17/8/2021 Impresión 

de Normas de Información Financiera [2021]

(Inicio de vigencia, enero 2014)
 
Norma de Información Financiera C­11
 

CAPITAL CONTABLE
 

El  objetivo  de  esta  Norma  de  Información  Financiera  (NIF)  es  establecer  las  normas  de
valuación,  presentación  y  revelación  de  las  partidas  que  integran  el  capital  contable  en  el
estado  de  situación  financiera  de  las  entidades  lucrativas.  La  NIF  C­11  fue  aprobada  por
unanimidad  por  el  Consejo  Emisor  del  CINIF  en  octubre  de  2013  y  entra  en  vigor  para
ejercicios que se inicien a partir del 1o. de enero de 2014.
 

INTRODUCCIÓN
 

Preámbulo
 
IN1 En enero de 1990 entró en vigor el Boletín C­11, Capital contable  (Boletín
C­11),  en  el  que  se  establecían  las  disposiciones  normativas  relativas  al
capital contable. En diciembre de 1992 se emitió la Circular 38, Adquisición
temporal  de  acciones  propias,  y  en  septiembre  de  1994  se  emitió  la
Circular 40, Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de
acciones.
IN2 En las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) el capital
contable se trata en la NIC 32, Instrumentos financieros: presentación, sin
que exista una norma específica sobre capital contable. Además, algunos
temas  relacionados  con  el  capital  contable  se  tratan  en  la  NIC  1,
Presentación de estados financieros.

Razones para emitir esta norma
 
IN3 El CINIF decidió emitir esta NIF C­11 para actualizar varias disposiciones
normativas  contenidas  en  el  Boletín  C­11  incorporando  en  ella  diversos
conceptos  que  han  surgido  en  la  práctica  de  los  negocios,  tales  como:
splits,  splits  inversos  y  "escisiones",  y,  además,  adoptar  diversos
conceptos  tratados  por  el  Consejo  de  Normas  Internacionales  de
Contabilidad (International Accounting Standards Board­IASB) en la NIC 1,
que trata la presentación del capital contable en los estados financieros y
en la NIC 32, que trata cómo distinguir un instrumento financiero de capital
de uno de pasivo. Asimismo, la NIF C­11 considera y está de acuerdo con
lo dispuesto en la NIF B­4, Estado de cambios en el capital contable.

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Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores
 
IN4 El  Boletín  C­11  establecía  en  su  párrafo  25  que,  para  que  los  anticipos
para  futuros  aumentos  de  capital  se  presenten  en  el  capital  contable,
debía existir "...resolución en asamblea de socios o propietarios de que se
aplicarán  para  aumentos  al  capital  social  en  el  futuro...".  La  NIF  C­11
requiere  además  que  se  fije  el  precio  por  acción  a  emitir  por  dichos
anticipos  y  que  se  establezca  que  no  pueden  reembolsarse  antes  de
capitalizarse, para que califiquen como capital contable.
IN5 La  NIF  C­11  señala  en  forma  genérica  cuándo  un  instrumento  financiero
reúne las características de capital para considerarse como tal, ya que de
otra  manera  sería  un  pasivo.  Sin  embargo,  la  normativa  específica  para
distinguir  un  instrumento  financiero  de  capital  y  uno  de  pasivo,  o  los
componentes  de  capital  y  de  pasivo  dentro  de  un  mismo  instrumento
financiero  compuesto,  se  trata  en  la  NIF  C­12,  Instrumentos  financieros
con  características  de  pasivo  y  de  capital.  La  NIF  C­11  sólo  incluye  la
normativa  relativa  a  instrumentos  financieros  que  en  su  reconocimiento
inicial se identifiquen como de capital.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF
 
IN6 La NIF C­11 se basa en el Marco Conceptual, particularmente en las NIF
A­3,  Necesidades  de  los  usuarios  y  objetivos  de  los  estados  financieros,
en  cuanto  a  las  características  de  los  recursos  que  los  propietarios
proporcionan  a  la  entidad  y  como  son  compensados  por  ello,  la  NIF  A­5,
Elementos básicos de los estados financieros, que indica que el capital es
un monto residual y que el propietario está sujeto a los riesgos y beneficios
de las operaciones y la NIF A­7, Presentación y revelación, que señala la
información a revelar sobre las partidas de capital.

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera
 
IN7 La NIF C­11 es consistente con la normativa emitida por el IASB, tanto con
la NIC 1, que trata temas de presentación del capital contable como con la
NIC  32,  que  trata  cómo  distinguir  cuándo  un  instrumento  es  de  pasivo  y
cuándo es de capital.

 
La NIF C­11, Capital contable, está integrada por los párrafos incluidos en
los capítulos 10 al 80, los cuales tienen el mismo carácter normativo y el
Apéndice  A  que  no  es  normativo.  La  NIF  C­11  debe  aplicarse  de  forma

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integral  y  entenderse  junto  con  el  Marco  Conceptual  establecido  en  la

serie NIF A.

10 OBJETIVO
 

10.1 El  objetivo  de  esta  Norma  de  Información  Financiera  (NIF)  es  establecer
las  normas  de  valuación,  presentación  y  revelación  de  las  partidas  que
integran  el  capital  contable  en  el  estado  de  situación  financiera  de  las
entidades lucrativas.

20 ALCANCE
 

20.1 Las  disposiciones  de  esta  NIF  son  aplicables  a  las  entidades  lucrativas
que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A­
3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
20.2 La distinción entre un instrumento financiero de capital y uno de pasivo es
compleja  y  en  esta  norma  se  indica  únicamente  el  principio  básico  a
seguir.  La  normativa  específica  de  cómo  distinguir  un  instrumento
financiero  de  capital  y  uno  de  pasivo,  o  los  componentes  de  capital  y  de
pasivo  en  un  mismo  instrumento  financiero  se  tratan  en  la  NIF  C­12,
Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital.
20.3 La NIF C­11 no incluye los siguientes temas:
a) los pagos basados en acciones que se tratan en la NIF D­8, Pagos
basados en acciones;

b) los efectos de la inflación en el capital contable que se tratan en la
NIF B­10, Efectos de la inflación; y

c)  la  presentación  de  los  cambios  en  los  rubros  de  capital  contable
que se tratan en la NIF B­4, Estado de cambios en el capital contable.

20.4 El  reconocimiento  del  patrimonio  en  las  entidades  con  propósitos  no
lucrativos  no  se  encuentra  comprendido  dentro  del  alcance  de  esta  NIF;
éste  se  trata  en  la  NIF  B­16,  Estados  financieros  de  entidades  con
propósitos no lucrativos.
20.5 Esta  NIF  utiliza  terminología  que  es  propia  para  sociedades  anónimas  y
similares. Las entidades que carecen de acciones o partes sociales, como
puede  ser  el  caso  de  algunas  entidades  del  sector  público  que  operan
como  entidades  lucrativas,  de  asociaciones  en  participación,  de  ciertas
sociedades  cooperativas  o  de  algunos  fideicomisos,  deben  adaptar  la
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terminología  y  la  presentación  establecidas  en  esta  NIF  en  los  estados
financieros  de  las  participaciones  de  sus  miembros  o  tenedores  de  su
capital o patrimonio.

30 DEFINICIÓN DE TÉRMINOS Y ASPECTOS GENERALES
 

31 Definición de términos
 
31.1 Los  términos  que  se  listan  a  continuación  se  utilizan  en  esta  NIF  con  los
significados que se especifican en el glosario mostrado al final del libro:
a) acción preferente,

b) adquisición,

c) capital contable,

d) capital contribuido,

e) capital ganado,

f) contrato,

g) escisión,

h) instrumento financiero de capital,

i) Otro Resultado Integral (ORI),

j)  propietario  o  inversionista  (también  conocido  como  accionista  o

dueño),

k) reserva de capital,

l) resultado integral,

m) split y split inverso,

n) utilidades o pérdidas acumuladas, y

o) utilidad o pérdida neta.

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32 Aspectos generales
 
32.1 La NIF A­5, Elementos básicos de los estados financieros, menciona que
el  capital  contable:  "es  el  valor  residual  de  los  activos  de  la  entidad,  una
vez  deducidos  todos  sus  pasivos".  Surge  por  aportaciones  de  los
propietarios,  por  transacciones  y  otros  eventos  o  circunstancias  que
afectan  a  una  entidad.  Desde  el  punto  de  vista  legal,  el  capital  contable
representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre
los  activos  netos  y  se  ejerce  mediante  su  reembolso  o  el  decreto  de
dividendos.  El  concepto  de  capital  contable  se  utiliza  para  las  entidades
lucrativas, y el de patrimonio contable para las entidades con propósitos no
lucrativos.

40 NORMAS DE VALUACIÓN
 

41 Clasificación del capital contable
 
41.1 La valuación de los instrumentos financieros de capital depende, tanto de
cuestiones  de  sustancia  económica  como  de  aspectos  legales  y
contractuales, que inciden primero en su clasificación y, con base en ésta,
en su valuación. Las principales cuestiones que deben evaluarse son:
a)  de  sustancia  económica  –  cuya  evaluación  se  enfoca
principalmente  en  establecer  si  el  instrumento  financiero  es  de
capital, basándose en que el tenedor del mismo está expuesto a los
riesgos y tiene derecho a los beneficios económicos de la entidad, en
que el instrumento financiero de capital esté subordinado en pago a
cualquier otro instrumento y en que no tenga un monto y fecha fija de
redención.  Esta  base  de  clasificación  en  cuanto  a  sustancia
económica,  se  describe  en  la  sección  41  de  la  NIF  C­12,
Instrumentos financieros con características de pasivo y de capital.

b) de aspectos legales y contractuales – éstos inciden también en su
clasificación,  tales  como  los  que  definen  las  diferencias  entre
redención  y  amortización  de  acciones.  Al  evaluar  estos  aspectos
legales  y  contractuales  debe  considerarse  también  su  sustancia
económica y no sólo su forma.

41.2 De  acuerdo  con  su  origen,  el  capital  contable  se  clasifica  en  capital
contribuido  y  en  capital  ganado.  En  las  secciones  subsiguientes  de  esta
norma  se  explican  las  características  de  varios  aspectos  del  capital
contable,  las  cuales  son  necesarias  para  entender  su  clasificación  y,  en
consecuencia, su valuación.
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42 Capital contribuido
 

42.1 Características generales
 
42.1.1 El  capital  contribuido  lo  integran  las  aportaciones  de  los  propietarios
recibidas  por  la  entidad  y  el  monto  de  otros  instrumentos  financieros
emitidos por la entidad que califican como capital. En el capital contribuido
se  incluyen  también  las  aportaciones  para  futuros  aumentos  de  capital,
las  primas  en  emisión  de  acciones  y  otros  instrumentos  financieros  que
por sustancia económica califican como capital.
42.1.2 Ciertos  temas  relativos  al  capital  aportado,  tales  como  la  emisión  de
instrumentos financieros convertibles en acciones, opciones de compra de
acciones  y  el  tratamiento  de  instrumentos  financieros  de  capital
redimibles, se tratan en la NIF C­12, ya que, según las características de
dichos instrumentos, éstos pueden calificar como pasivo o como capital.
42.1.3 El capital contribuido debe reconocerse por el valor razonable del monto
aportado a la entidad. Éste no debe modificarse por cambios en el valor
razonable  de  los  instrumentos  financieros  que  representan  el  capital
contribuido. El cambio en valor de mercado de dichos instrumentos afecta
únicamente al tenedor de los mismos, pero no a la entidad emisora.
42.1.3 El capital emitido en adquisiciones de negocios o para adquirir un activo
específico  se  valúa  al  valor  razonable  del  capital  emitido  en  la  fecha  de
emisión.
42.1.4 Las  características  de  los  instrumentos  financieros  de  capital  se
establecen,  tanto  en  los  contratos  que  los  sustentan  como  en  las  leyes
que los regulan.

42.2 Capital social
 
42.2.1 Los  instrumentos  financieros  de  capital  que  integran  el  capital  social
pueden  ser,  dependiendo  del  tipo  de  sociedad  emisora,  acciones,  partes
sociales o títulos equivalentes.1 Estos instrumentos pueden ser de varias
clases:  ordinarios,  preferentes,  con  voto  limitado,  con  o  sin  expresión  de
valor  nominal,  con  dividendos  mínimos  acumulativos,  al  portador,
nominativos, etcétera.
42.2.2 El  importe  recibido  por  la  entidad  por  las  acciones  suscritas  y  pagadas
representa  el  capital  social.  No  todas  las  acciones  tienen  expresado  un
valor  nominal;  no  obstante,  todas  tienen  un  valor  nominal  intrínseco,
resultante de dividir el capital social entre el número de acciones suscritas
y pagadas.
42.2.3 Cuando  los  propietarios  no  pagan  totalmente  el  importe  de  las  acciones
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suscritas,  el  importe  no  pagado  debe  restarse  del  capital  social  suscrito
para  presentar  el  capital  social  pagado.  No  debe  reconocerse  el  importe
no  pagado  de  las  acciones  suscritas  como  una  cuenta  por  cobrar  a  los
propietarios  de  la  entidad,  aun  cuando  esté  amparada  por  títulos  de
crédito.
42.2.4 Una acción ordinaria o común es un instrumento financiero de capital que
está  subordinado  a  todas  las  otras  clases  de  acciones  en  cuanto  a  su
derecho de recibir dividendos o a su reembolso. Las acciones ordinarias
participan en las utilidades sólo después de que han participado todos los
otros tipos de instrumentos de capital. Es posible que una entidad tenga
más de una clase de acciones ordinarias. Las acciones de la misma clase
tienen los mismos derechos de recibir dividendos o de ser reembolsadas.

42.3 Aportaciones en especie
 
42.3.1 Las  aportaciones  en  especie  deben  reconocerse  con  base  en  el  valor
razonable  de  los  activos  aportados  o  de  los  pasivos  asumidos  por  un
accionista, determinado de acuerdo con la NIF relativa a la valuación del
activo o pasivo correspondiente.

42.4 Aportaciones para futuros aumentos de capital
 
42.4.1 En caso de que existan aportaciones para futuros aumentos de capital de
la  entidad,  éstas  deben  reconocerse  en  los  estados  financieros  en  un
rubro  por  separado  dentro  del  capital  contribuido,2  siempre  y  cuando  se
cumplan  todos  los  requisitos  siguientes;  en  caso  contrario,  estas
aportaciones deben formar parte del pasivo:
a)  debe  existir  un  compromiso,  establecido  mediante  resolución  en
asamblea  de  socios  o  propietarios,  de  que  esas  aportaciones  se
aplicarán  para  aumentos  de  capital  en  el  futuro;  por  lo  tanto,  para
que  califique  como  capital  no  debe  estar  permitida  su  devolución
antes de su capitalización;

b) se especifique un número fijo de acciones para el intercambio de
un  monto  fijo  aportado,  ya  que  de  esa  manera  quien  efectúa  la
aportación está ya expuesto a los riesgos y beneficios de la entidad;

c) no deben tener un rendimiento fijo en tanto se capitalizan; y

d)  como  no  tendrían  carácter  reembolsable,  deben  quedar

reconocidas en la moneda funcional de la entidad.

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42.4.2 En caso de que existan aportaciones para futuros aumentos de capital por
un  acuerdo  de  pagos  basados  en  acciones  para  la  compra  de  bienes  y
servicios,  dicho  incremento  calificará  como  capital  si  el  número  de  las
acciones  a  entregar  es  fijo,  a  cambio  de  un  bien  o  servicio
predeterminado, por un monto fijo en moneda funcional.3

42.5 Acciones preferentes
 
42.5.1 Las  acciones  preferentes  normalmente  limitan  el  derecho  a  voto  de  sus
tenedores,  pero,  a  cambio,  podrán  tener  derechos  preferentes  para  la
recepción  de  dividendos  y,  sólo  en  caso  de  liquidación  de  la  entidad
emisora,  deben  reembolsarse  antes  que  los  instrumentos  de  capital
ordinarios.  En  ocasiones,  estas  acciones  pueden  estipular  un  derecho  a
dividendos  acumulativos  a  pagar  en  tanto  existan  utilidades.  En  las
circunstancias anteriores las acciones preferentes califican como capital.
42.5.2 Una  acción  que  establezca  un  rendimiento  fijo,  aun  cuando  no  existan
utilidades,  no  debe  reconocerse  como  parte  del  capital,  sino  como  un
pasivo. Por ejemplo, si se establece un dividendo predeterminado aun en
caso de que no existan utilidades.

42.6 Prima en emisión de acciones y otras primas
 
42.6.1 Es  práctica  común  que  al  efectuarse  colocaciones  de  acciones  las
entidades  emisoras  reciban  importes  que  exceden  a  los  valores
nominales  de  esas  acciones,  los  cuales  deben  reconocerse  en  un  rubro
denominado  prima  en  emisión  de  acciones  o  prima  en  suscripción  de
acciones.  Quienes  efectúan  esos  pagos  no  tienen  derecho  preferencial
sobre ese capital adicional, ya que todos los propietarios participan de ese
importe en proporción a las acciones que poseen.
42.6.2 En  ocasiones,  algunas  entidades  colocan  opciones  para  emitir  acciones
que,  de  acuerdo  con  la  NIF  C­12  califican  y,  por  lo  tanto,  se  reconocen
como capital. El precio cobrado debe reconocerse en un rubro específico
del capital contribuido desde su pago y cuando se ejerce la opción pasa a
formar parte del capital social. En caso de que el potencial adquirente de
las  acciones  no  ejerza  la  opción,  la  prima  cobrada  queda  a  favor  de  la
entidad  y  debe  reconocerse  como  una  prima  en  emisión  de  acciones.
Dado  que  ésta  es  una  transacción  con  un  potencial  propietario,  no  debe
afectar resultados.
42.6.3 En  caso  de  que,  por  decisión  de  los  propietarios,  se  capitalicen  las
primas,  al  igual  que  otras  partidas  de  capital  contribuido,  dicho  monto
pasa a ser parte del capital social.

 
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42.7 Otros instrumentos financieros que en sustancia económica son de capital
 
42.7.1 Algunas entidades han emitido instrumentos financieros que por sustancia
económica  son  de  capital,  tales  como  el  componente  de  capital  de  una
obligación convertible en acciones o un pasivo a favor de otra entidad que
de  hecho  controla  a  la  entidad.  Para  evaluar  si  estos  instrumentos
financieros  califican  y  se  reconocen  como  instrumentos  financieros  de
capital debe atenderse a lo establecido en la NIF C­12.

42.8 Gastos de registro y emisión de acciones
 
42.8.1 Una entidad incurre comúnmente en diversos gastos al emitir sus propios
instrumentos  de  capital.  Los  gastos  de  registro  y  emisión  de  acciones
incluyen  los  correspondientes  a  honorarios  de  asesores  legales  y
financieros,  preparación  de  prospectos  de  emisión,  comisiones  a
corredores  y  agentes  de  valores  y  cualquier  otra  erogación  relacionada
directamente con la emisión de las acciones.
42.8.2 Los gastos de registro y emisión de capital deben reconocerse, netos de
su efecto de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en
las  utilidades,  como  una  disminución  del  capital  emitido,  dado  que  son
gastos  directamente  atribuibles  a  la  transacción  de  emitir  capital  que  de
otra manera no se hubieran incurrido. En caso de que se haya emitido el
capital con pago de una prima, estos gastos de emisión deben aplicarse
primero  a  la  prima,  hasta  agotarla.  Los  costos  de  una  transacción  de
emisión  de  capital  que  se  abandona  deben  reconocerse  en  resultados
como un gasto, en el periodo en que la entidad decide el abandono.
42.8.3 Los gastos de registro en una bolsa de valores de acciones que a la fecha
de dicho registro ya estaban en propiedad de inversionistas y por las que
la  entidad  emisora  ya  había  recibido  los  fondos  correspondientes  deben
reconocerse por la entidad en la utilidad o pérdida neta en el momento de
su devengación y no en el capital contable, dado que no se considera que
estén relacionados con una transacción de capital de la entidad.4

42.9 Adquisición de acciones propias
 
42.9.1 Cuando una entidad adquiere sus propias acciones, éstas se denominan
acciones  en  tesorería  y  deben  disminuirse  del  capital  contable,
reconociéndolas  por  separado  a  su  costo  de  adquisición  en  un  rubro  de
acciones en tesorería o afectando el rubro de una reserva creada para tal
efecto,  en  tanto  no  se  recoloquen  o  cancelen.  La  adquisición  y  posterior
recolocación  por  una  entidad  de  sus  propias  acciones  representan
transferencias entre la entidad y sus propietarios y no tienen efecto en el
estado  de  resultado  integral,  por  lo  que  cualquier  importe  pagado  o
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recibido  debe  reconocerse  directamente  en  el  capital  contable,  en  los
rubros  antes  mencionados.  Cualquier  gasto  incurrido  en  la  recolocación
de  acciones  propias  debe  reconocerse  como  un  gasto  de  registro  y
emisión  de  acciones,  neto  de  su  efecto  de  impuestos  a  la  utilidad  y
participación de los trabajadores en la utilidad, disminuyendo el capital, en
forma consistente con lo establecido en el párrafo 42.8.2. En el estado de
resultado integral no debe reconocerse utilidad o pérdida alguna sobre la
adquisición,  recolocación,  emisión  o  cancelación  de  acciones  propias  de
la entidad.5

42.10 Reembolso de capital y amortización de acciones
 
42.10.1 El reembolso de capital contribuido consiste en entregar a los tenedores
de las acciones un monto determinado para redimir las acciones, el cual
debe  reconocerse  disminuyendo  el  capital  contribuido.  Si  el  monto
excede al valor contable de las acciones, dicho exceso debe disminuirse
de las utilidades acumuladas.
42.10.2 En  los  casos  en  que  los  estatutos  sociales  de  la  entidad  prevean  la
amortización  de  acciones  contra  utilidades  acumuladas,  dicha
amortización debe considerarse como una reducción del capital ganado.
42.10.3 El  importe  del  capital  contribuido  debe  ser  la  base  para  reconocer
contablemente las distribuciones que constituyen reembolsos de capital.
Cualquier distribución que las entidades efectúen con cargo a su capital
contable, que origine una disminución de dicha base, debe reconocerse
contablemente como reembolso de capital.

42.11 Splits y splits inversos
 
42.11.1 Los  splits  son  aumentos  y  los  splits  inversos  son  disminuciones  en  el
número  de  acciones  en  circulación  de  una  entidad,  que  no  representan
cambio  en  la  participación  proporcional  de  los  propietarios  en  el  capital
contable  de  la  entidad  ni  en  el  valor  de  su  inversión.  Las  entidades
efectúan splits por muy diversas razones, una de las cuales es promover
una mayor comercialización de las acciones en el mercado. Por ejemplo,
cuando  una  entidad  decreta  el  canje  de  dos  acciones  nuevas  por  una
acción  en  circulación,  el  número  de  acciones  en  circulación  se  duplica,
pero el monto del capital social de la entidad permanece sin cambio.

43 Capital ganado
 

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43.1 Características generales
 
43.1.1 El  capital  ganado  incluye  los  saldos  de  las  utilidades  acumuladas,
incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acumuladas
y,  en  su  caso,  los  otros  resultados  integrales  acumulados.  El  término  de
utilidades  o  pérdidas  acumuladas  debe  entenderse  como  el  monto  neto
de las mismas. El tratamiento de los ORI está establecido en la NIF B­3,
Estado de resultado integral, y en otras NIF. Los ajustes a resultados de
ejercicios  anteriores  deben  tratarse  de  acuerdo  con  lo  establecido  en  la
NIF B­1, Cambios contables y correcciones de errores.
43.1.2 El  cambio  en  el  capital  ganado  durante  un  periodo  está,  por  lo  tanto,
representado  por  el  resultado  integral,  tal  como  se  define  en  la  NIF  B­3,
Estado  de  resultado  integral,  y  el  monto  de  los  dividendos  pagados.  No
deben  utilizarse  otros  rubros  de  capital  para  reflejar  en  ellos  efectos  de
transacciones que deben afectar el resultado integral.

43.2 Reservas de capital
 
43.2.1 Las  reservas  de  capital  se  crean  mediante  una  asignación  de  utilidades
acumuladas  para  un  fin  específico.  Pueden  crearse  para  cumplir  un
ordenamiento legal, tal como la creación de la reserva legal prevista en la
Ley  General  de  Sociedades  Mercantiles  o  por  una  decisión  de  los
propietarios,  para  proteger  la  estabilidad  de  la  entidad.  Las  reservas  se
utilizan para el propósito para el que fueron creadas y se cancelan cuando
expira dicho propósito.

43.3 Dividendos
 
43.3.1 Cualquier  dividendo  en  efectivo  a  los  tenedores  de  un  instrumento
financiero de capital debe reconocerse por la entidad como un pasivo en
el  momento  en  que  el  dividendo  se  decrete,  afectando  utilidades
acumuladas;  asimismo,  debe  reconocerse  el  pasivo  correspondiente  por
cualquier impuesto retenido por este concepto a cargo del propietario.
43.3.2 Los dividendos preferentes deben reconocerse una vez que las utilidades
netas  correspondientes  han  sido  aprobadas  por  una  asamblea  de
propietarios,  aplicándose  a  las  utilidades  acumuladas  y  reconociendo  un
pasivo a cargo de la entidad.
43.3.3 Las  acciones  preferentes  normalmente  tienen  derecho  a  un  dividendo
mínimo,  que  puede  ser  o  no  acumulativo,  el  cual  debe  liquidarse  a  sus
tenedores  antes  de  pagar  dividendos  a  los  tenedores  de  las  acciones
ordinarias.  Cuando  en  algún  o  algunos  ejercicios  no  existan  utilidades
acumuladas  suficientes  para  liquidar  los  dividendos  de  las  acciones
preferentes,  no  debe  reconocerse  en  los  estados  financieros  ninguna
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obligación por este concepto, ya que ésta sólo surge cuando se generen
utilidades  netas  sobre  las  cuales  sea  procedente  pagar  los  dividendos
sobre  las  acciones  preferentes  y  los  resultados  estén  aprobados  por  la
asamblea de propietarios.
43.3.4 En los casos en los que los propietarios decidan utilizar parte del capital
ganado  para  aumentar  el  importe  del  capital  social  mediante  la
distribución  de  un  dividendo  en  acciones,6  ese  aumento  debe
reconocerse  en  el  capital  contribuido  como  una  disminución  del  capital
ganado y un incremento en el rubro de capital social suscrito y pagado. El
monto  máximo  capitalizable  tanto  de  capital  ganado  como  de  capital
contribuido  (tal  como  primas  en  suscripción  de  acciones)  es  la  suma
algebraica  de  naturaleza  acreedora  de  los  saldos  de  todas  las  cuentas
susceptibles de capitalización. Al efecto debe considerarse lo establecido
en  el  párrafo  52.11.4  de  la  NIF  B­3,  con  respecto  al  saldo  de  ORI
acumulado.
43.3.5 Aun  cuando  en  el  caso  anterior  se  modifica  el  capital  social,  esta
transacción no representa cambio alguno en la participación proporcional
de los propietarios en el capital contable de la entidad ni en el valor de su
inversión en ésta.
43.3.6 Una  entidad  puede  establecer  contractualmente  con  un  tercero  que  le
pagará un cierto rendimiento con base en las utilidades de cada año y por
un  cierto  número  de  años.  Generalmente,  estos  contratos  se  celebran
para retribuir a quien ejerce efectivamente la administración de la entidad,
aunque  no  posea  acciones  de  ella,  tal  como  en  el  caso  de  los  llamados
socios industriales. El monto de la retribución debe reconocerse como un
gasto de los periodos en que se recibió el servicio correspondiente. Si los
servicios ya fueron prestados, debe reconocerse un pasivo, con el mejor
estimado  de  los  montos  que  se  pagarán,  el  cual  debe  ajustarse  en  la
medida en que se estime se modificarán los pagos futuros. El pasivo debe
reconocerse a valor presente.

43.4 Absorción de pérdidas por propietarios
 
43.4.1 En  caso  de  que  los  propietarios  absorban  pérdidas  de  la  entidad,
entregando  efectivo  o  bienes,  o  asumiendo  pasivos,  los  importes
correspondientes  deben  considerarse  como  una  reducción  de  las
pérdidas acumuladas.

44 Escisiones
 
44.1 Una escisión ocurre cuando una sociedad denominada escindente aporta
en bloque, sin extinguirse, parte de sus activos, pasivos y capital contable
a  otra  u  otras  entidades  de  nueva  creación  denominadas  escindidas  o
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decide extinguirse y divide la totalidad de su activo, pasivo y capital en dos
o  más  partes  que  son  aportadas  en  bloque  a  otras  entidades  de  nueva
creación.  Cada  uno  de  los  propietarios  de  la  entidad  escindente  recibe
inicialmente  una  proporción  del  capital  de  las  escindidas,  igual  a  la  que
tenía en la escindente.
44.2 Los activos, pasivos y capital contable aportados por la escindente deben
darse de baja con base en su valor en libros, y también con base en esos
valores  deben  reconocerse  en  las  entidades  escindidas.  El  cambio
provocado  por  una  escisión  debe  reconocerse  prospectivamente.  Los
propietarios de la escindente determinan los montos que se aplicarán a los
distintos  rubros  de  capital  contable  por  el  monto  de  los  activos  netos
entregados.

50 NORMAS DE PRESENTACIÓN
 

50.1 La  presentación  de  los  diferentes  conceptos  que  integran  el  capital
contable  debe  hacerse  en  el  estado  de  situación  financiera,  en  el  estado
de cambios en el capital contable o en las notas a los estados financieros,
para  mostrar  cada  uno  de  ellos  con  base  en  su  importancia  relativa,
incluyendo  en  primer  lugar  los  que  forman  el  capital  contribuido,  seguido
de los que integran el capital ganado.
50.2 Cuando  se  trata  de  estados  financieros  consolidados,  el  importe  total  del
capital  contable  debe  presentarse  segregando  en  el  estado  de  situación
financiera los importes que corresponden a la participación controladora y
a la participación no controladora, de acuerdo con lo establecido en la NIF
B­8,  Estados  financieros  consolidados  o  combinados.  Por  lo  anterior,  la
participación  no  controladora  en  subsidiarias  es  un  rubro  integrante  del
capital  contable.  Generalmente  éste  se  presenta  en  un  solo  renglón,  a
continuación  del  desglose  del  capital  que  corresponde  a  la  participación
controladora.
50.3 Las  aportaciones  para  futuros  aumentos  de  capital,  las  primas,  el
componente de capital de las obligaciones convertibles en acciones y otros
instrumentos financieros que en sustancia económica son de capital, que
cumplan con los requisitos para considerarse como capital contable, deben
presentarse  en  un  rubro  del  capital  contribuido,  por  separado  del  capital
social.
50.4 Las partidas que integran el capital ganado deben segregarse de acuerdo
con  su  naturaleza,  presentando  por  separado  las  utilidades  acumuladas,
las  utilidades  asignadas  a  reservas  y  los  otros  resultados  integrales
acumulados.
50.5 Una entidad que no tenga su capital integrado por acciones, como puede
ser  el  caso  de  una  asociación  en  participación  o  un  fideicomiso,  debe
presentar información equivalente a la que se requiere en el párrafo 50.1.
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60 NORMAS DE REVELACIÓN
 

60.1 Una entidad debe revelar la siguiente información:
a) Por cada clase de acciones:

i) una descripción de los títulos representativos del capital social,
tales  como  acciones  ordinarias,  acciones  preferentes,  partes
sociales, etcétera;

ii)  número  de  acciones  o  de  partes  sociales  de  cada  serie  en
que se divide el capital social, con sus características, derechos,
preferencias y restricciones sobre la distribución de dividendos y
redención  del  capital,  indicando  el  número  de  acciones
autorizadas,  emitidas  y  pagadas,  y  el  número  de  acciones
emitidas pero no pagadas, en su caso identificándolo por capital
fijo y variable;

iii)  su  valor  nominal  o  la  mención  de  que  no  expresan  valor
nominal;

iv)  el  importe  acumulado  de  dividendos  por  pagar  sobre

acciones  preferentes,  el  importe  a  que  debe  redimirse  cada
acción  preferente  y  el  importe  total  correspondiente  a  su
redención; y

v)  el  importe  de  dividendos  decretados  después  del  cierre  y

antes de que se autorice la emisión de los estados financieros;

b) restricciones y otras situaciones que afectan al capital contable con
motivo  de  disposiciones  legales,  acuerdos  entre  propietarios,
contratos de préstamo o de otra índole;

c) efectos en el capital de reestructuraciones de la entidad;

d) impuestos a que están sujetas las distribuciones de utilidades y los
reembolsos de capital a los propietarios;

e)  una  descripción  de  la  naturaleza  y  propósito  de  cada  reserva  de
capital;

f)  una  descripción  de  las  medidas  que  los  propietarios  pretenden
tomar  cuando  las  pérdidas  acumuladas  afecten  sustancialmente  el
monto del capital; y
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g)  aportaciones  para  futuros  aumentos  de  capital,  indicando  sus

principales características, incluyendo el número de acciones a emitir
para su conversión a capital social;

60.2 Una  entidad  en  la  cual  exista  interés  público  o  que  opere  en  el  sector
financiero, debe revelar además:
a) el número de acciones emitidas durante el ejercicio como resultado
de  conversión  de  obligaciones,  del  ejercicio  de  opciones  o  de
cualquier  otro  instrumento  que  confiera  a  su  tenedor  el  derecho  a
recibir acciones de la entidad en una fecha establecida o al momento
de liquidar la obligación u opción;

b)  el  movimiento  del  número  de  acciones  en  circulación  del  inicio  al
final del periodo;

c)  número  de  acciones  emitidas  por  la  entidad  en  posesión  de  ésta
(acciones  en  tesorería)  o  de  sus  subsidiarias,  asociadas  o  negocios
conjuntos;

d)  opciones  para  emisión  de  acciones,  indicando  cuántas  opciones

existen en circulación y su vencimiento; y

e)  el  importe  de  los  gastos  de  emisión,  colocación  y  registro  de
acciones,  incurridos  en  el  periodo,  neto  de  impuestos  a  la  utilidad  y
participación de los trabajadores en las utilidades, aplicado al capital,
indicando los rubros afectados.

60.3 Todas las entidades que por disposición regulatoria o de otra índole deban
proporcionar  información  relativa  a  sus  políticas  de  administración  de
capital  deben  revelar,  con  base  en  la  información  proporcionada  a  la
máxima autoridad en la toma de decisiones de la entidad:
a)  información  cualitativa  sobre  sus  objetivos  y  políticas  que  aplica
para administrar su capital, que incluya:

i. una descripción de lo que administra como capital;

ii. cuando una entidad está sujeta a requerimientos externos de capital, la
naturaleza  de  esos  requerimientos  y  cómo  se  incorporan  a  su
administración de capital;
iii. cómo cumple la entidad con sus objetivos de administración de capital.
b)  resumen  de  datos  cuantitativos  acerca  de  lo  que  la  entidad  administra
como capital;
c) los cambios en a) y b) en el periodo;
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d)  si  durante  el  periodo  la  entidad  ha  cumplido  con  todos  los
requerimientos externos de capital a los cuales está sujeta;

e)  cuando  la  entidad  no  haya  cumplido  con  los  requerimientos
regulatorios de capital, las consecuencias de esos incumplimientos.

70 VIGENCIA
 

70.1 Las  disposiciones  contenidas  en  esta  NIF  entran  en  vigor  para  ejercicios
que se inicien a partir del 1o. de enero de 2014.
70.2 Esta  NIF  deja  sin  efecto  al  Boletín  C­11,  Capital  contable,  y  a  las
Circulares 38, Adquisición temporal de acciones propias, y 40, Tratamiento
contable de los gastos de registro y colocación de acciones.

80 TRANSITORIOS
 

80.1 Al entrar en vigor esta NIF, los estados financieros de periodos anteriores
que  se  incluyan  para  efectos  comparativos,  de  acuerdo  con  la  NIF  B­1,
Cambios  contables  y  correcciones  de  errores,  deben  presentarse
reformulándolos retrospectivamente, para dar efecto en ellos a las nuevas
disposiciones contenidas en esta NIF y revelar en sus notas lo referente a
las nuevas disposiciones.
80.2 Se  efectúan  las  modificaciones  a  normas  en  vigor  que  se  mencionan  en
los párrafos siguientes.
80.2.1 Se  modifican  los  párrafos  52.10.1  y  52.13.1,  de  la  NIF  B­3,  Estado  de
resultado  integral,  para  indicar  que  lo  establecido  en  ellos  es  cómo  se
determina  la  utilidad  o  pérdida  neta  y  el  resultado  integral,  y  no  es  una
definición, quedando estos párrafos como sigue:
52.10.1 Se determina mediante es la suma algebraica...
52.13.1 Se determina mediante es la suma algebraica...
80.2.2 Se  modifica  la  definición  de  propietario  o  inversionista  contenida  en  el
párrafo  31.1q)  de  la  NIF  B­8,  Estados  financieros  consolidados  o
combinados, para que quede como sigue:
propietario  o  inversionista  –  es  toda  persona  que  participa  contractual  o
no contractualmente en los beneficios y riesgos económicos de los activos
netos de una entidad;
Eliminando:
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Inversionista  –  entidad  que  mantiene  una  inversión  permanente  en  otra

entidad llamada participada
80.2.3 Se elimina del párrafo 77 de la NIF A­5, Elementos básicos de los estados
financieros, la segunda frase que dice: "Las reservas se cancelan cuando
se utilizan o cuando expira el propósito por el que fueron creadas", pues
esta no es una definición, sino una mecánica de su aplicación y se agrega
dicha  mecánica  al  párrafo  78,  indicando:  "A  las  reservas  se  aplican
únicamente las partidas para las que fueron creadas y éstas se cancelan
cuando expira el propósito que motivó su creación".
80.2.4 Se modifican los párrafos 77 y 78 de la NIF A­5, para eliminar la palabra
"netas"  en  el  término  "utilidades  netas  acumuladas",  para  decir
únicamente  utilidades  acumuladas,  pues  se  entiende  que  al  decir
utilidades  acumuladas  que  pueden  asignarse  a  reservas,  ya  se
absorbieron  las  pérdidas.  Asimismo,  se  modifica  el  párrafo  52.11h)  de  la
NIF B­6, para eliminar la referencia a "retenidas", pues no pueden existir
pérdidas retenidas.
80.2.5 Se  elimina  la  parte  final  del  inciso  b)  del  párrafo  80  de  la  NIF  B­7,
Adquisiciones de negocios, que dice: "...que son reconocidos como parte
de  los  gastos  normales  de  una  entidad  para  crecer.",  y  se  agrega  un
inciso  c)  que  indica:  "los  costos  de  registro  y  emisión  de  capital  deben
reconocerse netos de su efecto de impuestos a la utilidad y participación
de  los  trabajadores  en  las  utilidades,  como  una  disminución  del  capital
emitido  dado  que  son  costos  directamente  atribuibles  a  transacción  de
emitir  capital,  que  de  otra  manera  no  hubieran  sido  incurridos".  Con  lo
anterior,  se  logra  convergencia  con  el  párrafo  37  de  la  IAS  32,
Instrumentos  financieros:  presentación,  y  el  párrafo  53  de  la  IFRS  3,
Combinaciones de negocios.
80.2.6 Se eliminan los incisos b) y c) del párrafo 60.1 de la NIF B­4,  Estado  de
cambios en el capital contable, pues las revelaciones indicadas en dichos
incisos son propias de la NIF C­11 y ya quedaron incluidas en la misma.
Se  reemplazan  por  dos  revelaciones  que  surgieron  en  el  proceso  de
auscultación de la NIF C­11, pero que corresponden al estado de cambios
en  el  capital  contable.  Los  cambios  a  efectuar  se  muestran  a
continuación:
a) el importe de los dividendos preferentes acumulativos por pagar el
motivo de los reembolsos de capital efectuados en el periodo; y

b) el propósito de las reservas creadas en el periodo una descripción
de cómo se efectuaron las aportaciones de capital del periodo

80.2.7 Las  modificaciones  al  párrafo  42.9.1  y  la  adición  del  párrafo  42.8.3
originadas  por  las  Mejoras  a  las  NIF  2017  entran  en  vigor  para  los
ejercicios  que  se  inicien  a  partir  del  1o.  de  enero  de  2017.  Los  cambios
contables  que  surjan,  en  su  caso,  deben  reconocerse  en  forma
prospectiva con base en lo establecido en la NIF B­1.7

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Estas  bases  para  conclusiones  acompañan,  pero  no  forman  parte  de  la
NIF C­11. Resumen consideraciones que los miembros del Consejo Emisor
del  CINIF  juzgaron  significativas  para  alcanzar  las  conclusiones
establecidas  en  la  NIF  C­11.  Incluyen  las  razones  para  aceptar  ciertos
puntos de vista y otras reflexiones.

APÉNDICE A – Bases para conclusiones
 

Antecedentes
 
BC1 El  Consejo  Mexicano  de  Normas  de  Información  Financiera  (CINIF)
sometió  el  proyecto  de  NIF  C­11,  Capital  contable,  a  auscultación  del  31
de octubre de 2012 al 15 de febrero de 2013. A continuación se presentan
los  principales  comentarios  recibidos  durante  el  proceso  de  auscultación,
así  como  las  conclusiones  relevantes  alcanzadas  por  el  CINIF,  que
sirvieron de base para la emisión de la NIF C­11 promulgada.

Estructura de la norma
 
BC2 Se  efectuó  un  cambio  de  estructura  de  la  norma,  eliminando  varios
párrafos  que  se  repiten  en  la  NIF  C­12,  Instrumentos  financieros  con
características  de  pasivo  y  de  capital,  y  otros  párrafos  que  resultan
redundantes. Asimismo, se cambiaron de lugar varios párrafos para darle
una  mejor  coherencia  a  la  norma.  Sin  embargo,  no  se  hicieron
modificaciones  que  representen  cambios  de  los  principios  expresados  en
el documento auscultado.
BC3 Como ejemplo de lo anterior, se nos indicó que la sección 41, que trata la
distinción entre pasivo y capital se repite de forma casi idéntica en la NIF
C­12 y que, aun cuando el concepto de distinción entre pasivo y capital es
importante,  no  es  necesario  repetir  la  sección.  El  Consejo  Emisor  estuvo
de acuerdo en dejar sólo un párrafo para acotar el principio en la NIF C­11
y  hacer  referencia  a  que  en  la  NIF  C­12  se  trata  con  más  detalle  la
distinción entre pasivo y capital.
BC4 Se solicitó que el capítulo de valuación se separara en valuación inicial y
valuación posterior, como se ha hecho en otras normas. El Consejo Emisor
observó  que  existen  conceptos  que  son  aplicables  en  ambas
circunstancias  y  sería  repetitivo  el  texto  del  reconocimiento  inicial  y
posterior.

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Alcance
 
BC5 Hubo  varias  peticiones  de  agregar  otras  excepciones  al  alcance  de  lo
tratado en la norma, tales como las inversiones en subsidiarias y negocios
conjuntos o los derechos y obligaciones por beneficios a los empleados. El
Consejo Emisor consideró que esas partidas no tenían relación directa con
el  capital  contable  y,  por  lo  tanto,  decidió  no  incluirlas  como  temas
excluidos del alcance de la norma.
BC6 Se  recibió  una  observación  indicando  que  en  el  objetivo  y  alcance  se
mencionan  únicamente  a  entidades,  por  lo  cual  se  deja  fuera  a  los
negocios de personas físicas. En el párrafo 22 de la NIF A­2,  Postulados
básicos,  se  indica  que  el  negocio  de  una  persona  física  es  una  entidad
sobre la cual aplican las NIF.
BC7 Recibimos una solicitud de que se indicara el tratamiento de los efectos de
la  inflación  en  las  cuentas  del  capital  contable.  Como  esa  normativa  ya
está tratada en el NIF B­10, Efectos de la inflación, el Consejo Emisor sólo
consideró necesario señalar dicha situación en un párrafo del alcance de
la norma.

Definiciones
 
BC8 Se  recibieron  comentarios  en  el  sentido  de  que  la  definición  de  "déficit",
aun  cuando  está  de  acuerdo  con  el  significado  que  le  da  el  IASB,  difiere
del significado que se le da en México. Dado que no se utilizó en la norma,
se eliminó dicha definición.
BC9 Hubo  una  solicitud  de  utilizar  los  párrafos  52.10  y  52.13  de  la  NIF  B­3,
Estado  de  resultado  integral,  como  definiciones  de  utilidad  neta  y  de
resultado integral, respectivamente. Sin embargo, los párrafos referidos de
la NIF B­3 no son una definición, sino una mecánica de cómo llegar a esos
conceptos  con  base  en  los  párrafos  anteriores.  El  Consejo  Emisor
consideró conveniente, para evitar confusiones, iniciar los párrafo referidos
de la NIF B­3 con las palabra "Se determina mediante", para que no exista
confusión de que esos párrafos indican una mecánica y no una definición.
BC10 Se  nos  pidió  no  utilizar  los  términos:  split  y  split  inverso,  sino  utilizar  un
término  equivalente  en  castellano.  El  Consejo  Emisor  realizó  una
investigación entre distintos interesados y en todos los casos se nos indicó
que el término utilizado en el entorno de negocios es el de split.
BC11 Se recibió una observación de que no se utiliza en esta norma el término
de  retenidas  para  denominar  las  "utilidades  o  pérdidas  acumuladas  o
retenidas", como lo hace el Boletín C­11. El Consejo Emisor analizó esta
situación y concluyó que el término "retenidas" aplicado a utilidades es un
anglicismo  y  las  pérdidas  por  su  naturaleza  no  se  retienen.  Por  lo  tanto,
decidió que se denominarán como utilidades o pérdidas acumuladas y, al
efecto, modificó la definición de este término.
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BC12 Se recibió una solicitud de agregar al término de utilidades acumuladas o
a  las  pérdidas  acumuladas  la  palabra  "neta",  pues  en  muchos  casos  el
monto es un neto de utilidades de algunos ejercicios y pérdidas de otros.
Se nos indicó que fiscalmente se utiliza la palabra neta en el término. Sin
embargo,  en  el  medio  financiero  se  utiliza  el  término  de  utilidades
acumuladas, sin incluir la palabra neta, por lo que se decidió aclarar en el
párrafo  43.1.1,  que  las  utilidades  o  pérdidas  acumuladas  pueden  ser  un
monto neto.

Instrumentos con características de pasivo y de capital
 
BC13 Se  recibió  una  comunicación  que  indicó  que  le  parecía  aberrante  que
pudieran  existir  instrumentos  financieros  que  pudieran  tener  la  doble
característica  de  pasivo  y  de  capital,  considerando  que  deben  ser
totalmente de un tipo u otro. En su carta indica que en este proyecto y en
el  de  la  NIF  C­12,  se  establece  claramente  que  se  tiene  relación  de
propietario  cuando  se  está  expuesto  a  los  riesgos  y  beneficios  de  la
entidad  y,  en  caso  contrario,  existe  un  instrumento  financiero  que  es  un
pasivo, por lo cual no hay nada intermedio. El CINIF confirmó que pueden
existir  instrumentos  de  los  cuales  una  parte  es  pasivo  y  otra  parte  es
capital, los cuales se tratan en la NIF C­12.

Valor residual del capital
 
BC14 Hubo  comentarios  en  el  sentido  de  que  no  es  correcto  utilizar  la  palabra
"residual" en la definición de capital contable, pues el valor residual atañe
a las propiedades, planta y equipo y no al valor de activos menos pasivos.
Se  pidió  utilizar  la  palabra  neto.  El  Consejo  Emisor  consideró  que  el
término  residual  indica  mejor  la  naturaleza  del  capital  contable  y  este
término  es  el  utilizado  internacionalmente.  Además,  el  término  neto  se
utiliza al denominar como el valor neto de propiedades, planta y equipo a
su valor "neto" de su depreciación, por lo cual ninguno de los dos términos
es exclusivo de un rubro.
BC15 Se  recibió  el  comentario  de  que  si  los  pasivos  fueran  mayores  a  los
activos, el residuo sería de un capital contable negativo, y, por definición,
no  puede  existir  un  residuo  negativo.  La  definición  de  residuo  en  el
diccionario  de  la  Real  Academia  de  la  Lengua  Española  es  "El  resto  de
una  sustracción  o  división"  y  matemáticamente  una  resta  puede  dar  un
resultado negativo.
BC16 Se nos indicó que la Ley de Títulos y Operaciones de Crédito no menciona
que  los  fideicomisos  puedan  tener  capital,  lo  cual  se  menciona  en  el
párrafo  50.5,  al  hacer  extensiva  la  normativa  de  presentación  a  este  tipo
de entidades. Todos los fideicomisos tienen activos y pasivos, cuyo monto

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rara  vez  es  igual,  por  lo  que  existe,  como  valor  residual  un  capital.  En
algunos casos, un fideicomiso se constituye aportándole un capital para su
operación.  Recibimos  una  confirmación  al  respecto  de  una  firma  de
abogados,  indicando  que  los  fideicomisos  empresariales  sí  tienen
patrimonio. Por lo tanto, no consideramos válida la observación de que los
fideicomisos no tienen capital.

Aportaciones para futuros aumentos de capital
 
BC17 Se  nos  indicó  que  debería  agregarse  a  las  condiciones  requeridas  para
que una aportación para futuros aumentos de capital califique como capital
contable, que ésta no debería generar un rendimiento definido. El Consejo
Emisor  consideró  que  esta  condición  es  importante  y  la  agregó  a  las
condiciones  que  se  requieren  para  que  las  aportaciones  para  futuros
aumentos de capital califiquen financieramente como capital.
BC18 Se  nos  indicó  que  siendo  necesario  que  las  aportaciones  para  futuros
aumentos  de  capital  no  sean  reembolsables,  éstas  deben  quedar
reconocidas en la moneda funcional de la entidad desde su aportación. Se
consideró necesario hacer esta precisión.
BC19 Recibimos  un  comentario  de  una  firma  de  abogados,  en  la  cual  nos
indican que:
a)  las  aportaciones  para  futuros  aumentos  de  capital  constituyen  en
principio, un pasivo para las sociedades mercantiles. Mientras tanto,
los  aumentos  de  capital  constituyen  capital  social  de  las  empresas.
Por  tal  motivo,  debe  apreciarse  que  ambas  figuras  son  diferentes  y,
por  ello,  debe  darse  un  tratamiento  diverso,  no  sólo  en  cuanto  a  su
aspecto legal, sino también en cuanto a su matiz contable;

b) la legislación mercantil no reconoce las aportaciones para futuros
aumentos  de  capital,  aun  cuando  estén  respaldadas  en  un  acuerdo
de  asamblea  de  propietarios,  por  lo  cual  no  puede  tener  las
características legales de capital. La Ley del Impuesto sobre la Renta
lo considera como pasivo o capital, según las circunstancias; y

c)  para  respetar  la  función  y  naturaleza  jurídica  de  las  aportaciones
para  futuros  aumentos  de  capital,  la  NIF  debería  señalar  que  tales
aportaciones  se  reconocerán  en  el  capital  siempre  que:  (i)  una
asamblea de propietarios apruebe que se efectúen tales aportaciones
y,  además,  condicione  su  devolución  a  la  aprobación  de  una
asamblea  de  propietarios;  y  (ii)  las  aportaciones  para  futuros
aumentos de capital no dan lugar al pago de rendimientos.

Se  tomaron  en  cuenta  estos  comentarios  en  la  redacción  de  la  sección
42.4 de la norma.
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Resultado integral
 
BC20 Se recibió una solicitud indicando que el saldo del Otro Resultado Integral
(ORI)  debe  considerarse  como  capital  contable  restringido;  es  decir,  no
sujeto  a  reparto  o  capitalización.  El  CINIF  considera  que  una  restricción
sobre  una  cuenta  del  capital  sólo  puede  provenir  de  una  decisión  de  los
propietarios,  por  lo  cual  no  se  puede  indicar  por  norma  contable  que  un
cierto  monto  está  restringido.  Sin  embargo,  para  alertar  sobre  la
incertidumbre  de  repartir  o  capitalizar  el  saldo  acreedor  de  los  otros
resultados  integrales,  se  indicó  que  el  resultado  integral  se  entiende  "tal
como se define en la NIF B­3".
BC21 Hubo una solicitud de incluir en esta NIF lo indicado en el párrafo 19 del
Boletín C­11, Capital contable, relativo a no utilizar cuentas de capital para
reflejar  partidas  que  son  de  resultados.  Se  consideró  que  es  una  buena
sugerencia y se agregó esta advertencia en el párrafo 43.1.2.

Dividendos
 
BC22 Hubo una respuesta que objetó que un dividendo acumulativo sólo tuviera
que revelarse y no reconocerse. Se aclaró en el párrafo 60.1, que revelar
los  dividendos  acumulativos  no  pagados  es  sólo  en  tanto  no  existan
utilidades para pagarlos.
BC23 Se recibió un comentario de una firma de abogados en el sentido de que
el  término  de  dividendo  en  acciones  no  existe  en  nuestra  ley,  y  esta
situación depende de que la asamblea de propietarios otorgue el derecho
a distribuir efectivo o acciones. Las acciones deberán estar autorizadas y
no  suscritas  para  que  estén  disponibles  para  ser  entregadas  a  los
accionistas. El CINIF acordó incluir esta aclaración en el párrafo 43.3.4.
BC24 Se  recibió  una  solicitud  de  que  se  aclarara  que  cuando  una  persona  o
entidad tiene derecho a rendimientos por ser quien administra la entidad,
debe reflejarse el pasivo correspondiente reconociendo un gasto, pues no
se  trata  de  un  dividendo.  Éste  es  el  caso  de  los  llamados  socios
industriales. Se recibió una sugerencia de que se indicara que ese gasto
debe  reconocerse  considerando  la  probabilidad  de  cumplimiento  de  las
condiciones  de  pago.  Se  acordó  eliminar  el  párrafo  42.11  (que  estaba
incluido  en  la  sección  de  capital  contribuido)  y  tratar  este  concepto  junto
con  el  párrafo  43.3.6,  en  la  sección  de  capital  ganado,  lo  cual  es  más
claro.

Aplicación retrospectiva
 

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BC25 Hubo  una  objeción  de  que  el  párrafo  80.1  indique  que  los  cambios  que
origina esta norma se aplican retrospectivamente, cuando el párrafo 44.2,
relativo  a  escisiones,  indica  claramente  que  el  efecto  de  escisiones  se
aplica prospectivamente. El párrafo transitorio se refiere a los cambios que
origina la norma, no a la normativa de cómo aplicar una parte de la norma
en sí.

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF C­11
 

Esta  Norma  de  Información  Financiera  C­11  fue  aprobada  por  unanimidad  por  el  Consejo
Emisor del CINIF que está integrado por:
 
Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes
Miembros: C.P.C. William Allan Biese Decker
C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz
C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF C­11
 

Lic. Valerio Bustos
C.P.C. Carlos Carrillo Contreras
C.P.C. Thábata E. Castrejón Farfán
C.P. Linda Díaz del Barrio
M.A.E. Sergio García Quintana
C.P. César Eduardo García de la Vega
C.P. Georgina Gaspar González
C.P. Eduardo González Dávila Garay
C.P.C. Alberto E. Hernández Cisneros
C.P.C. Armando Leos Trejo
C.P. Carlos Madrid Camarillo
C.P.C. Jessica Magaña López
C.P. Aurora Marín Téllez

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C.P. Alberto Napolitano Niosi
C.P. Héctor Novoa y Cota
C.P. Nicolás Olea Zazueta
C.P. Salvador Wence Villanueva

  
_______________
1 En adelante la norma se refiere únicamente a "acciones" para denominar a cualquier título representativo del capital social. El nombre de los mismos
puede variar en otros países en los cuales estén constituidas las subsidiarias de la entidad mexicana.

2 Para efectos legales, las aportaciones para futuros aumentos de capital no forman parte del capital hasta que son formalmente capitalizadas.

3 Ver el tratamiento de aportaciones en bienes o servicios en la NIF D­8, Pagos basados en acciones.

4 Este párrafo fue incorporado por las Mejoras a las NIF 2017 el 1o. de enero de 2017.

5 Este párrafo fue modificado por las Mejoras a las NIF 2017 el 1o. de enero de 2017.

6 La Ley General de Sociedades Mercantiles no contempla el término de dividendo en acciones, pero no impide que los propietarios decidan aumentar

el capital social mediante la emisión de acciones que se pagan con las utilidades acumuladas.

7 Este párrafo fue adicionado por las Mejoras a las NIF 2017 el 1o. de enero de 2017.

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