UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL EN

UNA EMPRESA INDUSTRIAL CON BASE EN NIA´S”

TESIS

Presentada a la honorable Junta Directiva

De la Facultad de Ciencias Económicas

POR

JUAN CARLOS MEDRANO TOJ

Previo a conferírsele el título de

CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

En el grado académico de

LICENCIADO

Guatemala, noviembre 2009

 MIEMBROS DE LA JUNTA DIRECTIVA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Decano Lic. José Secaida Morales

Secretario Lic. Carlos Roberto Cabrera Morales
Vocal 1 Lic. Albaro Joel Girón Barahona
Vocal 2 Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero
Vocal 3 Lic. Juan Antonio Gómez Monterroso
Vocal 4 P.C. Edgar Arnoldo Quiché Chiyal
Vocal 5 P.C. José Antonio Vielman

PROFESIONALES QUE REALIZARON LOS EXÁMENES

DE ÁREAS PRÁCTICAS BÁSICAS

Matemática – Estadística Lic. Juan Alberto Vallejo Martínez

Contabilidad Lic. Oscar Armando Pérez y Pérez
Auditoría Lic. Jorge Alberto Trujillo Corzo

PROFESIONALES QUE REALIZARON EL EXAMEN

PRIVADO DE TESIS

Presidente Lic. Manuel Fernando Morales García

Examinador Lic. Moisés Mardoqueo Sapón Ulín
Examinador Lic. Manuel Alberto Selva Rodas
 DEDICATORIA

A DIOS: Por haberme dado la vida, por fortalecerme en cada momento, por ser mí
mejor amigo y regalarme sus bendiciones a través de la obtención de este
titulo profesional.

A MIS PADRES: Avelino Medrano Zapeta y muy especialmente a Juana Toj Medrano
por su amor, sus sabios consejos, por sus enseñanzas que me hacen ser
mejor persona cada día y por haber desempeñado el papel de padre y
madre en mi vida, a usted madrecita le dedico especialmente este triunfo.

A MIS HERMANOS: Viviana: por su cariño y comprensión, Cesar: por su compañía, amistad y
fraternal apoyo en todo momento, y especialmente a Luís: por su
ayuda incondicional, sus consejos, cariño, amistad y por ser un buen
ejemplo e inspiración para mi vida.

A MIS SOBRIMOS: Juany, Izabel, Avelino, Kyara y especialmente a Katerlin Ariadna por su
alegría y amor y por enseñarme a ver las cosas con inocencia y sencillez.

A MIS PRIMOS: Marielos, Virginia y Noé Álvarez; Verónica y Esteban Gómez, por su
presencia, cariño y apoyo durante mi etapa estudiantil.

A MIS AMIGOS: Yessiel, Emely, Rubidia, Marcos, Alejandro, Juan José, y muy
especialmente a Sergio López y Helen Rojas por su verdadera y sincera
amistad, por los buenos momentos compartidos, por el apoyo, lealtad y
cariño en los momentos difíciles.

A MIS AMIGOS DE Jennifer, Siomara, Lorena, Damaris, Ingrid, Elvia, Angie, Dania, Jeannet,
LA UNIVERSIDAD: Sonia, Fabiola, Sully, Julia, Esperanza, Amparo, José, Henry, Carlos y
especialmente a Lilian y Silvia por su apoyo, amistad y cariño. Gracias por
permitirme no solamente compartir momentos de estudio a lo largo de la
carrera sino especialmente por dejarme formar parte de sus vidas.

A MI ASESOR: Lic. Carlos Mauricio García, por su aporte, colaboración y tiempo

brindado en el desarrollo de este trabajo profesional.

A MI SUPERVISOR: Lic. Mario Leonel Perdomo, por contribuir en mi desarrollo y crecimiento

personal y profesional.

A LA UNIVERSIDAD: La Gloriosa Universidad de San Carlos de Guatemala, en especial a la

Facultad de Ciencias Económicas, por ser fuente de enseñanza personal y
de superación profesional.
 ÍNDICE
Página
INTRODUCCIÓN i-iii

CAPÍTULO I
EL MEDIO AMBIENTE Y LA INDUSTRIA EN GUATEMALA
1.1 Medio ambiente 1
1.1.1 Medio ambiente en Guatemala 1
1.1.2 Factores ambientales 2
1.2 Problemas ambientales 2
1.3 Riesgo ambiental 4
1.3.1 Evaluación general de riesgos 4
1.3.2 Clasificación del riesgo 5
1.4 Contingencia ambiental 5
1.4.1 Plan de contingencia 6
1.5 Impacto ambiental 6
1.5.1 Estudio de impacto ambiental 7
1.6 Evaluación ambiental 7
1.6.1 Origen de la evaluación de impacto ambiental 8
1.6.2 Evaluación del impacto ambiental en Guatemala 8
1.7 Política ambiental 10
1.7.1 Política ambiental en Guatemala 10
1.8 Inventario ambiental 11
1.8.1 Elementos del medio 12
1.9 Gestión ambiental 13
1.9.1 Organismos encargados de la gestión ambiental en Guatemala 13
1.9.2 Principales instrumentos de gestión ambiental 14
[Link] Evaluación de impacto ambiental 14
[Link] Programa de monitoria ambiental 14
 [Link] Auditoría ambiental 14
[Link] Análisis de riesgos 15
[Link] Due dilegence 15
[Link] Ecobalance o análisis del ciclo de vida 15
[Link] Sistema de ecoetiquetado 15
[Link] Sistema de gestión ambiental 15
1.9.3 Gestor medio ambiental 17
1.10 Industria 17
1.10.1 La industria en Guatemala 17
1.11 La industria y el medio ambiente 18
1.11.1 La industria, el medio ambiente y la salud 19
1.12 Desarrollo industrial y el medio ambiente 19
1.13 La pequeña y mediana empresa en Guatemala 20
1.13.1 Características de las PyMES en Guatemala 21
1.14 Legislación nacional que regula el medio ambiente en Guatemala 21
1.14.1 Asamblea Nacional Constituyente 21
1.14.2 Congreso de la Republica 22
1.14.3 Organismo Ejecutivo 27
1.14.4 Convenios 28
1.15 Instituciones que intervienen en la conservación del medio ambiente en
Guatemala 29

CAPÍTULO II
AUDITORÍA AMBIENTAL
2.1 Origen de la auditoría ambiental 33
2.2 Definición de la auditoría ambiental 34
2.3 Clasificación de la auditoría ambiental 35
2.3.1 Por la procedencia del equipo auditor 35
2.3.2 Por su objeto 35
 2.3.3 Por su periodicidad 37
2.3.4 Por temporalidad del efecto 38
2.3.5 Por su alcance 39
2.4 Características de la auditoría ambiental 39
2.5 Objetivos de la auditoría ambiental 40
2.5.1 Objetivos ordinarios 41
2.5.2 Objetivos especifico 42
2.6 Alcance de la auditoría ambiental 42
2.7 Metodología de la auditoría ambiental 43
2.7.1 Cuestiones previas 44
2.7.2 Encargo de la auditoría 44
2.7.3 Actividades de auditoría 44
2.7.4 Equipo auditor 45
2.7.5 Instrumentos auxiliares 45
2.7.6 Fases de la auditoría ambiental 47
2.7.7 Fase de planificación 47
2.7.8 Fase de ejecución 51
2.7.9 Fase de informe final 56
2.8 Los auditores ambientales 59
2.9 La auditoría ambiental como instrumento de gestión ambiental de
la empresa 61
2.10 La auditoría ambiental en base a procedimientos convenidos 61
2.11 Base técnica para la realización de una auditoría ambiental 63
2.11.1 Normas internacionales de auditoría (NIA´s) 63
2.11.2 Organización internacional de normalización (ISO) 65
2.11.3 Normas internacionales de contabilidad (NIC´s) 67
2.11.4 Comité de interpretaciones de las normas internacionales
de información financiera (CINIIF) 70
2.11.5 Normas internacionales de información financiera (NIIF´s) 72
 CAPÍTULO III
PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL
3.1 Definición de la planeación 74
3.2 Objetivos de la planeación 76
3.3 Importancia de la planeación 76
3.4 Características de la planeación 77
3.5 Responsabilidad de la planeación 77
3.6 Carta compromiso 78
3.6.1 Contenido principal de la carta compromiso 79
3.7 Proceso de la planeación 81
3.7.1 Realización de las actividades previas al trabajo 81
[Link] Evaluar y responder el riesgo del compromiso 81
[Link] Establecer un entendimiento de los términos del
trabajo 82
[Link] Selección del equipo de trabajo 82
3.7.2 Realización de la planeación 83
[Link] Conocimiento del negocio 84
[Link] Comprensión de los sistemas de contabilidad y de
control interno 87
[Link] Riesgo e importancia relativa 91
[Link] Naturaleza, tiempo y alcance de los
procedimientos 98
[Link] Coordinación, dirección, supervisión y revisión 101
[Link] Otros asuntos 104
[Link] Documentación y divulgación de auditoría 107
3.8 Memorando de planeación 107
3.9 Programa de auditoría 108
3.9.1 Responsabilidad de la elaboración de los programas de
auditoría 109
 CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO

PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL EN UNA EMPRESA

INDUSTRIAL CON BASE EN NIA´S
4.1 Introducción 111
4.2 Realización de las actividades previas al trabajo 113
4.3 Realización de la planeación 117
4.3.1 Conocimiento del negocio 117
4.3.2 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno 127
4.3.3 Riesgo e importancia relativa 128
4.3.4 Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos 131
4.3.5 Coordinación, dirección, supervisión y revisión 132
4.3.6 Otros asuntos 133
4.4 Memorando de planeación 142
4.5 Programa de auditoría 151

Conclusiones 158
Recomendaciones 160
Bibliografía 162
Anexos I al VII: Cuestionarios de control interno ambiental
 INTRODUCCIÓN

El problema ambiental es un tema que afecta a gran parte de la población mundial.

Problemas como: el cambio climático, reducción de la capa de ozono, perdida de
biodiversidad, contaminación, agotamiento de recursos naturales, generan una
disminución en la calidad de vida de los seres humanos, llegando incluso a comprometer
su supervivencia.

La preocupación por la preservación del medio ambiente y los recursos naturales ha sido
un tema importante en Guatemala, regulada desde la Constitución Política, en la cual se
declara de "interés nacional la conservación, protección y mejoramiento del patrimonio
natural de la nación", (artículo 64). Al mismo tiempo en el artículo 97 se establece la
obligación del Estado, municipalidades y los habitantes del territorio nacional de
propiciar el desarrollo social, económico y tecnológico que prevenga la contaminación
del ambiente y mantenga el equilibrio ecológico. Además se han emitido varios
decretos, leyes y reglamentos, como lo es la Ley de Protección y Mejoramiento
del Medio Ambiente (Decreto 68-86), también la Ley de Áreas Protegidas (Decreto 4-
89).

Sin embargo en materia de legislación ambiental, Guatemala aun presenta retraso

importante en comparación a países más desarrollados. Los problemas ambientales cada
día son más complejos, los estándares más estrictos y nuestra legislación no ha sabido
adaptarse en forma oportuna a los cambios; este hecho ha llevado a que muchas de las
leyes estén obsoletas o no puedan ser aplicadas en casos específicos. Actualmente las
empresas han empezado a tomar conciencia sobre este problema y por eso han
implementado sistemas de gestión ambiental, los que posteriormente certifican con ISO
14001. Se puede mencionar que en Guatemala es escaso el número de empresas que lleva
estos sistemas y aún menor las que lo certifican.
 i

Estos sistemas han provocado que las empresas asuman una mayor responsabilidad por
sus acciones respecto al medio ambiente, informando sobre las consecuencias de esas
acciones. Es aquí donde se plantean interesantes desafío para El Contador Público y
Auditor, ya que se espera, que los informes ambientales elaborados por las empresas,
sean objeto de una auditoría independiente. Los auditores tienen aquí un importante papel
que desempeñar debido a su calidad de proveedores de información creíble y objetiva
que sirva de base para evaluar el rendimiento y la toma de decisiones.

Es aquí precisamente donde actúa la auditoría ambiental. Ya que la auditoría ambiental es

el proceso de verificación sistemático y documentado para obtener y evaluar, pruebas de
auditoría con el fin de determinar si las actividades ambientales, sistemas de manejo o
información, están de acuerdo con los criterios de la auditoría y comunicarle los
resultados de este proceso al cliente.

Para que el trabajo de auditoría ambiental pueda desarrollarse en forma adecuada, es

necesaria la planeación del trabajo, la cual ayudará a asegurar que se presta atención
adecuada a las áreas importantes, que los problemas potenciales son identificados y que
el trabajo es realizado en forma eficiente. De lo expuesto anteriormente, el problema
planteado en esta investigación consiste en determinar ¿Cuáles son los lineamientos
desde el punto de vista de Normas Internacionales de Auditoría que un Contador Público
y Auditor, debe observar al planificar una auditoría ambiental, en una empresa industrial?

En relación a la hipótesis planteada se confirmo ya que la misma nos dice que la

planeación es un requisito fundamental para la eficiente realización de una auditoría
ambiental, por tal razón el Contador Público y Auditor al realizar una planeación, deberá
observar los lineamientos mínimos que se presentan en las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA 300).
 i

El marco teórico que fundamenta la tesis se ha dividido en cuatro capítulos.

Capítulo I: Dedicado al medio ambiente, donde se describen los factores de éste, así
como los principales problemas ambientales, riesgos ambientales, evaluación ambiental,
política ambiental, instrumentos de gestión ambiental, la industria y el medio ambiente.
Posteriormente se da a conocer todo lo referente a la legislación ambiental vigente y se
citan los diferentes entes reguladores.

Capítulo II: Contiene aspectos generales sobre la auditoría ambienta. En el se da a

conocer los orígenes del mismo, clasificación los distintos tipos de auditoría ambiental,
objetivos y alcance, la metodología de las auditorías ambientales, el auditor ambiental, la
auditoría ambiental en base a procedimientos convenidos, culminando con la base técnica
para realizar una auditoría ambiental.

Capítulo III: Se describe todo lo referente a la planeación de una auditoría ambiental.

Definición, objetivos, importancia, características, carta compromiso, el proceso de la
planeación, memorando de planeación y los programas de auditoría.

Capítulo IV: Este capítulo constituye el aporte de la presente tesis, aquí se lleva a la
práctica el marco teórico que fundamenta la investigación, contiene: la realización de las
actividades previas al trabajo, la realización de la planeación, el memorando de
planeación de auditoría sobre la base de la información obtenida con anterioridad y los
programas de auditoría.

Por último, sobre la base de la tesis realizada, se presentan las conclusiones,

recomendaciones, bibliografía consultada y los anexos.
 CAPÍTULO I

EL MEDIO AMBIENTE Y LA INDUSTRIA EN GUATEMALA

1.1 Medio ambiente

El medio ambiente consiste en el conjunto de circunstancias físicas, culturales,

económicas y sociales que rodean a las personas ofreciéndoles un conjunto de
posibilidades para hacer su vida, es en pocas palabras, el entorno vital del hombre en un
régimen de armonía. Comprende una serie de elementos o agentes geológicos, climáticos,
químicos, biológicos y sociales que rodean a los seres vivos y actúan sobre ellos,
condicionando su existencia, su identidad, su desarrollo y más de una vez su extinción y
desaparición. (14:2)

“El medio ambiente comprende los sistemas atmosféricos (aire); hídricos (agua); lítico
(rocas y minerales); edáfico (suelo); biótico (animales y plantas); elementos
audiovisuales y recursos naturales y culturales”. (10:5)

1.1.1 Medio ambiente en Guatemala

La preocupación por la preservación del medio ambiente y los recursos naturales ha

sido, desde siempre, un tema importante en Guatemala. El uso y conservación de los
recursos naturales se regula desde la Constitución política, en su artículo 64 en la cual se
declara de interés nacional la conservación, protección y mejoramiento del patrimonio
natural de la nación. En el artículo 97 se establece la obligación del Estado,
municipalidades y los habitantes del territorio nacional de propiciar el desarrollo social,
económico y tecnológico que prevenga la contaminación del ambiente y mantenga el
equilibrio ecológico.
 2

En Guatemala el tema ambiental cobró importancia en la mitad de los años ochenta con
el gobierno del Lic. Marco Vinicio Cerezo A. cuando surge la legislación importante en
materia ambiental como lo es la Ley de Protección y Mejoramiento del Medio Ambiente,
Ley de Áreas Protegidas. En adición a la iniciativa gubernamental en torno al medio
ambiente, existen también iniciativas privadas, que inician operaciones en Guatemala,
entre ellos están: la Fundación Defensores de la Naturaleza, Fundaeco y Greenpeace,
entre otros. (20:1)

1.1.2 Factores ambientales

Bajo el nombre de factores o parámetros ambientales, englobamos los diversos

componentes del medio ambiente entre los cuales se desarrolla la vida en nuestro planeta,
estos son:

 El hombre, la flora y la fauna.

 El suelo, el agua, el aire, el clima y el paisaje.
 Las interacciones entre los anteriores.
 Los bienes materiales y el patrimonio cultural. (8:24)

1.2 Problemas ambientales

Son los cambios producidos por las actividades humanas y que generan una disminución
en la calidad de vida de la población. Entre los principales tenemos:

a) El cambio climático
En la actualidad se está produciendo lo que se denomina como el calentamiento global,
debido a las emisiones de gases de efecto invernadero. El efecto invernadero es necesario
para el mantenimiento de la temperatura del planeta, estos gases no dejan escapar el
calor, de forma que el planeta se calienta. Las
 3

consecuencias de un calentamiento global son las relacionadas con la fusión de los polos
y el aumento del nivel del mar, con la consiguiente pérdida de la superficie habitable para
el ser humano, las pérdidas de cosecha, entre otros.

b) Reducción de la capa de ozono

Una de las capas de la estratosfera tiene una alta concentración de ozono. Esta capa tiene
la propiedad de filtrar los rayos ultravioleta, de forma que la radiación llega muy
disminuida al planeta. La radiación ultravioleta dificulta la fotosíntesis de las plantas,
debilita el sistema inmune de los animales, favoreciendo la aparición de canceres. Las
industrias liberan cloro o bromo a la atmósfera, una vez allí, destruyen las moléculas de
ozono. Esto ha producido un agujero en la capa de ozono en el hemisferio sur y otro
pequeño en el norte.

c) La pérdida de Biodiversidad
La biodiversidad, se considera como la suma de todas las especies existentes en el
planeta, todas las especies tienen un papel dentro de su ecosistema, de forma que su
pérdida produce una inestabilidad en los mismos. La ocupación de los ecosistemas
naturales para diferentes usos y la falta de una gestión adecuada están llevando a la
pérdida de muchas especies a una velocidad muy superior a la natural, lo que se considera
un proceso de extinción masiva.

d) La contaminación
Algunas actividades humanas producen una serie de desechos que contaminan los
diferentes agentes ambientales: suelo, agua y aire. Los contaminantes más peligrosos son:
la contaminación radioactiva y bioacumulativa, que persiste en los tejidos vivos,
transmitiéndose de un organismo a otro a través de la cadena trófica. Otros contaminantes
tienen como efecto principal la pérdida de recursos necesarios para los seres humanos, al
no poderse utilizar el suelo o el agua contaminados.
 4

e) El agotamiento de los recursos naturales

A pesar de que ya se superan los seis mil millones de seres humanos en el planeta, la
población humana sigue creciendo, con lo que la falta de recursos para todos ya es un
hecho. Casi todos los metales están agotándose, al igual que los recursos no renovables,
mientras que muchos recursos renovables son sobreexplotados, los yacimientos de
petróleo escasean, con el agua dulce y los recursos alimenticios el problema es similar:
la seguridad alimentaría es cada vez menor y los suelos fértiles disminuyen por erosión
o contaminación. (14:43)

1.3 Riesgo ambiental

El riesgo ambiental es la capacidad de una acción de cualquier naturaleza que por su

ubicación, características y efectos, genera posibilidad de causar daño al entorno o a los
ecosistemas. (18:16)

El riesgo ambiental no es más que la probabilidad de ocurrencia de un fenómeno

ocasionado por el hombre o de forma natural, que daña directa o indirectamente al medio
ambiente. Es un peligro ambiental que pude afectar a los humanos en función de la
probabilidad de ocurrencia y severidad del daño.

1.3.1 Evaluación general de riesgos

Las evaluaciones de riesgos se pueden agrupar en cuatro grandes bloques:

 Evaluación de riesgos impuestos por la legislación especifica.

 Evaluación de riesgos para los que no existen legislación específica pero están
establecidas en normas internacionales, europeas o nacionales.
 Evaluación de riesgos que precisan métodos especializados de análisis.
 Evaluación general de riesgos.
 5

1.3.2 Clasificación del riesgo

Riesgos naturales: son los asociados a fenómenos geológicos internos, como

erupciones volcánicas y terremotos, la caída de meteoritos, las inundaciones debidas a
causas climáticas naturales.

Riesgos antropogénicos: Son producidas por actividades humanas, aunque las

circunstancias naturales pueden condicionar su gravedad, accidentes como el Bhopal
(químico), Chernóbil (nuclear) son antropogénicos.

1.4 Contingencia ambiental

“Situación de riesgo, derivada de actividades humanas o fenómenos naturales, que

pueden poner en peligro la integridad de uno o varios ecosistemas”. (30:52)

Una contingencia es toda condición o situación cuyo resultado está ligado a la aparición
de uno o más hechos en el futuro. Pueden referirse a situaciones determinadas,
identificables, como sería el caso de un juicio pendiente de resolución por contaminación
ambiental, o riesgos indeterminados, como la alteración de garantías contra efecto por
contaminación del producto. (24:15)

Las contingencias de pérdida están relacionadas con las multas y sanciones derivadas de
una incorrecta actuación ambiental. Según la Ley de Protección y Mejoramiento del
Medio Ambiente, la multa por violación al Artículo 8 es de
Q.5.000.00 a Q.100.000.00. Las contingencias por ganancias están relacionadas con los
incentivos y subsidios derivados del cumplimiento de parámetros ambientales. El
Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales, establecerá reconocimientos pertinentes,
como forma de incentivar a las empresas que tomen en cuenta los aspectos ambientales.
 6

1.4.1 Plan de contingencia

Según el Reglamento de Evaluación, Control y Seguimiento Ambiental del Ministerio de

Ambiente y Recursos Naturales, define al plan de contingencia como: “Descripción de
las medidas a tomar como contención a situaciones de emergencia derivadas del
desarrollo del proyecto, obra, industria o actividad y para situaciones de desastre natural”

El plan de contingencia debe cubrir como mínimo los siguientes riesgos:

 Naturales: sismos, inundaciones.

 Tecnológicos: incendios, fugas de combustibles, explosiones, etc.
 Ocupacionales: por ruido, residuos, vapores. (18:100)

1.5 Impacto ambiental

Existe un impacto ambiental cuando una acción o actividad produce una alteración,
favorable o desfavorable sobre el medio. Los impactos que una determinada actuación
provocan sobre su medio son numerosos, siendo la finalidad de cualquier estudio de
impacto ambiental la determinación, la descripción y la caracterización de todos y cada
uno de los impactos ambientales derivados de la correspondiente actuación. (5:87)

Se dice que hay impacto ambiental cuando una acción o actividad produce una alteración,
favorable o desfavorable, en el medio o en los componentes del medio. Esta acción puede
ser un proyecto de ingeniería, un programa, un plan, una ley o una disposición
administrativa con complicaciones ambientales. Hay que hacer constar que el término
impacto no implica negatividad, ya que éstos pueden ser tanto positivos como negativos.
 7

1.5.1 Estudio del impacto ambiental (EIA)

El artículo 17 del reglamento de evaluación, control y seguimiento ambiental nos dice

que es el documento técnico que permite identificar y predecir, con mayor profundidad
de análisis, los efectos sobre el medio ambiente que ejercerá un proyecto, obra, industria
o actividad que se ha considerado como de alto impacto ambiental. Este estudio deberá
identificar, describir y valorar de manera apropiada, los efectos notables previsibles que
la realización del proyecto produciría sobre los distintos aspectos ambientales.

1.6 Evaluación ambiental

Procedimiento para alentar a las personas encargadas de la toma de decisiones, a tener en

cuenta los posibles efectos de los proyectos de inversión sobre la calidad ambiental. Es el
instrumento para la recolección y la organización de los datos que los planificadores
necesitan para lograr que los proyectos se hagan compatibles con los principios del
desarrollo sustentable.

El objetivo de la evaluación de impacto ambiental es prevenir situaciones de deterioro,

estableciendo las medidas más adecuadas para llevar a niveles aceptables los impactos
derivados de acciones humanas y proteger la calidad del ambiente. La evaluación de
impacto ambiental es, ante todo como su propio nombre indica, una valoración de los
impactos que se producen sobre el ambiente por un determinado proyecto.

En todo proceso de evaluación de impacto ambiental se persigue un objetivo claro que no

puede ser perdido de vista durante las distintas fases del proceso, este es: valorar
adecuadamente los impactos y decidir si la realización de una obra o proyecto es o no
aceptable desde el punto de vista ambiental. (14:27)
 8

1.6.1 Origen de la evaluación de impacto ambiental

La evaluación del impacto ambiental nace en EEUU con la ley de política ambiental de
1969, Política Nacional Medioambiental, usualmente conocida por la sigla NEPA.
Publicando las directrices para la elaboración y la presentación de los Estudios de
Impacto Ambiental (EIS, Environmental Impact Statements). Estas directrices
establecieron los fundamentos de lo que serían los estudios de impacto ambiental, no
solamente en los EUA, sino en otros países que terminaron por inspirarse en el modelo
americano.

El último impulso para la difusión internacional de la evaluación de impacto ambiental

fue la conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Ambiente y Desarrollo
CNUMAD, Rió-92. La Declaración de Río en su principio 17 dice: La evaluación de
impacto ambiental como un instrumento nacional debe ser llevada a cabo para
actividades propuestas que tengan probabilidad de causar un impacto adverso
significativo en el ambiente, y sujetas a una decisión de la autoridad nacional competente.
(29:39)

1.6.2 Evaluación del impacto ambiental en Guatemala

La Ley de Protección y Mejoramiento del Medio Ambiente, establece en su artículo 8

(Reformado por el Art. 1 del Decreto del Congreso Número 1-93) que: “Para todo
proyecto, obra, industria o cualquier otra actividad que por sus características puede
producir deterioro a los recursos naturales renovables o no, al ambiente, o introducir
modificaciones nocivas o notorias al paisaje y a los recursos culturales del patrimonio
nacional, será necesario previamente a su desarrollo un estudio de evaluación del impacto
ambiental, realizado por técnicos en la materia y aprobado por Ministerio de Ambiente y
Recursos Naturales.
 9

El Funcionario que omitiere exigir el estudio de Impacto Ambiental de conformidad con

este artículo será responsable por incumplimiento de deberes, así como el particular que
omitiere cumplir con dicho estudio de impacto ambiental será sancionado con una multa
de Q.5.000.00 a Q.100,000.00. En caso de no cumplir con este requisito en el término de
seis meses de haber sido multado, el negocio será clausurado en tanto no cumpla”. (10:8)

Además El Reglamento de Evaluación, Control y Seguimiento Ambiental en su artículo

número 13. Equivalencia de los Instrumentos de Evaluación Ambiental, dice: “Para
efectos de lo establecido en el Artículo 8 del Decreto 68-86 del Congreso de la
República, Ley de Protección y Mejoramiento del Medio Ambiente y sus reformas, el
estudio de evaluación del impacto ambiental al que hacer referencia dicho artículo,
equivaldrá a los instrumentos de evaluación ambiental contenidos en este Reglamento”.

El Artículo 12. Instrumentos de Evaluación Ambiental, de dicho reglamento nos dice que
son considerados instrumentos de Evaluación Ambiental los siguientes:

a) Evaluación ambiental estratégica.

b) Evaluación ambiental inicial y autoevaluación ambiental.
c) Estudio de evaluación de impacto ambiental.
d) Evaluación del riesgo ambiental.
e) Evaluación del impacto social.
f) Diagnóstico ambiental.
g) Evaluación de efectos acumulativos.

La aprobación de los instrumentos de evaluación ambiental contenidos en este

Reglamento, equivale a la aprobación del estudio de evaluación del impacto ambiental
relacionado con el artículo 8 de la ley antes citada.
 1

1.7 Política ambiental

Es una declaración escrita, precisa y no ambigua de las intenciones y principios

ambientales de la organización. Definida por la alta dirección, de conformidad con la
política empresarial y con las políticas de calidad y de seguridad e higiene de la
organización, con un objetivo primordial de mejora continua respecto a su
comportamiento ambiental. En este sentido la organización debe garantizar:

 Que su política ambiental se adapta a la problemática ambiental de las actividades,

servicios o productos de la organización.
 Que su política ambiental comprometa a la organización al cumplimiento de la
legislación ambiental que le es aplicable.
 Que su política ambiental sea una base adecuada para el desarrollo de sus objetivos
y metas ambientales.
 Que su política ambiental se mantiene a disposición del público.
 Que su política ambiental se comunica a todos los trabajadores.
 Que su política ambiental esta documentada y revisada. (5:142)

1.7.1 Política ambiental en Guatemala

a) Propósito
La Política Nacional de Conservación, Protección y Mejoramiento del Ambiente y los
Recursos Naturales, realizada por el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales,
persigue que la sociedad comparta principios y valores fundamentales que conduzcan y
orienten el actuar de todos los sectores y grupos que la conforman hacia el desarrollo
sostenible en los próximos 20 años.
 1

La Política de Conservación, Protección y Mejoramiento del Ambiente y los Recursos

Naturales es un instrumento que tiene como finalidad mejorar la competitividad y
orientar el desarrollo sostenible en el país.

b) Objetivo general
Armonizar, definir y dar las directrices a los diferentes sectores para el mejoramiento del
ambiente y la calidad de vida de los habitantes del país; el mantenimiento del equilibrio
ecológico; y el uso sostenible de los recursos naturales.

c) Objetivos específicos
 Conservar y proteger el ambiente y los recursos naturales.
 Mejorar la calidad ambiental.
 Promover el uso y el manejo sostenible de los recursos naturales.
 Promover la restauración ambiental.

1.8 Inventario ambiental

El inventario ambiental es una herramienta para poder identificar y valorar los posibles
impactos que vaya a provocar la actividad que se está evaluando. Para que ese objeto
quede cubierto adecuadamente han de conocerse las características del medio y su calidad
ambiental antes de que se realice la obra, para valorar como variaría ésta si se lleva a
cabo la actuación proyectada. Así, en el inventario ambiental ha de describirse:

 El estado actual del ambiente;

 y de los procesos que actúan sobre el medio en ausencia del proyecto.

El inventario ambiental debe incluir:

 1

 Estudio del estado del lugar y de sus condiciones ambientales antes de la realización
de la obra, así como de los tipos existentes de ocupaciones del suelo y
aprovechamiento de otros recursos naturales.
 Identificación, censo, inventario, cuantificación, cartografía, de los aspectos
ambientales que puedan ser afectados por las actuaciones proyectadas.
 Descripción de las interacciones ecológicas clave y su justificación.
 Delimitación y descripción cartográfica del territorio afectado por el proyecto, para
cada uno de los aspectos ambientales definidos.
 Estudio comparativo de la situación ambiental actual y futura, con y sin las
actuaciones derivadas del proyecto, para cada alternativa examinada.

1.8.1 Elementos del medio

En los inventarios ambientales, hay que identificar, censar, inventariar y

cartografiar todos los elementos del medio, estos elementos son:

 El clima: es el conjunto de de condiciones atmosféricas. Con este elemento se busca

medir la temperatura, la humedad, el viento, entre otros.
 La geomorfología: es el estudio del modelo del relieve terrestre. Por ejemplo: medir
la erosión del suelo, la fauna, la flora, el paisaje etc.
 La geología: estudia la corteza terrestre, como las rocas, minerales, etc.
 El suelo: es el conjunto de unidades naturales que ocupan la parte superior terrestre.
Con este elemento se busca medir, erosionabilidad, estabilidad, permeabilidad y
consistencia del suelo.
 El agua: constituyente vital para todos los seres vivos, con este elemento se busca
medir los niveles de contaminación antes y después de un proyecto.
 La vegetación y la flora: es la parte más visible de un ecosistema, con este elemento
se busca medir el impacto que ocasionará un determinado proyecto sobre las distintas
especies.
 1

 La fauna: se refiere a los animales silvestres que ocupan el espacio donde se realiza
un proyecto, este elemento evalúa el deterioro del hábitat natural de los animales así
como su desaparición y extinción.
 El paisaje: es la expresión integrada de todos los otros elementos del medio. En este
medio se evalúa la degradación del paisaje ocasionado por un determinado proyecto.
 El medio socio-económico: el estudio de este medio es absolutamente necesario ya
que la población es la que va a beneficiarse y/o sufrir los cambios en su economía,
paisaje y uso de terreno que ocasione un proyecto.

1.9 Gestión ambiental

La gestión ambiental comprende leyes, instituciones, políticas, estrategias, programas y

proyectos ambientales; adicionalmente considera el interactuar de las políticas,
estrategias, programas y proyectos de desarrollo con el medio ambiente; sean propuestas
globales, sectoriales o regionales.

Conjunto de acciones que establece una empresa para el control, preparación, ejecución,
registro y proyección de sus actividades y procesos, con el propósito de prevenir la
contaminación ambiental y proteger los recursos naturales.

El aspecto prioritario cuando se revisan los elementos de gestión ambiental, es determinar

si el resultado de los objetivos y metas de desempeño ambiental planteados por la
empresa son alcanzados. (19:11)

1.9.1 Organismos encargados de la gestión ambiental en Guatemala

Existen diferentes organismos públicos con competencia a nivel nacional encargados de

la gestión ambiental, entre los cuales podemos mencionar:
 1

 El Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales MARN: Es quien asesora,

coordina y aplica la política ambiental nacional.
 Consejo Nacional de Áreas Protegidas CONAP: Es el órgano máximo de
dirección y coordinación del sistema guatemalteco de áreas protegidas.
 Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y Ministerios de Estado. Existen
competencias específicas relacionadas con ambiente y recursos naturales.
 Las municipalidades. (17:6)

1.9.2 Principales instrumentos de gestión ambiental

[Link] Evaluación de impacto ambiental

Es el instrumento de gestión ambiental más utilizado, pues se tornó parte integrante de la

política ambiental en varios países. Ver página 7, Evaluación de impacto ambiental.

[Link] Programa de monitoria ambiental

Comprende el seguimiento sistemático de varios parámetros ambientales, de los cuales

forma parte la selección de datos y su interpretación. Su importancia se debe a que
posibilita una evaluación constante del programa de gestión ambiental, dirigido a los
puntos equivocados que deben ser solucionados.

[Link] Auditoría ambiental

Es una de las herramientas de gestión ambiental más utilizada por los sectores
industriales, debido a las presiones del poder judicial. Sus principales objetivos son:
facilitar la gestión y el control de las prácticas ambientales y evaluar el cumplimiento de
la legislación ambiental. Ver página 34, Auditoría ambiental.
 1

[Link] Análisis de riesgos

Consiste en la identificación de elementos y situaciones de una actividad cualquiera o de

un producto, que represente riesgos al medio ambiente físico y a la salud del hombre o de
otros organismos.

[Link] Due dilegence

Se trata de un instrumento cuya utilización está asociada a fusiones, adquisiciones de

compañías o terrenos. Comprende actividades de investigación con el objetivo de
identificar potenciales obligaciones y/o costos ambientales denominados pasivos
ambientales causados por el propietario anterior.

[Link] Ecobalance o análisis del ciclo de vida

El análisis de ciclo de vida o ecobalance es un método analítico que permite evaluar los
impactos sobre el medio ambiente de un producto.

[Link] Sistema de ecoetiquetado

Es un logotipo que se otorga a ciertos productos, garantizando al consumidor que su

incidencia sobre el medio ambiente es mínima. La ecoetiqueta garantiza que la industria
fabrica productos menos perjudiciales para el medio ambiente.

[Link] Sistema de gestión ambiental

Parte del sistema general de gestión que comprende la estructura organizativa, las
responsabilidades, las prácticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para
determinar y llevar a cabo la política ambiental. (7:40)
 1

Aquella parte del sistema global de gestión que incluye la estructura organizacional, las
actividades de planificación, las responsabilidades, las prácticas, los procedimientos, los
procesos y los recursos para desarrollar, implementar, revisar y mantener la política
ambiental.

Dentro de los principales sistemas de gestión ambiental podemos mencionar:

a) Organización Internacional de Estandarización (ISO 14001)

Esta norma busca conducir a la organización dentro de un Sistema de Gestión Ambiental
(SGA) certificable, estructurado e integrado a la actividad general de gestión,
especificando los requisitos que debe poseer y que sea aplicable a cualquier tipo y tamaño
de organización.

b) Eco-Gerencia y Esquema de Auditoría Medioambiental (EMAS)

EMAS es un sistema europeo de gestión medioambiental para las empresas (Reglamento
CEE 1836/93). Tiene como finalidad propiciar avances constantes del medio ambiente en
las actividades industriales, instando a las empresas a evaluar y mejorar los resultados
ambientales y a informar al público. (31:18)

Los objetivos que persigue el sistema de gestión ambiental son:

 Garantizar el cumplimiento de la legislación ambiental.

 Fijar y promulgar las políticas y procedimientos operativos internos necesarios para
alcanzar los objetivos ambientales de la organización.
 Identificar, valorar y prevenir los efectos que la actividad produce sobre el medio
ambiente, analizando y gestionando los riesgos en que se incurren.
 Deducir y concretar el volumen de recursos y la cuantificación del personal apropiado
en función del nivel de riesgo existente y los objetivos ambientales asumido por la
organización. (7:47)
 1

1.9.3 Gestor medio ambiental

Profesional, con una formación global en materia medio ambiental y empresarial, cuyo
cometido principal será el asesoramiento respecto a los procesos productivos a emplear,
normativa ambiental, posibilidades de financiación de las inversiones ambientales y la
evaluación del impacto ambiental.

1.10 La industria

La actividad de este tipo de empresas es la producción de bienes mediante la

transformación o extracción de materias primas, se clasifican en:

 Extractivas: Cundo se dedican a la explotación de recursos naturales. Como son las

pesqueras, madereras, mineras, petroleras, etc.
 Manufactureras: Son empresas que transforman las materias primas en productos
terminados.

1.10.1 La industria en Guatemala

El mayor auge del sector industrial se dio en la época del mercado común
Centroamericano, en los años 60 y 70. Un efecto de este desarrollo industrial ha sido la
concentración de capital y la centralización industrial en el departamento de Guatemala
(el 70% de las industrias se localizan en el área metropolitana).

El aporte de la industria a la generación del PIB destaca sus importancias para el

desarrollo del país, pues alcanza, según datos del Banco de Guatemala (BANGUAT), un
14% del total. En términos de su participación esta la producción de alimentos, bebidas,
calzado, textiles y productos metálicos. En cuanto a la generación de empleo según el
Instituto Guatemalteco de Seguridad
 1

Social (IGSS), la industria manufacturera muestra la tasas de crecimiento mayor a la de

todos lo demás sectores productivos. La industria según datos del Instituto Nacional de
Estadística (INE), representa alrededor de un 77.5% de la totalidad de empresas,
ubicándose la mayoría en la ciudad de Guatemala. (3:23)

1.11 La industria y el medio ambiente

La industria recibe del entorno recursos y materias primas, las cuales transforma en
productos, generando con esto residuos que debe retornar al medio y al mismo tiempo,
genera empleo y desarrollo, que permite a la sociedad demandar una mejor calidad de
vida y un mejor entorno ambiental, para lo cual, la sociedad presiona directamente a las
empresas e indirectamente a través de la administración pública que legisla y reglamenta
sus actividades, hasta espacios que demandan una mayor responsabilidad social por parte
de las industrias.

Las presiones referidas, provocan cambios constantes en la actividad industrial,

condicionando cada vez más su producción, organización y sus objetivos empresariales,
con orientaciones a proteger el medio ambiente, los cambios son:

 Reducción de la contaminación potencial en el origen.

 Máximo aprovechamiento de los recursos.
 Mayor responsabilidad ante eventos de contaminación (prevención).

Para alcanzar estos objetivos, uno de los mecanismos más utilizado, parte de la industria,
es el Sistema de Gestión Ambiental, el cual debe ser formulado desde las más alta esfera
de la organización, soportándose en la formulación de una política ambiental, la cual
recoge los principios, misión y valores frente al medio ambiente; en otras palabras los
compromisos frente a la ley, los ciudadanos, el ambiente y sus productos, siguiendo los
principios de mejora continua. (33:1)
 1

1.11.1 La industria, el medio ambiente y la salud

La relación entre la industria, el medio ambiente y la salud son múltiples. La

preocupación por el medio ambiente es también la preocupación por la salud. El impacto
del medio ambiente sobre la salud es evidente, y proteger el medio ambiente equivale por
tanto a proteger al hombre, mejorando su entorno natural y asegurando su salud y su
bienestar físico y mental. Por ello debe de tenerse en cuenta los siguientes objetivos:

 Defender la salud protegiendo el medio ambiente de la acción humana, especialmente

de los impactos derivados de la actividad industrial.
 Defender la salud de hombre como trabajador, protegiendo el ambiente industrial y
disminuyendo los riesgos de enfermedades y accidentes profesionales. (26:540)

1.12 Desarrollo industrial y el medio ambiente

a) Países en vías de desarrollo

Los habitantes de estos países demandan mejoras continuas en su calidad de vida y para
hacer frente a estas necesidades, hacen uso de los recursos naturales. A través de este
mecanismo los gobiernos privilegian a las industrias, apoyando la creación de actividades
de todo tipo, sin tener en cuenta que existe un medio ambiente, sobre el cual se instalan
las industrias, las cuales generan impactos ambientales de todo tipo sobre el medio
ambiente.

b) Países en vías de industrialización

Estos países tienen siempre graves problemas de contaminación, pues su desarrollo es
muy rápido y son grandes consumidores de energía y de materiales. Su industria suele
ser anticuada y la normativa ambiental existente
 2

muy tolerante. A este contexto debemos añadir que estos países tienen un endeudamiento
muy elevado, al que hacen frente mediante la producción. Estos esfuerzos se realizan
muchas veces a costa de la calidad del medio ambiente y los gobernantes son conscientes
de ello, pero no ven otra salida más que el crecimiento y la producción, por lo que solo se
preocupan por proteger el medio ambiente siempre que esta no afecten al crecimiento del
país.

c) Países industrializados
La población de estos países se ven afectadas por problemas como el de los residuos
sólidos, aguas residuales y la contaminación del suelo. Además los responsables de estos
países (políticos y grupos industriales), se ven preocupados por el gran consumo de
combustibles fósiles, ya que pueden verse afectados gravemente por la limitación de las
reservas a nivel mundial. En estos países se planifica, legisla y se investiga sobre sistemas
anticontaminación, se utilizan sistemas de descontaminación, se controla cada vez más la
calidad de los productos. El objetivo final es degradar cada vez menos el medio ambiente.

1.13 La pequeña y mediana empresa en Guatemala (PyMES)

Los métodos de producción de la pequeña y mediana industria generalmente son

fuertemente contaminantes y poco eficientes. Además los respectivos ramos y empresas
hacen poco esfuerzo por disminuir la generación de desechos y emisiones contaminantes.
Causas fundamentales de ésta situación son:

 Instalaciones de producción y métodos de gestión obsoletos.

 Falta de información y sensibilización.
 Falta de vigilancia y fiscalización de parte de las autoridades.
 Falta de estímulos económicos y posibilidades de financiamiento.
 Insuficientes ofertas de asesoría para la protección ambiental.
 2

 Poco personal calificado en el ramo de la gestión empresarial del medio ambiente, así
como en la protección ambiental integrada en la producción.

1.13.1 Características de las PyMES en Guatemala

 Ubicación: Parte del hogar es la fábrica.

 Mano de obra: Operan con mano de obra intensiva, la familia son los empleados o su
mayoría.
 Tecnología: Funcionan con tecnología sencilla de baja eficiencia, usualmente con
equipos y herramientas de construcción local, procesos obsoletos.
 Aspectos ambientales: Trabajan con mínimas medidas de seguridad, prácticas
reducidas de protección ambiental, no proporcionan tratamiento a sus residuos.

1.14 Legislación nacional que regula el medio ambiente en Guatemala

El conjunto de leyes, normas, reglamentos, convenios, representan un instrumento teórico

y práctico para encontrar bases y fundamentos sobre la legislación ambiental en
Guatemala, a continuación se citarán alguna de ellas.

1.14.1 Asamblea Nacional Constituyente

a) Constitución Política de la República de Guatemala

Artículo 64: Patrimonio Natural. Se declara de interés nacional la conservación,

protección y mejoramiento del patrimonio natural de la nación. El Estado fomentará la
creación de parques nacionales, reservas y refugios naturales, los cuales son inalienables.
Una ley garantizará su protección y de la fauna y flora que en ellos exista.
 2

Artículo 97: Medio Ambiente y Equilibrio Ecológico. El Estado, las

municipalidades y los habitantes del territorio nacional están obligados a propiciar el
desarrollo social, económico y tecnológico que prevenga la contaminación del ambiente
y mantenga el equilibrio ecológico. Se dictaran todas las normas necesarias para
garantizar que la utilización y el aprovechamiento de la fauna, de la flora, de la tierra y
del agua, se realicen racionalmente, evitando su depredación.

Artículo 126: Reforestación. Se declara de urgencia nacional y de interés social, la

reforestación del país y la conservación de los bosques. La ley determinara la forma y
requisitos para la explotación racional de los recursos forestales y su renovación,
incluyendo las resinas, productos vegetales silvestres no cultivados y además productos
similares, y fomentará su industrialización. La explotación de todos estos recursos,
corresponderá exclusivamente a personas guatemaltecas, individuales o jurídicas. Los
bosques y la vegetación en las riberas de los ríos, lagos, y en las cercanías de las fuentes
de aguas, gozaran de especial protección.

Artículo 127: Régimen de Aguas. Todas las aguas son bienes de dominio público,
inalienables e imprescriptibles. Su aprovechamiento, uso y goce, se otorgan en la forma
establecida por la ley, de acuerdo con el interés social. Una ley específica regulará esta
materia.

1.14.2 Congreso de la República (Decretos Legislativos y Códigos)

a) Decreto 68-86. Ley de Protección y Mejoramiento del Medio Ambiente

Artículo 12: Son objetivos específicos de la ley los siguientes:

 2

a) La protección, conservación y mejoramiento de los recursos naturales del país, así

como la prevención del deterioro y mal uso o destrucción de los mismos, y la
restauración del medio ambiente en general;
b) La prevención, regulación y control de cualesquiera de las causas o actividades que
origine deterioro del medio ambiente y contaminación de los sistemas ecológicos, y
excepcionalmente, la prohibición en casos que afecten la calidad de vida y el bien
común, calificados así, previos dictámenes científicos y técnicos emitidos por
organismos competentes;
c) Orientar los sistemas educativos, ambientales y culturales, hacia la formación de
recursos humanos calificados en ciencias ambientales y la educación a todos los
niveles para formar una conciencia ecológica en toda la población;
d) El diseño de la política ambiental y coadyuvar en la correcta ocupación del espacio;
e) La creación de toda clase de incentivos y estímulos para fomentar programas e
iniciativas que se encaminen a la protección, mejoramiento y restauración del medio
ambiente;
f) El uso integral y manejo racional de las cuencas y sistemas hídricos;
g) La promoción de tecnología apropiada y aprovechamiento de fuentes limpias para la
obtención de energía;
h) Salvar y restaurar aquellos cuerpos de agua que estén amenazados o en grave peligro
de extinción;

b) Decreto 4-89. Ley de Áreas Protegidas

Artículo 5: Objetivos Generales. Los objetivos de esta Ley son:

a) Asegurar el funcionamiento óptimo de los procesos ecológicos esenciales y de los

sistemas naturales vitales para el beneficio de todos los guatemaltecos.
 2

b) Lograr la conservación de la diversidad genética de la flora y fauna silvestre del

país.
c) Alcanzar la capacidad de una utilización sostenida de las especies y ecosistemas
en todo el territorio nacional.
d) Defender y preservar el patrimonio natural de la Nación.
e) Establecer áreas protegidas necesarias en el territorio nacional, con carácter de
utilidad pública e interés social.

c) Decreto 101-96. Ley Forestal

Artículo 1: Objetivo de la Ley. Con la presente ley se declara de urgencia nacional y

de interés social la reforestación y la conservación de los bosques, mediante el
cumplimiento de los siguientes objetivos:

a) Reducir la deforestación de tierras de vocación forestal y el avance de la frontera

agrícola, a través del incremento del uso de la tierra de acuerdo con su vocación y sin
omitir las características de suelo, topografía y el clima;
b) Promover la reforestación de áreas forestales actualmente sin bosque, para proveer al
país de los productos forestales que requiera;
c) Incrementar la productividad de los bosques existentes, sometiéndolos a manejo
racional y sostenido de acuerdo a su potencial biológico y económico, fomentando el
uso de sistemas y equipos industriales que logren el mayor valor agregado a los
productos forestales;
d) Apoyar, promover e incentivar la inversión pública y privada en actividades forestales
para que se incremente la producción, comercialización, diversificación,
industrialización y conservación de los recursos forestales;
e) Conservar los ecosistemas forestales del país, a través del desarrollo de programas y
estrategias que promuevan el cumplimiento de la legislación respectiva; y
 2

f) Propiciar el mejoramiento del nivel de vida de las comunidades al aumentar la

provisión de bienes y servicios provenientes del bosque para satisfacer las
necesidades de leña, vivienda, infraestructura rural y alimentos.

d) Decreto 48-97. Ley de Minería

Artículo 1: Objeto. La presente ley norma toda actividad de reconocimiento,

exploración, explotación y, en general, las operaciones mineras.

e) Decreto 90-97. Código de Salud

Artículo 70: Vigilancia de la calidad ambiental. El Ministerio de Salud, la

Comisión Nacional del Medio Ambiente, las Municipalidades y la comunidad
organizada, establecerán un sistema de vigilancia de la calidad ambiental sustentado en
los limites permisibles de exposición.

f) Decreto 17-73. Código Penal

Artículo 347 “B”. Contaminación: Se impondrá prisión de dos a diez años y multa
de tres mil a diez mil quetzales, al Director, Administrador, Gerente, Titular o
Beneficiario de una explotación industrial o actividad comercial que permitiere
o autorizare, en el ejercicio de la actividad comercial o industrial, la contaminación del
aire, el suelo o las aguas, mediante emanaciones tóxicas, ruidos excesivos, vertiendo
sustancias peligrosas o desechando productos que puedan perjudicar a las personas, a los
animales, bosques o plantaciones.

g) Decreto 74-96. Ley de Fomento de la Educación Ambiental

Artículo 1. La presente Ley tiene por objeto:

 2

a) Promover la educación ambiental en los diferentes niveles y ciclos de enseñanza del

sistema educativo nacional.
b) Promover la educación ambiental en el sector público y privado a nivel nacional.
c) Coadyuvar a que las políticas ambientales sean bien recibidas y aceptadas por la
población.

h) Decreto 36-96. Ley que Declara Día del Medio Ambiente y Día de la
Tierra

Artículo 1. Se declara el día 5 de junio de cada año como el “Día del Medio Ambiente,”
pudiendo las autoridades estatales y todos los sectores de la población efectuar actos en
pro del medio ambiente El Congreso de la República en la sesión más próxima a esa
fecha, podrá exaltar la importancia del tema ambiental.

Artículo 3. Se declara el 22 de abril de cada año como el “Día de la Tierra”.

i) Otras Leyes Ordinarias emitidas por el Congreso de la República

 Decreto 8-70. Ley General de Caza.

 Decreto 36-98. Ley de Sanidad Vegetal y Animal.
 Decreto 106. Código Civil.
 Decreto 12-2002. Código Municipal.
 Decreto 116-96. Ley de Fomento a la Difusión de la Conciencia Ambiental.
 Decreto 110-97. Ley que Prohíbe la Importación y Regula el Uso de los
Clorofluocarbonos en sus Diferentes Presentaciones.
 Decreto 10-98. Ley de Creación de la Autoridad Para el Manejo Sustentable de la
Cuenca del Lago de Izabal, El Río Dulce y su Cuenca.
 2

 Decreto 5-90. Se Declara Área Protegida la “Reserva maya” del

Departamento de El Petén.
 Decreto 49-90. Ley que Declara Área Protegida la Sierra de las Minas.
 Decreto 26-97. Ley Para la Protección del Patrimonio Cultural de la Nación.
 Decreto 109-96. Ley de la Coordinadora Nacional para la Reducción de
Desastres de Origen Natural o Provocado.
 Decreto 109-83. Ley de Hidrocarburos.
 Decreto 132-96. Ley de tránsito.
 Decreto 1235. Ley que Reglamenta la Piscicultura y la Pesca.
 Decreto 7-98. Ley que Declara Área Protegida el Volcán y Laguna de Ipala.
 Decreto 11-2002. Ley de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural.
 Decreto 1701. Ley Orgánica del Instituto Guatemalteco de Turismo.
 Decreto 93-96. Ley General de Electricidad.
 Decreto 1551. Ley de Transformación Agraria.
 Decreto 25-2005. Ley que Declara Como Área Protegida el Monumento Natural
Semuc-Champey.
 Decreto 30-2006. Ley que Declara el Día del Árbol y que Fomenta las Campañas
Nacionales de Reforestación a Nivel Estudiantil.

1.14.3 Organismo Ejecutivo (Reglamentos, Acuerdos, Normas)

 Reglamento a la Ley Forestal.

 Reglamento Administrativo del Parque Nacional Tikal, Situado en el
Departamento del Petén.
 Acuerdo Gubernativo 44-2007. Creación del fondo Guatemalteco del Medio
Ambiente -FOGUAMA-.
 Acuerdo Gubernativo 186-2001. Reglamento Orgánico Interno del Ministerio de
Ambiente y Recursos Naturales.
 2

 Acuerdo Gubernativo 431-2007. Reglamento de Evaluación, Control y

seguimiento Ambiental.
 Acuerdo Ministerial 400-2007. Creación de la Unidad de Economía y Ambiente.
 Acuerdo Gubernativo 234-2004. Creación de la Comisión Nacional para el
Manejo de Desechos Sólidos.
 Acuerdo Ministerial 547-2005. Premio Nacional a la Calidad y la Excelencia
Ambiental.
 Acuerdo Gubernativo 1034-83. Reglamento de la Ley de Hidrocarburos.
 Acuerdo Gubernativo 176-2001. Reglamento de la Ley de Minería.
 Acuerdo Gubernativo 84-2007. Reglamento de la Ley General de Caza.
 Acuerdo Gubernativo 759-90. Reglamento de la Ley de Áreas Protegidas.
 Acuerdo Gubernativo 273-98. Reglamento de la Ley de Transito.
 Acuerdo Gubernativo 745-99. Reglamento Ley de Sanidad Vegetal y Animal.
 Acuerdo Gubernativo 66-2005. Reglamento de Descargas de Aguas
Residuales a Cuerpos Receptores.

1.14.4 Convenios

 Convención Marco de las Naciones Unidas sobre el Cambio Climático.

 Convención sobre el Comercio Internacional de Especies Amenazadas de Fauna y
Flora Silvestres.
 Convenio Constitutivo de la Comisión Centroamericana de Ambiente y Desarrollo.
 Convenio de Cooperación Técnica entre la Universidad de San Carlos de
Guatemala y el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales.
 Convenio de Cooperación entre el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales de
la Republica de Guatemala y la Fundación Solar.
 Convenio de Estocolmo Sobre Contaminantes Orgánicos Persistentes.
 2

 Convención de las Naciones Unidas sobre el Derecho del Mar.

 Convenio entre el Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y la Facultad de
Ciencias Químicas y Farmacia de la Universidad de San Carlos de Guatemala.
 Convenio sobre el Medio Ambiente de Trabajo, Contaminación del Aire, Ruido y
Vibraciones.
 Convención Sobre la Prohibición de Utilizar Técnicas de Modificación Ambiental
con Fines Militares u otros Fines Hostiles.
 Convenio de Cooperación Interinstitucional entre el Ministerio de Energía y Minas, el
Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales y el Consejo Nacional de Áreas
Protegidas.
 Protocolo de Montreal sobre la capa de ozono.

1.15 Instituciones que intervienen en la conservación del medio ambiente

en Guatemala

a) Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales (MARN)

Es la institución pública encargada de formular y ejecutar las políticas relativas a su
ramo: cumplir y hacer que se cumpla el régimen concerniente a la conservación,
protección, sostenibilidad y mejoramiento del ambiente y los recursos naturales en el país
y el derecho humano a un ambiente saludable y ecológicamente equilibrado, debiendo
prevenir la contaminación del ambiente, disminuir el deterioro ambiental y la pérdida del
patrimonio natural.

b) Consejo Nacional de Áreas Protegidas (CONAP)

En 1989, mediante Decreto 4-89, se emitió la Ley de Áreas Protegidas la cual creó al
Consejo Nacional de Áreas Protegidas, CONAP. El CONAP depende directamente de la
Presidencia de la República y es el órgano máximo de dirección y coordinación del
Sistema Guatemalteco de Áreas Protegidas, SIGAP.
 3

Tiene personalidad jurídica propia y jurisdicción en todo el territorio nacional, sus costas
marítimas y su espacio aéreo.

c) Instituto Nacional de Bosques (INAB)

Ejecuta y promueve las políticas forestales nacionales y facilita el acceso a asistencia
técnica, tecnología, y servicios forestales, a grupos de inversionistas nacionales e
internacionales, municipalidades, universidades, silvicultores y otros actores del sector
forestal, mediante el diseño de estrategias y acciones que generen un mayor desarrollo
económico, ecológico y social del país. Tendrá autonomía funcional y su presupuesto
estará integrado por una asignación anual del Estado y el producto de las donaciones
específicas particulares, países amigos, organismos y entidades internacionales”. (7:11)

d) Asociación Nacional de Organizaciones No Gubernamentales de los

Recursos Naturales y el Medio Ambiente (ASOREMA)
Fundada en 1995, por la ONGs ambientalistas siguientes: Amigos del Bosque,
FUNDARY, IDEADS, FUNDAECO, FIIT, FUNDEMABV, ARCAS, APRODEMA,
CEMAT, ARMSA, Fundación Solar, Defensores de la Naturaleza, IPCL, Fundación del
Bosque Tropical, NAYART y AGEA. La cual busca fortalecer el movimiento ambiental
y movilizar a todos los sectores de la sociedad guatemalteca en la conservación,
protección, recuperación, gestión integral y manejo sostenible del medio ambiente.

e) Centro de Estudios Conservacionistas (CECON)

Este Centro depende de la Facultad de Ciencias Químicas y Farmacia de la Universidad
de San Carlos de Guatemala y tiene como responsabilidad promover la investigación de
campo, así como la conservación de los recursos naturales. Dentro de sus actividades,
están las de desarrollar programas de educación ambiental y administrar siete biotopos.
(27:3)
 3

f) El Centro de Acción Legal-Ambiental y Social de Guatemala (CALAS)

Es una asociación de personas con personalidad jurídica propia, que trabaja a través de la
incidencia política para el fortalecimiento de la gestión ambiental, la participación
ciudadana y el respeto de los derechos colectivos de pueblos indígenas, relativos al
ambiente. Contribuyendo a la gobernabilidad y la justicia socio-ambiental basada en los
principios de igualdad, equidad y ética profesional; practicando el respeto, la solidaridad,
la transparencia y el compromiso con el desarrollo sostenible.

g) Fundación para el Ecodesarrollo y la Conservación (FUNDAECO)

Realiza el manejo y conservación de áreas naturales protegidas diseñadas para el
desarrollo territorial sostenible y la producción de servicios ambientales, en las cuales
ejecuta procesos de: conservación de tierras y protección de la biodiversidad;
participación y desarrollo integral comunitario; fortalecimiento de la gestión ambiental
municipal y del agua; y desarrollo de PYMES verdes y asociaciones de productores
campesinos.

h) Fundación Defensores de la Naturaleza (FDN)

Es una organización dedicada a la protección y conservación de los recursos naturales del
país. Desde 1990, asumió el compromiso de conservar las especies de flora y fauna del
país. Actualmente, en las áreas protegidas bajo su administración se ha logrado conservar
el 70% de dichas especies, al mismo tiempo contribuye con las comunidades locales a
mejores opciones de vida en armonía con el medio ambiente.

i) Naturaleza Para la Vida (NPV)

Es una organización, creada con la finalidad de conservar y manejar los recursos
naturales. Surge en 1996 como un grupo de personas locales compenetradas en los
diferentes proyectos conservacionistas impulsados en la
 3

Reserva de la Biosfera Maya, respondiendo a una necesidad sentida de propiciar la

conformación de una organización local para darle continuidad a los principales
esfuerzos de conservación y manejo sostenible de los recursos naturales de Petén.

j) Otras instituciones que intervienen en la conservación del medio

ambiente

 Ministerio de Salud Pública y Asistencia Social.

 Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación (MAGA).
 Ministerio de Energía y Minas.
 Ministerio de Educación.
 Ministerio de Comunicaciones, Infraestructura y Vivienda.
 Instituto de Fomento Municipal, INFOM.
 Instituto Guatemalteco de Turismo (INGUAT).
 Asociación para la Conservación y Desarrollo sostenible ACODES.
 Asociación de comunidades Forestales de Petén ACOFOP.
 Fundación del Medio Ambiente FUMENTE.
 Asociación Amigos Del Bosque AMDB.
 Asociación de Profesionales en Biodiversidad y Medio Ambiente PROBIOMA.
 Asociación de Rescate y Conservación de Vida Silvestre ARCAS.
 Asociación Guatemalteca de Educación Ambiental AGEA.
 CAPÍTULO II

AUDITORÍA AMBIENTAL

2.1 Origen de la auditoría ambiental

La auditoría ambiental tiene sus orígenes en Estados Unidos a finales de la década de los
años 70. Nació como consecuencia y a temor del aumento y la complejidad de la
normativa ambiental y las cada vez más crecientes sanciones económicas impuestas por
su inobservancia. Fue vista como una herramienta de la gestión ambiental para descubrir
impactos ambientales generados por el desarrollo de la actividad industrial. Su puesta en
marcha cumplía los objetivos de: reducir al mínimo los posibles impactos y por tanto los
costes de los daños, aplicar medidas precautorias y correctoras para la recuperación del
medio, y evitar reclamaciones y sanciones.

A final de los años 70, la Agencia de Protección Ambiental (EPA), puso en práctica un
plan consistente en exigir un programa de auditoría ambiental, a las empresas que
contribuían al deterioro del medio ambiente. En 1981, realizó un viraje a su estrategia,
incentivando la realización voluntaria de auditorías ambientales, mediante la agilización
de trámites y permisos oficiales, disminución de los controles, entre otros. En 1982,
estableció asistencia técnica a las empresas, consistente en información, análisis y
formación para la realización de auditorías ambientales. (7:65)

La auditoría ambiental se extendió a Europa, como consecuencia del deseo de empresas

multinacionales norteamericanas de evaluar el desempeño de sus subsidiarias. Hasta la
fecha, a diferencia de las auditorías financieras, las auditorías ambientales han sido
plenamente voluntarias.
 3

2.2 Definición de la auditoría ambiental

El reglamento de Evaluación, Control y Seguimiento ambiental en su artículo 22.

Auditorías ambientales, define la auditoría ambiental como: “Mecanismo de verificación
sistemático y documentado, utilizado para evaluar el grado de cumplimiento de los planes
de gestión ambiental y determinar criterios para garantizar su cumplimiento. Puede ser de
carácter obligatorio o voluntario, con el propósito de certificación, registro, así como de
calificación ambiental y para obtención de los incentivos que se establecen en este
reglamento”. (25:12)

La Agencia de Protección Ambiental (EPA), define a la auditoría ambiental como: una

revisión objetiva, periódica, documentada y sistemática, llevada a cabo por entidades
registradas sobre instalaciones y prácticas relacionadas con estándares medioambientales.
(7:69)

Las normas ISO 14.010, define la auditoría ambiental como: Proceso de verificación,
sistemático y documentado que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia de
auditoría, con el fin de determinar si las actividades, los incidentes, las condiciones y los
sistemas de gestión ambiental especificados, o la información sobre estos temas,
cumplen con los criterios de auditoría, y en comunicar los resultados de este proceso al
cliente.

Proceso de verificación sistemático y documentado para obtener y evaluar, pruebas de

auditoría con el fin de determinar si las actividades ambientales, eventos, condiciones,
sistemas de manejo o información, están de acuerdo con los criterios de la auditoría y
comunicarle los resultados de este proceso al cliente, en donde los criterios a que se hace
mención, se definen como políticas, prácticas, procedimientos o requisitos a los que en
materia ambiental está sometida u obligada una empresa en particular. (33:21)
 3

2.3 Clasificación de la auditoría ambiental

2.3.1 Por la procedencia del equipo auditor

a) Auditoría ambiental interna

Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y está encuadrado
en un órgano competente dentro del organigrama de aquella, se dicen que la auditoría, en
este caso ambiental, es interna. (7:96)

b) Auditoría ambiental externa

Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de ella, ni
teniendo relación funcional alguna con la misma, se dice que la auditoría, en este caso
ambiental, es externa. Este tipo de auditoría va teniendo una implantación creciente,
debido principalmente a las siguientes razones:

 Normativa que las exigen.

 Intereses de política sectorial o empresarial.
 Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones,
denuncias, confirmaciones, etc.
 Complemento de la auditoría ambiental interna. (7:97)

2.3.2 Por su objeto

a) Auditoría del sistema de gestión ambiental

Se trata de una auditoría ambiental de carácter general, que conlleva un análisis global de
todo el sistema de gestión ambiental de la empresa. Diagnostica el grado de
cumplimiento de la política ambiental de la empresa, los fines de los programas de
gestión, los estándares establecidos y en definitiva de todos los objetivos y metas del
sistema de gestión. Se considera una auditoría interna.
 3

b) Auditoría de gestión generalizada

Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente (físico,
biótico, y socio-económico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene, condiciones de
trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que se manifiestan los
efectos de la actividad), se considera una auditoría externa.

c) Revisión ambiental
Prácticamente, podemos asimilar la revisión ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad produce
sobre los factores del medio físico y las correspondientes medidas correctoras que en
cada caso se consideren necesarias. (7:99)

d) Auditoría puntual
La auditoría puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente produce un
producto determinado, una operación concreta, una determinada planta, etc. o sea, se
circunscribe a un tema específico o determinado. (7:100)

e) Auditoría de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente en
materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditoría ambiental sectorial de
carácter jurídico. A su vez forma parte de la auditoría del sistema de gestión ambiental.

f) Auditoría de siniestros
La auditoría de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido accidentes, y
se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial. En este caso se trata de
una auditoría puntual, que busca las causas del accidente, intenta determinar y depurar
responsabilidades (civiles o penales) y decide la estrategia para remediarlas.
 3

g) Auditoría de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que está corriendo la empresa
(riesgos comerciales, por pérdida de credibilidad y/o de imagen; riesgos económicos, por
pérdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurídicos, etc.).

h) Auditoría de adquisición
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o se va a
fusionar con otra, a requerimiento de esta última se realiza una auditoría con el fin de
determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta manera la empresa
adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operación.

i) Auditoría de seguridad e higiene

Tiene como objeto: la evaluación y minimización de los daños y riesgos que todo el
proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificación del nivel de salud e
higiene de los empleados; y el análisis del cumplimiento de la normativa vigente en los
temas de seguridad e higiene en el trabajo. (7:101)

j) Auditoría de recursos
Tiene como finalidad el análisis de los consumos específicos de la empresa (materia
prima, energía,…). Este análisis incluye la verificación de que se están utilizando los
recursos por debajo de las tasas de consumo, renovación o uso; reducir y minimizar las
pérdidas; alternativas de reciclaje, reutilización, etc.

2.3.3 Por su periodicidad

a) Auditoría permanente
Se dice que una auditoría es permanente, cuando la gestión y proceso de la actividad
están siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La auditoría permanente
forma parte del sistema de gestión de la empresa. (7:103)
 3

b) Auditoría cíclica
La auditoría periódica, llamada también cíclica, se lleva a cabo a intervalos determinados
de tiempo. Forma parte de la gestión de la empresa, y su ejecución y ritmo está
institucionalizado.

c) Auditoría discontinua
Una auditoría es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera intermitente
no presentando un ritmo determinado y es la dirección u órgano competente, quien decide
el momento de realizar la auditoría ambiental. (7:104)

2.3.4 Por temporalidad del efecto

a) Auditorías de responsabilidades pasadas

Estudian en el momento actual, efectos causados en tiempos pasados. Se suele realizar
tras una circunstancia específica (un accidente o un siniestro) y también, como
instrumento verificador, para comprobar la eficiencia de medidas correctoras de
impactos, puesta en práctica en un tiempo pasado. (7:105)

b) Auditorías de responsabilidades presentes

Estudia en el momento actual, efectos causados en el tiempo presente. Cubren
responsabilidades del presente, siendo su función usual el asegurar la conformidad
administrativa-ambiental y jurídico-ambiental de la empresa. También sirve para detectar
impactos inmediatos en el entorno natural, debido a nuevas acciones (reformas,
transformaciones del proceso productivo, etc.).

c) Auditorías de responsabilidades futuras

Estudia en el momento actual, eventos previstos en un tiempo futuro. Es una herramienta
de evaluación y prevención de riesgos, mediante la introducción de las correspondientes
medidas precautorias, protectoras y/o correctoras. (7:106)
 3

2.3.5 Por su alcance

a) Auditoría integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestión ambiental en su
conjunto. Llamada también auditoría completa y auditoría del sistema de gestión
ambiental ya que estudia todas las acciones que como consecuencia de la actividad
causan impactos sobre los factores ambientales.

b) Auditoría sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o por un
sector determinado de la actividad (legal, técnico, económico, informático, seguridad,
etc.). Este tipo de auditoría se realiza en casos puntuales, o para verificar las medidas
correctoras en una anterior auditoría integrada. (7:106)

2.4 Características de la auditoría ambiental

a) Objetividad
La objetividad es una característica fundamental de la auditoría ambiental. Para asegurar
la objetividad del proceso de auditoría ambiental, de sus hallazgos y conclusiones, los
miembros del equipo auditor deberán ser independientes de las actividades que
auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses. Poseer una apropiada formación
profesional, conocimientos, habilidades y experiencia. Los hallazgos deben ser lo más
objetivos posible.

b) Independencia
Para garantizar independencia en la realización de la auditoría ambiental y poder ser
objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relación laboral previa con la
empresa que auditan, ya que esta situación puede afectar su evaluación restándole
imparcialidad.
 4

c) Transparencia
Los auditores ambientales desempeñarán su trabajo con integridad, honestidad y
responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la información.

d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditoría ambiental específica solo podrán
desempeñarse sí poseen colectivamente la debida formación profesional y experiencia.
La cual debe asegurar que la auditoría ambiental es conducida por auditores que tienen
el suficiente conocimiento y habilidades de auditoría ambiental para cumplir con los
objetivos y alcances definidos. (18:26)

2.5 Objetivos de la auditoría ambiental

El objetivo principal de una auditoría ambiental es conocer los derechos y obligaciones

de una compañía en materia de cumplimiento con las leyes ambientales vigentes. Su
primer objetivo es estipular las bases para minimizar las obligaciones. Una auditoría debe
permitir a una empresa conocer las áreas problemáticas e implantar las medidas
correctoras antes de que algún organismo ambiental lo haga. (7:81)

Para la preparación de una auditoría, es necesario definir muy detalladamente los

objetivos de la misma. A fin de que sea posible ponerlos en práctica, se precisa tener en
cuenta que coincidan con la cultura y la filosofía de la empresa, para definir los objetivos
se requiere tener en cuenta lo siguientes criterios:

 Importancia dentro de los objetivos totales de la empresa.

 Posibilidad de alcanzar los objetivos dentro del plazo previsto.
 Posibilidad de medición de los objetivos y de su alcance.
 Posibilidad de controlar el logro de los objetivos.
 4

Los objetivos perseguidos por una auditoría ambiental, pueden ser tan variables,
dispersos y cuantiosos que son a todas luces imposibles de enumerar.

2.5.1 Objetivos ordinarios

Son aquellos que están presentes en todas las auditorías ambientales para conocer las
áreas problemáticas e implementar las medidas correctoras antes de que lo haga algún
organismo ambiental. Su objetivo principal es conocer los derechos y obligaciones del
cumplimiento de las leyes. Entre otros tenemos:

 Conocimiento real de la situación de la empresa con respecto a: La legislación

ambiental que le afecta y el grado de cumplimiento; requerimientos ambientales;
riesgos derivados de su situación actual en relación a su responsabilidad jurídica.
 Detectar puntos fueres de la política ambiental así como puntos débiles.
 Mejorar el conocimiento de los procesos (entradas de materias primas, salidas de
productos, subproductos y costes de gestión).
 Conocer los residuos que se generan (tipo, cantidad, causa, etc.).
 Establecer criterios en el tratamiento y corrección de los defectos detectados.
 Mejorar la calidad de los productos elaborados.
 Definición de las medidas correctoras, precautorias y compensatorias del
programa de vigilancia ambiental.
 Prevenir incidentes, tanto de índole penal como de imagen de la empresa.
 Definir o mejorar el plan de seguridad e higiene.
 Preparar la defensa en los posibles procesos judiciales.
 Cuantificar los progresos en materia de medio ambiente.
 Aumentar la rentabilidad económico-financiera.
 Suministrar información para el diseño de un plan de comunicación, interno o
externo, que de respuesta a las peticiones institucionales y sociales.
 4

2.5.2 Objetivos específicos

Son los objetivos por áreas o sectores, propios y particulares de cada actividad y auditoría
concreta. Algunos de estos objetivos son:

a) Dirección General
 Implementar, completar o confeccionar un sistema de gestión ambiental que controle
y mejore la actividad de la empresa en relación al medio ambiente.
 Lograr una conciencia ambiental entre el personal de la empresa, mediante el
diseño de una política ambiental.
 Instituir un programa de auditorías ambientales.

b) Departamento de recursos humanos

 Procurar un lugar de trabajo seguro.
 Diseño de un plan de formación ambiental para el personal de la empresa.

c) Departamento de producción
 Diseño de mejoras en los procesos de producción que minimicen los impactos
ambientales.
 Reutilización o reciclaje de los elementos contaminantes. (7:83)

2.6 Alcance de la auditoría ambiental

El alcance de una auditoría ambiental depende del tamaño y naturaleza de las operaciones
específicas de la industria y de la magnitud de los daños ambientales que esta ocasione.
Así, la frecuencia con la que se realice será en función del riesgo a que se produzcan
impactos. Dicho de otra manera, el alcance de una auditoría ambiental, se pude
contemplar desde dos aspectos complementarios:
 4

 Organizativos: Desde el análisis legal, hasta aspectos puramente organizativos o

económico-financieros.
 Análisis técnico: Análisis de las materias primas, investigación del proceso
productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio de
eficiencia de las medidas correctoras, gestión de residuos, etc.

En síntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente importante.

El auditor deberá de revisar las áreas, procedimientos, componentes del medio, que sean
importantes para la auditoría, es decir establecer un nivel de materialidad para destacar
las áreas más contaminantes.

Cuadro 1
Alcance de la auditoría ambiental
El alcance de la auditoria estará determinado por los elementos del medio ambiente por revisar. En una
industria Láctea, el alcance de la auditoría estará enfocado a:

Elemento del medio ambiente Material Inmaterial Riesgo

Contaminación del agua X Alto
Contaminación del aire X Bajo
Contaminación del suelo X Bajo

El alcance de la auditoria estará determinado por las actividades de la industria. En una industria vidriera, el
alcance de la auditoría estará enfocado a:

Actividades de la industria Material Inmaterial Riesgo

Proceso de producción X Alto
Uso adecuado de la energía X Alto
Uso adecuado del agua X Bajo
Desechos sólidos X Bajo

2.7 Metodología de la auditoría ambiental

La metodología, es el conjunto de reglas o normas y los procedimientos que rigen la

realización de las auditorías. Estudia todo el proceso, desde el momento en que se realiza
el encargo de la auditoría ambiental, exponiendo claramente su alcance, hasta la
conclusión de la misma reflejada en el informe final.
 4

2.7.1 Cuestiones previas

Antes de plantearse y planificarse una auditoría hay que pasar por dar respuesta a las
siguientes preguntas:

 ¿Por qué es necesaria una auditoría?: Obligación con los trabajadores, presentación
de informes requeridos por los organismos ambientales, etc.
 ¿Dónde se realizará la auditoría?: Depende del tamaño de la empresa, de la
diversidad de sus operaciones y de las restricciones presupuestarias.
 ¿Cuándo se realizará la auditoría?: En cuanto sea posible. No se debe llevar a cabo si
no se está preparado para corregir los problemas.
 ¿Quién realizará la auditoría?: El equipo de auditoría puede estar compuesto por
personal de la empresa, por personal externo, o por un consultor.
 ¿Cómo se realizará la auditoría?: Se realizara a través de la metodología de la
auditoría. ver página 59. Proceso metodológico de la auditoría ambiental.

2.7.2 Encargo de la auditoría

La decisión de realizar una auditoría ambiental, y el encargo de la misma, puede

corresponder a distintos elementos. El encargo y contratación de una auditoría ambiental
suele efectuarse, a través del consejo de administración, por el director general o por el
gerente. En el caso de una auditoría ambiental interna estará a cargo del director de
explotación, director técnico, legal o financiero, etc. Tanto el encargo como la
contratación de una auditoría ambiental se plasmarán en los correspondientes documentos
privados o públicos.

2.7.3 Actividades de auditoría

La ejecución de una auditoría implica, al menos, las siguientes actividades:

 4

 Entrevista y conversaciones con el personal.

 Inspección de las condiciones de funcionamiento de las instalaciones.
 Examen de los registros.
 Procedimientos escritos y demás papeles de trabajo.
 Verificación del cumplimiento de la normativa aplicable.
 Verificación de la efectividad del sistema de gestión ambiental.
 Recogida de datos, muestra y análisis de los mismos.
 Evaluación de los resultados.
 Preparación de conclusiones.
 Comunicación de resultados y conclusiones finales.

2.7.4 Equipo auditor

Se define el equipo auditor como una persona o un equipo, perteneciente a la empresa o

exterior a ella, que actúe en nombre de la alta dirección, con conocimientos suficientes de
los sectores y campos comprendidos en el ámbito de la auditoría, con amplias
experiencias en relación de los aspectos técnicos, ambientales y de gestión, normativas
pertinentes, y la suficiente información y pericia como auditores para alcanzar los
objetivos fijados. En caso necesario se apoyaran en los expertos en cada tema puntual y
concreto.

2.7.5 Instrumentos auxiliares

El cuestionario, la entrevista y las reuniones son las herramientas básicas e

imprescindibles del auditor. Los rasgos característicos de cada uno de ellos son:

a) El cuestionario
El cuestionario como todo papel de trabajo, se recomienda que para su diseño se tenga
en cuenta los siguientes aspectos:
 4

 Información: Determinar que se quiere conocer a través del cuestionario.

 Concreción: Las preguntas serán sucintas, precisas y especificas.
 Naturalidad: En la redacción y planteamiento de las preguntas hay que evitar usar el
lenguaje propio de la auditoría o de los aspectos técnicos.
 Constatación: Las preguntas deben de confirmar, aseverar o constatar lo que
verdaderamente está en cuestión.
 Neutralidad: Las preguntas no deben de dar indicios que conduzcan hacia una
respuesta predeterminada, inconsciente, por el creador del cuestionario.
 Rango de las respuestas: El cuestionario debe prever la clase de posibles
respuestas, con el fin de darles un tratamiento especial y concreto.
 Posibilidad de ponderación: Formularse de manera que se pueda asignar valores
numéricos a cada respuesta, y dar peso a cada pregunta.
 Adaptación del entorno: El cuestionario debe de estar ajustado al entorno de la
actividad auditada.

b) La entrevista
Se aconseja, que para llevar a cabo la entrevista se proceda de acuerdo con las siguientes fases:

 Necesidad de la entrevista: La entrevista seria necesaria para constatar y/o

confirmar las respuestas al cuestionario.
 Preparación de la entrevista: En esta fase, el auditor debe entender y compenetrarse
con las preguntas, alcance y significado de las mismas.
 Elección e identificación del entrevistado: Es esencial conocer previamente a la
entrevista, algunos detalles de las personas entrevistadas.
 Concertación de la entrevista: A veces es oportuno comunicar con antelación a la
persona a entrevistar. Otras veces el factor sorpresa es determinante.
 Realización de la entrevista: Es primordial que el entrevistador posea una base
técnica suficiente para entender las respuestas del entrevistado.
 4

c) Las reuniones
A lo largo de todas las fases de la auditoría se llevara a cabo una serie de reuniones con
los directivos de la empresa, los responsables ambientales, personal de producción, etc.
dichas reuniones servirán para dar a conocer puntos importantes de la auditoría . (7:122)

2.7.6 Fases de la auditoría ambiental

Dado que todas las auditorías ambientales no tienen el mismo alcance, los trabajos
necesarios para su realización deben de adaptarse a las necesidades de cada empresa
y/o los objetivos de cada auditoría ambiental en particular. A continuación se dará a
conocer los pasos necesarios para realizar una auditoría ambiental integrada. Las fases
que la integran responden a la siguiente concepción metodológica:

 Fase de planificación: Consiste en la preparación en gabinete.

 Fase de ejecución: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.
 Fase de informe: Análisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.

2.7.7 Fase de planificación

El proceso de la auditoría ambiental se inicia con la serie de actividades que tienen lugar
antes de que se realice la verdadera auditoría sobre el terreno. Entre estas actividades
figuran la selección de instalaciones, recopilación y análisis de la información, calendario
por el que se regirá la realización de las auditorías, la selección del equipo auditor y la
elaboración del plan de auditoría, que incluye la definición de su alcance, los objetivos,
asuntos y/o componentes ambientales críticos, papeles de trabajo de auditoría y la
asignación de recursos al equipo auditor. Ver página 117, Realización de la planeación.
 4

La fase de planificación es la que más tiempo consume. El logro fundamental de este tipo
de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la productividad
del equipo auditor. Su función principal es identificar y obtener toda la información,
que será confirmada en la inspección. La planificación de la auditoría ambiental consta
básicamente de las etapas siguientes:

a) Revisión general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su naturaleza,
actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines, objetivos, metas,
competencias ambientales y controles gerenciales claves en materia administrativa,
normativa y operativa. Para ello, deberán realizarse los requerimientos de información, la
revisión de la documentación, legislación y procedimientos aplicables, estudios y
evaluaciones, así como toda información de relevancia. Además de considerar las
siguientes actividades:

 Se recopilará la información existente en el archivo permanente documental y

electrónico, correspondiente a la organización, áreas y operaciones sujetas a examen,
auditorías internas y externas practicadas, denuncias e investigaciones formuladas,
incluyendo información vinculada a la auditoría, tales como: problemática ambiental,
diagnósticos, producción de bienes y servicios, principales características de
funcionamiento y datos económicos o estadísticos, así como, cualquier otra
documentación relacionada.
 Se requerirá la información complementaria que sea necesaria, directamente a la
entidad o a través de las unidades de auditoría interna institucional.
 De la revisión a la documentación, se identificarán los aspectos siguientes:
Naturaleza, misión y metas de la entidad; principales actividades, funciones y
procesos; conocimiento e identificación de las fuentes de criterio de auditoría; y
problemática ambiental del sector (zonas críticas).
 4

b) Revisión estratégica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisión general mediante
requerimientos específicos y análisis de detalle de la información, o la realización de una
visita interina, de preferencia en compañía de los especialistas designados a las
instalaciones de la entidad o zona por examinar, asimismo, observar físicamente las
actividades y operaciones en la zona previamente determinada, emitiéndose un informe
de los resultados de esta visita para su consideración en la elaboración del plan y
programa de auditoría.

c) Elaboración del plan y programa de auditoría:

Al concluir la revisión estratégica, se formulará el plan y el programa de auditoría, a
través de los cuales se definirán los objetivos, alcance, procedimientos, cronograma y
costos de la auditoría, entre otros. Dichos documentos serán elaborados por el equipo
auditor con la participación permanente del supervisor, a fin de lograr una visión integral
en torno al enfoque y desarrollo de la auditoría, sometiéndose a su trámite de aprobación
correspondiente. El plan contendrá la descripción de los aspectos siguientes:

 Origen de la auditoría ambiental.

 Objetivos de la auditoría.
 Alcance de la auditoría.
 Criterios de auditoría a utilizarse.
 Recursos de personal.
 Áreas o componentes a auditar.
 Información administrativa: informes y documentos, presupuesto estimado de
tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditoría. (1:5)

En esta fase también se diseñará el soporte administrativo-documental del proceso

auditado, o sea los papeles de trabajo.
 5

Cuadro 2
Funciones de los papeles de trabajo
Fuente: Guía CCI para un Proceso de Auditoría Medioambiental Eficaz.
 Apoyo al informe de auditoría; información detallada en que se basan las conclusiones del mismo.
 Ayuda al auditor a organizar su trabajo; registro del trabajo realizado y planificado, incluyendo
Los papeles de trabajo son los documentos preparados por el auditor que le permiten
las razones para la verificación de las pruebas.
tener informaciones y pruebas de la auditoría efectuada, así como las decisiones tomadas
 Complemento de los protocolos de auditoría, que ofrece un registro de todas las desviaciones
paradel
formar su opinión.
protocolo, Cada
así como las auditor tiene
conclusiones su forma de trabajar y presentar los papeles de
obtenidas.
trabajo.
 Base Como un ejemplo
para la supervisión deltenemos:
trabajo del auditor, por los directores del equipo.

 Antecedentes y referencias para futuras revisiones.

Cuadro 3
Ejemplo de un papel de trabajo

Empresa XX S.A. P.T. C/I–1 1/2

Evaluación de la estructura de Control Interno Hecho por: JCM
Cuestionario de Control Interno Fecha: 03/01/09
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008 DIA
Revisado:

No Pregunta SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Existe una política ambiental dentro de la empresa? X
2 ¿Existe un área o departamento dentro de la organización
encargado específicamente de los temas ambientales? X
3 ¿Se cuenta con personal calificado sobre temas
ambientales dentro de la organización? X
4 ¿Existe un plan de contingencia ambiental? X
5 ¿Existe un adecuado control de riesgos ambientales? X
6 ¿Se ha implementado algún Sistema de Gestión
Ambiental? X
7 ¿Tiene conocimiento de las leyes ambientales vigentes? X
8 Etc.
 5

2.7.8 Fase de ejecución

En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la
actividad, así como con las personas que van a colaborar en la realización de la auditoría
ambiental.

La fase de ejecución consiste en la aplicación del programa de auditoría a la entidad y

operaciones sujetas a examen, y la supervisión de su desarrollo, teniendo en cuenta los
objetivos generales y específicos considerados en el plan y programa de auditoría
ambiental, tomándose en consideración lo siguiente:

a) Inicio del trabajo de campo

 Presentación del equipo de auditoría, exponiéndose brevemente los objetivos,
alcance y naturaleza de la auditoría.
 Aplicación de entrevistas (uso de formatos preelaborados). Las entrevistas tienen
como objetivo, obtener información para el conocimiento de la entidad, las áreas a ser
auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales.
 Instalación del equipo de auditoría en la entidad.
 Requerimiento de la documentación, para la evaluación y complemento del archivo
permanente e inicio del desarrollo del programa de auditoría, como: estructura
orgánica, manual de organización y función, planes estratégicos, diagnósticos
ambientales, políticas ambientales, plan de trabajo institucional, informes de
auditoría, informes de supervisión o monitoreo, etc.

b) Evaluación de la gestión administrativa ambiental

El equipo de auditoría, se orientará a obtener evidencia física, testimonial, documental y
analítica, así como a realizar las pruebas y aplicar las técnicas de auditoría, con la
finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas ambientales de la
entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con
 5

los instrumentos de gestión ambiental correspondientes, desarrollando hallazgos,

observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se podrán considerar los
aspectos siguientes conforme al contenido del programa:

Dirección y políticas: Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su

responsabilidad ambiental, así como si éste se ha traducido en políticas y compromisos
ambientales formales que sirvan como guía para la formulación de los objetivos y metas,
para lo cual debe determinarse si existen dichas políticas, si han sido difundidas y si
comprenden el compromiso por la mejora continua, prevención de la contaminación y del
cumplimiento de la normativa ambiental.

Organización: En esta parte se evalúa si se cuenta con un área responsable del

componente ambiental dentro de la organización, si ésta cuenta con la capacidad
operativa e infraestructura necesarias, con la normativa interna ambiental que facilite su
actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se utiliza la
información de reglamentaciones internas, manuales de organización y funciones,
nómina de personal, entre otros.

Planeación: Se evalúa si la entidad cuenta con instrumentos de gestión ambiental y de

recursos naturales como: diagnósticos, planes estratégicos, planes de trabajo institucional
y presupuestos asignados del periodo a auditar, si cuenta con objetivos y metas
ambientales, y si éstos han sido formulados en función de las políticas y/o prioridades
establecidas en el diagnóstico ambiental.

Funcionamiento: Se determina si los objetivos y metas ambientales se han cumplido o

no. Asimismo, si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los
instrumentos institucionales de gestión existentes con relación al manejo ambiental,
teniendo en cuenta plazos, inversión, grado de cumpliendo y si se están logrando los
resultados esperados.
 5

Control y revisión: Se evalúan los controles gerenciales y de supervisión establecidos

por la autoridad ambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de
dichos controles, para lo cual se revisa los informes de las auditorías anteriores, estudios
e investigaciones, informes de supervisión y monitoreo y determinar si se han tomado las
acciones correctivas.

Evaluación de Control Interno: Se considerará la evaluación del control interno

establecido por el área ambiental pertinente, para lo cual se podrá utilizar cuestionarios
de control interno y flujogramas. Ver anexos I al VII.

c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos

En esta etapa se realiza la inspección física del ámbito geográfico y de las entidades o
áreas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos ambientales significativos
que generan los proyectos, programas y actividades, cuyas emisiones afectan o
contaminan el ambiente, los recursos naturales y la salud del ser humano, debiendo
contrastarlos con los compromisos ambientales asumidos y con los límites máximos
establecidos.

Pruebas e inspecciones:
 Determinación de la muestra: Se analiza la información relativa a los componentes a
auditar cuyo universo se seleccionará y/o validará la muestra, teniendo en cuenta los
criterios siguientes:

- Actividades que generan contaminación ambiental;

- Procesos o aspectos ambientales críticos que implican riesgo ambiental;
- Importancia económica o materialidad;
- Impacto social del programa o proyecto;
- Denuncias sobre contaminación ambiental;
- Ubicación física respecto a los recursos naturales;
 5

 Inspección física: Posteriormente se inspecciona físicamente el ámbito de la muestra

(empresas, lugares o zonas), evidenciando los problemas de afectación o
contaminación del ambiente mediante filmaciones, tomas fotográficas y actas, entre
otras evidencias. De ser el caso, se podrán efectuar encuestas de opinión a la
población interesada, utilizando formatos elaborados para tal efecto.
 Toma de pruebas y análisis de laboratorio: Durante esta etapa el equipo de auditoría
y/o los especialistas toman las pruebas de emisiones gaseosas, líquidos, materiales,
así como de calidad de agua, aire, suelos y flora, derivándose al laboratorio para su
análisis y emitir el correspondiente Informe técnico a cargo de los auditores y/o
especialistas responsables.
 Aplicación de procedimientos alternativos: Se aplicará procedimientos adicionales a
situaciones relevantes no consideradas en la planificación y que tengan relación
con el objetivo de auditoría.

d) Desarrollo y comunicación de hallazgos

Como resultado de la aplicación de los procedimientos de auditoría, se desarrollarán y
comunicarán los hallazgos de auditoría, los mismos que se formularán teniendo en cuenta
los atributos de condición, criterio, causa y efecto. La supervisión de la misma se
realizará durante todo el trabajo de campo, evidenciándose en los papeles de trabajo, con
la finalidad de contribuir con la calidad del trabajo de auditoría. (1:7)

El auditor comunicará a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas auditadas

de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de forma periódica o al
final de la auditoría, a través de un informe preliminar para verificar si estos están de
acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de comunicar los hallazgos queda a
criterio del auditor. Un ejemplo puede ser el siguiente:
 5

Cuadro 4
Desarrollo y comunicación de hallazgos

Guatemala, 15 de marzo de 2009

Gerente General Silvia
Anabela Araujo
Empresa Prisma S.A.
4ª Av. y 20 calle “C” 3-90, Zona 10 de Mixco Estimada

Gerente General:

De conformidad con nuestro programa de auditoría, hemos concluido con la revisión de las actividades de
la Empresa Prisma, S.A. La revisión cubrió el período comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del
2008. La revisión de dicha actividad fue realizada por nuestra firma de auditoría J-C Medrano y
Asociados.

Nuestro trabajo de Auditoría fue efectuado de conformidad con estándares de Normas Internacionales de
Auditoría y limitada a los asuntos ambientales dentro de la empresa. El resumen de Aspectos Principales
encontrados son:

1. No existe personal con experiencia en asuntos ambientales.

2. No existe un plan de contingencia ambiental.
3. No existe un adecuado control de riesgos ambientales.
4. No se ha implementado un sistema de gestión ambiental.

Hallazgo causa efecto Recomendación

La empresa no cuenta La falta de importancia Multa y sanciones Se debe de capacitar al
con personal por parte de la económicas por los personal de la empresa o
experimentado en administración sobre los altos incides de contratar personal con
asuntos ambientales. asuntos contaminación, experiencia sobre asuntos
ambientales. problemas tanto en la ambientales, para evitar
producción como en la posibles demandas ante los
salud de los organismos legales
trabajadores. competentes.
La empresa no cuenta La falta de Multas y sanciones Se sugiere la
con un sistema de conocimiento respecto a económicas, serios implementación de un
gestión ambiental. estos sistemas de gestión problemas de sistema de gestión
y la poca importancia contaminación, ambiental, para mejorar los
sobre los asuntos riesgos a la salud de los procedimientos, las prácticas
ambiéntales. trabajadores, y los procesos ambientales.
incumplimiento de la Además de mantener y
política ambiental. llevar a cabo
la política ambiental.

El personal de la empresa Prisma, S.A.; está de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones. Por lo que
la firma de auditoría desea expresar su agradecimiento por la cooperación recibida durante la revisión por
parte del personal y funcionarios.

Sin otro asunto;

Juan Carlos Medrano.

 5

2.7.9 Fase del informe final

Los informes de las auditorías ambientales suponen la culminación de toda una larga
serie de pasos de planificación y recolección de información, que constituyen las fases
iniciales de la auditoría. Estos informes pueden adoptar formas muy diversas, según sean
los objetivos y el alcance del programa de auditoría. La elaboración del informe debe ser
un proceso formal y muy cuidado que incluye informes verbales y por escrito destinados
a satisfacer las necesidades de los destinatarios. En los programas más perfeccionados la
elaboración de informes satisface la amplia gama de necesidades de información de todo
tipo de directivos de la empresa. (7:150)

El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditoría

ambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria. Es un documento que
permite al empresario conocer el estado de su gestión empresarial en relación con el
medio ambiente y la productividad.

El principal propósito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditoría
ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones necesarias para corregir
las desviaciones encontradas. El informe además debe presentar todos los antecedentes
sobre cómo, cuándo y quién realizó la auditoría ambiental, de forma tal de entender los
elementos que permitieron llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza
que ellos tienen y permitir verificar los resultados. (18:73)

El Informe es el producto final del trabajo de auditoría ambiental, en el cual se exponen

los resultados del mismo. Para darle mayor énfasis a los asuntos ambientales se usará el
informe de auditoría en base a procedimientos convenidos el cual debe de contener como
mínimo la siguiente información:
 5

 Un titulo;
 Un destinatario;
 Identificación de información especifica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;
 Una declaración de que los procedimientos realizados fueron convenidos con el
beneficiario;
 Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con NIA´s
aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;
 Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la
entidad;
 Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
 Una lista de procedimientos específicos realizados;
 Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;
 Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría
ni una revisión y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
 Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales,
una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran
sido informados;
 Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
 Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a elementos,
cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se
extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;
 La fecha del informe;
 La dirección del auditor; y
 La firma del auditor. (12:978)
 5

Cuadro 5
Ejemplo de un informe de auditoría en base a procedimientos convenidos
Guatemala, 16 de marzo de 2009
Gerente General Silvia
Anabela Araujo
Empresa Prisma, S.A.
4ª Av. y 20 calle “C” 3-90, Zona 10 de Mixto

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con respecto a los
asuntos ambientales de la empresa Prisma S.A. del 1 de enero al 31 de diciembre del 2008, expuestas en
las cédulas que se acompañan (no incluidas). Nuestro compromiso se llevó a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos
fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de los asuntos ambientales y se enumeran
como sigue:

1. Verificamos que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad.

2. Obtuvimos y verificamos cuales son los problemas ambientales que afectan a la entidad.
3. Verificamos la existencia de un Sistema de Gestión Ambiental.
4. Verificamos los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias
que surjan de problemas ambientales.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la administración está al tanto de la legislación ambiental
vigente y que aplica de manera apropiada y oportuna las distintas leyes ambientales dentro de la
empresa.
b) Con respecto al punto 2 encontramos que la empresa cuenta con mínimos problemas ambientales tales
como: contaminación del aire, el agua y el suelo.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que la empresa si cuenta con un Sistema de Gestión Ambiental,
el cual ha sido certificado por las Normas Internacionales ISO 14.001.
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los pasivos, provisiones o contingencias ambientales se
pueden dar por: violación de leyes, reclamaciones por daños ambientales, citaciones o multas por
contaminación, etc.

Los procedimientos antes citados no constituyen una auditoría de estados financieros, ni una revisión
hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, por lo tanto, no se expresa ninguna seguridad
sobre los asuntos ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2008.

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una auditoría o revisión de

estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, otros asuntos podrían haber
surgido a nuestra atención que habrían sido informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de esta revisión y no debe
usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere
solamente a los asuntos y cuentas especificadas anteriormente y no se extiende a ningún estado financiero
de la empresa Prisma, S.A., tomado como un todo.

Fecha: 16-03-09 Juan Carlos Medrano

Dirección: 9ª avenida 1-36, zona 2 Auditor
Fuente: Apéndice 2, Normas Internacionales de Auditoría página 983.
 5

Cuadro 6
Proceso metodológico de la auditoría ambiental

Identificación de criterios
Revisión General Recopilación de información

Identificación de la problemática ambiental

Análisis de detalle de la información

Fase de planificación Revisión estratégica Visita interna y/o entrevistas

Elaboración del informe de resultados

Definición de objetivos, alcance, criterios, actividades y

Planificación (plan y programa de auditoría)
metodología

Instalación del equipo auditor

Evaluación de la gestión administrativa ambiental

Trabajo de campo
Determinación de impactos ambientales significativos

Aplicación de pruebas
Fase de ejecución
Desarrollo y comunicación de hallazgos

Elaboración del informe

Fase del informe

Aprobación y remisión del informe

Fuente: Manual de Auditoría y Control Interno Gubernamental/ Auditoría Ambiental, página 4.

2.8 Los auditores ambientales

El campo de actuación del auditor ambiental es extenso y las funciones que debe
desempeñar en cada empresa, varían. Diferentes países han buscado reglamentar la
actuación de los auditores ambientales, exigiendo ciertos criterios para su calificación. La
norma ISO 14012 trata esta cuestión y nos dice que la calificación de los auditores debe
ocuparse de:
 6

 Ciencia y tecnología ambiental.

 Aspectos técnicos y ambientales de las operaciones de planta.
 Requisitos relevantes de las leyes y reglamentos ambientales.
 Los sistemas y normas de gestión ambiental con los que se pueda realizar
auditorías.
 Los procedimientos, procesos y técnicas de auditoría.
 Capacitación práctica.

La norma ISO 14012, también nos da a conocer los atributos y aptitudes que deben tener
y poseer los auditores ambientales:

 Competencia para expresar claramente conceptos e ideas.

 Aptitudes para las relaciones interpersonales.
 Habilidad para mantener la independencia y objetividad.
 Habilidad para establecer juicios sólidos basados en evidencias objetivas.
 Aptitudes de organización personal.
 Habilidad para respetar con sensibilidad las costumbres de los países donde se
llevara a cabo la auditoría. (13:221)

Además el sistema Eco-Gerencia y Sistemas de Auditoría (EMAS) de la Unión Europea

tiene sus propios criterios de calificación y registro de auditores. Estos deben ser
acreditados ante órganos nacionales para poder realizar auditorías oficiales. El
reglamento establece, entre otros requisitos: experiencia en métodos de auditoría,
procedimientos de gestión, cuestiones ambientales, legislación y normas, y conocimiento
técnico de la actividad auditada. (29:84)

Además se ha establecido varios sistemas internacionales de acreditación de auditores,

siendo el más conocido, el británico, Asociación de Registro de Auditores
Medioambientales (EARA), que tiene reputación a nivel mundial.
 6

2.9 La auditoría ambiental como instrumento de gestión ambiental de la

empresa

La auditoría ambiental es el instrumento que garantiza la correcta gestión ambiental de la

empresa, proporcionando cuantiosos beneficios tanto para ésta como para el medio
ambiente. Junto con las evaluaciones de impacto ambiental, la auditoría ambiental se
torna una de las herramientas de gestión ambiental más utilizada por los sectores
industriales.

La auditoría ambiental es un instrumento de gestión que comprende una evaluación

sistemática, documentada, periódica y objetiva del desempeño de una organización, de
su sistema de gerencia y de los equipamientos destinados a la protección del medio
ambiente.

En la actualidad la mayoría de las auditorías ambientales tratan, directa o indirectamente,

aspectos del sistema de gestión ambiental. Por lo que se refiere al tipo de auditoría, la
puesta en práctica de los sistemas de gestión ambiental y el desarrollo de normas de
certificación, principalmente de la ISO 14000, serán los factores que provocarán que la
auditoría ambiental vaya perdiendo terreno frente a la auditoría ambiental del sistema de
gestión ambiental. (25:214)

2.10 La auditoría ambiental en base a procedimientos convenidos

Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor

desempeñe ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros por ejemplo: cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras, ventas, etc. o
información no financiera como es el caso de una auditoría ambiental, donde el auditor
revisa y evalúa solamente los asuntos ambientales que pueden provocar riesgos
importantes dentro de los estados financieros.
 6

El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual ha convenido el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.
(12:975)

Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los

procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del
informe evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor
y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.

El auditor deberá asegurarse con representantes de la entidad y, ordinariamente con otras

partes especificadas quienes recibirán copias del informe de resultados de hechos, que
existe una clara comprensión respecto de los procedimientos convenidos y de las
condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

 La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no

constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente, no se expresa
ninguna certeza.
 El propósito declarado para el trabajo.
 La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los
procedimientos convenidos.
 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se
aplicarán.
 La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
 Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Cuando
dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el
auditor no debería aceptar el trabajo. (12:976)
 6

2.11 Base técnica para la realización de una auditoría ambiental

2.11.1 Normas internacionales de auditoría (NIA´s)

Las Normas Internacionales de Auditoría contienen los principios básicos y

procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en una
auditoría de estados financieros. “Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser
aplicadas en la auditoría de estados financieros. Las NIA´s deben ser también aplicadas,
con la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios
relacionados”. (12:20)

a) NIA 1010. Consideración de asuntos ambientales en la auditoría de

estados financieros.
La Federación Internacional de Contadores (Internacional Federation of Accounting –
IFAC), a través del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría, emitió una
declaración relacionada con la actividad del auditor y el medio ambiente. Esta
declaración provee asistencia práctica al auditor, describiendo:

 Las principales consideraciones del auditor en una auditoría de estados financieros

con respecto a los asuntos ambientales;
 Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y
 Guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en este
contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los
procedimientos de auditoría con respecto a:

- Conocimiento del negocio; (NIA 315)

- Evaluación del riesgo y control interno; (NIA 315)
- Consideración de leyes y reglamentos; (NIA 250)
- Utilización de trabajo de expertos (NIA 620). (12:773)
 6

La declaración destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315) pues
determinadas actividades están expuestas a problemas con el medio ambiente, tales como
las industrias químicas, petróleo, gas, farmacéuticas, metalúrgicas, minería, etc.

Especial referencia hace también a la aplicación de la evaluación del riesgo y control

interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones del auditor a
problemas ambientales con respecto a la evaluación del riesgo inherente, sistema de
contabilidad y control interno, ambiente de control y procedimientos de control. (12:778)

La norma incluye una guía de la aplicación de la NIA 250 (Consideración de leyes y

reglamentos en una auditoría de estados financieros), donde se deja constancia de la
actividad del auditor, destacando que este no puede asumir la responsabilidad de prevenir
el incumplimiento de las leyes y regulaciones.

La guía de aplicación de la NIA 250, nos dice que es responsabilidad de la administración

asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y
reglamentos. En este contexto la administración tiene que tomar en cuenta: leyes y
reglamentos que imponen responsabilidades, leyes de control para reducir las emisiones o
descargas de contaminantes, licencias ambientales, requisitos de autoridades regulatorias,
entre otros.

También hace referencia a la NIA 620 (Uso del trabajo de un experto). En la práctica,
personas de varias disciplinas pueden estar calificadas para desarrollar una auditoría
ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la intención de usar los resultados de este
trabajo como parte de la auditoría, el auditor considera lo adecuado del trabajo
desempeñado por el experto ambiental, así como la competencia y la objetividad del
experto.
 6

2.11.2 Organización Internacional de Normalización (ISO)

La Organización Internacional para la Estandarización fue creada en Ginebra, Suiza, en

1946, con el objetivo principal de estandarizar productos tanto industriales como para el
consumidor, que se movían a través de las fronteras. Su misión era facilitar el
intercambio de bienes y servicios y favorecer la cooperación en áreas importantes de las
actividades humanas como ciencia, tecnología y economía. (30:13)

a) ISO 14000
En 1993 la Organización Internacional para la Normalización (ISO) crea las normas
ambientales de la serie ISO 14000. Las cuales fueron aprobadas y publicadas en
septiembre 1996. Estas normas tienen como objetivo “facilitar el comercio internacional
y contribuir al desarrollo sostenible por medio de la aplicación de las normas ISO 14000,
como sistema efectivo para mejorar la gestión medioambiental de las empresas en la
fabricación de productos y prestación de servicios”. Las normas de la serie ISO 14000
son de dos tipos:

1. Las normas sobre sistemas de gestión ambiental.

 ISO 14001. Sistema de Gestión Ambiental (SGA), incluye la política ambiental,

planeación, implementación y operación.
 ISO 14002. Reservado para un futuro, guía para la implementación de la ISO
14001 en pequeñas y medianas organizaciones.
 ISO 14004. Directrices generales para desarrollar e implementar un SGA.
 ISO 14010-012. Principios y directrices para la auditoría en un SGA.
 ISO 14031. Directrices para la evaluación del desempeño ambiental.
 ISO/RT 14061. Reporte técnico para organizaciones forestales en el uso del ISO
14001.
 6

2. Las normas relacionadas con los productos.

 ISO 14020-025. Directrices para el etiquetado ambiental.

 ISO 14040-043. Directrices para el análisis de ciclo de vida.
 ISO 14050. Vocabulario.
 ISO GUIA 64. Guía para la inclusión de los aspectos ambientales en las normas
de producto. (30:13)

b) ISO 14010. Auditorías ambientales. Principios básicos para su

realización
Esta norma establece los principios generales que son aplicables a todos los tipos de
auditorías ambientales. Los apartados que componen esta norma son:

 Requisitos para realizar una auditoría ambiental.

 Objetivos.
 Alcance.
 Objetivos, independencia y competencia.
 Confidencialidad y discreción de la información.
 Criterios, evidencias y hallazgos de auditoría.
 Confiabilidad de los hallazgos y conclusiones de la auditoría.
 Informe de auditoría.

c) ISO 14011. Auditorías ambientales. Procedimientos de auditoría de

sistemas de gestión ambiental
Esta norma establece procedimientos de auditoría a los sistemas de gestión ambiental. Es
aplicable a las empresas que hayan implementado un sistema de gestión ambiental. Una
auditoría de sistemas de gestión ambiental debe tener los objetivos definidos. Uno de
ellos es, determinar si el sistema de gestión ambiental ha sido correctamente
implementado y si se mantiene.
 6

d) ISO 14012 Auditorías ambientales. Criterios para la calificación de los

auditores
Esta norma proporciona una guía sobre los criterios de calificación de los auditores
ambientales. Es una guía sobre los criterios para la designación de auditores y auditores
jefes ambientales, y se aplica tanto a auditores internos como externos. Algunos de los
apartados que la componen son: educación y experiencia, atributos y aptitudes, cuidado
profesional, entre otros.

2.11.3 Normas Internacionales de Contabilidad (NIC´s)

Las normas internacionales de contabilidad sirven de base para la normativa contable

internacional, las cuales son regulaciones de alta calidad, que muestran lineamientos
contables a seguir para la uniformidad de estados financieros. Son regulaciones de alta
calidad, que exigen seguir prácticas contables apropiadas para cada circunstancia
económica en particular.

a) NIC 37. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes

La NIC 37 es la primera norma de la IASC (Internacional Accounting Standards Comité)
que trata específicamente el tema ambiental, cuando prescribe la contabilización y la
información financiera a suministrar cuando se haya dotado una provisión, o bien cuando
existan activos y pasivos de carácter contingente.

El objetivo de esta norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el
reconocimiento y la valoración de las provisiones, activos y pasivos de carácter
contingente, así como que se revele la información complementaria suficiente por medio
de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la
naturaleza, calendario de vencimiento e importe, de las anteriores partidas.
 6

Esta norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar sus
provisiones e informar sobre activos y pasivos de carácter contingente, excepto:

 Aquellos que se deriven de contratos pendientes de ejecución, excepto cuando el

contrato sea oneroso;
 Aquellos cubiertos por otra norma. (6:6)

Provisiones
En la Norma se definen las provisiones como pasivos sobre los que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento. Se debe reconocer una provisión cuando y sólo
cuando, se dan las siguientes circunstancias:

 La empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o implícita por la
entidad), como resultado de un suceso pasado;
 Es probable que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten
beneficios económicos para cancelar la obligación; y
 Además, puede estimarse de manera fiable el importe de la deuda
correspondiente.

Con respecto a las provisiones ambientales, se reconocerán como provisiones sólo

aquellas obligaciones, surgidas de sucesos pasados, cuya existencia sea independiente de
las acciones futuras de la empresa. Ejemplo de tales obligaciones son las multas
ambientales o los costos de reparación de daños al medio ambiente causados en contra de
la ley, ya que para pagar los compromisos correspondientes, se derivan para la empresa
salidas de recursos que incorporan beneficios económicos.

Pasivos contingentes
La Norma define un pasivo contingente como:
 6

 Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia quedará
confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a ocurrir, uno o
más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de la
empresa; o
 Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no reconocida en
los estados financieros.

Activos contingentes
La Norma define un activo contingente como un activo posible, surgido a raíz de sucesos
pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la empresa.

Cuadro 7
Casos de provisiones ambientales (hipotéticos)
1 Terrenos contaminados, con una 1 Solución.
legislación cuya aprobación es segura.

Una empresa petrolera produce contaminación, El suceso que da origen a la obligación es la

pero no limpia los terrenos que ha utilizado, contaminación de los terrenos, a causa de la
salvo que la legislación del país la obligue a ello. posible seguridad de aprobar la ley que exige
Un país en el cual tiene explotaciones no cuenta la limpieza. La salida de recursos que incorporan
actualmente con una legislación que lo obligue. beneficios económicos es probable. Se tiene que
Sin embargo es prácticamente seguro que, poco reconocer la oportuna previsión, por importe de
antes del 31 de diciembre del 2008 se aprobará la mejor estimación de los costos de limpieza de
en el país una ley que lo obligará los terrenos.
a limpiar los terrenos ya contaminados.

2 Obligación legal de colocar filtros para el 2 Solución.

humo.

Según legislación aprobada, la empresa está a) No hay suceso alguno que de origen a la
obligada a colocar filtros para el humo en las obligación de incurrir en costos por
chimeneas de su fábrica antes del 30 de junio del multas que la legislación prevea en caso de
2008. Analizar el caso considerando que la no colocarlos.
empresa no ha colocado tales filtros: b) Ha podido surgir una obligación de pago de
multas o sanciones, puesto que se ha
a) A la fecha de cierre el 31-12-2007. producido el suceso que da origen a la
b) A la fecha de cierre el 31-12-2008. sanción. Se ha de reconocer una
previsión por el importe de la mejor
estimación de las multas o sanciones.
 7

2.11.4 Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de

Información Financiera (CINIIF)

Las CINIIF y SIC son el resultado de la labor de interpretación llevada a cabo por el
comité de interpretaciones del IASB (antes IASC) sobre sus propias NIC´S y NIIF´S. Las
interpretaciones elaboradas del comité de interpretaciones y posteriormente aprobadas
por el concejo, forman parte del cuerpo informativo del IASB. Por tanto no puede
declararse que unos determinados estados financieros cumplen con las Normas
Internaciones de Contabilidad a menos que respeten íntegramente las exigencias de cada
norma aplicable, así como de cualquier interpretación emitida por el comité citado.

a) CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento,

restauración y similares
Muchas entidades tienen la obligación de desmantelar, retirar y restaurar elementos de su
propiedad planta y equipo. En esta interpretación dichas obligaciones se denominan:
pasivos por desmantelamiento, restauración y similares. Esta interpretación se aplicará a
los cambios en la valoración de cualquier pasivo existente por desmantelamiento,
restauración o similares que se hayan reconocido:

 Como parte del coste de un elemento de propiedad planta y equipo de acuerdo

con la NIC 16; y
 Como un pasivo de acuerdo con la NIC 37.

Puede existir un pasivo por desmantelamiento, restauración o similar, por el

desmantelamiento de una planta, la rehabilitación de daños ambientales en industrias
extractivas, o la retirada de ciertos equipos.
 7

b) CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el

desmantelamiento, la restauración y la rehabilitación medioambiental
La finalidad de la constitución de fondos para el desmantelamiento, la restauración y la
rehabilitación medioambiental, que en lo sucesivo se denominarán “fondos por
desmantelamiento”, consiste en segregar activos para financiar algunos o todos los costes
de desmantelamiento de una fábrica (una planta nuclear) o de algún equipo (como un
automóvil), o los derivados de un compromiso de rehabilitación medioambiental (como
la depuración de aguas o la restauración del terreno de una mina), actividades que se
denominarán genéricamente de “desmantelamiento”.

c) CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados

específicos—residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
La Directiva de la Unión Europea sobre residuos de aparatos eléctricos y electrónicos
(RAEE), que regula la recogida, el tratamiento, la recuperación y la eliminación
respetuosa con el medio ambiente de los RAEE, ha generado preguntas sobre el momento
en que debería reconocerse la obligación por el desmantelamiento de RAEE. La Directiva
distingue entre residuos nuevos y residuos históricos, y entre residuos procedentes de
hogares particulares y residuos no procedentes de hogares particulares.

La Directiva establece que los costos de gestión de los residuos de aparatos domésticos
históricos deben ser soportados por los productores de ese tipo de aparatos que estén en el
mercado durante un periodo a ser especificado en la legislación aplicable de cada Estado
miembro (el periodo de medición). La Directiva establece que cada Estado miembro
establecerá un mecanismo en virtud del cual los productores deberán contribuir a los
costos de manera proporcional.
 7

2.11.5 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF´s)

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son las normas e

interpretaciones adoptadas por el consejo de normas internacionales de contabilidad
(CNIC). Estas normas comprenden:

 Las normas internacionales de información financiera.

 Las normas internacionales de contabilidad.
 Las interpretaciones originadas por el comité de interpretaciones internacionales de
información financiera (IFRIC) o las antiguas interpretaciones (SIC).

a) NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales

Define la exploración y evaluación de los recursos minerales, derechos de emisión
(contaminación), determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento,
derecho por intereses en fondos de desmantelamiento, restauración y rehabilitación
medioambiental. En particular esta NIIF requiere:

 Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para los desembolsos por
exploración y evaluación.
 Que las entidades que reconozcan activos para exploración y evaluación realicen una
comprobación de su deterioro del valor de acuerdo con esta NIIF y valore el
posible deterioro de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
 Revelar información que identifique y explique los importes que surjan, en los
estados financieros de la entidad, derivados de la exploración y evaluación de
recursos minerales, que ayude a los usuarios a comprender el importe, calendario y
certidumbre de los flujos de efectivo futuros de los activos para exploración y
evaluación que se hayan reconocido.
 7

Los activos para exploración y evaluación se medirán por su costo. Los siguientes son
ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial de los activos para
exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva):

 Adquisición de derechos de exploración;

 Estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
 Perforaciones exploratorias;
 Excavaciones;
 Toma de muestras; y
 Actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la
viabilidad comercial de la extracción de un recurso mineral.

En relación con los gastos ambientales, la NIIF 6 nos dice que formaran parte del
costo de los activos para exploración y evaluación. Estos costos podrían ser:

 Adquisición de derechos de exploración.

 Estudio de mitigación.
 Estudio de impacto ambiental.

La ley de minería en su artículo 20 nos dice: “Los interesados en obtener una licencia de
explotación minera, deben presentar a la entidad correspondiente un estudio de impacto
ambiental para su evaluación y aprobación la cual será requisito para el otorgamiento de
la licencia respectiva”.

El desmantelamiento y la restauración durante un determinado período, como

consecuencia de haber llevado a cabo actividades de exploración y evaluación de
recursos minerales no forman parte de la valoración inicial del activo, estos asuntos serán
tratados por la NIC 37.
 CAPÍTULO III

PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL

3.1 Definición de la planeación

La Norma Internacional de Auditoría 300, en su párrafo 2 nos dice: “El auditor deberá
planear la auditoría de modo que el trabajo se desempeñe de manera efectiva”. Así mismo
en su párrafo 3 nos dice: “Planear una auditoría implica establecer la estrategia general de
auditoría para el trabajo y desarrollar un plan de auditoría para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo”. (12:248)

Al realizar una auditoría ambiental, es importante efectuar una adecuada planeación para
que el trabajo sea desarrollado de forma efectiva. La planeación de la auditoría ambiental
es la actividad en la que se delimita el alcance de la auditoría, a través de la elaboración
de un plan de auditoría ambiental, en el cual se establecen claramente los trabajos que se
llevarán a cabo en la instalación a auditar, considerando las áreas a ser auditadas, los
asuntos y/o componentes ambientales críticos, las características del personal que
participará en la auditoría, así como los tiempos para llevar a cabo las actividades de la
auditoría.

El auditor ambiental debe realizar un plan de auditoría en el cual se detalle cada una de
las actividades generales y particulares necesarias para ejecutar la auditoría, así como
para desarrollar el informe de la misma. El plan de auditoría debe ser presentado y
consensuado con la empresa, con el fin de que ésta tenga un claro entendimiento de
lo que involucra la auditoría y de esta forma prepare la información necesaria a ser
entregada y defina el personal de la empresa que participará en la auditoría, y facilite el
trabajo del equipo ambiental.
 75

El plan del proceso de la auditoría ambiental debe ser elaborado por el grupo auditor,
diseñarse de manera flexible que permita los cambios necesarios para el éxito del trabajo
y debe comunicarse oportunamente al cliente.

La planeación adecuada de la auditoría ambiental ayuda a asegurar que se dedique la

atención apropiada a áreas importantes de la auditoría, que se identifiquen los potenciales
problemas ambientales y se resuelvan oportunamente, así como que el trabajo de
auditoría se organice y administre de manera apropiada, para que se desempeñe de una
forma efectiva y eficiente. La planeación adecuada de la auditoría ambiental también
ayuda a la asignación apropiada de trabajo a los miembros del equipo de trabajo, facilitar
la dirección y supervisión de sus tareas, y ayuda, en la coordinación del trabajo hecho por
los auditores ambientales y por los expertos en temas ambientales. La naturaleza y
extensión de las actividades de planeación variarán de acuerdo con el tamaño y
complejidad de la entidad, la magnitud de los daños ambientales que la entidad ocasiona,
la experiencia previa del auditor con la entidad, y los cambios en circunstancias que
ocurran durante el trabajo de auditoría.

Los peligros de comenzar una auditoría sin una investigación previa son numerosos y
abarcan riesgos considerables tales como:

 Confundir los objetivos de la auditoría.

 Demorar la identificación de problemas ambientales significativos.
 Pasar por alto áreas de oportunidad o identificarlas en una fecha tan avanzada que
ya no sea factible efectuar su revisión.
 Dedicar horas-hombre para asuntos sin relevancia.
 Aplicar procedimientos de auditoría innecesarios.
 Errar la selección de la muestra.
 Duplicación de actividades, etc. (15:48)
 76

3.2 Objetivos de la planeación

El objetivo fundamental de la planeación de la auditoría ambiental es lograr un desarrollo

eficiente del trabajo del contador público y auditor, tal y como lo determinan la Norma
Internacional de Auditoría 300, en su párrafo 2, donde nos dice que: “El auditor deberá
de planear la auditoría de modo que el trabajo se desempeñe de una forma efectiva”.
Adicional a esto el objetivo de planear una auditoría ambiental es determinar cuales son
las principales causas y fuentes de contaminación dentro de la entidad y si se están
cumpliendo las políticas, planes, programas y disposiciones legales respecto al cuidado y
protección del medio ambiente por parte de la empresa, y de esta forma evitar posibles
sanciones de los entes reguladores.

3.3 Importancia de la planeación

La fase más importante de cualquier auditoría ambiental, es la etapa inicial de

planificación. No hay otro elemento del proceso de auditoría que sea más provechoso que
el tiempo que se emplee en llevar a cabo una adecuada investigación preliminar, así como
la planeación del alcance general y desarrollo de la revisión por efectuar. Una planeación
adecuada es un requisito fundamental para la eficiente realización de una auditoría
ambiental, ya que nos permitirá identificar los objetivos importantes de la auditoría y
determinar los métodos para alcanzarlos en forma eficiente y de manera efectiva.

Durante mucho tiempo se ha considerado que la planificación constituye uno de los

aspectos más importantes de una auditoría. La necesidad de realizar una planificación ha
sido todavía más destacada debido a los diferentes servicios que prestan los auditores,
tal es el caso de una auditoría ambiental, auditoría forense, auditoría de sistemas, entre
otros.
 77

La planificación de una auditoría ambiental es imprescindible si se pretende que el

auditor realice sus trabajos con la máxima eficiencia. En consecuencia, el auditor deberá
utilizar el personal de contabilidad y auditoría interna ambiental del propio cliente, en
el mayor grado posible. Además, el auditor no solamente debería mostrarse cauteloso en
la planificación de los procedimientos que considera necesarios, sino que también deberá
prepararse para la eventualidad de tener que realizar procedimientos que no considere
necesarios. (33:306)

3.4 Características de la planeación

a) Objetiva: Es decir, evitar que inclinaciones personales o compromisos contraídos

influyan en la selección de los procedimientos de auditoría.
b) Flexible: Para hacer ajustes, cambios y adaptaciones de acuerdo a los resultados que
se hayan obteniendo en el desarrollo de la auditoría.
c) Factible: En relación a los objetivos y alcances propuestos. Es decir que puedan
ser alcanzados los objetivos y el alcance de la auditoría propuesto.
d) Cuantificable: En términos de costo y tiempo.
e) Precisa: Para evitar ambigüedades, duplicidades de trabajo y el uso de métodos y
técnicas inapropiadas; además de ser lo más sencilla posible.

3.5 Responsabilidad de la planeación

La formulación de la planeación de la auditoría es responsabilidad básica del auditor

principal, y establece la organización y los métodos por medio de los cuáles se realizará
la auditoría. La planificación de la auditoría deberá llevarse a cabo bajo la supervisión del
auditor, asumiendo uno de los socios o gerentes la responsabilidad final de la revisión o
examen. Si el auditor actúa por cuenta propia, normalmente supervisará directamente el
compromiso adquirido hasta que se haga necesaria la intervención de un supervisor.
(23:307)
 78

3.6 Carta compromiso

La Norma Internacional de Auditoría 210. Términos de los trabajos de auditoría, en su

párrafo 5, dice: “Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor
envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a
evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma
la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la
auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de
cualesquier informe”. (12:130)

Debe existir un claro entendimiento de los términos del compromiso entre el cliente y el
auditor. Estos términos deben estar por escrito a fin de reducir al mínimo los malos
entendidos. Éste es el propósito de la carta compromiso. La carta compromiso es un
convenio entre el auditor y el cliente para la realización de la auditoría y servicios
relacionados. En ella se especifica si el auditor realiza una auditoría, una revisión o una
compilación, más cualquier otro servicio tales como servicios de asesoría o una auditoría
ambiental. En ella también se especifican las restricciones que han de imponerse al
trabajo, las fechas límites para terminar la auditoría, la ayuda que va a dar el personal del
cliente, un convenio sobre los honorarios. La carta compromiso también es un medio para
informar al cliente que el auditor no es responsable del descubrimiento de todos los
hechos de fraude.

Una vez la empresa ha decidido la realización de la auditoría ambiental, la empresa puede

entonces solicitar propuesta de trabajo al auditor seleccionado, esta solicitud se puede
hacer, si la empresa lo estima conveniente, mediante términos de referencia, lo cual
permitirá evaluar y comparar ofertas de diferentes auditores. El auditor debe conformar
su equipo auditor y presentar su propuesta de trabajo. En la propuesta de trabajo deben
incluirse tanto los aspectos
 79

técnicos como económicos que correspondan. Esta propuesta debe contener como
mínimo: Identificación del auditor, identificación de la empresa auditada y la
localización de la misma, objetivo de la auditoría ambiental, alcances de la auditoría
ambiental, criterios de auditoría ambiental, metodología, cronograma, equipo de
auditores. (18:32)

La información de la carta compromiso es importante en la planificación de la auditoría

principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y el monto total de tiempo
que se llevará la auditoría y otros servicios. Las limitaciones que impone el cliente a la
auditoría pueden afectar los procedimientos que se llevan a cabo y posiblemente el tipo
de opinión de auditoría que se emita. (16:233)

3.6.1 Contenido principal de la carta compromiso

Los asuntos sobre los que hay que convenir al realizar una auditoria a través de
procedimientos previamente convenidos con el cliente, incluyen entro otros:

 La naturaleza del contrato incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados

no constituirán una auditoría de estados financieros o una revisión y que por
consiguiente, no se expresa ninguna certeza.
 El propósito declarado para el trabajo.
 La identificación de la información financiera o no financiera a la cual se aplicarán
los procedimientos acordados con el cliente.
 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se
aplicarán.
 La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
 Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Cuándo
dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el
auditor no debería aceptar el contrato. (12:976)
 80

Cuadro 8
Ilustración de una carta compromiso
Guatemala 06 de enero de 2009

Ingrid Lorena Turcios

Presidenta del Consejo de Administración
Laboratorios ABC, S.A.

En atención a su solicitud, nos complace confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de
nuestro trabajo, la naturaleza y las limitaciones de los servicios que proporcionaremos, correspondiente a
la auditoría externa con relación al medio ambiente y el proceso de fabricación de medicamentos por el
año terminado el 31 de diciembre de 2008. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría.

Hemos convenido en la realización de los siguientes procedimientos e informarle los resultados de hechos,
resultantes de nuestro trabajo:

1. Evaluación del sistema de control interno ambiental.

2. Verificar el adecuado cumplimiento de políticas y procedimientos para cuidar y proteger el medio
ambiente y brindar seguridad a los trabajadores.
3. Verificar el cumplimiento de la legislación ambiental vigente.
4. Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias
que surjan de problemas ambientales.

Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría de estados financieros, si no una
auditoría ambiental hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales o internacionales relevantes). Los resultados se darán a conocer por medio de un informe,
detallando cada uno de los hallazgos importantes encontrados, en el cual no se expresara ninguna certeza.

Les recordamos que la responsabilidad por el cumplimiento de la normativa legal del medio ambiente
incluyendo el adecuado control interno corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el
registro de controles internos adecuados y la selección de políticas del medio ambiente. Como parte del
proceso de nuestra auditoría pediremos de la administración confirmación escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros.

Esperamos una cooperación con su personal y confiamos que ellos pondrán a nuestra disposición todos los
registros, documentación y otra información que se requiera en relación a nuestra auditoría. Nuestros
honorarios se facturarán a medida que avance el trabajo, y los mismos se basan en el tiempo requerido por
las personas asignadas más gastos directos, el cual asciende a la cantidad de Q. 75.000.00.

Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditoría.

Juan Carlos Medrano

socio
carta de confirmación

Fecha: 06 de enero 2009 Presidenta del Consejo de Administración

 81

3.7 Proceso de la planeación

El proceso de la planeación permite al auditor identificar las áreas de mayor

contaminación de la entidad, los problemas ambientales potenciales del examen, evaluar
el nivel de riesgo del incumplimiento de la legislación ambiental aplicable y programar la
obtención de la evidencia necesaria para realizar el informe en la fase de finalización del
trabajo de la auditoría ambiental. El auditor realiza la planeación para determinar de
manera efectiva y eficiente la forma de obtener los datos necesarios e informar acerca
de los problemas ambientales con los que cuenta la entidad. La naturaleza y alcance del
planeación, puede variar según el tamaño de la entidad, el volumen de sus operaciones,
la experiencia del auditor y, el conocimiento de las operaciones.

3.7.1 Realización de las actividades previas al trabajo

El auditor deberá desempeñar las siguientes actividades al principio del trabajo de

auditoría. (2:249)

[Link] Evaluar y responder el riesgo del compromiso

El socio del trabajo deberá quedar satisfecho de que se hayan seguido los procedimientos
apropiados respecto de la aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de
trabajos específicos de auditoría, y que las conclusiones alcanzadas al respecto son
apropiadas y se han documentado.

La aceptación y continuación de las relaciones de clientes y de trabajos específicos de

auditoría incluyen el considerar:
 82

 La integridad de los dueños principales, de la administración clave y de los

encargados del gobierno corporativo de la entidad.
 Si el equipo del trabajo es competente para desempeñar el trabajo de auditoría y si
tiene el tiempo y los recursos necesarios.
 Si la firma y el equipo del trabajo pueden cumplir con los requisitos éticos.

[Link] Establecer un entendimiento de los términos del trabajo (carta

compromiso)

Si el auditor decide proseguir, muchos de los acuerdos claves a que se hayan llegado en
los comentarios preliminares entre el auditor y el cliente quedarán resumidos en una carta
compromiso. La mayoría de empresas disponen de normas que exigen este tipo de carta
para todos los clientes nuevos y muchas también lo exigen para la realización de
auditorías recurrentes. Estas cartas deberían de redactarse con precisión, ya que podrían
servir de testimonio en caso de controversia o de litigio sobre los servicios prestados u
honorarios de auditoría. (23:309) Ver ejemplo, página 80 y 114.

[Link] Selección del equipo de trabajo

El auditor principal del trabajo de auditoría ambiental deberá quedar satisfecho de que el
equipo de trabajo, en conjunto, tenga las capacidades, competencia y tiempo apropiado
para desempeñar el trabajo de auditoría de acuerdo con las normas profesionales y los
requisitos de regulación, así como conocer todo lo relacionado con la legislación de
carácter ambiental.

Las capacidades, aptitudes y la competencia apropiada para realizar una auditoría

ambiental que se esperan del equipo de trabajo como un todo, incluyen las siguientes:
 83

 Un entendimiento de, y experiencia práctica en, trabajos de auditoría de

naturaleza y complejidad similares.
 Un entendimiento de las principales leyes y regulaciones ambientales.
 Conocimiento sobre ciencias naturales.
 Conocimientos sobre técnica de procesos y conocimientos específicos del proceso.
 Conocimiento técnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnología de la
información relevante.
 Capacidad para aplicar el juicio profesional.
 Un entendimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.

Para la selección de cada uno de los miembros del equipo debe tenerse en cuenta el
objetivo de la auditoría ambiental. Además de ser necesario, contratar los servicios
profesionales de expertos ambientales o personal de apoyo, quines estarán bajo la
coordinación del auditor ambiental titular del área específica en el cual se van a
desempeñar. Seleccionar personal es importante para que la auditoría sea realizada por
personas que tengan una capacitación técnica adecuada y la competencia como auditor.
(16:234)

3.7.2 Realización de la planeación

Esta etapa involucra las actividades preparativas a una auditoría ambiental. En esta etapa
se elabora un plan de actividades detallado, en el cual se debe incluir el tipo de monitorias
y análisis por realizar. Para realizar el plan de auditoría ambiental, es necesario contar
primero con la aceptación de la empresa a ser auditada y confirma con la gerencia los
objetivos a seguir. Ello es indispensable para establecer los alcances de la auditoría y
obtener información necesaria de la empresa.
 84

El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría e incluye la

naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos que han de desempeñar los
miembros del equipo del trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para detectar
y controlar los riesgos ambientales. La documentación del plan de auditoría sirve como
registro de la planeación y desempeño apropiado de los procedimientos de auditoría. Su
forma y contenido variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la complejidad de la
auditoría y la metodología específica usada por el auditor. Los asuntos que tendrá que
considerar el auditor al desarrollar el plan de auditoría son:

[Link] Conocimiento del negocio

Todo el personal que intervenga en la ejecución de una auditoría ambiental deberá

conocer la industria, actividad y organización del cliente, obtener un conocimiento
suficiente de los factores ambientales, operativos y organizacionales importantes que
afectan la actividad del cliente, para llevar a cabo el trabajo con efectividad. Al obtener
un conocimiento suficiente del negocio, el auditor determina las áreas o componentes
ambientales importantes dentro de la entidad, los asuntos ambientales importantes que
afecten el ejercicio de la entidad y el efecto de dichos asuntos.

El apropiado nivel de conocimiento del auditor con respecto a los asuntos ambiéntales, es
menor al que posee la administración y expertos ambientales. Sin embargo, el nivel de
conocimiento del auditor, necesita ser suficiente para darle capacidad de identificar y
obtener una comprensión de los sucesos, transacciones, y prácticas relacionadas con
asuntos ambientales que puedan tener un efecto importante sobre la auditoría.
 85

El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede ser indicativa de la
posible existencia de pasivos y contingencias ambientales. Ciertas industrias, por su
naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo ambiental significativo. Estas incluyen
las industrias químicas, de petróleo y gas, farmacéutica, metalúrgica, minería y de
servicios. (12:777)

a) Factores ambientales generales y condiciones de la industria que

afectan al negocio de la entidad.
El auditor deberá obtener conocimiento de los factores ambientales relevantes de la
industria que pudieran afectar el negocio de la entidad. Para obtener el conocimiento
necesario el auditor, revisa la documentación, archivos y registros técnicos y, conoce el
proceso productivo, con el fin de identificar las sustancias peligrosas empleadas, el
consumo de agua, ubicar las emisiones al aire, niveles de presión sonora, así como
determinar el tipo y cantidad de residuos, materias primas y recursos energéticos que se
están utilizando. Con respecto al análisis del proceso productivo, el propósito es,
describir cada uno de los elementos del medio involucrados en los procesos productivos,
determinar las condiciones inseguras para el personal y la población, así como detectar
las emisiones.

La revisión de archivos y registros técnicos depende del giro y la magnitud de la empresa

auditada. En términos generales, se deben examinar los litigios ambientales, los planos de
instalaciones, planos de diseño general de la planta, la distribución de maquinaria y
equipo. Otro aspecto que se debe estudiar son los diagramas de flujo de procesos de
producción, los planes de de contingencia (prevención y combate de incendios, sistemas
de alarmas y rutas de evacuación), así como la lista y manejo de materiales y sustancias
peligrosas.

Entre otros factores que el contador público y auditor debe observar al efectuar el
conocimiento del negocio están:
 86

 El mercado y la competencia: Las ventajas en el mercado por una buena imagen

ambiental, verificar las ventajas económicas que se han obtenido en relación con la
competencia por el cuidado y protección al medio ambiente.
 La relación con los proveedores y clientes: Verificar que la relación entre los
proveedores y el cliente se conduzcan por los compromisos ambientales adquiridos.
 Calificaciones y competencia del personal clave: Verificar si la industria cuenta con
personal capacitado en temas ambientales.
 Requisitos y problemas ambientales: verificar si la industria cuenta con licencias
ambientales y si cuenta con algún problema de tipo legal.
 Sistema de gestión ambiental: Verificar si la industria cuenta con un sistema de
gestión ambiental para cuidar y proteger el medio ambiente.
 Identificación y control de los residuos, vertidos y emisiones atmosféricas.
 Control de los diferentes riesgos ambientales.

b) Nivel general de competencia de la administración.

El auditor deberá comprender cómo se administra la entidad y cual es el estilo gerencial
de la organización. El auditor puede discutir elementos de la planeación con los
encargados del gobierno corporativo y la administración de la entidad, para mejorar la
efectividad y eficiencia de la auditoría. Las discusiones con la administración a menudo
se dan para coordinar algunos de los procedimientos planeados con el personal de la
entidad.

El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la administración respecto de

asuntos ambientales de importancia, ya que el conocimiento por parte del auditor es
menor al que ordinariamente posee la administración. Los asuntos ambientales que
deberá de obtener el auditor a través de representaciones por escrito por parte de la
administración son:
 87

 Que la administración reconoce su responsabilidad por la implementación de las

políticas ambientales dentro de la entidad.
 Que la administración reconoce su responsabilidad respecto a que las operaciones
de la entidad son conducidas de acuerdo a leyes y reglamentos.
 No tiene conocimiento de ningún pasivo de importancia o contingencia que surja
de problemas ambientales, incluyendo las resultantes de actos ilegales.
 No tiene conocimiento de ningún otro asunto ambiental que pueda tener un impacto
importante en los estados financieros.
 Si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado en forma
apropiada. (12:788)

[Link] Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno.

El objetivo principal de la comprensión de los sistemas de contabilidad radica en verificar

la forma en que son registradas las estimaciones, pasivos y activos contingentes
ambientales, así como determinar si los costos de los diferentes elementos del medio
ambiente son reflejados en los estados financieros, ya que dependiendo del uso y
aprovechamiento adecuado de las diferentes materias primas, los costos en la fabricación
de productos podrían aumentar o disminuir.

Uno de los objetivos de la auditoría ambiental es aumentar la rentabilidad económico-

financiera a través del uso óptimo de los recursos, como ejemplo podemos mencionar, la
energía, que es uno de los aspectos que influye más en los costos de producción de las
empresas y su generación consume importantes recursos naturales, además tiene
connotaciones económicas, por cuanto una pobre gestión de energía repercute en la
competitividad de las empresas toda vez que los altos gastos ocasionados se traducen en
mayores precios de los productos. Por lo tanto, un uso moderado y eficiente de la energía
redundará en beneficios al medio ambiente y a la rentabilidad del negocio.
 88

El control interno ambiental, representa los mecanismos implementados por la entidad

para identifica sus principales impactos ambientales, proporcionar seguridad razonable
sobre el logro de los objetivos ambientales, verificar el cumpliendo las diferentes
políticas ambientales, así como determinar cuales serán los mecanismos de control y
monitoreo a utilizar para proteger a la entidad de posibles riesgos ambientales, derivado
del incumplimiento de legislación ambiental vigente.

La responsabilidad de diseñar y operar controles internos para ayudar al logro, en tanto

sea factible, del comportamiento ordenado y eficiente del negocio, incluyendo cualquier
aspecto ambiental, es la administración. La forma en que la administración logra el
control sobre asuntos ambientales es muy variada:

 Las entidades con baja exposición al riesgo ambiental o entidades más pequeñas,
monitorearán y controlarán sus asuntos ambientales como parte de sus sistemas
normales de contabilidad y de control interno.
 Entidades que operan en industrias con una alta exposición al riesgo ambiental,
pueden diseñar y operar un subsistema de control interno por separado para este fin,
es decir un sistema de control interno ambiental.
 Otras entidades diseñan y operan sus controles en un sistema de control integrado,
abarcando políticas, contabilidad, aspectos ambientales. (12:779)

Al obtener el conocimiento de los sistemas de contabilidad y control interno el auditor

deberá realizar los procedimientos de control y sustantivos que considere necesarios de
esta forma determinar si existen riesgos ambientales importantes dentro de la entidad. El
auditor considerara los niveles evaluados del riesgo inherente y de control al determinar
la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de control y sustantivos para
reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo.
 89

El auditor deberá de obtener un entendimiento del control interno ambiental para la

auditoría. Los componentes del control interno que el auditor deberá evaluar son:

 El ambiente de control.
 El proceso de la evaluación del riesgo por la entidad.
 El sistema de información, incluyendo los procesos del negocio relacionados,
relevantes a la información financiera y la comunicación.
 Actividades de control.
 Monitoreo de control. (12:276)

Cuadro 9
Componentes del control interno

Ambiente de control
 Filosofía y estilo de operación de la administración y su enfoque en asuntos ambientales.
 El funcionamiento del consejo de directores y sus comités, con respecto a los controles
ambientales de la entidad.
Proceso de la evaluación del riesgo por la entidad
 Riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislación o requisitos contractuales.
 Riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales.
Sistema de información, incluyendo los procesos del negocio relacionados, relevantes a
la información financiera y la comunicación
 Identificar y registrar todas las transacciones y asuntos ambientales.
 Presentar de manera apropiada las transacciones y revelaciones ambientales en los estados financieros.

Actividades de control
 Monitorear el cumplimiento de la política ambiental, así como las leyes ambientales.
 Mantener un sistema apropiado de información ambiental.
 Prever la conciliación de información ambiental con datos financieros relevantes.
Monitoreo de control
 El monitoreo de los controles por la administración incluye considerar si están operando como se
planteó y que éstos se modifican según sea apropiado por cambios en las condiciones.
 El monitoreo los controles ambientales para evaluar la calidad del desempeño del control interno
después de un tiempo.
 90

El auditor usa el entendimiento del control interno para identificar las principales áreas de
contaminación, considerar los factores que podrían ocasionar riesgos ambientales de
importancia dentro de la entidad, y diseñar la naturaleza, oportunidad y extensión de
procedimientos adicionales de auditoría. Los medios siguientes facilitan la recopilación
de la información necesaria para la revisión, comprensión y evaluación del sistema de
control interno:

 Explicación narrativa.
 Cuestionario. Ver anexos I al VII: Cuestionario de control interno ambiental.
 Diagrama de flujo.

Cuadro 10
Ejemplo del diagrama de flujo: Reconocimiento de problemas
ambientales
No Procedimiento
1 El problema ambiental es detectado, Inicio
documentado y se reporta a:
Documentación del problema ambiental
a) Jefe de Auditoría Interna.
b) Gerencia.
Documentos

2 Se realizan los procedimientos Evaluar los niveles de contaminación

necesarios para medir y controlar los
problemas ambientales:
Pueden surgir pasivos
a) Contaminación del aire.
b) Contaminación del agua. Determinar las estimaciones contables
c) Contaminación del suelo
3 Entrega de los reportes ambientales. Hallazgos de auditoría en base a
Seguimiento y control de las procedimientos convenidos
recomendaciones.
Causas, efectos y recomendaciones

Reportes ambientales por áreas

Control y seguimiento de recomendaciones

Fin
 91

a) Las políticas ambientales adoptadas por la entidad y los cambios en

esas políticas.
Uno de los principales objetivos de la auditoría ambiental es determinar el grado de
cumplimiento de las políticas, procedimientos, requisitos o estándares técnicos de
carácter ambiental aplicables a determinadas instalaciones, actividades, productos o
servicios de la entidad.

El auditor deberá de obtener un entendimiento de la selección y aplicación de las políticas

ambientales por la entidad y considerar si son apropiadas para su negocio en función de
sus características y si se cumplen. Una política de esta especie debe al menos expresar el
compromiso de todos los requisitos relacionados con la normativa ambiental y desarrollar
una mejora continua de su comportamiento con el medio ambiente. El entendimiento
abarca los mecanismos utilizados para formular las políticas, la aprobación por la alta
dirección y si las mismas están presentes dentro de la política general de la empresa.

Sólo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un efecto importante
en los estados financieros, el auditor necesita obtener una comprensión de las políticas y
procedimientos significativos con respecto a su monitoreo y control. En estos casos, el
auditor sólo está interesado en controles ambientales que sean considerados relevantes
para la auditoría. (12:780)

[Link] Riesgo e importancia relativa

El auditor al planear y desempeñar una auditoría ambiental deberá de obtener un

entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno, suficiente para
identificar y evaluar los riesgos ambientales importantes dentro de la empresa.
 92

Este paso recoge información con el fin de predeterminar los posibles sitios de ocurrencia
de riesgos ambientales o siniestros, y establecer las posibles medidas a implementar, se
debe adelantar una identificación preliminar de los diferentes factores de riesgo que
pueden generar emergencias en la empresa.

El nivel de detección de riesgos ambientales se relaciona directamente con los

procedimientos sustantivos del auditor. Él considera los niveles del riesgo inherente y de
control para determinar la naturaleza y sincronización de los procedimientos sustantivos
requeridos para detectar y mitigar los riesgos ambientales. En el curso del proceso de
auditoría, por ejemplo al recopilar el conocimiento del negocio, determinar el riesgo
inherente y de control o al realizar ciertos procedimientos sustantivos, el auditor puede
encontrar cierta evidencia que indique la existencia de un riesgo de tipo ambiental que
pueda dañar a la empresa. Ejemplos de estas circunstancias son:

 La existencia de informes determinando problemas ambientales significativos

realizados por un experto ambiental.
 La violación de las leyes y reglamentaciones ambientales citadas en informes de
organismos de regulación (Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales).
 La inclusión del nombre de la entidad en un plan de conocimiento público para la
restauración de la contaminación del suelo.
 Comentarios relacionados con cuestiones ambientales incluidos en informes de los
abobados.
 Evidencia que indique la compra de bienes y servicios prohibidos por su alto grado
de contaminación.
 Honorarios inusuales relacionados con temas legales del medio ambiente o pago de
multas como resultado de violación de las leyes ambientales.
 Pago de gastos médicos y malestares similares por parte de los trabajadores de la
industria (estrés, crisis nerviosa, perdida de audición, entre otros).
 93

a) Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificación de áreas de auditoría importantes.
El objetivo de esta sección es conocer, describir y evaluar los riesgos ambientales, y
como consecuencia, los posibles riesgos ambientales, jurídicos y económicos de la
empresa. Es necesario realizar este tipo de estudio, para determinar el alcance y la
extensión de los riesgos que puede correr una empresa, pues una mala gestión podría
producir daños irreparables sobre el medio ambiente y sobre las propias instalaciones,
con posibles y serias consecuencias económicas y graves perjuicios para la imagen de
la empresa. En ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error
importante debido a problemas ambientales tales como:

 El riesgo de costos de cumplimiento que surjan de la legislación ambiental o de

requisitos contractuales.
 El riesgo de incumplimiento de las leyes y reglamentos ambientales.
 Los posibles efectos de requisitos ambientales específicos de los clientes y sus
posibles reacciones a la conducta ambiental de la entidad. (12:779)

Las etapas del proceso general de evaluación de riesgos ambientales son:

 Clasificación de las actividades de trabajo

Un paso preliminar a la evaluación de riesgos ambientales es preparar una lista de
actividades de trabajo, agrupándolas en forma racional y manejable. Una posible forma
de clasificar las actividades de trabajo es la siguiente:

- Áreas externas a las instalaciones de la empresa.

- Etapas en el proceso de producción o en el suministro de un servicio.
- Trabajos planificados y de mantenimiento.
- Tareas definidas, por ejemplo: manejo de material radioactivo.
 94

 Análisis de riesgos
- Identificación de peligros: Con el fin de ayudar en el proceso de identificación de
peligros, es útil categorizarlos en distintas formas, por ejemplo, mecánicos,
eléctricos, radiaciones, sustancias, incendios, explosiones, etc.
- Estimación del riesgo: Para cada peligro detectado debe estimarse el riesgo,
determinando la potencial severidad del daño (consecuencias) y la probabilidad de
que ocurra el hecho.
- Severidad del daño: Para determinar la potencial severidad del daño, debe
considerarse la naturaleza del daño, graduándolo desde ligeramente dañino, dañino a
extremadamente dañino.
- Probabilidad de ocurrencia: La probabilidad de que ocurra el daño se puede graduar,
desde baja, media, hasta alta. A la hora de establecer la probabilidad de daño, se debe
considerar si las medidas de control ya implantadas son adecuadas.

Cuadro 11
Evaluación de riesgos
Identificación Estimación del Riesgo Severidad del Probabilidad
Daño de Ocurrencia
Residuos. La industria cuenta con residuos inflamables y
tóxicos y los mismos no son almacenados en
un lugar seguro, ni etiquetados. Esto podría Extremadamente Media.
provocar un incendio dentro de la planta. dañino.

Atmósfera. La industria Expulsa de sus chimeneas

grandes cantidades de vapores y gases. Esto Dañino Alta.
podría provocar multas y sanciones.
Ruido y Los niveles de presión sonora dentro de la
Vibraciones. industria son altos y los empleados no cuentan
con el equipo de protección auditiva. Esto Dañino. Alta.
podría provocar demandas e improductividad
de los empleados.
Autorizaciones y La industria no cuenta con un Estudio de
Licencias. Impacto Ambiental. Esto podría acarrearle Extremadamente Alta.
multas y hasta el cierre de las instalaciones. Dañino.

Exigencias La industria no toma en cuenta toda la Extremadamente

Reglamentarias. reglamentación ambiental aplicable. Esto Dañino. Alta.
podría provocar multas y sanciones.
 95

b) El establecimiento de niveles de importancia para propósitos de una

auditoría ambiental.
Al planear la auditoría ambiental, el auditor debe de establecer la importancia relativa en
los procesos productivos o las áreas más contaminantes dentro de la empresa, esto con la
finalidad de controlar y verificar los determinados riesgos ambientales a que esta
expuesta la empresa y de esta forma evitar las multas o sanciones económicas y hasta el
cierre definitivo de las instalaciones, ya que determinadas actividades pueden generar
peligro a la empresa, empleados y población en general.

La importancia relativa en una auditoría ambiental muchas veces estará condicionada por
el alcance de la misma. Ciertos encargos de auditoría conducen al estudio de algún sector
especifico de la actividad, o analizar sólo algún proceso productivo concreto, algún
impacto sobre el medio, o solo dirige la atención hacia alguno de los flujos de emisiones,
vertidos o residuos. El grave inconveniente que representa en estos casos es que los
estudios incompletos pueden enmascarar el problema global y que no siempre los
problemas más importantes son evidentes.

Una auditoría incompleta o realizada de manera inadecuada, siempre implicará un grado

de incertidumbre importante sobre la situación real de la actividad. La auditoría pues,
debe orientarse preferentemente hacia una auditoría ambiental integral, donde se estudien
todas la áreas, los procesos productivos y los impactos que la actividad genera sobre el
ambiente. A este fin se identificarán todos los flujos de emisiones, vertidos y residuos en
cualquier estado físico (sólido, líquido y gaseoso), tanto al aire, como al agua y/o al
suelo. (7:126)

Las áreas o componentes que el auditor considera como importantes al realizar una
auditoría ambiental son:
 96

 Diferentes elementos de medio ambiente (agua, aire, suelo, paisaje, etc.).

 Sistema de gestión ambiental.
 Composición y características de los vertidos.
 Gestión, control y tratamiento de los vertidos.
 Tipos y composición de las emisiones.
 Materias primas utilizadas (tipo, cantidad, propiedades, composición, riesgo de
manejo, etc.).
 Centro de producción.
 Control interno ambiental.
 Políticas ambientales.
 Verificación del cumplimiento de la normativa aplicable.
 Provisiones, activos y pasivos ambientales.

c) La posibilidad de presentaciones erróneas o de fraude en una auditoría

ambiental.
Al planear y desempeñar una auditoría ambiental para detectar los riesgos ambientales
que podrían provocar multas o sanciones a la empresa, el auditor deberá considerar los
riesgos de representación errónea debidas a fraudes. El factor distintivo entre fraude y
error es la acción subyacente, que da como resultado la representación errónea, ya sea
intencional o no.

En ciertas circunstancias pueden existir fraudes o errores importantes en los estados

financieros debido a asuntos ambientales tales como: violación de leyes, contaminación,
calculo de estimaciones contables, etc. El factor distintivo entre fraude y error será la
intencionalidad. Las representaciones erróneas o fraudes ambientales, sucede debido a
que la industria generalmente puede reservarse el derecho a retener la información
ambiental, con la finalidad de protegerse de un riesgo profesional, por acciones legales
disciplinarias o sanciones económicas en su contra. Ejemplos del fraude ambiental son:
 97

 Alteración de informes de laboratorio interno.

 No informar contingencias ambientales en el balance patrimonial o notas al mismo.
 Dolo en el mantenimiento preventivo y correctivo de las instalaciones posibilitando
hechos graduales que determinarán hechos súbitos de riesgo ambiental.
 Ocultamiento de pasivos ambientales.
 Ocultamiento de información ambiental sobre aspectos e impactos ambientales.

El auditor no puede obtener seguridad absoluta de que las representaciones erróneas se

detectarán debido a factores como el uso de juicios, el uso de pruebas, las limitaciones
inherentes del control interno y el hecho de que mucha de la evidencia de auditoría
disponible al auditor es persuasiva, más que conclusiva por naturaleza.

d) La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo

estimaciones ambientales.
El auditor deberá de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de
transacciones complejas o inusuales de contabilidad y de las estimaciones ambientales.

El auditor deberá diseñar y aplicar procedimientos de auditoría adicionales para obtener

evidencia apropiada de auditoría sobre si las estimaciones ambientales de la entidad son
razonables y si se revelan de modo apropiado. Además deberá, adoptar uno o una
combinación de los siguientes enfoques, en la auditoría de una estimación ambiental:
 98

 Revisar y comprobar el proceso usado por la administración para desarrollar las

estimaciones ambientales y las revelaciones;
 Usar una estimación ambiental independiente para comparación con la preparada
por la administración; o
 Revisar hechos posteriores que proporcionen evidencia de auditoría sobre lo
razonable de la estimación ambiental. (12:797)

Además el auditor deberá realizar investigaciones dentro de la empresa para:

 Verificar las políticas y procedimientos implementados para ayudar a identificar

pasivos, provisiones y contingencias que surjan de asuntos ambientales.
 Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales, como:
- Violación de leyes y regulaciones ambientales.
- Citaciones o multas que surjan de violación de leyes y regulaciones ambientales.
- Reclamaciones y posibles reclamaciones por daño ambiental.
 Verificar los costos de limpieza del sitio, costos o penalidades por remoción futura o
restauración del sitio que surjan del incumplimiento con leyes y regulaciones
ambientales. (12:796)

[Link] Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos

El auditor deberá establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de

auditoría ambiental, con la ayuda de los programas de auditoría y realizar los arreglos
necesarios cuando exista algún cambio de énfasis en determinados asuntos o cuando
reciba ayuda por parte de la auditoría interna ambiental.
 99

Naturaleza: La naturaleza de los procedimientos adicionales de auditoría se refiere a su

propósito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, o sea,
inspección, observación, indagación, investigación, confirmación, revisión, tomas de
muestras, análisis de laboratorio o procedimientos analíticos. Útiles para la realización de
una auditoría ambiental.

Oportunidad: La oportunidad se refiere al momento en el cual se desempeñaran los

procedimientos de auditoría ambiental o a la fecha a la que aplica la evidencia de
auditoría.

Extensión: La extensión incluye la cantidad de un procedimiento específico de

auditoría ambiental por desempeñar, por ejemplo, el tamaño de una muestra, el número
de observaciones de una actividad de control, la toma física de algún elemento del medio
ambiente o todos los elementos, determinar el numero de chimeneas a revisar para
evaluar los niveles de contaminación atmosférica, etc. La extensión de un procedimiento
de auditoría se determina mediante el juicio del auditor después de considerar la
importancia del área a evaluar, el riesgo evaluado, y el grado de certeza que el auditor
planea obtener.

a) Posibles cambios de énfasis sobre áreas especificas de auditoría.

El auditor al planificar el trabajo de auditoría ambiental, elabora los programas de
auditoría con los que se pueda demostrar que constituye respuestas generales a la
evaluación de riesgos ambientales importantes dentro de le empresa, dándole el
respectivo énfasis a las áreas que el cree de mayor importancia o contaminación dentro
de la misma. Sin embargo en el transcurso de la auditoría ambiental, el auditor puede
cambiar este tipo de énfasis, ya que pueden existir áreas de mayor contaminación o
importancia dentro de la empresa, por lo tanto el auditor deberá estar atento a estas
circunstancias y verificar la existencia de otras áreas altamente contaminantes.
 10

b) El trabajo de auditoría interna ambiental y su esperado efecto sobre los

procedimientos de auditoría externa ambiental.
Si la entidad tiene una función de auditoría interna, encargada de examinar los aspectos
ambientales de la entidad, el auditor debe considerar la posibilidad de utilizar los trabajos
efectuados por ese servicio. Al considerar el uso de auditoría interna, el auditor deberá de
investigar si los auditores internos se ocupan de aspectos ambientales de la entidad como
parte de sus actividades de auditoría interna.

Este paso suele incluir el llegar a entender el proceso productivo, sus controles internos,
la organización, responsables de las actividades de control, los parámetros de
cumplimiento con la normativa ambiental y sus problemas ambientales históricos o
actuales.

Cuando se tiene intención de usar el trabajo específico de auditoría interna, el auditor

externo deberá evaluar y aplicar procedimientos de auditoría a dichos trabajos para
confirmar su adecuación al propósito del auditor externo. Al realizar una comprensión y
evaluación preliminar de auditoría interna, los criterios importantes que el auditor debe
de evaluar son:

 Status organizacional: status específico de la auditoría interna en la entidad y el efecto

que ésta tiene sobre su capacidad para ser objetiva.
 Alcance de la función: la naturaleza y alcance de las asignaciones de auditoría interna
ambiental.
 Competencia técnica: si la auditoría interna es desempeñada por personas que tiene el
entendimiento técnico y la eficiencia adecuada como auditores internos ambientales.
 Debido cuidado profesional: si la auditoría interna ambiental es planeada,
supervisada, revisada y documentada apropiadamente. (12:506)
 10

[Link] Coordinación, dirección, supervisión y revisión

El auditor deberá planear la naturaleza, oportunidad y extensión de la coordinación,

dirección y supervisión del trabajo de auditoría ambiental hecho por el equipo de
auditoría, especialmente cuando utilice el servicio de otros auditores y especialistas para
revisar algún área, componente o elemento del medio ambiente. El auditor deberá de dar
a conocer los objetivos que se pretenden alcanzar con la auditoría ambiental, y de
esta forma coordinar y supervisar que el trabajo desempeñado por los otros auditores y
especialistas, estén encaminados a cumplir los objetivos de la misma.

Dirección: La dirección implica informar a los auxiliares, otros auditores y especialistas

sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.
También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la entidad y
de los posibles problemas ambientales que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría.

Supervisión: La supervisión esta muy relacionada con la dirección y la revisión y

puede implicar procedimientos de ambas. El personal responsable de la supervisión
desarrolla las siguientes funciones durante la auditoría:

 Vigilar el avance de la auditoría;

 Ser informado de asuntos ambientales importantes y plantear las
modificaciones del plan global de auditoría y del programa de auditoría;
 Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal.

Revisión: El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por personal de
cuando menos igual competencia para considerar si:
 10

 El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría;

 El trabajo desarrollado y los resultados son adecuadamente documentados;
 Todos los asuntos significativos de auditoría han sido logrados; y
 Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo realizado
y soportan la opinión de auditoría.

a) El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes,

por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones.
El origen de muchas de las auditorías ambientales, se da a través de requerimientos por
parte de la compañía matriz. Muchas de las empresas que toman en cuenta los asuntos
ambientales dentro de su organización, necesitan evaluar el desempeño ambiental de sus
subsidiarias, filiales, sucursales. El auditor, podrá apoyarse por otro auditor para que
revise y evalué los asuntos ambientales en dichas subsidiarias, filiales o sucursales.

Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debería
determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro auditor. Cuando se planea usar
el trabajo de otro auditor, el auditor principal deberá considerar la competencia del otro
auditor. El auditor principal deberá desempeñar procedimientos para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los
fines del auditor principal. (12:499)

b) El involucramiento de expertos.
La educación y experiencia del auditor, lo capacitan para ser conocedor de los asuntos de
negocios en general, pero no se espera que el auditor tenga la pericia de una
persona entrenada o calificada para asumir la práctica de otra profesión u ocupación,
como seria el caso de los asuntos ambientales. Es acá donde necesita el trabajo de un
experto.
 10

El equipo de expertos que el auditor puede utiliza incluye a un ingeniero de procesos, que
conozca la tecnología más avanzada en instalaciones y equipo de control de
contaminación. Un experto en seguridad e higiene para evaluar la seguridad de los
trabajadores. Un toxicólogo para examinar los informes médicos, realizar controles e
imponer medidas de seguridad para la salud. Un abogado para dar a conocer las
principales leyes ambientales.

Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar la competencia

profesional del experto. Esto implicará considerar:

 La certificación o licencia profesional, o membresía del experto en, un órgano

profesional apropiado; y
 Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está buscando
evidencia de auditoría. (12:510)

El auditor también puede utilizar los servicios técnicos de especialistas para ayudar a
desarrollar estimaciones contables y revelaciones relacionadas con asuntos ambientales.
Tales expertos pueden ayudar a la administración en:

 Identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las

estimaciones (un ingeniero ambiental puede hacer una investigación preliminar de un
sitio para determinar si ha ocurrido contaminación).
 Reunir los datos necesarios en los cuales se basan las estimaciones y proporcionar
detalles de información que necesitan revelarse en los estados financieros (un experto
ambiental puede hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y
extensión de la contaminación y considerar los métodos alternativos aceptables para
la restauración del sitio).
 Diseñar un plan de acción apropiado para remedio y calcular las consecuencias
financieras relacionadas. (12:785)
 10

Si el auditor tiene la intención de usar los resultados de este trabajo como parte de la
auditoría, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado por los expertos
ambientales para fines de la auditoría, así como la competencia y objetividad del experto.
(12:786)

[Link] Otros asuntos

a) La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser

cuestionado.
Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha, debido a asuntos ambientales.

Respecto a los asuntos ambientales, en situaciones muy extremas, el incumplimiento de

ciertas leyes y regulaciones ambientales puede afectar la continuidad de una entidad
como un negocio en marcha y consecuentemente afectar las revelaciones y la base de
preparación de los estados financieros.

A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual

o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en
marcha:

 Incumplimiento de leyes y reglamentos.

 Litigios ambientales.
 Cambios en la legislación o políticas de gobierno.
 Pérdidas en ventas por no contar con ecoetiquetado.
 Incumplimiento de los requerimientos ambientales por parte de los
proveedores.
 10

El auditor deberá permanecer alerta por evidencia de auditoría de suceso o condiciones y

riesgos de negocios relacionados con asuntos ambientales que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como un negocio en marcha al
aplicar los procedimientos de auditoría. Con base en la evidencia de auditoría obtenida,
el auditor deberá determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de
importancia relativa, sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.

b) Consideración de leyes y reglamentos por parte del auditor

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad sean
conducidas de acuerdo con leyes y regulaciones ambientales. La responsabilidad por la
prevención y detección de incumplimiento descansa en la administración. En este
contexto, la administración tiene que tomar en cuenta:

 Leyes y reglamentos que imponen responsabilidades para remediar la contaminación

ambiental.
 Las leyes de control y prevención de contaminación que estén dirigidas a identificar o
regular las fuentes de contaminación y a reducir emisiones o descargas de
contaminantes.
 Licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de
operación de la entidad desde el punto de vista ambiental.
 Los requisitos de autoridades regulatorias respecto a asuntos ambientales.

Como parte del proceso de planeación de la auditoría, el auditor obtiene una comprensión
general de las leyes y reglamentos ambientales que, si son violadas, podrían esperarse
que razonablemente dieran como resultado errores en los estados financieros y en las
políticas y procedimientos usados por la entidad para cumplir con dichas leyes y
regulaciones. (12:783)
 10

Para obtener una comprensión general de las leyes y reglamentos ambientales relevantes,
el auditor ordinariamente:

 Usa el conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad.

 Pregunta a la administración respecto a las políticas y procedimientos de la entidad
relativos al cumplimiento con leyes y reglamentos ambientales.
 Pregunta a la administración en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que
puedan esperarse tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad.
 Discute con la administración las políticas o procedimientos adoptados para
identificar, evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones.

c) La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la

entidad que se esperan bajo términos del trabajo.
En esta etapa de la fase de planeación, el auditor deberá de especificar el tipo de informe
que presentara a la empresa, así como la fecha de entrega de los informes preliminares
para su discusión y la fecha para el informe definitivo. La naturaleza del informe consiste
en describir los hallazgos de auditoría ambiental según los objetivos y el alcance del
trabajo por el cual se fue contratado. La oportunidad se refiera a la fecha en la cual
será entregado el informe, el cual será al concluir el trabajo de campo.

El principal propósito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditoría
ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones necesarias para corregir
las desviaciones encontradas. El informe además debe presentar todos los antecedentes
sobre cómo, cuándo y quién realizó la auditoría ambiental, de forma tal de entender los
elementos que permitieron llegar a las conclusiones que se indican, el grado de certeza
que ellos tienen y permitir verificar los resultados.
 10

[Link] Documentación y divulgación de auditoría.

El auditor deberá documentar la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría,

incluyendo cualquier cambio importante hecho durante el trabajo. La documentación por
el auditor de la estrategia general de auditoría, registra las decisiones claves que se
consideran necesarias para planear, de manera apropiada, la auditoría y comunicar los
asuntos importantes al equipo de trabajo. El auditor pude resumir la estrategia general de
auditoría en forma de memorando, el cual contiene decisiones claves respecto al alcance
general, oportunidad y conducción de la auditoría. (12:254)

3.8 Memorando de planeación

Para planear adecuadamente su trabajo, el auditor debe preparar el memorando de

planeación donde conste toda la información que le permita considerar los posibles
asuntos ambientales relacionados con el ente que auditará.

El memorando de planeación, resume las decisiones más significativas del proceso de

planeación. Es elaborado como resultado del proceso de la planeación de la auditoría,
dentro del cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas
relacionadas con el enfoque y su alcance. Registra lo que debe hacerse, la razón por la
cual se hace, dónde, cuando y quien lo debe hacer. (28:87)

El memorando de planeación incluye elementos importantes, tales como antecedentes de

la entidad, proceso productivo, organización ambiental, misión y desempeño ambiental,
resultados de auditorías ambientales anteriores y actuales. El memorando de planeación,
deberá incluir los siguiente puntos entre otros:
 10

Cuadro 12
Estructura del memorando de planeación
 Aceptación del cliente.
 Obtención
3.9 del contrato
Programas de (carta compromiso).
auditoría
 Objetivos del examen: Resultados que se esperan alcanzar.
 Alcance del examen: Grado de extensión de las labores de auditoría que incluye áreas,
El programa de auditoría proporciona al auditor una lista detallada del trabajo a realizar y
aspectos y períodos a examinar.
ofrece un registro permanente de las pruebas de auditoría llevadas a cabo, así como
 Conocimiento del negocio.
muestra que personas
 Evaluación general delejecutaron
riesgo. las labores encomendadas.
 Participación de otros profesionales y/o especialistas de acuerdo a las áreas materia de

El evaluación.
programa de auditoría establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los
 Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las áreas materia de
procedimientos del auditor, contribuye a informar a los asistentes sobre el trabajo que se
evaluación.
ha de realizar, ayuda a organizar y distribuir el trabajo y sirve de protección sobre
 Puntos de atención, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conducción del examen,
posibles omisiones
incluyendo o duplicaciones.
denuncias que se hubieran recibido.
 Informes a emitir y fecha de entrega.
 Personal, nombre y categoría de los auditores que conforman el equipo de auditoría. Asimismo, las
tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su capacidad y experiencia.
 Presupuesto de tiempo, por categorías, áreas y visitas.
 10

Es el compendio ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoría que se han de

utilizar, la extensión y oportunidad en que se han de aplicar en el trabajo. El programa de
auditoría contiene los pasos, procedimientos y verificaciones que debe seguir el personal
de auditoría al realizar el trabajo.

Como los programas de auditoría se preparan anticipadamente, en la etapa de la

planificación con base en el conocimiento que se formó el auditor en el plan general de la
auditoría, por esta razón los programas pueden modificarse en la medida en que se
ejecute el trabajo. Por regla general los programas se elaboran por secciones de acuerdo
con cada una de las áreas que el auditor considera evaluar.

El programa de auditoría tiene diversos propósitos, estos son:

 Identifica los procedimientos planeados de auditoría al nivel de detalle para

orientar con efectividad y eficiencia al equipo de auditoría;
 Facilita la delegación, supervisión y revisión;
 Coordina el desempeño de los procedimientos de auditoría planeados; y,
 Documenta la ejecución de los procedimientos de auditoría aplicados.

3.9.1 Responsabilidad de la elaboración de los programas de auditoría

El auditor a cargo del trabajo de auditoría es el encargado de diseñar un adecuado

programa de auditoría, con esto se pretende garantizar, que el programa cuente con los
procedimientos suficientes que permitan alcanzar los objetivos planificados. El auditor
deberá controlar el programa y realizar los cambios y ajustes que el mismo requiera,
verificar el alcance del programa, resguardar el programa con la confiabilidad que se
requiere. A continuación se presenta el modelo propuesto de un programa de auditoría.
 11

Cuadro13
Modelo de un programa de auditoría

Empresa ABC, S.A. Programa de Auditoría Estimaciones Ambientales P.T. B – 2 JCM 03/02/09
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008 Hecho por: Fecha:DIA
Revisado:

I. Objetivos

Que las estimaciones contables existan.

Que las transacciones se hayan evaluado al 100%.
Que los saldos estén adecuadamente valuados.
Verificar que las contingencias ambientales estén clasificados y presentados en el balance general.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por planeado real
II PROCEDIMIENTOS

1 Aplique el cuestionario de Control Interno, con el

fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y
revelando las deficiencias.

2 Revisar y probar el proceso usado por la

administración para determinar las estimaciones
contables y las revelaciones.

3 Revisar los datos reunidos sobre los que se han

basado las estimaciones.

4 Probar los cálculos hechos por la administración

para convertir los supuestos a la estimación
contable.

5 Si las estimaciones de la administración no son

apropiadas, obtener una estimación
independiente para corroborar la razonabilidad
de la misma.

6 Para pasivos, provisiones o contingencias

relacionadas con asuntos ambientales considerar
si los supuestos que fundamentan las
estimaciones siguen siendo apropiadas.

7 Verifique que todos los saldos coincidan con el

registro auxiliar y con el libro mayor.
 CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO

PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA AMBIENTAL EN UNA EMPRESA

INDUSTRIAL CON BASE EN NIA´S

4.1 Introducción

Para efectos del desarrollo del presente caso práctico se elaborará la planeación de una
auditoría ambiental desde el punto de vista de una auditoría externa en una industria
vidriera, la firma de auditoría que ha sido contratada para realizar el trabajo es J-C
Medrano y Asociados, y la unidad de análisis con el fin de ejemplificar el proceso de
dicha planeación es la industria “Vidrio de Guatemala, S.A.”. No está de más decir que
los datos de la misma han sido modificados por razones de confidencialidad.

En la realización de la auditoría y su debida planeación, se evaluara únicamente el

sistema de control interno ambiental, enfocado al cumplimiento de políticas y
procedimientos declarados por el Consejo de Administración para proteger y cuidar el
medio ambiente y brindar seguridad a los trabajadores, verificar el cumplimiento de la
legislación ambiental vigente, determinar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar
a pasivos, provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales y determinar
si se cuenta con riesgos de negocio en marcha debido a problemas de carácter ambiental.

Nuestro trabajo consiste en determinar si en la actualidad existe riesgo de contaminación

en los diferentes procesos para la elaboración de botellas de vidrio en sus variadas
presentaciones. Es importante mencionar que no se realizara una auditoría completa, si
no de procedimientos previamente convenidos con nuestro cliente “Vidrio de Guatemala,
S.A.”.
 11

Nuestra firma elaborará la planeación adecuada para la elaboración de la auditoría así

como la selección del equipo de trabajo y la utilización del ingeniero especialista en el
área ambiental. Los hallazgos serán comunicados a la gerencia por escrito para su
discusión, luego la industria deberá darle seguimiento implementando las
recomendaciones sugeridas.

A continuación se describe en forma detallada y organizada los pasos y etapas más

importantes con los que cuenta el caso práctico.

Componentes caso práctico

Ref. PT Página
Consideración de la propuesta de servicios profesionales. G–1 113
Propuesta de servicios profesionales. G–2 114
Carta requerimiento. G–3 116
Planeación de la auditoría. P 117
Carta de solicitud de información a los abogados de la empresa. RR – 1 136
Carta de confirmación de los abogados. RR – 2 137
Informe del ingeniero especialista. RR – 3 1/2 138
Carta de Salvaguarda de la administración. RR – 4 141
Memorando de planeación. MP 142
Programas de auditoría. PA 151
Anexos I al VII: Cuestionarios de control interno ambiental. CI Final de
la tesis.
 11

4.2 Realización de las actividades previas al trabajo

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. G - 1 JCM 26/12/08 DIA

Hecho por: Fecha: Revisado:
Consideración de la Propuesta de Servicios Profesionales Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

Guatemala, 26 de diciembre de 2008

Señores:
Consejo de Administración
Vidrio de Guatemala S.A.

Estimados señores:

A solicitud del Presidente del Consejo de Administración, sometemos a su consideración la

siguiente propuesta:

J-C Medrano y Asociados, ofrecen evaluar el cumplimiento de las políticas y

procedimientos ambientales, problemas de negocio en marcha, así como determinar si las
provisiones y contingencias de carácter ambiental son razonables y merecen ser
reconocidas dentro de los estados financieros al 31 de diciembre del 2008.

Nos comprometemos a prestar los servicios profesionales mencionados con prontitud y

responsabilidad para la formulación del correspondiente informe, nuestra propuesta de
honorarios asciende a la cantidad de Q. 100.000.00.

Quedando entendidos que la cifra máxima de honorarios por los servicios que se
prestarán no excederá de Q. 100.000.00, a menos que se presten condiciones inesperadas
en el curso del examen.

Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo No. 7500
 11

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. G - 2 JCM 06/01/09 DIA

Hecho por: Fecha: Revisado:
Propuesta de Servicios Profesionales
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

Guatemala, 6 de enero de 2009

Ing. Juan Manuel Sada Pérez.

Presidente del Consejo de Administración
Vidrio de Guatemala, S.A.

Estimado Ingeniero Sada:

En atención a su solicitud, nos complace confirmar nuestro entendimiento de los términos

y objetivos de nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que
proporcionaremos, correspondiente a la auditoría externa con relación al medio ambiente
y el proceso de fabricación de envases de vidrio por el año terminado el 31 de diciembre
de 2008. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría, normas o prácticas nacionales relevantes como la normativa ambiental
vigente, normas internacionales relacionadas con el medio ambiente, tales como las
normas ISO 14000.

Hemos convenido en la realización de los siguientes procedimientos e informarle los

resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:

1. Evaluación del sistema de control interno ambiental, enfocado al cumplimiento de

políticas y procedimientos declarados por el consejo de administración para proteger
y cuidar el medio ambiente y brindar seguridad a los trabajadores.
2. Verificar el cumplimiento de la legislación ambiental vigente.
3. Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales.
4. Evaluar el supuesto de negocio en marcha derivado de problemas ambientales.

Nuestra experiencia descrita en esta propuesta nos permite garantizar que tenemos la
capacidad técnica para cumplir con las expectativas del servicio solicitado por la
administración por lo que es importante indicarles lo siguiente:
 11

1. Contamos con una amplia experiencia en auditorías de empresas que se dedican a la

producción de envases de vidrio.
2. Contamos con amplia experiencia en auditorías ambientales.
3. La calidad de nuestro trabajo es garantizada por el soporte y supervisión de la firma
internacional, la cual requiere que cumplamos con requerimientos técnicos para llenar
a cabalidad la revisión independiente de normas profesionales y con el control de
calidad para cada compromiso adquirido.
4. Contamos con nuestra propia metodología bajo el proceso de auditoría, que es un
enfoque de auditoría actualizado.

Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión hecha
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales o
internacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresa ninguna certeza.

Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra

disposición cualquier registro, documentación y otra información solicitada en conexión
con nuestro trabajo.

Hemos estimado el valor de nuestros honorarios en Q. 100.000.00, que serán facturados

conforme al trabajo progrese, el cual se basa en el tiempo requerido por el personal
asignado al trabajo más gastos directos. Además los siguientes aspectos fueron tomados
en consideración al preparar nuestro estimado de honorarios:

1. Nuestra experiencia en compañías de la misma industria.

2. Utilización de un experto ambiental.
3. Calidad y alcance de los controles proporcionados.

De ser aceptada nuestra propuesta de fecha 6 de enero de 2009, les agradeceremos firmar
y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su aceptación de los términos del
alcance y los honorarios por la prestación de los servicios.

Muy atentamente:
Juan Carlos Medrano
Contador Público y Auditor
Colegiado Activo No. 7500

Acuse de recibido a nombre de

Vidrio de Guatemala, S.A.
Ing. Juan Manuel Sada Pérez.
Presidente del Consejo de Administración Vidrio de
Guatemala, S.A.
 11

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. G - 3 JCM 10/01/09 DIA

Hecho por: Fecha: Revisado:
Carta Requerimiento
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

Fecha: 10 de enero de 2009

Para: Esperanza Elías – Vidrio de Guatemala, S.A. De:
Juan Carlos Medrano
Asunto: Requerimiento de información

Estimada Licenciada Esperanza Elías: Derivado de la auditoría ambiental a la industria

Vidrio de Guatemala S.A. Por el período terminado el 31 de diciembre de 2008, me dirijo
a usted con el objeto de solicitar su colaboración para que se nos proporcione la siguiente
información:

1. Escritura de Constitución (incluyendo modificaciones).

2. Patente de Comercio.
3. Organigrama Actual.
4. Copias de las actas del consejo de administración.
5. Nombre y dirección de los abogados.
6. Resumen de litigios ambientales en proceso incluyendo la descripción del asunto
y el rango de la exposición.
7. Planes de la Gerencia con los objetivos y estrategias a tomar en un corto plazo
respecto a asuntos ambientales.
8. Informe de desarrollo sostenible.
9. Certificación del sistema de gestión ambiental ISO 14000.
10. Políticas y procedimientos ambientales.

Atentamente,
 11

4.3 Realización de la planeación

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. P

Hecho por: Fecha: JCM
Revisado:
14/01/09 DIA
Planeación de la Auditoría
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

Introducción
El presente documento de estrategia y planeación de la auditoría ambiental, contiene los
puntos más relevantes relacionados con el sistema de control interno ambiental, verificar
el cumplimiento de la legislación ambiental vigente, establecer los sucesos o condiciones
que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o contingencias ambientales y determinar si
se cuenta con riesgos de negocio en marcha debido a problemas de carácter ambiental.

Con el objeto de realizar un conocimiento apropiado del negocio, una adecuada

evaluación del sistema de control interno ambiental y determinar cuales son los riesgos
ambientales de importancia dentro de la industria Vidrio de Guatemala,
S.A. se ha evaluado el sistema de control interno ambiental por medio del método de
cuestionarios (ver anexos del I al VII, al final de la tesis), útiles para realizar una
auditoría de manera efectiva y determinar si en la actualidad existen riesgos de
contaminación en la producción de envases de vidrio.

4.3.1 Conocimiento de negocio

La industria Vidrio de Guatemala S.A., es una empresa lucrativa bajo la figura de

sociedad anónima, constituida en la República de Guatemala de acuerdo con las leyes
mercantiles, autorizada para operar por tiempo indefinido. Su personalidad jurídica fue
reconocida a partir de marzo de 1975, bajo la razón social de Vidrio de Guatemala,
Sociedad Anónima, con igual denominación social. La actividad productiva de la
industria se encuentra en la Avenida Petapa 58-30, zona 12, ciudad de Guatemala y con
domicilio social en Avenida Reforma 18-20, zona 9, ciudad de Guatemala.
 11

La actividad principal de la industria es la producción y comercialización de envases de

vidrio, ofreciendo productos de calidad, específicamente envases para vinos, licores,
alimentos, cosméticos, medicamentos, refrescos y cerveza. Que son distribuidas a nivel
nacional e internacional.

Vidrio de Guatemala S.A., tiene la filosofía de ofrecer productos y servicios de calidad

para generar valor económico en pleno equilibrio con el bienestar y desarrollo integral de
los empleados, siendo pioneros en prácticas de seguridad social, desarrollo comunitario y
protección del medio ambiente.

La materia prima para la producción de envases se obtiene de la siguiente manera: el 60%

a través de la empresa minera González, S.A., su principal proveedor, el 25 % de la
empresa minera Arcángel, S.A., y el 15% por medio de su adecuado programa de
reciclaje. Su principal competencia son materiales alternativos como el aluminio, el
cartón y el plástico. Para mantener la posición de liderazgo y el reconocimiento de
calidad. Se han adoptado diversas iniciativas en la plantas para certificar los procesos; tal
es el caso de las normas internacionales ISO-9000 e ISO-14000.

Metas y objetivos
 Misión: Vidrio de Guatemala, es una empresa comprometida con el cliente, que se
dedica a ofrecer productos y servicios de valor agregado, en mercados rentables y en
crecimiento. Esta misión se sustenta a través de nuestros valores, el desarrollo de
nuestra gente y tecnología de vanguardia.
 Visión: Convertirnos en una empresa líder en la industria del vidrio en términos de
rentabilidad, eficiencia, calidad y servicio.
 Valores: Orientación al cliente, calidad, creatividad, integridad, trabajo en equipo.
Sostenemos un estricto apego a nuestros valores, para movernos en la ruta de la
rentabilidad.
 11

Diseño organizacional
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., esta organizada de la siguiente manera:

Fuente: Industria Vidrio de Guatemala, S.A.

Sistema ambiental Vidrio de Guatemala

En el año 2004 se implementó el Sistema Ambiental Vidrio de Guatemala mediante el
cual se atiende positivamente el impacto ambiental de las operaciones, buscando siempre
cumplir e ir más allá del marco jurídico en la materia. La labor enfocada al cuidado del
medio ambiente se divide en dos grandes áreas: la interna, ligada a la actividad
productiva, y la externa, enfocada a la concientización, promoción y cuidado de áreas
naturales.
 12

El sistema ambiental busca incrementar la eficiencia de los procesos de producción y de

esta forma contribuir en la protección del medio ambiente a través de la reducción del
consumo de energía, el cuidado de partículas suspendidas, la emisión de gases de efecto
invernadero, la reutilización de residuos no peligrosos, la emisión de ruido y la reducción
en el consumo de materias primas. En cuanto al uso de energía y disminuir la generación
de gases de efecto invernadero, se desarrollo un programas de ahorro de energía. En su
primera fase se realizó el cambio de bombillas de menor consumo, se estima que en
esta primera etapa se obtengan ahorros anuales en el consumo de energía entre el 3 y 5
por ciento. A demás se redujo el peso en los envases de vidrio el cual disminuyo el
consumo de energía y de materias primas.

En cuanto al decorado de los envases se ha utilizado pintura orgánica buscando disminuir

el uso de metales pesados y peligrosos, tales como el plomo. La composición química de
las pinturas orgánicas evita que se afecte la piel y que se generen reacciones químicas que
perjudiquen a las personas o al medio ambiente.

 Programa de reciclaje
El programa de reciclaje (recolectar el vidrio que ya fue utilizado), tanto de fuentes de
abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran impacto en términos
de ahorro de energía, limpieza y apoyo social en la comunidad. El programa de reciclaje
es el más importante en la industria del vidrio en Guatemala. Sólo en 2007, esta iniciativa
logró una captación total de 80,000 toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de
metros cúbicos de fuel-oil ahorrado y en dejar de enviar a la atmósfera 10,875
toneladas de CO2. El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la política ambiental y
sustento de las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la producción anual,
reduciendo así, el uso y la compra de materia prima.
 12

Proceso productivo
El proceso de fabricación de los envases de vidrio comienza cuando las materias primas
(minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan entre 1400ºC y 1600ºC.
El vidrio obtenido, aún esta fluido y a una temperatura de unos 900ºC, es distribuido a
los moldes donde obtienen su forma definitiva.

Posteriormente, se traslada a un arca de recocido en la que, mediante un tratamiento

térmico, se eliminan tensiones internas y el envase de vidrio adquiere su grado definitivo
de resistencia. A continuación, se realizan unos exhaustivos controles de calidad, donde
se comprueban cada unidad electrónicamente. Tras estos controles, son decorados y
trasladados automáticamente al horno de decorado, luego son empacados y almacenados.

 Recepción de la materia prima

En esta etapa se garantiza un control operativo y técnico en las materias primas, para
verificar su calidad físico-química en la producción del vidrio. Las materias primas
utilizadas para la fabricación de envases de vidrio son: arena silica, carbonato de sodio,
carbonato de calcio, sulfato de sodio, feldespato, oxido de plomo, vidrio reciclado y agua
entre otros.

La operación esencial en esta etapa es la realización de los análisis físicos y químicos

realizados a la materia prima, los cuales verifican el cumplimiento de las
especificaciones. Primero se debe cumplir con el requisito de la granulometría, es decir,
el tamaño de los granos de cada material, el cual, debe estar entre ½ y ¾ de milímetro. El
feldespato debe de tener una composición química estable y la arena silica no debe
contener arcillas y su contenido de óxidos de hierro debe ser lo mas bajo posible. Si el
producto está conforme con las especificaciones se define su disposición para ser
utilizado posteriormente.
 12

 Mezcla
La preparación correcta de la mezcla constituye una de las tareas más delicadas en
cualquier fábrica de vidrio. Ello implica contar con instalaciones adecuadas para la
recepción y el control de las materias primas, que llegan diariamente a la planta para su
almacenamiento adecuado a fin de preservarlas de la humedad e impurezas y para su
dosificación en las cantidades precisas, así como para la obtención de una mezcla lo más
homogénea posible.

 Fundición
El horno es el sitio donde se lleva a cabo la fundición de las materias primas,
regularmente es de acero inoxidable, utiliza combustible o fuel-oil para producir el calor
por medio de dos quemadores, los cuales funcionan alternadamente veinte veces cada
uno. Por uno de sus extremos se carga la mezcla, mientras que por el otro se extrae el
vidrio fundido y los gases producidos son expulsados por los regeneradores. Esta etapa
consta de tres partes: la zona de fundición, refinación y acondicionamiento. En la
primera, se funde la materia prima a una temperatura de 1400ºC y 1600ºC. En la zona de
refinación, se desprenden todos los gases resultantes del proceso de fundición, evitándose
así la introducción de burbujas dentro de la masa de vidrio continuando hasta que la
mezcla de materias primas esté completamente líquida. En la zona de acondicionamiento,
se disminuye la temperatura del vidrio gradualmente (con lo cual aumenta su viscosidad),
de tal manera que al final se obtenga el vidrio en un estado en el que se pueda
modelar y de esta forma iniciar su formación.

 Moldeado
Una vez se ha acondicionado el vidrio, en el alimentador se forma la gota de vidrio con el
peso correcto y la forma deseada por medio de un tubo que controla el flujo de vidrio
hacia el orificio a través de una aguja que impulsa intermitentemente el vidrio hacia el
orificio, que determina la cantidad de vidrio que tendrá la gota.
 12

Posteriormente una canal por donde la gota resbala, la entrega al equipo de moldura,
cuando la gota esta en el molde se utiliza aire comprimido para empujar el vidrio y llenar
la cavidad del molde hasta formar el envase, este proceso básico es conocido como: soplo
y soplo. Después de esto el envase es retirado del molde y puesto sobre el transportador
de línea, mediante barredores, que se encargan de llevarla al área de recocido.

 Recocido
Cuando se forma el envase, el vidrio se enfría muy rápido, creándose una gran cantidad
de esfuerzos internos, que debilitan la botella. El área de recocido es la encargada de
aliviar esas tensiones. En el cual se calienta de nuevo el envase a una temperatura de
550ºC, durante unos diez minutos, disminuyendo luego lenta y controladamente la
temperatura, esto garantiza alivio de tensiones y el surgimiento de nuevos esfuerzos en el
envase.

 Inspección
Después los envases son conducidos hacia una zona de revisión, compuesta por una gran
cantidad de dispositivos automáticos, dotados de sistemas capaces de detectar defectos
provenientes de la formación del envase; ahí se retiran de la línea de producción todos
aquellos envases que tengan defectos de forma y/o dimensionales, grietas, arrugas,
distribución irregular del vidrio en las paredes del envase y resistencia, garantizando así
que la producción que se enviará al cliente sea de excelente calidad.

 Empaque, almacenamiento y despacho

En esta etapa, los envases son empacados de acuerdo al requerimiento del cliente. Luego
de que el envase ha sido empacado, es transportado a las bodegas de almacenamiento, en
donde queda listo para ser despachado al cliente respectivo.
 12

Fuente: Industria Vidrio de Guatemala, S.A.

Personal Clave de la entidad

El personal clave puede incluir al de la administración, contabilidad, finanzas, tecnología
de información y otro personal que proporcionará información relevante a través del
curso de nuestra auditoría.
 12

Nombre Función Tiempo Ubicación

Ing. Juan Manuel Sada Presidente del Consejo de 30 años en la industria. Oficina principal.
Pérez. Administración.
Licda. Esperanza Elías. Gerente General. 18 años en la Industria. Oficina Principal.
Lic. José Gómez. Gerente de Finanzas. 10 años en la Industria. Oficina Principal.
Ing. Henry Muñoz. Gerente Departamento de 9 años en la Industria. Oficina Principal.
Producción.
Licda. Silvia Anabela Gerente de Auditoría 6 años en la Industria. Oficina Principal.
Araujo. Interna Ambiental.
Ing. Carlos Flores. Gerente Departamento de 6 años en la Industria. Oficina Principal.
Seguridad Industrial.

Situación financiera de la Industria

Una de las obligaciones de la Administración es la preparación de los estados financieros
de la industria, y de la información financiera adicional. Esta responsabilidad incluye
mantener la integridad y objetividad de la información financiera y la preparación de los
estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

Vidrio de Guatemala, S.A.

Estados de resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2008
Cifras expresadas en miles Quetzales

Ventas 28,570
Nacionales 18,380
Exportación 10,190
Costo de ventas 20,690
Utilidad bruta 7,880
Gastos de operación 4,020

Utilidad de operación 3860

Otros gastos (ingresos) neto. 1,460

Utilidad antes de impuestos 2,400

744
Impuestos a la utilidad
1,656
Utilidad neta del ejercicio

Ing. Juan Manuel Sada Pérez Iria Esperanza Elías José Gómez
Presidente del Consejo de Administración Gerente General Director General de Finanzas
 12

Vidrio de Guatemala, S.A.

Balance General
Al 31 de diciembre 2008
Cifras expresadas en miles Quetzales

Activo
Activo no corriente
Terrenos y edificios 9,908
Maquinaria y equipo 6,722
Inversiones en proceso 838
Impuestos diferidos 887
Otros activos 1,165
Total activo no corriente 19,520

Activo Corriente
Efectivo y equivalentes de efectivo 1,200
Clientes neto 1,883
Impuestos por recuperar 136
Otras cuentas por cobrar 989
Inventarios 4,933
Total activo corriente 9,141

Activo total 28,661

Pasivo y Patrimonio
Capital
Capital contable 9,332

Pasivo no corriente
Deuda a largo plazo 12,441
Obligaciones laborales 1,564
Impuestos diferidos 252
Otros pasivos 237
Total pasivo no corriente 14,494

Pasivo corriente
Préstamos bancarios 459
Vencimiento a corto plazo del pasivo a largo plazo 66
Proveedores 2,197
Gastos acumulados por pagar 1,124
Otras cuentas por pagar 989
Total pasivo corriente 4,835

Total Pasivo y capital 28,661

Ing. Juan Manuel Sada Pérez Iria Esperanza Elías José Gómez
Presidente del Consejo de Administración Gerente General Director General de Finanzas
 12

4.3.2 Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

Es responsabilidad de la administración diseñar y operar controles ambientales internos,

así como implementar las políticas ambientales para ayudar al logro, en tanto sea factible,
del comportamiento ordenado y eficiente de la industria.

Políticas ambientales
Vidrio de Guatemala, S.A., reconoce su responsabilidad ambiental, asumiendo los
siguientes compromisos para asegurar una mejora continua de la calidad del medio
ambiente:

 Evitar la contaminación ambiental por medio de la eliminación o disminución de los

impactos ambientales significativos, originados en las actividades productivas.
 Cumplir con la legislación nacional ambiental vigente y aplicable, así como con
estándares derivados de organizaciones internacionales.
 Promover la conservación de los recursos renovables y no renovables por medio del
reciclado y la reutilización de materiales y recursos.
 Demandar de los contratistas y principalmente de los proveedores de materia prima
un manejo ambiental coherente con la política ambiental de la Industria Vidrio de
Guatemala, S.A., en todas sus actividades relacionadas.
 Integrar, capacitar y contar activamente con personal calificado en asuntos
ambientales en todos los niveles organizativos dentro de la industria.
 Comunicar periódicamente la política ambiental a todos los empleados involucrados
en el Sistema de Gestión Ambiental y ponerla a disposición del público en general.
 Contribuir con el desarrollo sustentable del medio ambiente.
 Manejo adecuado de los desechos, aguas residuales, aire, ruidos y olores.
 Protección a la salud de los trabajadores.
 12

Control interno ambiental

Vidrio de Guatemala, S.A., cuenta con un departamento de control interno ambiental,
encargado de velar por el cumplimiento leyes ambientales, procedimientos operativos y
política ambiental en cada uno de los departamentos de la empresa, la persona encargada
de dicho departamento cuenta con calificación por parte de las Normas ISO 14012 en el
diseño, implementación y revisión de Sistemas de Gestión ambiental.

Adicionalmente existe un comité de gestión ambiental el cual está integrado por un

miembro de cada departamento quien tiene la responsabilidad de revisar el sistema de
gestión ambiental con la finalidad de evaluar y verificar que se esté cumpliendo la
política ambiental dentro de la industria. Sin embargo se pudo comprobar que las
personas que conforman el comité no cuentan con amplios conocimientos respecto a
temas ambientales a excepción de encargado del departamento de control interno
ambiental.

Se ha obtenido un entendimiento suficiente del sistema de control interno ambiental

relevante para nuestra auditoría. Observando que la industria cuenta con un alto grado de
supervisión. No obstante a lo anterior, realizaremos nuestro cuestionario estándar
específico para evaluar el control interno ambiental, y estaremos atentos en el desarrollo
de nuestro trabajo para detectar las desviaciones al sistema de control interno ambiental
que surjan.

4.3.3 Riesgo e importancia relativa

Se deberá obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control

interno, suficiente para identificar y evaluar los principales riesgos de carácter ambiental
que sean de importancia dentro de la industria, ya sea debido a fraude o error.
 12

La Administración de la Industria Vidrio de Guatemala, ha aprobado una política de

riesgo ambiental, que identifica cada una de los principales riesgos a los cuales la
Compañía esta expuesta. Los ejecutivos clave son responsables del monitoreo, control y
gestión apropiada de estos riesgos.

Sin embargo a través de las visitas preliminares, revisión de la documentación se pudo

comprobar que el riesgo ambiental en la Industria Vidrio de Guatemala, es probable en
los siguientes casos.

 Problemas de negocio en marcha, ya que su principal proveedor la Minera González,

S.A., que le distribuye el 60% de la materia prima, tiene serios problemas debido a
una demanda, en donde se piden el cierre inmediato de dicha industria debido a los
problemas ambientales que la misma provoca.
 Problemas legales: posible demanda por parte de personas que viven en las colonias
aledañas a la industria debido a problemas respiratorios, daños a la infraestructura por
del humo que emana de las chimeneas.
 Exposición de los trabajadores: Los trabajadores están expuestos a los altos niveles de
ruido en el proceso productivo.
 Carencia de personal calificado: la Industria no cuenta con personal calificado en
temas ambientales, a excepción del encargado del departamento de control interno
ambiental.
 Uso de energía: en el proceso de fabricación de envases de vidrio se utiliza grandes
cantidades de energía, esto debido a que no se cuenta con hornos modernos ya que los
mismos utilizan para su funcionamiento fuel-oil.

Evaluación de riesgos
Tomando como base los resultados de las diferentes fases, los riesgos identificados así
como las respuestas de auditoría planeadas, se resumen a continuación.
 13

Componentes Enfoque Procedimientos de auditoría Ref.

Riesgo afectados de PT
auditoría
Problemas de negocio Compras, Análisis del Dar seguimiento al problema
en marcha: debido a inventario de problema legal de la empresa minera
que el principal materia prima, de negocio González, S.A., hacer un
proveedor de materia ventas, política en marcha. estimado del impacto financiero
prima tiene serios ambiental. que tendrá la industria al perder PA-5
problemas legales por a su principal proveedor,
su alta contaminación verificar los planes de la
ambiental. gerencia para salir del
problema.
Problemas legales: Pasivos Pruebas Entrevista con el responsable
posible demanda por contingentes, sustantivas del control, seguimiento y
los habitantes de las gastos y de prevención de riesgos
colonias aledañas a la ambientales, control. ambientales, revisar el informe
industria que se quejan Política del especialista, entrevistar a
de problemas ambiental. los habitantes de las colonias PA-4
respiratorios por la aledañas a la industria, calculo
contaminación del aire de la provisión ambiental, nueva
ocasionada por la carta a los abogados para
industria. reconfirmar los resultados.
Exposición de los Política Pruebas de Entrevista con el responsable
trabajadores: los ambiental, control y de la entidad en la implantación
trabajadores son pasivos pruebas y seguimiento de las medidas
expuestos a altos contingentes. sustantivas. de prevención de riesgos
niveles de ruido. ambientales, entrevistar al
especialista y revisar su PA-6
informe. Nueva carta del
especialista respecto a la
contaminación auditiva para
reconfirmar los resultados.
Carencia de personal Departamento Pruebas de Revisar la estructura
calificado: esto podría de recursos Control. organizacional de la empresa,
ocasionar que no se humanos, entrevistas con el personal para
cumpla con la política Política comprobar su conocimiento en
ambiental y que se ambiental. asuntos ambientales, PA-2
tengan problemas entrevistas con el personal
ambientales. encargado de las
capacitaciones en asuntos
ambientales.
Uso de energía: en el Departamento Pruebas Hacer un estimado respecto al
proceso de producción de producción, sustantivas costo-beneficio de comprar un
de envases se utiliza gastos y y de nuevo horno que sea más
mucha energía. costos, ventas, Control. económico en términos de
política ahorro de energía y hacer más PA-6
ambiental. eficiente la producción, así
como disminuir los impactos
negativos hacia el medio
ambiente.
 13

Importancia Relativa
Se deberá identificar las áreas más significativas en la auditoría ambiental a fin de
realizar una estrategia que concentre los esfuerzos del equipo de auditoría en aquellas
áreas de mayor riesgo, minimizando con ello la posibilidad de emitir una opinión
inapropiada sobre la información ambiental de la empresa. Las áreas significativas
establecidas para el caso particular de la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., unidad
sujeta a estudio es el siguiente:

Área significativa Problemas

Centro de producción. Contaminación, uso ineficiente de materias primas,
seguridad a los trabajadores.
Control interno ambiental. Ineficiencia de los controles ambientales, problemas para
detectar errores e irregularidades.
Políticas ambientales. Incumplimiento de la política ambiental, inadecuadas
políticas ambientales.
Provisiones ambientales. Calculo de las provisiones, registro de las provisiones.
Leyes y regulaciones ambientales. Multa, sanciones, litigios.

4.3.4 Naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos

El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los

procedimientos de auditoría externa.
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., pone a nuestra disposición cualquier tipo de
información así como el uso de todo su personal cuando sea requerido, principalmente el
uso de la auditoría interna ambiental, que cuenta con amplia experiencia en temas de
auditoría y medio ambiente. Además el departamento de auditoría interna ambiental será
el encargado de evaluar el desempeño de la auditoría externa así como analizar los
reportes, dictamen e informe ambiental que elabore o suscriba el auditor externo. Para tal
efecto el departamento de auditoría interna ambiental podrá requerir nuestra presencia
cuando lo estime conveniente.
 13

4.3.5 Coordinación, dirección, supervisión y revisión

Identificación del uso de un especialista

Utilizaremos el informe de auditoría ambiental de la empresa GEOAMBIENTE, S.A., el
cual fue contratado por nuestra firma de auditoría, para proporcionar los servicios en
cuanto a los niveles de contaminación de los siguientes componentes útiles para el trabajo
de auditoría:

 Calidad del Agua.

 Calidad del Aire.
 Calidad del suelo.
 Niveles de Presión Sonora (Ruido).
 Uso de energía.

En cuanto a los procedimientos que utilizaremos para evaluar la competencia profesional

de experto contratado por la industria se considerará:

 Verificar la certificación o licencia profesional, o membresía del experto en un órgano

profesional apropiado.
 Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está
buscando evidencia de auditoría.
 Evaluar la objetividad del experto.

También se obtendrá la opinión del abogado de la industria y el Departamento Jurídico

del Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales, para confirmar la existencia de
posibles demandas o sanciones de tipo jurídico ambientales, así como reconfirmaciones
periódicas de los mismos, para contar con soporte suficiente de auditoría.
 13

4.3.6 Otros asuntos

Negocio en marcha
La industria Vidrio de Guatemala, S.A., tiene problemas de negocio en marcha, ya que su
principal proveedor la industria Minera González, S.A., que le distribuye el 60% de la
materia prima, tiene serios problemas debido a una demanda interpuesta por los
pobladores del departamento de El Progreso así como de grupos ambientalistas que piden
el cierre inmediato de dicha industria debido a los problemas ambientales que la misma
provoca.

Al realizar una visita al Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales se puedo obtener la

siguiente información: El yacimiento de dicha mina se encuentra ubicada a 8 kilómetros
del departamento de El Progreso y es una explotación a cielo abierto de 25 hectáreas que
ha sido utilizada a través de 30 años de operación y cuenta con una vida útil aproximada
de 40 años, durante los primeros 15 años de operación se reforestó alrededor de 15
hectáreas y a la fecha no existe un programa de reforestación haciendo de este lugar un
paisaje desértico, además gran parte de la arena extraída cae a un río contaminando al
mismo, los pobladores cercanos se queja de problemas respiratorios por el polvo, el
deterioro de sus viviendas, accidentes automovilísticos ocasionados por la arena que cae
de los camiones al ser transportada y el deterioro de las carreteras entre otros. En cuanto a
esta identificación se pretende revisar los planes de la administración para acciones
futuras.

Consideración de leyes y reglamentos

A la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., le es aplicable particularmente la Ley de
Protección y Mejoramiento del Medio Ambiente, Decreto 68-86 del Congreso de la
República de Guatemala. Esta ley describe multas por problemas ambientales de
Q.5.000.00 a Q.100.000.00 y hasta el cierre de las instalaciones.
 13

Entre otras leyes ambientales aplicables a la Industria Vidrio de Guatemala, S.A.,

podemos mencionar:

 Decreto 17-73. Código Penal. En los artículos 347 A, B y C.

 Acuerdo Gubernativo 66-2005. Reglamento de Descargas de Aguas
Residuales a Cuerpos Receptores. En los artículos 6 A y B.

La industria no ha tenido problemas respecto a multas o sanciones derivadas del

incumplimiento de la legislación ambiental aplicable, sin embargo la industria tiene
conocimientos respecto a la posible contaminación del aire en el proceso de fabricación
de envases de vidrio.

Emisión del informe de auditoría ambiental

Se emitirá un informe especial de auditoría basado en los procedimientos convenidos
previamente con el cliente, el cual contendrá los hallazgos más importantes con las
recomendaciones sugeridas para obtener una mejora continua en los procesos de la
industria.

La fecha tentativa para la entrega del informe de auditoría ambiental es el 6 de marzo de

2009. Se distribuirá el original al Consejo de Administración y una copia a la
Gerencia General, Gerente de Auditoría Ambiental, Gerente Financiero, Gerente de
Producción, Gerente de Seguridad Industrial.

Personal involucrado y presupuesto de tiempo

Lic. Juan Carlos Medrano Auditor encargado

Emely Natareno Auxiliar de auditoría
Ingrid Turcios Auxiliar de auditoría
 13

Etapa de planeación 95 horas

Etapa de trabajo de campo 250 horas
Etapa de informe final 45 horas
Total 390 horas

Calendario de Visitas a las instalaciones

Visita preliminar 10 - 01 - 2009

Visita de Campo Del 27 - 01 al 28 - 02 - 2009
Visita final de campo 06 - 03 - 2009

Índice de papeles de trabajo

Consideración de la Propuesta de Servicios Profesionales. G–1

Propuesta de Servicios Profesionales. G–2
Carta requerimiento. G–3
Planeación de la auditoría. P
Carta de solicitud de información a los abogados de la empresa. RR – 1
Carta de confirmación de los abogados. RR – 2
Informe del ingeniero especialista. RR – 3
Carta salvaguarda de la administración. RR – 4
Memorando de planeación. MP
Programas de auditoría. PA
Cuestionarios de control interno ambiental. (Ver Anexos I al VII, al final de la
tesis). CI
Cedulas sumarias (No incluidas). A
Cedulas analíticas (No incluidas). A – 1…

Hecho por JC Fecha 23 – 01 - 09

Aprobado por JR Fecha 23 – 01 - 09

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. RR – 1

 13

Hecho por: Fecha: JCM

Revisado:
14/01/09 DIA

Guatemala, 14 de enero de 2009

Lic. Helen Ariadna Rojas

Abogada y Notaria
Presente

Estimada Licenciada Rojas:

Nuestros auditores J-C Medrano y Asociados., están efectuando una auditoría ambiental,
por el periodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre de 2008. Con tal
motivo, le agradeceríamos se sirva proporcionarles la siguiente información relacionada
con Vidrio de Guatemala, S.A.

1. Una lista que describa la naturaleza del estado actual, hasta el día de su contestación,
de cualquier litigio o reclamación ambiental en contra nuestra, así como su estimación
respecto al importe final de nuestra obligación o recuperación.

2. Una lista que describa la naturaleza y los importes de cualquier juicio ambiental
terminado o arreglos realizados fuera de la corte en que se implique a Vidrio de
Guatemala, S.A., desde el 01 de enero de 2008 hasta la fecha de su contestación.

3. Detalle de pasivos ambientales pendientes, reclamaciones directas o pasivos

contingentes ambientales, o sea, asuntos en que exista la posibilidad razonable de un
resultado que materialmente afecte nuestra posición financiera.

4. Cualquier otra información de naturaleza semejante que haya llamado su atención y

que en su opinión requiera ser revelada.

Le agradeceríamos que identifique específicamente la naturaleza y causas de cualquier

limitación en su respuesta. Igualmente apreciaríamos mucho, envíe su respuesta
directamente a J-C Medrano y Asociados.

Atentamente,

Ing. Juan Manuel Sada Pérez Presidente

del Consejo de Administración

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. RR - 2

 13

Carta de información de los abogados de la empresa Año Hecho por: Fecha: JCM
Revisado:
15/01/09 DIA
terminando al 31 de diciembre de 2008

Guatemala, 15 de enero de 2009.

Señores
J-C Medrano y Asociados
Presente

Estimados Auditores:

De acuerdo con las instrucciones de nuestro cliente “Vidrio de Guatemala, S.A.” de

informar de asuntos jurídicos con carácter ambiental, me permito informarle lo siguiente:

No existe ninguna clase de litigios, demandas y otras reclamaciones de tipo legal

ambiental, a la fecha del presente, que comprometa la actividad de dicha industria. Pero
la probabilidad de que exista algún tipo de demanda es muy alta debido al fuerte humo
que emana de sus chimeneas, que daña a la población de las colonias aledañas a la
industria en cuanto a:

1. Residuos de ceniza que afecta la salud de las personas.

2. Los jardines se llenan de ceniza.
3. Daños a las viviendas a causa de la ceniza.
4. Problemas respiratorios.

De antemano, cualquier otra información adicional a la presente, tendré el gusto de

proporcionárselas.

Atentamente,

Licda. Helen Ariadna Rojas

Abogada y Notaria
Colegiado Activo No. 8500

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. RR - 3 1/2

 13

Informe del Ingeniero Especialista Hecho por: Fecha: JCM

Revisado:
19/01/09 DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

Guatemala, 19 de enero de 2009

Señores:
J-C Medrano y Asociados
Presente

Estimados señores:

Por este medio y a solicitud de ustedes hago de su conocimiento que en base a los
procedimientos elaborados para evaluar la contaminación existente en los diferentes
procesos productivos para la realización de envases de vidrio en la industria Vidrio de
Guatemala, S.A., los asuntos que llaman nuestra atención son los siguientes:

1. Existe contaminación del aire por el uso de hornos para la realización de los envases
de vidrio, el cual daña a pobladores de las colonias cercanas a la industria.
2. Existe contaminación auditiva en la planta de transformación, ya que el ruido es
intenso y los trabajadores no cuentan filtros auditivos para minimizar el ruido.
3. En el proceso productivo se utiliza grandes cantidades de energía. Las dos fuentes de
energía más importantes en la fabricación del vidrio son el gas natural y el fuel-oil.

Adjunto encontrara el informe detallado de lo observado en las instalaciones de la

industria.

Atentamente,

Ing. Sergio Estuardo López

GEOAMBIENTE S.A.
Colegiado Activo No. 9800

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. RR - 3 2/2

 13

Informe del Ingeniero Especialista Hecho por: Fecha: JCM

Revisado:
19/01/09 DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

I. COMPONENTES AMBIENTALES EVALUADOS

El monitoreo fue conducido pro GEOAMBIENTE, S.A., para la determinación de la

calidad de los componentes ambientales siguientes:

 Calidad del Agua  Niveles de Presión Sonora (Ruido)

 Calidad del Aire  Uso de Energía.
 Calidad del Suelo

II. GRUPO DE TRABAJO

El grupo de expertos de GEOAMBIENTE, S.A., para desarrollar las tareas profesionales

se constituyo con el siguiente personal:

 Amparo Galindo, apoyo logístico y de campo.

 Katerlin Ariadna Medrano, calidad de agua y ruido.
 Jennifer Pineda, calidad del aire, suelo y uso de energía.

IV. RESULTADOS DEL MONITOREO AMBIENTAL

1. Componente calidad del Agua.

Se pudo observar y comprobar que existe tratamiento para las aguas residuales y que la
misma se utiliza únicamente para lavar el vidrio reciclado y mezclar la materia prima.
Además la empresa cuenta con un pozo para abastecer de agua a la industria, en las
pruebas de laboratorio se comprobó que la contaminación del agua no sobrepasa los
límites permitidos. Recomendamos la optima utilización de este recurso o bien
reutilizarlo y así darle un mejor uso al mismo.

2. Calidad del Aire.

En cuanto a la calidad del aire se pudo observar y comprobar que la industria utiliza 4
chimeneas que emana gran cantidad de humo a la atmósfera. A través de las pruebas de
laboratorio se pudo comprobar que la misma esta influenciada por dióxido de azufre,
dióxido de carbono y óxidos de nitrógeno. Las emisiones de los hornos también
contienen polvo y concentraciones menores de metales, que con la ayuda del viento llega
a las colonias aledañas, provocado malestar en las personas que se quejan de problemas
respiratorios y daños a sus viviendas a causa de la ceniza.
 14

Es por ello que recomendamos hacer una provisión de Q.510.000.00, por los siguientes
conceptos: Q.10.000.00, según el Código Penal, artículos 347 B, en caso de alguna
demanda por contaminación del aire, Q.150.000.00, por gastos médicos, Q.350.000.00
por reparación y mantenimiento de las viviendas, también recomendamos usar
precipitadores electrostáticos, filtros de mangas para controlar la emisión de partículas, la
fundición con oxicombustión para disminuir óxidos de nitrógeno, la elección del
combustible para disminuir el óxido de azufre como el gas natural que esta exento de el.

3. Calidad del Suelo.

En cuanto a la calidad del suelo, una característica de la industria de vidrio es que la

producción de residuos sólidos es relativamente escasa, los principales residuos son
materias primas sin usar, restos de vidrio que no se han transformado, polvo acumulado
en los equipos instalados. Estos residuos son almacenados y luego forman parte de las
materias primas, por lo que no existe contaminación alguna ya que los residuos se
manejan adecuadamente.

4. Niveles de Presión Sonora (Ruido).

Los niveles de ruido, en condiciones de operación normal se han comportado dentro de

los parámetros normales establecidos previstos en los estudios realizados, ya que en los
vecindarios cercanos a la industria los niveles sonoros no llegaron a superar los niveles de
tolerancia mínima, que son de 89 decibeles (dB), ya que los niveles de ruido se situaron
entre los 83 dB y 86 dB. Sin embargo el sitio que presentó los valores más altos
correspondieron a la planta de producción con 86 dB, en el cual se observó que el
personal de la planta no cuenta con equipo de protección auditiva, por lo que se le
recomienda utilizar el equipo de protección auditiva que reduzca el ruido, así como
mantener las puertas cerradas para evitar que el ruido llegue a los otros departamentos de
la industria.

5. Uso de energía.

En cuanto al uso de energía se pudo comprobar que la fabricación de vidrio es un

proceso que requiere altas temperaturas y que consume mucha energía. La principal
fuente de energía que se utilizan es el combustible o fuel-oil. En general, la energía
necesaria para fundir el vidrio representa más del 75% del consumo total del proceso de
fabricación. El coste de la energía de fundición está entre los de mayor cuantía
dentro de la industria. Es por ello que se incentiva a la industria para que utilice
hornos de diseño especial que tienen por objeto mejorar la eficiencia del proceso,
disminuyendo el uso de energía y los efectos hacia el medio ambiente. Los más
conocidos son los hornos Lonox y Flex Melter.
 14

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. RR - 4

Carta Salvaguarda de la Administración Año Hecho por: Fecha: JCM
Revisado:
06/03/09 DIA

terminando al 31 de diciembre de 2008

Guatemala, 06 de marzo de 2009

Señores
J-C Medrano y asociados
Presente

Esta carta de declaración es proporcionada en relación con su trabajo de auditoría

ambiental de la empresa VIDRIO DE GUATEMALA S.A. al 31 de diciembre de 2008,
con propósito de expresar si las políticas y procedimientos cumplen con los estándares
internacionales para la producción de envases de vidrio, así como la legislación
guatemalteca vigente con relación a la protección del medio ambiente.

Confirmamos, a nuestro leal saber y entender las siguientes aseveraciones:

1. Reconocemos nuestra responsabilidad en el diseño y funcionamiento de las políticas

ambientales aplicadas en los procesos productivos, para evitar riesgos ambientales.

2. Hemos puesto a su disposición todos los registros, procedimientos y manuales

operativos y técnicos relacionados con el proceso productivo y el medio ambiente.

3. Se tiene conocimiento de asuntos ambientales que puedan tener un impacto de

importancia en los Estados Financieros, como la contaminación del aire.

4. Se tiene conocimiento de pasivos de importancia o contingencias como consecuencia

de problemas ambientales, derivado de posibles demandas por la contaminación del
aire.

Licda. Esperanza Elías

Gerente General Vidrio
de Guatemala, S.A.
 14

4.4 Memorando de planeación

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. MP

Memorando de planeación Hecho por: Fecha: JCM
Revisado:
24/01/09 DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

Aceptación del cliente

La Industria Vidrio de Guatemala, S.A., ha contratados nuestros servicios para realizar

trabajos previamente convenidos correspondientes a la auditoría ambiental externa con
relación al medio ambiente y el proceso de fabricación de envases de vidrio por el año
terminado el 31 de diciembre de 2008. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría, normas o prácticas nacionales relevantes como la
normativa ambiental vigente, normas internacionales relacionadas con el medio ambiente,
tales como las normas ISO 14000.

Obtención del contrato

El contrato de auditoría fue negociado con el Presidente del Consejo de Administración

y Gerencia General, el cual quedo aprobado con fecha 6 de enero de 2009 (Carta
Compromiso).

Objetivos del examen

Hemos sido contratados como auditores externos por parte de la Industria Vidrio de
Guatemala, S.A., con la finalidad de obtener certeza razonable de que las políticas y
procedimientos ambientales emitidas por la industria se están llevando acabo
adecuadamente, así como verificar si se cuenta con problemas de negocio en marcha por
asuntos de tipo ambiental y si están siendo registradas las provisiones y contingencias de
carácter ambiental.
 14

Alcance del examen

Hemos convenido en la realización de los siguientes procedimientos e informarle los

resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:

 Evaluación del sistema de control interno ambiental, enfocado al cumplimiento de

políticas y procedimientos declarados por el consejo de administración para proteger
y cuidar el medio ambiente y brindar seguridad a los trabajadores.
 Verificar el cumplimiento de la legislación ambiental vigente.
 Evaluar los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos, provisiones o
contingencias que surjan de problemas ambientales.
 Evaluar el supuesto de negocio en marcha derivado de problemas
ambientales.
 Comunicación con los abogados de la industria y con el Departamento Jurídico del
Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales.

Conocimiento del negocio

La industria Vidrio de Guatemala S.A., es una empresa lucrativa bajo la figura de

sociedad anónima, constituida en la República de Guatemala de acuerdo con las leyes
mercantiles. Su personalidad jurídica fue reconocida a partir de marzo de 1975, bajo la
razón social de Vidrio de Guatemala, Sociedad Anónima, con igual denominación social.
La actividad productiva de la industria se encuentra en la Avenida Petapa 58-30, zona 12,
ciudad de Guatemala y con domicilio social en Avenida Reforma 18-20, zona 9, ciudad
de Guatemala.
 14

La actividad principal de la industria es la producción y comercialización de envases de

Vidrio, específicamente envases para vinos, licores, alimentos, cosméticos, refrescos y
cerveza.

La materia prima para la producción de envases se obtiene de la siguiente manera: el 60%

a través de la empresa minera González, S.A., su principal proveedor, el 25 % de la
empresa minera Arcángel, S.A., y el 15% por medio de su adecuado programa de
reciclaje. Para mantener la posición de liderazgo y el reconocimiento de calidad. Se han
adoptado diversas iniciativas en la plantas para certificar los procesos; tal es el caso de las
normas internacionales ISO- 9000 e ISO-14000.

Programa de reciclaje
El programa de reciclaje recolectar el vidrio que ya fue utilizado, tanto de fuentes de
abastecimiento internas como externas, lo cual trae consigo un gran impacto en términos
de ahorro de energía, limpieza y apoyo social en la comunidad. El programa de reciclaje
es el más importante en la industria del vidrio en Guatemala. Sólo en 2007, esta iniciativa
logró una captación total de 80,000 toneladas de vidrio que se traducen en 4.5 millones de
metros cúbicos de gas natural ahorrado y en dejar de enviar a la atmósfera 10,875
toneladas de CO2. El reciclaje de vidrio es un elemento clave de la política ambiental y
sustento de las operaciones ya que en el 2007 represento el 15% de la producción anual,
reduciendo así, el uso y la compra de materia prima.

Personal Clave de la entidad

El personal clave puede incluir al de la administración, contabilidad, finanzas, tecnología
de información y otro personal que proporcionará información relevante a través del
curso de nuestra auditoría. A continuación se presenta el personal más importante de la
Industria Vidrio de Guatemala, S.A.
 14

Nombre Función Tiempo Ubicación

Ing. Juan Manuel Presidente del Consejo de 30 años en la industria. Oficina principal.
Sada Pérez. Administración.
Licda. Esperanza Gerente General. 18 años en la Industria. Oficina Principal.
Elías.
Lic. José Gómez. Gerente de Finanzas. 10 años en la Industria. Oficina Principal.
Ing. Henry Muñoz. Gerente Departamento de 9 años en la Industria. Oficina Principal.
Producción.
Licda. Silvia Anabela Gerente de Auditoría 6 años en la Industria. Oficina Principal.
Araujo Interna Ambiental.
Ing. Carlos Flores. Gerente Departamento de 6 años en la Industria. Oficina Principal.
Seguridad Industrial.

Proceso productivo
El proceso de fabricación de los envases de vidrio comienza cuando las materias primas
(minerales), se mezclan y se funden a temperaturas que oscilan entre 1400ºC y 1600ºC.
El vidrio obtenido, aún esta fluido y a una temperatura de unos 900ºC, es distribuido a
los moldes donde obtienen su forma definitiva.

Posteriormente, se traslada a un arca de recocido en la que, mediante un tratamiento

térmico, se eliminan tensiones internas y el envase de vidrio adquiere su grado definitivo
de resistencia. A continuación, se realizan unos exhaustivos controles de calidad, donde
se comprueban cada unidad electrónicamente. Tras estos controles, son decorados y
trasladados automáticamente al horno de decorado, luego son empacados y almacenados.

Evaluación general del riesgo del compromiso

La Administración de la Industria Vidrio de Guatemala, ha aprobado una política de

riesgo ambiental, que identifica cada una de los principales riesgos a los cuales la
Compañía esta expuesta. Sin embargo a través de las visitas preliminares, revisión de la
documentación se pudo comprobar que el riesgo ambiental en la Industria Vidrio de
Guatemala, es probable en los siguientes casos.
 14

Componentes Enfoque de
Riesgo afectados auditoría Clasificación
Problemas de negocio en marcha: debido a Compras, inventario de Pruebas
que el principal proveedor de materia prima materia prima, ventas, sustantivas y
tiene serios problemas política de control. Alta
legales por su alta contaminación ambiental.
ambiental.
Problemas legales: posible demanda por los Pasivos contingentes, Pruebas
habitantes de las colonias aledañas a la gastos ambientales, sustantivas y
industria que se quejan de problemas Política ambiental. de control.
respiratorios por la contaminación del aire Alta
ocasionada por
la industria.
Exposición de los trabajadores: los Política ambiental, Pruebas
trabajadores son expuestos a altos pasivos contingentes. sustantivas y Alta
niveles de ruido dentro de la industria. de control.
Carencia de personal calificado: esto podría Departamento de Pruebas de
ocasionar que no se cumpla con la política recursos humanos, control.
ambiental en la industria y que se tengan Política ambiental.
problemas ambientales Alta
dentro de la misma.
Uso de energía: en el proceso de Producción, gastos y Pruebas
producción de envases se utiliza costos, ventas, sustantivas y Alta
mucha energía. política ambiental. de control.

Importancia relativa

Las áreas significativas que podrían provocar problemas ambientales o que no se lleve
a cabo el adecuado cumplimiento de la política ambiental en el caso particular de la
Industria Vidrio de Guatemala, S.A., unidad sujeta a estudio son las siguientes:

Área significativa Posibles problemas

Centro de producción. Contaminación, uso ineficiente de materias primas,
seguridad a los trabajadores.
Control interno ambiental. Ineficiencia de los controles ambientales, problemas para
detectar errores e irregularidades.
Políticas ambientales. Incumplimiento de la política ambiental, inadecuadas
políticas ambientales.
Provisiones ambientales. Calculo de las provisiones, registro de las provisiones.
Leyes y regulaciones ambientales. Multa, sanciones, litigios.
 14

Coordinación con auditoría interna

La industria Vidrio de Guatemala, S.A., pone a nuestra disposición cualquier tipo de

información así como el uso de todo su personal cuando sea requerido, principalmente el
uso de la auditoría interna ambiental, que cuenta con amplia experiencia en temas de
auditoría y medio ambiente. Además el departamento de auditoría interna ambiental será
el encargado de evaluar el desempeño de la auditoría externa así como analizar los
reportes, dictamen e informe ambiental que elabore o suscriba el auditor externo. Para tal
efecto el departamento de auditoría interna ambiental podrá requerir nuestra presencia
cuando lo estime conveniente.

Uso del especialista

Utilizaremos el informe de auditoría ambiental de la empresa GEOAMBIENTE, S.A., el

cual fue contratado por la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., para proporcionar los
servicios en cuanto a los niveles de contaminación en el proceso productivo de la
industria, principalmente en los siguientes componentes útiles para el trabajo de
auditoría:

 Calidad del Agua.

 Calidad del Aire.
 Calidad del suelo.
 Niveles de Presión Sonora (Ruido).
 Uso de energía.

En cuanto a los procedimientos que utilizaremos para evaluar la competencia profesional

de experto contratado por nuestra firma de auditoría se considerará:
 14

 Verificar la certificación o licencia profesional, o membresía del experto en un órgano

profesional apropiado.
 Experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor está
buscando evidencia e auditoría.
 Evaluar la objetividad del experto.

Negocio en marcha

La industria Vidrio de Guatemala, S.A., tiene problemas de negocio en marcha, ya que su

principal proveedor la industria Minera González, S.A., que le distribuye el 60% de la
materia prima, tiene serios problemas debido a una demanda interpuesta por los
pobladores del departamento de El Progreso así como de grupos ambientalistas que piden
el cierre inmediato de dicha industria debido a los problemas ambientales que la misma
provoca. En cuanto a esta identificación ser pretende revisar los planes de la
administración para acciones futuras.

Al realizar una visita al Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales se puedo obtener la

siguiente información: El yacimiento de dicha mina se encuentra ubicada a 8 kilómetros
del departamento de El Progreso y es una explotación a cielo abierto de 25 hectáreas que
ha sido utilizada a través de 30 años de operación y cuenta con una vida útil aproximada
de 35 años, durante los primeros 15 años de operación se reforesto alrededor de 15
hectáreas y a la fecha no existe un programa de reforestación haciendo de este lugar un
paisaje desértico, además gran parte de la arena extraída cae a un río contaminando al
mismo, los pobladores cercanos se queja de problemas respiratorios por el polvo, el
deterioro de sus viviendas, accidentes automovilísticos ocasionados por la arena que cae
de los camiones al ser transportada y el deterioro de las carreteras entre otros.
 14

Consideración de leyes y reglamentos

Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de la entidad sean

conducidas de acuerdo con leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevención y
detección de incumplimiento descansa en la administración.

La Industria Vidrio de Guatemala, S.A., por su naturaleza de las operaciones productivas

que realiza le es aplicable particularmente la Ley de Protección y Mejoramiento del
Medio Ambiente, Decreto 68-86 del Congreso de la República de Guatemala. Esta ley
describe multas por problemas ambientales de
Q.5.000.00 a Q.100.000.00 y hasta el cierre de las instalaciones.

Entre otras leyes aplicables a la Industria Vidrio de Guatemala, S.A., podemos

mencionar:

 Decreto 17-73. Código Penal. En los artículos 347 A, B y C.

 Acuerdo Gubernativo 66-2005. Reglamento de Descargas de Aguas
Residuales a Cuerpos Receptores. En los artículos 6 A y B.

La industria no ha tenido problemas respecto a multas o sanciones derivadas del

incumplimiento de la legislación ambiental aplicable.

Emisión del informe de auditoría ambiental

Se emitirá un informe especial de auditoría basado en los procedimientos previamente

convenidos con el cliente, el cual contendrá los hallazgos más importantes con las
recomendaciones sugeridas para obtener una mejora continua en los procesos de la
industria.
 15

La fecha tentativa para la entrega del informe de auditoría ambiental es el 6 de marzo de

2009. Se distribuirá el original al Consejo de Administración y una copia a la
Gerencia General, Gerente de Auditoría Ambiental, Gerente Financiero, Gerente de
Producción, Gerente de Seguridad Industrial.

Personal involucrado y presupuesto de tiempo

Lic. Juan Carlos Medrano Auditor encargado

Emely Natareno Auxiliar de auditoría
Ingrid Turcios Auxiliar de auditoría

El tiempo estimado en horas para llevar a cabo la auditoría ambiental es el siguiente:

Etapa de planeación 95 horas
Etapa de trabajo de campo 250 horas
Etapa de informe final 45 horas
Total 390 horas

Calendario de Visitas a las instalaciones

Visita preliminar 10 - 01 - 2009

Visita de Campo Del 27 - 01 al 28 - 02 - 2009
Visita final de campo 06 - 03 - 2009
 15

4.5 Programas de auditoría

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA - 1

Programas de auditoría Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Aspectos Generales (Planeación) Revisado: DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS

a. Cumplir con los requisitos mínimos de control de calidad para trabajos de auditoría.
b. Que el trabajo de auditoría cumpla con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.
c. Que se tenga un entendimiento respecto de los servicios que serán prestados por la firma.
d. Que existe independencia por parte de la firma y la industria.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por planeado Real

II PROCEDIMIENTOS

1 Verificar que la carta propuesta de servicios

profesionales esté debidamente firmada por las
partes y que describa de forma clara los servicios
por los cuales fuimos contratados.

2 Evaluar que la firma y el equipo de trabajo

cumplan con los requisitos de independencia,
para darle cumplimiento a la política global de la
firma.

3 Preparar una solicitud de información al cliente

(Carta requerimiento).

4 Prepara una solicitud de información a los

abogados del cliente, y solicitar una
reconfirmación mas detallada para soporte.

5 Verificar el informe del ingeniero ambiental y

solicitar una carta de reconfirmación.

6 Identificar áreas significativas y los posibles

riesgos de importancia relativa de la industria.

7 Realizar el memorando de planeación y

actualizarlo conforme el trabajo de auditoría
avance.
 15

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA - 2

Programas de auditoría Políticas Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Revisado: DIA
ambientales
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS

a. Que la política ambiental definida por la alta gerencia, esté debidamente documentada y que sea
comunicada a los empleados y además se encuentre a disposición del público.
b. Que las políticas ambientales existan.
c. Satisfacernos que todo el personal de la compañía esté enterado y participe en el cumplimiento de las políticas
ambientales.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por Planeado Real
II PROCEDIMIENTOS

1 Aplicar el cuestionario de control interno ambiental, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

2 Revisar el proceso usado por la administración para

determinar las políticas ambiéntales en la industria.

3 Comprobar a través de entrevistas con el personal si es

la alta gerencia la encargada de realizar las políticas
ambientales, para dar garantía de su cumplimiento y que
pueda participar la industria en su conjunto.

4 Monitorear el cumplimiento de la política ambiental a

través de entrevistas para determinar si cuenta con
personal calificado en asuntos ambientales, capacitación
del personal y si se esta usando en forma eficiente los
recursos energéticos.

5 Verificar si se comunica periódicamente la política

ambiental a todos los empleados de la industria a través
de entrevistas y observar como se pone a disposición del
público en general.

6 Comprobar si las políticas ambientales: comprenden el

compromiso por la mejora continua, prevención de la
contaminación, cumplimiento de la normativa ambiental
vigente y la salud y seguridad de los trabajadores.

7 Establecer cuales son los mecanismos de divulgación y

entendimiento de la política ambiental en todos los
niveles jerárquicos de la industria.
 15

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA - 3

Programas de auditoría Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Legislación Ambiental Revisado: DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS

a. Que se tomen en cuenta las leyes ambientales vigentes.

b. Determinar a que leyes y reglamentos ambientales esta sujeta la industria.
c. Satisfacernos que todo el personal de la compañía esté enterado y participe en el cumplimiento de las principales
leyes ambientales dentro de la industria.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por Planeado Real
II PROCEDIMIENTOS

1 Aplicar el cuestionario de control interno ambiental, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

2 Entrevistar a la administración respecto las principales

leyes ambientales a las que esta sujeta la industria, tales
como: la Ley de Protección y Mejoramiento del Medio
ambiente, Código Penal, Reglamento de Descargas de
Aguas Residuales a Cuerpos Receptores, entre otros.

3 Enviar una solicitud a los abogados de la industria para

que nos informen sobre posibles demandas, litigios o
reclamaciones de carácter ambiental por incumplimiento
de las leyes. Así como una reconfirmación de los datos.

4 Verificar a través de entrevistas con el personal, respecto

al cumplimento de las leyes y reglamentos ambientales
vigentes.

5 Elaborar un memo para verificar cuales son las

principales consecuencias por incumplimiento de las
responsabilidades impuestas por la ley.

6 Evaluar los principales riesgos que pueden surgir del

incumplimiento de las leyes y reglamentos ambientales.

7 Discutir con la administración las políticas o

procedimientos adoptados para identificar, evaluar y
contabilizar los litigios y demandas.

8 Obtener y documentar las licencias ambientales.

 15

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA - 4

Programas de auditoría Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Revisado: DIA
Pasivos, Provisiones y contingencias ambientales Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS
a. Verificar la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias ambientales.
b. Que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estén bien valuados.
c. Que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estén debidamente registrados.
d. Determinar los hechos que provocaron la existencia de los pasivos, provisiones y contingencias de carácter
ambiental.
e. Verificar que los pasivos, provisiones y contingencias ambientales estén clasificados y presentados en el balance
general.
No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo
PT Por Planeado Real
II PROCEDIMIENTOS

1 Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

2 Revisar el informe del especialista y determinar si existe

algún tipo de contingencia por los siguientes conceptos:
contaminación del agua, aire, suelo y auditiva.

3 Enviar una solicitud a los abogados de la empresa para

que nos informen sobre: demandas, juicios,
reclamaciones y cualquier otro pasivo contingente del
cual tenga conocimiento. Así como reconfirmar los datos.

4 Entrevistar a los habitantes de las colonias aledañas a la

industria, para saber si tienen algún problema de tipo
ambiental por la emanación de humo de la industria.

5 Revisar y comprobar el proceso usado por la

administración para determinar las estimaciones
contables y si se tomo en cuenta la NIC 37.

6 Calculo de la estimación, en caso de una demanda legal

por los habitantes de las colonias aledañas a la industria
y compararla con la estimación hecha por el especialista.

7 Verificar las bases o soporte en los cuales se basó el

especialista en la realización de las estimaciones.

8 Entrevistar a la administración respecto a si es la

encargada de revisar y aprobar las estimaciones
ambientales.
 15

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA - 5

Programas de auditoría Negocio Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Revisado: DIA
en Marcha
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS
a. Existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a
causa de problemas ambientales.
b. Evaluar la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.
c. Considerar lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha.
d. Revelar las principales incertidumbres ambientales de importancia relativa que puedan proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la industria para continuar como un negocio en marcha.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por Planeado Real
II PROCEDIMIENTOS

1 Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

2 Revisar, evaluar y documentar las principales

incertidumbres ambientales de importancia relativa que
puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la industria para continuar como un
negocio en marcha.

3 Evaluar a través de entrevistas con el personal, si existen

sucesos o condiciones ambientales que puedan
proyectar una duda importante sobre capacidad de la
industria para continuar como un negocio en marcha.

4 Revisar los planes de la administración para acciones

futuras basadas en la evaluación de negocio en marcha
por el cierre de su principal proveedor la Minera
González, S.A.

5 Evaluar la probabilidad de que los planes implementados

por el cierra de su principal proveedor la Minera
González, S.A., puedan ser aplicados e implementados
efectivamente.

6 Calcular el impacto económico y financiero que tendrá la

industria al perder a su principal proveedor de materia
prima, en caso de cerrar operaciones.

7 Interrogar a los abogados de la entidad respecto a la

existencia de litigios o reclamos ambientales que
pudieran provocar problemas de negocio en marcha.
 15

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA - 6

Programas de auditoría Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Revisado: DIA
Uso de un Experto y auditoría interna ambiental Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS

a. Que el trabajo del experto y de auditoría interna ambiental es adecuado para fines de auditoría.
b. Evaluar la objetividad del experto.
c. Evaluar la capacidad del experto y auditoría interna ambiental.
d. Considerar lo apropiado del uso del experto y de auditoría interna ambiental.
e. Que el experto y auditoría interna ambiental cuente con una adecuada competencia profesional.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por Planeado Real

II PROCEDIMIENTOS

1 Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con

el fin de evaluar el grado de solidez y la eficiencia
administrativa de la Auditoría interna ambiental,
identificando y revelando las deficiencias.

2 Revisar, evaluar y documentar la certificación, licencia o

membresía del experto, en un órgano profesional
adecuado.

3 A través de una entrevista, obtener evidencia en cuanto

a la reputación y experiencia del experto ambiental.

4 Evaluar la competencia profesional y la objetividad del

experto ambiental.

5 Obtener evidencia suficiente y competente de auditoría,

de que el alcance del trabajo del experto ambiental es
adecuado para los propósitos de la auditoría.

6 Considerar lo apropiado del uso de auditoría interna

ambiental para propósitos de la auditoría.

7 Considerar el uso de otro experto, para revisar o probar

los datos usados por el experto.

8 Investigar, evaluar y documentar los procedimientos

llevados a cabo por el experto, así como verificar si son
suficientes, relevantes y confiables.
 15

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. PA – 7

Programas de auditoría Hecho por: Fecha: JCM 26/01/09
Revisado: DIA
Contaminación, Seguridad Industrial y el uso de energía Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

I. OBJETIVOS
a. Que exista un manual y políticas para evaluar los niveles de contaminación y minimizar los riesgos de la
seguridad de los trabajadores.
b. Que la administración evalué periódicamente los niveles de contaminación y los mecanismos de seguridad.
c. Evaluar el área de mayor riesgo de contaminación en la Industria.
d. Evaluar los mecanismos usado por la administración para controlar y minimizar la contaminación y la seguridad
de los trabajadores dentro de la industria.

No Descripción Ref. Hecho Fecha Tiempo Tiempo

PT Por Planeado Real
II PROCEDIMIENTOS

1 Aplicar el cuestionario de Control Interno ambiental, con

el fin de evaluar el grado de solidez del mismo y la
eficiencia administrativa, identificando y revelando las
deficiencias.

2 Revisar el manual y las políticas usadas por la

administración para minimizar la contaminación y los
riesgos de seguridad de los trabajadores.

3 Observar y revisar que el personal de producción cuente

con el equipo de trabajo adecuado para proteger su
salud y seguridad.

4 Revisar, evaluar y documentar los mecanismos usados

por la administración para minimizar la contaminación del
agua, aire, suelo y auditiva.

5 Revisar si la industria cuenta con un plan de contingencia

ambiental y si el mismo es adecuado, aprobado,
divulgado, actualizado.

6 Revisar, evaluar y documentar cual es el proceso usado

por la administración para el tratamiento de aguas
residuales, el manejo de desechos sólidos, reducción de
envió de gases a la atmósfera, control de los niveles de
presión sonora.

7 Realizar un estimado respecto al costo-beneficio de

comprar un nuevo horno que sea más económico en
términos de ahorro de energía y hacer más eficiente la
producción, así como disminuir los impactos negativos
hacia el medio ambiente.
 15

CONCLUSIONES

1. El problema ambiental es un tema que afecta a gran parte de la población mundial.

En el país, ha adquirido importancia paulatinamente, y se espera que cobre aún más
relevancia en un futuro cercano, dadas las implicancias económicas, políticas,
sociales y culturales que conlleva.

2. La industria guatemalteca debe empezar a reconocer que el cuidado y la mejora de la

calidad ambiental es una oportunidad que impulsa hacia la competitividad y a la
mayor rentabilidad, y que no significan sólo nuevos gastos y costos o una restricción
al crecimiento económico. La implementación de un sistema de gestión
ambiental puede ser un importante elemento para garantizar el cumplimiento de la
legislación ambiental, fijar y promulgar políticas ambientales.

3. En materia de legislación ambiental, Guatemala presenta un retraso importante. Los

problemas ambientales cada día son más complejos y la legislación no ha sabido
adaptarse en forma oportuna a los cambios. A pesar de ello, la tendencia hacia
una legislación más exigente es latente, ya que existen organizaciones privadas,
grupos sociales y grupos ambientalistas que exigen a las autoridades iniciativas de
ley más acordes a las necesidades del país.

4. La auditoría ambiental se realiza para proporcionar una mejora en el cumplimiento

de la legislación ambiental, obtener información acerca de la efectividad de la
gestión de la empresa, disminuir los riesgos por contingencias ambientales,
identificar nuevos desafíos ambientales, proponer medidas de prevención y mejorar
la imagen de la industria.
 15

5. La planeación de un trabajo de auditoría ambiental para una industria vidriera tiene

como objetivo principal desarrollar estrategias adecuadas y conducir al auditor a
decisiones apropiadas acerca de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
de auditoría. Además permite prever situaciones o áreas de riesgo, desempeñar la
auditoría en forma efectiva y eficiente evitando la duplicidad de esfuerzos y
funciones, facilitando al Contador Público y Auditor prestar un servicio de calidad a
un costo razonable y ahorro de tiempo en el trabajo de auditoría.

6. Para que el trabajo de auditoría ambiental pueda desarrollarse en forma eficiente, es

necesaria la planeación adecuada de auditoría, la cual ayudará a asegurar que se
presta atención adecuada a las áreas importantes, que los problemas potenciales
son identificados y que el trabajo es completado en forma eficiente. Adicionalmente,
se desarrolla una estrategia general de auditoría que debe de tomar en cuenta los
lineamientos que proporciona la Norma Internacional de Auditoría (NIA 300), por lo
que se confirma la hipótesis planteada, ya que en la misma se afirman los
lineamientos indicados, los cuales fueron usados y de esta manera se determinó la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
 16

RECOMENDACIONES

1. El cuidado, protección y mejoramiento del medio ambiente es una responsabilidad

de todos los que habitan este planeta. Por lo tanto es recomendable que todos los
seres humanos hagan conciencia para cuidar y proteger el medio ambiente, esto
redundará en que las empresas presionadas por las exigencias, se autorregulen,
mejorando o implementando sistemas de gestión ambiental. De esta forma serán los
consumidores y habitantes a través de la demanda de productos los que impondrán al
sector empresarial la disciplina a seguir, penalizando aquel producto, servicio y
empresa que no cumplan las exigencias ambientales.

2. Las industrias guatemaltecas debe de desarrollar programas propios para evitar la

contaminación y reducir el volumen de residuos, en lugar de sólo limitarse a acatar y
velar por el cumplimiento mínimo de la legislación ambiental vigente. De esta forma
se logra un beneficio para la sociedad, así como el aumento de la competitividad y la
eficiencia empresarial. Para alcanzar estos objetivos es necesaria la implementación
de un sistema de gestión ambiental, soportándose en la formulación de una política
ambiental.

3. La Constitución Política de la República otorga responsabilidades a todos los

habitantes del país a propiciar el desarrollo y la conservación del medio ambiente ya
que dice: que el Estado, las Municipalidades y los habitantes del territorio
nacional están obligados a propiciar el desarrollo social, económico y tecnológico
que prevenga la contaminación del ambiente y mantenga el equilibrio ecológico. Por
lo tanto, en la búsqueda de soluciones al uso adecuado de los recursos naturales, se
debe propiciar la participación de la población y no dejar las soluciones como
potestad exclusiva del Estado.
 16

4. El campo de actuación del Contador Público y Auditor es particularmente extenso, y

las funciones que debe desempeñar varían dependiendo de los servicios que presta.
La auditoría ambiental constituye un nuevo enfoque para la profesión, por lo que es
recomendable que el Contador Público y Auditor reúna conocimientos básicos tales
como: ciencia y tecnología ambiental, leyes y reglamentos ambientales, sistemas y
normas de gestión ambiental y procedimientos, procesos y técnicas de auditoría.

5. Se recomienda al Contador Público y Auditor que en el proceso de elaboración de la

planeación de un trabajo de auditoría ambiental establezca y documente la estrategia
general de auditoría para el trabajo y desarrolle un plan de auditoría, para reducir el
riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La estrategia general fija la naturaleza, el
alcance, oportunidad y dirección del trabajo y guía el desarrollo del plan de auditoría
más detallado.

6. Se sugiere al Contador Público y Auditor que al planear la auditoría ambiental de

una empresa industrial tome en cuenta los lineamientos mínimos que se presentan en
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA 300), ya que es la base principal
para realizar una auditoría adecuada y esto, combinado al criterio y experiencia del
auditor, le permitirá determinar las áreas críticas, principales riesgos y los
procedimientos más adecuados para el desarrollo de una auditoría ambiental
eficiente.
 16

BIBLIOGRAFÍA

1. Auditoría ambiental. [Link]

option=com_docman&task=doc_vie w&gid=1590

2. Asamblea Nacional Constituyente. Constitución Política de la República de

Guatemala, 1985. 141 Pág.

3. ASIES. Situación Ambiental de la Industria en Guatemala. Edwin, Garzona y Celia

Marcos. Guatemala. 1999. 109 Pág.

4. Blanco Luna, Yanel. Manual de Auditoría y de Revisoría Fiscal. Bogotá

Colombia. Ecoe Ediciones. 2004. Pág. 1208.

5. Calvo, Mariano Seoánez. Manual de Gestión Medioambiental de la Empresa.

Calvo, Mariano Seoánez e Irene, Angulo Aguado. Ediciones Mandí-Prensa.
Colección Ingeniería del Medio Ambiente. Madrid España. 1999. 507 Pág.

6. Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC). Normas Internacionales

de Información Financiera, (NIIF´S) 2002.

7. Conesa Fernández – Victoria Vicente. Auditorías Medioambientales, Guía

Metodológica, Segunda Edición. España. Ediciones Mundi-Prensa. Madrid. 1997.
552 Pág.

8. Conesa Fernández – Victoria Vicente. Guía metodológica para la evaluación del

impacto ambiental. Tercera Edición. España 1997. 412 Pág.

9. Congreso de la República de Guatemala. Decreto No. 4-89. Ley de Aéreas

Protegidas. Tipografía Nacional. Guatemala. 61 Pág.

10. Congreso de la República de Guatemala. Decreto No. 68-86. Ley de Protección y

Mejoramiento del Medio Ambiente. Tipografía Nacional. Guatemala. 188 Pág.

11. Congreso de la República de Guatemala. Decreto No. 101- 96. Ley Forestal.
Tipografía Nacional. Guatemala. 38 Pág.

12. Consejo de la Federación Internacional de Contadores (Internacional Federation Of

Accountats) –IFAC-. Normas Internacionales de Auditoría (NIA´S), revisión 2006.
 16

13. Fronti de García, Luisa. Contabilidad y Auditoría Ambiental. Luisa Fronti de García.
Inés García de Fronti. Argentina. Ediciones Mancchi. Buenos Aires. 2000. 239 Pág.

14. Garmendia Salvador, Alfonso. Evaluación del impacto Ambiental. Adolfo

Garmendia Salvador. Adela Salvador Alcaide. Cristina Crespo Sánchez, Luis
Garmendia Salvador. España. Pearson Educación. Madrid. 2005. 416 Pág.

15. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Secretaría de Contraloría y Desarrollo

Administrativo. Auditoría al Desempeño. Guadalupe Chéquer Mencarini. México.
1999.

16. Loebbecke. James K. Auditoría: Un Enfoque Integral. James K. Looebbecke. Alvin

A. Arens. Traducción: Adolfo Deras Quiñones. Sexta Edición. Pearson Educación.
México. 1996. Pág. 580.

17. Manual de Legislación Ambiental de Guatemala.

[Link]

18. Manual de Procedimientos para Auditorías Ambientales y Programas de

Adecuación y Manejo Ambiental (PAMA). [Link]
%20AUDITORIAS%20Y%[Link]

19. Metodología para el Desarrollo de Auditorías Ambientales, evaluaciones Técnicas,

Diagnósticos Ambientales en el Marco del Programa Nacional de Auditoría
Ambiental. [Link]
%2 0Mexicamas/[Link]

20. Medio Ambiente y Pobreza

[Link]

21. Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales. Acuerdo Gubernativo 63- 2007.

Política de Conservación, Protección y Mejoramiento del Medio Ambiente y los
Recursos Naturales. Tipografía Nacional. Guatemala. 62 Pág.

22. Ministerio de Ambiente y Recursos Naturales. Acuerdo Gubernativo 431- 2007.

Reglamento de Evaluación, Control y Seguimiento Ambiental. Tipografía Nacional.
Guatemala. 35 Pág.

23. Océano Grupo Editorial, S.A. Enciclopedia de la Auditoría. 2da edición, España,
Barcelona. 2004. 1,315 Pág.
 16

24. Pahlen Acuña, José M. Contabilidad Social y Ambiental. José M. Pahlen Acuña y
Luisa Fronti de García. Argentina. Ediciones Macchi. Buenos Aires. 2004. 400 Pág.

25. Seoánez Calvo, Mariano. Manual de Gestión Medioambiental de la Empresa.

Mariano Seoánez Calvo, Irene Angulo Aguado. España. Ediciones Mundi-Prensa.
Madrid. 2005. 416 Pág.

26. Seoánez Calvo, Mariano. Medio Ambiente y Desarrollo, Manual de Gestión de los
Recursos en Función del Medio Ambiente. Mariano Seoánez Calvo. Irene Angulo
Aguado. Alejando Chacón Auge. Manuel Berrocal del Brío. España. Ediciones
Mundi-Prensa. Madrid 1998. 587 Pág.

27. Situación y Evaluación de la Calidad Ambiental en Guatemala, Diagnostico y

Propuesta de Solución.
[Link]

28. Téllez Trejo, Rolando Benjamín. Auditoría: Un enfoque práctico. México.

International Thomson Editores. 2004.

29. UNESCO. II Curso Internacional de Aspectos Geológicos de Protección Ambiental.

Fernando L. Repetto, Claudia S. Karez. Oficina Regional de Ciencia de la Unesco
para América Latina y el Caribe Oficina de Unesco en Montevideo. Montevideo
Uruguay. 2002. 332 Pág.

30. Universidad de Belgrano, Buenos Aires Argentina. Auditoría ambiental: El camino

hacia el logro de una ventaja competitiva. Departamento de Investigación. Barilá,
Guiselle Lorena. 2002. 56 Pág.

31. Universidad de Chile, Características de la Aplicación de la Auditoría Ambiental en

Chile. Bischhoffshausen Werkmeister, Werner Von. Paz Barra, Severino. Lara
Morales, Karen. Editorial Universitaria. 2003. 185 Pág.

32. Universidad de San Carlos de Guatemala, Facultad de Ciencias Económicas,

Escuela de Auditoría, Departamento de Supervisión de Tesis. Material de Apoyo
para las Pláticas de Orientación Para la Elaboración de Tesis. Guatemala. 2002. 67
Pág.

33. Vizcaíno Viña, Gerardo. Bases conceptuales de auditoría ambiental como un

instrumento de prevención de la contaminación. Colombia. 2003. 65 Pág.

34. Whittington, O. Ray. Principios de auditoría. O. Ray, Whittington. Kurt Pany.

Traducción: Joaquín Ramos Santalla y José C. Pecina Hernández. México DF.
Decimocuarta edición. Mcgraw-hill interamericana.2005. Pág. 736.
ANEXOS
 ANEX

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 1

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Revisado: DIA
Conocimiento General de la Industria Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Ha realizado la Industria un Estudio de Impacto Ambiental? 
2 ¿Cuenta la industria con un comité a nivel interno encargado de
 Auditoría Interna
velar por el cuidado y protección del medio ambiente? Ambiental
3 ¿Se han formulado políticas destinadas al cuidado y
 La Alta Gerencia.
protección del medio ambiente?
4 ¿Cuenta la organización con un abogado que le brinde asesoría en
aspectos ambientales? 
5 ¿Hay procedimientos de control instalados para identificar y
evaluar el riesgo ambiental? 
6 ¿Ha recibido la entidad multas o sanciones por el
incumplimiento de leyes ambientales? 
7 ¿Tiene conocimiento respecto a los elementos del medio ambiente
tales como el agua, aire, suelo, ruido, que estén siendo El aire.
contaminados por la industria? 
8 ¿La empresa ha establecido un sistema de control o gestión
 ISO 14001 en el año
ambiental para cumplir los requerimientos ambientales? 2004
9 ¿Se realiza algún tipo de auditoría ambiental? 
10 ¿El personal conoce y comparte la misión y visión establecida por
la industria para cuidar y proteger el medio ambiente?

11 ¿Existe un programa adecuado de educación, capacitación y
mejoramiento ambiental? 
12 ¿Existe un plan de contingencia escrito y actualizado, para prevenir
los posibles fenómenos físicos de origen natural, tecnológico o
provocado por el hombre y que generan efectos adversos a las
personas y al medio ambiente? 
13 ¿Mantiene la industria un sistema de información de los riesgos
ambientales? 

Firma:
Nombre: Iria Esperanza Elías.
Puesto: Gerente General.
 ANEXO

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 2

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Revisado: DIA
Cumplimiento de Obligaciones Legales Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Existe dentro de la industria un Departamento Jurídico? 
2 ¿Se cuenta con un abogado permanente fuera industria? de la

3 ¿Ha recibido la entidad multas o sanciones por el
incumplimiento de leyes ambientales? 
4 ¿Cuenta la entidad con algún litigio pendiente con respecto al
incumplimiento de las regulaciones ambientales? 
5 ¿Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las
reclamaciones sobre asuntos ambientales, incluyendo problemas de
salud de empleados o terceras partes? 
6 ¿Hay instalado en la industria procedimientos de control para
monitorear cambios o reformas en la legislación ambiental que sea
probable que impacten a la industria? 
7 ¿Se ha recibido alguna vez quejas por parte de los vecinos de la
 Es probable.
industria por la contaminación del aire?
8 ¿Cuenta la Industria con las licencias o permisos
 Estudio de Impacto
ambientales necesarios para el giro normal de su negocio? Ambiental.
9 ¿Se tiene conocimiento respecto a las principales leyes y
reglamentos ambientales aplicables a la industria? 
10 ¿Se tiene conocimiento respecto a las principales multas y
sanciones por el incumplimiento de las principales leyes y
reglamentos ambientales aplicables a la industria? 
11 Existen sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias por: Existe una
 Violación de leyes y regulaciones ambientales.  incertidumbre debido a
 Citaciones o multas que surjan de violación de leyes y la alta
regulaciones ambientales.  contaminación del aire.
 Reclamaciones o posibles reclamaciones por daño ambiental.


12 ¿Existe una política destinada a cumplir con la legislación

nacional ambiental vigente y aplicable? 

Firma:
Nombre: Iria Esperanza Elías.
Puesto: Gerente General.
 ANEXO

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 3

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Política Ambiental Revisado: DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Se han formulado políticas destinadas al cuidado y
protección del medio ambiente? 
2 ¿Es la alta gerencia la encargada de formular las diferentes
políticas ambientales de la industria? 
3 ¿Las políticas ambientales han sido difundidas a todos los
departamentos de la industria? 
4 ¿Los empleados tienen pleno conocimiento de las políticas de
carácter ambiental dentro de la industria? 
5 ¿Las políticas ambientales se adaptan a la problemática ambiental de
las actividades, servicios o productos de la organización?

6 ¿Las políticas ambientales comprometen a la industria al
cumplimiento de la legislación ambiental que le es aplicable? 
7 ¿Las políticas ambientales se ponen a disposición del público en
general? 
8 ¿Las políticas ambientales están debidamente documentadas y
revisadas? 
9 ¿Existen controles o mecanismos utilizados por la administración
para demandar de los principales proveedores de materia prima un
manejo ambiental coherente con la política ambiental de la 
Industria?
10 ¿Existen controles establecidos por la administración para cumplir
con las políticas, de contar con personal calificado o con experiencia
en temas ambientales dentro de la industria? 

Firma:
Nombre: Iria Esperanza Elías.
Puesto: Gerente General.
 ANEXO

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 4

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Revisado: DIA
Departamento de Producción y Control de Calidad Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Conoce el personal las características de cada materia prima
(composición y propiedades, riesgos, manejo, etc.) y toma las
medidas necesarias para su manipulación? 
2 ¿Las materias primas y los productos se almacenan selectivamente
en función de sus propiedades, composición, manejo y riesgo? Almacén o bodega.

3 ¿Existe el personal idóneo para verificar la calidad de la materia
Departamento de
prima recibida? 
Control de calidad.
4 ¿El personal cuenta con el equipo apropiado para el desarrollo de
sus actividades en el proceso de producción? 
5 ¿Se posee un listado de los principales proveedores de materia Se cuenta con 2
 principales
prima? proveedores.
6 ¿Se exige a los proveedores efectuar certificaciones
medioambientales a sus operaciones y productos? 
7 ¿Es parte de la política ambiental el solicitar a los proveedores
cumplir con el cuidado del medio ambiente? 
8 ¿Es el departamento de producción el que podría mostrar los niveles
más elevados de contaminación dentro de la industria?

9 ¿Se realiza frecuentemente el mantenimiento a las
 Departamento de
maquinarias en el proceso de producción? mantenimiento.
10 ¿El departamento de producción cuenta con los hornos adecuados
para disminuir la contaminación atmosférica y el uso óptimo de
energía en la fabricación de envases de vidrio? 
11 ¿Existe una persona responsable para la limpieza de la maquinaria
u hornos y obtener las muestras para su análisis? 

Firma Firma
Nombre: Henry Muñoz. Nombre: Carlos Méndez. Puesto:
Depto. Producción. Puesto: Control de Calidad.
 ANEXO

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 5

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Emisiones Atmosféricas Revisado: DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Existe una política ambiental para prevenir la
contaminación atmosférica? 
2 ¿Ésta la industria situada en un vecindario vulnerable a las Existen colonias muy
 cercanas a la industria.
emisiones atmosféricas?
3 ¿Se realizan inventarios de las principales emisiones atmosféricas
al ambiente? 
4 ¿Existe una estrategia para disminuir o eliminar el escape a la
atmósfera, de compuestos orgánicos volátiles? 
5 ¿Conoce la principal fuente de emisiones atmosféricas dentro del Proceso de fundición en
 la etapa de refinación.
proceso productivo de la industria?
6 ¿Existe algún riesgo de que surjan pasivos como
 Multas.
consecuencia de las emisiones atmosféricas?
7 ¿Existe documentación escrita sobre los métodos de análisis de
.
emisiones atmosféricas, y los límites máximos permitidos?

8 ¿Existe documentación escrita sobre las propiedades y los efectos
que podría causar las emisiones atmosféricas sobre el hombre, la
flora y la fauna, cercana a la industria? 
9 ¿Cuenta con la maquinaria adecuada para evitar las emisiones
atmosféricas? 
10 ¿Existe documentación escrita sobre los principales controles
implementados para reducir los niveles de contaminación
atmosférica? 

Firma:
Nombre: Henry Muñoz. Puesto:
Depto. Producción.
 ANEXO

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 6

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Revisado: DIA
Aguas residuales, Desechos Sólidos, Ruido y Energía Año
terminando al 31 de diciembre de 2008

No. SI NO Observaciones
Comentarios
1 ¿Existe una política ambiental destinada a la protección de agua,
suelo, ruido y uso óptimo de la energía? 
2 ¿Reciben algún tratamiento las aguas residuales antes de ser
vertidas a las alcantarillas de aguas negras? 
3 ¿Se cuenta con un programa de ahorro de agua en los
 Tratamiento y
diferentes procesos de producción? reutilización.
4 ¿Existe documentación escrita sobre los métodos de análisis de
los vertidos y de los límites máximos permitidos? 
5 ¿Los residuos generados, se almacenan selectivamente en función
de sus características, propiedades, riesgos, eliminación,
tratamiento, manipulación? 
6 ¿Dispone la industria de una estrategia para minimizar residuos? La mayor parte de
 residuos se reciclan.

7 ¿Se envasan los residuos peligrosos etiquetados

adecuadamente y describiendo como deben manipularse? 
8 ¿Se registran estadísticamente las emisiones de ruido? 
9 ¿Existe documentación escrita que describa el origen del ruido
existente dentro de la industria? 
10 ¿Existe alguna demanda por parte de los empleados o pobladores Es probable que exista
 por los altos niveles de
cercanos a la industria, por los niveles de ruido? ruido.
11 ¿Los operarios que laboran en las zonas de mayor generación de
ruido utilizan protectores? 
12 ¿Se cuenta con un programa de utilización adecuada y eficiente de
los recursos energéticos? 
13 ¿Existen controles establecidos para maximizar la utilización de
energía y de esta forma minimizar los costos? 
14 ¿El uso de energía en el centro de producción, representa uno de
los mayores rubros dentro de la industria? 

Firma:
Nombre: Henry Muñoz. Puesto:
Depto. Producción.
 ANEXO

Vidrio de Guatemala, S.A. P.T. CI – 7

Cuestionario de Control Interno Ambiental Hecho por: Fecha: JCM 21/01/09
Seguridad Industrial Revisado: DIA
Año terminando al 31 de diciembre de 2008

No. Pregunta SI NO Observaciones

Comentarios
1 ¿Existe un plan de contingencia escrito y actualizado, para prevenir
los posibles fenómenos físicos de origen natural, tecnológico o
provocado por el hombre y que generan efectos adversos a las
personas y al medio ambiente? 
2 ¿Existe un sistema de seguridad, higiene y protección en el
trabajo, y si existe, se cumple? 
3 ¿Se cuenta con una política destinada a las situaciones de
emergencia? 
4 ¿Existen manuales de procedimientos para las siguientes
situaciones de emergencia?
 Explosiones, incendio, derrames. 
 Sismos, desastres naturales. 
5 ¿La Industria cuenta con alarma contra incendios? 
6 ¿Hay extintores dentro de la industria? 
7 ¿El personal de la Industria cuenta con el equipo necesario para
protegerse del ruido? 
8 ¿El personal de la industria cuenta con el equipo necesario para
protegerse de objetos punzantes (partículas de vidrio)? 
9 ¿Existe un plan de evacuación, y el mismo es distribuido a todos
los departamentos de la industria? 
10 ¿Se cuenta con servicios médicos dentro de la industria? 
11 ¿Existe un centro de control de acciones de emergencia, en caso
 24 horas.
afirmativo, durante cuantas horas funciona?
12 ¿Existe algún registro de quejas por falta de seguridad de parte
de los empleados de la industria? 
13 ¿Cuenta con un seguro contra contingencias, en caso afirmativo,
 La cobertura es
la cobertura es adecuada? adecuada.
14 ¿Las rutas de evacuación en caso de emergencia están debidamente
señalizadas? 

Firma:
Nombre: Carlos Flores.
Puesto: Depto. Seguridad Industrial.