I.
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO-RMT
Es el régimen creado por el decreto legislativo 1269. Es un régimen que incorpora a todos
los contribuyentes señalados en el art. 14 de la LIR domiciliados en el país, siempre que sus
ingresos netos no superen las 1700 UIT en el ejercicio gravable. Gran porcentaje de los
contribuyentes del país están en estos límites establecidos.
1.1 Características.
o Considerando el objeto de su imposición, grava las rentas percibidas por las
personas naturales con negocios unipersonales y jurídicos.
o Según el sentido jurisdiccional es un impuesto nacional, porque es aplicado en
todo el territorio.
o En cuanto a la aplicación de las tasas, es un impuesto progresivo acumulativo. o
Considerando el objeto gravado es un impuesto real y objetivo.
o Según el ámbito de aplicación es un impuesto de carácter interno, pues grava las
rentas percibidas por sujetos domiciliados.
o Considerando su temporalidad, es un impuesto ordinario por cuanto su vigencia es
permanente e indeterminado.
o Según la manifestación de la riqueza, es un impuesto directo debido a la
naturaleza de no trasladable, pues afecta directamente al sujeto incidido.
1.2 Sujetos no comprendidos
No están comprendidos en este régimen los siguientes supuestos:
a) Tengan vinculación, directa o indirectamente en función del capital con otras
personas naturales o jurídicas o jurídicas; y cuyos ingresos netos anuales en
conjunto superen el límite establecido.
b) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país
de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
c) Hayan obtenido en el ejercicio gravable anterior ingresos netos anuales
superiores a 1700 UIT.
1.3 Tasa del Impuesto.
El impuesto a la renta a cargo de los sujetos del RMT se determinará aplicando a la
renta neta anual (renta imponible) determinada a acuerdo a lo que señala la LIR. La
escala progresiva acumulativa de acuerdo a la escala siguiente:
RENTA ANUAL TASAS
Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%
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1.4 Obligaciones en el Régimen MYPE Tributario.
Los contribuyentes acogidos al Régimen MYPE Tributarios deberán observar las
siguientes obligaciones:
o Inscribirse en el RUC.
o Solicitar autorización para imprimir los comprobantes de pago.
o Llevar los siguientes libro y registros:
- Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT; registro de ventas, registro de compras
y libro diario de formato simplificado.
- Con ingresos brutos anuales mayores de 300 UIT y que no superen las 500
UIT; registro de ventas, registro de compras, libro diario y libro mayor.
- Con ingresos brutos anuales mayores a 500 UIT y que no superen las 1700
UIT; registro de compras, registro de ventas, libro diario, libro mayor y libro
de inventarios y balances.
- Con ingresos netos anuales superiores a 1700 UIT están obligados a llevar
los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del Art. 65 de la
LIR, los demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a
llevar contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la
SUNAT.
o Declarar y pagar sus obligaciones tributarias incluidas las retenciones que señala
la Ley. En el caso de las retenciones no existe la posibilidad de declarar en cero y
salvar la multa; las retenciones deben ser pagadas necesariamente dentro de los
plazos establecidos.
o Comunicar cualquier cambio en la información que proporcionó en el RUC, como
en los casos de fecha de inicio de actividades, cambio de domicilio, cambio de
representantes legales, denominación o razón social y el nombre comercial.
1.5 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
a. Los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las
300 UIT declararán y abonarán con carácter de pago a cuenta del impuesto a la
renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, la cuota que resulta de aplicar el 1% a los
ingresos netos obtenidos en el mes. El código del impuesto es el 3121 “Renta –
Régimen MYPE Tributario.”
b. Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable superen el
límite a que se refiere el numeral anterior, declararán y abonarán con carácter de
pago a cuenta del impuesto a la renta conforme a lo previsto en el art. 85 de la LIR y
normas reglamentarias.
c. La determinación y pago a cuenta mensual tiene carácter de declaración jurada.
1.6 Acogimiento al Régimen MYPE Tributario
Los sujetos que inicien actividades económicas en el transcurso del ejercicio
gravable podrán acogerse al RMT, en tanto no se hayan acogido al Régimen
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Especial o al Nuevo Régimen único Simplificado o afectado al Régimen General y
siempre que no se encuentre en alguno de los supuestos señalados en los incisos a) y
b) del Art. 3 (vinculación directa e indirecta y sean sucursales, agencias o cualquier
establecimiento permanente constituidas en el exterior)
El acogimiento al RMT se realizará únicamente con ocasión de la declaración
jurada mensual que corresponde al mes de inicio de actividades declarado en el
RUC, siempre que se efectúe dentro de la fecha de vencimiento.
1.7 Cambio de Régimen.
a. Los contribuyentes del Régimen General se afectarán al RMT, con la declaración
correspondiente al mes de enero del ejercicio gravable siguiente a aquel en el que no
incurrieron en los supuestos señalados en el Art. 3. Los sujetos del RMT ingresarán
al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable cuando supere los
límites establecidos o incurran en los supuestos señalados en los incisos a) y b).
b. Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta se acogerán al RMT o los
sujetos del RMT al Régimen Especial de acuerdo con las disposiciones contenidas
en el Art. 121 de la LIR.
c. Los contribuyentes del Nuevo RUS se acogerán al RMT, o los contribuyentes del
RMT al Nuevo RUS de acuerdo con las disposiciones de la Ley del Nuevo RUS.
1.8 Cambio obligatorio al Régimen General
a. Los sujetos del RMT que, en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el
límite establecido en el artículo 1 o incurran en alguno de los supuestos señalados
en los incisos a) y b) del artículo 3 (vinculación económica y establecimiento
constituida en el exterior), determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen
General por todo el ejercicio gravable.
b. Los pagos a cuenta realizados, conforme a lo señalado en el artículo 6, seguirán
manteniendo su condición de pago a cuenta del impuesto a la renta. A partir del mes
en que superes el límite previsto en el artículo 1 o incurra en algunos de los
supuestos señalados en los incisos a) y b) del artículo 3 o, resulte aplicable lo
previsto en el primer párrafo del numeral 6.2 del artículo 6, los pagos a cuenta se
determinarán conforme al artículo 85 de la LIR y normas reglamentarias.
1.9 Inclusión de oficio al RMT por parte de la SUNAT.
Si la administración tributaria detecta a sujetos que realizan actividades generadoras
de obligaciones tributarias y que no se encuentren inscritos en el RUC, o que
estando inscrito no se encuentren afectos a las rentas de tercera categoría debiéndolo
estar, o que registren baja de inscripción en dicho registro, procederá de oficio a
inscribirlo en al RUC o a reactivar el número de registro, según corresponda, y
acogerlos en el RMT siempre que:
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a. No corresponda su inclusión al Nuevo RUS, conforme al artículo 6-A de la ley
del Nuevo RUS y,
b. Se determine que los sujetos no incurren en alguno de los supuestos señalados en
los incisos a) y b) del artículo 3; y,
c. No superen el límite establecido en el artículo 1.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al
Régimen General.
- Presunciones aplicables.
Los sujetos que se acojan al Régimen MYPE Tributario (RMT) se sujetarán a las
presunciones establecidas en el Código Tributario y en la LIR, que les resulten
aplicables.
- Sujetos no comprendidos.
No podrán acogerse al RMT los sujetos comprendidos en el inciso a) y b) del
artículo 118 de la ley del Régimen Especial de Renta.
- La renta y los gastos deducibles.
Al igual que el régimen general del impuesto a la renta el contribuyente cuyos
ingresos netos anuales no superen las 1700 UIT, la renta bruta estará constituida por
“el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtengan en el ejercicio
gravable de acuerdo con el principio de lo devengado”18. El Art. 57 del TUO de la
LIR establece que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el
ejercicio comercial en que se devengan. El criterio de lo devengado implica
reconocer los efectos económicos de una transacción (ingreso o gasto) sin entrar a
distinguir si esta se ha cobrado o pagado. Este es el criterio que nuestra legislación
ha adoptado para las rentas de primera y tercera categoría. Estos contribuyentes del
régimen Mype tributario, determinan anualmente sus resultados para efectos
tributarios. Los ingresos que generan las actividades económicas del contribuyente
forman parte de los ingresos brutos, a los cuales se le imputa el costo computable
(costo de adquisición, costo de producción, costo de construcción, etc.) y los gastos
necesarios para producir la renta y de esta manera determinar la renta neta
imponible (principio de causalidad).
En cuanto a las deducciones podemos señalar que las utilidades determinadas sobre
la base de los registros contables se denominan “utilidad contable”. A esta utilidad
se le efectúan las adiciones en el caso de gastos tributariamente no aceptables, ya
sea porque están sujetas a límite, o son gastos no aceptables, que no cumplen los
criterios de razonabilidad, proporcionalidad y causalidad, y se le efectúan también
las deducciones de rentas o ingresos exonerados, que forman parte del total de los
ingresos brutos, y de esta manera establecer la “utilidad tributaria” que se constituye
finalmente en la renta imponible. El siguiente esquema responde a la estructura para
determinar la utilidad tributaria para los efectos del impuesto a la renta.
Adicionalmente para los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen
las 300 UIT es de aplicación lo siguiente:
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a. Gastos de depreciación de activo fijo. Las depreciaciones aceptadas
tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada, dentro del ejercicio
gravable, en el Libro Diario de Formato Simplificado siempre que no exceda del
porcentaje máximo establecido en la LIR y Reglamento por cada unidad del activo
fijo.
b. Castigos por deudas incobrables. Las provisiones al cierre del ejercicio
gravable, deberá figurar en el Libro Diario de Formato simplificado en forma
discriminada. Las provisiones se harán observando el literal b) del numeral 2) inciso
f) del artículo 21° del reglamente de la LIR.
c. Desmedro de existencias. Tratándose de los desmedros de existencias, se
aplicará el procedimiento previsto en el tercer párrafo del inciso c) del artículo 21
del Reglamento de la LIR. Alternativamente se podrá deducir el desmedro de las
existencias que se destruyan en presencia del contribuyente o de su representante
legal, según corresponda, a cuyo acto podrá asistir el fedatario que la designe la
Administración tributaria.
Impuesto a la Renta Empresarial
▪ INGRESOS BRUTOS
▪ (-) Costos computables
▪ RENTA NETA
▪ (-) Gastos
▪ (+) Otros ingresos
▪ RENTA NETA
▪ (+) Adiciones
▪ (-) Deducciones
▪ (-) Pérd. Trib. Compensable de Ejercicios Anteriores
▪ RENTA NETA IMPONIBLE O PÉRDIDA %
▪ IMPUESTO RESULTANTE
▪ (-) Créditos
▪ SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)
1.10 Tributos afectos al Régimen MYPE Tributario las Retenciones.
Los contribuyentes acogidos al Régimen MYPE Tributario están afectos a los
siguientes impuestos:
▪ Impuesto a la renta
▪ Impuesto general a las ventas
▪ Impuesto selectivo al consumo
▪ Contribuciones a Essalud También están obligados a efectuar las siguientes
retenciones:
▪ Impuesto a la renta de quinta categoría
▪ Aportes al ONP Ley 19990 Sistema Nacional de Pensiones 13%
▪ Aportes a la AFP
▪ IGV/ I. RENTA de no domiciliados
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▪ Impuesto a la renta de cuarta categoría 8%
▪ Por renta en liquidación de compra 1.5%
▪ Por renta en liquidación de compra de oro y sucedáneos 4%
1.11 Modificación de los coeficientes y porcentajes.
Los contribuyentes del régimen mype tributario cuyos ingresos superen las 300
UITs podrán modificar los porcentajes y los coeficientes mediante la formulación
del balance respetivo.
• Los porcentajes se podrán modificar formulando balance al 31 de enero o al 30 de
junio. Los porcentajes modificados serán aplicados solo hasta el periodo tributario
del mes de diciembre.
• Los coeficientes podrán ser modificados mediante la formulación del balance al 30
de junio. Esta modificación será aplicable a partir del pago del periodo tributario de
julio hasta diciembre; significando que para los periodos de enero y febrero se
utilizarán los coeficientes del ejercicio precedente al anterior.
• La modificación de los porcentajes y coeficientes se hacen efectivo mediante el
formulario virtual 625.
1.12 Declaración Jurada Anual de Tercera Categoría.
Los contribuyentes del régimen mype tributario están obligados de presentar declaración
jurada de renta anual por el ejercicio fiscal terminado al 31 de diciembre de cada año. De
acuerdo al cronograma de vencimientos el plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual se produce a fines del mes de marzo del año siguiente. Este plazo de 3 meses
está previsto para que el contribuyente efectúe todas las regularizaciones vinculadas al
impuesto a la renta.
Declaraciones juradas mensuales utilizando “DECLARA FACIL” está orientado a
contribuyentes del régimen MYPE y Régimen General que no están obligados a llevar
registros electrónicos de compras y ventas. A continuación, se muestra la presentación de
los mismos a través del internet.
