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Modulo de Control de Gestion

Este documento presenta información sobre el curso de Control de Gestión de la Especialización en Revisoría Fiscal y Contraloría de la Corporación Universitaria Remington. Incluye los objetivos del curso, la estructura del módulo de estudio dividido en tres unidades, y los créditos y responsables del contenido. El curso busca que los estudiantes conozcan los elementos de control de gestión que permiten revisar la articulación de los órganos sociales como parte del gobierno corporativo.

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Edwar Moreno

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ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y

CONTRALORÍA
ASIGNATURA: CONTROL DE GESTIÓN

CORPORACIÓN UNIVERSITARIA REMINGTON

DIRECCIÓN PEDAGÓGICA

Este material es propiedad de la Corporación Universitaria Remington (CUR), para los estudiantes de la CUR
en todo el país.

2011
Corporación Universitaria Remington – Educación a Distancia
Control de Gestión Pág. 5

CRÉDITOS

El módulo de estudio de la asignatura Control de gestión de la Especialización en revisoría Fiscal y Contraloría es

propiedad de la Corporación Universitaria Remington. Las imágenes fueron tomadas de diferentes fuentes que se
relacionan en los derechos de autor y las citas en la bibliografía. El contenido del módulo está protegido por las leyes de
derechos de autor que rigen al país.

Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.

AUTOR
Guillermo León Cartagena Mejía
Contador Público; Especialista en Revisoría Fiscal y contraloría; Candidato magister en desarrollo sostenible y medio
ambiente
guillermocartagena@[Link]

Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en
caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró como el único
responsable.

RESPONSABLES
Escuela de Ciencias Empresariales
Director Dr. Gonzalo Jiménez Jaramillo

Decano
Dr. Carlos Fredy Martínez Gómez

Director Pedagógico
Octavio Toro Chica
[Link]@[Link]

Coordinadora de Medios y Mediaciones

Angélica Ricaurte Avendaño
mediaciones.coordinador01@[Link]

GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones
EDICIÓN Y MONTAJE
Primera versión. Febrero de 2011.
Derechos Reservados

Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.

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Control de Gestión Pág. 6

TABLA DE CONTENIDO

1. MAPA DE LA ASIGNATURA ............................................................................................. 7

2. UNIDAD 1 TEORÍA GENERAL DEL CONTROL..................................................................... 8
2.1. Concepto de control ................................................................................................................ 8
2.2. Escuelas de control................................................................................................................ 11
2.3. Objetivos del control ............................................................................................................. 13
2.4. Modelos de control ............................................................................................................... 15
3. UNIDAD 2 CONTROL DE GESTIÓN ................................................................................. 20
3.1. Conceptualización del control de gestión ............................................................................. 21
3.2. Ejecutores del control de gestión.......................................................................................... 25
3.3. Características del control de gestión ................................................................................... 26
3.4. Planeación estratégica .......................................................................................................... 27
4. UNIDAD 3 INFORMACIÓN GENERAL A TENER EN CUENTA EN EL CONTROL DE GESTIÓN Y
ALGUNOS INDICADORES ......................................................................................................... 32
4.1. Información general de la empresa y su entorno importante para el control de gestión.... 32
4.2. Normatividad Ambiental ....................................................................................................... 41
4.3. Generalidades de normatividad ambiental internacional regional América Latina nacional y
local 42
4.4. Concepto de indicador .......................................................................................................... 56
4.5. Indicadores de eficiencia ....................................................................................................... 59
4.6. Indicadores de eficacia .......................................................................................................... 61
4.7. Indicadores financieros ......................................................................................................... 62
5. PISTAS DE APRENDIZAJE .............................................................................................. 65
6. GLOSARIO ................................................................................................................... 68
7. BIBLIOGRAFÍA.............................................................................................................. 71

1. MAPA DE LA ASIGNATURA
CONTROL DE GESTIÓN

PROPÓSITO GENERAL DEL MÓDULO

Utilizar y valorar críticamente las fuentes de información, incluyendo las del
entorno y la cultura, para obtener, organizar, interpretar y comunicar la
información que desde el campo profesional contable produce el área de
control de gestión como soporte del Gobierno Corporativo y la toma de
decisiones de los grupos de interés.

OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA

Conocer los elementos de control de gestión que permiten la revisión de la
articulación de los órganos sociales como parte del Gobierno Corporativo
determinando si funcionan acorde al plan estratégico diseñado para la
organización.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE LA ASIGNATURA

Conocer las escuelas de control a través de la plena diferenciación de sus
elementos constitutivos.
Explicar el control de gestión como herramienta indispensable en el manejo
recursos responsabilidad del agente
Explicar algunos indicadores de eficiencia y eficacia, apoyo de la actividad de
control de gestión

Unidad 1 Unidad 2 Unidad 3

Conceptos Define diferentes Presenta información

definiciones de niveles de control y general, Define el
Control autores de gestión concepto de
indicador

2. UNIDAD 1 TEORÍA GENERAL DEL CONTROL

Visite la dirección de internet antes de empezar a leer la unidad. Observe escuche y reflexione.

RELACIÓN DE CONCEPTOS

[Link]

OBJETIVO GENERAL
Conocer las escuelas de control a través de la plena diferenciación de sus elementos constitutivos.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Estudiar diferentes conceptos de control

Conocer los diferentes planteamientos del control desde sus escuelas más representativas
Enunciar los objetivos del control
Exponer diferentes modelos de control

Prueba Inicial

1. Ubica dentro de la maya curricular el curso de control de gestión ¿tiene prerrequisitos,

correquisitos? Si los tiene ¿cuáles?
2. Averigua cual es la importancia del presente curso para tu formación profesional
3. Recuerda, de tus conocimientos previos, ¿qué es un plan estratégico empresarial? Cuáles
son sus elementos
4. En tu empresa o en una que conozcas, averigua que es su plan estratégico y detalla sus
elementos componentes.

2.1. Concepto de control

Control es una palabra de muchos significados normalmente asimilado a la función policiva en

términos de mantenimiento del orden establecido, pero que, en la organización debe trascender
al aseguramiento de la estructura a través de planes como los de prevención, vigilancia,
mecanismos de alarma y sistemas de reacción que constituyen los sistemas de control
organizacional.

Son diferentes las definiciones de control, algunas de ellas:

Es el proceso de mantener o regular los sistemas o procesos para el logro del objetivo
propuesto.
Conjunto de normas, procedimientos, actuaciones y actitudes que conducen al logro de los
objetivos predeterminados
Es la acción para garantizar que un proceso, o situación en general se mantenga deseable.
Sumatoria de las medidas destinadas a garantizar el normal desarrollo de los hechos,
evitando las injerencias que los obstaculizan.
Como sistema del plan de seguridad es un conjunto de normas, procedimientos
actuaciones y actitudes destinadas a mantener el rumbo de los actos administrativos en la
perspectiva de alcanzar unos objetivos o modificar el comportamiento de los
administradores cuando sea necesario.
“Esencialmente, controlar implica la medición y la corrección de las actividades de los
subordinados para asegurarse de que se están llevando a cabo los planes para alcanzar los
objetivos fijados por la alta gerencia.” (UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA, 2011).

El control es una función gerencial estrechamente relacionada con las demás del proceso
administrativo, encargado de evaluarlas para detectar en ellas potenciales mejoramientos en
términos de eficiencia y eficacia con que lograr impactos positivos de la acción administrativa (ser
efectiva) en las organizaciones.

Brevemente: Control es mejoramiento continuo, permanente búsqueda de la excelencia.

Es la acción para garantizar que un proceso o situación se mantenga deseable.

Otras definiciones

Conjunto de procedimientos que guía no sólo la evaluación del resultado final, sino también el
comportamiento de las personas que forman parte de la Empresa, con el fin de que tomen
decisiones de la manera más adecuada a partir de los recursos disponibles.

Consiste en verificar si todo sucede de acuerdo al programa adoptado por las órdenes impartidas
y principios definidos”.

El proceso para determinar lo que sé está llevando a cabo, valorizando si es necesario aplicando
medidas correctivas de manera que la ejecución se lleve de acuerdo a lo planeado.

Es una de las partes de un sistema de flujo continuo que no tiene comienzo ni final, es decir, una
tarea de Administración que consiste en adoptar decisiones sobre el futuro y el presente, en
función de dotar el pasado

Es un proceso administrativo, que consiste en asegurar que tareas específicas se cumplan en

forma eficaz y eficiente.

Control no es sino el envío del mensaje que efectivamente cambia la conducta de la Entidad que la
recibe. El Control, y en un sentido más amplio, la existencia física del hombre, se extiende hasta el
punto donde llegue la palabra del hombre o alcance su poder de percepción,

De agregar que, desde el punto de vista semántico el término control tiene dos acepciones:

Verificación o examen Dominación permanente

o conductismo

Es establecer diferencias entre Mantener en todo

lo previsto y lo realizado. momento el control de un
Control a los resultados. proceso que conlleva
Control Posterior acciones correcticas
perceptivas
Control permanente

Figura 1 Elaboración propia

Estas dos posiciones con respecto al control derivan en las vertientes o tendencias de control que
en el ítem siguiente se explican y diferencian

Ejercicio
¿Conoce diferentes conceptos de control?
1) Comenta dos conceptos de control expuestos.
2) Desde el punto de vista semántico ¿qué significados tiene la palabra control?

2.2. Escuelas de control

El concepto de control ha dado origen a dos importantes escuelas: La autoritaria que lo entiende
como ejercicio de poder y cuyas características identitarias son vigilancia y castigo, ejercidas por
medio del examen, investigación, inspección, crítica, verificación, domino y supremacía. La
democrática o participativa que lo entiende como medio de alcanzar objetivos a través de
implementar acciones, evaluación, comparación, medición, protección, autoevaluación. La
primera es impositiva, coercitiva y sancionatoria, la segunda participativa, deliberativa, autocritica,
conciliatoria, más conversacional, interesada en el empoderamiento de una cultura del control
organizacional basado en autogestión, autorregulación y autoevaluación.

Históricamente se deben referenciar los siguientes hitos en la evolución del término control:

Un primer periodo a partir del enfoque administrativo propuesto por Fayol el cual “separa a la
organización en áreas respecto a las funciones que se cumplían en la organización. Dentro de las
funciones, una de ellas es la de Administrar, lo que se llevaba a cabo a través de 5 elementos:
Prever, Organizar, Dirigir, Coordinar y Controlar” (UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA, 2011).
Es oportuno y aclaratorio agregar el comentario hecho en el documento antes citado “Para Fayol
CONTROL era la verificación y vigilancia de las operaciones, para que las mismas se desarrollen en
función de las reglas y órdenes, emitidos. Además establece que, para que el control sea eficaz,
debía ser oportuno y debía tener una secuencia de sanciones o Castigos, cuando se generaban
diferencias o desvíos entre lo que se había previsto y lo que se había realizado. Él entendía como
control eficaz aquel que era susceptible de castigar cuando se generaban diferencias entre lo que
se había previsto y lo que se había obtenido. Establece en 1º instancia, que debe haber un nivel
supervisor que sea el que verifique el cumplimiento de las reglas o los órdenes, y en este concepto
es donde hay coincidencia entre el enfoque de Taylor y el de Fayol; si bien Taylor veía la
Organización desde el nivel operativo y Fayol desde el nivel gerencial, el punto en común entre los
dos era el nivel intermedio, porque la mejor manera de controlar al nivel operativo para Taylor era
a través de supervisores o capataces que iban agrupando las tareas de los operarios en forma
homogénea y estableciendo un sistema de control. Fayol, partiendo desde los niveles de
gerenciamiento, entendía que ese nivel intermedio de supervisión o de capataces lo que hacía era
coordinar el cumplimiento efectivo de las tareas que habían sido impartidas por el nivel superior y
que debían ser cumplidas por el nivel inferior” (UNIVERSIDAD NACIONAL DE COLOMBIA, 2011).

En este primer periodo a partir de Fayol y Taylor se propone un control de connotación solo
funcional de tipo operativo, correctivo, autoritario, frio y calculador, falto de humanismo
asegurado por la SUPERVISIÓN.

De mencionar también el control desde el pensamiento de Max Weber que con su propuesta de
Teoría de la Administración burocrática, visión estructuralista de la organización, entendió el
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Control de Gestión Pág. 12

ejercicio del control sobre la base del conocimiento; que el poder se ejerce por el proceso de
control, distinguió autoridad y poder, definiendo el último como cualquier relación en la que una
persona puede imponer su voluntad, independientemente de la resistencia generada, diferente a
la autoridad, que debe existir por la creencia en la legitimidad del poder. Weber define y formaliza
el control, es decir, da lugar a que se propongan los reglamentos, normas para controlar y ejercer
autoridad, que por ello los administradores deben en su ejercicio gobernar amparados en un
sistema formal de reglas y no con base en sus gustos o deseos. Claramente en este periodo se
aboga por un control a nivel de subalternos, inferior: Teoría mecanicista

El segundo periodo de evolución del control trae la propuesta de hacer seguimiento al nivel
intermedio de autoridad, jefes, supervisores y capataces, dado que son ellos los que hacen la
intermediación entre el nivel superior e inferior, además, porque son partícipes de la definición de
objetivos y metas, que exige por su parte verificación o constatación de logros y realizaciones.

El tercer periodo trae el control sobre el nivel superior, junta directiva, presidencia, gerencia,
directores, para determinar qué tan apropiada ha sido su propuesta de gobierno en términos
visiónales, misionales, de estrategia, definición de objetivos, metas y establecimiento de políticas
para toda la organización. Surge el control como una acción u decisión estratégica organizacional
donde normalizado o estandarizado dicho control, el protagonismo lo adquiere el logro del
objetivo, enfoque mecanicista.

Otros enfoques que se han presentado en la evolución del término control se pueden sintetizar
como sigue:

Enfoque Latino caracterizado por el intervencionismo estatal, con base en la herramienta

presupuestal, de ejecución permanente, cuyos momentos de control claramente definidos son:
previo, perceptivo y posterior. Previo en la planeación; Perceptivo o concomitante en la
ejecución; Posterior en la evaluación a los resultados. Es el coloquial antes, durante y después,
propio y característico del control permanente y total, a todos los objetos de control. En Colombia
identificado con la institución de revisoría fiscal de la cual se dice es de tradición latina.

Enfoque anglosajón caracterizado por su independencia o contrario al intervencionismo de

Estado, selectivo en cuanto a muestra por examinar. Reivindica el momento posterior, evaluación
a los resultados como el ideal del control. Direccionado más a lo contable como examen crítico, da
soporte a la Auditoria como figura externa. Aunque la propuesta más moderna de este enfoque
habla de control integral.

Ejercicio

¿Conoce las escuelas, enfoques y evolución del término control?

1) Responde ¿Cuáles son las características de la escuela de control conocida como autoritaria?
2) Responde ¿Cuáles las características de la escuela de control democrática?
3) Resume los periodos de evolución del término control.
4) Sabe explicar ¿Cómo se diferencian los enfoques de control?

2.3. Objetivos del control

En un documento de trabajo del contador público y profesor Rafael Franco Ruiz, sin más
referentes bibliográficos, se exponen los siguientes objetivos para el control.
“El control se ejecuta a efectos de lograr una serie de metas derivadas de su acción y se sintetizan
en:

Defensa de la comunidad
En general el control se considera como esencia del sistema democrático en un estado
intervencionista pues tipifica la posibilidad del ejercicio de un control social sobre la acción de las
entidades.

Las entidades deben cumplir múltiples responsabilidades sociales cuya expresión final es la
satisfacción de necesidades públicas esenciales a través de obras, bienes y servicios, cuyo
cumplimiento en gran medida depende del nivel de pulcritud moral de la gestión, pues el beneficio
público derivado de su correcta fiscalización caracteriza el más alto grado de defensa de los
intereses del estado y la comunidad.

Subordinación de las entidades a la ley

La administración puede definirse como un conjunto normativo en que sus actos están
previamente reglamentados por normas legales de carácter nacional o regional que constituyen el
marco jurídico dentro del cual pueden actuar. Entre estas normas se destacan el derecho
administrativo, laboral, tributario y comercial que fijan de manera general y específica
procedimientos de administración de recursos públicos, humanos, prácticas contributivas, licitud
del objeto social y los actos administrativos. En este aspecto el control se encaminará a determinar
si los actos administrativos se han subordinado a la juridicidad prescrita, determinando el grado en
que el control preventivo y concomitante coadyuvó al logro de tal objetivo, es decir, incluyendo la
evaluación del sistema de control organizacional.

Medición de la eficiencia administrativa

El simple sometimiento de la administración a la ley no logra el cumplimiento de la función social
de los Entes. Debe verificarse si están actuando con eficiencia, es decir en perspectiva del objeto
social e interés general. Por tanto, debe ejecutarse un control de gestión de fiscalización
encaminado a verificar el resultado obtenido de un determinado programa, plan o directriz
institucional, pues a través de él, por análisis comparativo se puede establecer una evaluación de
la eficiencia de gestión de fiscalización.

Evaluación del control

Objetivo de bajo énfasis, en cierta medida ha sido ignorado. Es normal que en la ejecución de
controles preventivo y perceptivo se representen errores, vacíos, evaluaciones superficiales
surgidas de la capacidad u originadas en interpretaciones equivocadas, o por acuerdos o
contradicciones temporales o permanentes con los gestores. Los sujetos directos de estas
oportunidades de control en alguna medida comparten responsabilidades con los gestores en
actos que se separen de la ley, los niveles aceptables de eficiencia y el buen uso de bienes y
recursos. El control posterior tiene como uno de sus objetivos fundamentales, la vigilancia de la
vigilancia.

Ejercicio de la potestad punitiva

El control de fiscalización debe definir las responsabilidades de los administradores estableciendo
la exigencia de procesos administrativos o responsabilidades para restablecer bienes o derechos,
iniciando procesos penales o juicios administrativos si llegaren a configurarse delitos. No solo los
administradores y trabajadores están en potencialidad de constituirse en responsables por hechos
o bienes que afecten los intereses organizacionales sino que esta condición se puede extender a
terceros relacionados. Si otros son los parámetros de evaluación y mucho más amplios son los
objetos y roles del control, la acción fiscalizadora deberá utilizar novedosas herramientas en sus
procesos de trabajo. La tradicional labor de examen de cuentas se complementara con las
prácticas de la Interventor de Cuentas, dirigida a establecer la fidedignidad de la información
correlacionada; pero estas prácticas son insuficientes. Se requiere construir herramientas
adecuadas para el control de gestión, el control informático y el control ambiental, las cuales
superan ampliamente las tradicionales prácticas soportadas en las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas”.

Desde punto de vista del control organizacional se puede decir que los objetivos del control son
condicionar los actos de la administración para garantizar que se desarrollen de acuerdo al plan
concebido, que da lugar al establecimiento de estándares. Proveer suficiente información sobre la
gestión que permita medir cuanto cada acción logra el resultado esperado, ponderando el margen
de desviación que se presente para informar a los diferentes elementos organizacionales que
deban corregir y retroalimentar su proceso.

Como proceso el control tiene las etapas: de medición para la cual serán debidamente
respondidas preguntas tales como ¿Por qué hacer las mediciones? ¿En dónde y cuándo hacerlas?
¿Qué será medido? ¿Quién hará las mediciones? ¿Cuáles son las especificaciones de la medición?;
organización, de los datos obtenidos de la medición para su tratamiento estadístico, comparación
en esta etapa de acuerdo a las necesidades se deberá contar con referentes históricos, de
entorno, las metas trazadas para la organización o el deber ser, ajuste o acción de acuerdo a los
hallazgos emprender correctivos para el mejoramiento o en su defecto tareas de mantenimiento.

Ejercicio

El control se ejecuta a efectos de lograr una serie de metas derivadas de su acción, según el
profesor R. Franco Ruiz

1) Enumera los objetivos del control.

2) Explica al menos dos de los objetivos del control.

2.4. Modelos de control

Los Sistemas de Información Organizacional permiten generar las evidencias para determinar la
operatividad o funcionalidad de la estructura de control. Los modelos de control interno se
originan en la necesidad administrativa de gobernar las organizaciones y la obligada redición de
cuentas por parte del agente (quien recibe recursos de terceros para que los administre). Se define
como un proceso, efectuado por personal de la organización, diseñado para lograr determinados
objetivos. Si bien se deben cubrir todas las áreas organizacionales, el diseño normalmente apunta
a objetivos específicos y prioritarios para la dirección. En la búsqueda de garantizar un buen
gobierno corporativo la administración debe implementar su control interno por lo que han
surgido diferentes propuestas de control organizacional como COSO, COCO, CADBURY, COBIT. Con
la implementación del control interno se pretende promover la eficiencia, reducir el riesgo de
pérdida de valor de los recursos responsabilidad del agente, apoyar el cumplimiento de la
normatividad interna y externa vigente, así como, contribuir a garantizar la pertinencia y fiabilidad
en la preparación y publicación de los estados financieros. De resaltar que el control interno y los
modelos enunciados, como propuesta de la escuela anglosajona, es un proceso realizado por
todos los niveles de dirección y demás personal de la organización con el objeto de proporcionar
seguridad razonable del logro de objetivos y de la información que para efectos internos y
externos se prepara, a partir de logros en las siguientes categorías:

Cumplimiento de la normatividad aplicable al ente

Eficiencia y Eficacia de las operaciones
Fiabilidad de la in formación financiera producida
Los modelos de control anglosajón están empotrados en cinco elementos que a
continuación se describen o comentan, pero necesariamente se debe partir de la claridad
de los objetivos organizacionales que dan el sentido de dirección, expresan como debe
funcionar el sistema y ayudan en la evaluación de resultados. Cuando se tiene claridad,
cuantificación y fechas de logros, los objetivos se convierten en estándares y es posible,
sobre la marcha, hacer seguimiento.

Importante: en esta escuela se entiende que al tratarse de un proceso el control interno no son
hechos, regulaciones producidas por la dirección o mecanismos aislados, más bien acciones o
funciones, que en su conjunto direccionan la consecución de un fin o resultado.
Visita la siguiente dirección y lee:

[Link]

El Informe COSO ( COMMITTEE OF SPONSORING ORGANIZATIONS) publicado en Estados Unidos

en el año de 1992 se originó en la iniciativa de definir un marco conceptual para el control interno
ante la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en la materia, que los
integrara para satisfacer a todos los interesados, desde entes públicos y privados, profesionales de
la auditoria interna y externa, el legislativo y medio académico. El marco integrado de control
propuesto en el informe COSO se compone de cinco elementos interrelacionados, surgidos del
estilo de dirección, e integrados al proceso de gestión:

Ambiente o entorno de control, refleja la cultura y ética presente en el personal de la

organización, el comportamiento y responsabilidad con que enfrentan las actividades, la actitud y
relevancia dada al control interno. Los más notorios factores del ambiente de control son:

Filosofía y estilo de dirección

Estructura, plan organizacional, reglamentos y manuales de procedimientos
Integridad, valores éticos, competencia profesional y compromiso de los integrantes de la
organización.
Formas de asignación de responsabilidades, administración y desarrollo del personal
Debida documentación para todos los integrantes de la organización en cuanto a
programas, objetivos, metas, decisiones, políticas e indicadores de rendimiento. Es el
ambiente de control la base para lograr el desarrollo de los restantes elementos.

El ambiente de control es la base del funcionamiento organizacional, actúa para permitir cada vez
mayores grados de apropiación y compromiso de todos los empleados con respecto al control,
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Control de Gestión Pág. 17

sirve de soporte a los demás elementos del control. Dice Rubí consuelo Mejía Quijano en la
introducción del artículo Como crear ambiente de control en las organizaciones: “Mucho se ha
hablado del control en las organizaciones pero muy poco se ha abordado uno de los elementos
básicos del control como es el Autocontrol ( [Link]
la discusión presentada en este artículo es de gran importancia para la comprensión del primero y
para muchos, más importante componente del control, el ambiente de control.

Se entiende por Ambiente de Control el clima de control que se gesta o surge en la conciencia
individual y grupal de los integrantes de una organización, por la influencia de la historia y
cultura de la entidad y por las pautas dadas por la alta dirección en referencia a la integridad y
valores éticos.

Evaluación de riesgos

Todas las organizaciones enfrentan retos y riesgos en el desarrollo del objeto social, que se
producen desde el exterior o su propio interior, que deben ser evaluados para proyectar como
lograr realizaciones y principalmente anticiparse o prepararse para afrontar los riesgos. Es
fundamental un trabajo ex ante que permita la identificación de los objetivos a diferentes niveles
para los cuales se deberá buscar detectar los riesgos potenciales que pueden llegar a interferir la
consecución de dichos objetivos. La evaluación de riesgos consiste en encontrar los peligros,
inseguridades, conflictos y tensiones importantes para proponer como han de ser gestionados. El
entorno y la misma organización son cambiantes, por lo que se precisa de mecanismos de
control también dinámicos, rápidamente adaptable a las nuevas circunstancias y riesgos. Las
organizaciones para crecer, posicionarse en un medio y competir, sus direcciones deben asumir
riesgos con responsabilidad, prudentes, por lo que se habrá de identificar, cuantificar y prever la
probabilidad de ocurrencia de hechos que interfieran el normal desarrollo de operaciones, que no
permitan marchar de acuerdo al plan estratégico, así como, las consecuencias que se deriven, para
minimizar y/o eliminar su impacto en el logro de los objetivos o de los resultados esperados. De
enfatizar que lo cambiante del entorno global y local hace la labor de evaluación de riesgo
prospectiva, continua y en todas las áreas organizacionales con el objeto de asegurar anticiparse
al riesgo, implementando medidas pertinentes, la evaluación permanente y sistemática del riesgo
debe empoderarse en la cultura organizacional.

Actividades de control
Incorporan las políticas y procedimientos que velan porque las instrucciones dadas por la
administración se lleven a cabo. Son el medio por el cual se asegura se tomen las medidas y se
ejecuten las acciones tendientes al control de los riesgos que puedan entorpecer el logro de los
objetivos. Dichas actividades se implementan en todas las funciones y niveles de la organización

“Deben establecerse y ajustarse políticas y procedimientos que ayuden a conseguir una seguridad
razonable de que se llevan a cabo en forma eficaz las acciones consideradas necesarias para
afrontar los riesgos que existen respecto a la consecución de los objetivos de la unidad”
([Link], 2007).

Información y comunicación:

Se debe identificar, recopilar y comunicar información pertinente en forma y plazo que permitan
cumplir a cada empleado con sus responsabilidades. Los sistemas informáticos producen informes
que contienen información operativa, financiera y datos sobre el cumplimiento de las normas que
permite dirigir y controlar el negocio de forma adecuada ([Link], 2007).

Prospectiva: conjunto de análisis y estudios sobre las condiciones técnicas, científicas,

económicas y sociales de la realidad futura con el fin de anticiparse a ello en el presente.

Supervisión o monitoreo:

Los sistemas de control requieren supervisión, es decir, un proceso que compruebe que se
mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue
mediante actividades de supervisión ([Link]
continuada, evaluaciones periódicas o una combinación de ambas cosas. La supervisión
continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de
dirección y supervisión, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realización de
sus funciones ([Link], 2007).

Ejercicio

¿Conoce los modelos de control?

1. Listas los componentes del modelo de control COSO.

2. Explica al menos dos de los componentes del modelo COSO.
3. Mediante una búsqueda en la Internet prepara un informe sobre los modelos de control
COCO, CADBURY, COBIT, establece diferencias y similitudes con COSO.

En la siguiente dirección de internet se presenta un comparativo de los modelos de control COSO,

COCO y CADBURY usted debe observar y escuchar atentamente para que produzca un escrito
resumen y opinión sobre lo expuesto. Exprese las diferencias señalas entre los tres modelos.

[Link]

Autoevaluación

1. Se ha terminado la exposición de la primera unidad, que tanto sabes o recuerdas de:

2. Escuelas de control ¿cuáles son? Expresa algunas diferencias.
3. Da un concepto de control
4. Explica un objetivo del control
5. Sintetiza los periodos del desarrollo histórico del control
6. ¿Qué entiendes por modelo de control?
7. Enuncia brevemente los componentes del modelo de control COSO

3. UNIDAD 2 CONTROL DE GESTIÓN

Antes de empezar la lectura de la presente unidad observa, escucha y reflexiona los videos de las
siguientes direcciones en la internet

RELACIÓN DE CONCEPTOS
[Link]
[Link]
[Link]

OBJETIVO GENERAL

Explicar el control de gestión como herramienta indispensable en el manejo de recursos

responsabilidad del agente

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Definir el concepto de gestión

Definir el concepto de control de Gestión
Establecer diferencias conceptuales entre las doctrinas de gestión estadunidense y
europea clásicas, así como, plantear que se pretende del control en la actualidad
Describir diferentes niveles de gestión
Enunciar los ejecutores y las funciones del control de gestión
Explicar el concepto de control de gestión

Prueba Inicial

1. Recuerda y explica en tus palabras que entiendes por control

2. Brevemente explica que entiendes por gestión
3. ¿Qué propones sea control de gestión? toma atenta nota y finalizada la unidad define de
nuevo

3.1. Conceptualización del control de gestión

Gestión: Es la utilización o aprovechamiento óptimo por parte del agente responsable de los
recursos puestos a su disposición para alcanzar los objetivos fijados como parte de la estrategia
organizacional. Comprende:

Los objetivos a lograr

Los medios posibles o a disposición
Los ajustes para la optimización

Inicialmente las doctrinas de control se diferenciaron con base en los siguientes criterios:

Escuela administrativa estadunidense (Fayol) Escuela administrativa europea

(Gelinier)
Prever Preparación metódica
Mandar Competencia sistemática
Organizar Rentabilidad
Controlar Confianza en el individuo
Evaluación de resultados

La gestión en Europa en principio fue orientada a producir a cualquier precio ante la crisis
financiera de 1929 que desató el proteccionismo tanto interno como externo de la empresa.
Posteriormente a partir de la década de los años 1950 se reorientó el concepto en dirección del
pensamiento administrativo estadunidense, ocuparse de orientar, organizar, dirigir un negocio o
propiedad y hacerlo productivo en términos de renta.

La gestión en la actualidad tiene como pretensiones o propósitos:

El mejoramiento continuo de las condiciones administrativas y operativas del organización,

al tomar
Decisiones acertadas que conlleven el logro de los objetivos y alcance de metas
establecidos en el plan estratégico.

Julio Atencio sobre la gestión expresa:” El termino gestión puede concebirse como proceso y
disciplina (Ivancevich y otros, 2000). Como proceso comprende determinadas actividades
laborales que los gestores (individuos que guían, dirigen o supervisan) deben llevar a cabo a fin de

lograr los objetivos de la empresa. Clasificar la gestión como una disciplina implica un cuerpo
acumulado de conocimientos susceptibles de aprendizaje mediante el estudio. Por lo tanto, una
de las principales tareas del proceso de gestión es la de optimizar la utilización de los recursos de
que dispone la organización para lograr los objetivos, planes y actividades, que permitirá el
proceso de toma de decisiones, la competitividad, productividad y la calidad de los servicios
ofrecidos a los clientes. Este proceso de gestión presenta varias características estratégicas,
administrativas, tecnológicas y operativas”. (Atencio & Sanchez, 2009)

Con base en lo anterior diremos que se entiende por gestión las actividades propias
administrativas, su seguimiento, control y monitoreo con el fin de desarrollar el plan estratégico
encomendado por la junta directiva o consejo administrativo, por medio de las tareas propuestas,
a las que se debe determinar y hacer seguimiento en cuanto a progresos o avances. Comprende el
proceso que parte desde la obtención de los recursos, su adecuada aplicación o administración,
con sujeción a criterios de eficiencia, eficacia, efectividad, economía y equidad.

Entendida así la gestión se podrá decir que es un conjunto de actividades: de planeación,

ejecución, seguimiento, control, monitoreo, comunicación de resultados y evaluación que realiza
la administración para logra llevar a cabo las tareas propuestas, determinar avances del proceso
administrativo en su conjunto, en desarrollo de las funciones que le han sido encomendadas.

Atencio y Sánchez se apoyan en otros autores para expresar que:” Como proceso, Robbins y otros
(2002); Bateman y otros (2001), así como, Hellriegel y otros (2002), coinciden al plantear que el
desempeño de los gerentes se ve reflejado en la ejecución de cuatro (4) funciones administrativas
fundamentales, estas son: planificar, organizar, y controlar que se vinculan entre sí mediante la
función de liderar (dirigir). La planificación determina qué resultados ha de lograr la organización;
la organización especifica cómo se lograrán los resultados planificados; dirigir significa orientar a
los responsables de llevar a cabo las actividades y el control comprueba sí se han logrado o no los
resultados previstos” (Atencio & Sanchez, 2009).

En la empresa gestión es:

Pasar de una situación A, a una situación B mejorada.

Es importante decir que la gestión se entiende por niveles, así:

Nivel de gestión estratégica: es desarrollada por la alta gerencia y relaciona la organización con su
entorno. En términos de tiempo se entiende como del largo plazo a fin hacer crecer y posicionar
la organización en un mundo globalizado, visión.
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Nivel de gestión táctica: desarrollo del marco de funciones de organización y coordinación de las
unidades o departamentos a fin de convertirlos en estratégicos del negocio. En términos de
tiempo se entienden del mediano plazo.

Nivel de Gestión operativa: se relacionan con las funciones de ejecución y control dirigidas a los
recursos de infraestructura (propiedad, planta y equipos) y humanos a fin de su custodia y
aprovechamiento optimizado. En términos de tiempo se entiendo gestión del corto plazo.

Ahora bien debemos precisar qué entender por Control de Gestión: Es el conjunto de
procedimientos de verificación de la eficiencia de los métodos de las operaciones realizadas por
los administradores públicos o privados al confrontarlos con los planes y objetivos propuestos. Se
considera un instrumento apropiado para lograr eficiencia, eficacia y efectividad de los procesos
administrativos y lograr rendimientos razonables.

El sistema organizacional en términos de eficiencia, eficacia y efectividad gráficamente se puede

representar como sigue:

SISTEMA ORGANIZACIONAL

Retroalimentación

Recursos Procesos Productos Clientes

Eficiencia Eficacia

Efectividad

Figura 2 Elaboración con adaptación propia sin ejecutor conocido

Brevemente ejemplos de cada componente pueden ser:

Los recursos: Materias primas o materiales, propiedad, planta y equipos, Mano de obra, Medios
logísticos, Técnicas, Métodos, procedimientos, financieros, investigativos, entre otros.

Los Procesos: Todas las operaciones de cada empresa y específicamente el proceso administrativo
cuyos componentes son: Diagnostico, Planeación, dirección, ejecución, control y evaluación. Que
también algunos entendidos proponen como: Diagnóstico, Plan de acción, ejecución y control;
Planear, Hacer, Verificar, Actuar; o Planear, Dirigir, Organizar y Controlar.

Los Productos: que son el resultado de los procesos o también el logro de los objetivos. Los
productos tienen un conjunto de características o atributos que entre otros pueden ser: Calidad,
cumplimiento, duración, costo, comodidad, disponibilidad, confiabilidad, comunicación.

Los Clientes: los consumidores o demandantes de los productos. Aquellas personas naturales o
jurídicas con necesidades por satisfacer.

Debemos entender entonces el Control de gestión como: un instrumento de la gerencia, integral

mensurable (medible o cuantificable) a través de indicadores o índices, resúmenes, etc., de
producción sistémica, periódica y objetiva, que permite al agente ser eficiente en la utilización de
los recursos, eficaz en la satisfacción de las necesidades de los clientes y, efectivo con los
resultados para el desarrollo y competitividad de la organización que lidera.

También puede ser entendido como: Un sistema estadístico de información financiera,

administrativa y operativa, al servicio de la gerencia para apoyar decisiones acertadas y
oportunas, controlar la evolución de los planes y procesos, para corregir sobre la marcha desfases
y finalmente obtener los resultados esperados.

Maritza Hernández acerca de la definición de control de gestión hace la siguiente referencia

“Según García (1975) el Control de Gestión (CG) es ante todo un método, un medio para conducir
con orden el pensamiento y la acción, lo primero es prever, establecer un pronóstico sobre el cual
fijar objetivos y definir un programa de acción. Lo segundo es controlar, comparando las
realizaciones con las previsiones, al mismo tiempo que se ponen todos los medios para compensar
las diferencias constatadas. (6p.38)” (Hernandez Torres, 2001)

Atencio y Sánchez citan a Amat (2004, p. 35), que define el Control de Gestión como "el conjunto
de mecanismos que puede utilizar la dirección que permiten aumentar la probabilidad de que el
comportamiento de las personas que forman parte de la organización sea coherente con los
objetivos de ésta”. Y a continuación explican que “Este concepto propone una nueva dimensión
del control de gestión, pues no solo se centra en el carácter contable y a corto plazo de éste, sino
que reconocen la existencia de otros factores e indicadores no financieros que influyen en el
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proceso de creación de valor, ya sea en productos o servicios, y se enfocan sobre la base de la

existencia de objetivos propuestos a alcanzar” (Atencio & Sanchez, 2009).

Ejercicio

Inicialmente las doctrinas de control se diferenciaron según algunos criterios

1) Recuerda y comenta los criterios de la Escuela administrativa estadunidense según Fayol.

2) Enuncia los criterios de la Escuela administrativa europea.

El sistema organizacional en términos de eficiencia, eficacia y efectividad tiene varios

componentes
1) Explica ¿entre que componentes aplica la eficiencia?
2) Explica ¿entre que componentes aplica la eficacia?

3.2. Ejecutores del control de gestión

La gestión de la organización está sometida a muchos intereses tanto internos como externos.
Entre otros controladores se pueden enunciar:

Al interior de la organización: la junta de socios o asamblea de accionistas, la junta directiva,

sindicato, los trabajadores y los departamentos de control interno.

Desde exterior de la organización: órganos control estatal, revisores fiscales, organizaciones

sindicales, entidades financieras, futuros accionistas, clientes, competencia.

[Link]

LA BRECHA ENTRE EL CONTROL DE GESTIÓN Y LA ESTRATEGIA (HERNANDEZ TORRES, 2001)

Actividad de trabajo independiente. De la anterior dirección electrónica descarga el

documento de Word y realiza:
1. Lectura detenida y compresiva del documento
2. Consulta que son cada uno de los sistemas y herramientas de control nuevos surgidos
según
la autora haciendo breve resumen de ellos:
Calidad total
Justo en tiempo
Mantenimiento Productivo Total
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Diagnóstico Permanente y Mejora Continua

1. Escribe al menos tres diferencias expuestas entre el control estratégico, control de
gestión y control operativo. Ayúdate de la Tabla 1 del documento en cuestión.
2. Haz un breve comentario de la contradicción expuesta en el documento por la autora.

3.3. Características del control de gestión

El control de gestión de acuerdo a corrientes, enfoques, intencionalidades o escuelas de control

tendrá características diferenciadoras, pero en general y abreviadamente se puede enunciar las
siguientes:

Instrumento gerencial por excelencia

Eficaz apoyo para la toma de decisiones
Centra en el cómo, más que en la producción de resultados.
Enfatiza la producción en rendimientos
Emplea normas y patrones operativos
Proyecta el futuro de la organización
Es integral

Funciones del control de gestión

El control de gestión es instrumento o herramienta indispensable para apoyar la dirección de la
organización por lo que tiene funciones específicas o taxativas:

Apoyar y facilitar la toma de decisiones

Controlar en el tiempo los procesos y variables
Sistematizar el uso de la información
Servir de base para la implementación de normas y patrones que asistan a la dirección de
la organización
Procurar fundamentos para la planificación y prospección de la organización
Generar información útil en la compresión evolutiva, actual y futura situacional de la
organización
Producir fuentes estadísticas que permitan proponer incentivos y mejoras al personal y las
instalaciones físicas
Promover la participación de todo el personal en la gestión organizacional

Con respecto al control de gestión es importante siempre responder:

¿Por qué Controlar?

¿Para qué Controlar?
Para:
Hacer bien las cosas desde la primera vez
Hacer los correctivos cuando nos estamos desviando de los objetivos.
Reorientar los planes trazados en cumplimento de nuestra gestión.
Eliminar gastos, que de otra manera se hubieran realizado.

Ejercicio: el control de gestión tiene ejecutores, características y funciones

1. Responde: ¿Quienes desde el exterior ejecutan el control de gestión?

2. Enuncia al menos tres (3) características del control de gestión
3. Expresa al menos tres (3) funciones del control de gestión.

3.4. Planeación estratégica

Si bien es un fundamento con el que se debe contar desde la formación administrativa es bueno
recordar este concepto dado que el control de gestión necesariamente tendrá que ocuparse de la
estrategia trazada para la empresa. Algunas definiciones se presentan a continuación.

Planeación estratégica ([Link]

Es el proceso mediante el cual quienes toman decisiones en una organización obtienen, procesan y
analizan información pertinente, interna y externa, con el fin de evaluar la situación presente de la
empresa, así como su nivel de competitividad con el propósito de anticipar y decidir sobre el
direccionamiento de la institución hacia el futuro.

Cuando se piensa en planeación estratégica habrá que resolver los siguientes interrogantes:

¿Dónde queremos ir?

¿Dónde estamos hoy?
¿Dónde debemos ir?
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¿Adónde podemos ir?

¿Adónde iremos?
¿Cómo estamos llegando a nuestras metas?

Los componentes de la planeación estratégica son entre otros:

Los estrategas: Funcionarios de la alta dirección. Todos los funcionarios de una

organización que tienen capacidad para la toma de decisiones sobre el presente y futuro
de la organización

El direccionamiento: Las organizaciones para crecer, generar utilidades y permanecer en

el mercado deben tener muy claro hacia dónde van. El direccionamiento estratégico lo
integran los principios corporativos, la visión y la misión de la organización.
Recordemos que:

Principios Corporativos: Son el conjunto de valores, creencias, normas que regulan la vida
de una organización.

Visión: La idea de lo que dueños y administración de una empresa tienen hoy y desean ser
en el futuro.

Misión: Es el propósito de la organización, su razón de ser y existir.

El diagnóstico: Útil como marco de referencia para el análisis de la situación actual. Se

realiza mediante la elaboración de la matriz DOFA o FODA, mediante el establecimiento o
determinación de Debilidades, Oportunidades, Fortalezas y Amenazas.

Las opciones: El diagnostico estratégico permite explorar alternativas que la organización

tiene frente a las diferentes amenazas y propias debilidades, en cuanto a portafolio de
productos y servicios ofrecidos para definir objetivos y tener una idea más clara del
comportamiento del mercado.

La formulación estratégica: Son planes de acción concretos, para lo cual se requiere:

Definición de responsables.
Definir los objetivos
Las estrategias de cada área
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El Control estratégico: El desempeño de la organización debe ser monitoreado y

controlado dese su planeación hasta sus resultados. La medición se realizará mediante
indicadores como parte de un proceso de control permanente o de auditoría.

Difusión estratégica: Antes de ser implementado el plan debe difundirse a toda la

organización. Por medio de la difusión se debe llegar a todos y cada uno de los miembros
de la organización.

Actividad de trabajo independiente.

1. Observa y escucha los videos que puedes descargar de las siguientes direcciones:

[Link]
[Link]
[Link]
[Link]
[Link]

Haz una composición escrita con los mensajes, conceptos y todo lo que creas te dejó aporte
importante a tu formación integral.

2. De empresas que conozcas al menos tres, averigua:

Sus Principios corporativos
Su Visión y Misión

Desde el pensamiento administrativo se proponen siete creencias, dogmas o declaraciones de las

organizaciones exitosas, las cuales son: Creer en

Llegar a ser el mejor

La importancia de los detalles al ejecutar, en los frutos y rápidos progresos que
produce el trabajo bien hecho.
En el respeto de los derechos e importancia de las personas como individuos.
El continuo mejoramiento de la calidad y el servicio al cliente.
La continua motivación a los miembros de la organización para ser innovadores y
tener predisposición a apoyarlos en el fracaso.
En la importancia de la informalidad, la solidaridad y el buen trato para mejorar la
comunicación.
En la importancia del desarrollo económico sustentable y el beneficio social o
participativo, más allá de rendimientos, ventajas o privilegios individuales

Las organizaciones tienen necesidades que deben satisfacer, en la medida que lo logren, tendrán
amplias posibilidades de ser competitivas y lograr su posicionamiento en un mercado que hoy es
global, y por ello reservado a los mejores.

Entre muchas otras las organizaciones tienen necesidades de:

Demanda
Recursos
De dirección
Ser eficientes
Ser eficaces
Ser efectivos
Ser productivos
Continua adaptación
Continuo aprender
Desarrollo sustentable

Un buen control interno debe velar porque todas y cada una de las anteriores necesidades sean
satisfechas. Así mismo, un buen control a la gestión administrativa deberá, no solo verificar la
expresada satisfacción de necesidades, sino también, valorar y comunicar como fueron cumplidas.
Mantén presente que:

El control de gestión es un instrumento gerencial integral que, apoyado en indicadores,

índices y cuadros producidos en forma sistemática, periódica y objetiva, permite que la
organización sea efectiva para captar recursos, eficiente para transformarlos y eficaz para
canalizarlos.

Ejercicio

de tu empresa o alguna que conozcas averigua su matriz DOFA o FODA y contesta

1. ¿Cuáles son sus Debilidades? ¿Cuáles sus oportunidades?

2. ¿Cuáles son sus fortalezas? ¿Cuáles sus Amenazas?
3. En su formulación estratégica:

¿Quiénes son los responsables?

¿Cuáles son sus objetivos?
¿Cuáles son las estrategias de cada área?
¿Consulta que es desarrollo sostenible y que sustentable? En la internet existen muchas
opiniones encontradas o diversas frente a esta terminología. ¿Cuáles son las diferencias
expresadas por diferentes debatientes? Brevemente ¿cuál es tu opinión?

Autoevaluación
En tus palabras responde o resuelve:

1. ¿Qué entiendes por gestión?

2. ¿Qué piensas es control de gestión?
3. ¿Da una definición de planeación estratégica?
4. Enuncia cinco (5) características del control de gestión
5. Expone cinco (5) Funciones del control de gestión
6. Cuando se piensa en planeación estratégica ¿qué interrogantes habrá que contestar?
7. Consulta y explica ¿qué es control estratégico?
8. En sus palabras que en entiende por control estratégico y difusión estratégica
9. En la evaluación inicial se te pidió definir qué entendías por control de gestión, define
de nuevo y compara con tu nueva definición

4. UNIDAD 3 INFORMACIÓN GENERAL A TENER EN CUENTA EN EL CONTROL

DE GESTIÓN Y ALGUNOS INDICADORES

Como se ha venido desarrollando el módulo primero observe, escuche y reflexione sobre los
videos que puede descargar en las siguientes direcciones:

RELACIÓN DE CONCEPTOS

[Link]
[Link]

OBJETIVO GENERAL

Explicar los indicadores de control de gestión y su importancia como instrumentos de medición y

control a la gestión administrativa

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Presentar información general importante para el control de gestión

Definir el concepto de indicador
Definir el concepto de indicador de control de Gestión
Explicar el cálculo de indicadores de eficiencia

Prueba Inicial

¿Cómo crees se puede medir los resultados y en general la gestión administrativa? Escribe en
pocas líneas lo que usted crea o piensa antes de desarrollar la presente unidad

4.1. Información general de la empresa y su entorno importante para el

control de gestión

La globalización de la economía, ha desatado una carrera por el control del mercado con base en
la competitividad. Debido a ello, problemas como la baja productividad, la inflación, el incremento
de los costos, la poca efectividad de medidas gubernamentales en el control de precios y la
necesidad de producción limpia, son de vital importancia para las organizaciones, lo que ha dado
lugar a múltiples propuestas teóricas y técnicas, en procura de soluciones efectivas. Para una
mejor gestión los costos en producción de bienes y servicios tienen diferentes propuestas, las
cuales deben ser conocidas y aplicadas por nuestros profesionales y empresas nacionales, si
ambos quieren ser competitivos. Conceptos, ya no tan nuevos a nivel internacional, como los
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Control de Gestión Pág. 33

costos ABC, presupuestos base cero, el justo a tiempo, costeo objetivo, las alianzas estratégicas,
costeo Kaizen, throughput accountig, reingeniería, gerencia estratégica, logística, costos sociales y
ambientales, hacen parte de la actualización curricular necesaria en programas de ingeniería
Financiera Administración, Contaduría Pública, la tecnología en Análisis costos y presupuestos, en
otros.

Antes de definir el concepto de indicador conviene comentar que la organización debe contar con
adecuadas fuentes o sistemas de información que permitan extraer bases de datos para el
procesamiento, construcción e interpretación de indicadores. Hoy se habla de contabilidad de
gestión definida como sigue: “Sistema de información que se encarga de la identificación, medida,
acumulación, análisis, preparación, interpretación y comunicación de la información financiera y
estratégica utilizada para planificar, evaluar y controlar la organización y asegurar la asignación
óptima de los recursos.” (Osorio Agudelo, 2010) Cuyas características Osorio presenta así:

Genera información para la toma de decisiones internas. Es usada básicamente por la

administración.
Centra su punto de atención en la prospección, en el análisis de hechos futuros.
No cuenta con unos principios que rijan su preparación y presentación.
No es obligatorio prepararla.
Su objetivo final no es el cálculo de utilidades.
Puede prepararse para segmentos de la organización.
Se apoya mucho en disciplinas tales como la estadística, economía, investigación de
operaciones, finanzas, entre otras. (Osorio Agudelo, 2010)

El mismo autor, expresa “Los informes que elabora la Contabilidad Gerencial, dependen casi
exclusivamente de las peculiaridades de cada una de las decisiones a tomar, por lo que existen
pocas posibilidades de establecer unos formatos predeterminados en cuanto al contenido y
estructura de los mismos”. (Osorio Agudelo, 2010). Pero es de agregar que la pequeña y mediana
industria, como a lo sumo se puede catalogar la empresa colombiana, aún sigue aferrada a una
contabilidad de costos basada en los denominados métodos tradicionales de sistemas de costos
por órdenes, por procesos, estándar, costos estimados, costos conjuntos, costeo directo y costeo
marginal, entre otros, que permanecen en la memoria de los contadores y por ende de la
administración, sin que nuevos paradigmas y métodos como Costos ABC, Target Costing System,
Throughput Accounting, Costing Protocols, Back Flush Accounting, Life Cycle Costing, Costos de la
Calidad, permeen decididamente la generación de información acorde con las necesidades del
administrador de hoy. Por ello, se invita a la actualización en estos nuevos campos del saber
contable a estudiantes y profesionales, que de no hacerlo, difícilmente se podrá pensar en la
competitividad de la nuestras empresas por falta de decisiones administrativas coherentes con las
exigencias planteadas por la globalización de los mercados. Los costos son herramienta
fundamental en el control de gestión, de ahí la importancia de acoger nuevas orientaciones

paradigmáticas. La evolución de la Contabilidad de Gestión local es comentada por Osorio en

cuanto a sus antecedentes regulatorios: “ La normatividad vigente que trata el tema de
contabilidad de gestión y costos se puede considerar incipiente en el caso colombiano, pues en su
mayoría hace alusión al tema de manera general, o en otros casos es contradictorio e ilógico el
manejo contable que se sugiere, pues aún se malinterpreta y confunde el tema de la contabilidad
patrimonial con el de contabilidad gerencial o de gestión, por esto se convierte en el simple
planteamiento del tema sin que se presente la respectiva reglamentación o las directrices para su
aplicación .” (Osorio Agudelo, 2010). Para el contexto internacional en cuanto a avances de los
costos y Contabilidad de Gestión expresa: Estudios de la Organización para la Cooperación
Económica y el Desarrollo -OCDE-, en 1997 y 2002; los principales países miembros, tales como
Alemania, Australia, Austria, Bélgica, Canadá, Dinamarca, España, USA, Finlandia, Francia, Irlanda,
Holanda, Luxemburgo, Noruega, Nueva Zelanda, Portugal, Reino Unido y Suecia, han realizado
importantes avances en la implantación de Sistemas de Costos y de Contabilidad de Gestión en la
administración pública.” (Osorio Agudelo, 2010)

Para generar más inquietud estamos ad portas de la implementación de Normas internacionales

de Información Financiera y el autor trae a colación la siguiente cita: “En la actualidad, cuando la
productividad se convierte en una de las variables más importantes para la competitividad, se
deben olvidar las creencias tradicionales que plantean que sólo las empresas manufactureras o
industriales tienen un compromiso con ésta. En general, todas las empresas o entidades
independientemente de su naturaleza bien sea pública o privada, manufacturera o de servicios,
con o sin ánimo de lucro, primaria o secundaria; deben adquirir compromisos claros que le
permitan ser más eficientes, eficaces, efectivas y lógicamente administrar bien los recursos con los
que cuentan, que cada vez son más escasos” (CGN, 2008).” (Osorio Agudelo, 2010) Y finalmente de
la contabilidad de gestión y los costos bajo la nueva normatividad contable internacional plantea
interrogantes para reflexionar:

¿Cuáles son los sistemas de costeo válidos para el cálculo de costos de los productos o
servicios?
¿Cuál es el concepto que la norma otorga al término: técnicas de medición de costos?
¿Para la norma el costo estándar es un sistema de costeo, una técnica de costeo o una
fórmula de costos?
¿Qué debe hacerse con las variaciones que resulten de aplicar el costeo estándar?

Según el conferenciante “esta norma no define claramente los sistemas de inventario, métodos de
valuación de inventarios, métodos de valorización de inventarios y sistemas de costeo, y peor aún
a nuestro modo de ver la forma como deben ser aplicados, lo que puede desencadenar en
interpretaciones particulares o confusiones por parte de los usuarios de las mismas.” (Osorio
Agudelo, 2010). No siendo este un curso de costos y por razones de espacio no es conveniente
profundizar más en el debate, pero se expone con la convicción de la necesidad de inquietar al
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estudiante y al profesional contable por los nuevos aprendizajes en costos, que como ya se
expresó, son material informático importante para adecuada administración y el control de
gestión.
Reflexiona
¿Cuáles son tus fundamentos contables en costos? ¿Que conoces de nuevas propuestas en la
temática? Trata de averiguar que empresas locales o nacionales están abordando la expresada
temática

Descarga los videos de las direcciones que a continuación se sugieren. Observa, escucha y toma
atentamente nota para que recuerdes fundamentos ya trabajados en otros cursos que son útiles
como formación al momento de hacer análisis y control de gestión.
[Link]
[Link]

Actividad de trabajo independiente

Consulta y produce un informe en que describas brevemente en tus palabras que son los
siguientes conceptos: Costos ABC, Target Costing System, Throughput Accounting, justo a
tiempo y costos de la calidad. Muy importante que generes un glosario a partir de diccionarios
temáticos (de contabilidad de costos). Socialice con su grupo de trabajo y respondan ¿cuál es la
importancia de estos nuevos conceptos para el conocimiento, la gestión administrativa y el
control de gestión

De los sistemas tradicionales contables de costos se dice que:

Son sistemas muy rígidos

Su propósito es más a determinar costos que propiciar el mejoramiento
De alta tendencia a los sistemas productivos
Tienen limitadas bases para la distribución de los CIF.
Utiliza solo indicadores financieros para evaluar la actuación.
Se costea solo una parte de la organización
Desconocimiento casi total o mínimo enfoque en el cliente.
Se piensa más en sistemas que cumplan requerido para trámites legales y del estado

El sistema administrativo ha evolucionado y en la actualidad es caracterizado como sigue:

Construido sobre bases de distribución en relación a la causalidad.

Nueva orientación hacia la cadena de valor de la organización
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Decidido direccionamiento a incrementar la eficiencia con propósitos competitivos de

sostenibilidad
El sistema es flexible o adaptable a las necesidades de los clientes
De enfoque directo en los clientes y los usuarios internos
Recurre a indicadores financieros y no-financieros para evaluar la gestión
Altamente relevante para el control y evaluación de gestión

Las nuevas tendencias en la administración de los negocios se resumen en los siguientes ítems:

Orientación hacia los clientes

El tiempo como factor clave, por ello lo de Justo a tiempo
Crecimiento del sector servicios
Costeo ABC
Desarrollo tecnológico de los sistemas de información
Enfoque sistémico y análisis por procesos
Control total de la calidad

Y en cuanto a las ventajas de administrar apoyado en un adecuado sistema de costos se puede

afirmar:

Se puede detectar oportunamente aquellos costos o recursos que no generan valor

agregado.
Permite Identificar procesos costosos o ineficientes.
Genera necesidades de mejoramiento continuo y jalona procesos de calidad
Genera información idónea para determinar viabilidad de proyectos de inversión
Provee síntomas y soluciones para que la organización migre a otros escenarios con
nuevas potencialidades
Permite hacer con los costos gerencia estratégica
Posibilita el proceso de mejoramiento continuo
Apoya la medición grados de aceptación, rechazos y satisfacción del cliente
Facilita la medición de los costos de administra la empresa

Expliquemos ahora algunos conceptos de referencia en las últimas décadas, busquemos su

relación y aporte a la competitividad y productividad del país, para de paso, argumentar su
importancia o aporte al control de gestión y actualización profesional.

PRESUPUESTO BASE CERO

Esta Técnica directamente involucrada en la planeación, requiere que cada directivo, justifique
cada peso presupuestado en términos de su potencial rentabilidad. El objetivo es el despilfarro
cero, optimización de los recursos mediante continuo examen de los gastos. Su característica
fundamental, es no permitir tener en cuenta periodos presupuestales anteriores, que contendrían
cifras y conceptos de gastos amañados. Analiza cual sería la mejor forma de gastar, porque y
cuánto. Es planeación estratégica, dirigida más a programar actividades, que a lo operativo y
funcional de divisiones o departamentos. Permite mayor control, evitando la manipulación de los
presupuestos y, pone en evidencia el liderazgo, análisis y creatividad ejecutiva en la priorización de
necesidades.

LOGISTICA

Es definida por la RAE como el conjunto de medios y métodos necesarios para llevar a cabo la
organización de la empresa, o de un servicio, especialmente de distribuciones. En el ámbito
empresarial, existen múltiples definiciones del término logística, que ha evolucionado desde la
logística militar, hasta el concepto contemporáneo del arte y la técnica ocupada de la organización
de los flujos de mercancías e información. La logística empresarial cubre la gestión y la
planificación de las actividades de los departamentos de compras, producción, transporte,
almacenaje, manutención y distribución. En palabras sencillas, esta técnica se interesa desde su
invención en la milicia, de buscar la mejor disposición y utilización de los recursos con que se
cuenta y, las habilidades para obtener los recursos escasos o que no se tienen, en una situación
proyectada o dada. Se trata de mantener una cadena de abastecimiento ininterrumpidamente
para asegurar el éxito de las operaciones, lo que suele llamarse cadena logística.

JUSTO A TIEMPO

Es una nueva forma de organizar la producción, que busca tener todos los elementos necesarios
para la producción, en el sitio inicial del ciclo productivo solo en el momento justo de empezar. Se
trata de eliminar la inversión ociosa, representada en edificaciones para el almacenamiento de
inventarios o de inventarios adquiridos con mucha anticipación, tareas de recepción, manejo y
despacho en el almacén de materiales, equipos para el transporte de los materiales, entre otras.
Se considera que tener altos inventarios es manejo ineficiente e ineficaz, que ocasiona costos de
oportunidad en la inversión. Se promueve reducir al máximo todo concepto que no agregue valor
al producto final, puesto que lo hacen más costoso, disminuyendo la rentabilidad y la posibilidad
de ser más competitivos en precios y calidad. Parte de del ahorro generado, puede ser canalizado
a la compra de materias primas y tecnología, con las que se alcance mejor calidad, base del
desarrollo sostenible y la competitividad.
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COSTEO OBJETIVO

Es un método de costeo que se basa en la elaboración de productos de acuerdo con funcionalidad

y calidad especificadas, para lograr un nivel deseado de rentabilidad con una previa fijación del
precio de venta. Es un trabajo a la inversa del usual, que determina el costo para sumar el
porcentaje de utilidad deseado y obtener el precio. En este método primero se fija el precio, como
segundo se determina el margen de rentabilidad deseado y por último, el costo objetivo es la
diferencia entre el precio fijado y la renta esperada. En este método es necesaria la participación
de trabajos de estándares, estudios de tiempos y movimientos, de restricciones, rutas críticas y
teoría de colas entre otras, que tienen por objetivo disminuir la capacidad ociosa, optimizar la
utilización de la inversión hecha en propiedad, planta y equipos y determinar científicamente el
costo. La información así obtenida, posteriormente se utiliza para hacer comparaciones periódicas
con nuevos datos obtenidos en la empresa o con los de empresas del sector que sean más
eficientes (Benchmarking).

BENCHMARKING

La economía global ha desatado la lucha en los mercados. Las empresas no pueden ser estáticas,
deben flexibilizarse y adaptarse a los cambios, al ritmo que les imponen las nuevas condiciones de
competitividad, donde la calidad es la base de la disputa. Por lo tanto las empresas, hoy más que
nunca, deben ser creativas e innovar permanentemente, lo que conlleva recurrir a nuevas
técnicas, tácticas, estrategias, modalidades y metodologías en la producción y el mercadeo. Es
importante entrar en la comprensión del Benchmarking. Se entiende como un proceso de
medición continua y de análisis que compara prácticas, procesos o metodologías internas con
otras organizaciones llamadas socios del estudio. Una definición más académica la proporciona
International Benchmarking Clearinhouse: “Proceso de comparar y medir continuamente una
organización, con líderes del negocio en cualquier parte del mundo, para obtener mayor
información que ayude a la organización a tomar medidas para mejorar su desempeño”. En esta
última definición es importante comentar sus elementos:

Proceso: El Benchmarking obedece a una planeación, es un esfuerzo estructurado.

Continuo: el proceso debe ser constante y no esporádico para que surta efectos positivos, la clave
es seguimiento permanente para que sea efectivo y trascienda en el tiempo. Pero el producto
más rentable no es, necesariamente, el de mayor contribución marginal, se debe considerar la
frecuencia de venta.

COSTEO KAIZEN

Es filosofía de mejoramiento continuo tendiente a la eficiencia. Entendida ésta, como hacer con
mínimos costos. Aunque es válido considerar, que los costos más que reducirlos hay que
optimizarlos, sacar el mejor provecho, no desperdiciar; porque los costos son inversión y si ella
constantemente se disminuye igual sucederá con las rentas. Esta técnica se direcciona a la
eficiencia y eficacia (hacer con oportunidad, en menor tiempo) de los procesos productivos y
prestación de servicios, utilizando el análisis de variaciones sistematizado, que reduce
considerablemente el trabajo del analista.

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC)

El ABC es un método empírico del análisis económico que aplica los fundamentos normativos de
la teoría económica del bienestar. Consiste en la medición y comparación de los beneficios y los
costos económicos de las opciones orientadas a mejorar la eficiencia del sistema económico. De
acuerdo con la regla de decisión de éste método, la opción elegida asignará los recursos de
manera tal que genere un excedente económico superior al de las opciones alternativas. Es clara la
relación costo beneficio.

Este método de costeo funciona así: los recursos son consumidos por las actividades y éstas a su
vez, por los productos o servicios objetos del costo. En su esencia esta filosofía pretende la
eficiencia logrando el control administrativo y optimización de los recursos, sin detrimento de la
calidad de los productos o servicios. Pero ha dado lugar a localizar en el proceso productivo tareas
que por ellas mismas no generan renta o pretender minimizar tanto los costos que por una razón
u otra deben ser contratadas por fuera de la empresa, a destajo, en maquilas, reduciendo o
desmontando la mediana y gran industria, la seguridad social, los pactos colectivos, el salario
mismo, que ante la nueva contratación pierde cada vez más su poder adquisitivo. Y el excedente
económico cada vez mayor ¿A dónde va parar? A las multinacionales. ¿Concentración del capital?
No, saturación de riqueza y poder. Es el nuevo escenario global. Los costos desde la óptica rentista
son inversión, sin la cual no se puede genera ingresos, de los que se derive excedente económico,
más que reducirlos sin sentido hay que controlarlos.

Con una población mundial sin capacidad de compra, ¿para qué producir? El sistema tiene dos
de sus factores importantes en contrario. De un lado la ciencia y tecnología desarrollan nuevos
bienes y servicios invitando al consumismo y, del otro, el consumidor ve cómo se reduce su
capacidad de compra. Esta contradicción da pie para sustentar que en el manejo meridiano de los
costos está la clave del éxito de los negocios y en general de la economía. No se necesita ser
profeta para visionar en muy corto tiempo una depresión como la vivida en los comienzos del siglo
pasado. Es aquí, donde es importante el análisis de la eficiencia económica en sentido de Pareto.
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Control de Gestión Pág. 40

La eficiencia paretiana se fundamenta en aceptar como eficiente u óptima una asignación final de
recursos, partiendo de la base de una redistribución de la riqueza, que genere incrementos
marginales sostenibles en el bienestar de una parte de la sociedad sin disminución del bienestar
del resto. Hipotéticamente el óptimo beneficio se alcanza, como consecuencia de unas
circunstancias marginales de equilibrio, es decir donde todas las partes salgan beneficiadas o al
menos nadie perjudicado. La otra lectura más simplista, se resume en que la dimensión del costo
debe ser tal que no se peque por exceso, que lo hace ocioso, ni por defecto, porque en el tiempo,
con un contexto económico deprimido para invertir, no habrá razón de hacerlo. Es en este análisis
donde tiene asidero, el hablar de otros costos, los costos sociales y ambientales. Al perder
capacidad de compra la población, es llevada bajo la línea de subsistencia, su calidad de vida
disminuye en proporción a la baja en los ingresos, alto costo, por las implicaciones en el
ordenamiento social y ambiental, ni siquiera se está asegurando la reproducción de la especie.

En forma más simple ¿Qué es costeo ABC? Es una metodología que asigna costos a los productos
o servicios con base en el consumo de actividades.

Recursos --- consumidos por --- Actividades --- consumidas por --- Objetos de costos.

El cálculo de costos basado en actividades es un nuevo pensamiento de los contables de costos.

Se fundamentan en la hipótesis de que los bienes y servicios producidos por un ente económico,
necesitan se desarrollen determinadas actividades, las cuales implican incurrir en unos costos. El
sistema, en esencia, pretende sacar de su estancamiento a la contabilidad de costos, que durante
cien años a partir de la revolución industrial, ha utilizado los conocidos métodos tradicionales,
históricos y estándar, para medir los costos de producción. Además, persigue que la información
del sistema de costos, no solo de cuenta de la acumulación y determinación del costo de
producción, sino que sirva para apoyar la gestión administrativa en la toma de decisiones de
inversión de capital, de precios, estudiar acciones alternativas, analizar los costos de las
actividades en el proceso, preparar los presupuestos y apoyar actividades diferentes a las
productivas; esto hace de la propuesta un modelo más para administrar que para contabilizar.

VENTAJAS DEL COSTEO ABC

Permite un mejor tratamiento de los costos indirectos de fabricación, sobre los cuales cae,
las mayores críticas en cuanto a su asignación en los métodos tradicionales.
Da lugar a establecer, de manera más confiable, que productos y servicios tienen mayores
o menores costos.
Ayuda a simplificar los procesos.
Es relevante en la reducción de costos y brinda herramientas para emprender cambios,
enfrentar la competencia, fomenta el mejoramiento continuo y la búsqueda de eficiencia.

No solo lo contable financiero, presupuestal o de costos es base hoy suficiente para hacer buena
gestión. Conceptos como responsabilidad social, contabilidad ambiental y costos ambientales,
emergen con fuerza para ser tenidos en cuenta por los agentes al momento de tomar decisiones
informadas y adecuadas para sus organizaciones. Por ello y porque a partir de la nueva
información de responsabilidad social corporativa y ambiental se está generando importantes
grupos de indicadores, se abordan las expresadas temáticas a continuación.

4.2. Normatividad Ambiental

Colombia, Estado social de derecho ha estado siempre presente en la evolución histórica del
derecho ambiental, por convicción del legislador y porque es necesario cuidar para la humanidad
una de las biodiversidades más importantes del planeta. Es densa la normatividad ambiental
colombiana pero aún no se logra empotrar en la cultura ciudadana, hecho que conlleva a que las
organizaciones y firmas tampoco hayan apropiado la temática como cultura empresarial. La
legislación nacional tiene sus fuentes en el Derecho Internacional Ambiental, son muchos los
tratados firmados y ratificados por el país, se ha creado el Sistemas de Cuentas Nacionales y las
Cuentas Satélite de tipo ambiental, pero aún no son claros los instrumentos o no existen, que
permitan el debido empalme de información del sector privado con dichas cuentas, sin embargo
en la literatura temática le son reconocidos al país avances y logros en la materia.

¿Qué es una norma ambiental?

Primero es necesario definir el término norma. Según el diccionario de la Real Academia Española
es la “regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.”
(REAL ACADEMEMIA ESPAÑOLA, 2011) y del mismo diccionario, ambiental es lo “perteneciente o
relativo al ambiente” por lo que es de precisar que por ambiente se entiende: “Conjunto de
abióticos (energía solar, suelo agua, aire) y bióticos (organismos vivos) que integran la delgada
capa de la tierra llamada biosfera, sustento y hogar de los seres vivos”. (Univerisdad de Manizales,
2010) A partir de estas dos definiciones se puede decir que la normatividad ambiental es el
conjunto de leyes, conceptos y reglas, criterios y orientaciones, que deben ser observadas por las
personas naturales y jurídicas con el fin de proteger el medio ambiente y a través de las cuales
también se disponen las sanciones pertinentes por su no cumplimiento; promueven una mejor
interrelación de las personas con el medio natural, en sentido de cuidados a tener al apropiar sus
productos, transformarlos, manejarlos, empacarlos, consumirlos y desecharlos. Dicha
normatividad es exageradamente voluminosa en lo internacional, regional América Latina,
nacional y local, categorías en las que se puede agrupar hoy dicha temática, y que serán
desarrolladas a continuación.

4.3. Generalidades de normatividad ambiental internacional regional

América Latina nacional y local

Categoría Normatividad ambiental Internacional

La creciente toma de conciencia por parte de la opinión pública que, la problemática ambiental
trasciende las fronteras nacionales ha llevado a entender que no es posible hacerle frente sólo por
medio de leyes de alcance nacional. De ahí el surgimiento de tratados, convenciones,
declaraciones directivas, códigos deontológicos, y otras declaraciones de principios. Un tratado
puede denominarse: Acuerdo, Convención, Convenio, Carta, y se refieren a tratados constitutivos
de organizaciones internacionales, también Estatuto, Compromiso, Concordato o Protocolo, este
último, anexo o complementario de un tratado anterior.

Los tratados y convenciones entre distintos países son hoy principal fuente de la legislación
ambiental internacional que a su vez está empotrada en los Derechos Humanos. Existen tres
generaciones de derechos fundamentales del ser humano, la primera surgida a partir de la
revolución francesa en 1789 consagra el derecho a:

Nacionalidad, participación, movilización y expresión; la segunda la constituyen los derechos

sociales y culturales incorporados en la Declaración de 1948 con los cuales se establece el Estado
social de derecho; la tercera surge en la doctrina en los años 1980, consignan el derecho a un
medio ambiente sano y se vinculan con la solidaridad, tales como: “derechos a la paz, desarrollo
económico, libre determinación de los pueblos, medio ambiente sano, patrimonio cultural, justicia
transnacional; así como los derechos del consumidor, de los niños y de los ancianos. *…+. Aquí el
concepto humanidad se arropa de libertad, civilidad y calidad de vida globales” (Álvarez, 2007).
Después de la destrucción causada por la II Guerra Mundial, los países empezaron a preocuparse
por el daño ambiental producido por industrialización con lo que empezaron a concertar tratados,
pactar convenciones sobre la cuestión ambiental, entre muchos otros: La Convención
Internacional para la Prevención de la Contaminación por Petróleo de los Mares (1954), la
Convención de París sobre la responsabilidad de terceras partes en el campo de la energía nuclear
(1960) y la Convención Ramsar sobre humedales de importancia internacional (1971). En 1972 fue
convocada por Naciones Unidas la Conferencia de Estocolmo, que llamó la atención sobre
diferentes daños y amenazas al ambiente y, se creó el Programa de Naciones Unidas para el
Medio Ambiente, desde entonces se han multiplicado organizaciones y normatividad
proteccionistas del ambiente, con resultados para muchos infructuosos ante lo prioritario de la
temática, más bien, se han generado tensiones internacionales difíciles de flexibilizar.

La Conferencia de Estocolmo sobre el Medio Ambiente, convocada por las Naciones Unidas y
celebrada en 1972, aumentó la conciencia política sobre la naturaleza global de muchas amenazas

al medio ambiente. Se intensificó la actividad internacional, lo que llevó a la creación del Programa
de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente. A la vez, la Comunidad Económica Europea (hoy
Unión Europea) empezó a crear y aplicar programas con iniciativas medioambientales. Otros
tratados relacionados con el ambiente posterior a Estocolmo son:

La Convención sobre Comercio Internacional en Especies amenazadas de Fauna y Flora (1973) la

Convención para la Prevención de la Contaminación del Mar desde estaciones situadas en tierra
(1974), la Convención sobre la Contaminación Transfronteriza a Larga Distancia (1979), la
Convención para la Protección del Nivel de Ozono (1985) y la Convención para el Control de los
Desplazamientos Transfronterizos de Residuos Peligrosos y su eliminación (1989). En 1992
Naciones Unidas convocó la Conferencia global sobre Medio Ambiente y Desarrollo que se
conoce como Cumbre de la Tierra, realizada en Rio de Janeiro allí se firmó la hoy conocida
declaración de Rio, y se aprobaron dos convenciones internacionales:

Convención Marco sobre el Cambio Climático y la Convención sobre Diversidad Biológica, este
mismo año se firmó la Agenda 21 y el acuerdo que establecía la creación del Instituto
Interamericano para la Investigación del Cambio Climático Global, y un Marco de Trabajo de las
Naciones Unidas para tratar lo referente al Cambio Climático. En adelante se han firmado muchos
tratados y presentado protocolos que no han sido ratificados por todos los países y los resultados
no son los mejores en pro de la solución de la problemática global, el Protocolo de Kioto a finalizar
en 2012 no cumplirá con sus objetivos, principalmente en la reducción de emisiones de carbono,
el Protocolo de Copenhague no sustituirá a Kioto porque los acuerdos alcanzados fueron muy
limitados y no vinculantes, en gran parte este acuerdo no ha sido lo que se esperaba,
principalmente por la oposición de China y la complicidad de Estados Unidos. Tampoco fueron
mejores los resultados en la cumbre de Cancún México del 29 de noviembre de 2010. Los tratados
pueden clasificarse por sus contenidos o temas específicos de la siguiente forma:

Cambio Climático Global

Agotamiento del Ozono Estratosférico
Cambio de la Cubierta de las Tierras y Desertificación
Deforestación
Conservación de la Diversidad Biológica
Contaminación Transfronteriza del
Aire
Los Océanos y sus Recursos Vivientes
Comercio/Industria y el Ambiente
Dinámica de la Población (CICEANA, 2008)

Cabe señalar que: “El principal organismo de Naciones Unidas encargado de la cuestión del medio
ambiente es el Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA), el cual se
encarga de:

Evaluar y determinar el estado del medio ambiente mundial

Determinar qué cuestiones del medio ambiente requieren una cooperación internacional.
Proporcionar asistencia para formular una legislación ambiental internacional
Integrar cuestiones ambientales en las políticas y programas sociales y económicos del
sistema de las Naciones

Es de adicionar que “El PNUMA cuenta con el Programa de mares regionales, integrado por más
de 140 países. Este Programa busca proteger los océanos y los mares, así como de promover su
uso racional. La protección de los recursos marinos se lleva a cabo a través de 13 convenciones o
planes de acción. También actúa como secretaría de convenciones y planes de acción regionales
dedicados a África oriental, África occidental y central, el Mediterráneo, el Caribe, los mares de
Asia oriental y el Pacífico noroccidental” (PNUMA, 2001). Los tratados internacionales en materia
ambiental han permitido el surgimiento de numerosas instituciones promotoras de mejores
prácticas ambientales para regular y orientar la acción de gobiernos y entes público, asi como la
acción privada empresarial. La Contabilidad ambiental nace como consecuencia de la necesidad de
mejor información útil a los diferentes grupos de interés en la medición, registro, interpretación y
evaluación de hechos ambientales para el control y toma de decisiones ambientalmente
responsables. La Agencia Europea del Medio Ambiente, para solo citar un ejemplo en ese
continente “es un organismo de la Unión Europea. Su labor es ofrecer información sólida e
independiente sobre el medio ambiente. Es la fuente principal de información para los
responsables del desarrollo, la aprobación, la ejecución y la evaluación de las políticas
medioambientales, y también para el gran público. En la actualidad, la AEMA tiene 32 países
miembros.” (AEMA, 2010) Y como mandato asume:

“Facilitar a la UE y a los países miembros la toma de decisiones informadas sobre la mejora

del medio ambiente, integrando las consideraciones medioambientales en las políticas
económicas, en aras de la sostenibilidad
Coordinar la Red europea de información y observación del medio ambiente” (AEMA,
2010)

Para cumplir dicho mandato y proveer la información requerida por los países miembros, se vale
de la contabilidad ambiental, para la cual y en compañía de otras instituciones, produce
documentos como: “Contabilidad Ambiental: medida, evaluación y comunicación de la actuación
ambiental de la empresa” (FUNDACIÓ FORUM AMBIENTAL, 1999) en donde se instruye sobre
conceptos, finalidad y destinatarios, medición, criterios y principios, medida, evaluación y
comunicación de información en empresas ambientalmente sostenibles. En el campo

internacional otras instituciones como FAO apoyan decididamente la implementación de la

contabilidad ambiental en los países, y al respecto se hace el siguiente comentario:

“En los últimos decenios casi todos los países han aceptado el concepto de desarrollo sostenible
que, en el Informe Brundtland, titulado Nuestro Futuro Común, se define genéricamente como el
desarrollo que satisface las necesidades del presente sin comprometer la capacidad de las
generaciones futuras para satisfacer sus propias necesidades (Comisión Mundial sobre el Medio
Ambiente y el Desarrollo, 1987). El intento por plasmar en la práctica ese concepto se ha centrado,
en parte, en las cuentas económicas nacionales, es decir, en incorporar más cabalmente la función
del medio ambiente y del capital natural en el Sistema de Cuentas Nacionales (SCN) tradicional
mediante un sistema de cuentas satélites del medio ambiente. El SCN (Naciones Unidas, 1993)
tiene una importancia fundamental porque es la principal fuente de información económica y se
utiliza ampliamente en todos los países a los fines del análisis y la adopción de decisiones.” (FAO
ORGANIZACIÓN DE LAS NACIONES UNIDAS PARA LA AGRICULTURA Y ALIMENTACIÓN, 2005).

El SCN se alimenta mayoritariamente de información producida por las empresas e integrada en la

estadística nacional, lo que sustenta la necesidad del desarrollo contable ambiental desde lo
público y lo privado, por ende su inclusión en este trabajo. También de referenciar en el contexto
internacional la Organización Internacional para la Estandarización (ISO invitada a participar en la
Cumbre de la Tierra, junio de 1992 en Río de Janeiro -Brasil-. A partir del hecho, ISO se
comprometió con la creación de normas ambientales internacionales después conocida, como
ISO 14000 creada a partir norma Inglesa BS7750, hecha pública oficialmente por la British
Standards Institution (BSI) antes de la Reunión Mundial de la ONU sobre el Medio Ambiente (ECO
92). La norma ISO 14000 es un conjunto de documentos para la implementación de gestión
ambiental en la empresa (ISO, 1997); posteriores desarrollos como ISO14001 establece que el
objetivo final de los Sistemas de Gestión Medio Ambiental (SGMA) es la mejora continua del
comportamiento medioambiental de las entidades siguiendo las siguientes fases:

1. Política medioambiental
2. Planificación
3. Implantación y funcionamiento
4. Control y acción correctora
5. Revisión por la dirección

No solo la gravedad de la problemática ambiental, también los malos manejos administrativos de

las empresas, la apertura económica y comercial de los mercados que desató competitividad
desleal, la creciente desigualdad y pobreza de la población mundial, entre muchos otros males de
la globalización ha originado el surgimiento del concepto de Responsabilidad Social Empresarial,
las empresas ante la liberación de la economía que conlleva reducción del intervencionismo
estatal, es decir, el desmonte del Estado benefactor, son en teoría, las llamadas a cambiar su

objeto “social” de solo maximización de rentas para propietarios y generación de empleo para la
población, por un nuevo rol de agentes de cambio, para el desarrollo de las comunidades donde
estén ubicadas. “Este hecho ha supuesto también un reto para la investigación científica sobre
gestión empresarial-social, cuyos esfuerzos pioneros datan de poco más de tres décadas (desde
Freeman, 1984, y Drucker, 1988, hasta Sen, 2000, Putnam, 2003 y Utting, 2004).” (UNIVERSIDAD
ANÁHUAC, 2007). Parece paradójico pero es en los Estados Unidos de América donde nace esta
iniciativa:

“Es aproximadamente en la década de los cincuenta cuando algunos grupos religiosos de Estados
Unidos, como los cuáqueros, comenzaron a aplicar ciertos criterios en sus inversiones. En sus
políticas de inversión excluyeron a empresas relacionadas con la producción de tabaco y alcohol,
la industria del juego y en general aquellas cuyos giros comerciales dañaban el tejido moral de la
sociedad. Durante la guerra de Vietnam algunos grupos retomaron la idea de presionar por medio
de la inversión a las empresas ligadas con el negocio de las armas y en los setenta contra aquellas
que defendían la política del Apartheid en Sudáfrica”. (UNIVERSIDAD ANÁHUAC, 2007), luego el
fenómeno se internacionalizó:

“Este movimiento comenzó a propagarse por Europa alrededor de los ochenta, específicamente
en Inglaterra, donde se hizo explícito el interés por los fondos de inversión ética y donde la
motivación religiosa y la Iglesia, al igual que lo acontecido en los Estados Unidos, jugaron un rol
preponderante para impulsar los productos financieros éticos. Si bien desde los sesenta surgieron
campañas que motivaban un uso limpio del dinero mediante su oposición a inversiones en energía
nuclear, no fue sino hasta 1984 cuando tuvo lugar el Friends Provident Stewardship, el primer
fondo ético del Reino Unido.” (UNIVERSIDAD ANÁHUAC, 2007).

Hoy las personas desean destinar sus recursos en “inversiones socialmente responsables que se
definen entonces como aquéllas que añaden criterios sociales y medioambientales a los
tradicionales criterios financieros, posibilitando a los inversores combinar objetivos de
rentabilidad y financieros con valores sociales, justicia social, desarrollo económico, paz y medio
ambiente (De la Cuesta, 2004)” en (UNIVERSIDAD ANÁHUAC, 2007). De lo expuesto se deduce la
necesidad de nueva y mejor información preparada por las empresas, ello ha dado lugar a la
aparicion del Libro Verde Europeo, de “Requisitos de divulgación de información ambiental en la
normativa sobre valores bursátiles de Estados Unidos en la que entre otros, se resaltan aspectos
como la protección del interés público, el requisito que todos los hechos relevantes sean
divulgados, así como requisitos de divulgación ambiental y que se cuente con herramientas de
aplicación de las normativas que van desde oficios de requerimientos y avisos de deficiencia hasta
procedimientos administrativos y demandas civiles.

En Canadá:

“En la sección 3060 (“Capital Assets”) del Handbook del CICA, los párrafos 3060.39, 3060.40,
3060.41 y 3060.63 son los únicos que hacen referencia específica a la divulgación de
responsabilidades ambientales. La sección 3060 del Handbook estipula “que se realice una
previsión de los costos futuros de eliminación y rehabilitación de sitios mediante cargos a los
ingresos” pero, tal como se estipula en la misma sección, al divulgar estos costos, no hace falta
presentar el costo total sino una previsión. Además, la empresa sólo debe divulgar los costos de
rehabilitación relacionados con la “política de rehabilitación de sitios” establecida por la misma. La
sección 3060 también establece que sólo deberán notificarse estas responsabilidades ambientales
futuras “cuando la probabilidad de su incidencia quede establecida como resultado de una ley
ambiental, de un contrato o porque la empresa se haya propuesto rehabilitar un sitio” (Párrafo
3060.41). Por último, esta sección sólo se refiere a bienes de capital.” (UNIVERSIDAD ANÁHUAC,
2007). Pero en las provincias canadienses de Ontario, Alberta y Columbia Británica se tiene
algunos avances importantes en materia de Requisitos de divulgación ambiental en los estados
financieros considerando informar sobre hechos relevantes, cambios relevantes, divulgación
oportuna y continua de: *…+ los efectos financieros y operativos de los requisitos de protección
ambiental en los gastos de capital, utilidades y posición competitiva de la emisora en el año
financiero corriente, así como el impacto previsto para los años siguientes. El apartado 20.1
también estipula la enumeración de “factores de riesgo relevantes para la emisora que un
inversionista razonable consideraría pertinentes para la decisión de invertir en los títulos
ofrecidos”, como los “riesgos ambientales y para la salud”.

En México:
También existen requisitos en materia de divulgación inserta en legislación vigente como: La ley de
mercado de valores, lineamientos interpretativos publicados por la Comisión Nacional Bancaria y
de Valores, y en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en México, además, se
encuentra información sobre cómo se han aplicado estas leyes, reglamentos y normas. Los tres
países anteriores reconocen en su legislación que la responsabilidad social y en especial lo
ambiental es información esencial para los grupos de interés en la toma de decisiones de
inversión, por lo que debe ser debidamente [Link] último en esta categoria internacional
cabe presentar el listado de Principios Internacionales medioambientales

1. Soberanía y Responsabilidad
2. Principios de buena vecindad y de cooperación internacional
3. Principio de Acción Preventiva
4. Principio de precaución
5. Obligación de indemnizar por daños
6. Principio de responsabilidad común aunque diferenciada
7. Principio del desarrollo sostenible

a. Equidad Intergeneracional

b. Uso sostenible de recursos naturales

c. Integración de medio ambiente y desarrollo

Es de reseñar el informe de la Segunda reunión sobre comercio y medio ambiente organizada por
la CCA Comisión para la Cooperación Ambiental (de la cual son miembros Canadá, México y
Estados Unidos) que puso al descubierto muchas dificultades en cuanto a la información
entregada por las empresas en materia de divulgación ambiental de relevancia financiera, que si
bien data del 2003, no se han producido importantes mejoras a la fecha, a juzgar por la crisis
financiera de la actualidad, sus puntos principales expresan que:

Los requisitos de reporte, en lo que se refieren a información ambiental, son subjetivos

Muchos sectores demandan y muchas empresas presentan información no requerida de
modo específico por la reglamentación del mercado de valores
Información que parece de importancia con frecuencia se queda sin reportar
Los requisitos sobre reporte, en lo que se refiere a información ambiental, con frecuencia
no se aplican
La falta de aplicación y definiciones ha desincentivado la divulgación de información
ambiental de potencial importancia
Necesidad de métodos accesibles y significativos para incorporar la información ambiental
en el análisis financiero

Y comentar que la Unión Europea a partir del Parlamento Europeo tiene densa normatividad
ambiental que obliga a sus estados miembros y por ende a todo tipo de organización empresarial
establecida en ellos, desde su Tratado de funcionamiento, convenciones internacionales, pasando
por objetivos, programas, reglamentos, directivas y resoluciones que como la más reciente del 5
de mayo de 2010 sobre la prohibición general del uso de las tecnologías mineras a base de cianuro
en la Unión Europea, permite pensar que la generalidad del material expuesto puede ser útil al
direccionar trabajos investigativos locales posteriores, en lo nacional y local ambiental, así como,
en el trabajo investigativo para el cual se presenta este Estado de Arte.

Categoría Normatividad ambiental América Latina

América Latina como parte de la comunidad global no puede abstraerse del acontecer mundial en
materia normativa socio-económico y financiera, dado que los países se han comprometido en los
tratados internacionales ambientales, son importantes los tratados de libre comercio para el
desarrollo de economías regionales y locales, así como, la participación de los entes públicos y
privados en las bolsas de valores del mundo. Naciones Unidas desde 1948 creó la Comisión
Económica para Americe Latina y el Caribe (CEPAL):

“La Comisión Económica para América Latina (CEPAL) fue establecida por la resolución 106(VI) del
Consejo Económico y Social, del 25 de febrero de 1948, y comenzó a funcionar ese mismo año. En
su resolución 1984/67, del 27 de julio de 1984, el Consejo decidió que la Comisión pasara a
llamarse Comisión Económica para América Latina y el Caribe.” (CEPAL, 2011).

“Es posible afirmar que el SCAEI es un producto del nuevo Sistema de Cuentas Nacionales de 1993
(SCN93), en el que se pone de relieve la necesidad de evaluar la sostenibilidad del funcionamiento
de una economía desde el punto de vista ecológico. Por primera vez una publicación de las
Naciones Unidas esboza un esquema para contabilizar en forma sistemática los stocks y flujos de
los recursos del medio ambiente de manera compatible con el SCN (ref: Manual Operativo del
SCAEI). La revisión 2003 del manual del SCAEI se llevó a cabo bajo la responsabilidad conjunta de
las Naciones Unidas, la Comisión Europea, el Fondo Monetario Internacional, la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico y el Banco Mundial. La mayor parte del trabajo fue
realizado por el Grupo de Londres a partir de 1998. La versión 2003 del SCAEI provee un marco
común para la información económica y ambiental. Aporta los indicadores y estadísticas
descriptivas que permiten monitorear la interacción entre la economía y el medio ambiente y
hacer un análisis consistente de la contribución del medio ambiente a la economía y el impacto de
ésta sobre el medio ambiente.” (CEPAL, 2005). A más de conceptualizar el enfoque de capital
natural, sostenibilidad débil y fuerte y sus implicaciones para el capital natural, desarrolla SCAEI
como un instrumento para medir el desarrollo sostenible y para el cual estructura un “nuevo
manual que cubre diversos y complejos tópicos, varios de los cuales aún están sujetos a debate.
Reporta las mejores prácticas y una variedad de los enfoques existentes, incluyendo las ventajas y
desventajas en cada caso. El propósito del referido manual, es explorar la forma en la que se
pueden compilar un conjunto de estadísticas que permitan investigar y analizar la interacción
entre la economía y el medio ambiente de manera global y coherente”. (CEPAL, 2005)

Dicho manual está compuesto por 11 capítulos: El primero corresponde a la Introducción en la que
se reporta una visión general de los principales objetivos del manual y una breve reseña de cada
uno de los capítulos. En el capítulo 2 se explica la estructura de la contabilidad del SCAEI 2003 y
ofrece una idea general de los aspectos contables que se relacionan con los capítulos siguientes
*…+ Los capítulos 3 al 8 se refieren a cada una de las cuentas que forman parte de las cuatro
categorías de cuentas *…+ El capítulo 9 trata de las técnicas de valoración para medir el deterioro
ambiental. Se analizan diversos aspectos tales como la necesidad de valorar el deterioro; los
costos necesarios para prevenirlo y/o reparar los daños causados; conocer lo que está siendo

valorado (depende de la calidad y disponibilidad de información sobre los diferentes elementos

que componen el medio ambiente: aire y agua, entre otros), los problemas que se presentan con
la valoración y los métodos de valoración; el tratamiento que debe adoptarse frente al deterioro
que se produce en un periodo y no es remediado en el mismo periodo (ya sea en forma natural o
no); etc. En el capítulo 10 se analizan los tipos de ajustes que pueden hacerse a los agregados de
las cuentas nacionales para conocer, en términos monetarios, la interacción existente entre la
economía y el medio ambiente. El capítulo 11 trata sobre las aplicaciones y prácticas en el uso del
SCAEI, para lo cual el manual describe y analiza una variedad de cuadros que pueden ser
construidos. (CEPAL, 2005). En cuanto a las aplicaciones del manual se dice que solo dos países
México y Colombia a la fecha estaban implementando cuentas ambientales, de Colombia
específicamente CEPAL comenta:

Colombia es uno de los países, junto a México, que más han avanzado en el desarrollo de sus
cuentas ambientales. El Sistema de Contabilidad Económico-Ambiental Integrado de Colombia -
COLSCEA, responde a la modalidad de Cuentas Satélites integradas al Sistema de Cuentas
Nacionales de 1993 – SCN93. Como se conoce, las cuentas satélites permiten ampliar la
descripción de un tema específico como salud, educación, turismo y medio ambiente a través de
los cuadros e indicadores correspondientes a cada caso.

Las cuentas del medio ambiente en Colombia consideran:

Los gastos destinados a la gestión del medio ambiente,

Las operaciones económicas relacionadas: producción, estructura de costos y financiación,
y
La corrección del PIB para considerar costos ambientales tales como la degradación del
medio ambiente y el agotamiento de los recursos naturales.

La incorporación de estas cuentas, en el plan de cuentas nacionales intenta responder a aspectos

básicos como son:

Cuáles son los gastos en protección ambiental y cómo se financian.

Cuáles son las actividades económicas que inciden en la protección del medio ambiente.
Cuál es el estado del patrimonio natural y cuáles son las repercusiones de la actividad
económica sobre este patrimonio.
Cuál es el grado de agotamiento y degradación de los recursos naturales del medio
ambiente.
Las cuentas ambientales en Colombia comprenden:
Las Cuentas Económico – Ambientales dentro de las que se encuentran las Cuentas del
Gasto en Protección Ambiental – CGPA.
Las Cuentas Físicas de Activos Naturales: activos del subsuelo.

Las Cuentas Físicas de Activos Naturales no Contabilizables (vertimientos y emisiones) por

actividad económica y área metropolitana, y
La Matriz de Integración Económico – Ambiental. (CEPAL, 2005)

Importante resaltar que el material que provee CEPAL es valiosa fuente de investigación, que el
hecho de ser Colombia destacada como uno de los países de América Latina, con más avances en
el desarrollo de cuenta ambientales permite preguntarse ¿cómo se ha generado dicho desarrollo?
¿Cuáles son las bases de datos de la información que se provee a CEPAL? ¿Cómo se recopila y
cuál es el tratamiento estadístico empleado? ¿Cuál es el papel de las empresas colombianas y la
transparencia de la información económico-ambiental que brindan?

La CEPAL también publica valiosa información en su SERIE estudios estadísticos y prospectivos de

diferentes aspectos ambientales: la contabilidad de los desechos sólidos, emisiones ácidas,
emisiones de gases de efecto invernadero, participación de la depredación de los recursos
naturales en el PIB, impacto del daño ecológico en la economía, contribución económica y cargas
ambientales derivadas de la contaminación por sector, en diferentes países, material de consulta
para investigación desde diferentes disciplinas interesadas en impactos ambientales. En materia
de Responsabilidad Social Empresarial (RSE) a partir de la conceptualización aportada desde
Naciones Unidas, CEPAL da cuenta de los avances en la región de América Latina además de:
Información Contable en los Estados Financieros de las Empresa; Informes de sostenibilidad,
diseño de indicadores e impacto de su medición en la gobernabilidad de la empresa; La
importancia de la información en diseño de las políticas ambientales hacia el sector empresarial;
Algunos problemas para la recolección de información vía los cuestionarios; Algunas experiencias
Latinoamericanas en materia de suministro de información; Algunos casos en América Latina con
resultados positivos en el desarrollo de RSE, que sin duda es fuente de consulta importante para el
desarrollo de investigación del impacto de la normatividad ambiental en los Estados Financieros
de empresas en Colombia, hacia donde está direccionado el presente trabajo.

CEPAL en uno de sus documentos consultados comenta con respecto a la certificación ambiental
internacional: “Una herramienta cada vez más utilizada y asociada a la gestión ambiental total o
parcial de la empresa es la certificación internacional ISO 14000. Este mecanismo permite
homogeneizar los estándares de gestión ambiental aplicables a las empresas y cuantificar muchos
de los esfuerzos de incorporar esquemas de gestión ambiental en la misma. Se trata de una
medida que además cuenta con un reconocimiento amplio en los mercados internacionales y
entre los consumidores especialmente en los países desarrollados.” (CEPAL, 2006). Y el mismo
documento concluye para América Latina:

“Las empresas que han incorporado plenamente el concepto de responsabilidad social a su

actividad lo han hecho a través del desarrollo de conceptos, metodologías y sistemas de gestión
acordes con lo que se conoce como el “triple balance” (triple bottom line) que abarca lo
económico, lo social y lo ambiental, ofreciendo un enfoque integrado de estos tres aspectos en el

desarrollo de la gestión ambiental de la empresa. La primera misión de la empresa, como ya se ha

dicho, es ser capaz de generar valor para sus clientes y accionistas con una perspectiva de largo
plazo. Pero asociado a esto la empresa debe reconocer que su principal activo son las personas
que la forman y que están asociadas a su actividad, ya que de su creatividad y capacidad de
innovación depende la competitividad de la misma. *…+ En general, el avance en materia de
suministro de información proporcionado por las empresas en la región aún es limitado, esto
debido a distintas razones que van desde la ausencia de normativa, falta de una institucionalidad
adecuada que solicite la información, falta de claridad en las políticas en materia ambiental de la
gobernabilidad corporativa (directorios), comportamiento de los mercados (competencia), etc. No
obstante, existen indicios que muestran algunas tendencias positivas sobre el tema. La
transparencia en la información de la actividad empresarial se vuelve cada vez más un elemento
central de la estrategia de desarrollo sostenible, especialmente toda aquella información
relacionada con el medio ambiente. El conocimiento de esta información es fundamental para
minimizar los costos de la aplicación e implementación de la regulación1, para incentivar las
políticas de producción limpia que además de mejorar el desempeño de las empresas facilite el
acceso a otros mercados más exigentes, para identificar las distintas interrelaciones con la
comunidad o grupos interesados, etc. Abordar todos estos elementos requiere necesariamente
contar con información sistematizada, periódica, veraz y oportuna sobre el desempeño de las
empresas y sus planes y programas de inversión y gasto ambiental” (CEPAL, 2006).

Categoría Normatividad Ambiental en Colombia

De Colombia se puede decir que la cuestión ambiental hace parte de su legislación de manera
importante, que ha participado de tratados internacionales desde que la inquietud mundial por la
temática se ha generado. Que Colombia es un Estado Social de Derecho, que su Constitución
Nacional es Norma de Normas y Ley de Leyes, y cuya jerarquía legislativa se inscribe en la pirámide
(invertida) de Kelsen: En lo alto Leyes, Tratados Internacionales ratificados, Decretos Legislativos;
en el medio Decretos ejecutivos; finalmente Resoluciones y otros como las Ordenanzas
Departamentales y Acuerdos Municipales, además comentar que ante la preeminencia de normas
se resuelve: cuando son de igual jerarquía la norma posterior rige sobre la norma anterior y la
norma especial rige sobre la norma general.

Que su legislación acoge el Derecho Internacional Público del cual hacen parte lo derechos de
tercera generación Derecho Ambiental y que el Marco estructurarte de legislación Ambiental
actual es la Ley 99 de 1993 apoyada en normas anteriores como el Código Nacional de Recursos
naturales y del Ambiente el cual ha sido derogado en mucha parte. Dicha ley establece los
fundamentos de la política ambiental, estructura el Sistema Nacional Ambiental (SINA), el
Ministerio de Ambiente Vivienda y Desarrollo Territorial (MANDT), El Consejo Nacional Ambiental,
determina los entes de apoyo científico al Ministerio, define las Corporaciones Autónomas
Regionales (CAR), establece la obligatoriedad de Licencia Ambiental, Principios, Funciones de los
entes territoriales y de la Planeación Ambiental, así como modos y procedimientos de la

1
El resaltado no pertenece al documento original
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participación ciudadana en la materia. También es de nombrar la Legislación de Recursos

Naturales Renovables (RNR) donde se regula sobre los componentes Agua, Aire, Suelo, Residuos,
Biodiversidad, Paisaje (Publicidad Exterior), Normas de control, Normas Administrativas referentes
a Licencias, Permisos, Autorizaciones, Concesiones, Cargas e impuestos, Incentivos. Se puede
señalar algunas oportunidades que ofrece la aplicación de la normatividad ambiental vigente en
Colombia: Instrumentos económicos, Normas tributarias, Disminución de costos; Aumento de
Valor Marginal, entre otros.

La Constitución Colombiana reconocida globalmente con el adjetivo de VERDE por tener “cerca de
40 artículos que establecieron los principios, estructuras legales, mecanismos de participación
ciudadana, fuentes de financiación, que reflejan una avanzada concepción de la relación del medio
ambiente y el desarrollo, dejan ver el compromiso del país para asegurar un futuro ambiental
sustentable” (DANE, 2003). De su Constitucion y los compromisos internacionales adquiridos por
Colombia “Las cuentas nacionales incorporan el tema del medio ambiente bajo la modalidad de
las cuentas satélites. El SCN 1993 considera el marco central y las cuentas satélites. El marco
central comprende el registro de las operaciones económicas y el patrimonio correspondiente. Las
cuentas satélites permiten ampliar la descripción de un tema, mediante cuadros e indicadores
aplicables a temas específicos tales como la salud, la educación, el turismo, el medio ambiente.
(DANE, 2003)

Del documento “Evaluación de la aplicación de los beneficios tributarios para la gestión e

inversión ambiental en Colombia” entre otra información importante se obtiene:

“Principios tributarios en relación a los beneficios ambientales

A partir de lo enunciado y en consecuencia con el objeto central del estudio, el presente capítulo
desarrolla el concepto de beneficio tributario, los requisitos básicos para su aplicación y la
coherencia que de cara al ámbito de las actividades relacionadas con el medio ambiente debe
darse, en su implementación. Un tributo califica como ecológico o ambiental cuando, en virtud de
su estructura, refleja la finalidad de incentivar la protección del medio ambiente.

En Colombia, en desarrollo del principio de legalidad, consagrado en el artículo 338 de la

Constitución Nacional, se establece que los elementos fundamentales de una obligación tributaria
son:

El sujeto activo que es el acreedor de la deuda y el que tiene el encargo constitucional,

El sujeto pasivo que es el deudor de la obligación,
El hecho gravado que es un hecho jurídico seleccionado por la ley como causa inmediata
de la obligación tributaria y cuyo acaecimiento da origen a la existencia del tributo,
La base gravable, que es una expresión del hecho gravable en cantidades mensurables,
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La tarifa, que es un factor matemático que permite determinar la cuantía de la obligación

tributaria.

Para más adelante exponer: *…+ “en el análisis comparado de los impuestos ambientales, se dan
dos categorías: i) los tributos ambientales como tal y ii) los elementos tributarios ambientales
(beneficios fiscales, modulación de los elementos cuantitativos, aspectos contables) que se
introducen en otros tributos.
De la primera categoría, puede reseñarse que buena parte de la doctrina europea tributaria
incorpora los tributos ambientales, para incidir en las conductas perjudiciales para el medio
ambiente, mediante dos modalidades: i) la formulación de un impuesto que a través de la
recaudación refleje los niveles de cumplimiento ambiental para los cuales se diseñó10 ó ii)
mediante el diseño de conductas que permitan a los sujetos pasivos del impuesto, beneficiarse de
una exclusión o exención; éstas últimas diseñadas para erradicar la conducta gravada. De la
segunda categoría, relativa a los elementos ambientales que se incorporan en otros tributos, la
doctrina internacional pertinente, establece dos grandes grupos: i) aquellos que introducen un
quiebre en la estructura normal del tributo para crear el incentivo, y ii) aquellos que protegen el
medio ambiente al tiempo que consiguen la plena realización del principio de capacidad
económica. Y se agrega:

También, en los impuestos ambientales, el derecho comparado ha establecido el principio de

“quien contamina paga” que ha sido el enfoque rector de la mayoría de políticas de desarrollo de
la fiscalidad ambiental. Fundamentalmente, este principio hace referencia a compensar las
consecuencias ecológicas indirectas y futuras del consumo actual de determinado bien, con
connotaciones ecológicas, en cuanto ha de provocar también en el futuro, la disminución de la
frecuencia de la actividad productiva “contaminante” o “aniquiladora” de las reservas naturales,
incentivando al gravarlos, la utilización de nuevos productos, diferentes a los que ahora se
consumen. Por ejemplo, para el derecho tributario ambiental europeo “los tributos ambientales
pretenden el equilibrio entre la protección ambiental y el desarrollo sostenible, de modo que la
finalidad ambiental no excluye la recaudación.” Y en cuanto a:

Impuestos sobre los que se aplican los beneficios ambientales el sistema tributario en Colombia ha
establecido que los beneficios ambientales se aplican sobre el pago de los contribuyentes por el
impuesto sobre las ventas o el impuesto a la renta. En el primer caso, hay una exclusión del pago y
en el segundo, una reducción de la base gravable sobre la que se calcula el impuesto. (CEPAL,
2005)

Finalmente antes de presentar algunos indicadores de eficiencia y eficacia se agregan las

siguientes definiciones:

CONTABILIDAD AMBIENTAL

El desarrollo sostenible, como corriente de pensamiento, pretende integrar lo económico y lo

ambiental, buscando mantener la maximización de la riqueza para los propietarios y el beneficio
social a través del aprovechamiento responsable de los recursos naturales, algo difícil de lograr
aunque no imposible. Es la contabilidad, convertida en garante de equidad y justicia social, la que
permita la solución al conflicto entre los grupos de intereses que convergen en la unidad
económica. La contabilidad ambiental tiene por objeto el control de las actividades de la empresa
a través de la medición del impacto causado en el entorno, preparar información para la rendición
de cuentas de la administración, base para la toma de decisiones que permitan mejor
aprovechamiento de los recursos, producción limpia, y ante todo asumir una posición preventiva
para el cuidado del ambiente. Tanto la contabilidad, como la gestión y control ambiental son los
llamados a asegurar una economía sustentable.

COSTOS SOCIALES Y AMBIENTALES

Se refiere a los perjuicios que sufre la comunidad por la ejecución de actividades económicas,
llevadas a cabo por la administración pública o privada, que se evidencia en el deterioro de la
calidad de vida y pueden llegar a impactar el ambiente y la cultura.

Según el diccionario económico Oidkos-tau, S.A.

COSTO SOCIAL: “Coste global para la sociedad de cualquier forma de actividad económica. En una
economía de libre empresa, el hecho de que los consumidores deseen comprar una mercancía o
servicio, indica que la sociedad prefiere que se empleen sus recursos escasos para producir este
bien o servicio, antes que otros bienes y servicios que los consumidores se abstendrán de comprar
a los precios existentes” *…+

Según el diccionario de economía ediciones Grijalbo, S.A.

COSTE SOCIAL: El coste social de una determinada actividad está constituido por los beneficios
que la sociedad pierde por el hecho de que aquella se lleve a cabo. Es posible que no coincida con
el coste en que incurren los sujetos privados responsables de tal actividad. Por ejemplo si un
empresario abre una fábrica de plásticos, hará que un cierto número de trabajadores abandonen
otras fábricas. La reducción de la cantidad producida en estas últimas, forma parte del coste social.
Es posible que, además, la nueva planta industrial contamine la atmósfera (un coste social más).
*…+

Según el diccionario de economía Plaza & Janés:

COSTO SOCIAL: Costo de alguna actividad o producción que afecta a la sociedad en conjunto y que
no son necesariamente iguales a los costos que paga la persona o empresa que realiza esa
actividad o que produce ese artículo. Por consiguiente, los costos sociales están formados por los
costos de oportunidad de los recursos usados en alguna actividad, junto con el valor de cualquier
pérdida de bienestar o incremento en costo que esa actividad provoca para algún individuo o
empresa en la economía. Se deduce de las anteriores definiciones que los costos sociales y
ambientales están íntimamente relacionados. Pero su única connotación es la medición del efecto
negativo causado al ambiente y la sociedad. Es posible presentar otra caracterización de los costos
de este tipo. Así por ejemplo:

Costo activo ambiental y/o social aquel que tiene un potencial de beneficio en el largo plazo (a
más de un año). Por ejemplo la inversión en la descontaminación de un río, la inversión del estado
en salud, educación y recreación de la población, en reforestación, cuidado de los páramos, obras
públicas y, en el sector privado los desembolsos relacionados con plantas de tratamiento de aguas
residuales, gases tóxicos, la capacitación de los trabajadores (capital intelectual).

Costo gasto social y/o ambiental la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha
contribuido en la generación de beneficio social en un periodo. Por ejemplo las depreciaciones de
los equipos utilizados en protección ambiental, la amortización de los seguros de estos equipos,
los servicios financieros con ellos relacionados, la publicidad del periodo, tanto oficial como
privada, dirigida a campañas de seguridad social, defensa de la vida y la naturaleza.

Costo pérdida social y/o ambiental la suma de erogaciones que se efectuaron y no generaron el
beneficio esperado. Por ejemplo los equipos adquiridos para desarrollar alguna tarea social o
ambiental y no se obtuvo los resultados esperados. Las obras públicas inconclusas, el desgreño
administrativo y en otros casos lo fortuito o contingente de los desastres naturales, la pérdida de
vidas humanas en accidentes y la violencia.

4.4. Concepto de indicador

Según la página web de definiciones ABC “La palabra indicadores es el plural del término
indicador. Un indicador es, como justamente lo dice el nombre, un elemento que se utiliza para
indicar o señalar algo. Un indicador puede ser tanto concreto como abstracto, una señal, un
presentimiento, una sensación o un objeto u elemento de la vida real. Podemos encontrar
indicadores en todo tipo de espacios y momentos, así como también cada ciencia tiene su tipo de
indicadores que son utilizados para seguir un determinado camino de investigación.” (DEFINICION
ABC, 2011). Y a continuación se agrega: “Los indicadores tienen como principal función señalar
datos, procedimientos a seguir, fenómenos, situaciones específicas. Normalmente, cada tipo de
ciencia desarrolla su propio tipo de indicadores que podrán ser más o menos efectivos y que
tendrán por objetivo final guiar el análisis o estudio de los fenómenos propios de esa ciencia. En
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este sentido, los indicadores con los que pueden contar las ciencias empíricas, naturales y exactas
pueden ser mucho más concretos, regulables y mensurables. Por el contrario, los indicadores de
fenómenos, situaciones o realidades en el ámbito de las ciencias sociales están siempre mucho
más cerca de ser debatidos y discutidos ya que los procesos sociales no son nunca reducibles a
reglas o números” (DEFINICION ABC, 2011).

Otras definiciones se presentan a continuación.

En la web [Link] se encuentra que “son punto de referencia que brindan información
cualitativa o cuantitativa, conformada por uno o varios datos, constituidos por percepciones,
números, hechos, opiniones o medidas, que permiten seguir el desenvolvimiento de un proceso y
su evaluación y que deben guardar relación con el mismo” ([Link], 2008). Y
adicionalmente se aclara que los indicadores llamados de cumplimiento muestran cómo se
desarrolla lo que se está investigando, a través del monitoreo de sus metas parciales. Los
indicadores de efecto miden si se cumplieron los objetivos específicos, y los indicadores de
impacto, los objetivos generales. Estos dos últimos son llamados indicadores de evaluación”
([Link], 2008).

Y en definició[Link] se encuentra:

“Magnitud utilizada para medir o comparar los resultados efectivamente obtenidos, en la

ejecución de un proyecto, programa o actividad, Resultado cuantitativo de comparar dos
variables” (definició[Link], 2011).

Más concretamente en relación de indicadores de gestión es necesario tener en cuenta que el

logro de la competitividad debe estar referido al plan estratégico, que como ya fue expresado,
comprenden la visión, misión, objetivos y estrategias corporativas con base en un diagnóstico de
situación y por tanto a la medición de los expresados elementos debe estar orientados los
indicadores que nos ocupan. Dice algunos autores administrativos que los indicadores se
convierten en “Signos vitales” de la organización, y su continuo monitoreo permite establecer las
condiciones e identificar los diversos síntomas que se deriva del desarrollo normal de las
actividades, de gran utilidad cuan se trata de responder preguntas tales como:

¿Tengo los recursos adecuados para ejecutar los planes?

¿Cómo vamos?
¿Dónde estamos frente al plan trazado?
¿Qué tan eficiente estoy utilizando mis recursos?
¿Qué tan eficazmente estoy logrando los objetivos?
¿Cómo regreso al rumbo correcto? ¿Cómo lo mantengo?

Para una buen gestor los principales fundamentos la toma adecuada de decisiones y la calidad de
las mismas debe basarse en hechos y datos que le brinden información precisa antes de la
ejecución de los planes, durante estos y después. Por lo tanto para él, la Planeación debe decir
hacia dónde llevar la empresa y cómo hacerlo; con respecto a la organización estar claro quien
hace como debe hacerlo; la Dirección expresar qué se debe hacer y cuando se debe hacer; el
Control medir y supervisar. Adicionalmente tener en cuenta las siguientes fases de control
general:

Recopilación de la información acerca del valor de las variables vitales

Análisis de la información recolectada
Toma de decisión de la acción correspondiente
Ejecución de la acción
Verificación del efecto de la acción
Mantenimiento de las condiciones resultantes de la acción

De ahí que sea de importancia recordar que: El control de gestión es un instrumento gerencial
integral que, apoyado en indicadores, índices y cuadros producidos en forma sistemática,
periódica y objetiva, permite que la organización sea efectiva para captar recursos, eficiente para
transformarlos y eficaz para canalizarlos.

Los indicadores de gestión se pueden clasificar en externos también denominados de relación con
el entorno o sociales que miden la eficacia u oportunidad con que la organización atiende o
satisface las necesidades los clientes; internos denominados institucionales u organizacionales que
miden la eficiencia con que la administración utiliza los recursos puestos a su disposición.

Es de señalar que los indicadores de gestión dependiendo del momento de medición pueden
brindar información para un comportamiento reactivo de la administración, es de decir, indagan
sobre el rendimiento pasado de la organización, como son los indicadores financieros o,
indicadores no financieros que permiten prospección a la administración, buscando anticipar el
comportamiento futuro de las variables, fundamentalmente para establecer grados de
cumplimiento o de logro de objetivos.

Son muchas las propuestas para la elaboración de un modelo de indicadores para una
organización mininamente se debe tener en cuenta

Definir correctamente cada indicador

Clasificar los indicadores por grupos o áreas de la organización.
Establecer los valores objetivos o que se relacionarán y el criterio de comparabilidad o
referente

Realizar la medición, cuidando hacerlo en condiciones normales, evitando o descartando

mediciones atípicas en las muestras e identificar las acciones preventivas y/o correctivas.
Graficar los valores obtenidos para monitorear comportamiento o su evolución

Actividad de trabajo independiente

En la dirección que se te ofrece o en otra que encuentres de YouTube observa el documental
Seis grados que podrían cambiar el mundo completo
Prepara un informe escrito con tu reflexión no menos de 2 páginas

4.5. Indicadores de eficiencia

Brevemente de ellos se puede expresar que pretenden medir:

Maximización de resultados y
la forma como se manejan o administran los recursos.

La eficiencia es un concepto que requiere de comparación, por eso es relativo, además es un

indicador dado en porcentaje. En cuanto a su cálculo habrá que señalar que una vez obtenidas las
unidades de insumo producidas o adquiridas se comparan frente a lo esperado, lo histórico, el
entorno o el deber ser, preestablecido como previamente se señaló y su porcentaje es
multiplicado por cien, para obtener el porcentaje de eficiencia en el manejo de los recursos.
Si se quiere medir eficiencia es necesario tener en cuenta los elementos que intervienen en la
elaboración obtención de un producto final.

Materiales: Son los utilizados como materia prima y que por medio del esfuerzo humano y
mecánico transformador, sometidos a un proceso se convierten en producto final para el uso o
consumo. Son medidos en unidades, metros, kilos, litros, etc. La eficiencia en el consumo de
materiales se puede plantear y calcular de la siguiente forma: suponga que se tiene una
producción de 120 unidades por tonelada de un material X cuando se espera o se tiene un
estándar de 150 unidades por tonelada. ¿Cuál es la eficiencia?

Cálculo:

De eficiencia

Mano de obra: es el esfuerzo humano directamente involucrado en la transformación de materias

primas en producto final. Se entiende por esta solo los operarios. Su medición se hace en
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Horas/Hombre. La eficiencia en términos de la mano de obra se puede plantear y calcular como

sigue: suponga que se obtiene una producción de 10 unidades por cada Hora/Hombre cuando se
espera o el estándar es 12 unidades por cada Hora/Hombre por hora. ¿Cuál es la eficiencia?

Cálculo:
De eficiencia

Maquinaria: son los equipos, aparatos, artefactos y máquinas utilizados en la elaboración de los
productos. Su eficiencia se mide en Horas/Maquina y se puede plantear de la siguiente forma;
suponga que se obtiene una producción de 180 kilogramos por Hora/Máquina de un producto Z
cuando lo esperado es 200 kilogramos por Hora/Máquina. ¿Cuál es la eficiencia?

Cálculo:
De eficiencia

Medio Logístico: son todos recursos utilizados en la obtención del producto como área de oficinas,
servicios públicos. Su eficiencia se mide en metros cuadrados, impulsos, vatios metros cúbicos,
entre otros. Las ventas de un periodo ascendieron $1.500.000 por metro cuadrado cuando se
espera o se tiene un estándar de $1.400.000 por metro cuadrado. ¿Cuál es la eficiencia?

De eficiencia

Método: son las diferentes formas de llevar a cabo el proceso. La eficiencia del método se mide en
términos del tiempo empleado en el ciclo productivo o de prestación del servicio. Suponga que se
atienden 20 personas hora por taquilla cuando se espera atender 25 personas-Hora por taquilla

Cálculo:

De eficiencia

Recursos monetarios: con respeto a la eficiencia de recursos monetarios se mide los pesos
rentados al realizar o vender producto o servicios frente a una rentabilidad esperada. Suponga que
se obtuvo una rentabilidad de $65.000 por cada millón de ventas cuando lo esperado es $55.000
por cada millón. ¿Cuál es la eficiencia en el manejo de los recursos?

De eficiencia

Eficiencia total

Para obtener el valor de la eficiencia total, basta hacer la sumatoria de valores de eficiencias y
dividir por el número de eficiencias sumadas.

4.6. Indicadores de eficacia

Teniendo en cuenta que eficaz tiene que ver con hacer efectivo un intento o propósito, los
indicadores de eficacia están relacionados con los porcentajes que nos indican capacidad o
acierto en la consecución de tareas y/o trabajos. También se puede decir que es el logro de
los objetivos propuestos, que tiene que ver con alcanzar los atributos de los productos
desarrollados para el cumplimiento de la misión. La eficacia es absoluta, se alcanza o no el
resultado propuesto. Se mide en términos del número de aciertos es decir su cálculo está
dado por la relación entre el número de logros sobre el número de intentos, o el número de
aceptaciones sobre el número de productos.

Ejemplo: grado de satisfacción de los clientes con relación a los pedidos.

Se puede emplear para medir calidad que es cumplir con las especificaciones solicitadas por los
clientes, o identificadas para un proceso o servicio y por lo tanto involucra las aceptaciones,
rechazos, devoluciones.

Indicador de Calidad:
La producción de la empresa durante el último periodo es de 6.000 unidades y el cliente solo
aceptó 5.400 unidades ¿cuál fue el porcentaje de aceptación? o ¿Cuánto fue la eficacia del
producto?

De eficacia

Así mismo el Cumplimiento: es la oportunidad en la entrega de producto o servicio al cliente

Indicador de Cumplimiento:

De 10.000 productos despachados, 8.000 se entregaron en la fecha programada, y los 2000

restantes en fecha posterior cuanto fue el porcentaje de cumplimiento o ¿Cuál fue la eficacia en la
entrega del producto?

De eficacia

El Costo: Tiene que ver con la relación beneficio / costo del producto. El costo del producto debe
ser igual al beneficio por el cual la persona está dispuesta a pagar.

Indicador de Costo:
El costo de cada unidad es de $15.000 y el valor percibido por nuestro cliente es de $13.500 ¿Cuál
es el porcentaje de percepción costo/beneficio para el cliente o ¿Cuánto fue la eficacia del
producto?

De eficacia

Confiabilidad: Es la garantía del producto. Se mide mediante la relación del número de reclamos
después de entregado el producto y el número total de productos entregados. A menor número
de reclamos mayor confiabilidad, seguridad o garantía de producto o servicio.

Comodidad: Tiene que ver con la facilidad del cliente para acceder a los productos y servicios.

Indicador de Comodidad: Con el fin de satisfacer a nuestros clientes se ha incrementado los

horarios de despacho. Se debe preguntar el porcentaje de satisfacción, de demanda de los clientes
en los nuevos horarios y de acuerdo a ello ¿Cuál fue la comodidad generada para el cliente? o
¿Cuánto fue la eficacia del producto?

La Eficacia Total: se obtiene de la sumatoria de eficacias medidas divida entre el número de

eficacias sumadas

4.7. Indicadores financieros

Definición

Son relaciones de cantidades numéricas como partes de un todo denominado Estado financiero.
Con los indicadores o razones se busca detectar las partes fuertes y débiles en la estructura
financiera de una organización.

Existen relaciones lógicas entre cuentas de estados financieros que tienen validez siempre y
cuando, haya comparación con referentes previamente establecidos que dependen de la
experiencia, la historia recogida de la organización o comparaciones realizadas con empresas del
mismo sector económico al que se pertenece.

Existen cuatro grupos básicos de indicadores financieros

Indicadores o razones de liquidez: útiles para calcular la capacidad de pago de obligaciones en el

corto plazo que tiene un ente económico.

Razón corriente: permite establecer la disponibilidad del recurso de efectivo para cumplir con
obligaciones del corto plazo:

Razón corriente ═ Activo corriente / Pasivo corriente Este indicador nos dice por cada peso ($1)
que se debe en obligaciones en el corto plazo cuanto se tiene en activos corrientes para cancelar
dichas obligaciones

Capital de trabajo: Calcula en Valor ($) lo que muestra la razón corriente, es más bien la manera
de cuantificar la razón corriente.

Representa el valor que le quedaría (o le faltaría) a la empresa si pagara a hora, todos sus pasivos
del corto plazo

Prueba ácida o liquidez seca: Calcula la capacidad de la empresa para pagar obligaciones
corrientes pero sin contar con la realización de sus inventarios.

INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO
Miden el volumen de endeudamiento de la empresa comparando el valor de los pasivos con otros
grupos de cuentas.

Tienen por objeto medir el grado y de qué forma participan los acreedores dentro del
financiamiento de la empresa. Permiten establecer el grado de conveniencia o inconveniencia del
nivel de endeudamiento.

INDICADORES DE ACTIVIDAD
Mide la eficiencia con la cual una empresa utiliza sus activos, según la velocidad de recuperación
de los valores aplicados en ellos

INDICADORES DE RENTABILIDAD

Muestran la rentabilidad en relación a las ventas:

Margen bruto = Utilidad bruta/ Ventas x 100
Margen operacional= Utilidad operacional/Ventas x 100
Margen antes de impuestos = Utilidad antes de impuestos/Ventas x 100
Margen neto= Utilidad del ejercicio/ Ventas x 1

Actividad de trabajo independiente

1. Haga una búsqueda que le permita continuar su propio aprendizaje:
2. Encuentre una empresa que su informe anual de gestión o de rendición de cuentas
contenga Responsabilidad social y ambiental en sus palabras detalle que partes tiene
dicha elaboración y, de ser posible, contacte alguien de la administración que le
permita establecer que tan importante se están convirtiendo estas temáticas para el
crecimiento y contacto con el entorno de la organización. De su parte opine o de
conclusiones.
3. En la internet o en revistas o libros de las bases electrónica busque indicadores de
responsabilidad social y ambiental defínalos y explique su forma de cálculo y posible
interpretación
4. Consulte que son los indicadores bursátiles de sostenibilidad Dow Jones explique
algunos.

Es su actividad de trabajo independiente final al que debe total compromiso.

! ADELANTE

AUTOEVALUACIÓN FINAL
Recuerda que al inicio de esta unidad se planteó:
¿Cómo crees se puede medir los resultados y en general la gestión administrativa? Escribe en
pocas líneas lo que creas o piensas antes de desarrollar la presente unidad. Ahora bien contesta
de nuevo escribe tu nuevo pensamiento sobre cuales son herramientas administrativas que te
pueden permitir hacer un adecuado control de gestión y compara los productos escritos y
reflexiona en el aprendizaje hecho al desarrollar este módulo.

Recuerda he insiste en la metodología del aprender a aprender es liberación de los

modelos conductistas que alienan y someten, se criticó y construye con tu propio esfuerzo.
Muchos éxitos
Gracias por tu atención y compromiso
Quien hace lo pedido cumple, quien va más allá de lo pedido, triunfa.
Nuca te conformes con lo aprendido, sigue… aprendiendo
C. P. U de A. Guillermo León Cartagena Mejía

5. PISTAS DE APRENDIZAJE

Tener en cuenta el concepto de Eficacia

Teniendo en cuenta que eficaz tiene que ver con hacer efectivo un intento o propósito, los
indicadores de eficacia están relacionados con los porcentajes que nos indican capacidad o acierto
en la consecución de tareas y/o trabajos. También se puede decir que es el logro de los objetivos
propuestos, que tiene que ver con alcanzar los atributos de los productos desarrollados para el
cumplimiento de la misión. La eficacia es absoluta, se alcanza o no el resultado propuesto. Se mide
en términos del número de aciertos es decir su cálculo está dado por la relación entre el número
de logros sobre el número de intentos, o el número de aceptaciones sobre el número de
productos.

Tenga presente Los indicadores de rentabilidad

Muestran la rentabilidad en relación a las ventas:

Traer a la memoria. Categoría Normatividad ambiental América Latina

Este organismo creo el Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica integrada (SCAEI) para
América Latina, dicho sistema fue elaborado por la División de Estadística de las Naciones Unidas
en 1993, revisado y actualizado en 2003, con el que se provee un marco conceptual y
metodológico para permitir producir información económica y ambiental a partir de un sistema de
contabilidad integrado:
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Aporta los indicadores y estadísticas descriptivas que permiten monitorear la interacción entre la
economía y el medio ambiente y hacer un análisis consistente de la contribución del medio
ambiente a la economía y el impacto de ésta sobre el medio ambiente.” (CEPAL, 2005). A más de
conceptualizar el enfoque de capital natural, sostenibilidad débil y fuerte y sus implicaciones para
el capital natural, desarrolla SCAEI como un instrumento para medir el desarrollo sostenible y
para el cual estructura un “nuevo manual que cubre diversos y complejos tópicos, varios de los
cuales aún están sujetos a debate. Reporta las mejores prácticas y una variedad de los enfoques
existentes, incluyendo las ventajas y desventajas en cada caso. El propósito del referido manual, es
explorar la forma en la que se pueden compilar un conjunto de estadísticas que permitan
investigar y analizar la interacción entre la economía y el medio ambiente de manera global y
coherente”. (CEPAL, 2005)

Dicho manual está compuesto por 11 capítulos: El primero corresponde a la Introducción en la

que se reporta una visión general de los principales objetivos del manual y una breve reseña de
cada uno de los capítulos. En el capítulo 2 se explica la estructura de la contabilidad del SCAEI
2003 y ofrece una idea general de los aspectos contables que se relacionan con los capítulos
siguientes *…+ Los capítulos 3 al 8 se refieren a cada una de las cuentas que forman parte de las
cuatro categorías de cuentas *…+ El capítulo 9 trata de las técnicas de valoración para medir el
deterioro ambiental. Se analizan diversos aspectos tales como la necesidad de valorar el deterioro;
los costos necesarios para prevenirlo y/o reparar los daños causados; conocer lo que está siendo
valorado (depende de la calidad y disponibilidad de información sobre los diferentes elementos
que componen el medio ambiente: aire y agua, entre otros), los problemas que se presentan con
la valoración y los métodos de valoración; el tratamiento que debe adoptarse frente al deterioro
que se produce en un periodo y no es remediado en el mismo periodo (ya sea en forma natural o
no); etc. En el capítulo 10 se analizan los tipos de ajustes que pueden hacerse a los agregados de
las cuentas nacionales para conocer, en términos monetarios, la interacción existente entre la
economía y el medio ambiente. El capítulo 11 trata sobre las aplicaciones y prácticas en el uso del
SCAEI, para lo cual el manual describe y analiza una variedad de cuadros que pueden ser
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construidos. (CEPAL, 2005). En cuanto a las aplicaciones del manual se dice que solo dos países
México y Colombia a la fecha estaban implementando cuentas ambientales, de Colombia
específicamente CEPAL comenta:

Las cuentas del medio ambiente en Colombia consideran:

Los gastos destinados a la gestión del medio ambiente,

6. GLOSARIO

Ambiental: es lo perteneciente o relativo al ambiente por lo que es de precisar que por ambiente
se entiende: Conjunto de abióticos (energía solar, suelo agua, aire) y bióticos (organismos vivos)
que integran la delgada capa de la tierra llamada biosfera, sustento y hogar de los seres vivos.

Ambiente o entorno de control: refleja la cultura y ética presente en el personal de la

organización, el comportamiento y responsabilidad con que enfrentan las actividades, la actitud y
relevancia dada al control interno

Benchmarking: Proceso de comparar y medir continuamente una organización, con líderes del
negocio en cualquier parte del mundo, para obtener mayor información que ayude a la
organización a tomar medidas para mejorar su desempeño

Contabilidad Ambiental: medida, evaluación y comunicación de la actuación ambiental de la

empresa

Control: Conjunto de procedimientos que guía no sólo la evaluación del resultado final, sino
también el comportamiento de las personas que forman parte de la Empresa, con el fin de que
tomen decisiones de la manera más adecuada a partir de los recursos disponibles

Control de gestión: es un instrumento gerencial integral que, apoyado en indicadores, índices y

cuadros producidos en forma sistemática, periódica y objetiva, permite que la organización sea
efectiva para captar recursos, eficiente para transformarlos y eficaz para canalizarlos

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES (ABC): es un método empírico del análisis económico que
aplica los fundamentos normativos de la teoría económica del bienestar. Consiste en la medición y
comparación de los beneficios y los costos económicos de las opciones orientadas a mejorar la
eficiencia del sistema económico

Costeo KAIZEN: Es filosofía de mejoramiento continuo tendiente a la eficiencia

Costeo objetivo: Es un método de costeo que se basa en la elaboración de productos de acuerdo

con funcionalidad y calidad especificadas, para lograr un nivel deseado de rentabilidad con una
previa fijación del precio de venta

Costo activo ambiental y/o social: aquel que tiene un potencial de beneficio en el largo plazo (a
más de un año). Por ejemplo la inversión en la descontaminación de un río, la inversión del estado
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en salud, educación y recreación de la población, en reforestación, cuidado de los páramos, obras

públicas y, en el sector privado los desembolsos relacionados con plantas de tratamiento de aguas
residuales, gases tóxicos, la capacitación de los trabajadores (capital intelectual).

Costo gasto social y/o ambiental: la porción de activo o el desembolso de efectivo que ha
contribuido en la generación de beneficio social en un periodo. Por ejemplo las depreciaciones de
los equipos utilizados en protección ambiental, la amortización de los seguros de estos equipos,
los servicios financieros con ellos relacionados, la publicidad del periodo, tanto oficial como
privada, dirigida a campañas de seguridad social, defensa de la vida y la naturaleza.

Costo pérdida social y/o ambiental: la suma de erogaciones que se efectuaron y no generaron el
beneficio esperado. Por ejemplo los equipos adquiridos para desarrollar alguna tarea social o
ambiental y no se obtuvo los resultados esperados. Las obras públicas inconclusas, el desgreño
administrativo y en otros casos lo fortuito o contingente de los desastres naturales, la pérdida de
vidas humanas en accidentes y la violencia.

Costo social: Costo de alguna actividad o producción que afecta a la sociedad en conjunto y que
no son necesariamente iguales a los costos que paga la persona o empresa que realiza esa
actividad o que produce ese artículo

Justo a tiempo Es una nueva forma de organizar la producción, que busca tener todos los
elementos necesarios para la producción, en el sitio inicial del ciclo productivo solo en el momento
justo de empezar

Logística Es definida por la RAE como el conjunto de medios y métodos necesarios para llevar a
cabo la organización de la empresa, o de un servicio, especialmente de distribuciones

Misión: Es el propósito de la organización, su razón de ser y existir

Norma. Según el diccionario de la Real Academia Española es la “regla que se debe seguir o a que
se deben ajustar las conductas, tareas, actividades, etc.

Planeación estratégica Es el proceso mediante el cual quienes toman decisiones en una

organización obtienen, procesan y analizan información pertinente, interna y externa, con el fin de
evaluar la situación presente de la empresa, así como su nivel de competitividad con el propósito
de anticipar y decidir sobre el direccionamiento de la institución hacia el futuro

Presupuesto BASE CERO: Esta Técnica directamente involucrada en la planeación, requiere que
cada directivo, justifique cada peso presupuestado en términos de su potencial rentabilidad

Principios Corporativos: Son el conjunto de valores, creencias, normas que regulan la vida de una
organización

Prospectiva: conjunto de análisis y estudios sobre las condiciones técnicas, científicas, económicas
y sociales de la realidad futura con el fin de anticiparse a ello en el presente

Visión: La idea de lo que dueños y administración de una empresa tienen hoy y desean ser en el
futuro.

7. BIBLIOGRAFÍA

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