TEMA: PRESCRIPCION DE DEUDA TRIBUTARIA
1. La Empresa Consorcio ALTO PERU SAC con RUC Nº 2056961219 tiene deuda tributaria del mes de
noviembre del 2017 de impuesto general a las ventas de S/. 55,550.00, el gerente de la empresa consulta a
Usted que es el asesor contable tributario cual es el último día de prescripción de dicha deuda y si al día de
hoy a un se debe cuanto es la deuda a pagar?
LA NORMA SEÑALA QUE LAS DEUDAS PENDIENTES PRESCRIBEN A LOS 4 AÑOS DESDE EL
PRIMERO DE ENERO DEL AÑO SIGUIENTE A SU DECLARACION.
EL PLAZO DE PRESCRIPCION SE ENCUENTRA REGULADO EN EL ARTICULO 44° DEL CODIGO
TRIBUTARIO.
RESPUESTA: LA DEUDA HA PRESCRITO EL 31 DE DICIEMBRE DEL AÑO 2021
2. La Empresa Consorcio Oropesa SAC con RUC N° 201896712340 no presento la declaración jurada anual de
impuesto a la renta de tercera categoría del 2017 donde determino la deuda de S/. 12,540.00. ¿Desea saber
el contribuyente si al día de hoy ya prescribió?
LA RESPUESTA ES NO; LA NORMA SEÑALA QUE LA DEUDA PRESCRIBE A LOS 4 AÑOS
SIEMPRE Y CUANDO HAYA PRESENTADO SU DECLARACION JURADA; PERO CUANDO NO
PRESENTA LA DECLARACION, LA DEUDA PRESCRIBE A LOS 6 AÑOS.
LA DEUDA PRESCRIBE EN EL AÑO 2023
3. La Empresa Pacifico Inversiones SAC con RUC Nº 2056236353 no efectuó el pago de retenciones de IGV de
S/. 35,500.00 del mes de 07/2012 y el 15 de setiembre de 2022 efectuó el pago parcial de S/. 10,500.00. ¿la
Consulta es cuando fue el último de prescripción de deuda, con el pago parcial habrá interrumpido la
prescripción y de ser así cuando sería el nuevo último día de la prescripción?
EL ARTICULO 45° DEL CODIGO TRIBUTARIO INDICA QUE CUANDO SE TRATA DE NO PAGAR
RETENCION DEL IGV; LA DEUDA PRESCRIBE A LOS 10 AÑOS.
SI NO HUBIERA ECHO EL PAGO PARCIAL DEL IGV, LA DEUDA DE 35,500 HUBIRA PRESCRITO
EN EL AÑO 2022
PERO COMO INTERRUNPIO HACIENDO UN PAGO PARCIAL, LA DIFERENCIA DE LA DEUDA
(35500 – 10500) 25000 PRESCIBEN DENTRO DE 10 AÑOS; ES DECIR LOS 25000 SOLES DE IGV
PRESCRIBEN EN EL AÑO 2032.
4. La Empresa GASALU SAC con RUC Nº 20457896801 tiene deudas pendientes de pago siendo como sigue:
IGV junio de 2017 de S/. 84,500.00
IGV Julio de 2018 de S/. 75,000.00
Multa por datos falsos de setiembre de 2017 de S/. 17,250.00
La SUNAT notificó con ordenes de pago y multa siendo como sigue:
VALOR NOTIFICACION FIN DEL COMPUTO
DEL VALOR
OP Nº 00122-1-2769 15-09-2018
OP Nº 00122-1-2780 13-06-2019
RM Nº 00122-1-2790 30-11-2018
Se pide presentar la solicitud de prescripción.
5. La Empresa Milce SAC con RUC Nº 2056961216 tiene deuda tributaria del mes de noviembre del 2017 de S/.
16,500.00 de IGV, la SUNAT notifico la Orden de Pago el día 31/12/2021, el Gerente nos consulta si al día 31-
12-2022 ya prescribió dicha deuda o si se tiene que pagar la deuda a cuanto asciende al dia de hoy?.
EL ARTICULO 44° DEL CODIGO TRIBUTARIO INDICA QUE LA DEUDA PRESCRIBE A LOS 4
AÑOS; Y EL PLAZO SE COMPUTA DESDE EL AÑO SIGUIENTE AL AÑO DE LA DECLARACION
DESDE EL 1/01/2018 AL 31/12/2021 LA DEUDA YA VENCE PORQUE SON 4 AÑOS; AL 2022 LA
DEUDA YA PRESCRIBIO.
6. La Empresa KRISVAN SAC con RUC Nº 20457896801 tiene deudas pendientes de pago siendo como sigue:
IGV setiembre del 2017 de S/. 58,500.00
IGV octubre del 2017 de S/. 85,500.00
Multa por datos falsos de enero del 2018 de S/. 8,250.00
La SUNAT notificó con órdenes de pago y multa siendo como sigue:
VALOR NOTIFICACION FIN DEL COMPUTO
DEL VALOR
OP Nº 00122-1-2769 16-06-2018
OP Nº 00122-1-2780 13-06-2018
RM Nº 00122-1-2790 30-11-2018
Se pide presentar la solicitud de prescripción.
7. Con fecha 12 de diciembre del 2012 la Empresa PRISMA SAC con RUC N° 20348890018, ha recibido la
orden de pago por concepto de retenciones no efectuadas del IGV por comprobantes emitidos y cancelados el
8 de Julio del 2012 de suma de S/. 30,000.00 ¿La consulta es si ha trascurrido el pago requerido para la
prescripción de deuda dicha deuda tributaria?
8. La SUNAT, con fecha 15 de enero de 2022, ha notificado a la empresa DIMICHOY S.A.C. con RUC N°
20567856509, con el Requerimiento N° 001254686 con la finalidad de llevar a cabo una fiscalización referida
al Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2015. La empresa nos informa que presentó la
Declaración Jurada Anual el 4 de abril de 2016, día de su vencimiento. Nos consulta si es factible invocar la
prescripción de la acción para la determinación de la obligación tributaria a cargo de la SUNAT.
LA PRESCRIPCION SE CUMPUTA DESDE EL AÑO SIGUIENTE DE LA DECLARACION, NO DEL
VENCIMIENTO DE LA DEUDA.
EL PLAZO PARA EL CUMPUTO DE AÑOS SERIA DESDE EL AÑO 01/01/2017 AL 31/12/2020
LA EMPRESE DEBE SOLICITAR LA PRESCRIPCION DE LA DEUDA.
9. Explicar los casos de interrupción de prescripción de deuda tributaria.
Presentación solicitud de devolución
Reconocimiento expreso de la OT
Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad
de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación
tributaria, con excepción de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
Pago parcial DE LA DEUDA
Solicitud de fraccionamiento
10. Cuál es el procedimiento para la devolución de pagos en exceso o indebido.
Presentación solicitud de devolución o de compensación
Notificación acto administrativo que reconoce existencia de pago en exceso o
indebido
Por la compensación automática o por cualquier acción de la Administración
Tributaria dirigida a efectuar la compensación de oficio.
11. Analizar e interpretar el caso práctico resuelto, y plantear otro caso práctico de fraccionamiento tributario.
La empresa VILLA RICA SAC Con RUC N° 20673412341, mantiene deudas tributarias por los siguientes
conceptos:
I. IGV S/. 18,000
Periodo tributario Oct-2004
Vencimiento 8/Nov/2004
II. Pago de cuenta S/. 3,000
Periodo tributario Mar-2005
Vencimiento 13/Abr/2005
III. Pago de cuenta S/. 4,000
Periodo tributario Abr-2005
Vencimiento 17/May/2005
IV. Retenciones 4ta. S/. 2,000
Categoría
Periodo tributario Abr-2005
Vencimiento 17/May/2005
Nos consulta si puede solicitar fraccionamiento de las referidas deudas tributarias al amparo del artículo 36
del Código Tributario.
SOLUCIÓN:
Estando a la consulta planteada resulta pertinente recordar lo dispuesto en el artículo 3 del Reglamento de
Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria (RAF), aprobado por Resolución de
Superintendencia N° 199-2004/SUNAT, publicado el 28 de agosto de 2004.
En efecto, de conformidad con lo establecido en el inciso c) del artículo 3 del RAF se precisa que los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta cuya regularización no haya vencido no podrán ser materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento. Asimismo, el inciso e) del artículo 3 del RAF también indica que los tributos
retenidos o percibidos no podrán ser materia de fraccionamiento y/o aplazamiento. En tal sentido, la única
deuda tributaria que podrá ser materia de fraccionamiento solo será aquella referida al IGV.
La empresa BERFER S.A. solicitó el fraccionamiento de la deuda por IGV -la única que podía acoger-
presentándonos los siguientes datos:
IGV (Tributo insoluto) S/. 18,000
tributario Oct-2004
Periodo Vencimiento 8/Nov/2004
Número de cuotas 12
Fecha de resolución aprobando el 4/Ene/2005
Fraccionamiento
CTIM 1.50%
V. A. Actualización de deuda tributaria al 31 de diciembre de 2004
Para efectos de simplificar la actualización hemos empleado la siguiente fórmula:
T x [(i/100)/30)] x N
Donde:
T = Tributo insoluto
i = TIM (1.5)
N = días
T = S/. 18,000.00
i = TIM (1.5)
N = 53 días (del 9 de noviembre al 31 de diciembre)
Tributo insoluto = S/. 18,000.00
VI. Intereses al 31 de diciembre = S/. 477.00
Base de cálculo para los intereses a generarse al 4 de enero de 2005:
18,000.00 + 477.00 = 18,477.00 Base de cálculo
VII. B. Actualización al 4 de enero de 2005
T = S/. 18,477.00
i = TIM (1.5)
N = 4 días (del 1 de enero de 2005 al 4 de enero de 2005)
Intereses al 4 de enero de 2005 = S/. 37.00
Deuda actualizada al 4 de enero de 2005 = 18,514.00 (18,477.00 + 37.00)
C. Tasa de interés aplicable en el fraccionamiento:
Según el número de meses solicitados la tasa de interés aplicable es el 80% de la TIM.
Para el presenta caso la tasa de interés del fraccionamiento es de 1.2% (mensual).
VIII. D. Cálculo de la cuota constante
Se aplicará la siguiente fórmula:
(1+i)n x i
C= xD
(1+i)n - 1
Para aquellos que tienen conocimientos básicos de matemática financiera, la fórmula planteada no es otra
que la del VAN o VPN (Valor Actual Neto o Valor Presente Neto), ' pero desarrollada en función a la cuota. En
tal sentido, el VAN resulta ser el importe de S/. 18,514.00.
Según la fórmula, tenemos que:
i = 1.2% o 00.012
n = 12 cuotas
D = S/. 18,514.00
C=?
Aplicando la fórmula, tenemos que:
C = S/. 1,665.81
Tabla de la deuda materia de fraccionamiento:
SALDO
INTERE AMORTIZACIO CUOT SALDO
DE
S N A FINAL
DEUDA
18,514.0 222.17 1,443.64 1,665.8 17,070.3
0 1 6
17,070.3 204.84 1,460.97 1,665.8 15,609.3
6 1 9
15,609.3 1,665.8 14,130.9
187.31 1,478.50
9 1 0
14,130.9 1,665.8 12,634.6
169.57 1496.24
0 1 6
12,634.6 1,665.8 11,120.4
151.62 1,514.19
6 1 6
11,120.4 1,665.8
133.45 1,532.36 9,588.10
6 1
1,665.8
9,588.10 115.06 1,550.75 8,037.34
1
1,665.8
8,037.34 96.45 1,569.36 6,467.98
1
77.62 1,588.19 1,665.8
6,467.98 4,879.79
1
1,665.8
4,879.79 58.56 1,607.25 3,272.54
1
1,665.8
3,272.54 39.27 1,626.54 1,646.00
1
1,665.8
1,646.00 19.75 1,646.00 0.00
1
1,475.66 18,514.00 19,989.66
(18,514.00 x 1.2% = 222.17) (1,665.81 – 222.17 = 1,443.64)
Cabe indicar que los importes que figuran en la columna de interés se obtiene de aplicar la tasa de interés de
fraccionamiento (1.2%) sobre cada importe que figure como "saldo de la deuda". Los importes que figuran en
la columna de amortización se obtienen de la resta de la cuota menos el interés.
E. Cálculo de la primera cuota:
Conforme lo establece el RAF la primera cuota resulta ser la cuota constante más los intereses diarios que se
generen desde el día siguiente de la fecha de aprobación de la deuda acogida al fraccionamiento hasta el
último día hábil del mes en que se aprobó.
Así tenemos que los referidos intereses se obtendrán aplicando la fórmula señalada en el rubro A del
presente caso.
T x [(i/100)/30] x N
T = S/.18,514.00
i = TIF (Tasa de interés de fraccionamiento (1.2%)
N = 24 días (del 05 de enero de 2005 al 28 del mismo mes)
Interés: 177.73
Primera cuota = S/. 1,843.54 (1,665.81 + 177.73).
EJEMPLO PROPUESTO
IGV S/. 10,000
Periodo tributario NOV-2005
Vencimiento 10 DIC/2005
Pago de cuenta S/. 3,000
Periodo tributario ABRIL-2006
Vencimiento 15 MAYO/2006
Pago de cuenta S/. 4,000
Periodo tributario MAYO-2006
Vencimiento 20 JUNIO/2006
IGV (Tributo insoluto) S/. 10,000
tributario NOV-2005
Periodo Vencimiento 10 DIC/2005
Número de cuotas 10
Fecha de resolución aprobando el 10/
Fraccionamiento FEBRERO/2005
CTIM 1.50%
IX. A. Actualización de deuda tributaria al 31 de diciembre de 2005
T x [(i/100)/30)] x N
Donde:
T = 10,000
i = (1.5)
N = 21
X. Intereses al 31 de diciembre = S/. 105
10000 + 105 = 10105
XI. B. Actualización al 10 de FEBRERO de 2005
T = S/. 10105
i = (1.5)
N = 41
Intereses al 10 de FEBRERO de 2005 = 207.20
Deuda actualizada al 10 de FEBRERO de 2005 = 10312
C. Tasa de interés aplicable en el fraccionamiento:
Según el número de meses solicitados la tasa de interés aplicable es el 80% de la TIM.
Para el presenta caso la tasa de interés del fraccionamiento es de 1.2% (mensual).
XII. D. Cálculo de la cuota constante
Se aplicará la siguiente fórmula:
(1+i)n x i
C= xD
(1+i)n - 1
Según la fórmula, tenemos que:
i = 1.2% o 00.012
n = 10 cuotas
D = S/. 10312
C=?
Aplicando la fórmula, tenemos que:
C = S/. 1,100.48
Tabla de la deuda materia de fraccionamiento:
Capital al Intereses
Amortizació
N° de cuota inicio de del Cuota
n
período período
1 10,312.00 976.73 123.74 1,100.48
2 9,335.27 988.45 112.02 1,100.48
3 8,346.81 1,000.31 100.16 1,100.48
4 7,346.50 1,012.32 88.16 1,100.48
5 6,334.18 1,024.47 76.01 1,100.48
6 5,309.71 1,036.76 63.72 1,100.48
7 4,272.95 1,049.20 51.28 1,100.48
8 3,223.75 1,061.79 38.69 1,100.48
9 2,161.96 1,074.53 25.94 1,100.48
10 1,087.43 1,087.43 13.05 1,100.48
