ILISITO:

Nace del deber no cumplido.

En cuanto a ilícitos tributarios según el COT debe ser definido como aquellos actos u
omisiones que constituyen una infracción de las normas tributarias y originan la aplicación de una
sanción por parte de los organismos competentes. El hecho ilícito es, como todo acto contrario al
ordenamiento jurídico vigente, generado por la intención, la imprudencia, impericia, negligencia
mala fe, abuso de derecho e inobservancia normativa de una persona (agente) que tiene por
contrapartida una responsabilidad civil en favor de otra persona (perjudicado o víctima) que debe
cubrir el agente del daño.

FUNDAMENTACIÓN LEGAL

El artículo 1.185 del Código Civil Venezolano refiere: El que con intención, o por negligencia o
por imprudencia, ha causado un daño a otro, está obligado a repararlo. Debe igualmente reparación
quien haya causado un daño a otro, excediendo, en el ejercicio de su derecho, los límites fijados por
la buena fe o por el objeto en vista del cual le ha sido conferido ese derecho.

RESPONSABILIDAD

Según el artículo 80 del COT establece que a falta de disposiciones especiales se aplicaran
supletoriamente los principios y normas del derecho penal compatibles con el derecho tributario.

A) ATENUANTES

Son aquellas que, en alguna medida, dan lugar a la reducción de la pena normalmente aplicable.
Dentro de las atenuantes se encuentran.

De acuerdo al Artículo 95 del Código Orgánico Tributario. Son circunstancias atenuantes:

l. El grado de instrucción del infractor.

2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos.
3. La presentación de la declaración y pago de la deuda para regularizar el crédito tributario.
4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposición de la sanción.
5. Las demás circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o
judiciales previstas por la ley.

B) AGRAVANTES:
Son aquellas que, en alguna medida o grado, dan lugar al aumento de la pena normalmente aplicable.

De acuerdo al Artículo 96 del Código Orgánico Tributario Son circunstancias agravantes:

l. La reincidencia. “habrá reincidencia después de una sentencia o resolución firme sancionadora,

cometiere uno o varios ilícitos tributarios durante los seis (6) años contados a partir de aquellos.”
2. La cuantía del perjuicio fiscal.
3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la Administración Tributaria.

C) EXIMENTES:

Es aquella que exonera o libera de la responsabilidad.

De acuerdo al Artículo 85 del Código Orgánico Tributario Son eximentes de la responsabilidad

por ilícitos tributarios:

l. La minoría de edad.
2. La incapacidad mental debidamente comprobada.
3. El caso fortuito y la fuerza mayor.
4. El error de hecho y de derecho excusable.

ILICITOS FORMALES:

Son aquellas conductas violatorias de los deberes formales contenidos en el Código Orgánico
Tributario. Aunque su incumplimiento no causa un perjuicio real, dificultan el desenvolvimiento de
las funciones de la administración tributaria y pueden servir de preámbulo para la comisión de un
ilícito de mayor gravedad. Un ejemplo de ello puede ser la evasión de impuesto.

A) CUALES SON LOS ILICITOS? Y B) SANCIONES.

 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas; Ilícitos formales

relacionados con la inscripción del contribuyente ante la administración tributaria que acarrea
multa de 25 U.T hasta un máximo de 200 U.T (Art. 100).
 Emitir o exigir comprobantes; (facturas) Ilícito referente a la obligación de emitir y exigir
comprobante que acarrea multa de hasta 200 U.T además de clausura de 1 a 5 días continuos
de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito (Art. 101).
 Llevar libros o registros contables o especiales; Ilícitos formales referentes a la obligación de
llevar la contabilidad del contribuyente, multa de 50 U.T hasta un máximo de 150 U.T y la
clausura del establecimiento, por un plazo máximo de 5 o hasta 10 días continuos de la
oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito (Art. 102).
 Presentar declaraciones y comunicaciones; Ilícitos referentes con la obligación de presentar
declaraciones y comunicaciones, son ilícitos formales con multa hasta 50 U.T pudiendo
aplicarse una multa de 1000 U.T a 2000 U.T en los casos de declaraciones de inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fisca y en algunos casos con clausura de la oficina, local o
establecimiento, por un plazo de diez (10) días continuos l (Art. 103).
 Permitir el control de la administración tributaria; Ilícito formales relacionados con el control
de la administración tributaria, multa de hasta 1000 U.T y revocatoria de la respectiva
autorización según el caso (Art. 104).
 Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de informar y comparecer
ante la Administración Tributaria (Art.105) son ilicitos formales con multa desde 100 U.T
hasta 1000 U.T,
 Constituyen ilícitos tributarios relacionados con el desacato de órdenes de la Administración
Tributaria (Art.106) como La reapertura de un local, oficina o establecimiento, o de la
sección que corresponda, con violación de la clausura impuesta por la Administración
Tributaria, no suspendida o revocada por orden administrativa o judicial. Entre otros. Los
cuales seran sancionados con multa de hasta 1000 U.T y cierre del establecimiento de hasta
por el doble de lo impuesto anteriormente.
 Constituyen Ilícitos tributarios formales relativos a actividades sometidas a autorización
(Art.107) como por ejemplo Fabricar, importar, comercializar o expender bienes sin la debida
autorización, cuando ello sea exigido por las normas tributarias respectivas. . Los cuáles serán
sancionados con multa de hasta 1000U.T en caso de reincidencia se revocará el respectivo
registro y autorización para el ejercicio de la industria o el expendio El comiso de las especies
gravadas, aparatos, recipientes, materia prima, máquinas, útiles, Instrumentos de producción
y bienes relacionados con la industria clandestina, se impondrá aun cuando no haya podido
determinarse el infractor.
 El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica, establecido en las
leyes y demás normas de carácter tributario, será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 U.T.). Cuando los ilícitos formales previstos en este capítulo sean cometidos
por sujetos calificados como especiales por la Administración Tributaria, las sanciones
pecuniarias aplicables serán aumentadas en un doscientos por ciento (200%).

SANCIONES:

 Quien incurra en el ilícito N 1. Será sancionado con cláusula de 5 días continuos de la

oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de ciento cincuenta unidades
tributarias (150 UT)
 Quien incurra en los ilícitos N 2 y 3. Serán sancionados con cláusula de 5 días continuos de la
oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de cincuenta unidades
tributarias. (50)
 Quien incurra en el ilícito N 4 de 5 días continuos de la oficina, local o establecimiento, en
caso de poseerlo, y multa de cien unidades tributarias. (100)
 2. Emitir entregar o exigir comprobantes (art 101 COT)
 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado
por las normas tributarias.
 2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la
operación real o sean ilegibles.
 3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso
establecido en las normas tributarias.
 4. Alterar las características de las maquinas fiscales.
 5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescidencia total o parcial de los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
 6. Utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas u otros documentos,
salvo los casos establecidos en las normas tributarias.
 7. Utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas
tributarias.
 8. No entregar facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatoria.
 9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas u otros documentos de
las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
 10. Aceptar facturas u otros documentos cuyos montos no coincidan con el correspondiente a
la operación real.
 11. Emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean utilizados para
informar el monto parcial y total de las operaciones efectuadas tales como; estados de cuenta.
Reportes gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos, y sus similares, aun cuando
el medio de emisión lo permita.

SANCIONES

 Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos N. del 1 al 4, serán sancionados con cláusula de
10 días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito y
multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 UT)
 Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos N. del 5 al 8 y 11 serán sancionados con
cláusula de 5 días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido
el ilícito y multa de cien unidades tributarias (100 UT)
 Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos N. 9 serán sancionados con multa de cinco
unidades tributarias (5 UT)
 Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos N. 10 serán sancionados con multa de diez
unidades tributarias (10 UT)
 La sanción de la cláusula prevista para los ilícitos, 1, 4, 5, 6, 7, se extenderá hasta tanto el
sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la administración
tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.
 3. Llevar libros o registros contables o especiales. (Art 102 COT)
 1. No llevar libros y registros exigidos por las normas respectivas.
 2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando se solicite.
 3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las maquinas fiscales.
 4. No mantener los libros y registros en condiciones de operación o accesibilidad.
 5. Llevar los libros con atraso de un mes.
 6. No conservar durante el plazo establecido por la normativa los libros, registros, sistemas
soportes entre otros.
 7. Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas.
 8. No llevar en castellano o en moneda local los libros contables, excepto para contribuyentes
de moneda extranjera.

SANCIONES:

 Quienes incurran a cualquiera de los ilícitos N. 1 y 3 serán sancionados con clausura de

oficina, local o establecimiento por un lapso de 10 días continuos y multa de ciento cincuenta
unidades tributarias. (150 UT)
 Quienes incurran a cualquiera de los ilícitos N del 2 y del 4 al 8 serán sancionados con
clausura de oficina, local o establecimiento por un lapso de 5 días continuos y multa de cien
unidades tributarias. (100 UT)
 Presentar declaraciones y comunicaciones. (Art 103 COT)
 1. No presentar declaraciones o hacerlo superior a un año de retraso.
 2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes.
 3. Presentar las declaraciones de forma incompleta con un retraso inferior o igual a un año.
 4. Presentar otras comunicaciones de forma incompleta o fuera del lapso.
 5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con
posterioridad al lapso establecido.
 6. Presentar las declaraciones en formatos, lugares o medios no autorizados.
 7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.

SANCIONES

 Quienes incurran en los ilícitos descritos en el N. 1 serán sancionados con cláusula de la

oficina, local o establecimiento, por un lapso de 10 días continuos y con una multa de ciento
cincuenta unidades tributarias. (150 UT)
 Quienes incurran en los ilícitos descritos en el N. 3 serán sancionados con multa de cien
unidades tributarias (100 UT)
 Quienes incurran en los ilícitos descritos en el N. 2, 3, 4, 5 y 6 serán sancionados con multa
de cincuenta unidades tributarias (50 UT)
 Quienes incurran en los ilícitos descritos en el N. 7 serán sancionados con cláusula de la
oficina, local o establecimiento, por un lapso de 10 días continuos y con una multa de dos mil
unidades tributarias. (2000 UT). Quien presente con retardo será sancionado con una multa
de mil unidades tributarias. (1000 UT).
 5. Permitir el control de la Administración Tributaria. (Art 104 COT)
 1. Producir, circular o comercializar productos o mercancías sin los elementos de control
exigidos por la ley o que estos sean falsos o alterados.
 2. Circular o comercializar productos o mercancías sin los documentos que acrediten su
propiedad.
 3. No exhibir, ocultar o destruir certificados, carteles o demás medios utilizados por la
administración pública.
 4. Elaborar facturas u otros documentos sin la autorización de la administración tributaria.
 5. Comercializar maquinas fiscales o sus partes esenciales si autorización de la
administración tributaria.
 6. Incumplir los deberes previstos relacionados con la autorización para la elaboración de
facturas u otros documentos.
 7. Incumplir los deberes previstos relacionados con la autorización para la fabricación de
máquinas fiscales, así como su distribución y mantenimiento.
 8. Impedir u obstruir el ejercicio de las facultades otorgadas a la administración pública.
 9. No entregar el comprobante de retención.
 10. Expender especies fiscales sin autorización de la administración tributaria.
 11. Ocultar, acaparar o negar las planillas, formularios o especies fiscales.
 12. No mantener o conservar documentos que soporta el cálculo de los precios de
transferencias.
 13. No mantener en condiciones los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la tributación.
 14. No facilitar los equipos técnicos necesarios para la revisión de orden tributario de la
documentación micro grabado que realice el contribuyente.

SANCIONES:

 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 1 y 2 será sancionado con clausura de la

oficina, local o establecimiento, por el lapso de 10 días continuos, multa de doscientos
cincuenta unidades tributarias (250 UT) y el comiso de bienes mercantiles. En el caso que la
actividad está sometida a la autorización de la administración tributaria se suspenderá su
ejercicio por un lapso de 90 días. La reinserción acarreara la revocatoria de la autorización.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 3 será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 UT)
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 4 y 5 será sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento, por el lapso de 10 días continuos, multa de mil unidades
tributarias (1000 UT) la administración tributara no otorgara autorizaciones a quienes hayan
incurrido con estos delitos.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 6 y 7 será sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento, por el lapso de 10 días continuos, multa de doscientas
unidades tributarias (200 UT) y le será revocada la autorización otorgada para estos casos.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N.8 será sancionado con clausura de la oficina,
local o establecimiento, por el lapso de 10 días continuos, multa de quinientas unidades
tributarias (500 UT)
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 9 será sancionado con multa de cien unidades
tributarias. (100 UT)
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 10 y 11 será sancionado con multa de
doscientas unidades tributarias. (200 UT) y el comiso de las especies.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 12 será sancionado con clausura de la oficina,
local o establecimiento, por el lapso de 10 días continuos, multa de mil unidades tributarias
(1000 UT)
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 13 y 14 será sancionado con clausura de la
oficina, local o establecimiento, por el lapso de 10 días continuos, multa de doscientas
unidades tributarias (200 UT)
 6. Informar y comparecer ante la Administración Tributaria. (Art 105 COT)
 1. No proporcionar información que sea requerida por la administración tributaria sobre sus
actividades o las de terceros.
 2. No notificar a la administración tributaria las compensaciones y cesiones.
 3. Proporcionar a la administración tributaria información falsa o errónea.
 4. No comparecer ante la administración tributaria salvo que exista causa justificada.
 5. Revelar información de carácter reservado o hacer uso indebido.

SANCIONES:

 Quien incurra en los ilícitos previstos en el N. 1 al 4 será sancionado con multa de cien
unidades tributarias (100 UT)
 Quien incurra en los ilícitos previstos en el N. 5 será sancionado con multa de mil unidades
tributarias (1000 UT)
 7. desacato de órdenes dela Administración Tributaria (art 107 COT)
 [Link] reapertura de local, establecimiento u oficina con violación de la clausura impuesta por
la administración tributaria
 2. La destrucción o alteración de los sellos, precintos, cerraduras puestos por la
administración tributaria.
 3. La utilización, sustracción, ocultación o enajenación o documentos que queden retenidos
en poder del presunto infractor.

SANCIONES:

 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 1 y 2 será sancionado con multa de mil
unidades tributarias (1000 UT) y cierre del establecimiento por el doble del lapso impuesto
inicialmente.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 3 será sancionado con multa de quinientas
unidades tributarias (500 UT)
 8. actividades sometidas a autorización (art 107 COT)
 1. Fabricar, importar, comercializar bienes si la debida autorización de las normas tributarias
respectivas.
 2. Circular, comercializar distribuir o expender especies gravadas que no cumplan con los
requisitos legales.
  3. Circular, comercializar distribuir o expender especies gravadas que no cumplan con los
requisitos legales para su elaboración producción y transporte.
 4. Efectuar modificaciones o transformaciones que alteren características de industrias,
establecimientos entre otros sin la debida autorización de la administración tributaria.

SANCIONES:

 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 1 y 3 será sancionado con multa de mil
unidades tributarias (1000 UT) y comiso de las especies gravadas, aparatos entre otros
relacionados con la industria clandestina.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 2 será sancionado con el comiso de especies.
 Quien incurra en los ilícitos descritos en el N. 4 será sancionado con multa de cien unidades
tributarias (100 UT) y suspensión de la actividad respectiva, hasta que tengan la autorización.
 El comiso de los bienes relacionados con la industria clandestina se impondrá aun cuando no
haya podido determinarse el infractor.
 9. el incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sanción específica, establecido en las
leyes y demás normas de carácter tributario será sancionado con multa de cien unidades
tributarias. (Art 108 COT)

ILISITOS SOBRE ESPECIES FISCALES Y GRAVADAS:

Especies fiscales (timbres fiscales): Son aquellos documentos emitidos por el Estado, creados
con la finalidad que su venta origine un ingreso para el mismo, un ejemplo de ello puede ser el papel
sellado, las estampillas, entre otras.

Especies gravadas: son todas aquellas especies o bienes que de acuerdo a las normas tributarias
se debe pagar un impuesto para su comercialización, distribución o expendio, es decir, están bajo una
regulación del Estado, ejemplo las especies alcohólicas, el tabaco, el cigarrillo entre otros.

B) CUALES SON LOS ILÍCITOS

 Constituyen ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas:

1. Ejercer la industria o importación de especies gravadas sin la debida autorización dela

Administración Tributaria Nacional.
2. Comercializar o expender en el territorio nacional especies gravadas destinadas a la exportación o
al consumo en zonas francas, puertos libres u otros territorios sometidos a régimen aduanero
especial.

3. Expender especies fiscales, aunque sean de lícita circulación, sin autorización por parte de la
Administración Tributaria.

4. Comercializar o expender especies gravadas, aunque sean de lícita circulación, sin autorización
por parte de la Administración Tributaria.

5. Producir, comercializar o expender especies fiscales o gravadas sin haber renovado la autorización
otorgada por la Administración Tributaria.

6. Efectuar sin la debida autorización, modificaciones o transformaciones capaces de alterar las

características, índole o naturaleza de las industrias, establecimientos, negocios y expendios de
especies gravadas.

7. Circular, comercializar, distribuir o expender de especies gravadas que no cumplan los requisitos
legales para su elaboración o producción, así como aquellas de procedencia ilegal o estén
adulteradas.

8. Comercializar o expender especies gravadas sin las guías u otros documentos de amparo previstos
en la Ley, o que estén amparadas en guías o documentos falsos o alterados.

9. Circular especies gravadas que carezcan de etiquetas, marquillas, timbres, sellos, cápsulas, bandas
u otros aditamentos o éstos sean falsos o hubiesen sido alterados en cualquier forma, o no hubiesen
sido aprobados por la Administración Tributaria.

10. Expender especies gravadas a establecimientos o personas no autorizados para su

comercialización o expendio.

11. Vender especies fiscales sin valor facial.

12. Ocultar, acaparar, o negar injustificadamente las planillas, los formatos, formularios o especies
fiscales.

C) SANCIONES
Las sanciones para ilícitos relativos a las especies fiscales y gravadas son comiso y destrucción de
los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlos, clausura temporal del
establecimiento, inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesionales y la suspensión o
revocación del registro y autorización de industria y expendios de especies gravadas y fiscales

ILÌCITOS MATERIALES:

Son todos aquellos incumplimientos de los deberes que son relativos al pago de la obligación
tributaria, como medio de extinción, especificado en no efectuar el pago propiamente dicho, la falta
de retención o percepción de los tributos, según lo dicten las disposiciones legales al respecto, los
pagos a cuenta de obligaciones futuras y la obtención indebida de reintegros.

Violaciones al Derecho Tributario Sustantivo, manifestados en la disminución ilegítima de los

ingresos legalmente debidos al sujeto activo tributario. Los deberes tributarios materiales están
relacionados con el pago de los tributos; tienen que ver con dinero.

Se encuentran tipificados en el Código Orgánica Tributario (OCT), en el artículo 109 y los cuales
están representados por:

1. El retraso u omisión en el pago de tributos o de sus porciones.

2. El retraso u omisión en el pago de anticipos.

3. El incumplimiento de la obligación de retener o percibir y

4. La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

A) CUALES SON LOS ILÍCITOS?

 El retraso u omisión en el pago de tributo o de sus porciones

 El retraso u omisión en el pago de anticipos

 El incumplimiento de la obligación de retener o percibir

 La obtención de devoluciones o reintegros indebidos.

 Incurre al retraso el que paga la deuda tributaria después de la fecha establecida, sin haber
obtenido prórroga, en este caso se aplicara la sanción por retraso en el pago de
los tributos debidos, este será sancionado con multa de 1% de aquellos (Art. 110).
  Quien mediante acción u omisión, y sin perjuicio de las sanciones penales cause una
disminución ilegítima de los ingresos tributarios, inclusive mediante el disfrute indebido de
exenciones, exoneraciones u otros beneficios fiscales, será sancionado con multa de un 25 %
hasta el 200 % del tributo omitido (Art. 111).

 En los casos de aceptación del reparo, se aplicara la multa en un 10% del tributo omitido.

 Quien omita el pago de anticipos a cuenta de la obligación tributaria principal o no efectúe la

retención o percepción, será sancionado:

1. Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el 10% al 20% de los anticipos
omitidos.

2. Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 1.5 % mensual de los
anticipos omitidos por cada mes de retraso.

3. Por no retener o no percibir los fondos, con el 100% al 300% del tributo no retenido o no
percibido.

4. Por retener o percibir menos de lo que corresponde, con el 50% al 150% de lo no retenido o
no percibido.

B) SANCIONES

Las sanciones aplicadas a estos ilícitos son las multas.  Las sanciones previstas en los literales 4 y 5
se reducirán a la mitad, si el responsable en su calidad de agente de retención o percepción, se acoge
al reparo y paga en los 15 días siguientes a la notificación del Acta (Art. 112).

 Por no enterar lo retenido o percibido en las oficinas receptoras de fondos nacionales, dentro
del plazo establecido, será sancionado con multa equivalente al (50%) de los tributos
retenidos o percibidos y por cada mes de retraso en su enteramiento, hasta un máximo
(500%) del monto de dichas cantidades, sin perjuicio de la aplicación de los intereses
moratorios correspondientes y de las sanciones penales (Art. 113).

 Por reintegros indebidos será sancionado con multa de cincuenta por ciento al doscientos por
ciento (50% a 200%) de las cantidades indebidamente obtenidas y sin perjuicios y sin
perjuicio de la sanción penal (Art. 114).
ILISITOS SANCIONADOS CON PENA RESTRICTIVA DE LIBERTAD:

Son aquellos ilícitos que toman en cuenta la gravedad del perjuicio causado y las características
propias de las conductas, que están encaminadas a entorpecer la actividad recaudadora del Estado,
por esta razón, estas conductas están castigadas con prisión. La defraudación es penada con prisión.

A) CUALES SON:

 La defraudación tributaria.
 La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o percepción.
 La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial proporcionada
por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición competitiva, por parte de
los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades
judiciales y cualquier otra persona que tuviese acceso a dicha información.

B) SANCIONES:

Para ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad las sanciones utilizadas son las multas y la
prisión.

Las penas de prisión pueden ser de 1 a 15 años dependiendo de la magnitud de la infracción y de

quien la haya cometido.

C) COMO SE LIBERAN DE ESTA SANCIÓN?

Son causas de extinción de las acciones por ilícitos tributarios: (Art. 90COT)

 La muerte del autor principal extingue la acción punitiva, pero no extingue la acción contra
coautores y participes.
 La amnistía
 La prescripción y
 Las demás causas de extinción de la acción tributaria conforme a este código.

Además de esto, nos indica que las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, serán
aplicadas por la Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan
ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación
para el ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal (Art. 93 C. O.T.).

 MULTA: Constituye la pena pecuniaria que se impone por un incumplimiento de un ilícito

tributario formal, material o penal. Hay pues, multas penales, administrativas y civiles.
 CLAUSURA DEL ESTABLECIMIENTO: Cierre temporal, parcial o definitivo del local
comercial perteneciente a la persona natural o jurídica que comete un ilícito tributario, y que
emana de una ordenanza administrativa del ente recaudador del tributo (en el caso de
Venezuela, el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria y Aduanera,
SENIAT).
 REVOCATORIA O SUSPENSIÓN DE LICENCIAS:
Decisión administrativa de la autoridad tributaria (SENIAT), en virtud de la cual se revoca
(dejar sin efecto), o suspende la licencia de una persona natural o jurídica para que continúe
comercializando o prestando sus servicios en el espacio donde esa autoridad, ejerce su
jurisdicción.

 INHABILITACIÓN PARA EL EJERCICIO DE OFICIOS Y PROFESIONES:

Sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior, se les aplicará la inhabilitación para el
ejercicio de la profesión por un término igual a la pena impuesta, a los profesionales y
técnicos que con motivo del ejercicio de su profesión o actividad participen, apoyen, auxilien
o cooperen en la comisión del ilícito de defraudación tributaria (Art. 89 de la C.O.T.).
 La prisión o pena restrictiva de la libertad viene a ser la sanción más grave que puede
imponérsele al individuo por la comisión de los ilícitos tributarios; viene a ser la sanción más
estricta que aplica el Derecho Penal a cualquier individuo incurso en un delito.
 Es de destacar que la Evasión Fiscal es toda eliminación o disminución de un monto
tributario producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlos y que no lo hacen utilizando medios fraudulentos o emitiendo
conductas ya normales por la ley.
 LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS: Surgen como un remedio a la legal actuación de la
administración. Son medios legales que el ordenamiento jurídico pone a disposición de los
particulares para lograr, a través de la impugnación, que la Administración rectifique su
proceder. Son la garantía del particular para una efectiva protección de su situación jurídica.
Son denominados recursos, porque se trabaja con un acto preexistente, es decir, con una
 materia procedimental ya decidida, que en este caso, es un acto administrativo de efectos
particulares, nunca general (artículo 85). En cuanto a la naturaleza de los recursos
administrativos, la tesis predominante considera los recursos administrativos como un
derecho del interesado, que forma parte de la garantía constitucional a la defensa. Este es el
criterio acogido por el Tribunal Supremo de Justicia, en sentencias de la Corte Federal del
05.08.55 y del 24.11.53. Otra tesis considera los recursos como medios procedimentales de
defensa de los derechos de los individuos ante las autoridades públicas, criterio éste
mayoritariamente aceptado, ya que el procedimiento en sí no puede ser calificado como un
derecho, sino como un medio que permita al particular revelarse ante la conducta ilegítima de
la Administración.
 EL RECURSO ADMINISTRATIVO: Es un acto por el que un sujeto legitimado para ello
pide a la Administración que revise, revoque o reforme una resolución administrativa, o
excepcionalmente un trámite, dentro de unos determinados lazos y siguiendo unas
formalidades establecidas y pertinentes al caso. Es necesario distinguir el recurso de la
petición. En el primero se parte de la existencia previa de un acto o resolución administrativa,
que es lo que se pretende que se reforme o revoque, mientras que la petición tiene como
finalidad última la realización por parte de la Administración de un acto nuevo.
Los recursos administrativos se interponen y resuelven ante la misma Administración, por lo
que esta se convierte así en juez y parte de los mismos. De ahí que la garantía que se pretende
asegurar ofreciendo mediante la interposición de recursos una posibilidad de reacción contra
las resoluciones administrativas se vea limitada por el hecho de ser la propia Administración
la que ha de resolver el litigio planteado y que deriva de un acto suyo. Y de ahí que en
muchas ocasiones, tras la resolución administrativa, haya que acudir a otras instancias (la vía
judicial) para la última consideración y sentencia sobre el asunto en cuestión.

SE PODRÁN INTERPONER CONTRA LAS DISPOSICIONES ADMINISTRATIVAS DOS

TIPOS DE RECURSOS:

EL ORDINARIO: que puede ser considerado como el sustituto del antiguo recurso de alzada.

EL EXTRAORDINARIO O DE REVISIÓN: Sus características las examinaremos más adelante.

Por el contrario, no cabrá la interposición de recurso contra las disposiciones administrativas de

carácter general. En este sentido la Ley a que hacemos referencia ha introducido una modificación
sustancial con la situación anterior, no permitiendo proceder a la impugnación de forma directa de
una disposición de carácter general. No obstante, sí cabe la posibilidad de una impugnación indirecta
mediante la impugnación de un acto administrativo de aplicación de una disposición general,
pudiéndose interponer el recurso ante el órgano administrativo del que emanó la disposición general
de cuya aplicación deriva el acto recurrido y no sólo ante el órgano del que emanó el acto.

Las leyes podrán sustituir el recurso ordinario por otros procedimientos de impugnación o
reclamación, incluidos los de conciliación, mediación y arbitraje. Ello se hará en supuestos o ámbitos
sectoriales determinados y cuando la especificidad de la materia así lo justifique y ante órganos
colegiados o comisiones específicas no sometidas a instrucciones jerárquicas. No obstante, deberán
sujetarse a los principios, garantías y plazos que la Ley sobre Procedimiento Administrativo
establece.

RECURSO ADMINISTRATIVO:

Es un medio de defensa que la ley otorga a los particulares afectados en sus derechos por un acto
administrativo, con la finalidad de obtener la revocación o modificación del mismo, cuando sea
demostrada su ilegalidad.

Objeto del recurso:

Cualquier acto administrativo de carácter particular

Lapso para su ejercicio:

Quince días siguientes a la notificación del acto impugnado.

Lapso para la decisión del recurso:

Si el acto no pone fin a la vía administrativa: 15 días contados a partir de la interposición (Art. 94
LOPA)

Articulo 94 LOPA

El recurso de reconsideración procederá contra todo acto administrativo de carácter particular

y deberá ser interpuesto dentro de los quince (15) días siguientes a la notificación del acto que se
impugna, por ante el funcionario que lo dicto. Si el acto no pone fin a la vía administrativa, el órgano
ante el cual se interpone este recurso, decidirá dentro de los quince (15) días siguientes al recibo del
mismo. Contra esta decisión no puede interponerse de nuevo dicho recurso.
Si el acto pone fin a la vía administrativa: 90 días a partir de la interposición (Art. 91 LOPA)

Artículo 91.

El recurso de reconsideración, cuando quien deba decidir sea el propio Ministro, así como el
recurso jerárquico, deberán ser decididos en los noventa (90) días siguientes a su presentación

Poderes del órgano que conoce del recurso: puede confirmar, modificar, revocar el acto,
ordenar la reposición en caso de vicio en el procedimiento y convalidar los actos anulables

Carácter del recurso de reconsideración: Es una condición de admisibilidad para el recurso

jerárquico, o lo que es lo mismo, el propio autor del acto debe tener el poder de reexaminarlo
(principio de auto tutela), antes de lo cual no es posible ocurrir ante el superior jerárquico.

Efectos:

No vía contenciosa (Art. 92 LOPA)

No nuevo recurso de reconsideración (Art. 94 LOPA)

Requisito previo al recurso jerárquico si el acto administrativo no pone fin a la vía administrativa
(Art. 95 LOPA).

REVISION DE OFICIO:

Se entiende por revisión de oficio, la posibilidad de que, en ejercicio de su prerrogativa de auto

tutela, la Administración proceda a declarar de oficio la extinción de un acto dictado por ella, cuando
dicho acto es inválido, o razones de interés general aconsejen su revisión. La diferencia entre
anulación y revocación es que la primera obedece a razones de legalidad y la segunda a razones de
oportunidad, por ello se entiende por anulación la eliminación de un acto administrativo en virtud de
los vicios que le afectan y por revocación la eliminación de un acto administrativo como
consecuencia de la adopción de nuevos criterios de apreciación de interés público.

A) LA CONVALIDACION:

Es la figura en virtud de la cual la Administración subsana los vicios de los actos no afectados de
nulidad absoluta. Su objeto es un acto viciado de anulabilidad o nulidad relativa. Para su ejercicio no
existe límite de tiempo, es decir, que la potestad de convalidación se extiende aún interpuesto el
Recurso Administrativo o Judicial (Artículos 81 y 90 Ley Orgánica de Procedimientos
Administrativos).
B) QUE ES EL REVOCATORIO?

Es el poder conferido a la administración para extinguir un acto por razones de oportunidad o

conveniencia, bien por razones originarias o sobrevenidas.

C) QUE ES LA CORRECCIÓN DE ERRORES MATERIALES Y DE CÁLCULO?

Esta potestad es concebida como una derivación o especie de la potestad general de convalidación y
se contrae exclusivamente a aquellos casos en que existen errores materiales o de cálculo que no
impliquen la nulidad absoluta del acto

D) QUE ES LA NULIDAD?

La nulidad es consecuencia de un vicio en los elementos constitutivos del acto. En el derecho

administrativo el particular o administrado sólo puede pedir la nulidad si está legitimado, es decir
solamente en los casos en que el acto afecte sus derechos subjetivos o intereses legítimos.

RECURSO JERARQUICO:

Puede definirse como la reclamación que se promueve para que el superior jerárquico del autor del
acto que se cuestiona lo examine y lo pueda modificar o extinga.

Éste es un recurso meramente administrativo, es decir, que se plantea ante la propia Administración
para que ella misma reconsidere el caso, lo analice más profundamente y decida teniendo en
cuenta datos y argumentos que el contribuyente aportará a lo largo del proceso.

Articulo 95 (LOPA)

El recurso jerárquico procederá cuando el órgano inferior decida no modificar el acto de que es autor
en la forma solicitada en el recurso de reconsideración. El interesado podrá, dentro de los quince (15)
días siguientes a la decisión a la cual se refiere el párrafo anterior, interponer el recurso jerárquico
directamente para ante el Ministro.

TIPOS:
De la limitada normativa contenida en la ley, se evidencia, sin embargo, que hay varios tipos de
recurso jerárquico:

a.- el recurso jerárquico propiamente dicho: es el que se interpone ante el órgano de superior
jerarquía al que dicto el acto impugnado

b.- el recurso jerárquico ante el órgano de adscripción: es el que se interpone contra los actos de los
órganos superiores de los institutos autónomos para ante el respectivo ministro de adscripción.

c.- el recurso jerárquico de hecho (existe por analogía con el proceso jurisdiccional). Es el recurso
que se interpone ante el superior cuando el inferior se niega a oir el recurso jerárquico o a suspender
los efectos del acto objeto de este último.

EN CUANTO AL ÓRGANO QUE CONOCE DEL MISMO:

1.- recurso jerárquico propiamente dicho: el superior jerárquico tanto en la Administración central
como en la descentralizada

2.- recurso jerárquico de adscripción: el ministro titular del ministerio de adscripción del instituto
autónomo

3.-Recurso jerárquico de hecho: el superior jerárquico del órgano que se niega a oir el recurso
jerárquico o lo oye en un solo efecto.

EN RELACIÓN A LAS CONDICIONES PARA EL EJERCICIO DEL RECURSO, APLICABLES SOLO

PARA EL RECURSO JERÁRQUICO PROPIAMENTE DICHO:

1.- Un acto administrativo que lesione los derechos o intereses del recurrente

2.- Que haya sido intentado el recurso de reconsideración sin haberse obtenido la modificación del
acto

3.-Que no haya transcurrido un plazo superior a los 10 días de la decisión del recurso de
reconsideración.

Puede considerarse que es un recurso extraordinario y no obligatorio a los fines del ejercicio
de los restantes recursos administrativos y de los de naturaleza contencioso-administrativa. Al efecto,
el mismo opera contra actos firmes, es decir, contra los cuales no cabe ya el recurso jerárquico por
haberse vencido el lapso para su ejercicio o bien por haber sido decidido este último. El órgano que
conoce de este recurso es, de acuerdo con la ley, “El ministro respectivo”, con lo cual habría que
considerar que en la Administración Central es el titular del despacho y, en el caso de los institutos
autónomos es el ministro de adscripción. Este recurso procede por circunstancias sobrevenidas o
ignoradas en el momento en que fue dictado el acto impugnado. Al efecto, la ley señala tres cosas en
los cuales puede fundarse la revisión del acto firme:

 Cuando hubieren aparecido pruebas de valor esenciales para la resolución del asunto no
disponibles para la época de la tramitación del expediente
 Cuando en la resolución hubieren influido en forma decisiva, documentos o testimonios
declarados falsos por sentencia judicial definitivamente firme.
 Cuando la resolución hubiere sido adoptada por cohecho, violencia, soborno u otra
manifestación fraudulenta u ello hubiere quedado establecido en sentencia judicial,
definitivamente firme. Art. 97 (LOPA)

DIFERENCIA ENTRE RECURSO ADMINISTRATIVO Y JERARQUICO:

La diferencia se encuentra en que el recurso administrativo se interpone ante la propia

administración para que este revise el acto administrativo que ha emanado de él, en cambio en
cambio el jerárquico se interpone ante el superior de la administración una vez hayan sido agotadas
todas las vías administrativas competentes.

RECURSO CONTENCIOSO TRIBUTARIO:

AMPARO TRIBUTARIO:

Acción ejercida por el contribuyente contra la administración tributaria, encaminada a

proteger sus derechos, los cuales se han visto alterados.

Institución de base constitucional consagrada por el Código Orgánico Tributario, cuya

finalidad primordial es la de reparar un derecho lesionado o bien proteger los derechos del
administrado evitando que, se le causen lesiones por la demora excesiva en que incurra la
Administración Tributaria en resolver peticiones de los interesados, pero en modo alguno debe con
ello vulnerarse el interés fiscal.
Los ilícitos tributarios se clasifican en:

• Ilícitos formales

• Ilícitos materiales

• Ilícitos penales

ILÍCITOS TRIBUTARIOS
Según el artículo 79 del COT se aplicarán a todos los ilícitos tributarios, c on excepción a

los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán

de conformidad con las leyes respectivas.

Clasificación de los Ilícitos Tributarios

Ilícitos Formales según el artículo 99 COT

EXIMENTES POR ILÍCITOS TRIBUTARIOS:

La existencia de la circunstancia eximente de responsabilidad penal, hace

que el delincuente no sea sancionado.

1. La minoría de edad.

2. Incapacidad mental debidamente comprobada.

3. El caso fortuito o fuerza mayor.

4. El error de hecho y de derecho excusable.

Agravantes por ilícitos tributarios:

El delito presenta a veces tales caracteres que revela una mayor

culpabilidad y perversidad del delincuente y su gravedad excede de aquel
término medio que la ley considera como tipo.

1. La reincidencia

2. La cuantía de perjuicio fiscal.

3. La obstrucción del ejercicio de las facultades de fiscalización de la

administración tributaria.

Eximentes

Es aquella que exonera o libera de la responsabilidad.

De acuerdo al Artículo 85 del Código Orgánico Tributario Son eximentes de
la responsabilidad por ilícitos tributarios:

l. La minoría de edad.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada.

3. El caso fortuito y la fuerza mayor.

4. El error de hecho y de derecho excusable.

Ilícitos Formales según el artículo 99 COT