NORMA
INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 240
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
Alcance de esta NIA
Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con
respecto al fraude en la auditoría de estados
financieros. Desarrolla el modo de aplicar la NIA 315 y la
NIA 330 en relación con los riesgos de incorrección
material debida a fraude.
Características del fraude
El factor que distingue el fraude del error es que la
acción subyacente que da lugar a la incorrección de los
estados financieros sea o no intencionada. el fraude
que da lugar a incorrecciones materiales en los estados
financieros.
Responsabilidad en relación con la
prevención y detección del fraude
Los responsables del gobierno de la entidad y la
dirección son los principales responsables de la
prevención y detección del fraude, reduciendo las
oportunidades de que éste se produzca y persuadiendo
a las personas de no cometer fraude debido a la
probabilidad de que se detecte y se sancione. Esto
implica crear una cultura de honestidad y
comportamiento ético, que puede reforzarse mediante
una supervisión activa por parte de los responsables del
gobierno de la entidad
Responsabilidad del auditor
Es responsable de la obtención de una seguridad razonable de que los estados
financieros considerados en su conjunto están libres de incorrecciones materiales
debidas a fraude o error. Existe un riesgo inevitable de que puedan no detectarse
algunas incorrecciones materiales en los estados financieros.
El riesgo de no detectar incorrecciones materiales
debidas a fraude es mayor que el riesgo de no
detectar las que se deben a error. Esto se debe a Fecha de entrada
en vigor
que el fraude puede conllevar planes sofisticados y
cuidadosamente organizados para su ocultación. Es aplicable a partir del 15
El auditor es responsable de mantener una actitud de de diciembre de 2009
escepticismo profesional durante toda la auditoría
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Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB). (2015). NORMA INTERNACIONAL DE
AUDITORÍA 240. Instituto de Censores Jurados de Cuentas de España.
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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS CON
RESPECTO AL FRAUDE
Objetivos:
Identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados
financieros debida a fraude.
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material debida a fraude, mediante el
diseño y la implementación de respuestas apropiadas.
Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados
durante la realización de la auditoría.
Definiciones
Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los
responsables del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la
utilización del engaño con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que indiquen la existencia de
un incentivo o elemento de presión para cometer fraude o que proporcionen una
oportunidad para cometerlo.
Guía de aplicación y otras anotaciones
explicativas
Características del fraude
consista en información financiera fraudulenta o en
apropiación indebida de activos, conlleva la existencia
de un incentivo o un elemento de presión para cometerlo,
así como la percepción de una oportunidad para llevarlo
a cabo y cierta racionalización del acto.
Escepticismo profesional
Requiere cuestionarse continuamente si la información y la evidencia de
auditoría obtenidas indican que puede existir una incorrección material debida
a fraude. Esto incluye tener en cuenta la fiabilidad de la información que va a
utilizarse como evidencia de auditoría y los controles ejercidos sobre su
preparación y mantenimiento
Discusión entre los miembros
del equipo del encargo
Proporciona una oportunidad para que los miembros del equipo del encargo con
mayor experiencia compartan sus conocimientos sobre el modo en que los
estados financieros pueden estar expuestos a fraude.
Permite al auditor determinar una respuesta adecuada a dicha exposición.
Permite al auditor determinar el modo en que se compartirán los resultados de
los procedimientos de auditoría.
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Procedimientos de valoración del riesgo y
actividades relacionadas
Indagaciones ante la dirección
La dirección asume la responsabilidad del control interno
de la entidad y de la preparación de sus estados
financieros. Es adecuado que el auditor realice
indagaciones ante la dirección sobre la valoración que la
propia dirección
Consideraciones específicas para
entidades de pequeña dimensión
En algunas entidades, especialmente en las de pequeña
dimensión, la valoración por la dirección puede centrarse
en los riesgos de fraude o de apropiación indebida de
activos por parte de los empleados.
Proceso seguido por la dirección para identifica
y responder al riesgo de fraude
En entidades con varias ubicaciones, los procesos
establecidos por la dirección pueden comprender el
seguimiento, a distintos niveles, de las distintas
ubicaciones operativas, o los distintos segmentos de
negocio.
Indagaciones ante la dirección y ante
otras personas de la entidad
Las indagaciones del auditor ante la dirección pueden
proporcionar información útil relativa a los riesgos de
que existan, en los estados financieros, incorrecciones
materiales derivadas de fraudes cometidos por los
empleados.
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