, sólo se estudiará la primera etapa, denominada

Planificación.

La planificación implica aceptar que el auditor debe planificar su trabajo, lo que le

permitirá conducir una auditoría efectiva de una manera eficiente y oportuna; la planificación
deberá basarse en el conocimiento del negocio del cliente.

La planificación debe hacerse entre otras cosas para:

 Adquirir conocimiento del sistema de contabilidad del cliente, de las políticas y

procedimientos de control interno.
 Establecer el grado de confianza que se espera tener en el control interno.
 Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría que se llevarán a cabo, y
 Coordinar el trabajo que habrá de efectuarse.

Debido a que las empresas operan en diversos negocios, están expuestas a

diferentes riesgos y poseen diferentes sistemas de información, contables y de control, es
necesario planificar el enfoque de la auditoría con anticipación, con el objeto de ocuparse de
las circunstancias específicas de cada una de ellas.
Puesto que el trabajo de auditoría se efectúa con una perspectiva de “arriba hacia
abajo”, se hace necesario dividir esta etapa de planificación en:

Planificación Estratégica Se define la estrategia de la auditoría en su

totalidad, a partir del conocimiento del
negocio del ente auditado.

Planificación Detallada Se definen los procedimientos específicos

que deben realizarse.

Programa de Trabajo Se definen los objetivos de auditoría para

cada área.

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2.1. La Planificación Estratégica en el Proceso de Auditoría

La planificación estratégica es la primera etapa del proceso de planificación y resulta

crucial para asegurar el logro de una auditoría eficiente y efectiva. La planificación
estratégica no debe ser un ejercicio extenso o detallado sino que debe ser un esfuerzo
concentrado de los miembros del equipo de auditoría junto con la empresa, con el fin de
proporcionar la conducción global y establecer un equilibrio adecuado en la situación
particular de la empresa.

Se debe comenzar la planificación estratégica con una comprensión global del

negocio de la empresa, incluyendo como está organizada, administrada y cómo procesa la
información contable o de otro tipo. La auditoría es dividida en partes manejables y se
analiza cada una de ellas para aumentar los conocimientos de la empresa. Para ello se
pueden utilizar procedimientos analíticos. Este proceso desemboca en un plan estratégico
que establece el alcance del trabajo previsto para cada unidad operativa y el enfoque de
auditoría previsto para cada componente.

En la primera etapa de la planificación estratégica se analizan ciertos temas que son

aplicables a la auditoría en su conjunto, se acuerdan los términos de trabajo con la empresa,
además de asumir las responsabilidades de emitir informes con respecto a los Estados
Financieros (informes especiales o servicios adicionales a la empresa). Los objetivos de este
trabajo adicional y los procedimientos contemplados para alcanzar dichos objetivos pueden
incorporarse al plan de auditoría. Para llevar a cabo la asignación en forma eficiente, se
deben considerar cada uno de esos temas en la planificación de nuestro enfoque de
auditoría.

Para toda la asignación se debe considerar la importancia de los Estados Financieros

en su conjunto, el negocio de la empresa y sus riesgos asociados, los sistemas de
información, el ambiente de control y las políticas contables de la empresa. También se debe
considerar la posibilidad de la existencia de errores o irregularidades significativas o acciones
cuestionables o ilegales. Todas estas cuestiones influyen significativamente sobre las
decisiones acerca del enfoque de auditoría esperado para las unidades operativas y los
componentes.

Es responsabilidad del auditor asegurarse de que la comprensión del alcance del

trabajo y las responsabilidades que se deben asumir hayan sido acordadas con el ente. Las
comunicaciones iniciales de estos temas deben realizarse por escrito, generalmente en una
Carta de Contratación. Es recomendable actualizar dicha comprensión anualmente,
emitiendo una nueva carta de contratación o mencionar el alcance del trabajo de auditoría en
un documento como por ejemplo, un informe al Comité de Auditoría. Estos términos de
referencia pueden incluir:

 Las responsabilidades principales en materia de informes.

 Expectativas de la empresa e informes especiales.

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 Restricciones al alcance del trabajo de auditoría, si las hubiere.
 Los deseos de la administración con respecto al trabajo a realizar en divisiones
especiales.

Los trabajos adicionales realizados en el proceso de auditoría requieren, identificar y

analizar adecuadamente las expectativas de la empresa, incluyendo:

 Las expectativas de que el examen realizado por el auditor revele errores o

malversaciones que no son significativas para los Estados Financieros en su conjunto.
 La expectativa de que el examen de auditoría incluya un estudio y una evaluación de los
sistemas de control (especialmente de aquellos que son aplicables a los sistemas
computacionales), aparte de los necesarios para planificar y ejecutar un examen, para
posteriormente emitir una opinión.
 Los informes para propósitos especiales incluyen los requeridos por las autoridades
gubernamentales y por acuerdos contractuales en los que es parte la empresa; (por
ejemplo; los requerimientos de acuerdos de financiación, plan de opción para suscripción
de acciones, acuerdos de regalías o licencias de información financiera trimestral.

A continuación, se mencionarán las actividades influyentes en el proceso de

Planificación Estratégica.

2.1.1. Establecimiento y Definición de una Propuesta de Servicios

Gran parte de los trabajos de auditoría de las grandes empresas están regulados por
procesos bien estructurados, los cuales contemplan la selección de los auditores externos
vía un concurso, obligación que es generalmente solicitada por el Directorio de la Empresa.
En este contexto, cuando la designación como auditores se obtiene como resultado de una
propuesta, el trabajo que generalmente se realiza para desarrollarla proporciona una
excelente oportunidad para comenzar a formar la base de información necesaria para la
planificación del examen inicial. Aunque gran parte del esfuerzo está destinado a posibilitar la
preparación de una propuesta “a medida”, se debe asegurar que la información obtenida
pueda ser utilizada posteriormente en forma eficiente en el examen inicial, si la propuesta es
exitosa. La preparación de esta propuesta incluye una investigación, y también puede incluir
un estudio previo a la propuesta y un plan de auditoría preliminar.

El propósito principal de un estudio previo a una propuesta es reunir suficiente

información sobre el cliente potencial, lo cual permitirá preparar una propuesta “a medida” y
crear una impresión favorable ante la administración y directorio de la entidad a auditar. Esta
información también debe permitir efectuar una estimación de honorarios y preparar un plan
inicial de auditoría en forma eficiente. El alcance del trabajo realizado para una propuesta

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varía, entre otras cosas, por el tamaño del potencial cliente, el grado de acceso permitido a
sus instalaciones, su personal, sus registros y las posibilidades de éxito.

Se deben hacer todos los esfuerzos posibles para obtener el mayor acceso al
personal y a los registros del potencial cliente, con el fin de mejorar la calidad de la
propuesta. El contacto directo con la administración financiera y operativa, ayudan a
comprender sus expectativas y necesidades, así como también los requerimientos
particulares del Directorio y del Comité de Auditoría. Por lo general, resulta conveniente
conocer las instalaciones principales y realizar visitas a otras sedes.

Para obtener una comprensión del negocio del potencial cliente, se debe aplicar el
enfoque de auditoría de “arriba hacia abajo”. Las fuentes de información que pueden ser
útiles para la preparación de la propuesta y que permitan con posterioridad desarrollar un
plan efectivo de auditoría, incluyen:

 Informes anuales, estados financieros internos del ejercicio en curso o de años anteriores
y otros informes que se presentan a los organismos de control.
 Organigramas.
 Documentación preparada por el cliente sobre sus sistemas administrativos y políticas
contables.
 Informes de control interno preparados por los actuales auditores.
 Programas e informes de auditoría interna.
 Copias de documentos claves, tales como estatutos, actas de reuniones de directorio,
acuerdos financieros y contratos importantes.
 Declaraciones de impuestos y documentación impositiva en general.

2.1.2. Designación como Auditores

Es necesario obtener una confirmación escrita de la designación como auditores y del

entendimiento con el cliente acerca del alcance de los servicios, de las responsabilidades
que se asumirán y de la responsabilidad al examinar los estados financieros de acuerdo con
las normas de auditoría generalmente aceptadas. Habitualmente, esto se realiza mediante
una Carta de Contratación. Especial efecto tendrá en la planificación esta actividad, puesto
que define formalmente las obligaciones del auditor, lo que incide fuertemente en la
estructuración del plan general de auditoría.

2.1.3. Evaluación de Eventuales Oportunidades de Servicios

Generalmente, estas oportunidades se manifiestan durante la planificación

estratégica, en conversaciones con la administración sobre diversos aspectos del negocio, el

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medio de procesamiento de la información o el medio de control. Entre los indicadores de
oportunidades de servicios se pueden mencionar:

 Planes para la expansión o contracción del negocio a través de adquisiciones, fusiones o

acciones internas.
 Existencias de sistemas contables que sean insuficientes para procesar un aumento del
volumen de transacciones.
 Sistemas contables que generan muchos errores o que no poseen controles efectivos.
 Planes para cambiar los sistemas contables, especialmente cuando se trata de
computarizarlos.
 Experiencia insuficiente en áreas especializadas como impuestos, sistemas
computacionales o administración financiera.

Es importante que la administración de la empresa comprenda claramente la

naturaleza y alcance de los servicios adicionales que le sean prestados, de manera que al
ser acordados, el auditor evalúe el efecto de estas eventuales responsabilidades en el
proceso de planificación, toda vez que puede generar tareas que, en el proceso normal de
revisión no se hubiesen contemplado. Especial incidencia tienen estos trabajos en la
determinación de los honorarios totales.

Realizar Ejercicios N° 1 al 9

2.1.4. Definición de la Significatividad en la Auditoría

La significatividad es un concepto esencial para el proceso de auditoría y de

información financiera. Una manifestación, hecho o ítem es significativo si, tomando en
consideración las circunstancias del caso, es de una naturaleza tal que su exposición, o la
forma de tratarlo, puede influir o causar alguna diferencia en el criterio o conducta de una
persona razonable.

La significatividad es un tema relativo que debe ser juzgado en cada circunstancia en

particular. Por ello, no se pueden establecer normas específicas o parámetros numéricos
absolutos que sean válidos en todos los casos. Las decisiones, con respecto a qué es
significativo y qué no lo es, dependerán del criterio profesional. Entre los factores a tomar en
cuenta al ejercer este criterio se encuentran los datos de los estados financieros, tales como:
ganancia neta, ganancia por operaciones, patrimonio neto, total de activo, etc.

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2.1.5. Consideraciones sobre las Unidades Operativas

Esta etapa de la Planificación Estratégica supone, si es estratégicamente conveniente,

la división del negocio de la empresa en unidades individualmente manejables, tales como
compañías controladas o divisiones ubicadas en distintas áreas. En base a este análisis se
comienza a establecer el plan de auditoría, tomando decisiones preliminares sobre el
enfoque aplicable a cada unidad.

Basados en la comprensión del negocio se deben identificar las principales unidades

operativas, incluyendo compañías controladas, divisiones o establecimientos en distintas
áreas geográficas. Este proceso permitirá identificar las unidades operativas que poseen
importancia para la auditoría. En esta etapa, generalmente se comienza formulando las
decisiones con respecto al alcance de la participación del auditor en cada unidad operativa e
identificando quienes serán responsables de la planificación y ejecución del trabajo.

Entre los temas a considerar en la determinación de las principales unidades

operativas se incluyen las siguientes:

 Compañías controladas que sean importantes, incluyendo asociaciones en participación y

compañías controladas no consolidadas.
 Divisiones importantes dentro de las compañías controladas u otras operaciones.
 Establecimientos importantes en distintas áreas geográficas.
 Si las principales unidades pueden ser identificadas por función (comercialización,
servicios de producción) o por líneas de producto.
 Importancia y relación de las operaciones de la casa central con otras unidades.
 Operaciones locales en contraposición con operaciones en otros países.
 Efectos de los requerimientos legales de auditorías locales.
La determinación del plan de auditoría para las unidades operativas individuales es
influenciada por las evaluaciones de la significatividad, los riesgos y el ambiente de control.
Normalmente, estas evaluaciones se basan en el conocimiento acumulado, actualizado por
la información adicional obtenida durante el proceso de planificación estratégica. Entre los
temas a considerar al realizar estas evaluaciones se incluyen las siguientes:

 Naturaleza de cada actividad.

 Estado actual de los problemas observados en años anteriores.
 Si los desarrollos recientes (hechos o transacciones) produjeron una evaluación que
indica mayor riesgo en una unidad operativa en particular.
 Cambios recientes en la administración de una unidad operativa.
 Cambios en las actividades de auditoría interna.
 Formas en que cada unidad anticipa o reacciona ante problemas.
 Actitud de la administración en cada establecimiento.

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 La identificación de las expectativas de la empresa y los informes especiales
relacionados con las principales unidades operativas, deberá ser considerada en esta etapa
de la planificación. En ciertas situaciones, la empresa puede requerir un examen (alcance
completo o revisión limitada) de las unidades individuales, el cual normalmente no sería
incorporado en el plan de auditoría. Además, podría requerir un informe especial en relación
con una unidad en particular. Se debe asegurar que la naturaleza y propósito del trabajo de
auditoría sean claramente establecidos y transmitidos a la empresa, antes de realizar este
trabajo.

2.1.6. Conocimiento del Negocio

La comprensión del negocio de la empresa es fundamental para realizar una

planificación efectiva y una auditoría eficiente, con esto no se pretende que el auditor se
convierta en un experto en el negocio de la empresa; tampoco obtener, por motivos de
planificación estratégica, una comprensión tan amplia como la que se requiere para la
planificación detallada. El objetivo es que se obtengan suficientes conocimientos como para
proporcionar pautas estratégicas para el proceso de planificación.

Cuando la empresa posee diversas unidades o divisiones operativas, la identificación

de estas unidades y la delegación de responsabilidades en ellas puede constituir el paso
previo a la actualización de los conocimientos del auditor de la empresa. En estas
situaciones, la comprensión y el análisis del negocio puede estar a cargo del auditor
responsable de cada unidad.

Es esencial contar con suficiente información sobre el negocio de la empresa, tanto

estructuralmente como estratégicamente, con el fin de evaluar inteligentemente el medio en
el cual opera, los individuos conducen la empresa y los factores que influyen sobre su éxito o
fracaso. De esta manera, se logra identificar en forma efectiva las áreas de mayor riesgo y
traducirlas en componentes de los estados financieros afectados en mayor o menor medida,
sugerencias que son constructivas a la empresa.

Al desarrollar o actualizar la comprensión que se tiene de la empresa, generalmente,

se debe concentrar en aquellos aspectos que se encuentran en proceso de cambio y en
aquellas partes de la empresa que conllevan mayor riesgo o poseen características
inusuales. Se recomienda además, estudiar el mercado en el que se relaciona, sus clientes,
sus proveedores, sus propietarios, proceso productivo, etc.

Los temas que requieren una atención especial durante la planificación estratégica
son:

 Hechos o transacciones individualmente significativas, especialmente aquellos definidos

como extraordinarios o inusuales en la literatura contable.
 Compañías controladas recientemente, adquiridas a través de nuevas líneas de negocios.

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 Ventas de compañías controladas o de negocios.
 Incertidumbre o contingencias importantes.
 Transacciones inusuales o significativas.
 Marco legal y regulatorio, etc.

Una parte integral del conocimiento del negocio de la empresa y de los sistemas para
el registro de transacciones, es el desarrollo de una comprensión global de los sistemas de
información. Aunque la percepción de los sistemas de información de la empresa no necesita
ser extensa, debe ser suficiente como para permitir determinar, en términos generales, el
grado en el cual la empresa ha computarizado el procesamiento de sus transacciones y la
información relacionada, la complejidad de los sistemas y la medida en que las operaciones
de la empresa dependen de los sistemas computacionales.

Esta información puede afectar significativamente las evaluaciones del riesgo, el

enfoque de la auditoría, la naturaleza y nivel de los conocimientos sobre sistemas
computacionales requeridos para la planificación y ejecución de la auditoría y la expectativa
del cliente. Entre los temas que deben ser considerados para el desarrollo de una
comprensión global de los sistemas computacionales de la empresa incluyen:

 Naturaleza y alcance del procesamiento computarizado de información de componentes

de los estados financieros o tipos de transacciones importantes (por ejemplo; ventas,
existencias, préstamos, compras, etc.) incluyendo:

 Propósitos generales de los sistemas de aplicación más importantes;

 Naturaleza (interactiva/no interactiva) y área de ingreso de datos;
 Determinación de si los datos son transferidos directamente a otros sistemas de
aplicación sin la participación de personal ajeno al departamento de informática;
es decir procesamiento integrado;
 Software de sistemas relacionados incluyendo sistemas de administración de
base de datos y/o control de acceso a los archivos y software de seguridad.
 Determinación de si existen terceros (proveedores, acreedores o instituciones
financieras) que tengan acceso a funciones de procesamiento y datos
específicos;
 Fecha y naturaleza de recientes cambios importantes del sistema y si se
anticipan nuevos cambios.

 Naturaleza de tal configuración computacional, incluyendo:

 Tipo, cantidad y ubicación de las principales unidades centrales de

procesamiento (CPU) y sistemas operativos vinculados;
 Determinación de si las CPU están interconectadas;
 Cantidad aproximada de terminales en uso;

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  Red de comunicaciones informáticas (por ejemplo acceso por telediscado,
líneas alquiladas, internet, etc.).

 Estructura orgánica de las operaciones computacionales, incluyendo:

 Posición del jefe de operaciones informático en la estructura administrativa de

la empresa (organigrama).
 Cantidad de personal informático en la organización.
 Determinación de si el grupo informático está organizado en forma centralizada
o descentralizada entre varias unidades operativa.
 Determinación de si las actividades informáticas diarias están segregadas de
las actividades de desarrollo y mantenimiento de sistemas.

Finalmente, toda esta información permitirá al auditor poseer un conocimiento

acabado de la empresa auditada y sus características de interés para la revisión, permitiendo
de esta forma identificar los riesgos de auditoría presentes, las áreas afectadas y los
componentes de los estados financieros que interesan.

2.1.7. Evaluación del Riesgo en el Proceso de Planificación

Identificados ya los riesgos existentes, corresponderá entonces, analizarlos y evaluar

el impacto que tendrán en los estados financieros, y por ende, en la planificación, ya que
inciden directamente en la ocurrencia de errores o irregularidades en ello. Por lo anterior, en
todas las auditorías, independientemente del tamaño, el riesgo debe ser evaluado y
documentado en forma apropiada. La evaluación del riesgo significa realizar un análisis de
los factores de riesgo significativo a través de la perspectiva de “arriba hacia abajo”,
considerando la siguiente guía de acción.

 En una primera etapa, se debe considerar el riesgo de auditoría, identificando los

factores de riesgo inherentes al negocio de la empresa, sus características y su
industria. Luego, se debe realizar una evaluación preliminar de los riesgos para
determinar el enfoque de auditoría para las unidades operativas y componentes, y las
áreas globales de énfasis.

 Posteriormente, se debe considerar más detalladamente los factores de riesgo para

cada componente y su impacto sobre las secciones individuales, y luego considerar si
las evaluaciones preliminares son las apropiadas.

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 La evaluación del riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende
exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Además es la base para la
determinación del enfoque de auditoría a aplicar y la cantidad de satisfacción de auditoría a
obtener.

2.2. Planificación Detallada

Como se mencionó anteriormente, la planificación es la primera fase del proceso de la

auditoría y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos
propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. La planificación será cuidadosa
y creativa, positiva e imaginativa, considerará alternativas y seleccionará los métodos más
apropiados para realizar las tareas, se presume que esta actividad recaerá en los miembros
más experimentados del grupo.

El propósito general de un examen de auditoría es dar a los auditores la suficiente

evidencia en la cual basar un dictamen sobre los estados financieros considerados como un
todo. No obstante, los auditores no pueden comenzar la auditoría observando toda la
evidencia al mismo tiempo, ni se puede examinar ésta de modo desorganizado. Deben
planear la auditoría y determinar qué procedimientos emplear para examinar cada cuenta o
área relacionada. Al planear la auditoría y desarrollar los programas el auditor a cargo
necesita tomar en cuenta varios factores importantes respecto a cada área de la auditoría,
éstos incluyen:

a) Grado hasta el cual es necesario limitar los riesgos de auditoría mediante la realización
de pruebas sustantivas después de evaluar el riesgo final y el nivel de confianza que se
puede depositar en el control interno contable.
b) Estimación de la relativa importancia de los estados financieros tomados en conjunto,
para evaluar de modo apropiado la repercusión de cualquier error que haya sido
descubierto.
c) Objetivos específicos de auditoría para el examen del área.
d) Procedimientos sustantivos de auditoría necesarios para alcanzar los objetivos de
acuerdo con los niveles de riesgo asignados y su importancia.

Después de evaluar estas consideraciones se pueden preparar programas de

auditoría que proporcionen dirección detallada sobre los procedimientos específicos de
auditoría a realizar. Esta secuencia de la planeación de la auditoría es fundamental para
cualquier examen bien ejecutado. El auditor debe reconocer con claridad los objetivos
deseados para cada área de la auditoría. Estos objetivos sugerirán lógicamente los
principales procedimientos de auditoría a seguir.

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 Objetivos

El objetivo principal de la planificación, consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoría que correspondan aplicar, cómo y cuándo
se ejecutarán, para que se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.

La planificación permite identificar lo que debe hacerse en una auditoría, por quién y
cuándo.

Generalmente, la planificación es vista como una secuencia de pasos que conducen a

la ejecución de procedimientos sustantivos de auditoría; sin embargo, este proceso debe
proseguir en forma continua durante el curso de la auditoría.

 Organización del programa de auditoría

Generalmente, el programa de auditoría está dividido en dos secciones importantes:

1° Los procedimientos para evaluar la efectividad del control interno del cliente
2° Las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en los estados financieros, y la
determinación de si las revelaciones de los Estados financieros son adecuadas.

 Programa para evaluar el control interno

Los procedimientos de auditoría, en la parte de control interno, incluyen la obtención

de comprensión de los controles para el procesamiento de cada tipo de transacción
(ventas y cobros, compras y pagos), preparando y documentando esto, por medio de
diagramas de flujo, narrativas y cuestionarios, que son específicos para cada tipo de
transacción. El fina de probar los controles significativos y evaluar el riesgo de control, es
llegar a las afirmaciones relacionadas en los estados financieros.

En conjunto con su consideración sobre el control interno, los auditores harán las
modificaciones apropiadas en la parte de las pruebas sustantivas del programa de
auditoría. Por ejemplo, como resultado de las debilidades en el control interno en el
registro de las ventas, los auditores pueden considerar que el riesgo de control de la
afirmación de existencia de cuentas por cobrar es alto, y pueden decidir el envío de
confirmaciones adicionales a las cuentas por cobrar.

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Figura Nº 1: “Ejemplo de un Programa de Auditoría para la Evaluación de Controles (Existencias)”

Nombre de la empresa _________________ Referencia P/T_____________

Fecha Estados Financieros _________________

EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO PARA LA CUENTA EXISTENCIAS

Presentación
obligaciones

y revelación
Existencia y

Derechos y
ocurrencia

Valuación
Integridad
Actividad de control o procedimiento de control Procedimientos de auditoría Observaciones

Observar y hacer indagaciones sobre el desempeño de las diversas

Separar la funciones de compras de la custodia de inventarios    
funciones
Utilizar documentos prenumerados, ordenes de compra e informes Observar y hacer sobre el uso de documentos prenumerados e

de recepción y dar cuenta de la secuencia de los documentos inspeccionar la evidencia de control de la secuencia
Observar y hacer indagaciones sobre los procedimientos de
Establecer procedimientos para autorizar transacciones de compra,
compra y probar una muestra de transacciones de compra,
conciliar las facturas de compra con las ordenes de compra e
inspeccionando evidencia de las autorizaciones y conciliaciones,   
informes de recepción y verificar la precisión numérica de las
comparando los detalles con las ordenes de compra autorizadas e
facturas de compra
informes de entrada, recalculando las cifras en las facturas
Utilizar procedimiento apropiados para la toma de inventarios Revisar las instrucciones para la toma del inventario y observar el
   
físicos proceso de toma física

RIESGO DE CONTROL PLANIFICADO RIESGO DE CONTROL REVALUADO CONCLUSIONES

ALTO
BAJO - Disminuir el alcance de las pruebas sustantivas

PREPARADO POR ___________________

REVISADO POR ___________________
FECHA ______/_____/_______
Revisado por Preparado por
 Programa de pruebas sustantivas

Es la parte del programa de auditoría que busca sustentar las cifras en los Estados
Financieros y está organizado generalmente en función de las cuentas más importantes del
Balance General, tales como efectivo, cuentas por cobrar, existencias, planta y equipos.

Al diseñar un programa de pruebas sustantivas para una cuenta específica, se deben

considerar los siguientes pasos; desarrollar los objetivos generales de los Estados
Financieros, desarrollar los objetivos específicos para las cuentas bajo auditoría y,
finalmente, establecer los procedimientos de auditoría diseñados para verificar la
razonabilidad de cada objetivo o afirmación.

Figura Nº 2: “Programa de auditoría para pruebas sustantivas”

Nombre de la empresa _________________ Referencia P/T_____________

Fecha Estados Financieros _________________

PROGRAMA DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

Objetivos generales de Objetivos específicos para las
Afirmaciones de la Gerencia Procedimientos de auditoría
auditoría para activos cuentas por cobrar
Confirmar una muestra de
Todos los documentos por cobrar documentos por cobrar
Existencia y ocurrencia Existencia de los activos
existen mediante comunicación directa
con los deudores
Comprobar una muestra de
El cliente tiene derecho sobre los documentos por cobrar
Derechos y obligaciones Derechos sobre los activos
documentos por cobrar registrados con los acuerdos de
venta
Comparar una muestra de
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