CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

1. FUNCIONAMIENTO DEL RÉGIMEN DE DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS

DE IMPORTACIÓN (DRAW BACK)

Dado el desarrollo de esta subcategoría es de gran importancia definir el

Régimen de Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back) es

considerado en nuestro país Venezuela, como un incentivo a los

exportadores y se encuentra fundamentado en la legislación aduanera,

Constitución Republica Bolivariana de Venezuela, Ley Orgánica de

Aduanas, Reglamento Orgánica de Aduanas, Reglamento de la Ley

Orgánica sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros

Regímenes Aduaneros Especiales (Reg. R.L.S. y R.A.E), la Resolución No.

722 de fecha 06/03/2001, entre otros.

La aplicación del Draw Back, aparte del sacrificio fiscal que para el

Estado representa, tiene como inconveniente especial, requerir controles

muy precisos, que deberán ser implementados por una autoridad aduanera

eficiente y organizada, no sólo para sistematizar su efectivo seguimiento sino

incluso para mantenerse en el cumplimiento de las obligaciones que a ella le

impone el orden legal.

Por otra parte, Catarí (2003), expresa que el Régimen de Devolución de

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Impuestos de Importación (Draw Back) es un incentivo aduanero mediante el

cual, las personas que realicen exportaciones pueden obtener la devolución

de los impuestos arancelarios que hayan gravado a las mercancías utilizadas

en el proceso productivo de los bienes objeto de la respectiva operación y

que hubiesen sido pagados directamente por el exportador, o cuyo pago

haya sido soportado por éste en el precio de adquisición de tales

mercancías, sólo las personas jurídicas se benefician con este Régimen

Especial.

Arroyo, Malavé (2004) exponen, que El Draw Back es un régimen de

devolución de los impuestos arancelarios que hayan gravado a las

mercancías utilizadas en el proceso de producción de bienes exportados,

que hubieren sido pagados directamente por el exportador, o cuyo pago ha

sido soportado por éste en el precio de adquisición.

Según Rivas (2002) define El Régimen de Devolución de Impuestos de

Importación (Draw Back), como aquel incentivo aduanero, mediante el cual,

las personas que realicen exportaciones pueden obtener la devolución de los

impuestos arancelarios que hayan sido gravados a las mercancías utilizadas

en el proceso productivo de los bienes objeto de la respectiva operación y

hubiesen sido pagados directamente por el exportador, o cuyo pago haya

sido soportado por este en el precio de adquisición de tales mercancías .

Asimismo, es un instrumento de política aduanera y comercial, tiene por

objeto estimular el crecimiento, desarrollo industrial interno y de la actividad

exportadora.
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En la Resolución No. 722, de fecha 06/03/2001, publicada en Gaceta

Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela, expresa que el Régimen de

Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back) es aquel incentivo,

mediante el cual se obtiene el reintegro de los impuestos arancelarios que

hayan gravado a las mercancías utilizadas en el proceso productivo de los

bienes exportados y que hubiesen sido pagados directamente por el

exportador, o curo pago haya sido soportado por este en el precio de

adquisición de tales mercancías.

Igualmente, el artículo 363 del Reglamento de la Ley Orgánica de

Aduana, establece lo siguiente: Se entiende por régimen de reintegro

procedimiento aduanero mediante el cual, cuando las mercancías son

exportadas, se devuelven, total o parcialmente, los impuestos de importancia

liquidados y pagados sobre las mercanc ías o materiales utilizados en su

producción.

Aunado a lo expuesto anteriormente la autora opinó que el Régimen de

Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back), como aquel incentivo

que el Estado otorga a los exportadores por concepto de la restitución,

devolución, total o parcial, de los derechos de importación u otros impuestos

internos sobre materias primas, mercancías importadas, cuando son

reexportadas, ya sea con un mayor grado de elaboración, formando parte, en

mayor o menor proporción, de otros artículos que se exportan.

El análisis del funcionamiento del Régimen de Devolución de Impuestos

de importación (Draw Back) se efectuará de acuerdo a lo estipulado en la

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legislación aduanera venezolana vigente, encontrándose su principio en el

Artículo 4, ordinal 14vo de la L.O.A. donde le señala al Ministro de Hacienda

(hoy Ministro de Finanzas) como una de sus funciones; el cual es:

“Establecer estímulos a la exportación mediante la liberación,

anulación, reintegro o devolución, remisión de gravámenes,
restricciones y otras obligaciones de carácter aduanero, a través de
regímenes de reposición, de depósito aduanero y, de estímulos a la
referida operación”

Con respecto, al Jefe de Administración Aduanera como responsable por

la devolución de los impuestos de importación (Artículo 5, ordinal 6to)

Artículo 5.- Corresponde al Jefe de la Administración Aduanera:

Reintegra r o devolver total o parcialmente el monto de los impuestos
arancelarios que hubieren sido cancelados, cuando se trate de
mercancías destinadas a la elaboración o terminación en el país de
productos que luego sean exportados, o en el caso de mercancías
nacionalizadas que por circunstancias especiales debidamente
comprobadas deban salir definitivamente del país.

En cuanto a la primera unidad de análisis: Modalidades de Reintegro de

este régimen se tomará en cuenta lo pautado en la resolución del Ministerio

de Finanzas Nº 1566 de fecha 18 de agosto de 2.004, la cual en su Artículo

1 en concordancia con los artículos 2 y 3 establece que las modalidades de

reintegro son:

Por Rama Industrial.

Por Impuestos de Importación Cancelados.

El Cálculo del reintegro se regirá por lo establecido en el Artículo 67 del

R.L.O.A., para ello:

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Se multiplicará el porcentaje correspondiente a cada actividad o

rama industrial por el valor FOB de exportación, en moneda nacional
calculado al tipo de cambio referencial para la venta del Banco
Central de Venezuela, para la fecha de registro de la respectiva
declaración de aduana, menos el porcentaje correspondiente de
mermas y desperdicios, para cada rama industrial, establecido por la
administración.

El porcentaje referido en el párrafo anterior, acerca de la actividad o

Rama Industrial correspondiente, se expone en la “Tabla de Porcentajes

Máximos para el Reintegro de los Impuestos de Importación (Draw Back)” de

acuerdo a lo establecido por la Clasificación Industrial Internacional Uniforme

(CIIU) , ver bases teóricas. En cuanto a las mermas, durante el proceso

productivo del bien o mercancía a ser exportada, fue establecido en la

mencionada resolución, en forma general, para todas las actividades

industriales en un 25 %.

El cálculo de reintegro por Impuestos de Importación Cancelados

establece como requisito, sine qua non, que se haya pagado impuesto de

importación por la mercancía incorporada al producto destinado a la

exportación y, no por la incorporada al producto destinado al consumo

nacional, y que sólo por el anterior procederá el cálculo de la devolución.

Pineda (2000), explica que en la actualidad el cálculo que se efectúa

para el respectivo Reintegro de los Impuestos de Importación, consiste en:

Tomar el valor FOB del producto objeto de exportación. En caso de estar

expresada en otro tipo de moneda, se deberá realizar la conversión a

moneda nacional tomando el tipo de cambio para l venta del Banco Central
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de Venezuela (BCV). El mencionado valor FOB son todos aquellos costos

incurridos hasta que la mercancía objeto de exportación este a bordo del

buque.

Luego de aplicar el valor FOB bolívares de la mercancía objeto de

exportación y multiplicarlo por el 75%, pues el 25% restante concierne a

mermas, desperdicios y/o subproductos generados en el proceso productivo

del bien objeto de exportación. Asimismo, el resultado de la operación

anterior, deberá ser multiplicado por el porcentaje establecido en el

Clasificador de Actividades Económicas (Código CIIU), según la clasificación

por rama industrial que le compete a la empresa determinada. Este resultado

de la operación detallada será el monto de Reintegro de los Impuestos de

Importación correspondiente a la empresa en cuestión, como se explica en el

ejemplo anterior.

Además de las mercancías a las que se hace referencia en los párrafos

anteriores, se incluyen en el régimen de devoluciones por Rama Industrial,

de acuerdo a lo establecido en la Resolución Nº 722, de fecha 06 de Marzo

de 2001, emitida por el Ministerio de Finanzas:

Las mercancías exportadas en cuya producción se hayan utilizado

algunos insumos importados directamente por el interesado con
exención, exoneración, liberación o desgravación total o parcial de
los impuestos de importación, siempre que su valor CIF no supere el
10% del valor FOB de la mercancía exportada. A tal efecto, el
interesado deberá indicar el valor CIF de estos insumos, por unidad
del sistema métrico decimal.

Las mercancías que están sujetas a exclusión de este régimen son las
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contempladas en el Artículo 67, parágrafo 1º del R.L.O.A.

A los efectos de este régimen, se excluirán las mercancías

importadas que sean lubricantes, combustibles, las piezas de
recambio o repuestos de bienes de capital utilizados en el proceso
productivo, las que se transforman en subproductos, mermas o
desperdicios, así como los embases, empaques y embalajes que se
hayan comercializados en el Territorio Aduanero Nacional y, aquellos
productos de exportación que expresamente determine la
Administración Tributaria mediante providencia.

Como puede notarse se hace énfasis en la legislación para excluir todo

insumo que no es exportado y/o que por su naturaleza y uso es propenso a

quedar en territorio nacional por uso o consumo como son: los lubricantes,

combustibles y los repuestos y partes, tales como cuchillas de torneado y

corte, boquillas de inyección, etc., que las maquinarias y equipos usados en

la producción de la mercancía a exporta rse consumen durante el proceso

productivo.

Otras exclusiones las indica la Resolución Nº 722, de fecha 06 de Marzo

de 2001, emitida por el Ministerio de Finanzas:

Artículo 5. Sin perjuicio de lo establecido en el parágrafo primero del

artículo 67 del Reglamento de la Ley Orgánica de de Aduanas sobre
los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes
Especiales, se excluyen del Régimen de reintegro de los impuestos
de importación, previsto en la presente Resolución:
1. Las mercancías exportadas en cuya producción se hubieren
utilizado insumos, que hayan ingresado al país bajo regímenes
suspensivos o regimenes territoriales;
2. Las mercancías exportadas en cuya producción se hubieren
utilizado el cien por ciento (100%) de los insumos que hayan
ingresado al país exentos, exonerados, liberados o desgravados de
los correspondientes impuestos de importación, sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 6 de esta Resolución;
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3. Los vehículos automóviles en cuyo ensamblaje se hubieren

utilizado insumos ingresados al país bajo el régimen de material de
ensamblaje importado para vehículos (MEIV).
4. Los productos agrícolas que estén sujeto al beneficio previsto en la
Ley de Incentivo a las Exportaciones; y
5. Las mercancías importadas que hayan sido objeto en Territorio
Nacional de las siguientes operaciones:
a) Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservación de
las mercancías durante su transporte o almacenamiento, tales como
la aeración, refrigeración, adición de sustancias, sazón, extracción de
partes averiadas y operaciones similares.
b) Operaciones tales como el desempolvamiento, lavado o limpieza
zarandeo, pelado descascaramiento, desgrane, maceración, secado,
entresaque, clasificación, selección, fraccionamiento, cribado,
tamizado, filtrado, dilución en agua, pintado y recortado.
c) La formación de juegos de mercancías;
d) El embalaje, envase o reenvase;
e) La reunión o división de bultos;
f) La aplicación de marcas, etiquetas o signos distintivos similares;
g) Mezclas en las que el producto obtenido, no califique como
originario del país, conforme a lo previsto en la Decisión 416 de fecha
30/07/97, de la Comisión de la Comunidad Andina, por el órgano
oficial competente;
h) El sacrificio de animales;
i) Aplicación de aceite; y
j) La acumulación de dos o más de estas operaciones.

En el espíritu del artículo anterior, se puede notar que el propósito del

legislador no sólo está dirigido a excluir aquellas mercancías que no pagaron

el impuesto de exportación por acogerse a los beneficios de otros regímenes

aduaneros, sino que muestra una clara intención de incentivar la actividad

económica del país .

Por otra parte, con sus efectos positivos colaterales como generación de

empleos directos e indirectos y el consumo de insumos nacionales al

descartar aquellas operaciones que por su sencillez denotan poca

contribución al colectivo, pues la participación en el proceso se limita a una

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escasa cantidad de operarios, por ello el solicitante debe consignar la

descripción literal y gráfica del proceso productivo el cual debe a su vez ser

analizado por expertos del SENIAT.

Sin embargo con respecto a la exclusión del beneficio de Draw Back de

aquellos productos que ingresaron al país bajo regímenes aduaneros de

suspensión o liberación total o parcial, es necesario considerar el

pronunciamiento del Tribunal (Colegiado) Superior Segundo de lo

Contencioso Tributario a través de su sentencia del 22 de Marzo de 2002,

que a continuación se cita textualmente pues dada la claridad de la misma,

se expresa por si sola:

Si estos bienes ingresaron al país bajo un régimen de suspensión, en

principio, estarían excluidos del sistema de Draw Back, porque no se
habría producido el pago de los impuestos como elemento sustancial
previsto en la Ley Orgánica de Aduanas, para poder solicitar su
reintegro o devolución, todo debido a que el ingreso de dichos bienes
a nuestro Territorio Nacional no conllevo el pago de impuesto de
importación, en virtud de que el régimen de suspensión implica, bajo
determinadas circunstancias, la no cancelación de los derechos o
impuestos de importación. No obstante, si un determinado bien
ingresa al país bajo un régimen de suspensión adua nero y,
posteriormente, dicho régimen cesa y se produce el pago de los
impuestos de importación respectivos, estos impuestos de
importación soportados por el exportador podrían ser objeto de
análisis para considerar la procedencia de una eventual solicitud del
reintegro o devolución de impuestos, siempre y cuando
efectivamente se cumplan los demás requisitos legales. Por lo tanto,
la exclusión del incentivo de reintegro o devolución de impuestos de
importación contemplada para el régimen de suspensión obedece a
que este régimen implica materialmente la no cancelación de
impuestos de importación.

Siguiendo el mismo orden de ideas se podría mencionar otras

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exclusiones en cuanto a las mercancías que ingresen a nuestro territorio

nacional bajo régimen que no s ea el Draw Back:

En el supuesto de que determinada mercancía goce de la liberación

total de los impuestos de importación nos encontramos en la práctica
frente a una situación muy similar al caso del régimen de suspensión,
dado que en ambos casos no conlleva el pago de impuestos de
importación. En el primero de los casos porque no habiéndose
producido el hecho imponible no existe obligación tributaria aduanera
alguna ni monto de impuesto pagado susceptible de reintegro y, en el
segundo de los casos porque habiéndose producido el hecho
imponible la propia ley o el Decreto de exoneración respectivo decide
dispensar
el pago. En consecuencia, bajo este supuesto, es lógico concluir que
los bienes que ingresan a Venezuela bajo un régimen de liberación
total deben considerarse excluidos del régimen de beneficio de
reintegro o devolución de impuestos de importación ya que como
dijimos, el primer requisito previsto en la Ley Orgánica de Aduanas,
para la procedencia de dicho beneficio es precisamente el pago de
los impuestos.

Cabe destacar, nombrar otros aspectos importantes de la no aplicación

del Régimen de Draw Back, los cuales son los siguientes:

En este supuesto, debería proceder el reintegro por los impuestos de

importación efectivamente pagados, dado que la exclusión que
contempla la Ley Orgánica de Aduanas para el sistema de reintegro
o devolución de impuestos de importación es que no se haya pagado
los impuestos de importación cuya devolución se requiere. Por lo
tanto, si no ocurre dicho pago no existiría el derecho de solicitar el
beneficio de reintegro o devolución de impuestos de importación.
Ahora bien, dado que el régimen de liberación parcial implica el pago
parcial de los impuestos de importación, en los términos y
condiciones que defina el propio régimen de liberación, entonces, el
hecho de ser beneficiario de un régimen de liberación parcial no
significa per. se, una exclusión absoluta del beneficio de reintegro o
devolución, sino una exclusión parcial en los términos contenidos en
la propia Ley, es decir que únicamente deberla excluirse del régimen
de Draw Back a aquellos impuestos de importación que no fueron
efectivamente pagados. La pretensión de excluir del régimen de
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devolución total a todos aquellos bienes importados sujetos a un

régimen de liberación parcial de impuestos de importación, serla
aplicar de manera incorrecta e incongruente el sistema de Draw Back
legalmente establecido. Al respecto podemos imaginarnos la
siguiente situación, un exportador procede a importar un determinado
bien para la elaboración de la mercancía que será exportada, dicho
bien ingresa bajo un régimen de liberación parcial, el cual le concede
una disminución del I % de los impuestos de importación, es decir
que el exportador pagó el equivalente al 99% del monto del impuesto
de importación correspondiente a esta mercadla. Entonces, el
exportador no podría solicitar la devolución del impuesto de
importación por él soportado debido a que dicha mercancía ingreso
bajo un régimen de liberación parcial. Por otra parte, si el bien
importado, no hubiese gozado de este régimen de liberación parcial
de impuestos de importación o el exportador hubieses decido no
aprovechar el beneficio del régimen de liberación parcial y, por lo
tanto, hubiese pagado el 100% de dichos impuestos, este exportador
tendría entonces derecho a recuperar el 100% de los impuestos de
importación soportados mediante in aplicación del régimen de
reintegro o devolución. Estas dos situaciones crean una desigualdad
al momento de la aplicación del sistema de Draw Back.

De la misma manera, en el siguiente párrafo se opina sobre como

afectaría a los beneficiarios si se rechaza o excluyen aquellas mercancías

que ingresen bajo el régimen de liberación parcial, ya que este incentivo sólo

se deja de pagar el impuesto un mínimo porcentaje, a saber:

Ahora bien, entendiendo el régimen de Draw Back como un sistema

armónico, justo y legalmente congruente no podría sostenerse que
su aplicación perjudique a los beneficiarios de regimenes de
liberación parcial, al negarle su derecho a solicitar el reintegro o
devolución total de los impuestos de importación efectivamente
soportados por ellos, por lo que el Draw Back en este caso
solamente abarcarla el monto de los impuestos efectivamente
pagados. Sostener lo contrario seria colocar en desventaja
y en desigualdad a todos aquellos beneficiarios de un
régimen de liberación parcial que a su vez cumplan con todos los
requisitos para optar al régimen de reintegro o devolución total,
limitándoles de esta manera su beneficio, como incentivo a la
exportación, al monto de los impuestos de importación parcialmente
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liberados, mientras otros contribuyentes no sujetos al régimen de

liberación parcial y bajo los mismos supuestos podrían optar por
solicitar el reintegro o devolución del 100% de los impuestos de
importación pagados.

Según Arroyo y Malavé (2004), expresan lo siguiente sobre el régimen de

Draw Back, en relación a la exclusión del mismo:

Entonces, independientemente de los beneficios económicos o

financieros que podrían representar para el exportador la aplicación
de un régimen de liberación parcial de impuestos de importación,
serla posible sostener que la aplicación de dicha liberación resulta
contraproducente para el exportador si para una determinada
actividad este régimen (liberación parcial) conlleva la exclusión
automáticamente de la devolución de los impuestos de importación
efectivamente pagados en la proporción del monto no amparado bajo
el régimen de liberación parcial. Siendo que la función de dichos
regimenes es la neutralidad de los impuestos, lo cual implica que no
se establezcan diferencias económicas fundadas en la aplicación
coherente de éstos. No se pueden amparar soluciones fundadas en
una aplicación abstracta de la Ley, que violen el principio que
constituye su finalidad. El intérprete y el Juez deben atenerse más a
la razón de la norma que a su letra, si ésta aparece contraria a su
disposición.

A juicio de la autora, en lo referente al análisis de algunas

consideraciones de exclusión del régimen Draw Back, estos deberán basarse

con las condiciones necesarias comprendidas en la Ley Orgánica de

Aduanas, a saber: Que se hayan cancelados los impuestos de importación

por las mercancía s, que dichos bienes, la cual generó el pago de los

impuestos, no permanezca en el país sino que haya sido utilizada en todo o

en parte para fabricar un producto que luego será exportado.

Posteriormente , se accederá el reintegro de los derechos pagados por

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aquella mercancía importada que no se haya predestinado a la elaboración o

terminación de productos en Venezuela, pero que por circunstancias

justamente demostradas deben salir del país. En conclusión, no provendrá la

devolución de los impuestos de importación que no hayan sido realmente

pagados por el exportador.

Con el análisis de estas unidades se logró alcanzar el primer objetivo

específico de esta investigación denominado “Funcionamiento del Régimen

de Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back)” .

2. RECAUDOS EXIGIDOS POR LA LEY PRESENTADOS ANTE LA

INTENDENCIA DE ADUANA PARA EL OTORGAMIENTO DEL RÉGIMEN
DE DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS DE IMPORTACIÓN (DRAW BACK)

Para realizar el análisis de esta subcategoría se utilizó el Reglamento de

la Ley Orgánica de Aduana de 1991 sobre los requisitos que deben cumplir

los exportadores en el momento de la solicitud del Régimen de Devolución

de Impuestos de Importación (Draw Back) en el cual lo expresa en los

artículos 367 y 368 del mismo reglamento.

De la misma manera se tomó como estudio de análisis para esta

subcategoría la Resolución No . 722 mediante decreto 1.666 de fecha 06 de

Marzo de 2001, el cual establece sobre los recaudos y el plazo que deberán

introducir los exportadores interesados ante la Intendencia Nacional de

Aduanas o ante las aduanas Principales, acorde a lo señalado en el artículo

49 de la Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos (LOPA), dentro del

plazo previsto en el artículo 68 del Reglamento de la Ley Orgánica de

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Aduanas Sobre los Regímenes de Liberación, Suspensión y otros

Regímenes Aduaneros Especiales (Regl.R.L.S. y R.A.E.).

En tal sentido la autora, expresa que todo exportador interesado en

disfrutar del incentivo de devolución, reintegro de los derechos de

importación (Draw Back) deberá presentar ante la Intendencia Nacional de

Aduanas (Unidad de Draw Back) la solicitud por él soportados dentro de los

treinta (30) días hábiles contados a partir de la fecha de registro de la

Declaración de Aduanas para la exportación (Forma D). Por otra parte, dicha

solicitud deberá mostrarse en un formulario autorizado (Solicitud de Draw

Back) para tal fin por la Administración Aduanera en original y dos copias y a

su vez acompañado de los siguientes requerimientos:

Copia de la Declaración de Aduanas para la Exportación;

Copia de la Factura Comercial definitiva para la exportación;
Copia del documento de transporte de las mercancías exportadas;
Descripción literal y grafica del proceso productivo;
Relación de los insumos utilizados en la producción de la
mercancía exportada, con indicación de las tasas de requerimiento,
de rendimiento y equivalencia, a que hace referencia el artículo 45
del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas Sobre los
Regímenes de Liberación, Suspensión y Otros Regímenes
Aduaneros Especiales; y ,
Escrito precisando los insumos importados directamente, utilizados
en la producción de la mercancía exportada, que han sido objeto de
exención, exoneración, liberación o desgravación total o parcial, de
los correspondientes impuestos de importación.
Copia certificada de los documentos que demuestren las ventas de
las divisas al Banco Central de Venezuela por concepto de
exportación de mercancías.

En caso que el interesado solicite el reintegro de los impuestos de

importación cancelados directamente por él, deberá entregar además de los

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documentos mencionados anteriormente, los siguientes de conformidad con

lo previsto en el artículo 3 de la Resolución No. 722 del 06 de Marzo de 2001

Gaceta Oficial No. 37.152 de la misma fecha:

Declaración de Importación de los insumos utilizados en la

producción de la mercancía exportada.
Factura comercial definitiva de los insumos importados;
Documento de transporte de los insumos importados;
Planilla de Autoliquidación o Liquidación de gravámenes
aduaneros y demás impuestos, debidamente cancelados.

Asimismo, en el RLOA se hace mención de las funciones a quien recae

en materia aduanera es al Ministerio de Hacienda pero en la actualidad se

dice quien ejecuta en esta materia es el Ministerio de Finanzas, el cual una

de sus funciones es de realizar la cancelación por concepto de devolución de

los impuestos de importación (Draw Back) mediante Certificado Especial de

Reintegro Tributario (CERT).

Finalmente, por lo adicionado de los requisitos mencionados

anteriormente le ha sido un tropiezo y un proceso muy engorroso a los

beneficiarios que soliciten el régimen de Draw Back, ya que en vista de

tantas exigencia de la normativa en materia aduanera evaden su trámite y las

mercancías que ellos traen a nuestros territorio nacional lo efectúan bajo otro

régimen sin tantos requerimientos.

Por otra parte, para el cálculo en relativo a la devolución, donde la

Administración Aduanera multiplicará el porcentaje adecuado de cada rama

industrial por el valor FOB de exportación, en moneda nacional calculado al

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tipo de cambio referencial para la venta del Banco Central de Venezuela

(BCV), para la fecha de registro de la concerniente declaración de aduanas ,

menos el porcentaje correspondiente a mermas y desperdicios a cada rama

industrial.

En definitiva, los exportadores a que se acogen al Régimen del Draw

Back están obligados al cumplimiento de los requerimientos ya mencionados

anteriormente sino será rechazada la solicitud por la unidad competente

respectiva en esta materia.

Con el análisis de estas unidades se logró alcanzar el segundo objetivo

específico de esta investigación denominado “Recaudos exigidos por la Ley

presentados ante la Intendencia de Aduana para el otorgamiento del

Régimen de Devolución de Impuestos de Importación (Draw Back).

3. CAUSAS DE LOS RECHAZOS Y RETRASOS RELATIVOS AL

OTORGAMIENTO DEL REINTEGRO DE LOS IMPUESTOS A LAS
IMPORTACIONES (DRAW BACK)

La primera unidad para el análisis de la subcategoría causas y los

rechazos del Draw Back estará basado en información suministrada por

personal de la Unidad de Draw Back de la Intendencia Nacional de Aduanas

quienes afirman que para esta fecha Mayo 2006 no existen retrasos en la

cancelación de los pagos por este concepto pues la actual administración

emitió los CERT correspondientes a la deuda existente desde 2004 hasta la

fecha. De igual manera asi lo refiere la prensa nacional y regional en cada

uno de sus versiones en diferentes ediciones de la primera quincena de

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Mayo 2006, donde hace referencia a la cancelación de 16 millardos de

Bolívares para el pago de estas obligaciones.

En la actualidad, según información suministrada por el personal de la

Unidad de Draw Back, más del 90 % de los rechazos y retrasos que se

generan en el proceso de la revisión y emisión de la Providencia de pago se

debe a causas generadas por los interesados al no consignar de forma

adecuada todos los requisitos exigidos por la reglamentación respectiva.

Cabe destacar, que el cumplimiento de la devolución total o parcialmente

de la cancelación de los impuestos arancelarios, por parte de los

exportadores en el momento de solicitar dicho reintegro deberán acogerse

por diversas premisas a saber: Que se haya pagado impuesto de importación

por la mercancía, lo cual conlleva que solamente por dicha cantidad

procederá la devolución; y que la mercancía, la cual generó el pago de

dichos impuestos, no permanezca en el país sino que haya sido utilizada en

todo o en parte para elaborar o terminar un producto que luego será

exportado.

Siguiendo con el análisis anterior excepcionalmente, se concederá la

devolución de los impuestos pagados por aquella mercancía importada que

no se haya destinado a la elaboración o terminación de productos en

Venezuela, pero por circunstancias respectivos, debidamente comprobadas,

deben salir del país. Asimismo, el régimen de Draw Back únicamente será

devuelto la cantidad de los impuestos de importación efectivamente

soportados por el interesado, es decir por el exportador.

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Aunado a lo expresado anteriormente, se puede hacer mención de las

posibles causas de los rechazos de la solicitud del Régimen de Draw Back

son a saber: si los bienes que ingresen al país fueron solicitados bajo otro

régimen como por ejemplo: bajo el régimen de suspensión, debido a que el

ingreso de dichos bienes a nuestro Territorio Nacional no conllevó al pago de

impuesto de importación, pues este mismo régimen implica la no cancelación

de los derechos o impuestos de importación.

Siguiendo el mismo orden de ideas, otro rechazo sería si las mercancías

que ingresaron a nuestro territorio nacional como un régimen de liberación

total, la solicitud por parte del exportador será rechazada por la Unidad del

Draw Back, ya que por medio de este sistema no se produce el hecho

imponible no existe obligación tributaria aduanera alguna ni monto de

impuesto pagado susceptible de reintegro y, en un segundo de los casos

porque habiéndose producido el hecho imponible la propia ley o el Decreto

de exoneración respectivo decide dispensar el pago de los impuestos de

importación.

La segunda unidad para el análisis de la subcategoría causas de los

rechazos y retrasos, se utilizaron los hechos noticiosos y ediciones de

diversos medios de comunicación, a saber: el periódico “El Informador”

perteneciente al Estado Lara, “El Universal” de Caracas, y “El Tiempo” de la

ciudad de Puerto La Cruz, entre otros; mediante el cual desde el año 1999

se notaron innumerables quejas de los solicitantes por los normales retardos

del pago, ya que si el interesado acepta conforme el contenido de la

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Providencia emitida por el SENIAT, debe esperar que el Ministerio de

Finanzas emita los CERT para el pago de la deuda contraída por la

República por este concepto.

Además esto en ocasiones ha tardado hasta un año por lo que el espíritu

del Draw Back, creado como un incentivo, pierde su sentido y finalidad, ya

que por tal motivo, los exportadores se desaniman e ingresan los bienes a

exportar después de su producción bajo otros regímenes evitando así todo el

procedimiento engorroso del proceso de la solicitud del Draw Back y

trayendo como consecuencia el retardo y rechazos del pago.

A este respecto, el periódico “El Informador”, publicó en el año 2004

sobre el Draw Back, lo siguiente; en el estado Lara muy pocas empresas han

utilizado el beneficio que representa el régimen aduanero especial de

incentivos arancelarios para los exportadores. Esta edición destaca que las

personas jurídicas que realizan exportaciones podrán obtener a través del

Draw Back la devolución de los impuestos arancelarios que hayan gravado a

las mercancías utilizadas en el proceso productivo de bienes o un porcentaje

de acuerdo a lo establecido en la Clasificación Industrial Internacional

Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas, objeto de la respectiva

operación y que hubiesen sido pagados directamente por el exportador.

Asimismo, “El Tiempo”, publicó en el año 2002 que el Seniat devolverá

92 millardos al sector privado por el Draw Back. El seña lamiento lo hizo el

Superintendente del ente recaudador, José Vielma Mora, durante una

ponencia en las Jornadas Tributarias, el cual también expuso que la deuda

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del Draw Back viene arrastrándose desde el 1 de enero de 2003, cuando se

comenzó a cobrar el IVA.

Cabe destacar que en gobiernos anteriores el proceso de cancelación del

Draw Back ha sido lento . Mientras tanto el presidente de la Cámara de

Comerciantes e Industriales de Barcelona, Miguel Martínez (2003), consideró

que el retraso en el pago siempre ha existido y propuso que el Ejecutivo

nacional disponga de una partida especial para honrar el reintegro tributario a

los exportadores y este a su vez, debería ser progresivo, el cual el retraso

genera una fluctuación ficticia.

Las quejas por parte de los exportadores se siguen suscitándose en el

periódico “El Universal” ciudad Caracas-Venezuela, donde en el año 2000 la

misma edición publicó desde enero de 1999 los Industriales que exportan su

producción no reciben el pago del Draw Back, de acuerdo a las cifras que

maneja Juan Calvo presidente de Conindustria, supera los 100 millardos de

bolívares.

De la misma manera, en el mismo diario “El Universal” para el año 1999

anunció otra falta por parte del gobierno con respecto a la cancelación del

régimen del Draw Back, el cual la noticia es la siguiente; gobierno no ha

pagado por concepto del reintegro de los impuestos arancelarios. Por otra

parte la empresa FAVENPA denunció para ese momento al gobierno por no

pagar los incentivos a los exportadores provenientes del Draw Back, el cual

es el único incentivo que tienen los industriales venezolanos, y si no se les

 90

cancela, su situación se complica para continuar colocando sus productos en

otros mercados.

Otra noticia publicada por el mismo periódico, es que las deudas por

concepto del Draw Back ascienden a 91 millardos de bolívares; el gobierno

esta en mora y en situación ilegal con el sector industrial exportador del país,

al acumular una deuda por la no cancelación de dicho reintegro, esto fue

publicado en el año 1999.

En otras oportunidades el diario “El Universal” ha anunciado la

cancelación pendiente del Draw Back en el año 2001, mediante el Ministerio

de Finanzas por medio una resolución, el Ejecutivo Nacional hará efectivo el

pago del mismo, ya que es un paso muy importante para el sector industrial,

pues es un incentivo fiscal que presentaba trabas en su tramitación y

entrega.

De acuerdo el análisis minucioso que se realizó con respecto a las

posibles causas de los retrasos y rechazos de las solicitudes del Régimen del

Draw Back requeridas por los exportadores para el beneficio del mismo, se

pudo constatar; que una de las fallas detectadas por la parte revisora es

precisamente por el incumplimiento de algunos de los requerimientos

establecido en la respectiva Resolución No.722.

Siguiendo en este mismo orden de ideas, otra de las causas es la

veracidad con que presentan la Declaración de Aduanas para la Exportación,

por cuanto la parte revisora examina todo lo concerniente a los datos del

representante legal, igualmente evalúa la información solicitada por la Unidad

 91

de Draw Back, por lo tanto si no concuerda con los datos presentados en la

Declaración dicha solicitud podrá ser rechazada.

En consecuencia, si los exportadores dejan de entregar algunos de los

requerimientos exigidos el resultado será la negación de la solicitud y sería

un desperdicio de tiempo, recursos tanto humano como materiales.

Con el análisis de estas unidades se logró obtener el tercer objetivo

específico de esta investigación denominado “Causas de los Rechazos y

Retrasos relativos al otorgamiento del Reintegro de los Impuestos a las

Importaciones (Draw Back).

4. MEDIOS QUE LLEVAN A LA CANCELACIÓN DEL RÉGIMEN DE

DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS DE IMPORTACIÓN (DRAW BACK) A LOS
BENEFICIARIOS QUE HAYAN SOLICITADO ESTE INCENTIVO

Para el análisis de la unidad de los medios que llevan a la cancelación

del reintegro de Draw Back se utilizó como instrumento la Resolución No.

1.563 de fecha 30 de julio de 2004, el cual tiene como objetivo regular la

solicitud, emisión, colocación y custodia de los Certificados Especiales de

Reintegro Tributario (CERT) originados del Régimen de Devolución de

Impuestos de Importación (Draw Back).

En primera instancia para solicitar los CERT, los interesados deberán

pedir el reintegro de los impuestos de importación Draw Back cumpliendo

todos los requerimientos que este incentivo acarrea tomando en cuenta con

lo establecido en las leyes referidas en materia aduanera, para luego poder

el Ministro de Finanzas otorgarle dicha cancelación mediante CERT.

 92

En cuanto a la emisión de los CERT, el pago de por concepto de los

impuestos e importación se hará a través de CERT, emitidos en la resolución

1.563 del Ministerio de Finanzas con previa revisión y registro de la

documentación remitida por el SENIAT, por montos basados en las

estimaciones anuales de las exportaciones susceptibles de ser beneficiadas.

Los CERT son emitidos en formato electrónico en cualquier otro tipo de

mecanismo establecido por el MF, tendrán carácter de documentos al

portador, negociables, pudiendo ser aceptados por las oficinas recaudadoras

de fondos nacionales, para el pago de impuestos nacionales, intereses,

multas, costas procesales o cualquier otro anejo de la obligación tributaria

principal, dentro de un plazo de dos (02) años contados a partir de la fecha

de su entrega al exportador, luego rendido este plazo los CERT no utilizados

quedarán nulos y sin ningún efecto, es decir, sin utilidad alguna.

Con respecto a la colocación y custodia en la misma resolución No.

1.563 establece que el Ministerio de Finanzas adiestrará al Banco Central de

Venezuela (BCV) para colocar los CERT mediante instrucción que contendrá

las siguientes indicaciones:

Identificación de los beneficiarios.

Domicilio Fiscal.
Registro de Información Fiscal (RIF).
Número y fecha de la providencia administrativa que acuerda el
reintegro.
Monto otorgado.
Institución Custodia de Valores (ICV) designada por el beneficiario.
Número y fecha de la resolución mediante la cual el Ministerio de
Finanzas emitió los CERT.
Fecha valor.
Fecha de vencimiento de los CERT.
 93

Siguiendo el desarrollo de esta idea, el BCV una vez recibida la

instrucción del Ministerio de Finanzas (MF), realizará la colocación de los

CERT en las ICV designadas por los beneficiarios y registradas en el

Sistema de Custodia Electrónica de Títulos (SICET) del BCV, conforme al

cronograma de colocación que a tales efectos indique el Ministerio en

cuestión. El Banco Central de Venezuela (BCV) deberá informar a la ICV la

transferencia de los CERT realizada y al MIF, semanalmente, los CERT que

han sido efectivamente colocados en los ICV.

Cabe destacar, el uso de los CERT, luego de ser colocados los mismos

en la ICV designada por el beneficiario, éste quedará autorizado para

disponer de los mismos hasta por la cantidad indicada en la providencia

administrativa ante la ICV designada, quien efectuará la debida confrontación

entre el original presentado por el beneficiario y la información remitida por el

BCV.

De igual manera, en la resolución No. 1.563 expresa sobre la cesión de

los CERT, explicando que el beneficiario podrá ceder, total o parcialmente

los mismos, a favor de otro contribuyente quien se formará en cesionario de

la operación, a los efectos que se afine la cesión, el beneficiario

corresponderá notificar a su Institución Custodia de Valores (ICV) los

siguientes datos:

Nombre del cesionario.

Registro de Información Fiscal (RIF).
Monto cedido.
 94

Información de los CERT sujetos a cesión.

Área receptora de valores en custodia designada por el cesionario.

Siguiendo con las características de estos medios se podría mencionar

que son medios para la cancelación del reintegro de Draw Back se llaman

Certificado Especial de Reintegro Tributario (CERT), los cuales, están

destinados al pago del reintegro de los impuestos de la importación sobre las

mercancías o lo relativo de los materiales utilizados en la producción cuando

estas mercancías son exportadas dentro de las actividades beneficiarias del

Régimen de Draw Back, de acuerdo con lo establecido en las respectivas

Providencias Administrativas que hubiesen sido otorgadas por el Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIA T), previa

solicitud realizada por la empresa beneficiaria de estos títulos.

Los CERT tienen un valor global por la cantidad de Ciento Noventa Mil

Millones de Bolívares ([Link],00), constituyen un título negociable,

es decir, la empresa beneficiaria o beneficiario lo pueden vender a terceros o

los pueden utili zar como pago de otros tributos nacionales, intereses, multas

costas procesales o cualquier otro accesorio de la obligación tributaria

principal que ingresen a la cuenta del Tesoro Nacional.

Aunado a la Resolución No. 1.563 ya mencionada se llevará a cabo el

procedimiento de la cancelación de los CERT a saber; estos títulos son

emitidos y depositado por el Banco Central de Venezuela por medio de una

transferencia por vía electrónica el cual estos certificados se mantendrán en

custodia por la misma institución bancaria.

 95

Finalmente, el pago por concepto de reintegro de los impuestos de

importación se hará mediante CERT en custodia electrónica, los cuales serán

emitidos por el Ministerio de Finanzas y podrán ser utilizados para el pago de

impuestos nacionales, siempre y cuando fueren efectuados para tales fines

dentro de un plazo de dos (02) años contados a partir de la fecha del registro

electrónico en el BCV.

Con el análisis de esta unidad se obtuvo el cuarto objetivo específico

denominado “Medios que llevan a la cancelación del Régimen de Devolución

de Impuestos de Importación (Draw Back) a los beneficiarios que hayan

solicitado este incentivo”.

5. FLUJOGRAMA DEL PROCEDIMIENTO PARA LA TRAMITACIÓN DE

LA RECUPERACIÓN DEL DRAW BACK

El presente flujograma describe el proceso que debe seguir los

beneficiarios para la tramitación de la recuperación del Draw Back, a

continuación se procederá de la siguiente manera: El primer paso se da a

través de un inicio, es decir, el exportador introduce todos los recaudos

exigidos por la normativa legal vigente, es decir, este es el módulo de ingreso

donde los beneficiarios entregan los requisitos. Luego son trasladados a la

División de Tramitación de la Gerencia de Aduana Principal, el cual revisa la

documentación adquirida (módulo de análisis).

Por otra parte, luego de pasar al módulo de análisis se pregunta, las

solicitudes recibidas cumplen con todos los recaudos, si es afirmativa se lleva

 96

al módulo de liquidación, es decir, se envía el expediente al Ministerio de

Finanzas (MF) y procederá la cancelación del reintegro del Draw Back,

medio de CERT, posteriormente al finiquitar el pago del mismo pasará por el

módulo de atención al contribuyente y archivo, el cual registrará en el

sistema el expediente ; y si la respuesta es no se devolverá el expediente al

contribuyente y buscará la documentación faltante y dará inicio nuevamente

al proceso.

Seguidamente, cuando el proceso es afirmativo, el ente encargado

SENIAT, Intendencia de Aduanas (Unidad de Draw Back) emite providencia

e informa al solicitante de su expediente, a su vez, este la envía al Ministerio

de Finanzas y si el solicitante esta de acuerdo con la decisión tomada por la

providencia, él mismo efectúa el trámite para obtener el pago mediante

CERT, y si no esta conforme (MF) se suspende el procedimiento hasta por

90 días e inicia la fiscalización.

Inmediatamente, se finaliza la fiscalización mediante la emisión del Acta

de Reparo, dependiendo del resultado, y si el solicitante esta conforme con la

decisión, él mismo puede introducir ante el Tribunal Contencioso, un

Recurso Contencioso Tributario; y finalmente este recurso emite fallo aquí

queda finalizado todo el procedimiento de tramitación para la recuperación

del Draw Back.

 97

INICIO
1

El Exportador introduce la SENIAT emite

solicitud ante la División de Providencia e
Tramitaciones de la Gerencia informa al
de Aduana, en un plazo de 30 solicitante
días hábiles a partir del
Registro de la Declaración de
Aduana.
Envía expediente al
Ministerio de
Finanzas
La División de Tramitación de
la Gerencia de Aduana
Principal Revisa la
documentación del solicitante.

Esta el
Solicitante de
acuerdo con NO
Cumple 5
NO la Providencia
con todos 2
los
recaudos

Si
Si Efectúa trámite para obtener
3
CERT, una vez emitido por el
Ministerio de Finanzas.

Procede NO
el pago 4
del Draw
Back
FIN

Si
Enviar expediente
al Ministerio de
Finanzas

1
Figura 1
Flujograma del Procedimiento para la Tramitación de la Recuperación
del Draw Back
 98

Figura 1 (Cont.)
2 5

Suspende el procedimiento El solicitante introduce ante el

hasta por 90 días e inicia Tribunal Contencioso Tributario
fiscalización un Recurso Contencioso
Tributario

Finaliza Fiscalización y El Tribunal Contencioso

emite Acta de Reparo Tributario emite fallo

3
FIN

Esta el
Solicitante de
acuerdo con NO
5
la
Providencia

Si

FIN

Fuente: Di Paola (2006)

 99

El presente flujograma describe el proceso mediante el cual los

exportadores deben regirse para solicitar el Régimen de Reintegro del Draw

Back, con la finalidad de llevar a cabo un procedimiento adecuado y eficaz

para su realización siempre y cuando cumpliendo con todos los

requerimientos exigidos por la Ley Orgánica de Aduanas y el Regl.R.L.S y

R.A.E.