CONTABILIDAD GENERAL
SESIÓN 6
CPC. LUIS ENRIQUE CCAPA CONDORI
CPC. Luis Ccapa Condori
MOTIVACIÓN
“Un emprendedor ve oportunidades allá donde otros
solo ven problemas”
– Michael Gerber.
CPC. Luis Ccapa Condori
LOGRO DE LAOBJETIVO
SESIÓN N°2
Organizar los documentos contables en
función a la normativa vigente, según
procedimientos y requerimientos de las
empresas.
AJUSTES CONTABLES CPC. Luis Ccapa Condori
¿QUE IDEA TIENES SOBRE LOS AJUSTES
CONTABLES
?
AJUSTES CONTABLES CPC. Luis Ccapa Condori
El ajuste contable es una regularización que tiene que hacer la empresa, habitualmente a
cierre de ejercicio, para imputar de forma correcta los ingresos, gastos, activos y pasivos a
sus ejercicios correspondientes.
Estos ajustes son necesarios para obtener el resultado contable de forma correcta,
afectando a activos y pasivos. Asimismo, también modifican los ingresos y gastos,
pudiendo variar el beneficio o pérdida del ejercicio.
AJUSTES CONTABLES CPC. Luis Ccapa Condori
Durante el ejercicio, la empresa contabiliza numerosas operaciones de ingresos y gastos.
Pero en ocasiones a fecha de cierre de ejercicio (que habitualmente es el 31 de diciembre)
pueden existir ingresos y gastos contabilizados que pertenecen a otros ejercicios; o
ingresos y gastos que están sin contabilizar y pertenecen al actual ejercicio. Entonces, para
obtener correctamente el resultado contable, en función del criterio de devengo, se
realizan los ajustes contables.
Es importante distinguir los ajustes contables de los ajustes extracontables, que son los
que se realizan fuera de la contabilidad para ajustar los gastos e ingresos de una empresa
a los gastos e ingresos fiscales.
AJUSTES CONTABLES CPC. Luis Ccapa Condori
Tipos de ajustes contables
1.-Ajuste por amortización del inmovilizado.
Los inmovilizados de una empresa pueden perder valor por el uso, por el paso del tiempo
o por circunstancias excepcionales. Cuando pierden valor por el uso y por el paso del
tiempo, se realizan los ajustes por amortización. Así, aplicando un coeficiente de
amortización a la valoración del inmovilizado, se obtiene la cuota por amortización, que se
contabiliza como un gasto y, por tanto, disminuye el resultado contable. Este ajuste se
realiza a fecha de cierre de ejercicio o en el momento de venta de un inmovilizado.
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Tipos de ajustes contables
2.-Ajuste por deterioros.
En ocasiones, los activos de una empresa pierden valor por circunstancias excepcionales.
Los deterioros afectan a todos los activos de la empresa, no solo a los inmovilizados. Por
ejemplo, cuando un cliente nos debe una cantidad de dinero y entra en concurso de
acreedores, el crédito de ese cliente pierde valor. O cuando tenemos unas mercancías en el
almacén y se produce una inundación, esas mercancías pierden valor. Cuando ocurren
estas circunstancias, se debe realizar un ajuste por deterioro. Este deterioro se contabiliza
como un gasto y, por tanto, reduce el resultado contable. Se puede realizar a fecha de
cierre de ejercicio o en el momento en el que se detecta el deterioro.
AJUSTES CONTABLES CPC. Luis Ccapa Condori
CPC. Luis Ccapa Condori
Tipos de ajustes contables
3.-Regularización de existencias.
A 31 de diciembre, se realiza la valoración de las existencias finales que están en el
almacén. Se calcula la diferencia con respecto a las existencias iniciales del almacén a fecha
de 1 de enero (el denominado asiento de variación de existencias). Si aumentan las
existencias se contabiliza como un ingreso, mientras que si disminuyen se contabiliza como
un gasto.
AJUSTES CONTABLES
Tipos de ajustes contables
4.-Periodificación de gastos e ingresos: gastos e ingresos anticipados.
Este ajuste nos permite imputar los ingresos y los gastos al ejercicio que corresponda. Son
ingresos y gastos que hemos contabilizado en el ejercicio actual, pero que realmente
pertenecen a ejercicios futuros. De ahí la denominación de “gastos o ingresos anticipados”. A
continuación, se muestra un ejemplo de gastos anticipados:
Imaginemos que el 1 de diciembre del año X contratamos un seguro de 100 unidades
monetarias (u.m) para 4 meses. A 31 de diciembre nos damos cuenta que hemos
contabilizado un gasto por seguros de 100 u.m., pero al año X solo se le debería imputar 1
mes de los 4 de duración del seguro. Es decir, al año X se le deberían imputar 25 u.m. (1/4 de
100) y al año X+1 se le deberían imputar 75 u.m. (3/4 de 100). Por tanto, a 31 de diciembre
se realizaría un ajuste por gastos anticipados para imputar únicamente 25 u.m. y no las 100
u.m. que se contabilizaron el 1 de diciembre.
La periodificación siempre se realizará en fecha de cierre del ejercicio (31 de diciembre).
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Tipos de ajustes contables
5.-Ajustes por revalorización de activos y pasivos
En ocasiones, existe la obligación legal de contabilizar la revalorización de activos y pasivos. Si
es así, se tiene que realizar un ajuste por revaloración de activos o pasivos a fecha de cierre
de ejercicio. Este ajuste solo se realiza si el legislador así lo ha establecido. A continuación, se
muestra un ejemplo de revalorización de activos:
A fecha de 1 de junio hemos adquirido 100 acciones de una empresa cotizada por 10 u.m. /
acción. El Plan General de Contabilidad establece que a 31 de diciembre hay que realizar una
revalorización de las acciones por su valor de cotización. A fecha 31 de diciembre, estas
acciones cotizan a 15 u.m. /acción. Entonces, tenemos que realizar un ajuste por
revalorización de 500 u.m. (100 acciones x (15 u.m. -10 u.m. ) ). Estas 500 u.m. son un
ingreso.
AJUSTES CONTABLES CPC. Luis Ccapa Condori
Tipos de ajustes contables
6.-Reclasificación de largo a corto plazo
Finalmente, hay deudas y derechos de cobro que a 31 de diciembre están contabilizadas a
largo plazo, pero al pasar al año siguiente son de corto plazo y así deberían estar
contabilizadas. Cuando ocurre esto debemos realizar la reclasificación del largo al corto
plazo. Con un ejemplo se entenderá mejor:
El 1 de abril del año X contraemos una deuda que tenemos que devolver en 15 meses, es
decir, el 1 de julio del año X+1. A fecha de 1 de abril del año X la contabilizamos como deuda
a largo plazo (porque es a más de 12 meses). Sin embargo, cuando llega el 31 de diciembre
del año X solo quedan 6 meses para que tengamos que devolver esa deuda. Por tanto,
tendremos que reclasificar esa deuda al corto plazo (porque es a menos de 12 meses).
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
1.- Inicialmente se efectuó una venta al crédito de mercaderías por el importe de S/ 25
000, incluido el IGV emitiendo la correspondiente factura por cobrar, el importe que a su
vencimiento no fue cancelado.
Transcurrido un tiempo prudente para recuperar la cobranza y calificando esta situación
de riesgo crediticio, se tomó la decisión por efectuar la estimación por el integro de la
referida cuenta por cobrar.
FACTURA
VC 21186
IGV 3814
PC 25000
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
LIBRO DIARIO
CTA SUB CTA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 25000.00
68.41 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA 25000.00
19.11 Factura, boleta y otros comprobantes por cobrar
X/X POR PROVICION DE LA FACTURA CALIFICADA DE ALTO RESGO
CREDITICIO A COBRANZA DUDOSA
25000.00 25000.00
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
1.- Se acepta una letra por parte de un cliente en canje de factura por cobrar, por el
importe de $ 900 dólares, se encuentra protestada en el departamento legal de la
empresa, por lo que será provisionada por su alto grado de incobrabilidad. La tasa de
cambio en ese momento es de S/ 3.50.
DOLARES TC SOLES
900.00 3.50 3150.00
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA
LIBRO DIARIO
CTA SUB CTA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 3150.00
68.42 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA 3150.00
19.13 Letras por cobrar
19.132 Clientes-letras por cobrar
X/X POR PROVICION DE LA LETRA CALIFICADA DE ALTO RESGO
CREDITICIO A COBRANZA DUDOSA
3150.00 3150.00
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
1.- La empresa karlison SAC. tiene al 31 de diciembre del 2020 en stock para la venta 500
sacos de cueros para dama al costo unitario de S/ 70. Los sacos fueron vendidos a S/ 78
C/U en un portasacos especial, cuyo costo es de S/ 6.75 C/U.
Durante el 2020 la venta de sacos ascendió a S/ 750 000 y los gastos de ventas a S/ 112
500.
Para el 2021 el gerente de ventas, por las condiciones del mercado ha estimado el valor
de venta de cada saco en S/ 75 y se seguirá entregando el portasaco sin costo para la
clientela.
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
1. Aplicaremos la formula siguiente
Costos estimados para Costos estimados de
VNR = Valor estimado de ventas - vender
+ terminación
Donde:
a) Valor estimado de ventas
cada saco de cuero 75
b)Costos estimados de terminación
portasaco especial 6.75
c) Costos estimados para vender
2. Valor neto de realización
3. Ajuste al stock de sacos de cuero
(costo unitario - VNR) * 500 cantidad
AJUSTES CONTABLES-CTA 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
4. Reconocimiento de desvalorización (31 de diciembre del 2020)
LIBRO DIARIO
CTA SUB CTA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 6500.00
69.5 Gastos por desvalorización de existencias
69.51 Mercaderia
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 6500.00
29.1 Mercaderia
29.11 Mercaderias manufacturadas
X/X POR PROVICION DE LA FACTURA CALIFICADA DE ALTO RESGO
CREDITICIO A COBRANZA DUDOSA
6500.00 6500.00
5. Exposición en el Estado de Situación Financiera ( 31 de diciembre 2020)
(500 sacos de cuero)
Cuenta Concepto Importe
20.1 Mercaderias manufacturadas 35000
29.1 Mercaderia -6500
saldo de cierre 28500
Comentarios
a) De acuerdo con la NIC 2 inventario en su párrafo 38, el costo de ventas se compone de aquellos costos previamente
incluido en la medición o valuación de las existencias vendidas
b) La desvalorización reconocida genera diferencia temporaria al determinar la utilización imponible, de acuerdo a los
establecido por las normas que regulan el impuesto a la renta y su concordancia con la NIC 12 impuesto a las ganancias.
Para el caso, alcanza al 29.50% de S/ 6 500 , esto es de S/ 1 917.5 que se registrará en la cuenta 3712 impuesto a la renta
diferido-resultado. CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
1.- La Empresa MOLINOS SAC . Adquiere al crédito muebles de oficina para ser usados en
la actividad de la empresa por el importe de S/ 20 060 PC, según factura a MUERBLERIA
CONFOR SAC. Detalle mobiliario 15 500 (VC), flete 1 000 (VC) y instalación 500 (VC); la
factura fue cancelada por CAJA AQP que nos dio un pagare a 30 días (caja aqp pago
MUERBLERIA CONFOR SAC) , mas intereses por S/ 740; pasado 1 año se realiza la
depreciación aplicando las tasas tributarias.
Los interese no constituye costo del activo fijo porque los muebles están listos para ser
usados.
Los interese no constituye costo del activo fijo porque los muebles están listos para ser
usados, necesarios que permita su funcionamiento y uso.
FACTURA CANJE-PAGARE-CAJA DEPRECIACIÓN-MUEBLES
Mobiliario 15500 FACTURA 20060 TASA TRIBUTARIA 10% ANUAL
Flete 1000 INTERESES 740 TASA ANUAL 10%
Instalacion 500
TOTAL 20800 VALOR 1700.00
Total 17000
IGV 18 % 3060
PC 20060 CPC. Luis Ccapa Condori
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
LIBRO DIARIO
CTA SUB CTA DESCRIPCION PARCIAL DEBE HABER
--------------------1--------------------
33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 17000.00
33.5 Muebles y enseres
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 3060.00
40.11 IGV
46 CUENTAS X PAGAR DIVERSAS TERCEROS 20060.00
46.54 Inmueble, maquinaria y equipo
X/X POR LA ADQUISICION DE MUEBLES COMO ACTIVO FIJO, SEGÚN
FACTURA
--------------------2--------------------
37 ACTIVO DIFERIDO 740.00
37.31 Intereses no devengados en transacciones con terceros
46 CUENTAS X PAGAR DIVERSAS TERCEROS 20060.00
46.5 Pasivos por compra de activo inmobilizado
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 20800.00
45.44 Pagare 20060
45.5 Costo de financiamiento-intereses 740
X/X POR EL CANJE DE FACTURA POR UN PAGARE CON INTERESES
INCLUIDOS
--------------------3--------------------
45 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20800.00
45.44 Pagare 20060
45.5 Costo de financiamiento 740
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 20800.00
10.1 Caja
X/X POR EL PAGO DEL PAGARE A CAJA AQP, PASADO LOS 30 DIAS.
CPC. Luis Ccapa Condori
AJUSTES CONTABLES-CTA 39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
--------------------4--------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 740.00
67.3 Intereses por prestamos y otras obligaciones
37 ACTIVO DIFERIDO 740.00
37.31 Intereses no devengados en transacciones con terceros
X/X POR EL DEVENGAMIENTO DE LOS INTERESES CUMPLIDO LOS 30
DIAS, ENVIO AL GASTO
--------------------5--------------------
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1700.00
68.14 Depreciacion Inmueble, maquinaria y equipo-costo
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 1700.00
39.13 Inmueble, maquinaria y equipo
X/X POR LA DEPRECIACION DE 1 AÑO EN USO DE LOS MUEBLES
64100.00 64100.00
