CURSO APLICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA - IFRS
Marco conceptual y estados financieros
Resumen módulo 1
NIIF 1: Adopción por primera vez de los Estándares Internacionales de
Información Financiera
Objetivo: Prescribir los procedimientos cuando la entidad adopta por primera vez las NIIF
como la base para la preparación de sus estados financieros de propósito general.
Resumen
Vista de conjunto para la entidad que adopta por primera vez las NIIF (mediante una
declaración explícita y carente de reservas respecto del cumplimiento con los NIIF) en sus
estados financieros anuales para el año que termina el 31 de diciembre de 2016.
Seleccionar las políticas de contabilidad con base en las NIIF efectivos al 31 de
diciembre de 2016 (con aplicación temprana permitida de los nuevos IFRS todavía
no obligatorios).
Preparar al menos estados financieros 2016 y 2015 y re-emitir retrospectivamente
el balance de posición financiera de apertura mediante la aplicación de las NIIF
vigentes al 31 de diciembre de 2016, excepto para las materias que se tratan con
exenciones específicas en la NIIF 1:
o el estado de posición financiera de apertura se prepara al menos al 1 de enero
de 2015 (pero puede ser antes si la entidad elige presentar más de un año de
información comparativa según las NIIF);
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o el estado de posición financiera de apertura se presenta en los primeros
estados financieros IFRS de la entidad (por consiguiente, tres estados de
posición financiera); y
o si al 31 de diciembre de 2065 quien adopta reporta datos financieros
seleccionados (pero no todos los estados financieros) sobre una base NIIF
para períodos anteriores al 2015, además de todos los estados financieros
para el 2015 y el 2016, ello no cambia el hecho de que su estado de posición
financiera NIC/NIIF de apertura es al 1 de enero de 2015.
NIC 1: Presentación de los estados financieros
Resumen
Principios fundamentales establecidos para la preparación de los estados
financieros, incluyendo el supuesto de empresa en marcha, consistencia en la
presentación y clasificación, base de contabilidad de causación, y materialidad.
Los activos y pasivos, así como los ingresos y los gastos, no se compensan a
menos que la compensación sea permitida o requerida por otro NIC/NIIF.
Para las cantidades que se muestren en los estados financieros y en las notas se
presenta información comparativa del período anterior.
Los estados financieros generalmente son preparados anualmente. Si cambia el
final del período de presentación de reporte, y los estados financieros se presentan
por un período diferente a un año, se requieren revelaciones adicionales.
El conjunto completo de los estados financieros comprende:
o el estado de posición financiera;
o el estado de utilidad o pérdida y otros ingresos comprensivos;
o el estado de cambios en el patrimonio;
o el estado de flujos de efectivo;
o las notas; y
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o (solamente cuando una política de contabilidad haya sido aplicada
retrospectivamente o sido re-emitidos o reclasificados elementos contenidos
en los estados financieros) el estado de posición financiera al comienzo del
primer período comparativo.
Para los estados financieros individuales las entidades pueden usar títulos
diferentes a los usados arriba.
Especifica los elementos mínimos de línea a ser presentados en el estado de
posición financiera, el estado de utilidad o pérdida y otros ingresos comprensivos y
el estado de cambios en el patrimonio, e incluye orientación para la identificación
de elementos de línea adicionales. La NIC 7 proporciona orientación sobre los
elementos de línea a ser presentados en el estado de flujos de efectivo.
En el estado de posición financiera, se usa la distinción corriente/no-corriente para
los activos y pasivos, a menos que la presentación en orden de liquidez
proporcione información confiable y más relevante.
El estado de utilidad o pérdida y otros ingresos comprensivos incluye todos los
elementos de ingresos y gastos
o (i.e. todos los cambios en el patrimonio que corresponden a los ‘no
propietarios) incluyendo (a) los componentes de utilidad o pérdida y (b) los
otros ingresos comprensivos (i.e. elementos de ingresos y gastos que no se
reconocen en utilidad o pérdida tal y como es requerido o permitido por otros
NIC/NIIF).
Esos elementos pueden ser presentados ya sea:
o en un solo estado de utilidad o pérdida y otros ingresos comprensivos (en el
cual hay un sub-total para la utilidad o pérdida); o
o en un estado independiente (separado) de utilidad o pérdida (desplegando los
componentes de utilidad o pérdida) y un estado de utilidad o pérdida y otros
ingresos comprensivos (comenzando con la utilidad o pérdida y desplegando
los componentes de otros ingresos comprensivos).
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Los elementos de otros ingresos comprensivos deben ser agrupados con base en
si en una fecha posterior son o no potencialmente re-clasificables a utilidad o
pérdida.
El análisis de los gastos reconocidos en utilidad o pérdida puede ser
proporcionado por naturaleza o por función. Si se presenta por función, en las
notas se requieren revelaciones específicas por naturaleza.
El estado de cambios en el patrimonio incluye la siguiente información:
o total de ingresos comprensivos del período;
o los efectos que en cada componente del patrimonio tiene la aplicación
retrospectiva o la re-emisión retrospectiva de acuerdo con el NIC 8; y
o para cada componente del patrimonio, la conciliación entre los saldos de
apertura y de cierre, revelando por separado cada cambio.
Especifica las revelaciones mínimas de las notas que incluyen información acerca
de:
o políticas de contabilidad seguidas;
o los juicios que la administración ha realizado en el proceso de la aplicación de
las políticas de contabilidad de la entidad que tengan el efecto más importante
en las cantidades reconocidas en los estados financieros;
o las fuentes de incertidumbre de la estimación; y
o información acerca de la administración del capital y el cumplimiento con los
requerimientos de capital.
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NIC 7 Estado de flujos de efectivo
Resumen
El estado de flujos de efectivo analiza los cambios en el efectivo y en los
equivalentes de efectivo ocurridos durante el período.
Los equivalentes de efectivo incluyen las inversiones que sean de corto plazo
(menos de tres meses a partir de la fecha de adquisición), fácilmente convertibles
a una cantidad de efectivo conocida, y sujetos a un riesgo insignificante de
cambios en el valor. Generalmente excluyen las inversiones de patrimonio.
Los flujos de efectivo provenientes de las actividades de operación, inversión y
financiación se reportan por separado.
Los flujos de efectivo que surgen de las actividades de operación se reportan
usando el método ya sea directo (recomendado) o indirecto.
Los flujos de efectivo que surgen de impuestos a los ingresos se clasifican como
de operación a menos que de manera específica puedan ser identificados con
actividades de financiación o de inversión.
La tasa de cambio usada para la conversión de las transacciones denominadas en
una moneda extranjera y los flujos de efectivo de una subsidiaria en el extranjero
es la tasa en efecto a la fecha de los flujos de efectivo.
El agregado de los flujos de efectivo relacionados con la obtención o pérdida del
control de subsidiarias u otros negocios se presentan por separado y se clasifican
como actividades de inversión, con las revelaciones adicionales especificadas.
Las transacciones de inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo
se excluyen del estado de flujos de efectivo, pero se revelan por separado.
Solamente los desembolsos que resulten en un activo contenido en el estado de
posición financiera pueden ser clasificados como actividades de inversión.
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IFRS 8: Segmentos de operación
Resumen
Aplica a los estados financieros consolidados de un grupo con una matriz (y a los
estados financieros separados o individuales de una entidad):
o cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público; o
o que registra, o está en proceso de registrar, sus estados financieros
(consolidados) en una comisión de valores u otra organización regulatoria con
el propósito de emitir cualesquiera clases de instrumentos en un mercado
público.
Un segmento de operación es un componente de la entidad:
o que participa en actividades de negocio de las cuales puede ganar ingresos
ordinarios e incurrir en gastos (incluyendo ingresos ordinarios y gastos
relacionados con transacciones con otros componentes de la misma entidad);
o cuyos resultados de operación son revisados regularmente por el tomador de
decisiones de operación jefe de la entidad para tomar decisiones acerca de los
recursos a ser asignados al segmento y para valorar su desempeño; y
o para los cuales está disponible información financiera discreta. Las actividades
de inicialización pueden ser segmentos de operación antes que ganen ingresos
ordinarios.
Proporciona orientación sobre cuáles segmentos de operación son reportables
(generalmente umbrales del 10% para ingresos ordinarios, cantidades absolutas de
su utilidad o pérdida reportada, y activos).
Al menos el 75% de los ingresos ordinarios de la entidad se tiene que incluir en los
segmentos reportables.
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No define ingresos ordinarios del segmento, gastos del segmento, resultados del
segmento, activos del segmento o pasivos del segmento, ni requiere que la
información del segmento sea preparada en conformidad con las políticas de
contabilidad adoptadas para los estados financieros de la entidad.
Algunas revelaciones a nivel de la entidad son requeridas aun cuando la entidad
tenga sólo un segmento reportable. Esas revelaciones incluyen información acerca
de cada producto y servicio o grupos de productos y servicios, áreas geográficas y
clientes principales (vea abajo).
Los análisis de los ingresos ordinarios y de ciertos activos no corrientes por área
geográfica son requeridos de todas las entidades – con un requerimiento
extendido para revelar los ingresos ordinarios/ activos no-corrientes por país
extranjero individual (si es material), independiente de la organización de la
entidad.
También hay el requerimiento para revelar información acerca de las
transacciones con los principales clientes externos (10% o más de los ingresos
ordinarios de la entidad).
La conciliación del total de activos para con los activos de la entidad solo debe ser
proporcionada si los activos del segmento son regularmente proporcionados al
tomador de decisiones de operación jefe.
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NIC 21 Los efectos de las variaciones de la tasa de cambio
Resumen
Primero, se determina la moneda funcional de la entidad (i.e. la moneda del
entorno económico primario en el cual opera la entidad).
Luego, todos los elementos en moneda extranjera se convierten a la moneda
funcional:
o para el reconocimiento y la medición inicial las transacciones se reconocen a la
fecha en que ocurren usando la tasa de cambio a la fecha de la transacción;
o al final de los períodos subsiguientes de presentación de reportes:
los elementos no-monetarios llevados a costo histórico continúan siendo
medidos usando las tasas de cambio a la fecha de la transacción;
los elementos monetarios se vuelven a convertir usando la tasa de cierre; y
los elementos no-monetarios llevados a valor razonable se miden a las
tasas de cambio a la fecha de la valuación.
Las diferencias de cambio que surjan en la liquidación de los elementos
monetarios y de la conversión de los elementos monetarios a una tasa diferente a
la de cuando inicialmente fueron reconocidos se incluyen en utilidad o pérdida, con
una sola excepción. Las diferencias de cambio que surgen de elementos
monetarios que hacen parte de la inversión neta que la entidad que reporta tiene en
una operación en el extranjero se reconocen, en otros ingresos comprensivos, en
los estados financieros consolidados que incluyen la operación en el extranjero.
Tales diferencias se reclasifican de patrimonio a utilidad o pérdida en la
disposición de la inversión neta.
Los resultados y la posición financiera de la entidad cuya moneda funcional no es
la moneda de una economía hiperinflacionaria se convierten a una moneda
diferente de presentación usando los siguientes procedimientos:
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o los activos (incluyendo la plusvalía que surge en la adquisición de una
operación en el extranjero) y pasivos por cada estado de posición financiera
presentado (incluyendo los comparativos) se convierten a la tasa de cierre a la
fecha de ese estado de posición financiera;
o los ingresos y gastos por cada período presentado (incluyendo los
comparativos) se convierten a las tasas de cambio a las fechas de las
transacciones; y
o todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como otros ingresos
comprensivos y la cantidad acumulada se presenta en un componente
separado de patrimonio hasta la disposición de la operación en el extranjero.
o Existen reglas especiales para la conversión a una moneda de presentación de
los resultados y la posición financiera de una entidad cuya moneda funcional
es hiperinflacionaria.
NIC 8 Políticas de contabilidad, cambios en los estimados de
contabilidad y errores
Resumen
Jerarquía para la selección de las políticas de contabilidad:
o Estándares e Interpretaciones de IASB, teniendo en cuenta cualquier
orientación para la implementación emitida por IASB que sea relevante;
o en ausencia de un NIC/NIIF que sea directamente aplicable, mirar los
requerimientos contenidos en los NIC/NIIF que tratan problemas similares y
relacionados; así como las definiciones, el criterio de reconocimiento y los
conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos contenidos en
la Estructura conceptual para la información financiera; y
o la administración también puede considerar los pronunciamientos más
recientes de otros cuerpos emisores del estándar que usen una estructura
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conceptual similar para desarrollar estándares de contabilidad, otra literatura
de contabilidad, y las prácticas aceptadas de la industria.
Las políticas de contabilidad se aplican consistentemente para las transacciones
similares.
Se cambia una política de contabilidad solamente si ello es requerido por una NIC/
NIIF, o si el cambio resulta en información confiable y más relevante.
Si el cambio en la política de contabilidad es requerido por una NIC/NIIF, se siguen
los requerimientos para la transición del pronunciamiento. Si no se especifica
ninguno, o si el cambio es voluntario, la nueva política de contabilidad es aplicada
retrospectivamente para re-emisión de los períodos anteriores.
Si es impracticable determinar los efectos específicos del período para la
aplicación retrospectiva, la nueva política de contabilidad es aplicada al comienzo
del primer período para el cual la aplicación retrospectiva sea practicable y los
ajustes acumulados se realizan a los saldos al comienzo de ese período. La nueva
política de contabilidad es aplicada prospectivamente a partir del inicio del primer
período practicable cuando la entidad no pueda determinar el efecto acumulado de
la aplicación de la política a todos los períodos anteriores.
Los cambios en los estimados de contabilidad (e.g. el cambio en la vida útil de un
activo) se contabilizan en el año corriente, o en años futuros, o en ambos (no hay
re-emisión).
Todos los errores materiales de período anterior se corrigen mediante re-emitir las
cantidades comparativas del período anterior y, si el error ocurrió antes del primer
período presentado, mediante re-emitir el estado de posición financiera de
apertura.
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NIC: 10 Eventos ocurridos después del período de presentación de
reporte
Resumen
Eventos ocurridos después del final del período de presentación de reporte son los
eventos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren entre el final del
período de presentación de reporte y la fecha cuando se autoriza la emisión de los
estados financieros.
Eventos de ajuste – los estados financieros son ajustados para reflejar los eventos
que proporcionan evidencia de condiciones que existían al final del período de
presentación de reporte (tal como la solución de un caso judicial luego del final del
período de presentación de reporte).
Eventos de no-ajuste – los estados financieros no se ajustan para reflejar los
eventos que surgen después del final del período de presentación de reporte (tal
como una declinación en los precios de mercado después de final de año, lo cual
no cambia la valuación de las inversiones al final del período de presentación de
reporte). Se revelan la naturaleza y el impacto de tales eventos.
Los dividendos propuestos o declarados sobre instrumentos de patrimonio
después del final del período de presentación de reporte no se reconocen como
pasivo al final del período de presentación de reporte. Se requiere revelación.
Los estados financieros no se preparan sobre una base de empresa en marcha si
los eventos ocurridos después del final del período de presentación de reporte
señalan que no es apropiado el supuesto de empresa en marcha.
La entidad revela la fecha en que se autoriza la emisión de sus estados
financieros.
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