FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS CONT

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE C

NORMAS III

TEMA: NIIF 15 - Ingresos de Actividades Ordinaria

DOCENTE: Dr. Jorge Luis Alcalde Infante

INTEGRANTES: 
Anadycura Risco Yuli Marilu 
Carmona Rojas Noelia Yanely 
Martinez Mendoza Claudia Milagros
Muñoz Vasquez Leydi Judith 
Sánchez Rodas Sharon Brigitte 

Cajamarca, 22 de Junio de 2022

CAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESIONAL DE CONTABILIDAD 

Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes  

lcalde Infante

a Milagros
 CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DEL PASO 1: IDENTIFICACIÓN DEL CO
CON EL CLIENTE

IDENTIFICACIÓN DEL CONTRATO (PÁRRAFOS 9 A 16)

CASO PRÁCTICO No. : COBRABILIDAD DE LA CONTRAPRESTACIÓN

Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 1.

Enunciado:
La empresa Imperial S.A., un promotor inmobiliario, realiza un contrato con un cliente para la venta de un edificio por
El cliente pretende abrir un restaurante en el edificio. El edificio está situado en un área en la que los restaurantes nuevos
niveles de competencia y el cliente tiene poca experiencia en dicho sector.
El cliente paga un depósito no reembolsable de S/.287,500 al comienzo del contrato y acuerda una financiación
plazo con la entidad por el 95% restante de la contraprestación acordada. El acuerdo de financiación se lleva a cabo sin ga
inmobiliaria, lo que significa que si el cliente incumple, la entidad puede recuperar la propiedad del edificio, pero no puede
contraprestaciones adicionales del cliente, incluso si la garantía colateral no cubre el valor total del importe debido. El costo
entidad del edificio es de S/.3,450,000 El cliente obtiene el control del edificio al comienzo del contrato.

Se requiere:
1. Analizar si se cumplen todos los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15 para que la empresa Imperial S.A. reconozca el con
con el cliente.
2. Registrar asientos contables contables las operaciones derivadas del contrato.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia
servicios comprometidos a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la ent
tener derecho a cambio de esos bienes o servicios.
Los ingresos se reconocen cuando una entidad transfiere el control del bien o servicio comprometido al cliente.
Los ingresos se reconocen y miden utilizando el modelo de reconocimiento de ingresos en cinco pasos:
·         Paso 1: Identificar el contrato
·         Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño separadas
·         Paso 3: Determine el precio de la transacción
·         Paso 4: Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de desempeño
·         Paso 5: Reconocer los ingresos cuando cada obligación de desempeño se cumple
Para evaluar si el contrato cumple los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad concluye que el criterio del párrafo 9(
no se cumple porque no es probable que la entidad cobre la contraprestación a que tiene derecho a cambio de la transfere
edificio. Para alcanzar esta conclusión, la entidad observa que la capacidad del cliente y la intención de pagar puede estar
debido a los siguientes factores:
a) el cliente pretende devolver el préstamo (que tiene un saldo significativo) principalmente de los ingresos derivados de su
restaurantes (que es un negocio que afronta riesgos significativos debido a la alta competencia del sector industrial y la exp
limitada del cliente); ingresos derivados de su negocio de restaurantes (que es un negocio que afronta riesgos significativo
alta competencia del sector industrial y la experiencia limitada del cliente);
(b) el cliente carece de otros ingresos o activos que pudiera utilizar para devolver el préstamo; y
(c) el pasivo del cliente según el préstamo está limitado porque el préstamo no tiene garantía inmobiliaria.
Puesto que no se cumplen los criterios del párrafo 9 de la NIIF 9, la entidad aplica los párrafo 15 y 16 de la NIIF 15 para de
contabilización del depósito no reembolsable de S/ 287,500 La entidad observa que ninguno de los sucesos descritos en e
ocurrido—es decir, la entidad no ha recibido sustancialmente toda la contraprestación y no ha terminado el contrato.
Por consiguiente, de acuerdo con el párrafo 16, la entidad contabiliza el pago no reembolsable de S/ 287,500 como un pas
depósito. La empresa Imperial S.A. continúa contabilizando el depósito inicial, así como cualquier pago futuro del principal
intereses, como un pasivo por depósito, hasta el momento en que concluya que se cumplen los criterios del párrafo 9 (es d
concluir que es probable que cobrara la contraprestación) o ha ocurrido uno de los sucesos del párrafo 15. La entidad cont
evaluación del contrato de acuerdo con el párrafo 14 para determinar si los criterios del párrafo 9 se cumplen posteriormen
ocurrido los sucesos del párrafo 15 de la NIIF 15.
Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa IMPERIAL S.A., son como sigue:
Pago anticipado de un cliente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado
una entidad reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de trans
dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y recon
ingreso de actividades ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempe

Por la recepción del depósito no reembolsable

12/31/2018 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/.287,500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes
Comentario: El término No Reembolsable significa que no será devuelto el importe económico que se pagado con anterio

CASO PRÁCTICO No. 2: REDUCCIÓN DE PRECIO DE TRANSACCIÒN

2.25
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 3.

Enunciado:
San Luis S.A., un hospital, proporciona servicios médicos a un paciente no asegurado en la sala de emergencias. La entida
proporcionado servicios médicos con anterioridad a este paciente pero está obligada por ley a proporcionar servicios médic
pacientes en la sala de emergencias. Debido a las condiciones del paciente en el momento de la llegada al hospital, la enti
proporciona los servicios de forma inmediata y, por ello, antes de que pueda determinar si el paciente se compromete a cu
obligaciones según el contrato a cambio de los servicios médicos proporcionados. Por consiguiente, el contrato no cumple
párrafo 9 de la NIIF 15 y, de acuerdo con el párrafo 14 de la NIIF 15, la entidad continuará evaluando su conclusión basa
circunstancias actualizadas.

Después de proporcionar los servicios, la entidad obtiene información adicional sobre el paciente incluyendo una revisión d
proporcionados, tarifas
sala de emergencias deestándar para estos servicios. yLacapacidad
S/.22,500 e intención
entidad también dellapaciente
revisa de pagar
información a la entidad
del paciente losser
y para servicio
cong
proporcionados. Durante la revisión, la entidad señala que su tarifa estándar para los servicios proporcionados
sus políticas designa al paciente como una clase de cliente basada en la evaluación de la capacidad e intención del pacienen la

Se requiere:
1. Analizar si se cumplen todos los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15
2. Determinar los ingresos por servicios prestados en base a la capacidad del pago del cliente
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Antes de evaluar si se han cumplido los criterios del párrafo 9 de la NIIF 15, la entidad considera los párrafos 47 y 52(b) de
NIIF 15. Aunque la tarifa estándar por los servicios es de S/ 22,500 (que sería el importe facturado al paciente), la entidad
aceptar un importe menor de contraprestación a cambio de los servicios. Por consiguiente, la entidad concluye que el prec
la transacción no es de S/ 22,500 y, por ello, la contraprestación acordada es variable. La entidad revisa sus cobros históri
de esta clase de clientes y otra información relevante sobre el paciente. La entidad estima la contraprestación variable y de
que espera tener derecho a S/.2,250.
De acuerdo con el párrafo 9(e) de la NIIF 15, San Luis S.A. evalúa la capacidad e intención del paciente de pagar (es dec
crediticio del paciente). Sobre la base de su historia de cobros de pacientes de esta clase de clientes, la entidad concluye q
probable que cobrará 2,250 (que es la estimación de la contraprestación variable). Además, sobre la base de una evaluaci
condiciones del contrato y otros hechos y circunstancias, la entidad concluye que los otros criterios del párrafo 9 de la NIIF
se cumplen. Por consiguiente, San Luis S.A. contabiliza el contrato con el paciente de acuerdo con los requerimientos de la

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa San Luis S.A., son como sigue:
Por el reconocimiento de los ingreso por servicios prestados en base a la capacidad del pago del cliente
 12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

COMBINACIÓN DE CONTRATOS (PÁRRAFO 17)

CASO PRÁCTICO No. 4: COMBINACIÓN DE CONTRATOS CELEBRADOS SIMULTÁNEAMENTE CON EL MISMO CLI

Enunciado: 325
La empresa MUNDIAL S.A. se dedica a fabricación de máquinas para la industria minera. El 2 de abril de 2018 realizó
contrato para fabricar una máquina para uno de sus clientes por un precio total de
requiere que la empresa MUNDIAL S.A. proporcione posteriormente a la instalación de la máquina los servicios de
mantenimiento y garantía (es decir, el contrato requiere que MUNDIAL S.A. repare cualquier defecto encontrado
en la máquina) por un período de 1 año a partir de la fecha de venta de la máquina. La construcción comenzó el 9
de abril de 2018 y se completó el 30 de Junio de 2018. El 1 de julio de 2018, la máquina se entregó al cliente. La
empresa MUNDIAL S.A. estimó razonablemente que los costos de servicio mantenimiento y garantía por un año serán de
S/. 128,375 . Un margen razonable de los servicios de mantenimiento y garantía de la máquina es el 25% del costo
tales servicios y facilidades de garantía. El cliente pagó el precio total del contrato de
de mayo de 2018
Los costos incurridos para completar el contrato fueron los siguientes:
Detalle S/
Materiales directos 650,000.00
Mano de obra directa 325,000.00
Otros costos directos asignados 162,500.00
Total 1,137,500.00

Se requiere:
1. Determinar el precio de venta asignada a la máquina y suministro de servicios de mantenimiento y garantía.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
3. Reflejar las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15, es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bien
comprometidos
Combinación de a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener
contratos
cambio
El párrafo 17 de la NIIF o15,
de esos bienes servicios.
establece las pautas para la combinación de dos o más contratos con el cliente.
Una entidad puede celebrar contratos múltiples alrededor del mismo tiempo y negociar junto con el mismo cliente para la e
bienes y servicios. En tal situación, la entidad debe combinar dos o más contratos y contabilizarlos como si fueran un solo
cuando se cumplan uno o más de los siguientes criterios:
a) los contratos se negocian como un paquete con un único objetivo comercial;
b) el importe de la contraprestación en un contrato depende del precio o del desempeño del otro contrato; o
c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos representan una sola obligación de desempeño.
Garantías
Según el párrafo B28 de la NIIF 15 algunas garantías "proporcionan al cliente la garantía de que el producto cumple con la
especificaciones acordadas".
El párrafo B29 señala que "Si una garantía proporciona al cliente un servicio además de la garantía de que el producto cum
especificaciones acordadas, el servicio prometido es una obligación de desempeño. Por lo tanto, una entidad asignará el p
transacción al producto y al servicio".

Cuando el precio de transacción de una máquina incluye una cantidad identificable de provisión para servicio y
facilidades de garantía, entonces el precio de transacción se divide efectivamente en lo siguiente:
1. La venta de la máquina - los ingresos reconocidos de inmediato (en un momento determinado)
2. La prestación de servicios de mantenimiento y garantía - reconocidos a lo largo del tiempo.
Un método adecuado para estimar el precio de venta independiente de un servicio es del enfoque costo esperado
más un margen. Una entidad podría pronosticar sus costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño
y luego agregar un margen de beneficio apropiado para ese servicio.
El precio total de la transacción del contrato de S/. 1,625,000 es que deben distribuirse entre "la
de la máquina" y "suministro de instalaciones de servicio y de garantía". El total de los costos previstos del
servicio de instalaciones y la garantía es de S/. 128,375 Por lo tanto, si un recargo normal d
servicios de garantía es del 25% los ingresos que se asignan a los elementos de servicio y garantía son
S/. 160,468.75 (128,375 + 25% de 128,375). En efecto, los ingresos por la venta de la máquina son
( S/ 1,625,000.00 - S/ 160,468.75)
Nuevamente, los ingresos por servicios e instalaciones de garantía de S/. 160,468.75
uniformemente durante el período de 1 año, con el saldo mostrado como pasivo contractual.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue:
Por los costos incurridos en la fabricación de la máquina
4/30/2018 6/30/2018
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,137,500.00
231 Productos en proceso de manufactura
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
* 1,137,500.00 = (650,000.00 + 325,000.00 + 162,500.00 )

Por el efectivo recibido de parte del cliente

31/05/2018 DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,625,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

31/07/2018 DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,137,500.00
211 Productos manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) sati
obligación de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligaci
desempeño a lo largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servici
un cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto oc
determinado momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo
satisfacen la prestación de servicios).

Por reconocimiento de los ingresos por el valor de la maquinaria y los servicios mantenimiento y garantía prestados que
corresponden al primer año 31/07/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,625,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con el modelo de los cinco pasos de la NIIF 15
Paso 1 Paso 2 Paso 3 y 4
Determinar el precio de la
Identificar la obligación con un Identificar las obligaciones de
transacción y asignarlo a las
cliente desempeño
obligaciones de desempeño

Venta de la maquinaria 1,464,531.25

Distintas obligaciones de
desempeño con el cliente Servicio de mantenimiento y
160,468.75
garantía
Total del precio de la transacción 1,625,000.00

Por el costo de ventas de la maquinaria

31/07/2018 DEBE
69 COSTO DE VENTAS 1,137,500.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados

Por la cancelación de los servicios de mantenimiento y garantía que corresponde del 01/07/2018 al 31/12/2018
31/12/2018 DEBE
23 PRODUCTOS EN PROCESO 64,187.50
235 Existencias de servicios en proceso
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por reconocimiento de los ingresos de los servicios de mantenimiento y garantía prestados que corresponden al periodo de
31/12/2018
31/12/2018 DEBE
49 PASIVO DIFERIDO 80,234.38
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

31/12/2018 DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS 64,187.50
215 Existencias de servicios terminados
23 PRODUCTOS EN PROCESO
235 Existencias de servicios en proceso

Por el costo de ventas de la maquinaria y costo de los servicios de garantía que corresponden al primer año
 31/12/2018 DEBE
69 COSTO DE VENTAS 64,187.50
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
215 Existencias de servicios terminados

Reflejo de las operaciones en el Estado de Situación Financiera y en el Estado de Resultados al 31 de diciembre

de 2018
Estado de Situación Financiera (Extracto)
S/
Pasivo
Pasivos corrientes
Ingresos diferidos 80,234.38
Patrimonio
Resultados acumulados 343,078.13

Estado de Resultados Integrales

S/
Ingresos por venta de máquinas 1,464,531.25
Costo de ventas 1,137,500.00
Utilidad bruta 327,031.25
Ingresos de servicios de mantenimiento y garantía 80,234.38
Costo de ventas de servicios prestados 64,187.50 16,046.88
Utilidad de operación 343,078.13

MODIFICACIONES DEL CONTRATO (PÁRRAFOS 18 A 21)

CASO PRÁCTICO No. 5: MODIFICACIÓN DE UN CONTRATO SOBRE BIENES

1.50
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 5.

Enunciado:
La MERCANTIL S.A. compromete la venta de 180 productos a un cliente por S/.18,000
productos se transfieren al cliente a lo largo de un periodo de seis meses. La entidad transfiere el control de cada producto
momento concreto. Después de que la entidad haya transferido el control de 90 productos
contrato para requerir la entrega de 45 productos adicionales (un total de 225 productos idénticos) al
45 productos adicionales no estaban incluidos en el contrato inicial.

Se requiere:
1. Analizar la modificación de los contratos sobre bienes en los casos A y B.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por los productos vendidos.

Solución:
Caso A—productos adicionales por un precio que refleja el precio de venta independiente
Cuando se modifica el contrato, el precio de la modificación del contrato por 45 productos adicionales es de
adicionales o de 95 por producto. La fijación del precio para los productos adicionales refleja el precio de venta independie
los productos en el momento de la modificación del contrato y los productos adicionales son distintos (de acuerdo con el p
NIIF 15) de los productos originales.
De acuerdo con el párrafo 20 de la NIIF 15, la modificación del contrato por 45 productos adicionales es, en efecto, un con
separado por productos futuros que no afecta a la contabilización del contrato existente. La entidad reconoce ingresos de a
ordinarias de S/ 100 por producto para los 180 productos en el contrato original y S/ 95 por producto para los 45 productos
nuevo.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MERCANTIL S.A., son como sigue
Por la venta de 180 productos a S/ 100
12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 18,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Por la venta de 45 productos a S/ 95

12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4,275.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Caso B—productos adicionales por un precio que no refleja el precio de venta independiente
Durante el proceso de negociación de la compra de 45 productos adicionales, las partes acuerdan inicialmente un precio d
S/.120 por producto. Sin embargo, el cliente descubre que los 90 productos iniciales transferidos al cliente con
defectos menores que solo se encontraban en esos productos entregados. La entidad acuerda un crédito parcial de
por producto para compensar al cliente por la calidad deficiente de esos productos. La entidad y el cliente acuerdan incorp
de S/ 2,025
S/.75 (S/ 23 por
de crédito x 90Ese
producto. productos) al precio que
precio comprende la entidad
el precio cargapara
acordado por los
los 45
45 productos
productos adicionales. PorS/consiguie
adicionales de 5,400, o
modificación
por producto,del contrato
menos especifica
el crédito de S/que el precio de los 45 productos adicionales es de S/ 3,375 o
2,025.
En el momento de la modificación, la entidad reconoce las S/ 2025 como una reducción del precio de la transacción y, por
reducción de ingresos de actividades ordinarias de los 90 productos iniciales transferidos. Para contabilizar la venta de los
adicionales, la entidad determina que el precio negociado de S/ 120 por producto no refleja el precio de venta independien
productos precio negociado de S/ 120 por producto no refleja el precio de venta independiente de los productos adicionale
consiguiente, la modificación del contrato no cumple las condiciones del párrafo 20 de la NIIF 15 para

ser contabilizada como un contrato separado. Puesto que los productos restantes a entregar son distintos de los ya transfe
entidad aplica los requerimientos del párrafo 21(a) de la NIIF 15 y contabiliza la modificación como una terminación del con
la creación de un contrato nuevo.
Por consiguiente, el importe reconocido como ingresos de actividades ordinarias para cada uno de los productos restantes
de precios de S/ 106.67 {[(S/ 100 × 90 productos todavía no transferidos según el contrato original) + (S/ 120 x 45 producto
según la modificación del contrato)] ÷ 135 productos restantes}.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MERCANTIL S.A., son como sigue
Por la venta de productos 90 x S/ 100
12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 9,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

Por la venta de productos restantes 135 x S/ 106.67

12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 14,400.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

CASO PRÁCTICO No. 6: CAMBIO EN EL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN DESPUÉS DE UNA MODIFICACIÓN DEL CO
7.25
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 6.

Enunciado:
El 1 de julio de 2018, la empresa La Grande S.A. se compromete a transferir dos productos distintos a un cliente. El produc
transfiere al cliente al comienzo del contrato y el producto Y el 31 de marzo de 2019.
La contraprestación acordada por el cliente incluye una contraprestación fija de S/.7,250
variable que se estima en S/.1,450 . La entidad incluye su estimación de contraprestación variable en el p
transacción porque concluye que es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa de los ingresos de a
ordinarias acumulados reconocidos cuando se resuelva la incertidumbre.

Se requiere:
1. Determinar la asignación de los precios de la transacción después de la modificación del contrato.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocido

Solución:
El precio de la transacción de S/ 8,700 se asigna por igual a la obligación de desempeño del producto X y a la del producto
porque ambos productos tienen los mismos precios de venta independientes y la contraprestación variable no cumple los
criterios del párrafo 85 que requiere la asignación de la contraprestación variable a una pero no a las dos de las obligacion
desempeño.
Cuando el producto X se transfiere al cliente al comienzo del contrato, la empresa La Grande S.A. reconoce un ingreso de
ordinarias de S/ 4,350.
Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Grande S.A., son como sigue:
Por reconocimiento de la venta del producto "x"
7/1/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 4,350.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

El 30 de noviembre de 2018, se modifica el alcance del contrato para incluir el compromiso de transferir el producto Z (ade
producto Y no entregado) al cliente el 30 de junio de 2019 y el precio del contrato se incrementa en
(contraprestación fija), lo cual no representa el precio de venta independiente del producto Z. Éste precio es el mismo que
venta independientes de los productos X e Y.
La entidad contabiliza la modificación como si fuera la terminación del contrato existente y la creación de un contrato nuevo
porque los productos Y Z restantes son distintos del producto X, el cual se había transferido al cliente antes de la modifica
contraprestación acordada para el producto Z adicional no represente su precio de venta independiente. Por consiguiente,
el párrafo 21(a) de la NIIF 15, la contraprestación a asignar a las obligaciones de desempeño pendientes comprende la qu
asignado a la obligación de desempeño del producto Y (que se mide por el importe del precio de la transacción distribuido

S/ 4,350) y la contraprestación acordada en la modificación (contraprestación fija de S/ 2,175). El precio de la transacción d

modificado es de S/ 6,525 y ese importe se asigna por igual a la obligación de desempeño del producto Y y la obligación d
del producto Z (es decir, se distribuyen S/ 3,263 a cada obligación de desempeño).
Después de la modificación pero antes de la entrega de los productos Y y Z, La Grande S.A. revisa sus estimaciones del im
de la contraprestación variable a la que espera tener derecho de S/.1,740. (en lugar de la estimación anterior
La entidad concluye que el cambio en la estimación de la contraprestación variable puede incluirse en el precio de la transa
es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa del ingreso de actividades ordinarias acumulado recon
se resuelva la incertidumbre. Aun cuando la modificación se contabilizó como si fuera la terminación del contrato existente
de un contrato nuevo de acuerdo con el párrafo 21(a) de la NIIF 15, el incremento en el precio de la transacción de
S/ 290 es atribuible a la contraprestación variable acordada antes de la modificación. Por ello, de acuerdo con el párrafo 90
el cambio en el precio de la transacción se asigna a las obligaciones de desempeño del producto X y del
producto Y sobre la misma base que el contrato inicial. Por consiguiente, La Grande S.A. reconoce ingresos de actividades
S/ 145 para el producto X en el periodo en que tiene lugar el cambio en el precio de la transacción. Puesto que el producto
transferido al cliente antes de la modificación del contrato, el cambio en el precio de la transacción que se atribuye al
producto Y se asigna a las obligaciones de desempeño pendientes en el momento de la modificación del contrato. Esto es
con la contabilización que habría requerido el párrafo 21(a) de la NIIF 15 si ese importe de la contraprestación variable se h
estimado e incluido en el precio de la transacción en el momento de la modificación del contrato.
Por reconocimiento del reajuste del precio a S/ 145 del producto X
30/11/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 145.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

La entidad también asigna el incremento de S/ 145 en el precio de la transacción por la modificación del contrato a partes i
obligaciones de desempeño del producto Y y del producto Z. Esto es así porque los productos tienen los mismos precios d
venta independientes y la contraprestación variable no cumple los criterios del párrafo 85 que requiere la asignación de la
contraprestación variable a una, pero no a las dos, de las obligaciones de desempeño. Por consiguiente, el importe del pre
transacción asignado a las obligaciones de desempeño del producto Y y del producto Z se incrementa de S/ 73 a S/ 3,335
El 31 de marzo de 2019, el producto Y se transfiere al cliente y La Grande S.A. reconoce ingresos de actividades ordinaria
El 30 de junio de 2019, el producto Z se transfiere al cliente y la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/

Por reconocimiento de la venta del producto "Y" y "Z"

31/03/2019 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 6,670.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

CASO PRÁCTICO No. 7: MODIFICACIÓN DE UN CONTRATO DE ADMINISTRACIÓN

1.75
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 7.

Enunciado:
La Servicial S.A. realiza un contrato a tres años para limpiar semanalmente las oficinas de un cliente. El cliente se comprom
a pagar S/.175,000 por año. El precio de venta independiente de los servicios en el momento del inicio del
de S/ 175,000 por año. La entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/ 175,000 por año durante los dos prim
prestación de servicios. Al final del segundo año, el contrato se modifica y la tarifa para el tercer año se reduce a
S/.140,000
Además, el cliente acuerda ampliar el contrato por tres años adicionales por una contraprestación de
tres plazos anuales iguales de S/116,666.67 al comienzo de los años 4, 5 y 6. Después de la modificación, el contrato tiene
restantes a cambio de la contraprestación total de S/ 490,000 El precio de venta independiente de los servicios al comienz
es de S/ 140,000 por año.
El precio de venta independiente de la entidad al comienzo del tercer año, multiplicado por el número restante de años a p
se considera que es una estimación apropiada del precio de venta independiente del contrato plurianual (es decir, el
precio de venta independiente es de 4 años x S/ 140,000 por año = S/ 560,000).

Se requiere:
1. Determinar el precio de transacción para la prestación de servicios de limpieza.
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Al inicio del contrato, la entidad evalúa que cada semana de servicio de limpieza es distinto de acuerdo con el párrafo 27 d
pesar de que cada semana de servicio de limpieza sea distinta, la entidad contabiliza el contrato de limpieza como una obl
desempeño única de acuerdo con el párrafo 22(b) de la NIIF 15. Esto es, porque los servicios de limpieza semanales son u
servicios distintos que son sustancialmente los mismos y tienen la misma estructura de transferencia al cliente (los servicio
al cliente a lo largo del tiempo y usa el mismo método de medir el progreso—que es, una medida de progreso basada en e

En la fecha de la modificación, la entidad evalúa los servicios restantes a prestar y concluye que son distintos. Sin embargo
contraprestación restante a pagar (S/ 490,000) no refleja el precio de venta independiente de los servicios a prestar (S/ 560
Por consiguiente, la entidad contabiliza la modificación de acuerdo con el párrafo 21(a) de la NIIF 15 como una finalización
original y la creación de un contrato nuevo con una contraprestación de S/ 490,000 por cuatro años de servicio de limpieza
reconoce ingresos de actividades ordinarias por S/ 122,500 por año (490,000 ÷ 4 años) puesto que los servicios se prestan
los cuatro años restantes.

Registro contable de las transacciones operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA SERVICIAL S.A., son como sig
Por la prestación de servicios de limpieza del 1er año
12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 175,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

Por la prestación de servicios de limpieza del 2do año

31/12/2019 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 175,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

Por la prestación de servicios de limpieza del 3er año

31/12/2020 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

Por la prestación de servicios de limpieza del 4to año

31/12/2021 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

Por la prestación de servicios de limpieza del 5to año

31/12/2022 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

Por la prestación de servicios de limpieza del 6to año

31/12/2023 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 122,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
704 Prestación de servicios
7041 Terceros

CASO PRÁCTICO No. 8: MODIFICACIÓN RESULTANTE DE AJUSTES DE ACTUALIZACIÓN ACUMULADOS EN INGR

ACTIVIDADES ORDINARIAS
2.5
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 8.

Enunciado:
La Roca S.A., una empresa de construcción, realiza un contrato para construir un edificio comercial para un cliente sobre u
propiedad del cliente por una contraprestación acordada de S/.2,500,000 y una prima de
está terminado en 24 meses. La entidad contabiliza el paquete acordado de bienes y servicios como una obligación de des
satisfecha a lo largo del tiempo de acuerdo con el párrafo 35(b) de la NIIF 15 porque el cliente controla el edificio durante la
Al comienzo del contrato, la entidad espera lo siguiente:

Detalle S/
Precio de la transacción 2,500,000.00
Costos esperados 1,750,000.00
Ganancia esperada 30% 750,000.00

Se requiere:
1. Determinar el devengo de los ingresos para el reconocimiento contable
2. Determinar los costos del contrato
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.

Solución:
Al comienzo del contrato, la empresa La Roca S.A. excluye la prima de 500,000 del precio de la transacción porque no pue
sea altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa en el importe del ingreso de actividades ordinarias
acumuladas reconocidas. La terminación del edificio es altamente sensible a factores ajenos a la influencia de la entidad, in
tiempo y las aprobaciones de regulación. Además, la entidad tiene experiencia limitada con tipos similares de contratos.
La empresa La Roca S.A. determina que la medición de los datos de entrada, sobre la base de los costos incurridos, propo
medida apropiada del progreso hacia la satisfacción completa de la obligación de desempeño. Al final del primer año, la
empresa La Roca S.A. ha satisfecho el 60% de sus obligaciones de desempeño sobre la base d
incurridos hasta la fecha (S/ 1,050,000) en relación con los costos totales esperados (S/ 1,750,000). La entidad evalúa nue
contraprestación variable y concluye que el importe está todavía limitado de acuerdo con los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15
consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias acumulados y los costos reconocidos en el primer año son los siguient

Detalle S/
Ingresos de actividades ordinarias 1,500,000.00
Costos esperados 1,050,000.00
Utilidades esperadas 30% 450,000.00

Registro contable de las transacciones operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Roca S.A., son como sigue:
Por los ingresos devengados al final del 1er año
12/31/2018 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 1,500,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros

Por los costos reconocidos durante el 1er año

12/31/2018 DEBE
69 COSTO DE VENTAS 1,050,000.00
692 Productos terminados
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS
214 Productos inmuebles

En el primer trimestre del segundo año, las partes del contrato acuerdan modificarlo cambiando los planos del edificio. Com
consecuencia, la contraprestación fijada y los costos esperados se incrementan en S/.375,000 y
respectivamente. La contraprestación potencial total después de lamodificación es de S/ 3,375,000 (S/ 2,875,000 de contra
+ S/ 500,000 de prima por terminación). Además, el tiempo permisible para lograr la prima de S/ 500,000 se amplía de 6 m
meses desde la fecha inicial del contrato original. En la fecha de la modificación, sobre la base de su
experiencia y el trabajo restante a realizar, que es principalmente dentro del edificio y no sujeto a condiciones climatológica
concluye que es altamente probable que la introducción de la prima en el precio de la transacción no dará lugar a reversion
significativas en el importe de los ingresos de actividades ordinarias acumulados reconocidos de acuerdo con el
párrafo 56 de la NIIF 15 e incluye S/ 500,000 en el precio de la transacción. Para evaluar la modificación del contrato, la en
párrafo 27(b) de la NIIF 15 y concluye (sobre la base de los factores del párrafo 29 de la NIIF 15) que los bienes y
servicios restantes a prestar utilizando el contrato modificado no son distintos de los transferidos hasta la fecha de la modif
contrato; esto es, el contrato restante permanece como una obligación de desempeño única.
Por consiguiente, la entidad contabiliza la modificación del contrato como si fuera parte del contrato original (de acuerdo co
21(b) de la NIIF 15). La entidad actualiza su medición del progreso y estima que ha satisfecho el 51.22% de su obligación d
(S/ 1,050,000 de costos reales incurridos ÷ S/ 2,050,000 de costos totales esperados). La entidad reconoce ingresos de ac
ordinarias adicionales de S/ 228,659 [(51.22% terminado x S/ 3,375,000 de precio de la transacción modificado) – S/ 1,500
ingresos de actividades ordinarias reconocidos hasta la fecha] en la fecha de la modificación como un ajuste de actualizaci

Por la actualización de la medición del progreso

30/03/2019 DEBE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 228,659
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
702 productos terminados
7024 productos inmuebles terminados
70241 Terceros
TIFICACIÓN DEL CONTRATO

venta de un edificio por S/.5,750,000

que los restaurantes nuevos afrontan altos

ato y acuerda una financiación a largo

nciación se lleva a cabo sin garantía
ad del edificio, pero no puede exigir
tal del importe debido. El costo para la
comienzo del contrato.

Imperial S.A. reconozca el contrato

representar la transferencia de bienes o

raprestación a la cual la entidad espera

ometido al cliente.

ye que el criterio del párrafo 9(e) de la NIIF 15

recho a cambio de la transferencia del
ntención de pagar puede estar en duda

e los ingresos derivados de su negocio de

cia del sector industrial y la experiencia
ue afronta riesgos significativos debido a la

o; y
a inmobiliaria.
o 15 y 16 de la NIIF 15 para determinar la
de los sucesos descritos en el párrafo 15 ha
a terminado el contrato.
le de S/ 287,500 como un pasivo por
quier pago futuro del principal e
los criterios del párrafo 9 (es decir, puede
del párrafo 15. La entidad continúa la
fo 9 se cumplen posteriormente o si han
ERIAL S.A., son como sigue:

bro de un pago por anticipado de un cliente,

gación de desempeño de transferir, o estar
se pasivo del contrato (y reconocerá un
aga su obligación de desempeño.

HABER

287,500.00

co que se pagado con anterioridad.

sala de emergencias. La entidad no ha

a proporcionar servicios médicos a todos los
de la llegada al hospital, la entidad
paciente se compromete a cumplir con sus
guiente, el contrato no cumple los criterios del
evaluando su conclusión basada en hechos y

ente incluyendo una revisión de los servicios

enpagar a la entidad
del paciente losser
y para servicios
congruente con
os proporcionados en la
pacidad e intención del paciente de pagar.

dera los párrafos 47 y 52(b) de la

urado al paciente), la entidad espera
a entidad concluye que el precio de
tidad revisa sus cobros históricos
contraprestación variable y determina

del paciente de pagar (es decir, el riesgo

clientes, la entidad concluye que es
sobre la base de una evaluación de las
iterios del párrafo 9 de la NIIF 15 también
do con los requerimientos de la NIIF 15.

Luis S.A., son como sigue:

o del cliente
 HABER

2,250.00

AMENTE CON EL MISMO CLIENTE 4 FABRICANTE

2 de abril de 2018 realizó

S/. 1,625,000 El contrato
áquina los servicios de
defecto encontrado
rucción comenzó el 9
entregó al cliente. La
garantía por un año serán de
máquina es el 25% del costo de
S/. 1,625,000 el 31

miento y garantía.
spectivos costos.

sentar la transferencia de bienes o servicios

a cual la entidad espera tener derecho a
s con el cliente.
con el mismo cliente para la entrega de
zarlos como si fueran un solo contrato,

otro contrato; o
desempeño.

que el producto cumple con las

arantía de que el producto cumple con las

anto, una entidad asignará el precio de

ión para servicio y

 oque costo esperado
gación de desempeño

ue deben distribuirse entre "la venta

s previstos del
o tanto, si un recargo normal de
ntos de servicio y garantía son
S/. 1,464,531

deben ser reconocidos

NDIAL S.A., son como sigue:

HABER

1,137,500.00

HABER

1,625,000.00

HABER

1,137,500.00

cuando (o a medida que) satisface una

ontrato, si satisface la obligación de

nsferencia de un bien o servicio prometido a

de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un
o largo del tiempo (por ejemplo, cuando se

to y garantía prestados que

HABER
 160,468.75

1,464,531.25

inco pasos de la NIIF 15

Paso 5
Reconocer los ingresos cuando
se cumplan las obligaciones de
desempeño.

Cuando se entrega (en un

momento determinado)
Cuando se realiza (a lo largo del
tiempo)

HABER

1,137,500.00

2018 al 31/12/2018
HABER

64,187.50

ue corresponden al periodo del 01/07/2018 al

HABER

80,234.38

HABER

64,187.50

en al primer año
 HABER

64,187.50

ultados al 31 de diciembre

(S/ 100 por producto).Los

re el control de cada producto en un
al cliente, se modifica el
e 225 productos idénticos) al cliente. Los

uctos vendidos.

icionales es de S/.4,275
el precio de venta independiente de
distintos (de acuerdo con el párrafo 27 de la

cionales es, en efecto, un contrato nuevo y

entidad reconoce ingresos de actividades
roducto para los 45 productos del contrato
RCANTIL S.A., son como sigue:

HABER

18,000.00

HABER

4,275.00

erdan inicialmente un precio de

ales transferidos al cliente contienen
da un crédito parcial de S/.23
ad y el cliente acuerdan incorporar el crédito
ctos
ctos adicionales. PorS/consiguiente,
adicionales de la
5,400, o S/ 120
375 o
precio de la transacción y, por ello, como una
ara contabilizar la venta de los 45 productos
l precio de venta independiente de los
te de los productos adicionales. Por
F 15 para

son distintos de los ya transferidos, la

como una terminación del contrato original y

uno de los productos restantes es una mezcla

iginal) + (S/ 120 x 45 productos a transferir

RCANTIL S.A., son como sigue:

HABER

9,000.00

HABER
 14,400.00

UNA MODIFICACIÓN DEL CONTRATO 6

distintos a un cliente. El producto X se

y una contraprestación
ntraprestación variable en el precio de la
gnificativa de los ingresos de actividades

producto X y a la del producto Y. Esto es así

ación variable no cumple los
no a las dos de las obligaciones de

e S.A. reconoce un ingreso de actividades

Grande S.A., son como sigue:

HABER

4,350.00

e transferir el producto Z (además del

S/.2,175
Éste precio es el mismo que los precios de

creación de un contrato nuevo. Esto es así,

al cliente antes de la modificación, y la
ependiente. Por consiguiente, de acuerdo con
o pendientes comprende la que se había
o de la transacción distribuido de

5). El precio de la transacción del contrato

el producto Y y la obligación de desempeño

revisa sus estimaciones del importe

ugar de la estimación anterior de S/ 1,450).
cluirse en el precio de la transacción, porque
es ordinarias acumulado reconocido cuando
inación del contrato existente y la creación
o de la transacción de
o, de acuerdo con el párrafo 90 de la NIIF 15
ucto X y del
onoce ingresos de actividades ordinarias por
cción. Puesto que el producto Y no se había
acción que se atribuye al
dificación del contrato. Esto es congruente
contraprestación variable se hubiera
ato.

HABER

145.00

ficación del contrato a partes iguales a las

os tienen los mismos precios de
e requiere la asignación de la
onsiguiente, el importe del precio de la
crementa de S/ 73 a S/ 3,335 cada una.
resos de actividades ordinarias por S/ 3,335.
e actividades ordinarias por S/ 3,335.

HABER

6,670.00

n cliente. El cliente se compromete

s en el momento del inicio del contrato es
0 por año durante los dos primeros años de
cer año se reduce a

S/.350,000 a pagar en
modificación, el contrato tiene cuatro años
nte de los servicios al comienzo del tercer año
 número restante de años a prestar servicios,
o plurianual (es decir, el

de acuerdo con el párrafo 27 de la NIIF 15. A

rato de limpieza como una obligación de
s de limpieza semanales son una serie de
ferencia al cliente (los servicios se transfieren
dida de progreso basada en el tiempo).

que son distintos. Sin embargo, el importe de

e los servicios a prestar (S/ 560,000).
NIIF 15 como una finalización del contrato
o años de servicio de limpieza. La entidad
to que los servicios se prestan a lo largo de

SERVICIAL S.A., son como sigue:

HABER

175,000.00

HABER

175,000.00

HABER

122,500.00

HABER
 122,500.00

HABER

122,500.00

HABER

122,500.00

IÓN ACUMULADOS EN INGRESOS DE 8

mercial para un cliente sobre un terreno

S/.500,000 si el edificio
os como una obligación de desempeño única
e controla el edificio durante la construcción.

spectivos costos.

e la transacción porque no puede concluir que

so de actividades ordinarias
a la influencia de la entidad, incluyendo el
ipos similares de contratos.
de los costos incurridos, proporciona una
o. Al final del primer año, la
e desempeño sobre la base de los costos
0,000). La entidad evalúa nuevamente la
párrafos 56 a 58 de la NIIF 15. Por
 el primer año son los siguientes:

Roca S.A., son como sigue:

HABER

1,500,000.00

HABER

1,050,000.00

do los planos del edificio. Como

S/.300,000
75,000 (S/ 2,875,000 de contraprestación fija
e S/ 500,000 se amplía de 6 meses a 30
se de su
eto a condiciones climatológicas, la entidad
cción no dará lugar a reversiones
s de acuerdo con el
modificación del contrato, la entidad evalúa el
F 15) que los bienes y
dos hasta la fecha de la modificación del

ontrato original (de acuerdo con el párrafo

o el 51.22% de su obligación de desempeño
tidad reconoce ingresos de actividades
sacción modificado) – S/ 1,500,000 de
como un ajuste de actualización acumulado.

HABER

228,659
CASO PRACTICO PASO 2
INDUSTRIAS DEL SUR” S.A.C un fabricante de maquinarias textiles, proporciona a sus clientes una garantía
con la compra de sus productos. La garantía proporciona seguridad de que el producto cumple con las
especificaciones acordadas y funcionará por un año desde la fecha de compra. El contrato también
proporciona al cliente el derecho a recibir hasta 20 horas de servicios de entrenamiento sin costo adicional
sobre cómo operar el producto. En relación a esta situación, nos piden ayuda para determinar las
obligaciones de desempeño de este contrato.

OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO
- La venta de las maquinarias
- Los servicios de entrenamiento

RESPECTO A LA GARANTÍA
Esto proporciona al cliente la seguridad de que el producto funcionará como está previsto por
un año. De esta conclusión se desprende que la garantía no proporciona al cliente un bien o
servicio además del seguro y, por ello, no es una obligación de desempeño. En todo caso, esta
entidad debería tratar la garantía como una Provisión, de acuerdo a la NIC 37 Provisiones,
activos y pasivos contingentes.

SUSTENTO
De acuerdo al párrafo 22 de la NIIF 15 al comienzo del contrato, una entidad evaluará los
bienes o servicios comprometidos en un contrato con un cliente e identificará como una
obligación de desempeño cada compromiso de transferir al cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrón de transferencia al cliente
En estos casos, el párrafo 27 de la citada NIIF refiere que un bien o servicio que se
compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
a) El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que
están ya disponibles para él (es decir, el bien o servicio puede ser distinto); y
b) El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por
separado de otros compromisos del contrato (es decir, el bien o servicio es distinto en el
contexto del contrato).
compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos criterios siguientes:
a) El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que
están ya disponibles para él (es decir, el bien o servicio puede ser distinto); y
b) El compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable por
separado de otros compromisos del contrato (es decir, el bien o servicio es distinto en el
contexto del contrato).
 DESARROLLO DE CASOS PRÁCTICOS DEL PASO 3: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA
TRANSACCIÓN

CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE (PÁRRAFOS 50 A 59)

CASO PRÁCTICO No. 1: ESTIMACIÓN DE LA CONTRAPRESTACIÓN VARIABLE A TRAVÉS DEL MÉTODO DEL VALOR ESPERADO

2018
Enunciado: 5.25
La empresa Laser S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento de campamentos mineros, el 1 de abril del
2018, firma un contrato para llevar a cabo un proyecto para el cliente Cerro Blanco S.A. Cuando la empresa Laser S.A. completa
el proyecto dentro del plazo, tendrá derecho a una contraprestación de S/ 787,500.00 Asimismo, también tendrá
derecho a un adicional de S/ 26,250.00 de un incentivo (bono) por cada día hábil antes de la fecha límite que se complete
el proyecto. Si la empresa Laser S.A. termina una semana antes de lo previsto, recibirá un extra de S/ 183,750.00 de
compensación y así sucesivamente.. El plazo para ejecutar las obligaciones de desempeño es de seis meses después de firmado
el contrato, las estimaciones de los plazos de ejecución y las probabilidades, se muestra a continuación:

Tiempo de ejecución Contraprestación Probabilidad

En la fecha prevista convenida
787,500.00 30%
Una semana antes 971,250.00 50%
Dos semanas antes 1,155,000.00 20%
Total   100%

El contrato firmado es no cancelable y por lo tanto la empresa Laser S.A. tiene un derecho incondicional al cobro de la prestación dentro de los
tres meses posteriores a la firma del contrato.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción por la prestación de servicios en base al método del valor esperado y el importe más probable..
2. Determinar el reconocimiento del derecho incondicional del cobro de la contraprestación.
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Determinación del precio de la transacción
Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, prescriben las pautas para la determinación del precio de la transacción en las obligaciones de desempeño.

El precio de la transacción es el importe de la contraprestación en un contrato al que una entidad espera tener derecho a cambio de la
transferencia de los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
El precio de transacción puede ser montos fijos o montos variables de la contraprestación o una combinación de montos fijos o variables.
Contraprestación variable
Los párrafos 50 al 54 de la NIIF 15, prescriben las pautas para estimar el importe de la contraprestación variable.
Si la contraprestación prometida en un contrato incluye un importe variable, una entidad estimará el importe de la contraprestación a la cual la
entidad tendrá derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con el cliente.
La contraprestación acordada puede también variar si el derecho de una entidad a recibirla depende de que ocurra o no un suceso futuro. Por
ejemplo, un importe de contraprestación sería variable si se vendiera un producto con derecho de devolución o se promete un importe fijo como
prima de desempeño en el momento del logro de un hito especificado.

Los incentivos a que tendrá derecho la empresa LASER S.A. se consideran contraprestaciones variables, debiendo ser determinados usando
uno de los métodos del valor esperado o el importe más probable.
a)     "Valor esperado": es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en un rango de posibles resultados. Este método es más
apropiado si una entidad tiene un gran número de contratos con características similares.
b)    "Importe más probable": el importe más probable es el importe individual en un rango de posibles resultados. Este método es más
apropiado si un contrato tiene sólo dos posibles resultados (por ejemplo una entidad logra una prima de desempeño o no la logra).
Una entidad debe seleccionar el método que se espera que proporcione una mejor predicción de la contraprestación a la que tendrá derecho.

La empresa Laser S.A., debe aplicar el enfoque de valor esperado mediante la búsqueda de un rango de posibles cantidades de la
contraprestación, ponderando estas cantidades por sus respectivas probabilidades, a continuación, sumando estas cantidades ponderadas por
la probabilidad para generar un único número que representa el valor esperado de la contraprestación para ser recibida del cliente.

La empresa Laser S.A., evalúa la probabilidad de recibir un bono para la culminación oportuna, y determina que es sólo el 30% de
probabilidades que va a terminar a tiempo, el 50 % de probabilidades de que terminará una semana antes de lo previsto, y un 20% de
probabilidades de que se completará el proyecto dos semanas antes de lo previsto. Utilizando el enfoque de valor esperado, la empresa Laser
S.A. elabora la siguiente tabla:

Contraprestación Importe más

Tiempo de ejecución Probabilidad Valor esperado
convenida probable

En la fecha prevista 787,500.00 30% 236,250.00

Una semana antes 971,250.00 50% 485,625.00 971,250.00
Dos semanas antes 1,155,000.00 20% 231,000.00
Precio total de la transacción   100% 952,875.00

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Laser S.A., son como sigue:
Derecho incondicional de recibir una contraprestación
Le párrafo 108 de la NIIF 15, señala que una cuenta por cobrar es el derecho incondicional de una entidad a recibir una contraprestación. Un
derecho a contraprestación no está condicionado si solo se requiere el paso del tiempo para que sea exigible el pago de esa contraprestación.
Por ejemplo, una entidad reconocería una cuenta por cobrar si tiene un derecho presente al pago, aun cuando ese importe pueda estar sujeto
a reembolso en el futuro.
De otro lado, el párrafo FC325 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 15, precisa que muchos casos, un derecho incondicional a
la contraprestación surge cuando la entidad satisface la obligación de desempeño y factura al cliente. Por ejemplo, un pago por bienes o
servicios se adeuda habitualmente y se emite una factura cuando la entidad ha transferido los bienes o servicios al cliente. Sin embargo, el
acto de facturar al cliente por el pago no indica si la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. Por ejemplo, la entidad puede
tener un derecho incondicional a la contraprestación antes de facturar (cuentas por cobrar no facturadas) si solo se requiere el paso del tiempo
antes de que adeude el pago de esa contraprestación. En otros casos, una entidad puede tener un derecho incondicional a la contraprestación
antes de que haya satisfecho una obligación de desempeño. Por ejemplo, una entidad puede realizar un contrato no cancelable que requiere
que el cliente pague la contraprestación un mes antes de que la entidad proporcione los bienes o servicios. En esos casos, en la fecha en que
se adeuda el pago, la entidad tiene un derecho incondicional a la contraprestación. (Sin embargo, es esos casos, la entidad debería reconocer
ingresos de actividades ordinarias solo después de transferir los bienes o servicios.)

a) Derecho incondicional que la empresa Laser S.A. a recibir la contraprestación en base al método del valor esperado.
Por el reconocimiento del activo del contrato como cuenta por cobrar y el pasivo del contrato
01/04/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 952,875.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 952,875.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar

b) Derecho incondicional que la empresa Laser S.A. a recibir la contraprestación en base al método del importe más probable.

Por el reconocimiento de la cuenta por cobrar y el pasivo del contrato

01/04/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 971,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 971,250.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
CASO PRÁCTICO No. 2: DETERMINACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN EN BASE AL MÉTODO EL IMPORTE MÁS PROBABLE

Enunciado:
La empresa Laser S.A., se dedica a la prestación de servicios de mantenimiento de edificios, el 1 de abril de
2018, firma un contrato con la empresa La Distribuidora S.A. para proporcionar un servicio. la empresa La
Distribuidora S.A. se compromete a pagar S/ 175,000.00 si la empresa Laser S.A. alcanza las especificaciones
mínimas, y S/ 200,000.00 si también logra especificaciones adicionales. (Por simplicidad, se supone que no
hay necesidad de limitar la restricción de los ingresos).

Se requiere:
1.  Determinar el precio de la transacción por la prestación de servicios en base al método del importe más
probable.
2.  Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la prestación de servicios.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Contraprestación variable
El párrafo 53 de la NIIF 15, prescribe que una entidad estimará un importe de contraprestación variable utilizando el método del valor esperado
o el importe más probable, dependiendo del método que la entidad espere que prediga mejor el importe de contraprestación al que tendrá
derecho.

a) El valor esperado—el valor esperado es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en un rango de importes de
contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad
tiene un gran número de contratos con características similares.
b) El importe más probable - el importe más probable es el importe individual más probable en un rango de importes de contraprestaciones
posibles (es decir, el desenlace individual más probable del contrato). El importe más probable puede ser una estimación apropiada del importe
de la contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una entidad logra una prima de desempeño o no
la logra).

Una entidad aplicará un método de forma congruente a todo el contrato al estimar el efecto de una incertidumbre sobre el importe de la
contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad. Además, una entidad considerará toda la información (histórica, actual y
pronosticada) que esté razonablemente disponible para la entidad e identificará un número razonable de importes de contraprestación posibles.
La información que utiliza una entidad para estimar el importe de la contraprestación variable sería habitualmente similar a la información que la
gerencia de la entidad utiliza durante el proceso de oferta y propuesta, así como al establecer precios para los bienes o servicios
comprometidos.

En este caso, porque hay dos resultados posibles, la empresa Laser S.A decide utilizar el importe más probable.
Laser S.A. determina que tiene una probabilidad del 30% de exceder las especificaciones mínimas (sin cumplir
con las especificaciones adicionales), y un 70% de probabilidades de exceder las especificaciones adicionales.
La empresa Laser S.A utiliza el importe de S/ 200,000.00 como el precio de la transacción para este contrato.
Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Laser S.A., son como xigue:

Por el reconocimiento de los ingresos en base al método del importe más probable
1/04/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 200,000.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar

CASO PRÁCTICO No. 3: DERECHO DE DEVOLUCIÓN

7.85
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 22.

Enunciado:
La Mercantil S.A. realiza 100 contratos con clientes. Cada contrato incluye la venta de un producto por S/.785
(100 productos totales x S/ 785 = S/ 78,500 de contraprestación total). El efectivo se recibe cuando se transfiere el control del producto. La
práctica tradicional del negocio de la entidad es permitir que un cliente devuelva los productos no utilizados en el
plazo de 30 días y reciba el reembolso total.
El costo para la entidad de cada producto es de S/.471.

Se requiere:
1. Determinar los ingresos para el reconocimiento contable de los productos que no se espera que sean devueltos
2. Determinar el precio de transacción para los productos
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y su costo de ventas.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
La Mercantil S.A. aplica los requerimientos de la NIIF 15 para la cartera de 100 contratos porque espera razonablemente que, de acuerdo con
el párrafo 4, los efectos sobre los estados financieros de la aplicación de estos requerimientos a la cartera no
diferirían de forma significativa de la aplicación de los requerimientos a los contratos individuales dentro de la cartera.
Puesto que el contrato permite que un cliente devuelva los productos, la contraprestación recibida del cliente es variable. Para estimar la
contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la NIIF
15] porque es el método que la entidad espera que prediga mejor el importe de la contraprestación a la que

tendrá derecho. Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que 97 contratos no se devolverán.
La Mercantil S.A. también considera que los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable para determinar si el importe estimado de la contraprestación variable de S/ 76,145 (S/ 785 x 97 productos que no se
espera que sean devueltos puede incluirse en el precio de la transacción. La entidad considera
los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y determina que aunque las devoluciones quedan fuera de la influencia de la entidad, tiene experiencia
significativa en la estimación de las devoluciones de clase de producto y de cliente. Además, la incertidumbre se resolverá en un marco
temporal breve (es decir, el periodo de devolución de 30 días). Por ello, La Mercantil S.A. concluye que es altamente probable que no ocurra
una reversión significativa en el importe acumulado de los ingresos de actividades ordinarias
reconocidos (es decir, S/ 76,145) a medida que se resuelva la incertidumbre (es decir, a lo largo del periodo de devolución).
La entidad estima que los costos de recuperación de los productos no serán significativos y espera que los productos devueltos puedan
revenderse con una ganancia.
En el momento de la transferencia del control de los 100 productos, La Mercantil S.A. no reconoce ingresos de actividades ordinarias para los
tres productos que espera que se devuelvan. Por consiguiente, de acuerdo con los párrafos 55 y B21 de la NIIF 15, la entidad reconoce lo
siguiente:
(a) ingresos de actividades ordinarias de S/ 76,145 (S/ 785 x 97 productos que no se espera que sean devueltos);
(b) un pasivo por reembolsos de S/ 2,355 (S/ 785 reembolsadas x 3 productos que se espera que sean devueltos); y
(c) un activo de S/ 1,413 (S/ 471 x 3 productos de su derecho a recuperar productos de clientes al establecer el pasivo por
reembolso).

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa La Mercantil S.A. son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias de S/ 78,500 que no se espera que sean devueltos
12/31/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 78,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,355.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 76,145.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
Por el pasivo de los productos que sean devueltos (3 x S/ 785 = S/ 2,355)

Por el costo de ventas de productos S/ 471 x 100 = S/ 47,100

12/31/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 47,100.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 47,100.00
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

12/31/2018 DEBE HABER

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 1,413.00
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1699 Otras cuentas por cobrar diversas
69 COSTO DE VENTAS 1,413.00
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
Por el derecho de recuperar a los clientes (3 x S/ 471 = S/ 1,413)

CASO PRÁCTICO No. 4: REDUCCIONES DE PRECIO

2.35
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 23.

Enunciado:
Mundial S.A. realiza un contrato con un cliente, un distribuidor, el 1 de diciembre de 2018. Mundial S.A. transfiere 1,000
productos al comienzo del contrato por un precio establecido en el contrato de S/.235.00 por producto (la
contraprestación total es de S/ 235,000). El pago procedente del cliente es exigible cuando el cliente vende los productos a los
clientes finales. El cliente de la entidad generalmente vende los productos en 90 días desde su obtención. El control de los productos se
transfiere al cliente el 1 de diciembre de 2018.

Se requiere:
1. Determinar las reducciones de precio para el reconocimiento contable en los casos A y B
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos netos de descuentos en los casos A y B

Solución:
Sobre la base de sus prácticas pasadas y para mantener su relación con el cliente, la entidad anticipa la concesión de la reducción de precio a
su cliente porque esto permitirá que el cliente descuente el producto y, de ese modo, mover el producto a través de la cadena de distribución.
Por consiguiente, la contraprestación en el contrato es variable.

Caso A—La estimación de la contraprestación no está limitada

Mundial S.A. tiene experiencia significativa en la venta de este producto y otros similares. La información observable indica que
históricamente la entidad concede una reducción del precio de aproximadamente el 20% de los precios de venta
de estos productos. La información de mercado actual sugiere que una reducción del 20% en el precio será suficiente para
mover los productos a través de la cadena de distribución. La entidad no ha concedido una reducción de precio significativamente mayor del
20% en muchos años.
Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá derecho Mundial S.A., ésta decide para estimar la contraprestación variable a la que
tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo 53(a) de la NIIF 15] porque éste es el método
que Mundial S.A. espera que prediga mejor el importe de la contraprestación a la que tendrá
derecho .Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que el precio de la transacción sea de S/ 188,000 (S/ 188 x 1,000
productos).
Descuento del 20% = 100% - 20% = 80%
S/ 235.00 x 80% = S/ 188.00
S/ 188.00 x 1000 productos = S/ 188,000.00

Mundial S.A. también considera los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable para determinar si el importe estimado de la contraprestación variable de S/ 188,000 puede incluirse
en el precio de la transacción. Mundial S.A. considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y determina que tiene experiencia anterior
significativa con este producto y la información de mercado actual que apoya su estimación. Además, a pesar de algunas incertidumbres que
proceden de factores fuera de su influencia, basadas en sus estimaciones de mercado actuales, Mundial S.A. espera que el precio se resuelva
en un marco temporal breve. Por ello, Mundial S.A. concluye que es altamente probable que no ocurra una reversión significativa en el importe
acumulado de los ingresos de actividades ordinarias reconocidos (es decir, S/ 188,000)

cuando se resuelva la incertidumbre (es decir, cuando se determine el importe total de las reducciones de precio). Por consiguiente, Mundial
S.A. reconoce S/ 188,000 como ingresos de actividades ordinarias cuando los productos se transfieren el 1 de diciembre de 2018.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Por el reconocimiento de los ingresos neto de descuentos del 20%

12/1/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 188,000.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 188,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
Caso B—La estimación de la contraprestación está limitada
Mercantil S.A. tiene experiencia en la venta de productos similares. Sin embargo, los productos de Mercantil S.A. tienen un riesgo alto de
obsolescencia y la entidad está experimentando una volatilidad alta en la fijación del precio de sus productos. La información observable indica
que históricamente la entidad reconoce un rango amplio de reducciones de precio del 20% al 60% de los precios de venta de productos
similares. La información de mercado actual también sugiere que una reducción del 15% al 50% en el precio puede ser necesaria para mover
los productos a través la cadena de distribución.
Para estimar la contraprestación variable a la que tendrá derecho la entidad, ésta decide utilizar el método del valor esperado [véase el párrafo
53(a) de la NIIF 15] porque es el método que la entidad espera que prediga mejor el importe de la contraprestación a la que tendrá derecho.
Con el uso del método del valor esperado, la entidad estima que se proporcionará un descuento del
40% y, por ello, la estimación de la contraprestación variable es de S/ 141,000 (S/ 141 x 1,000 productos).

Descuento del 40% = 100% - 40% = 60%

S/ 235.00 x 60% = S/ 141.00
S/ 141.00 x 1000 productos = S/ 141,000.00

Mercantil S.A. también considera los requerimientos de los párrafos 56 a 58 de la NIIF 15 sobre limitaciones de las estimaciones de la
contraprestación variable para determinar si parte o todo el importe estimado de la contraprestación variable de S/ 141,000 puede incluirse en
el precio de la transacción. La entidad considera los factores del párrafo 57 de la NIIF 15 y observa que el importe de la contraprestación es
altamente sensible a factores fuera de la influencia de la entidad (es decir, riesgo de obsolescencia) y es probable que se pueda
requerir que la entidad proporcione un rango amplio de reducciones de precio para mover los productos a través de la cadena de
distribución. Por consiguiente, la entidad no puede incluir su estimación de S/ 141,000 (es decir un descuento del 40%) en el precio de la
transacción porque no puede concluir que sea altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa en el importe del
ingreso de actividades ordinarias acumulado reconocido. Aunque las reducciones de precio históricas de la entidad han oscilado del 20%
al 60%, la información del mercado sugiere actualmente que será necesaria una reducción del precio del 15% al 50%. Los resultados reales de
la entidad han sido congruentes con la información del mercado actual en ese momento en transacciones similares anteriores.

Por consiguiente, la entidad concluye que es altamente probable que no tenga lugar una reversión significativa del importe acumulado de ingresos
de actividades ordinarias si la entidad incluye S/ 117,500 en el precio de la transacción (S/ 235 de precio de venta y un 50%
de reducción) y por ello, reconoce un ingreso de actividades ordinarias por ese importe. Por ello, la entidad reconoce ingresos de actividades
ordinarias de S/ 117,500 cuando se transfieren los productos y evalúa nuevamente las estimaciones del precio de la transacción en cada fecha
de presentación hasta que se resuelva la incertidumbre de acuerdo con el párrafo 59 de la NIIF 15.

Descuento del 50% = 100% - 50% = 50%

S/ 235.00 x 50% = S/ 117.50
S/ 117.50 x 1000 productos = S/ 117,500.00
Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa LA MERCANTIL S.A., son como sigue:

Por el reconocimiento de los ingresos con una reducción del precio en 50% del precio de venta
01/12/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 117,500.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 117,500.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros

EXISTENCIA DE UN COMPONENTE DE FINANCIACIÓN SIGNIFICATIVO EN EL CONTRATO (PÁRRAFOS 60 A 65)

CASO PRÁCTICO No. 6: PAGO ANTICIPADO Y EVALUACIÓN DE LA TASA DE DESCUENTO

216.5
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 29.

Enunciado:
La empresa Mercantil S.A. realiza un contrato con un cliente para vender un activo. El control del activo se transferirá al cliente en
2 años (es decir, la obligación de desempeño será satisfecha en un momento concreto). El contrato incluye dos opciones
de pago alternativas: pago de S/.1,082,500 en 2 años cuando el cliente obtiene el control del activo o pago de S/.866,000
cuando se firma el contrato. El cliente opta por pagar S/. 866,000 cuando se firma el contrato.
La entidad concluye que el contrato contiene un componente de financiación significativo debido a la magnitud de tiempo entre el momento
en el que el cliente paga por el activo y el momento en el que la Mercantil S.A. transfiere el activo al cliente, así como a las tasas de interés
dominantes en el mercado.
La tasa de interés implícita en la transacción es del 11.8%, que es la tasa de interés necesaria para hacer las dos opciones de pago
alternativas económicamente equivalentes. Sin embargo, la entidad determina que, de acuerdo con el párrafo 64 de la
NIIF 15, la tasa que debe utilizarse para ajustar la contraprestación acordada es del 6%, que es la tasa de
préstamo incremental de la empresa Mercantil S.A.

Se requiere:
1. Determinar el pago anticipado y la tasa de descuento
2. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y el pasivo contractual.
3. Realizar el cuadro de amortización.
Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato
Los párrafos 60 al 65 de la NIIF 15, prescriben las pautas para establecer la existencia de un componente financiero significativo en el contrato
al determinar el precio de la transacción.
El precio de la transacción debe reflejar el valor temporal del dinero (si es material). Una empresa constructora necesita ajustar el precio de
transacción si el momento de los pagos especificados en el contrato proporciona al cliente o las empresas constructoras un beneficio
significativo de financiar la transferencia de bienes o servicios, es decir, un "componente de financiamiento significativo". Existe un componente
de financiamiento importante en el contrato cuando existe una diferencia de tiempo significativa entre el pago del cliente y la satisfacción de las
empresas constructoras con la obligación de desempeño. El ajuste para un componente de financiamiento significativo es para reflejar el precio
de venta en efectivo cuando una empresa constructora transfiere los bienes o servicios al cliente.

Los factores a considerar al evaluar si un contrato contiene un componente de financiamiento significativo incluyen:
a)     la diferencia, en su caso, entre el importe de la contraprestación y el precio de venta en efectivo de los bienes o servicios; y
b)    el efecto combinado del plazo esperado entre el suministro de bienes o servicios y la recepción del pago, así como los tipos de interés
vigentes en el mercado.
La tasa de descuento utilizada es la tasa de interés que la entidad aplicaría a un acuerdo de préstamo separado al inicio del contrato, es decir,
la tasa que reflejaría las características de crédito de la parte que recibió la financiación en el contrato.
Como una solución práctica, el ajuste para el efecto de un componente de financiamiento significativo no es necesario si el período de tiempo
entre el pago del cliente y la transferencia de los bienes o servicios será de un año o menos.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue:
Pago anticipado de un cliente
El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, una
entidad reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a
transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades
ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

(a) reconoce un pasivo del contrato por el pago de S/ 866,000 recibido al inicio del contrato:
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 866,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 866,000.00
122 Anticipos de clientes
(b) durante los dos años desde el inicio del contrato hasta la transferencia el activo, la entidad ajusta el importe acordado de contraprestación
(de acuerdo con el párrafo 65 de la NIIF 15) y abona al pasivo del contrato por el reconocimiento de intereses sobre S/ 866,000 al 6% para dos
años:

Determinación del Valor Futuro al vencimiento de los dos años

Tasa N_Periodos Pago mensual Valor actual VF
6% 2 años -S/. 866,000.00 S/. 973,037.60

Cuadro de amortización de la obligación de desempeño financiada con la tasa del 6% anual

Intereses
Periodo Saldo Inicial Amortización Cuota Saldo Final
devengados
1/2/2018 S/. 866,000.00
31/12/2018 866,000.00 51,960.00 917,960.00
31/12/2019 917,960.00 55,077.60 973,037.60

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue:

Por el devengo de los intereses correspondientes al primer año

31/12/2018 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 51,960.00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 51,960.00
122 Anticipos de clientes

Por el devengo de los intereses correspondientes al segundo año

31/12/2019 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 55,077.60
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6736 Obligaciones comerciales
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 55,077.60
122 Anticipos de clientes

(b) Reconoce ingresos de actividades ordinarias por la transferencia del activo al finalizar el segundo año:
31/12/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 973,037.60
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 973,037.60
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros

CONTRAPRESTACIÓN PAGADERA A UN CLIENTE (PÁRRAFOS 70 A 72)

CASO PRÁCTICO No. 7: CONTRAPRESTACIÓN A PAGAR A UN CLIENTE

1.75
Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 32.

Enunciado:
La empresa La Mercantil S.A. que fabrica bienes consumibles realiza un contrato de un año para vender bienes a un cliente que tiene
una gran cadena global de tiendas al detalle. El cliente se compromete a comprar al menos S/.26,250,000
de productos durante el año. El contrato también requiere que La Mercantil S.A. haga un pago no reembolsable de S/.2,625,000
al cliente al inicio del contrato. El pago del S/ 2,625,000 compensará al cliente por los cambios que necesita realizar a sus estanterías para
colocar los productos de la entidad.
En el mes de enero de 2018, la empresa la Mercantíl S.A. realiza una venta de bienes al cliente por un importe de S/. S/.3,500,000
La Mercantil S.A. considera los requerimientos de los párrafos 70 a 72 de la NIIF 15 y concluye que el pago al cliente no es a cambio de un
bien o servicio distinto que transfiere a la entidad. Esto es porque La Mercantil S.A. no obtiene el control de ninguna clase de derecho a las
estanterías del cliente. Por consiguiente, La Mercantil S.A. determina que, de acuerdo con el párrafo 70
de la NIIF 15, el pago de S/ 2,625,000 es una reducción del precio de la transacción.

Se requiere:
1.  Determinar el tratamiento del depósito no reembolsable otrogado al cliente.
2.  Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por las diferentes obligaciones de desempeño.

Solución:
La Mercantil S.A. aplica los requerimientos del párrafo 72 de la NIIF 15 y concluye que la contraprestación a pagar se contabiliza como una
reducción en el precio de la transacción cuando La Mercantil S.A. reconoce el ingreso de actividades ordinarias para la transferencia de los
bienes. Por consiguiente, como La Mercantil S.A. transfiere bienes al cliente, reduce el
precio de la transacción para cada bien en un 10% (S/ 2,625,000 ÷ S/ 26,250,000 = 0.10). Por ello, en el primer mes en que
la entidad transfiere bienes al cliente, reconoce el ingreso de actividades ordinarias de S/ 3,150,000 (S/.3,500,000
de importes facturados menos S/ 350,000 de contraprestación a pagar al cliente).
Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:
Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Mercantil S.A., son como sigue:

Por la recepción al inicio del contrato

1/2/2018 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 2,625,000.00
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1699 Otras cuentas por cobrar diversas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,625,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por el reconocimiento de los importes facturados durante el primer mes d enero de 2018
1/31/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,500,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 350,000.00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
70 VENTAS 3,150,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
cumulado de ingresos

cada fecha
 CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE ASIGNACIÓN DE PRECIOS
CASO PRACTICO No.1
Una Compañía vende  una máquina más el servicio de mantenimiento anual por 2 años por un valor total de S/. 650

Precio maquinaria ( información obtenida de lista de precios) = S/. 350

Precio del servicio de mantenimiento (calculado en función al plan de un año que la Compañía también comercializa por S/. 15 mensuales = s/. 360 ( 24 x S/. 15)

¿Qué método podría usar la entidad para asignar el precio de transacción?

Precio observable  Valor de mercado ajustado Costo más utilidad Monto residual

DESARROLLO:

Precio de venta Precio de la

% Descuento S/.
independiente S/. transacción S/.
Maquinaria 350

Mantenimiento 360

Total 710 650

PASO 1

Hallar el porcentaje de acuerdo a cada precio de venta independiente

Maquinaria:

710 100%
350 x%

x= 350x100
 710
x= 49%

Mantenimiento:

710 100%
360 x%

x= 360x100
710
x= 51%

PASO 2

Multiplicar el porcentaje de cada precio de venta independiente por el total del precio de
transación.

Maquinaria
PVI% xTPT = PT (maquinaria)
49% x 650= 318.0

Mantenimiento
PVI% xTPT = PT (mntenimiento)
51% x 650= 332

PASO 3

calcular el descuento
 PVI - PT = DSC maquinaria
PVI% x TDSC=DSC maquinaria

318- 350 = 32

PVI - PT = DSC mantenimiento

PVI% x TDSC=DSC mantenimiento

332- 360 = 28

cuadro completo
Precio de venta Precio de la
% Descuento S/.
independiente S/. transacción S/.
Maquinaria 350 49 32 318
Mantenimiento 360 51 28 332
Total 710 100 60 650

CASO PRACTICO No.2

Una entidad realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C a cambio de 100 u.m , la entidad va a satisfacer las obligaciones de
desempeño para cada uno de los productos en momentos diferentes del tiempo. La entidad vende regularmente el Producto A por separado.

Para estimar los precios de venta independientes, la entidad utiliza el enfoque de evaluación del mercado ajustado para el Producto B y los costos
esperados más un enfoque de margen para el Producto C. Para hacer esas estimaciones, la entidad maximiza el uso de datos de entrada observables
(de acuerdo con el párrafo 78 de la NIIF 15). La entidad estima los precios de venta independientes de la forma siguiente:
  Precio de venta
Producto  independiente Método

                                    u.m.

Producto A                    50 Observable directamente (véase el párrafo 77 de la NIIF 15)

                
Producto B                    25   Enfoque de evaluación del mercado ajustado [véase el párrafo 79(a)    de la NIIF 15]
              
Producto C                    75  Costo esperado más un enfoque de margen [véase el párrafo 79(b) de la NIIF 15]
               
Total                            150

El cliente recibe un descuento para comprar el conjunto de bienes porque la suma de los precios de venta independientes (150 u.m.) supera la
contraprestación acordada (100 u.m.).

PASO 1

Hallar el porcentaje de acuerdo a cada precio de venta independiente

Producto A                    Producto B          Producto C

150 100% 150 100% 150 100%

50 x% 25 x% 75 x%

x= 50x100 x= 25x100 x= 75x100

150 150 150
x= 33% x= 17% x= 50%

Multiplicar el porcentaje de cada precio de venta independiente por el total del precio de
transación.
 Producto A                    Producto B                   Producto C                 
PVI% xTPT = PT PRODUCTO A PVI% xTPT = PT PRODUCTO B
33% x 100= 33.0 17% x 100= 17

PASO 3

calcular el descuento

PVI - PT = DSC producto A PVI - PT = DSC producto B PVI - PT = DSC producto C

PVI% x TDSC=DSC producto A PVI% x TDSC=DSC producto B PVI% x TDSC=DSC producto C

50-33 =17 Descuento u.m. 25-17= 8 75-50=

cuadro completo

Precio de venta Precio de la

Producto % Descuento u.m.
independiente u.m. transacción u.m.
Producto A 50 33 17 33
Producto B 25 17 8 17
Producto c 75 50 25 50
Total 150 100 50 100

CASO PRACTICO No.3

Una entidad vende de forma regular los Productos A, B y C de forma individual, estableciendo de ese modo los precios de venta
independientes siguientes:

Producto   Precio de venta independiente

                                                       u.m.
Producto A                                        40

Producto B                                        55

Producto C                                        45
Total                                                140

Caso A—Asignación
Además, la entidad vendede unregularidad
con descuento losaProductos
una o másB y obligaciones de desempeño
C junto con 60 u.m
Caso A—Asignación de un descuento a una o más obligaciones de desempeño
Caso A—Asignación de un descuento a una o más obligaciones de desempeño

la entidad realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C a cambio de 100 u.m. 
El contrato incluye un descuento de 40 u.m. sobre la transacción global, que se distribuirá
proporcionalmente entre las tres obligaciones de desempeño al asignar el precio de la transacción utilizando el método del precio de
venta independiente relativo (de acuerdo con el párrafo 81 de la NIIF 15). 

Precio de venta Precio de la

Producto % Descuento S/.
independiente S/. transacción S/.
Producto A 40 40
Producto B 55 55 22 33
Producto c 45 45 18 27
Total 140 100 40 100

Caso B—El enfoque residual es apropiado

La entidad realiza un contrato con un cliente para vender los Productos A, B y C como se describe en el Caso A. El contrato incluye un compromiso de
transferir el Producto D. La contraprestación total del contrato es de 130 u.m. Además la entidad vende el Producto D a clientes diferentes por un
amplio rango de importes (de 15 u.m. a 45 u.m.). 
 Precio de venta
Producto MÉTODO
independiente S/. Observable
directamente
Observable (véase el
Producto A 40
párrafo 77 de con
directamente la NIIF
Producto B Y C 60 15)
descuento (véase el
Enfoque residual
párrafo 82 de la NIIF
Producto D 30 (véase
15)  el párrafo 79(c)
de la NIIF 15)
Total 130

Caso C—El enfoque residual no es apropiado

Los mismos hechos que en el Caso B se aplican al Caso C excepto que el precio de la transacción es de 105 u.m. en lugar de 130 u.m.
Por consiguiente, la aplicación del enfoque residual daría lugar a un precio de venta independiente de 5 u.m.

Ejemplo —Asignación de la contraprestación variable 

Caso A—La contraprestación variable se asigna completamente a una obligación de desempeño 

El precio establecido en el contrato para la Licencia X es un importe fijo de 800 u.m. y para la Licencia Y la contraprestación es del
tres por ciento de las ventas futuras del cliente de productos que utilicen la Licencia Y. A efectos de asignación, la entidad estima que
sus regalías basadas en ventas (es decir, contraprestación variable) sean de 1.000 u.m
Para asignar el precio de la transacción, la entidad considera los criterios del párrafo 85 de la NIIF 15 y concluye que la
contraprestación variable (es decir, las regalías basadas en ventas) deben asignarse en su totalidad a la Licencia Y. La entidad
concluye que los criterios del párrafo 85 de la NIIF 15 se cumplen por las siguientes razones:
El pago variable se relaciona de forma específica con un resultado de la obligación de desempeño de transferir la Licencia Y

La distribución completa a la Licencia Y de los importes de regalías esperados de 1.000 [Link] congruente con el objetivo de
asignación del párrafo 73 de la NIIF 15. Esto es así, porque la estimación de la entidad del importe de regalías basadas en ventas
(1.000 u.m.) se aproxima al precio de venta independiente de la Licencia Y, y el importe fijo de 800 u.m. se aproxima al precio de
venta independiente de la Licencia X. La entidad asigna 800 u.m. a la Licencia X de acuerdo con el párrafo 86 de la NIIF 15.

CASOS PRÁCTICOS DESARROLLADOS DE LOS COSTOS DEL CONTRATO

Costos del contrato

Los ejemplos 36 y 37 ilustran los requerimientos de los párrafos 91 a 94 de la NIIF 15 sobre incrementos de costos por la obtención de un contrato,
párrafos 95 a 98 de la NIIF 15 sobre costos para cumplir un contrato y los párrafos 99 a 104 de la NIIF 15 sobre amortización y deterioro de valor de los
costos del contrato.

CASO PRACTICO No. 43: COSTOS QUE DAN LUGAR A UN ACTIVO

Este es una adaptación de los ejemplos ilustrativos de la NIIF 15, Ejemplo 37.

Enunciado:

La empresa Compucentro S.A. realiza un contrato de servicios para gestionar un centro de información tecnológica de un cliente por cinco años. El
contrato es renovable por periodos posteriores de un año. la duración promedio de los clientes es de siete años.

La empresa Compucentro S.A. paga a un empleado S/.10,000 comisiones de ventas en el momento en que el cliente firma el

contrato. Antes de proporcionar los servicios, la entidad diseña y construye una plataforma tecnológica para uso interno de la entidad que interactúa
con los sistemas del cliente. Esa plataforma no se transfiere al cliente, pero se utilizará para prestarle servicios.

Se requiere:
1. Determinar el precio de la transacción por los incrementos de costos por la obtención de un contrato
2.  Registrar en los libros contables las operaciones de la adquisición de los equipos de contrato
Desarrollo:

Incrementos de costos por la obtención de un contrato

De acuerdo con el párrafo 91 de la NIIF 15, Compucentro S.A. reconoce un activo por S/. 10,000 de incrementos de costos por la obtención del
contrato por las comisiones de ventas porque la entidad espera recuperar dichos costos a través de comisiones
futuras por los servicios a proporcionar. Compucentro S.A. amortiza el activo a lo largo de siete años, de acuerdo con el párrafo 99 de la NIIF 15,
porque el activo se relaciona con los servicios transferidos al cliente durante la duración del contrato de cinco años y la entidad anticipa que el contrato
se renovará por dos periodos posteriores de un año.

Registro contable de las operaciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa COMPUCENTRO S.A., son como sigue:

12/31/2018 DEBE HABER

34 INTANGIBLES 10,000.00
344 Costos de exploración y desarrollo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 10,000.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por el pago de un empleado por comisiones de venta

Costos de cumplir un contrato

Los costos iniciales incurridos para establecer la plataforma tecnológica son los siguientes:
S/.
Servicios de diseño 40,000.00
Equipo 120,000.00
Software 90,000.00
Migración y comprobación del centro de información 100,000.00
Total costos 350,000.00

Por el costo de adquisición de los equipos de computo

DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 120,000.00
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 120,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Por costo de adquisición de software

DEBE HABER
34 INTANGIBLES 90,000.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 90,000.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4655 Intangibles

Por el costo de servicios de diseño

DEBE HABER
34 INTANGIBLES 40,000.00
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 40,000.00
424 Honorarios por pagar

Por los servicios de migración y comprobación del centro de información

DEBE HABER
34 INTANGIBLES 100,000.00
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 100,000.00
424 Honorarios por pagar
Los costos de establecimiento iniciales se relacionan principalmente con actividades para satisfacer el contrato, pero no transfieren los bienes o
servicios al cliente. La entidad contabiliza los costos de establecimiento iniciales de la forma siguiente:
(a) costos del equipo—contabilizados de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo.
(b) Costos del software—contabilizados de acuerdo con la NIC 38 Activos Intangibles.
(c) Costos de diseño, migración y comprobación del centro de información—evaluados de acuerdo con el párrafo 95 de la NIIF 15 para determinar si
un activo puede reconocerse por los costos para cumplir con el contrato. Cualquier activo resultante sería amortizado sobre una base sistemática a lo
largo del periodo de siete años (es decir el término del contrato de cinco años y dos periodos anuales anticipados de renovación) durante los que la
entidad espera proporcionar servicios relacionados con el centro de información.

Compucentro S.A. de acuerdo con el párrafo 95 de la NIIF 15 determina que el servicio de diseño debe reconocerse como activo y amortizarse en
siete años y los servicios de migración y comprobación del centro de información debe reconocerse como gasto.

CASO PRACTICO No. 44: COSTOS PARA CUMPLIR EL CONTRATO DE FABRICCION DE MAQUINARIAS

Enunciado: 22.555
La empresa FABRICANTES S.A. se dedica a la fabricación de maquinarias para diferentes industrias, luego de acabado el proceso productivo son
ingresadas al almacén de productos terminados, luego son comercializadas para los clientes que las soliciten.
El 01/10/2018 firma un contrato con un cliente para vender las Máquinas A y B, el cliente paga al contado el total de la
contraprestación de S/.3,383,250

La empresa FABRICANTES S.A. vende regularmente las Máquinas A y B de forma individual, estableciendo los siguientes precios de venta
independientes.

Producto Precio de venta independiente (S/)

Máquina A 902,200.00
Máquina B 2,706,600.00
Total 3,608,800.00

La empresa FABRICANTES S.A. cumplirá la satisfacción de las obligaciones de desempeño para cada una de las Máquinas en diferentes momentos
determinados.

Producto Fecha de entrega

Máquina A 31 de marzo de 2019
Máquina B 30 de junio de 2019
Los siguientes costos se incurrieron para completar la fabricación de las máquinas según el contrato:

Materiales Mano de Obra Costos indirectos

Año
A B A B A B
2018 90,220.00 496,210.00 112,775.00 270,660.00 180,440.00 248,105.00
2019 135,330.00 405,990.00 90,220.00 180,440.00 67,665.00 180,440.00

Subtotal
Año Total año
A B
2018 383,435.00 1,014,975.00 1,398,410.00
2019 293,215.00 766,870.00 1,060,085.00
Total 676,650.00 1,781,845.00 2,458,495.00

Se requiere:
1. Determinar los costos para cumplir el contrato y la asignación de los precios de la transacción
2. Determinar el componente financiero significativo y los costos financieros e ingresos financieros
3. Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos y con sus respectivos costos.
4. Reflejar las operaciones derivadas en el estado de situación financiera y en el estado de resultados

Solución:

Al inicio del contrato, una entidad debe asignar el precio de transacción en proporción a los precios de venta independientes de los bienes y servicios
distintos subyacentes a cada obligación de cumplimiento en el contrato.

Dado que la empresa FABRICANTES S.A. vende regularmente los productos A y B, los precios de venta independientes de los productos son
directamente observables. El descuento, y por lo tanto, el precio de transacción, se asigna de la siguiente manera:

Precio de venta
Precio de la
Producto independiente % Descuento (s/.)
transacción (S/.)
u.m.
Producto A S/. 902,200.00 25% S/. 56,387.50 S/. 845,812.50

Producto B S/. 2,706,600.00 75% S/. 169,162.50 S/. 2,537,437.50

Total S/. 3,608,800.00 100 S/. 225,550.00 S/. 3,383,250.00

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una obligación de
desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempeño a lo largo
del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. La
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado momento (por
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

En este caso, la empresa FABRICANTES S.A. satisface cada obligación de desempeño por separado en un momento determinado. Para determinar el
momento en el que un cliente obtiene el control de un activo prometido y la entidad cumple una obligación de desempeño, la empresa FABRICANTES
S.A. debe considerar los requisitos para el control.

Por lo tanto, con respecto la Máquina A, la obligación de cumplimiento se cumple el 31 de diciembre de marzo de 2019, y con respecto la Máquina B, la
obligación de desempeño se cumple el 3a de junio de 2019

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa FABRICANTES S.A., son como sigue:

Año 2018 2018

Pago anticipado de un cliente

El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente, una entidad
reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar dispuesta a transferir,
bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un ingreso de actividades ordinarias) cuando
transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.

Por el pago adelantado del cliente

10/1/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,383,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,383,250.00
122 Anticipos de clientes
1221 Anticipos de clientes Máquina A 845,812.50
1222 Anticipos de clientes Máquina B 2,537,437.50

10/1/2018 DEBE HABER

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,383,250.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 3,383,250.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato.

En el caso de costos incurridos en el cumplimiento de un contrato con un cliente que están dentro del alcance de otra Norma (por ejemplo, NIC 2
Inventarios, NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo o NIC 38 Activos Intangibles), una entidad los contabilizará de acuerdo con esas otras Normas.

Costo de los inventarios según la NIC 2 Inventarios

El párrafo 10 de la NIC 2, señala que “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así
como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”.
En lo referente a los costos de transformación o producción, el párrafo 12 de la NIC 2, señala que “Los costos de transformación de los inventarios
comprenderán aquellos costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También comprenderán
una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas
en productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de producción,
tales como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la planta. Son
costos indirectos variables los que varían directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirecta”.

Otros costos
Los párrafos 15 y 16 de la NIC 2, señalan la inclusión y la exclusión de otros costos del costo de los inventarios.
Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación
actuales. Por ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos
del diseño de productos para clientes específicos.

Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de producción;
b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;

c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
d) los costos de venta.

Dado que la empresa LA FABRICA S.A. se dedica a la fabricación y comercialización de Maquinaria para diferente tipo de industrias, cuando están
acabadas los considera dentro de su inventario como producto terminado, para luego ser vendidas a los clientes, por lo tanto para determinar el costo
de producción de las Maquinas Ay B, ha considerado las pautas que establecen la NIC 2 Inventarios,

Por los costos incurridos para la fabricacion de las Máquinas A y B en el año 2018
31/12/2018 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,398,410.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Productos en proceso de manufactura - Máquina A 383,435.00
23111 Materiales 90,220.00
23112 Mano de Obra 112,775.00
23113 Costos indirectos 180,440.00
2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 1,014,975.00
23121 Materiales 496,210.00
23132 Mano de Obra 270,660.00
23133 Costos indirectos 248,105.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 1,398,410.00
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura

Costos de cumplir un contrato

Los párrafos 95 al 98 de la NIIF 15, prescriben las pautas para considerar como activos del contrato los costos de cumplir un contrato.

Los costos incurridos para cumplir un contrato se reconocen como un activo si y sólo si se cumplen todos los siguientes criterios:
i. Los costos se relacionan directamente con un contrato (o un contrato específico anticipado);
ii. Los costos generan o mejoran los recursos de las empresas constructoras que serán utilizados en el cumplimiento de las obligaciones de
desempeño en el futuro; y
iii. Se espera que los costos se recuperen.
Estos incluyen costos como mano de obra directa, materiales directos y la asignación de gastos generales que se relacionan directamente con el
contrato.
El activo reconocido en relación con los costos para obtener o cumplir un contrato se amortiza de forma sistemática de acuerdo con el patrón de la
transferencia de los bienes o servicios a los que se relaciona el activo.

Reflejo de las operaciones en el estado de situación financiera:

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2018 (Extracto)

Activo S/ Pasivo S/
Activos corrientes Pasivo corriente
Activo del contrato Pasivo del contrato
Productos en Proceso - Máquina A 383,435.00 Anticipos de clientes - Máquina A 845,812.50
Productos en Proceso - Máquina B 1,014,975.00 Anticipos de clientes - Máquina B 2,537,437.50

Al 30 de marzo de 2019 2019

Por los costos incurridos en la fabricación de las Máquinas A y B en el año 2019

3/31/2019 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 293,215.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Productos en proceso de manufactura - Máquina A 293,215.00
23111 Materiales 135,330.00
23112 Mano de Obra 90,220.00
23113 Costos indirectos 67,665.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 293,215.00
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

3/31/2019 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 676,650.00
211 Productos manufacturados
2111 Productos manufacturados - Máquina A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 676,650.00
231 Productos en proceso de manufactura
2311 Productos en proceso de manufactura - Máquina A 676,650.00
23111 Materiales 225,550.00
23112 Mano de Obra 202,995.00
23113 Costos indirectos 248,105.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de la Máquina A

3/31/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 845,812.50
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 845,812.50
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una obligación de
desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempeño a lo largo
del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. La
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado momento (por
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con los cinco pasos de la NIIF 15

Paso 1 Paso 2 Paso 3 y 4 Paso 5

Determinar el precio de la transacción y Reconocer los ingresos cuando se
Identificación Identificar las obligaciones de
asignarlo a las obligaciones de cumplan las obligaciones de
del contrato desempeño
desempeño desempeño.
 Distintas
obligaciones
Cuando se entrega (en un
de Venta de la maquinaria A 845,812.50
momento determinado)
desempeño
con el cliente

Total del precio de la transacción 845,812.50

Por el costo de ventas de la Máquina A

3/31/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 676,650.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 676,650.00
211 Productos manufacturados
2111 Productos manufacturados - Máquina A

Al 30 de junio de 2019 2020

Por los costos incurridos para la fabricación de la Máquina B en el año 2019

6/30/2019 DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO 766,870.00
231 Productos en proceso de manufactura
2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 766,870.00
23121 Materiales 405,990.00
23132 Mano de Obra 180,440.00
23133 Costos indirectos 180,440.00
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 766,870.00
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura

Por el traslado de los productos en proceso a los productos terminado

6/30/2019 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,781,845.00
211 Productos manufacturados
2112 Productos manufacturados - Máquina B
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,781,845.00
234 Productos en proceso de manufactura
2312 Productos en proceso de manufactura - Máquina B 1,781,845.00
23121 Materiales 902,200.00
23132 Mano de Obra 451,100.00
23133 Costos indirectos 428,545.00

Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de la Máquina B

6/30/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 2,537,437.50
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 2,537,437.50
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una obligación de
desempeño.

Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de desempeño a lo largo
del tiempo o satisface en un momento determinado.

Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. La
transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un determinado momento (por
ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).

Reconocimiento de los ingresos de acuerdo con los cinco pasos de la NIIF 15

Paso 1 Paso 2 Paso 3 y 4 Paso 5

Determinar el precio de la transacción y Reconocer los ingresos cuando se

Identificación Identificar las obligaciones de
asignarlo a las obligaciones de cumplan las obligaciones de
del contrato desempeño
desempeño desempeño.
 Distintas
obligaciones
Cuando se entrega (en un
de Venta de la maquinaria B 2,537,437.50
momento determinado)
desempeño
con el cliente
Total del precio de la transacción 2,537,437.50

Por el costo de ventas de la Máquina B

6/30/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 1,781,845.00
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,781,845.00
211 Productos manufacturados
2112 Productos manufacturados - Máquina B

Reflejo de las operaciones en los estados financieros al 31/12/2019

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2019 (Extracto)

Patrimonio
Utilidades acumuladas 651,952.28

Estado del Resultados del período terminado el 31 de diciembre de 2019 (Extracto)

Ingresos 3,383,250.00
Costo de ventas 2,458,495.00
Utilidad bruta 924,755.00
Utilidad antes de impuesto a las ganancias 924,755.00
Impuesto a las ganancias 29.5% 272,802.73
Utilidad del período 651,952.28
OS

s/. 360 ( 24 x S/. 15)

Producto C                 
PVI% xTPT = PT PRODUCTO C
50% x 100= 50

T = DSC producto C
x TDSC=DSC producto C

25
Enunciado: 65.5
La empresa IMPERIAL S.A. se dedica a las actividades de construcción de inmuebles y a la prestación de servicios conexas a la
construcción, la construcción edificios se realizan a solicitud de los clientes. Imperial S.A. realiza la construcción a todo costo, es decir
proporciona los materiales, mano de obra y otros costos incurridos para completar la construcción.

La empresa Imperial S.A. dentro de sus políticas de ventas esta en otorgar a sus empleados del área de ventas un 1.00% como comisión
de ventas sobre el total del precio de la transacción por cada contrato que logren obtener con los clientes.
En el mes de enero de 2018 la empresa Centro Ferretero S.A., ubicada en el interior del país, convoca a una licitación para la
construcción de dos Edificios A y B. La empresa Imperial S.A. se presenta a dicha licitación, de la cual sale ganadora, debido a su buena
reputación empresarial y por presentar precios más competitivos del mercado.

Para la obtención del contrato para la construcción de los Edificios A y B, la empresa Imperial S.A. ha incurrido en los siguientes costos y
gastos:

Costos
Detalle de los gastos incurridos en el obtener el contrato Total S/ Gastos
capitalizables
Honorarios legales para preparar el expediente legal y documentario 7,500.00 7,500.00
Honorarios de ingenieros para preparar el expediente técnico 12,500.00 12,500.00
Gastos de transporte aéreo 1,500.00 1,500.00
Gastos de hospedaje 1,650.00 1,650.00
Gastos de alimentación 1,250.00 1,250.00
Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio A 25,381.25 25,381.25
Comisión 1.00 % pagada la vendedor por la obtención del contrato Edificio B 76,143.75 76,143.75
Total S/ 125,925.00 101,525.00 24,400.00

Amortización de la comisión de ventas pagada al vendedor

Con base en los ingresos reconocidos por el contrato, los gastos de amortización se reconocen según el siguiente detalle:
Contrato Edificio A Contrato Edificio B
Años Ingresos Porcentaje Amortización Ingresos Porcentaje Amortización
Año 2018 1,438,270.83 56.67% 14,382.71 3,807,187.50 50.00% 38,071.88
Año 2019 1,099,854.17 43.33% 10,998.54 2,876,541.67 37.78% 28,765.42
Año 2020 0.00% 0.00 930,645.83 12.22% 9,306.46
Total 2,538,125.00 100.00% 25,381.25 7,614,375.00 100.00% 76,143.75
 Costos
Detalle de los costos y gastos Total S/ Gastos
capitalizables
Diseño del Edificio A 18,500.00 18,500.00
Diseño del Edificio B 32,600.00 32,600.00
Gastos de transporte 6,500.00 6,500.00
Alquiler de oficinas administrativas 18,500.00 18,500.00
Suministros diversos 3,500.00 3,500.00
Servicios de agua y energía 6,500.00 6,500.00
Servicios de vigilancia oficinas administrativas 12,500.00 12,500.00
Servicios de limpieza oficinas administrativas 8,900.00 8,900.00
Total S/ 107,500.00 107,500.00 107,500.00

Amortización de los activos por los diseños del los Edificio A y B

Con base en los ingresos reconocidos por el contrato, los gastos de amortización se reconocen según el siguiente detalle:
Contrato Edificio A Contrato Edificio B
Periodo Ingresos Porcentaje Amortización Ingresos Porcentaje Amortización
Año 2018 1,438,270.83 56.67% 10,483.33 3,807,187.50 50.00% 16,300.00
Año 2019 1,099,854.17 43.33% 8,016.67 2,876,541.67 37.78% 12,315.56
Año 2020 0.00% 0.00 930,645.83 12.22% 3,984.44
Total 2,538,125.00 100.00% 18,500.00 7,614,375.00 100.00% 32,600.00

12/31/2018 DEBE HABER

68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 79,237.92
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles – Costo
68214 Costos de exploración y desarrollo
682141 Comisión pagada al vendedor - Edificio A 14,382.71
682142 Comisión pagada al vendedor - Edificio B 38,071.88
682143 Costos por diseño - Edificio A 10,483.33
682144 Costos por diseño - Edificio B 16,300.00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 79,237.92
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles – Costo
39214 Costos de exploración y desarrollo
 12/31/2018 DEBE HABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN 79,237.92
921 Productos en proceso
9213 Costos indirectos de fabricación
921391 Otros costos indirectos- Edificio A 24,866.04
921392 Otros costos indirectos- Edificio B 54,371.88
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 79,237.92
781 Cargas cubiertas por provisiones
 PASO 5: SATISFACCIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
CASO PRÁCTICO No. 1: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS A LO LARGO DEL TIEMPO BAJO DEL MÉTODO DE LOS RECURSOS

Enunciado:
La empresa Ascensores S.A. se dedica a la fabricación y mantenimiento de ascensores para edificios. El 2 de enero de 2018 realiza un contrato para construir un
ascensor para
es el 31 de un cliente.
diciembre La fecha
de 2019. dede
Al 31 finalización
diciembreespecificada
de 2018, los en el contrato
ingresos totales del contrato es de
y los costos totales estimados para completar el contrato es de S/. 1,142,857 (de los cuales
incurridos por el trabajo realizado hasta la fecha). De los S/. 571,429 incurridos, sin embargo,
se refiere a materiales que se van a utilizar en el año 2019.

Se requiere:
1.  Determinar los ingresos a reconocer la fabricación del ascensor y los costos del contrato al 31 de diciembre de 2018.
2.  Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la construcción del ascensor y sus
costos relacionados.

Solución:
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de desempeño
Los párrafos 39 al 45 y los párrafos B14 al B19 de la NIIF 15 prescriben los métodos de medición del progreso hacia la satisfacción completa de una obligación de
desempeño a lo largode
Para cada obligación deldesempeño
tiempo. satisfecha a lo largo del tiempo, una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias a lo largo del tiempo midiendo
el progreso
Los métodoshacia el cumplimiento
apropiados de medir completo
el progreso de incluyen
esa obligación
métodos de de
desempeño.
producto yEl objetivode
métodos al recursos
medir el progreso
para medir eselrepresentar
progreso de el una
desempeño de unalaentidad
entidad hacia al
satisfacción
completa de una obligación de desempeño. Para determinar el método apropiado para medir el progreso, una entidad considerará la
Al aplicar un método para medir el progreso, una entidad excluirá los bienes o servicios para los que no transfiera el control a un cliente. Por el contrario, unanaturaleza del bien o servicio
que se comprometió
entidad incluirá la transferir al cliente.
Los métodos deen medida
recursos del progreso
reconocen los bienes
los ingresos o servicios para
de actividades los que
ordinarias transfiere
sobre la base el de
control al cliente oalrecursos
los esfuerzos satisfacerdeesa obligación
la entidad paradesatisfacer
desempeño. la obligación de
desempeño (por ejemplo, recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas, costos incurridos, tiempo transcurrido u hora
El contratista reconoce los ingresos a través del tiempo y mide el progreso hacia la satisfacción de su obligación de desempeño mediante el uso de un métodode maquinaria utilizada) en de
relación
recursos sobre la base de los costos incurridos. El porcentaje de finalización de la actividad del contrato se calcula como la proporción de los costos del contratoa
con los recursos totales esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño. Si los esfuerzos o recursos de la entidad se gastan uniformemente
lo largo delpor
incurridos periodo de desempeño,
el trabajo realizado hasta puede ser apropiado
la fecha entre lospara la entidad
costos reconocer del
totales estimados el ingreso
contrato. de actividades ordinarias sobre una base lineal.
En este caso, la empresa Ascensores S.A. debe excluir del método de recursos de los efectos de las entradas que no
representan su desempeño en la transferencia de control de los bienes o servicios prometidos al cliente. Los S/114,285.71
por materiales comprados se relacionan con los trabajos a realizar en el futuro y por lo tanto no contribuye al contratista
para medir el progreso en la satisfacción de la obligación de desempeño al 31 de diciembre el 2018.

Porcentaje de finalización de la actividad del contrato al 31 de diciembre el año 2018

(S/571,429 - S/114,286) = 40%
 = 40%
S/1,142,857

En 2018, el contratista debe reconocer los ingresos del contrato de S/609,523.81 (S/1,523,809.52 x 40%) y los costos
del contrato asciende a S/ 457,142.86. Los costos de S/ 114,285.71 incurridos con antelación para la compra de materiales
es reconocida como materias primas.

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables en los libros y registros contables de la empresa Ascensores S.A. para registrar el porcentaje de finalización y los costos asociados,
son como sigue:

12/31/2018 DEBE HABER

23 PRODUCTOS EN PROCESO 457,142.86
231 Productos en proceso
2311 Productos en proceso
23111 costo
24 MATERIAS PRIMAS 114,285.71
241 Materias primas
2411 Materias primas
24111 costo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 571,428.57
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por las compras de materiales y los costos incurridos hasta el 31/12/2018

31/12/2018 DEBE HABER

21 PRODUCTOS TERMINADOS 457,142.86
211 Productos terminados
2111 Productos terminados
21111 costo
23 PRODUCTOS EN PROCESO 457,142.86
231 Productos en proceso
2311 Productos en proceso
23111 costo
x/x Por el traslado de la productos en proceso a productos terminados

31/12/2018 DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 609,523.81
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 609,523.81
702 Productos terminados
7022 Productos terminados - venta local
70221 Terceros
x/x Por el reconocimiento de los ingresos del contrato en base a los costos incurridos

31/12/2018 DEBE HABER

69 COSTO DE VENTAS 457,142.86
692 Productos terminados
6922 Productos terminados - venta local
69211 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 457,142.86
211 Productos terminados
2111 Productos terminados
21111 costo
x/x Por el costo de ventas al 31 de diciembre de 2018
O
RECURSOS

za un contrato para construir un

S/. 1,523,810
S/. 571,429
S/. 114,286

n completa de una obligación de

s a lo largo del tiempo midiendo
asempeño de unalaentidad
entidad hacia al
satisfacción
la naturaleza del bien o servicio
iente. Por el contrario, una
ción
paradesatisfacer
desempeño. la obligación de
eediante
maquinaria utilizada) en
el uso de un método de
ción de los costos del contratoa
ad se gastan uniformemente
base lineal.
ación y los costos asociados,
CASO PRÁCTICO No. 2: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS EN UN MOMENTO DETE

Enunciado:
La empresa Cielo S.A. se dedica a la comercialización de relojes para damas y caballeros, dentro de su p
ventas ofrece a sus clientes el derecho de devolver cualquier compra de relojes hasta 30 días después d
por cualquier motivo. El 1 de abril de 2018, la empresa Cielo S.A. vendió
minorista Celeste S.A. Con base en la experiencia histórica, la empresa Cielo S.A. espera que
sean devuelto S/. 550.00 y su costo de compra es S/. 375.00
El 30 de abril de 2018 dentro del plazo otorgado para la devolución, la empresa Celeste S.A. devuelve la
para dama.

Se requiere:
1.  Determinar el reconocimiento de los ingresos por la venta de relojes y el activo y el pasivo por reembo
2.  Registrar en los libros contables las operaciones de los ingresos reconocidos por la venta de relojes, e
y los activos y pasivos por reembolsos esperados.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Satisfacción de las obligaciones de desempeño
Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a
una obligación de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si sa
desempeño a lo largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia d
prometido a un cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control d
Esto ocurriría en un determinado momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al clien
tiempo (por ejemplo, cuando se satisfacen la prestación de servicios).
Pasivos por reembolsos

El párrafo 55 de la NIIF 15, prescribe que una entidad reconocerá un pasivo por reembolsos si la entidad
contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle toda o parte de la contraprestación. Un pasivo po
importe de la contraprestación recibida (o por recibir) a la cual la entidad no espera tener derecho (es dec
incluidos en el precio de la transacción). El pasivo por reembolso (y el cambio correspondiente en el prec
por ello, el pasivo del contrato se actualizará al final de cada periodo de presentación para tener en cuen
circunstancias. Para contabilizar un pasivo por reembolso relacionado con una venta con derecho a devo

Venta con derecho a devolución

Los párrafos B20 al B27 de las Guías de Aplicación de la NIIF 15, establecen las pautas para la Venta co
y requiere que las entidades tratar los derechos de devolución como una contraprestación variable
En algunos contratos, una entidad transfiere el control de un producto a un cliente y también le concede
producto por varias razones (tales como insatisfacción con el producto) y recibe cualquier combinación d
a)  un reembolso total o parcial de cualquier contraprestación pagada;
b)  un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos, o que se deberán a la entidad; y
c)  cambiarlo por otro producto.
Para contabilizar la transferencia de productos con un derecho de devolución (y para algunos servicios q
sujetos a reembolso), una entidad reconocerá todo lo siguiente:
a)  un ingreso de actividades ordinarias por los productos transferidos por el importe de la contraprestació
entidad espera tener derecho (por ello, los ingresos de actividades ordinarias no se reconocerían para lo
que se espera que sean devueltos);
b)  un pasivo por reembolso; y
c)  un activo (y el correspondiente ajuste al costo de ventas) por su derecho a recuperar los productos de
establecer el pasivo por reembolso.
El compromiso de una entidad de estar dispuesta a aceptar un producto devuelto durante el periodo de d
contabilizará como una obligación de desempeño además de la obligación de proporcionar un reembolso

Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempe
momento determinado.
Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado
el control del bien o servicio comprometido haya sido transferido en ese momento determinado.
Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguie
a)     La entidad tiene un derecho presente al pago del activo.
b)    El cliente tiene el derecho legal al activo.
c)     La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente.
d)    La entidad ha transferido al cliente los riesgos y recompensas significativos de la propiedad del activo
e)     El cliente ha aceptado el activo.
En consecuencia, la empresa cielo S.A. debe de reconocer los ingresos por la venta de los 100 relojes e
determinado, es decir cuando la entidad haya efectuado la transferencia del control de los relojes al clien

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa Cielo S.A. son co

01/04/2018
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes
01/04/2018 Por el reconocimiento de los ingresos por la venta de 100 relojes para dama y el activo y pa
reembolso esperado.

01/04/2018
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
1/04/2018 Por el pago de la venta de 100 relojes

01/04/2018
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
1/04/2018 Por el costo de ventas de 100 relojes para dama y el costo del activo y pasivo por el reem
esperado.

01/04/2018
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
1/04/2018 Por el costo de ventas del activo y pasivo por el reembolso esperado.

5/1/2018
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
70121 Terceros
1/05/2018 Por reconocimiento de los ingresos por 2 relojes para dama no devueltos

5/1/2018
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
1/05/2018 Por el costo de ventas por los 2 relojes para dama no devueltos

5/1/2018
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
122 Anticipos de clientes
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
1/05/2018 Por la devolución de 13 relojes para dama y su aplicación al crédito debido por el clien

5/1/2018
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
169 Otras cuentas por cobrar diversas
1691 Entregas a rendir cuenta a terceros
1/05/2018 Por el ingreso a los almacenes de la empresa de la devolución de 13 relojes para dam

5/1/2018
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1/05/2018 Por el desembolso de dinero por la devolución de los 13 relojes
 ASIENTOS CONTABLES EN CUENTAS T

10 1212
2 55,000.00 7,150.009 1 55,000.00 55,000.002
5 1,100.00 7,150.007
9
55,000.00 7,150.00 7,150.00
47,850.00 63,250.00 62,150.00
1,100.00

16 20
6 8
4 5,625.00 750.00 4,875.00 37,500.003
4,875.008

5,625.00 5,625.00 4,875.00 37,500.00

- - 32,625.00

70
46,750.00 1
1,100.00 5

- 47,850.00
47,850.00
RESOS EN UN MOMENTO DETERMINADO Y LOS DERECHO A DEVOLUCIÓN

ra damas y caballeros, dentro de su política de

a de relojes hasta 30 días después de la venta,
100 relojes para damas a la empresa
esa Cielo S.A. espera que 15 relojes

la empresa Celeste S.A. devuelve la cantidad d 13 relojes

jes y el activo y el pasivo por reembolso esperado

reconocidos por la venta de relojes, el costo de ventas

ntratos con Clientes

conocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface

minará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de

inado.
sempeño mediante la transferencia de un bien o servicio
cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio.
mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del
).

n pasivo por reembolsos si la entidad recibe

de la contraprestación. Un pasivo por reembolso se mide al
idad no espera tener derecho (es decir, los importes no
el cambio correspondiente en el precio de la transacción y,
o de presentación para tener en cuenta los cambios en las
do con una venta con derecho a devolución.

stablecen las pautas para la Venta con derecho a devolución

una contraprestación variable
to a un cliente y también le concede el derecho a devolver el
cto) y recibe cualquier combinación de lo siguiente:

e se deberán a la entidad; y
evolución (y para algunos servicios que se proporcionan

os por el importe de la contraprestación a la que la

ordinarias no se reconocerían para los productos

derecho a recuperar los productos de los clientes al

ucto devuelto durante el periodo de devolución no se

gación de proporcionar un reembolso.

do momento
ento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un

fechas en un momento determinado se reconocerán cuando

ese momento determinado.
cluyen, pero no se limitan a los siguientes:

gnificativos de la propiedad del activo.

sos por la venta de los 100 relojes en un momento

ncia del control de los relojes al cliente.

ables de la empresa Cielo S.A. son como sigue:

DEBE HABER 1

55,000.00

46,750.00

8,250.00
00 relojes para dama y el activo y pasivo por el
.

DEBE HABER 2

55,000.00

55,000.00

de 100 relojes

DEBE HABER 3
37,500.00

37,500.00

l costo del activo y pasivo por el reembolso

DEBE HABER 4
5,625.00

5,625.00

vo por el reembolso esperado.

DEBE HABER 5
1,100.00

1,100.00
 relojes para dama no devueltos

DEBE HABER 6
750.00 2*375

750.00

es para dama no devueltos

DEBE HABER 7
7,150.00

7,150.00

plicación al crédito debido por el cliente

DEBE HABER 8
4,875.00 13*375

4,875.00

la devolución de 13 relojes para dama

DEBE HABER 9
7,150.00 13*550

7,150.00

devolución de los 13 relojes

S EN CUENTAS T

122
7
2 7,150.00 8,250.00 1
7

7,150.00 8,250.00
1,100.00

69
3 3
37,500.00 5,625.004
6 750.00

38,250.00 5,625.00
32,625.00
CASO PRÁCTICO
Identificar el No. 2: CONTRATO
IdentificarCON
las EL CLIENTE CONTIENE
Determinar el UNA OBLIGACIÓN
Asignar elDE
PTDESEMPEÑO PARA ENTREGAR UNA
Reconocer
Paso 1el Paso 2 Paso 3 Paso 4 Paso 5 2
SERIE DE
contrato BIENES
con obligaciones de precio de la a la OD en el ingresos
cliente desempeño transacción contrato cuando (o
Enunciado: (OD) en el
2.855 (PT) como) una
La empresa MUNDIAL S.A. secontrato entidad de
dedica a la distribución de productos al por mayor. El período actual de presentación
reporte de los [Link] de la empresa MUNDIAL S.A. termina el 31 de diciembre 2018. La empresa MUNDIAL satisface una el
S.A. utiliza
sistema de inventario periódico. OD

El 3 de diciembre de 2018, la empresa MUNDIAL S.A. celebró un acuerdo escrito con la empresa DISTRIBUIDORA S.A. El
contrato contiene, las siguientes estipulaciones:
• 360 unidades de producto Z serán entregadas a las instalaciones de la empresa DISTRIBUIDORA S.A. como sigue:
- 120 unidades el 15 de diciembre 2018; y 18%
- 240 unidades el 15 de enero 2019.

• El precio de venta de las 360 unidades es S/.1,010,670 (incluido IGV) el costo del producto Z es de S/.763,055.85
y el cliente cancela por adelantado el total de la contraprestación el 10 de diciembre de 2018.

El precio de venta del producto Z por unidad no está influenciado por el volumen de ventas. El producto Z es un producto distinto.
Ambas empresas están registradas como afectas al IGV con la tasa del 18%. La empresa DISTRIBUIDORA S.A. tiene un excelente
registro de pago.

Se requiere:
1. Reconocer los ingresos (ventas) aplicando el modelo de cinco pasos de la NIIF 15.
2. Efectuar las anotaciones contables en los libros de la empresa MUNDIAL S.A.

Solución:
NIIF 15: Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
El principio básico de la NIIF 15 es que una entidad debe reconocer los ingresos para representar la transferencia de bienes o servicios
comprometidos a los clientes en una cantidad que refleje el monto de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a
cambio de esos bienes o servicios.

Satisfacción de las obligaciones de desempeño

Los párrafos 31 al 45 de la NIIF 15, prescriben las pautas para el reconocimiento del ingreso cuando (o a medida que) satisface una
obligación de desempeño.
Para cada obligación de desempeño identificada, una entidad determinará al comienzo del contrato, si satisface la obligación de
desempeño a lo largo del tiempo o satisface en un momento determinado.
Los ingresos se reconocen cuando se cumple una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a
un cliente. La transferencia de bienes o servicios ocurre cuando el cliente obtiene el control de ese bien o servicio. Esto ocurriría en un
determinado momento (por ejemplo, cuando las mercaderías son entregadas al cliente) o a lo largo del tiempo (por ejemplo, cuando se
satisfacen la prestación de servicios).

Obligaciones de desempeño que se satisfacen en un determinado momento

El párrafo 38 de la NIIF 15, establece las pautas para el reconocimiento de las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento
determinado.
Los ingresos que se asignen a las obligaciones de desempeño satisfechas en un momento determinado se reconocerán cuando el
control del bien o servicio comprometido haya sido transferido en ese momento determinado.
Los indicadores para la transferencia del control de un activo, que incluyen, pero no se limitan a los siguientes:
a) La entidad tiene un derecho presente al pago del activo.
b) El cliente tiene el derecho legal al activo.
c) La entidad ha transferido la posesión física del activo al cliente.
d) La entidad ha transferido al cliente los riesgos y beneficios significativos de la propiedad del activo.
e) El cliente ha aceptado el activo.

Desarrollo en base al modelo de cinco pasos de la NIIF 15

Paso 1: Determinar si el contrato cumple con los requisitos de la NIIF 15

El contrato entre MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. cumple los requisitos de la NIIF 15 para un contrato de la siguiente manera:
• Las empresas MUNDIAL S.A. y DISTRIBUIDORA S.A. aprobaron el contrato por escrito y se comprometen a cumplir
con sus obligaciones respectivas.
• La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar los derechos de cada parte en relación con los bienes que se van a
transferir.
• La empresa MUNDIAL S.A. puede identificar las condiciones de pago de los bienes a transferir.
• El contrato tiene sustancia comercial ya que se espera que el contrato traiga la entrada de efectivo para la empresa
MUNDIAL S.A.
• Puesto que la empresa DISTRIBUIDORA S.A., un cliente con un excelente historial de pagos, tiene la capacidad e
intención de pagar a la empresa MUNDIAL S.A., es probable que la empresa MUNDIAL S.A. cobre la contraprestación
el 31 de enero 2019.

Paso 2: Identificar la (s) obligación (es) de desempeño

Las 360 unidades prometidas del producto Z son distintas. La obligación de desempeño es la promesa en el
contrato de entregar 360 unidades de producto Z y entregarlo en una serie, a saber, entregar 120 unidades de producto
Z el 15 de diciembre 2018 y entregar 240 unidades de producto Z el 15 de enero 2019.

Paso 3: Determine el precio de la transacción

El precio de transacción es el importe de la contraprestación que la empresa MUNDIAL S.A. espera recibir a cambio de la transferencia
de bienes prometidos, sin IGV.
El precio de la transacción es, por tanto, de S/ 856,500 (S/ 1,010,670 x 100/118).

Paso 4: Asigne el precio de transacción a la(s) obligación(es) de rendimiento identificada (s)

Sólo hay una obligación de desempeño. Por consiguiente, el precio total de la transacción, es decir, S/ 856,500, se asigna a la
obligación de desempeño

Paso 5: Reconocer los ingresos (ventas) cuando la entidad cumple la obligación de desempeño
Las ventas de artículos de ingresos deben ser reconocidas por la empresa MUNDIAL S.A., cuando satisface la obligación de
desempeño en un momento determinado mediante la transferencia de los bienes prometidos a la empresa DISTRIBUIDORA S.A. Con la
entrega de los productos a la empresa DISTRIBUIDORA S.A., esta obtiene el derecho de propiedad y, por tanto, el control de los bienes
a medida que se entregan los bienes.

La obligación de desempeño se cumple en un momento determinado como sigue:

• el 15 de diciembre 2018 con la entrega de 120 unidades de producto Z; y
• el 15 de enero 2019 con la entrega de 240 unidades de producto Z.

Dado que el precio de venta del producto Z por unidad no está influido por el número de unidades vendidas, el reconocimiento de los
ingresos y el costo de ventas de la transacción en los registros de la empresa MUNDIAL S.A. como sigue:

Fecha de Ingresos por ventas Costo de ventas

Cantidad Precio Importe de Costo
reconocimiento Costo total
Unitario Venta Total Unitario
12/15/2018 120 unidades 2,379.17 285,500.00 2,119.60 254,351.95
1/15/2019 240 unidades 2,379.17 571,000.00 2,119.60 508,703.90
Total 360 unidades 856,500.00 763,055.85

Registro contable de las transacciones conforme al PCGE:

Las anotaciones contables respectivas en los libros y registros contables de la empresa MUNDIAL S.A., son como sigue:

Año 2018
Pago anticipado de un cliente

El párrafo B44 de las guías de Aplicación de la NIIF 15, establece que en el momento del cobro de un pago por anticipado de un cliente,
una entidad reconocerá un pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por su obligación de desempeño de transferir, o estar
dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. Una entidad dará de baja en cuentas ese pasivo del contrato (y reconocerá un
ingreso de actividades ordinarias) cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello, satisfaga su obligación de desempeño.
Por el pago adelantado por el cliente por la contraprestación total
12/10/2018 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,010,670.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE 154,170.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 856,500.00
122 Anticipos de clientes

Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 120 unidades del producto Z
15/12/2018 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 285,500.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 285,500.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

15/12/2018 Por el costo de ventas por la entrega de 120 unidades del producto Z
12/15/2018 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 254,351.95
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 254,351.95
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo

Año 2019
15/01/2019 Por el reconocimiento de los ingresos por la entrega de 240 unidades del producto Z
1/15/2019 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 571,000.00
122 Anticipos de clientes
70 VENTAS 571,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros

15/01/2019 Por el costo de ventas por la entrega de 240 unidades del producto Z
1/15/2019 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 508,703.90
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 508,703.90
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
75
EJEMPLO 1: ILUSTRACIÓN DEL MODELO DE 5 PASOS
NORTE S.A.., es una operadora de telecomunicaciones, firmó un contrato con ARIES S.A. el 01/07/2018. De acuerdo con
el contrato la empresa ARIES S.A. se suscribe al plan mensual de la empresa NORTE S.A. Durante
12 meses y a cambio , la empresa ARIES S.A. recibe un teléfono celular gratuito, la empresa ARIES S.A. pagará una cuota
mensual de S/. 150.00 la empresa ARIES S.A. obtiene el teléfono inmediatamente después de la firma del contrato.
La empresa NORTE S.A. vende los mismos teléfonos celulares por S/. 450.00 y los mismos planes mensuales por
S/120.00 / mes sin teléfono celular.
REQUERIMIENTO:
¿Cómo debería la empresa de comunicaciones Norte reconocer los ingresos del contrato en el 2018 según la NIIF 15?
Efectuar los asientos contables correspondientes
PARTICIPAR EN CLASE
gará una cuota
ma del contrato.
os planes mensuales por