TEMA 2: EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO (I)
1. Definición del IVA:
IVA es un impuesto general de naturaleza indirecta que pretende gravar, a través de un procedimiento
especial, la adquisición de bienes y servicios por parte de los consumidores que dedican estos bienes y
servicios a la satisfacción de sus necesidades. Recae sobre el consumo.
Ejemplo de este procedimiento:
Agricultor
Fabrica
harina Compras + IVA Soportado Compras + IVA Contribuyente
• Trigo
• Paga: 500€ +
Repercutido
4% = 520€
Panadería
• Harina
• Paga: 800 +
4% = 832€
Consumidor
final
o Vende pan.
o Paga: 1000 + 4%
= 1040€
Con este mecanismo la Hacienda Pública simplifica extraordinariamente la gestión del impuesto, pues en
vez de cobrarlo directamente a los clientes, lo cobra a través de los empresarios (Se recauda poco a poco
a lo largo del sistema productivo) que son realmente los encargados de liquidar el impuesto (sujetos
pasivos)
El IVA se caracteriza por:
1. Es un impuesto indirecto: Grava la adquisición de bienes y servicios.
2. Es un impuesto real: son aquellos cuya naturaleza se determina con independencia del elemento
personal de la relación tributaria.
3. Es un impuesto estatal: son los que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la
capacidad económica del contribuyente.
- Ley que regula el IVA, la ley 37/1992
2. Sujeto pasivo: importante examen
Los sujetos pasivos son los empresarios o profesionales que realizan las operaciones que constituyen el
hecho imponible de este impuesto. Pero éstos no soportan realmente el impuesto, ya que deben
trasladarlo a sus clientes cuando les vendan los bienes o les presten los servicios que se encuentren
gravados. Debe distinguirse por tanto entre:
o Contribuyente: Es el consumidor final, soporta el IVA, pero no puede deducirlo, es decir la
Hacienda Pública no le devuelve el importe pagado por el impuesto.
o Sujeto pasivo: Es el empresario o profesional que realiza operaciones sujetas al impuesto. No le
corresponde el pago del impuesto sólo su liquidación, recaudación e ingreso en la Hacienda
Pública previa deducción del IVA soportado en sus compras.
3. Ámbito de aplicación del impuesto:
El ámbito de aplicación del impuesto es: “Territorio Peninsular español e Islas Baleares, no se aplica a
Ceuta, Melilla e Islas Canarias que serán considerados como países terceros”. (importante)
El cambio más significativo que se ha producido con la entrada en vigor de la nueva ley del IVA, es la
delimitación del territorio comunitario, creándose los nuevos conceptos de adquisiciones
intracomunitarias y entregas intracomunitarias para las operaciones realizadas con estados miembros de
la Unión Europea.
4. Hecho imponible:
Constituyen el hecho imponible del IVA, todas las operaciones sujetas al impuesto, es decir todas las que
originen la obligación de pagar el impuesto. Se agrupan en tres tipos de transacciones:
o Operaciones interiores: Entregas de bienes y las prestaciones de servicios, realizadas por
empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad (incluido el autoconsumo) en el
ámbito espacial del impuesto (territorio peninsular e Islas Baleares).
o Adquisiciones intracomunitarias de bienes: Compras realizadas a empresarios de países de la
Unión Europea. Estas entregas tributan en el país del comprador
o Importaciones de bienes: Compras realizadas a empresarios de países terceros.
Ejemplo: Un particular adquiere un automóvil nuevo en Francia ¿Qué impuesto debe paga r?
5. Devengo del impuesto: solo cuando tengo que saber que es.
El impuesto se devenga (momento en el que se efectúa la repercusión) cuando se efectúan las
operaciones gravadas, considerándose para cada tipo de operaciones los siguientes momentos:
o Las entregas de bienes: cuando se pongan a disposición del comprador.
o En las prestaciones de servicio, cuando se presten, ejecuten o efectúen las operaciones.
o En las adquisiciones intracomunitarias de bienes: en la entrega de los bienes.
o En las importaciones: cuando se abonen los derechos de importación.
No obstante, cuando en una operación se originen pagos anticipados anteriores a la entrega del bien o la
prestación de servicios, el IVA se devengará en el momento del cobro de cada pago anticipado. Excepto
en las adquisiciones intracomunitarias, en las que no se devengará el IVA cuando se realicen pagos
anticipados a la adquisición.
6. Operaciones no sujetas al impuesto:
Son operaciones que están dentro del concepto de entrega de bienes o prestaciones de servicios que
configuran el hecho imponible, pero que por razones técnicas del impuesto no están gravadas por el
mismo. Las operaciones no sujetas al IVA son:
A) La transmisión de todo el patrimonio de la actividad empresarial o profesional a un solo
adquiriente que continúe la actividad.
B) La transmisión mortis causa de la totalidad o parte del patrimonio empresarial profesional del
sujeto pasivo.
C) Los servicios prestados por personas físicas en régimen de dependencia (empleados por cuenta
ajena y funcionarios).
D) Tasas y contribución.
E) Entregas gratuitas de muestras productos.
F) Prestación de servicios gratuitas.
G) Las entregas sin contraprestación de impresos u objetos de carácter publicitario, que no exceda
de 90,15 €.
H) Los servicios prestados por cooperativistas.
I) Las concesiones y las autorizaciones administrativas, es un bien público que el estado le cede a
una empresa privada para que la explote (autopista), excepto las que tengan por objeto la cesión
del derecho a utilizar inmuebles o instalaciones en puertos y aeropuertos.
J) Autoconsumo ES UNA OPERACIÓN SUJETA DE FORMA GRATUITA.
7. Operaciones exentas:
La exención de una operación, supone la no repercusión del impuesto, y por tanto su no recaudación ni
ingreso en esta fase, pero el sujeto pasivo soporta el IVA en todas sus adquisiciones.
Las exenciones pueden ser:
o Exención plena (Exportaciones y entregas intracomunitarias): cuando el empresario o profesional
que realiza la operación no repercute el impuesto, pero se le permite deducir el IVA que ha
soportado en las adquisiciones de bienes o servicios relacionadas con dicha actividad. Esto es
debido a la aplicación del principio de tributación en destino (el consumo se realiza fuera del
territorio español). Para que se de la exención en las entregas comunitarias se notificará el NIF
comunitario al proveedor.
o Exención limitada (en operaciones interiores): cuando el empresario o profesional que realiza la
operación no repercute el impuesto, pero no se le permite deducir el IVA que ha soportado en las
adquisiciones relacionadas con la operación. Se contabiliza el IVA soportado como mayor importe
de la compra.
Cita operaciones con exención limitada:
- Enseñanza (NO autoescuelas, cursos on- - Entidades sin ánimos de lucro
line) - Servicios postales
- Servicios sanitarios (NO farmacias) - Agencias de seguros
- Operaciones financieras y bancarias (NO - Arrendamientos de viviendas
gestión de efectos comerciales) - Loterías y juegos de azar
- Servicios culturales, deportivos y sociales
1º Transmisión IVA 1º Transmisión IVA
B. INMUEBLES Resto bienes
2º Transmisión ITP 2º Transmisión Entre particulares ITP
(Aunque sea empresa) Entre empresas IVA
Edificios
2.8.- ¿CÓMO SE CALCULA EL IVA?
Cuota de IVA = Base Imponible * Tipo de Gravamen
2.9. B.- El tipo impositivo:
Clases de tipos impositivos:
o Normal: 21%
o Reducido: 10% Ej: carne, pescado, latas de conserva, transporte de viajeros y su equipaje, servicio
de hostelería, entradas de espectáculos (cine, teatro), servicios funerarios, compra de vivienda en
primera transmisión a una constructora.
o Super reducido: 4% Ej: Pan, leche, queso, huevos, frutas, verduras, legumbres y cereales; libros,
periódicos, material escolar (álbumes, mapas, cuadernos de dibujo), revistas no publicitarias,
medicamentos de uso humano, viviendas de protección oficial.
