¿El auditor debe conocer de operaciones con partes relacionadas?
El Auditor es el profesionista independiente, debidamente capacitado, que emite
su opinión sobre los estados financieros preparados por las empresas. En la
actualidad como consecuencia de la globalización de los mercados es necesario
conocer los vínculos y las operaciones que las empresas mexicanas celebran con
partes relacionadas, tanto nacionales como extranjeras. Para lo esto, la Comisión
de Normas y Procedimientos de Auditoría (CONPA) emitió el Boletín 5060, “Partes
Relacionadas”, que entró en vigor a partir de los ejercicios que terminaron el 31 de
Diciembre de 2007.
El referido boletín señala que para efectos de generalidades y conceptualización
se tomará la Norma de Información Financiera C-13 (NIF C-13) “Partes
Relacionadas” emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF), la cual define en resumidos
términos, que dos o más personas son partes relacionadas cuando una participa
de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o
cuando una persona o grupo de personas participe de manera directa o indirecta
en la administración, control o capital.
ALCANCE DEL BOLETÍN 5060.
Se refiere a los procedimientos de Auditoría cuyo objetivo son obtener la evidencia
sustancial y significativa de la debida contabilización y revelación en los estados
financieros de las relaciones y operaciones con partes relacionadas.
PARTES RELACIONADAS EN EL CONTEXTO DE LA AUDITORÍA DE
ESTADOS FINANCIEROS.
Las relaciones con partes relacionadas pueden presentar más oportunidades de
colusión, encubrimiento o manipulación, resultando en mayor riesgo de fraude,
especialmente, si las partes relacionadas no son reveladas al auditor. El auditor
deberá tener especial cuidado al analizar los siguientes aspectos:
a) Las operaciones con partes relacionadas pueden ser informales.
b) Los sistemas de información pudieran no identificar o resumir los saldos
pendientes entre una entidad y sus partes relacionadas.
c) Las operaciones con partes relacionadas pueden no tener las
contraprestaciones de servicio, venta, préstamo, etc.
RIESGO DE AUDITORÍA.
Al diseñar las pruebas de Auditoría de las relaciones y operaciones con partes
relacionadas, el auditor incluirá aquellos factores o condiciones que pueden influir
en la determinación del riesgo de Auditoría y en la identificación y evaluación del
riesgo de fraude. Ejemplo de estos factores son:
1. Registros contables poco confiables.
2. Falta de políticas y procedimientos para identificar y autorizar transacciones
con partes relacionadas.
3. La existencia de compromisos de compra-venta en condiciones
desfavorables.
PLANEACIÓN.
Conforme al Boletín 3040, Planeación y supervisión del trabajo de Auditoría, el
auditor efectuará una planeación adecuada para alcanzar sus objetivos. Asimismo
obtendrá la información sobre las operaciones con partes relacionadas con los
conceptos de las operaciones, vencimientos, tasas de interés, monedas en las que
fueron contratadas, descuentos, etc. Esas características incluyen la forma en que
opera la entidad, sus condiciones jurídicas, sistemas de información, políticas de
registro, existencia de auditoría interna y en su caso posibles limitaciones que
pudieran afectar su trabajo.
REVISIÓN ANALÍTICA.
El auditor analizará:
a) Las variaciones de cifras de la información financiera de un periodo a otro,
específicamente en relación con las partes relacionadas de la entidad.
b) Las pruebas globales de impuestos, intereses devengados no pagados,
regalías, comisiones, etc.
c) El control interno, incluyendo el ambiente de control que la administración
establece para mitigar los riesgos de error.
RECOPILACIÓN DE INFORMACIÓN EN LO ESPECÍFICO Y DECLARACIONES
POR ESCRITO.
El auditor obtendrá declaraciones por escrito de la administración de la entidad
con respecto a que:
a) La información proporcionada al auditor es completa y verdadera acerca de las
relaciones y operaciones con partes relacionadas.
b) Las revelaciones en los estados financieros sobre partes relacionadas fue
apropiada.
c) La contabilización de las operaciones con partes relacionadas fue apropiada.
d) La información proporcionada al auditor sobre la aseveración de los valores
razonables es completa y verdadera.
EVALUACIÓN DE LAS RELACIONES CON PARTES RELACIONADAS.
El auditor evaluará:
a) Si las operaciones con partes relacionadas de la entidad han sido,
apropiadamente contabilizadas y reveladas de acuerdo con el marco aplicable de
información financiera.
b) Sin tomar en consideración el marco aplicable de información financiera, si los
efectos de las relaciones y operaciones pudieran resultar en estados financieros
distorsionados.
DOCUMENTACIÓN AL CONSIDERAR FRAUDE.
El auditor documentará:
a) La identidad de las partes relacionadas y la naturaleza de la relación de las
mismas.
b) Manifestar la influencia significativa de la parte relacionada y las operaciones
vinculadas.
CONCLUSIÓN DE AUDITORÍA.
El auditor verificará que los estados financieros y sus notas cumplan con las
revelaciones requeridas por las normas de información financiera, en materia de
partes relacionadas.
COMENTARIOS FINALES.
Como se puede advertir, aun y cuando el tema de partes relacionadas pareciera
ser privativo de la materia fiscal (por aquello de los estudios de precios de
transferencia), resulta ser, que la cuna de toda esta reglamentación se encuentra
en las Normas de Información Financiera. No se sorprenda cuando sus auditores
le soliciten información en cumplimiento de esta materia.
