DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Cartilla
UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL

COBRO
COACTIVO
PROCESO ADMINISTRACIÓN DE CARTERA
 Bogotá, D.C., 2020
DIAN

2020. 07. 01

CARTILLA: COBRO COACTIVO

Draco Servicios
Producción

Actualización 2020 por

del contenido

Diagramación,
IN FO RMAC IÓN PRINC IPAL

Julian Penagos Correa

y Aduanas Nacionales

Diseño e ilustración
Coordinación Escuela
Dirección de impuestos

German Ricardo Jimenez Tiusaba

de Impuestos y Aduanas Nacionales

No se permite la reproducción total o parcial de este contenido, ni su incorporación a un sistema informático o adaptación en cualquier forma o por cualquier medio,
sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por grabación u otros métodos, sin el permiso previo y por escrito del editor. La infracción de los derechos mencionados
puede ser constitutica de delito contra la propiedad intelectual.
2
 3

ÍNDICE
UNIDAD 0. Presentación 6

Introducción 7

Objetivos Generales 8

Objetivos Especificos 8

Mapa Conceptual 9

UNIDAD 1. Parte Sustancial Del Proceso Administrativo 10

Objetivos de la unidad 11

Ideas principales de la unidad 11

1.1 Naturaleza Jurídica 12

1.2 Definición 17

1.3 Normatividad que rige el proceso administrativo de

cobro coactivo 22

1.4 Competencia 23

1.5 Impuestos que administra y/o que cobra la DIAN 25

1.6 Títulos Ejecutivos en el Proceso de Cobro Coactivo 32

1.7 Sujetos – Partes del Proceso de Cobro Coactivo 41

1.8 Formas de extinción de las obligaciones tributarias 62

1.9 Interrupción del proceso administrativo de cobro

coactivo 100

1.10 Suspensión del Proceso Administrativo de Cobro

Coactivo 101

UNIDAD 2. Parte Procesal De La Administración 110

Objetivos de la unidad 111

2.1 El mandamiento de pago 111

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 4

ÍNDICE
2.2 Representación del deudor dentro del proceso
administrativo de cobro coactivo 122

2.3 Reserva del proceso administrativo de cobro coactivo 122

2.4 Termino para pagar o proponer excepciones 122

2.5 Trámite de las excepciones propuestas por el

ejecutado 125

2.6 Pruebas dentro del proceso administrativo de cobro

coactivo 126

2.7 Resolución que resuelve excepciones y que ordena

seguir adelante la ejecución 127

2.8 Recursos en el proceso administrativo de cobro

coactivo 128

2.9 Liquidación del crédito y de las costas procesales

causadas dentro del proceso administrativo de cobro
coactivo 132

2.10 Avalúo de bienes embargados dentro del proceso

administrativo de cobro coactivo 135

2.11 Notificación de acreedores hipotecarios o

con garantía real 141

2.12 Remate de bienes 143

2.13 Remates especiales 149

2.14 Requisitos para el remate 151

2.15 Diligencia de remate 154

2.16 Pujas electrónicas 157

2.17 Términos para alegar irregularidades

procedimentales que afecten la Diligencia de Remate 158

2.18 Pago del precio del remate 158

2.19 Improbación del remate y multa 160

CARTILLA: COBRO COACTIVO
 5

ÍNDICE
2.20 Remate de comisionado 161

2.21 Suspensión de la diligencia de remate 164

2.22 Saneamiento de nulidades y aprobación del remate 164

2.23 Terminación del proceso por pago 167

2.24 Actuaciones posteriores al remate 168

2.25 Repetición del remate y remate desierto 171

2.26 Acumulación de obligaciones o procesos 173

2.27 Irregularidades en el procedimiento administrativo

de cobro coactivo 175

2.28 Títulos de depósito judicial 178

2.29 Terminación y archivo del proceso administrativo de

cobro coactivo 184

2.30 Control Judicial 185

BIBLIOGRAFÍA 186

GLOSARIO 190

CARTILLA: COBRO COACTIVO

UNIDAD 0
Presentación
 UNIDAD 0 7

INTRODUCCIÓN
La administración de cartera, por ser uno de los procesos misionales
de la UAE - DIAN, debe implementar todas las herramientas necesarias
para el cumplimiento satisfactorio de las metas establecidas y lograr
el imperativo legal del recaudo del crédito a su favor.

Para este propósito se goza de una facultad legal muy importante

como lo es el poder ejercer en forma discrecional el cobro coactivo de
las obligaciones que administra, utilizando para tal efecto y como
herramienta fundamental el proceso administrativo de cobro
coactivo, o, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 843 del
Estatuto Tributario, otorgar poder a funcionarios abogados o
contratar apoderados especiales para demandar el pago de las
deudas fiscales ante la justicia ordinaria.

Este módulo facilitará el aprendizaje del marco normativo, (legal,

reglamentario) que rige la prerrogativa de cobro coactivo, tanto en
sus aspectos sustantivos como adjetivos, propiciando que el cobro de
los tributos y demás obligaciones que corresponda administrar o
cobrar a la UAE- DIAN, sea ejecutado con arreglo a la normatividad
procesal y sustancial vigentes, dando así garantía de los derechos
fundamentales a los administrados y satisfaciendo de manera efectiva
los principios de la función administrativa; para lo cual además se
tendrá apoyo no sólo en la doctrina institucional sobre la materia, sino
también en la doctrina y la jurisprudencia nacionales.

Incorpora las modificaciones introducidas a la ley reguladora del

proceso, contenidas en las Leyes 1819 de 2016 y sus reglamentos;
1943 de 2018 y 2010 de 2019.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 0 7

Ojetivos Generales

1
Dotar al operador jurídico conductor del proceso de
cobro coactivo de los fundamentos jurídicos necesarios
para asumir su rol de manera eficiente y eficaz.

2
Garantizar que el desarrollo del proceso administrativo
de cobro coactivo se realice con estricta sujeción a los
principios constitucionales y legales que rigen la
función administrativa.

Garantizar que el operador jurídico del proceso de

3
cobro coactivo, lo ejecute con prevalencia del debido
proceso, a través de un conocimiento claro de las
distintas etapas de este, y de los diferentes trámites
que en estas se surten.

Ojetivos Específicos

Apropiar del conocimiento sobre las reglas y

1
procedimientos establecidos al operador jurídico del
proceso de cobro coactivo para que lo ejecute con
apego a los principios rectores de la función
administrativa y del debido proceso.

Empoderar al operador jurídico de las diferentes etapas

2
y actuaciones que deben surtirse en el curso del
proceso de cobro coactivo, para asegurar una recta y
cumplida aplicación de la ley en el trámite del mismo y
asegurar su finalidad.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 9

Mapa Conceptual

CARTILLA: COBRO COACTIVO

UNIDAD 1
Parte sustancial del
proceso administrativo
 UNIDAD 1 11

Objetivos De La Unidad
Ilustrar al operador jurídico sobre el alcance y contenido del
marco normativo sustancial para el que se ha establecido el
procedimiento de cobro coactivo como instrumento de su
realización material.

Entender la importancia que revisten las normas procesales

para la realización del derecho sustancial a favor del estado,
derivado, generalmente, de la facultad o poder de
imposición de éste.

Reconocer cuáles son las distintas formas de realización del

derecho sustantivo a satisfacer por intermedio del proceso
de cobro y cuáles son las formas en que tales derechos se
extinguen.

Ideas Principales De La Unidad

El proceso administrativo de cobro coactivo es una
actuación de carácter administrativo que tiene por
finalidad obtener el pago forzoso de las obligaciones
claras, expresas y exigibles, previamente definidas a
favor de la Nación y a cargo de los contribuyentes,
responsables o deudores, por causas de orden
tributario, aduanero, cambiario o de cualquier otra
obligación a favor del Estado o de la entidad como,
por ejemplo: las sanciones pecuniarias disciplinarias,
entre otras.

Los tributos son una de las fuentes de ingreso más

importantes que tienen los Estados, gracias a ellos, los
gobiernos reciben dinero que pueden utilizar para
llevar a cabo proyectos sociales, de inversión y
administración misma del Estado, entre muchos otros
propósitos.

Los títulos ejecutivos son documentos en los cuales

consta una obligación clara, expresa y actualmente
exigible, de pagar una suma de dinero a favor del

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 12

Estado y a cargo del deudor, por obligaciones

tributarias, aduaneras, cambiarias, administrativas,
judiciales, u otras obligaciones cuyo cobro se le haya
asignado a la UAE- DIAN.

La extinción de las obligaciones tributarias se produce

generalmente cuando la misma se satisface por el
sujeto obligado-deudor por medio del pago efectivo,
pero debe tenerse en cuenta que para el caso del
cobro coactivo la obligación sea tributaria o no,
también puede extinguirse, entre otras figuras, por
dación en pago, adjudicación de bienes, prescripción,
por compensación o por remisión.

En cuanto a la prescripción del derecho de acción,

debe precisarse que la interrupción de la misma
conlleva a que el término de la prescripción se inicie a
contar nuevamente a partir del acto que la genera, y
su suspensión, solo extiende el plazo de prescripción,
pues, mientras la acción esté suspendida no corren los
términos, salvo disposición legal en contrario.

1.1. Naturaleza Jurídica

La naturaleza de esta actividad es administrativa y es desarrollada por

la administración tributaria.

El punto de partida de esta actividad, pareciere ser el inciso tercero del

artículo 116 de la Constitución Política y el ordinal segundo del artículo
13 de la ley 270 de 1996; sin embargo, debe precisarse que dichas
normas se refieren a la posibilidad de que autoridades administrativas
ejerzan excepcionalmente funciones de carácter jurisdiccional, como es
el caso de las superintendencias y de las inspecciones penales de
policía, posibilidad respaldada ampliamente por la Corte Constitucional
entre otros con los fallos C-592-1992; C-384 y C-592 de 2000 y
C-415-2002, lo mismo que por fallos de esa misma corporación en sede
de Tutela como lo es el SU-773 de 2014, actividad jurisdiccional que es
diferente a la actividad de cobro coactivo desarrollada por la entidad
como adelante se detalla.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 13

Es el mismo Estatuto Tributario el que en su artículo 823 señala que,

para el cobro coactivo de las deudas fiscales por concepto de
impuestos, anticipos, retenciones y sanciones, de competencia de la
DIAN, deberá seguirse el proceso administrativo de cobro, que se
establece en los artículos siguientes a aquél, lo que disipa las dudas
sobre la naturaleza administrativa del mismo.

En materia de cobro coactivo ha sido esa misma corporación, Corte

Constitucional, la que ha indicado que el proceso de cobro coactivo no
es de carácter jurisdiccional, sino de naturaleza administrativa, según
la Sentencia C-666-2000; postura respaldada de antaño tanto por la
Corte Suprema de Justicia, Sala Plena, Sentencia número 79 de
octubre 5 de 1989, como por el Honorable Consejo de Estado, Salas
de Consulta y Servicio Civil y de lo Contencioso Administrativo, entre
otras decisiones: Concepto del 19 de diciembre de 1980, C.P.
Humberto Mora Osejo; Sección Tercera Sala de lo Contencioso
Administrativo, sentencia del 8 de noviembre de 2001.

Desde la expedición de la Ley 6 de 1992, para hacer efectivo el crédito

fiscal, se ha extendido la misma facultad a otras entidades del Estado,
hasta llegar a la Ley 1066 de 2006, que amplía, de manera
significativa, las situaciones, en las cuales, el cobro coactivo
constituye el ejercicio de una función administrativa, por definición
legal, norma que en su artículo 5° establece que, se aplicará el
procedimiento administrativo de cobro coactivo del Estatuto
Tributario en todas “las entidades públicas que de manera
permanente tengan a su cargo el ejercicio de las actividades y
funciones administrativas o la prestación de servicios del Estado
colombiano y que en virtud de estas tengan que recaudar rentas o
caudales públicos, del nivel nacional, territorial, incluidos los órganos
autónomos y entidades con régimen especial otorgado por la
Constitución Política”.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 14

Al tener el Proceso Administrativo de Cobro Coactivo

una naturaleza administrativa, las decisiones que se
tomen dentro del mismo tienen el carácter de actos o
actuaciones administrativas.

El art. 833 -1 del Estatuto Tributario señala que las

actuaciones que se surten dentro del proceso de
cobro son de mero trámite y contra las cuales no
procede recurso alguno, excepto los que en forma
expresa se señalen para las actuaciones definitivas.
Así, el Estatuto Tributario dispone como providencia
susceptible de ser controvertida a través del recurso
de reposición la resolución mediante la cual se
deciden las excepciones y se ordena seguir adelante la
ejecución.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que cuando por

remisión deba aplicarse en el proceso de cobro
coactivo otras disposiciones de procedimiento como
por ejemplo las del Código General del Proceso, por
regla general, procederán los recursos señalados en
dicho código; quedando a cargo de la entidad la
obligación de que en sus manuales de
procedimientos, expresamente señale los
funcionarios competentes que en cada caso deben
resolver los recursos interpuestos y que resulten
procedentes conforme a dicho código.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 15

Los actos administrativos que se dicten dentro del proceso de cobro,

en la medida de que constituyan actos definitivos, son susceptibles de
control judicial, por ello el Art. 835 del E.T., señala como acto
enjuiciable la resolución que falla excepciones y ordena seguir
adelante la ejecución; pero debe tenerse en cuenta que por
disponerlo de manera expresa el CPACA, Ley 1437 de 2011, en su Art.
101 se indica que son pasibles de control judicial los actos que
deciden excepciones a favor del deudor, los que ordenan llevar
adelante la ejecución y los que liquiden el crédito; también son
sujetos de control judicial por tenerlo así establecido la
jurisprudencia del Consejo de Estado, otros actos emitidos dentro del
trámite del proceso de cobro, tales como el auto que aprueba el
remate y los que deciden a cerca del desembargo de bienes y en
general todos aquellos mediante los cuales se cree, modifique o
extinga un derecho.

Ahora, y conforme a la jurisprudencia emanada especialmente del

Consejo de Estado, entre otros el proceso con Radicado 14807,
sentencia del 30 de agosto de 2006, las siguientes son algunas
características del proceso administrativo de cobro coactivo que lo
diferencia de los procesos jurisdiccionales:

1
La naturaleza Administrativa se deriva de la expresa
calificación dada por el legislador (Decreto-Ley 624
de 1989, CPACA).

El proceso de cobro coactivo es una manifestación

2
del ejercicio de la potestad de autotutela de la
entidad para exigir el cumplimiento de obligaciones
pecuniarias a su favor, resultando así, que el cobro
coactivo es una especie de esa potestad.

La jurisdicción coactiva obedece al reconocimiento

de una facultad extraordinaria o excepcional a la
Administración, que la exime de llevar los asuntos al

3 conocimiento del juez, para que ella directamente

realice la ejecución de obligaciones de carácter
económico y con la finalidad de recaudar de manera
expedita las obligaciones de contenido económico a
favor de la entidad.
CARTILLA: COBRO COACTIVO
 UNIDAD 1 16

El hecho que la ley utilice el término de jurisdicción

para referirse al cobro coactivo, no quiere decir que
se le esté atribuyendo funciones jurisdiccionales a los

4 funcionarios ejecutores; tampoco puede inferirse

que tienen esas funciones jurisdiccionales por el
hecho de que, en casos concretos, como el referido
en el artículo 839-1 (sobre medidas cautelares)
deban aplicar el procedimiento del C.P.C. o el CGP.

En el proceso de cobro coactivo: i) no se discuten

derechos sino tan solo se busca hacer efectivo el
cobro de obligaciones o deudas fiscales; ii) los actos

5
proferidos no tienen la fuerza de cosa juzgada; iii) los
funcionarios no tienen el carácter de jueces, pues no
cuentan con las atribuciones conferidas a éstos como
son: el haber sido asignado por la ley, y contar con
independencia e imparcialidad – propia de quien
ejercita una función judicial-.

La acción o medio de control contra los actos

proferidos en desarrollo del proceso de cobro

6 coactivo es el de Nulidad y Restablecimiento del

Derecho, y no el de Reparación Directa, que sería la
propia para reclamar la responsabilidad estatal por
error judicial y el irregular funcionamiento de la
administración de justicia.

Postura reiterada por el Consejo de Estado entre otras decisiones por

la contenida en el concepto emitido el 5 de junio de 2014, por la Sala
de Consulta y Servicio Civil, C.P. Germán Alberto Bula Escobar, dentro
del radicado: 11001-03-06-000-2013-00401-00(2164).

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 17

1.2. Definición

El Proceso Administrativo de Cobro Coactivo es,

pues, una actuación de carácter administrativo, de la
que goza la administración, y que tiene por finalidad
obtener el pronto pago forzoso de las obligaciones
claras, expresas y exigibles, previamente definidas a
favor de la Nación y a cargo de los deudores -
contribuyentes o responsables- y que consten en un
documento que preste mérito ejecutivo.

OBJETIVO:
Conforme lo señalado en el Procedimiento
PR-CA-0270- Cobro Coactivo- Mandamiento de
Pago - de la UAE-DIAN, el proceso de cobro coactivo
tiene como objetivo lograr el pago de las
obligaciones fiscales a favor de la Unidad
Administrativa Especial - Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales, incluso mediante la venta
forzada en subasta pública de los bienes embargados
y secuestrados en desarrollo del procedimiento; o la
adjudicación de los bienes perseguidos a favor de la
Nación, en el evento que su remate se declare
desierto después de la tercera licitación, previo
cumplimiento de los requisitos establecidos en las
disposiciones reglamentarias.

Teniendo en cuenta el carácter administrativo de la

prerrogativa de cobro coactivo, debemos recordar
que la Ley 1607 de 2012, en su artículo 193, establece
algunos derechos del administrado que moviliza el
aparato estatal ante la UAE-DIAN, y se destacan
dentro del proceso de cobro coactivo los señalados
en los numerales 1 al 14.

Por su parte el Código de Procedimiento

Administrativo y de lo Contencioso Administrativo,
Ley 1437 de 2011, aplicable a la UAE-DIAN, conforme
al artículo 2, obliga tener en consideración al ejecutar
el procedimiento de cobro coactivo no solo la
finalidad sino también los principios orientadores de
$
la función administrativa previstos en los artículos 1 y

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 18

3 que la inspiran, principios entre los que cuentan los

de: Debido Proceso, Igualdad, Imparcialidad, Buena
Fe, Moralidad, Participación, Responsabilidad,
Transparencia, Publicidad, Coordinación, Eficacia,
Economía y Celeridad.

Los anteriores principios, guardan armonía con las

previsiones de los artículos 11 y 12 del CPACA, que
regulan lo atinente al conflicto de interés y a las
causales de impedimento y de recusación. Dispone la
ley que cuando el interés general, propio de la
actividad o función pública entre en conflicto con el
interés particular y concreto del servidor público,
este deberá declararse impedido.

Es decir, el servidor público encargado de adelantar o

sustanciar actuaciones administrativas, de realizar
investigaciones, practicar pruebas o proferir
decisiones definitivas deberá declararse impedido si
en él concurre una causal de impedimento y si no lo
hiciere podrá ser recusado.

Son causas de impedimento o recusación, según el

artículo 11 citado:

1. Tener interés particular y directo en la regulación, gestión,

control o decisión del asunto, o tenerlo su cónyuge, compañero
o compañera permanente, o alguno de sus parientes dentro del
cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad o
primero civil, o su socio o socios de hecho o de derecho.

Haber conocido del asunto, en oportunidad anterior, el

2.
servidor, su cónyuge, compañero permanente o alguno de sus
parientes indicados en el numeral precedente.

Ser el servidor, su cónyuge, compañero permanente o alguno

3.
de sus parientes arriba indicados, curador o tutor de persona
interesada en el asunto.

Ser alguno de los interesados en la actuación administrativa:

4. representante, apoderado, dependiente, mandatario o
administrador de los negocios del servidor público.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 19

5. Existir litigio o controversia ante autoridades administrativas o

jurisdiccionales entre el servidor, su cónyuge, compañero
permanente, o alguno de sus parientes indicados en el numeral
1, y cualquiera de los interesados en la actuación, su
representante o apoderado.

6. Haber formulado alguno de los interesados en la actuación, su

representante o apoderado, denuncia penal contra el servidor,
su cónyuge, compañero permanente, o pariente hasta el
segundo grado de consanguinidad, segundo de afinidad o
primero civil, antes de iniciarse la actuación administrativa; o
después, siempre que la denuncia se refiera a hechos ajenos a la
actuación y que el denunciado se halle vinculado a la
investigación penal.

Haber formulado el servidor, su cónyuge, compañero

7.
permanente o pariente hasta el segundo grado de
consanguinidad, segundo de afinidad o primero civil, denuncia
penal contra una de las personas interesadas en la actuación
administrativa o su representante o apoderado, o estar
aquellos legitimados para intervenir como parte civil en el
respectivo proceso penal.

Existir enemistad grave por hechos ajenos a la actuación

8.
administrativa, o amistad entrañable entre el servidor y alguna
de las personas interesadas en la actuación administrativa, su
representante o apoderado.

9. Ser el servidor, su cónyuge, compañero permanente o alguno

de sus parientes en segundo grado de consanguinidad, primero
de afinidad o primero civil, acreedor o deudor de alguna de las
personas interesadas en la actuación administrativa, su
representante o apoderado, salvo cuando se trate de persona
de derecho público, establecimiento de crédito o sociedad
anónima.

10. Ser el servidor, su cónyuge, compañero permanente o alguno

de sus parientes indicados en el numeral anterior, socio de
alguna de las personas interesadas en la actuación
administrativa o su representante o apoderado en sociedad de
personas.

Haber dado el servidor consejo o concepto por fuera de la

11.
actuación administrativa sobre las cuestiones materia de la
misma, o haber intervenido en esta como apoderado, Agente

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 20

del Ministerio Público, perito o testigo. Sin embargo, no

tendrán el carácter de concepto las referencias o explicaciones
que el servidor público haga sobre el contenido de una decisión
tomada por la administración.

12. Ser el servidor, su cónyuge, compañero permanente o alguno

de sus parientes indicados en el numeral 1, heredero o
legatario de alguna de las personas interesadas en la actuación
administrativa.

13. Tener el servidor, su cónyuge, compañero permanente o alguno

de sus parientes en segundo grado de consanguinidad o
primero civil, decisión administrativa pendiente en que se
controvierta la misma cuestión jurídica que él debe resolver.

14. Haber hecho parte de listas de candidatos a cuerpos colegiados

de elección popular inscritas o integradas también por el
interesado en el período electoral coincidente con la actuación
administrativa o en alguno de los dos períodos anteriores.

15. Haber sido recomendado por el interesado en la actuación para

llegar al cargo que ocupa el servidor público o haber sido
señalado por este como referencia con el mismo fin.

16. Dentro del año anterior, haber tenido interés directo o haber
actuado como representante, asesor, presidente, gerente,
director, miembro de Junta Directiva o socio de gremio,
sindicato, sociedad, asociación o grupo social o económico
interesado en el asunto objeto de definición.

Así, el funcionario a quien corresponda sustanciar o

decidir un asunto de carácter administrativo, dentro
de los tres (3) días siguientes al conocimiento de la
actuación, por medio de escrito debidamente
motivado, debe manifestar su impedimento al
superior y si no lo tuviere, a la cabeza del respectivo
sector administrativo y a falta de los anteriores al
Procurador General de la Nación cuando se trate de
autoridades nacionales.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 21

Conocido el asunto por el competente, lo resolverá

de plano dentro de los diez (10) días siguientes a la
fecha de su recibo; si se acepta el impedimento, se
determinará a quien corresponde el conocimiento
del asunto, pudiendo incluso designar funcionario
ad-hoc, ordenando igualmente la entrega del
expediente.

En caso de recusación, el funcionario recusado,

dentro de los cinco (5) días siguientes manifestará si
acepta o no la recusación, al cabo de este término se
surtirá el traslado al superior o al competente para
que decida en un plazo de diez, (10) días.

Se destaca que durante el trámite del impedimento

o de la recusación los términos de la actuación
administrativa se suspenden hasta que se decida,
pero debe tenerse en cuenta que en todo caso el
término de prescripción de la acción de cobro no se
suspende.En todo caso, sobre el tema también
deberá atenderse lo que disponga el manual de
procedimiento de la entidad.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 22

1.3. Normatividad que rige el proceso administrativo

de cobro coactivo

Sea lo primero señalar que, para nuestro propósito, tendremos como

punto de partida de las normas reguladoras del Proceso de Cobro
Coactivo, las existentes en el Decreto Legislativo 2247 de 1974, las que
fueron recogidas en el Decreto 2503 de 1987 y finamente incorporadas
en el Estatuto Tributario, Decreto Ley 624 de 1989, sin omitir la
normatividad contenida en las Leyes 6 de 1992, 1066 de 2006 y 1437 de
2011, principalmente.

Así, el Procedimiento Administrativo de Cobro Coactivo halla su

reglamentación en las disposiciones del Estatuto Tributario,
contenidos en los artículos 823 y siguientes, que emergen como
normatividad especial, para el cobro de los tributos administrados por
la UAE-DIAN y de manera general, por las normas del CPACA, Ley 1437
de 2011; a su turno, los vacíos que se presenten en la norma especial
habrá de llenarse con las normas de Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo y con las del Código
de Procedimiento Civil, ( Hoy con las del Código General del Proceso),
como lo indican la Ley 1437 de 2011 y el art. 839-2 del mismo E.T.

En materia aduanera y de conformidad con lo señalado en el artículo

726 del Decreto 1165 de julio 02 de 2019, para el cobro de obligaciones
de carácter aduanero debe acudirse a los procedimientos establecidos
para el efecto en el Estatuto Tributario.

Norma que indica, en lo pertinente:

“Artículo 726. Remisión al estatuto tributario. Para el cobro de los
tributos aduaneros a la importación, intereses, sanciones, garantías y
cualquier otro valor causado a favor de la Unidad Administrativa
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) por una
operación de comercio exterior, se aplicará el procedimiento
establecido en el Estatuto Tributario y demás normas que lo adicionan
y complementan...”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 23

1.4. Competencia

Es la atribución jurídica o facultad que la Ley otorga a los servidores de

la Entidad para ejercer la prerrogativa de cobro coactivo y por lo tanto
ejecutar las actividades propias del proceso, lo mismo que para
producir los actos administrativos y procesales que se requieran para
tal efecto.

Esta competencia en relación con el proceso administrativo de cobro

coactivo está determinada por dos factores: El Funcional y el Territorial,
conforme a los artículos 824 y 825 del E.T.

1.4.1 Competencia Funcional

El Estatuto Tributario en su artículo 823, señala que el

procedimiento de cobro coactivo esta reglado para el
aseguramiento del crédito fiscal por concepto de impuestos,
anticipos, retenciones, intereses y sanciones de competencia
de la UAE-DIAN.

En atención a lo anterior el Artículo 824 del mismo estatuto

otorga competencia funcional para aquellos propósitos a:

1. El Subdirector de Recaudo de la UAE-DIAN,

(hoy Subdirector de Gestión de Recaudo y Cobranzas)

2. A los Administradores de Impuestos

(Hoy Directores Seccionales de Impuestos y/o Directores
Seccionales de Impuestos y Aduanas Nacionales)

3. A los jefes de las dependencias de cobranzas.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 24

En virtud de la delegación puede transferirse la competencia a

funcionarios de las dependencias de cobranzas, de las
Direcciones Seccionales y Locales.

De conformidad con el Art. 51 del Decreto 4048 del 22 de

octubre de 2008, que señala, “El Director General, mediante
resolución interna, distribuirá las funciones de las Oficinas,
Subdirecciones y Direcciones Seccionales entre las Divisiones
de Gestión y los Grupos Internos de Trabajo del Nivel Central,
Local y Delegado.” se puede distribuir la competencia en estos
últimos Jefes de Grupo Interno de Trabajo del Nivel Seccional.

1.4.2 Competencia Territorial

La competencia por Factor Territorial está determinada por el

Artículo 825 del Estatuto Tributario; norma que indica que la
facultad de cobro se ubica en cabeza de la oficina de cobranzas
de la administración del lugar en donde se hayan originado las
respectivas obligaciones tributarias o por la de aquella en
donde se encuentre domiciliado el deudor.

Se establece, en esta norma, un fuero concurrente, es decir, a

elección de la UAE- DIAN, se puede promover el Proceso
Administrativo de Cobro Coactivo, tanto en el lugar de origen
de las obligaciones como en el lugar donde se encuentre
domiciliado el deudor.

Así, contra un mismo deudor, podrá adelantarse de manera

simultánea más de un proceso en diferentes Direcciones
Seccionales y/o Delegadas; sin embargo, conforme al mismo
artículo 825 podrán acumularse los procesos, caso en el cual,
deberá atenderse a lo que el Manual de Procedimiento señale
al respecto.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 25

1.5. Impuestos que administra y/o que cobra la DIAN

Teniendo en cuenta la previsión legal contenida en el artículo 823 del

E.T., hemos de señalar cuáles son los tributos cuya administración
recae en la UAE-DIAN, de donde resulta que la administración
comprende no sólo su recaudo, sino que también la facultad de cobro.

Estos son principalmente:

1. Impuesto Sobre la Renta y su Complementario de Ganancias

Ocasionales.
2. Impuesto al Valor Agregado – I.V.A.
3. Impuesto de Timbre Nacional.
4. Impuesto Para Preservar la Seguridad Democrática, Decreto
Legislativo 1838 de 2002, para año gravable 2002.
5. Sobre Tasa al Impuesto Sobre la Renta, Leyes 788 de 2002, art.
29 y 863 de 2003, art. 7, para los años gravables de 2003, 2004,
2005 y 2006.
6. Impuesto al patrimonio por los años gravables 2004, 2005 y
2006, creado por la Ley 863 de 2003, art. 17
7. Impuesto al Patrimonio, Ley 1111 de 2006, art. 25, para los años
gravables de 2007, 2008, 2009 y 2010.
8. Impuesto al Patrimonio, Ley 1370 de 2009, art. 1, para el año
gravable de 2011.
9. Impuesto al Patrimonio, año gravable de 2011, Decreto
Legislativo 4825 de 2010, art. 1.
10. Sobretasa al Impuesto de Patrimonio de que trata la Ley 1370 de
2009.
11. Impuesto Sobre la Renta para la Equidad, CREE, Ley 1607 de
2012, arts. 20 y ss.
12. Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM, ley 1607 de 2012, art.
167.
13. Impuesto Nacional al Consumo, Ley 1607 de 2012, arts. 71 y ss.
14. Impuesto a la Riqueza, Ley 1739 de 2014, art. 1 y ss.
15. Sobretasa al Impuesto Sobre la Renta para la Equidad CREE, Ley
1739 de 2014.
16. Impuesto de Normalización Tributaria, Ley 1739 de 2014.
17. Impuesto al Oro, Plata y Platino, Ley 488 de 1998, art. 158 y Ley
366 de 1997.
18. Contribución Parafiscal, Cuota para el Desarrollo
Cinematográfico, Ley 814 de 2003.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 26

19. Contribución Sobre Transacciones Financieras, Decreto

Legislativo 2331 de 1998, creada hasta 31-12-1999 a la tarifa del
2 x 1.000; Decreto Legislativo 258 de 1999, reorienta los
recursos del 2 x 1.000 para atender el desastre del Eje Cafetero;
Ley 608 de 2000, ratifica la tarifa del impuesto y su permanencia
hasta diciembre 31 de 2000; Ley 633 de 2000, art. 1, modifica el
impuesto y lo denomina Gravamen a los Movimiento
Financieros, le fija tarifa del 3 x 1.000, a partir del
01-01-2001;Ley 863 de 2003, artículo 18, modifica la tarifa y la
fija en el 4 x 1.000; Ley 1111 de 2006, le da carácter de
permanente al impuesto; Ley 91694 de 2013, art. 1, marchita el
impuesto y a partir del año 2018 tendría tarifa 0, es decir,
desaparecería; Ley 1739 de 2014, art. 45, lo revitaliza y señala
que a partir del año 2022 tendrá tarifa 0, es decir, desaparecerá.

De conformidad con lo señalado en el Art. 214 de la Ley 1819 de

2016 que modificó el Art. 872 del E.T., este impuesto, Gravamen
a los Movimiento Financieros, adquiere la calidad de
permanente.

20. La ley 1819 de 2016, creó otros tributos cuya administración

está a cargo de la UAE-DIAN:

20.1.Monotributo, creado por los Arts. 165 y ss. y que

adicionaron los Arts. 903 al 916 del E.T. – Eliminado por la
Ley 1943 de 2018-

20.2.Impuesto Nacional al Carbono, creado por los Arts.

221 al 223 de la citada Ley.

20.3.Sobretasa al Impuesto Sobre la Renta y

Complementarios de las personas jurídicas, según lo
dispone el parágrafo transitorio segundo (2°), del Art. 100,
que modificó el Art. 240 del E.T.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 27

La Ley 1943 de 2018, por su parte creo los siguientes nuevos

tributos:

21.1. Impuesto Nacional al Consumo de Bienes Inmuebles,

Art. 21, Adiciona al E.T. el Art. 512-22.

Por medio de la Sentencia C-593 del 5 de diciembre de 2019

Magistrada Sustanciadora: CRISTINA PARDO SCHLESINGER,
resolvió declarar inexequible dicho tributo.

21.2. Impuesto al Patrimonio, Art. 35, por el que modifica el

Art. 292-2 del E.T. y crea para los años 2019, 2020 y 2021 el
impuesto a cargo de Personas Naturales y sucesiones ilíquidas
contribuyentes de renta y de las Sociedades o entidades
extranjeras no declarantes de renta y que posean bienes en el
país distintos a acciones, cuentas por cobrar e inversiones de
portafolio.

21.3. Impuesto de Normalización Tributaria, Art. 42, crea el

tributo para el año 2019 como complementario al impuesto
de renta y al de Patrimonio a cargo de los contribuyentes que
tengan activos omitidos o pasivos inexistentes.

21.4. Impuesto a los dividendos para Sociedades Nacionales,

Art. 50 que adiciona el Art. 242-1 del E.T.

21.5. Impuesto Unificado Bajo el Régimen Simple de

Tributación – SIMPLE-, con el Art. 66 se sustituye el E.T. en su
Libro Octavo, Artículos 903 y ss., desaparece el Monotributo.

Sobre estos es de suprema importancia tener en cuenta que de

conformidad con la sentencia C-481 del 16 de octubre de 2019, MP
Alejandro Linares Cantillo, se declara inexequible la totalidad de la ley
1943 de 2018, en los siguientes términos:

“RESUELVE

PRIMERO.- Declararse INHIBIDA para decidir sobre la

constitucionalidad del parágrafo tercero del artículo 50 (que
adicionó el artículo 242-1 del Estatuto Tributario), del artículo
110, del inciso primero del artículo 114, y del inciso primero del
CARTILLA: COBRO COACTIVO
 UNIDAD 1 28

artículo 115 de la Ley 1943 de 2018, “Por la cual se expiden

normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio
del presupuesto general y se dictan otras disposiciones”.

SEGUNDO.- Declarar INEXEQUIBLES los artículos de la Ley 1943

de 2018 no comprendidos en el resuelve anterior, por vicios de
procedimiento en su formación.

TERCERO.- DISPONER que (i) la declaratoria de inexequibilidad

prevista en el resolutivo segundo surtirá efectos a partir del
primero (1º) de enero de dos mil veinte (2020), a fin de que el
Congreso, dentro de la potestad de configuración que le es
propia, expida el régimen que ratifique, derogue, modifique o
subrogue los contenidos de la Ley 1943 de 2018; (ii) los efectos
del presente fallo sólo se producirán hacia el futuro y, en
consecuencia, en ningún caso afectarán las situaciones jurídicas
consolidadas.

CUARTO.- En caso de que para para el treinta y uno (31) de

diciembre de dos mil diecinueve (2019) no se hubiere publicado
y promulgado una nueva ley, DISPONER la reviviscencia de
manera simultánea de las normas derogadas o modificadas por
la Ley 1943 de 2018, con el fin de que las normas reincorporadas
rijan para el período fiscal que inicia el primero (1°) de enero de
dos mil veinte (2020) y de allí en adelante”.

Situación que implica que esos nuevos tributos desaparecen a partir

del año fiscal de 2020, siempre que el congreso no los ratifique,
modifique o subrogue por nueva ley.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 29

22. En efecto mediante la Ley 2010 de 2019, se dispuso al respecto:

22.1.Impuesto al Patrimonio, Art. 45, por el que modifica el

Art. 292-2 del E.T. y crea para los años 2020 y 2021 el
impuesto a cargo de Personas Naturales y sucesiones
ilíquidas contribuyentes de renta y de las Sociedades o
entidades extranjeras no declarantes de renta y que
posean bienes en el país distintos a acciones, cuentas por
cobrar e inversiones de portafolio.

22.2.Impuesto de Normalización Tributaria, Art. 53, crea el

tributo para el año 2020 como complementario al
impuesto de renta y al de Patrimonio a cargo de los
contribuyentes que tengan activos omitidos o pasivos
inexistentes.

22.3.Impuesto a los Dividendos para Sociedades

Nacionales, Art. 50 que adiciona el Art. 242-1 del E.T.

22.4.Impuesto Unificado Bajo el Régimen Simple de

Tributación – SIMPLE-, con el Art. 74 se sustituye el E.T. en
su Libro Octavo, Artículos 903 y ss. desaparece
definitivamente el Monotributo.

Q
VR NS
O QQ
Q H R
VU RS
H P VNQ

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 30

23. Otros tributos cuya administración y/o cobro compete a la

UAE-DIAN por disposición Legal.

a. Estampilla Pro-Universidad Nacional de Colombia y

demás Universidades Estatales de Colombia, Ley 1697 de
2013.

b. Impuesto Social a las Armas y Municiones, Ley 100 de

1993, art. 224, modificado Ley 1438 de 2011.

c. Cuota de Fomento Panelero, Ley 40 de 1990 y Decreto

1999 de 1991.

d. Contribución Parafiscal de los Espectáculos Públicos de

las Artes Escénicas, Ley 1493 de 2011, Art. 7.

e. Aporte Especial para la Administración de Justicia,

creado por la Ley 6 de 1992, Art. 135, con la modificación
introducida por la Ley 1819 de 2016, art. 363, norma
reglamentada por medio del Decreto 1960 de 1993, que en
su Art. 6 dispone: “El control del aporte especial para la
administración de justicia estará a cargo de la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, para lo cual se aplicarán, en lo pertinente, las
normas relativas a los procedimientos administrativos de
fiscalización, determinación, discusión y cobro coactivo,
establecidos en el Estatuto Tributario.”

Al margen de estas típicas especies tributarias, a la entidad le

compete el cobro de los siguientes recursos fiscales:
1. Bonos para el Desarrollo Social y Seguridad Interna – BDSI-,
creados por la ley 6 de 1992, art. 17 y desarrollados por el
Decreto 1132 de 1992, Ley Declarada inexequible en lo
pertinente por la C-149-93.

2. Bonos para la Seguridad, creados por la Ley 345 de 1996, para

el año 1997, por medio del art. 6 de la citada ley se autoriza al
MHCP delegar la facultad de controlar la inversión forzosa, lo
que se hizo por medio del Decreto 204 de 1997 artículo 10.

3. Bonos de Solidaridad para la Paz, creados por la Ley 487 de

1998, para el año gravable de 1999 - 2000, cuyo control se asignó
al MHCP, quien por resolución 472 de 4 de marzo de 1999,
delegó en la DIAN dicha facultad, por autorización del art. 7 de la
citada ley.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

Fuera de lo anterior y con base en diversas normas de orden
legal existen otros caudales cuyo cobro compete a la DIAN,
como lo son:

1.Multas disciplinarias
2.Indemnizaciones materiales contenidas en sentencias
condenatorias por delitos fiscales, (Art. 402 del Código Penal).
3.Costas - gastos procesales, causados dentro de los mismos
procesos de cobro coactivo.

•Finalmente merece especial mención La Contribución Especial

de que trata la Ley 418 de 1997, prorrogada por las leyes 548 de
1999, 782 de 2002, 1106 de 2006, 1421 de 2010, 1738 de 2014 y
1941 de 2018, por cuatro años más; cuyos recursos se utilizan
para la financiación del Fondo Nacional de Seguridad y
Convivencia Ciudadana, cuya administración corresponde al
Ministerio del Interior y de Justicia, ley por medio de la cual se
consagran unos instrumentos para la búsqueda de la
convivencia, la eficacia de la justicia y se dictan otras
disposiciones, en ella se prevé que todas las personas naturales
o jurídicas que suscriban contratos de obra pública, con
entidades de derecho público o celebren contratos de adición al
valor de los existentes deberán pagar a favor de la Nación,
Departamento o Municipio, según el nivel al cual pertenezca la
entidad pública contratante una contribución equivalente al
cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente
contrato o de la respectiva adición, tributo extendido a las
concesiones por medio de la Ley 1106 de 2006, cuando señaló
por su Art. 6 que las concesiones de construcción,
mantenimiento y operaciones de vías de comunicación,
terrestre o fluvial, puertos aéreos, marítimos o fluviales
pagarán con destino a los fondos de seguridad y convivencia de
la entidad contratante una contribución del 2.5 por mil del valor
total del recaudo bruto que genere la respectiva concesión,
siendo aplicable la contribución sólo a las concesiones que se
otorguen o suscriban a partir de la fecha de vigencia de la
presente ley.

De conformidad con el Art. 121 de la Ley 418 de 1997, el tributo

se recauda en la fuente mediante el descuento del valor de cada
pago y del recibo de pago correspondiente, al Ministerio de
Hacienda y crédito Público cuando el pago corresponde a la
Nación se remitirá a la UAE-DIAN.

Es importante resaltar que el parágrafo 2 del Artículo 120 de la

ley establece para Los socios, copartícipes y asociados de los
consorcios y uniones temporales, que celebren los contratos a
que se refiere el inciso anterior, la responsabilidad solidaria por
el pago de la contribución del cinco por ciento (5%), a prorrata
de sus aportes o de su participación.
 UNIDAD 1 32

1.6. Títulos ejecutivos en el proceso de cobro coactivo

1.6.1 Definición

Son documentos en los cuales consta una obligación clara, expresa y

actualmente exigible de pagar una suma de dinero a favor del
Estado o de la entidad que lo represente y a cargo del contribuyente
o usuario aduanero, o cualquier otra clase de deudor, bien sea por
obligaciones tributarias, aduaneras, cambiarias, administrativas,
judiciales o de otra naturaleza cuyo cobro se le haya asignado a la
DIAN. (Art. 828 del Estatuto Tributario, en concordancia con los Arts.
422 del Código General del Proceso y 99 del Código de
Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo)

1.6.2 Títulos que prestan mérito ejecutivo

Títulos Ejecutivos en materia Tributaria:

Conforme al Estatuto Tributario, artículo 828, son títulos ejecutivos

los contenidos en:

1
Las liquidaciones Privadas y sus correcciones,
contenidas en las declaraciones tributarias presentadas,
desde el vencimiento de la fecha para su cancelación,
tales como las declaraciones de renta y
complementarios, de ingresos y patrimonio, de IVA, de
Retención en la Fuente, etc.

2
Las liquidaciones oficiales ejecutoriadas, como lo son la
liquidación oficial de corrección aritmética, de revisión o
de aforo.

Los demás actos de la administración de impuestos

3 debidamente ejecutoriados, en los cuales se fijen sumas
liquidas de dinero a favor del fisco nacional, como lo son
las resoluciones de sanción por no informar, por no
expedir las facturas con los requisitos legales, sanciones
por irregularidades en la contabilidad, sanción por
devolución improcedente, etc.

Las declaraciones de retención en la fuente presentadas

4 sin pago total o ineficaces, leyes 1943 de 2018 art. 89 y
2010 de 2018 art. 101.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 33

Títulos Ejecutivos en materia aduanera:

Liquidación Oficial de Corrección y Liquidación

1 Oficial de Revisión, de acuerdo con lo señalado en el
nuevo estatuto aduanero Decreto 1165 de 2019.

Las Resoluciones que imponen sanciones, por el

2 incumplimiento de las normas aduaneras, conforme
al mismo Decreto 1165 de 2019.

Títulos Ejecutivos en materia cambiaria:

Las sanciones impuestas por la UAE-DIAN en

1 materia cambiaria según lo dispone el Decreto 2245
de 2011.

Otros títulos ejecutivos:

Las garantías y cauciones prestadas a favor de la

Nación para afianzar el pago de obligaciones
1 tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la
administración que declare el incumplimiento o
exigibilidad de las obligaciones garantizadas.

Las sentencias y demás decisiones jurisdiccionales

2
ejecutoriadas, que decidan sobre las demandas
presentadas en relación con los impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones e intereses que
administra la UAE-DIAN.

Del mismo modo, el art. 99 del CPACA señala que prestarán mérito
ejecutivo para su cobro coactivo los siguientes documentos:

Todo acto administrativo ejecutoriado que imponga

1
a favor de las entidades públicas a las que alude el
parágrafo del artículo 104 del CPACA, la obligación
de pagar una suma líquida de dinero, en los casos
previstos en la ley.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 34

Las sentencias y demás decisiones jurisdiccionales

2 ejecutoriadas que impongan a favor del tesoro
nacional, o de las entidades públicas a las que alude
el parágrafo del artículo 104 del CPACA, la
obligación de pagar una suma líquida de dinero.

Los contratos o los documentos en que constan sus

garantías, junto con el acto administrativo que
3 declara el incumplimiento o la caducidad.
Igualmente lo serán el acta de liquidación del
contrato o cualquier acto administrativo proferido
con ocasión de la actividad contractual.

Las demás garantías que, a favor de las entidades

4
públicas, antes indicadas, se presten por cualquier
concepto, las cuales se integrarán con el acto
administrativo ejecutoriado que declare la
obligación.

5 Las demás que consten en documentos que

provengan del deudor.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 35

Conforme el artículo 469 del CGP, sin perjuicio de lo previsto en

normas especiales, también prestará mérito ejecutivo en las
ejecuciones por jurisdicción coactiva:

Los alcances líquidos declarados por las contralorías

1 contra los responsables del erario, contenidos en
providencias definitivas y ejecutoriadas.

Las resoluciones ejecutoriadas de funcionarios

2 administrativos o de policía, que impongan multas a

favor de las entidades de derecho público, si no se
ha establecido otra forma de recaudo.

Las providencias ejecutoriadas que impongan

3 multas a favor de entidades de derecho público en

procesos seguidos ante las autoridades de la rama
jurisdiccional del Estado.

Las liquidaciones de impuestos contenidas en

providencias ejecutoriadas que practiquen los
respectivos funcionarios fiscales, a cargo de los

4 contribuyentes, las certificaciones expedidas por los

administradores o recaudadores de impuestos
nacionales sobre el monto de las liquidaciones
correspondientes, y la copia de la liquidación privada
del impuesto de renta y complementarios para el
cobro de las cuotas vencidas.

No obstante, lo dispuesto en los artículos 99 del CPACA y 469 del

CGP, deberá observarse la naturaleza de las obligaciones
incorporadas en el respectivo título ejecutivo y determinar el
procedimiento a seguir para el cobro. Si son obligaciones
administradas por la DIAN, o que constituyan renta o caudal
público, conforme lo señalado en el artículo 5 de la Ley 1066 de
2006 o de naturaleza tributaria el procedimiento será el
establecido en el Estatuto Tributario, pero si son de diferente
naturaleza el procedimiento de cobro deberá de establecerse
conforme lo dispuesto en el artículo 100 del CPACA.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 36

1.6.3 Ejecutoria de los actos administrativos

Se entienden ejecutoriados los actos administrativos que sirven

de fundamento al cobro coactivo, en voces del Art. 829 del
Estatuto Tributario, cuando:

•Contra ellos no proceda recurso alguno.

•Vencido el término para interponer los recursos, no se hayan
interpuesto o no se presenten en debida forma.
•Se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos.
•Los recursos interpuestos en la vía gubernativa o las acciones de
restablecimiento del derecho o de revisión de impuestos se
hayan decidido en forma definitiva, según el caso.

Debe considerarse esta norma en armonía con el Nuevo Código

de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo, Ley 1437 de 2011, el que en su artículo 87 señala
que los actos administrativos adquieren firmeza:

1. Cuando contra ellos no proceda ningún recurso, desde el día

siguiente al de su notificación, comunicación o publicación
según el caso.

2. Desde el día siguiente a la publicación, comunicación o

notificación de la decisión sobre los recursos interpuestos.

3. Desde el día siguiente al del vencimiento del término para

interponer los recursos, si estos no fueron interpuestos, o se
hubiere renunciado expresamente a ellos.

Desde el día siguiente al de la notificación de la aceptación

4.
del desistimiento de los recursos.

Desde el día siguiente al de la protocolización a que alude el

5.
artículo 85 para el silencio administrativo positivo.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 37

Esta última norma no prevé como circunstancia que impida la

ejecutoria del acto administrativo el hecho de haber sido, el
mismo, demandado ante la jurisdicción de lo contencioso
administrativo.
En idéntico sentido el Artículo 709 del Decreto 1165 de julio de
2019, por medio del cual se expidió el nuevo Estatuto Aduanero,
se señala que los actos administrativos aduaneros quedarán en
firme en los siguientes eventos:

“Artículo 709. FIRMEZA DE LOS ACTOS. Los actos

administrativos quedarán en firme en los siguientes
eventos:

1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno.

2. Cuando vencido el término para interponer los recursos,
no se hayan interpuesto o no se presenten en debida
forma.
3. Al día siguiente a la renuncia expresa a los recursos.
4. Al día siguiente a la firmeza del acto que acepta el
desistimiento del recurso interpuesto. Contra el acto que
acepta el desistimiento del recurso no procederá recurso
alguno.
5. Cuando los recursos interpuestos se hayan decidido en
forma definitiva”.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 38

Por tanto, si de ejercer la prerrogativa de cobro coactivo, se trata,

debe tenerse muy de presente que conforme al Estatuto
Tributario un acto administrativo que se refiera a los tributos
administrados por la UAE-DIAN no alcanza carácter ejecutorio, en
el caso de haber sido demandado ante la jurisdicción sino hasta
tanto tal demanda sea resuelta de manera definitiva, excepción
hecha con respecto a los títulos ejecutivos formados con base en
el Estatuto Aduanero, Decreto 1165 de 2019, como se deduce del
Art. 709 ibidem, pues estos tendrán fuerza o carácter ejecutorio
en los términos de los artículos 87 y 89 del CPACA y se repite
conforme a lo dispuesto en el Artículo citado, es decir, no se
requiere esperar a la decisión de la jurisdicción de lo contencioso
administrativo con relación al control de legalidad del título
ejecutivo.

Conviene aquí de la misma manera precisar los conceptos de

ejecutoriedad y de ejecutividad del acto administrativo,
fenómenos que entiende la jurisprudencia, así:

La Corte Constitucional, según la Sentencia de Tutela T-382 de

1995, Sala Séptima de Revisión - 31 de agosto 1995; M.P.:
Alejandro Martínez Caballero:

“Otro carácter con categoría de principio, según CASSAGNE

es la EJECUTORIEDAD; explica este tratadista:

“Como un principio consubstancial al ejercicio de la función

administrativa se halla la ejecutoriedad del acto
administrativo, que consiste en la facultad de los órganos
estatales que ejercen dicha función administrativa para
disponer la realización o cumplimiento del acto sin
intervención judicial, dentro de los límites impuestos por el
ordenamiento jurídico”.

Marienhoff dice: “La ejecutoriedad del acto administrativo

significa que, por principio, la Administración misma y con
sus propios medios lo hace efectivo, poniéndole en
práctica.” O sea: si se profiere una Resolución decretando
una pensión la misma entidad que profirió el acto
administrativo debe ponerlo en práctica y unilateralmente
no puede quitar o suspender los efectos.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 39

Esta diferencia trae consecuencias de suma importancia en

el campo de la certeza jurídica propia de todo Estado de
Derecho. Pero antes es necesario indicar que en la teoría
administrativa se diferencian la ejecutoriedad de la
ejecutividad:

“En nuestra opinión la ejecutoriedad y la ejecutividad actúan

en dos planos distintos: la primera hace a las facultades que
tiene la Administración para el cumplimiento del acto
administrativo, sin intervención judicial, utilizando
excepcionalmente la coacción; la ejecutividad en cambio se
refiere al título del acto en el plano procesal, siendo
ejecutivo -conforme a todo nuestro ordenamiento jurídico
procesal- aquel acto que, dictado con todos los recaudos
que prescriben las normas legales, otorguen el derecho
procesal de utilizar el proceso de ejecución. El título
ejecutivo del acto administrativo, no es pues en nuestro país
la regla o el principio, sino la excepción y debe hallarse
fundado en norma legal. Por otra parte, a diferencia del
derecho privado, donde la creación del título ejecutivo
proviene del obligado, la Administración Pública (cuando la
norma legal la autoriza) es quien crea unilateralmente el
título ejecutivo, siendo éste el rasgo fundamental que
caracteriza la ejecutividad del acto administrativo.”

La ejecutoriedad hace referencia a que determinado acto

administrativo, cuya finalidad es producir determinados
efectos jurídicos, se presume expedido con base en los
elementos legales para su producción y en consecuencia es
obligatorio para el administrado y la administración, razón
por la cual puede ser ejecutado directamente por la
administración, sin necesidad de la intervención de otra
autoridad del Estado.

En la doctrina moderna, la ejecutoriedad de manera alguna

puede confundirse con la ejecutividad. La ejecutoriedad es
propia de cualquier acto administrativo, en cuanto significa
la condición del acto para que pueda ser efectuado. La
ejecutividad equivale, a la eficacia que tal acto comporta,
principio que no se constituye en una excepción, sino por el
contrario es la regla general de todo acto administrativo,

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 40

según García Trevijano. Constituyéndose entonces en real y

efectiva aplicación del contenido del mismo sin que se difiera su
cumplimiento.

“Este carácter de exigibilidad proviene del cumplimiento de

todos los requisitos que hacen a la existencia del acto. Es
distinto a la ejecutoriedad del acto, la cual determina que la
administración, aplique el orden jurídico y ejecute por si misma
el acto, con la posibilidad de acudir a diversas medidas de
coerción para asegurar su cumplimiento.”

El Consejo de Estado mediante sentencia de la Sala de lo Contencioso

Administrativo, Sección Cuarta, C.P. Héctor J. Romero Díaz, del
12-03-2009, radicado 25000-23-27-000-2004-00849-01(16244),
Demandado: UAE-DIAN, señaló:

“El procedimiento de cobro coactivo no tiene por finalidad la

declaración o constitución de obligaciones o de derechos, sino
la de hacer efectivas, mediante su ejecución, las obligaciones,
claras, expresas y exigibles, previamente definidas a favor de la
Nación y a cargo de los contribuyentes. La ejecución parte y
requiere de la existencia de un acto previo, denominado título
ejecutivo, que una vez exigible permite el adelantamiento del
proceso de cobro.

Como lo ha considerado la Sala, el carácter ejecutivo de un acto

administrativo corresponde a la ejecutividad, que no es otra
cosa, que la “aptitud e idoneidad del acto administrativo para
servir de título de ejecución” y la ejecutoriedad, consiste en “la
facultad que tiene la Administración para, que por sus propios
medios y por si misma, pueda hacerlo cumplir, que sus efectos
se den hacia el exterior del acto.”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 41

1.7. Sujetos - Partes del proceso de cobro coactivo

1.7.1 Sujeto Activo

El Estado Colombiano, siendo este el que ejerce como titular de la
prerrogativa la Acción de Cobro Coactivo.

1.7.2 Sujeto pasivo

Serán las personas deudoras vinculadas al proceso de cobro
coactivo.

Son las personas, naturales o jurídicas, entes con personería

jurídica o no, denominados como contribuyentes, responsables o
deudor (es) directamente obligados al pago del tributo, de la
obligación aduanera o cambiaria o de la obligación que se persigue.

Respecto de las obligaciones tributarias, el sujeto pasivo será aquel

respecto de quienes se predica en términos generales la
realización del hecho generador o supuesto de hecho que da lugar
al nacimiento de la obligación tributaria sustancial. (Art. 792 del
E.T.)

La obligación tributaria sustancial en cabeza del sujeto que realiza

el hecho generador del tributo puede, en virtud de la ley o de acto
jurídico unilateral, desplazarse y por tanto hacerse en efectiva a
otras personas.

TÁ
G O
B O

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 42

1.7.2.1 Deudor Principal

Lo será el contribuyente o responsable de la obligación

jurídico sustancial, en tanto que las obligaciones sean
claras, expresas y exigibles, pero que además consten
en documentos que provengan de él o le sean
oponibles, tales como las declaraciones privadas,
liquidaciones oficiales, actos administrativos
sancionatorios o fallos judiciales de revisión de
impuestos. (792 E.T.).

Sin embargo, frente a las declaraciones de retención en

la fuente, se deberá atender lo dispuesto en el artículo
580-1 del Estatuto Tributario, modificado por la Ley
1430 de 2010, el cual dispone que las declaraciones de
retención en la fuente presentadas sin pago total no
producirán efecto legal alguno, sin necesidad de acto
administrativo que así lo declare.

Así, las declaraciones de retención en la fuente que se

presenten sin pago total después de la Ley 1430 de
2010, por tenerse como ineficaces, no podrán ser objeto
de cobro.

No ocurre lo mismo con relación a las declaraciones que

por mandato legal se deban tener como por no
presentadas, pues mientras no exista el acto
administrativo que como tal las declare, prestarán
mérito ejecutivo.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que por medio de

la Ley 1943 de 2018, artículo 89, al referirse a las
declaraciones ineficaces se dijo que en todo caso,
mientras el contribuyente no presente nuevamente la
declaración de retención en la fuente con el pago
respectivo, la declaración inicialmente presentada se
entiende como documento que reconoce una obligación
clara, expresa y exigible que podrá ser utilizado por la
Administración Tributaria en los procesos de cobro
coactivo, lo cual implica una tácita modificación al
artículo 828 pues con tal reforma se erige un nuevo
título ejecutivo en favor de la administración tributaria.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 43

A pesar de que la anterior norma fue declarada

inexequible por medio de la sentencia C- 481 de 2019,
lo cierto es que por medio del artículo 101 de la ley
2010 de 2019 la norma fue reproducida.

1.7.2.2. Los deudores subsidiarios.

De conformidad con la Constitución y la Ley, el obligado

a satisfacer la obligación tributaria sustancial lo es
quien realiza el supuesto de hecho que da lugar al
nacimiento de tal obligación; sin embargo, en algunos
casos tanto las obligaciones sustanciales como las
formales se cumplen a través de otros sujetos como es
el caso de quienes actúan por intermedio de
apoderados, (situación que se analizara de manera
específica al tratar el tema de la solidaridad),
representantes e incluso por intermedio de
administradores, (para el caso, por ejemplo de los
patrimonios autónomos).

En consideración a lo anterior, la Ley tributaria ha fijado

en cabeza de algunos representantes el cumplimiento
de tales obligaciones formales; así, el art. 572 del E.T.,
dispone que:

•Los padres lo harán por sus hijos menores cuando el

impuesto deba liquidarse en relación con ellos;
•Los tutores y curadores por los incapaces que
representen;
•Los gerentes, administradores y en general los
representantes legales, por las personas jurídicas y
sociedades de hecho;
•Los albaceas con administración de bienes, por las
sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con
administración de bienes, y a falta de unos y otros, el
curador de la herencia yacente;
•Los administradores privados o judiciales, por las
comunidades que administran; a falta de aquellos, los
comuneros que hayan tomado parte en la
administración de los bienes comunes;
•Los donatarios o asignatarios por las respectivas
donaciones o asignaciones modales;

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 44

•Los liquidadores por las sociedades en liquidación y los

síndicos por las personas declaradas en concurso de
acreedores y
•Los mandatarios o apoderados generales, los
apoderados especiales para fines del impuesto y los
agentes exclusivos de negocios en Colombia de
residentes en el exterior, respecto de sus
representados, en los casos en que sean apoderados de
éstos para presentar sus declaraciones de renta o de
ventas y cumplir los demás deberes tributarios.
•De acuerdo con lo señalado en el art. 268 de la Ley
1819 de 2016, que adicionó el art. 572 del E.T., también
serán responsables de cumplir los deberes formales los
representantes legales o apoderados de las sociedades
o empresas receptoras de Inversión extranjera, por las
sociedades inversionistas.

A la par con la anterior disposición, el art. 573 del E.T.,

deduce la consecuencia legal para el representante que
no satisfaga las obligaciones formales de su
representado, en los siguientes términos: Los obligados
al cumplimiento de deberes formales de terceros
responden subsidiariamente cuando omitan cumplir
tales deberes, por las consecuencias que se deriven de
su omisión, norma que esta reiterada en el artículo 798
ibídem, que indica: “Los obligados al cumplimiento de
deberes formales de terceros responden
subsidiariamente cuando omitan cumplir tales deberes,
por las consecuencias que se deriven de su omisión”.

Obsérvese que la norma hace deducir responsabilidad

al representante que al incumplir el deber formal de su
representado cuando le fija consecuencias económicas
por su omisión, en este caso, entonces, le hace
responsable del eventual pago de las sanciones
pecuniarias por incumplimiento del deber formal, pero
no por el incumplimiento deber de satisfacer la
obligación sustancial.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 45

Para una mejor ilustración del asunto consideremos lo

dicho por la autoridad tributaria en su Concepto 40423 de
julio 14 de 2003, cuando afirma:

“En cambio, la responsabilidad subsidiaria como su

nombre lo indica, aunque esté previamente
determinada en la ley, solo opera de manera
residual, al cumplimiento de una condición, que es la
de que el deudor principal no pague. En el
Diccionario de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas, quinta edición, Ediciones Santillana, se
define la responsabilidad subsidiaria como: “La
escalonada, de modo tal que la insolvencia o
incumplimiento de una persona o de una clase de
responsables, determina la posibilidad de dirigirse
contra otra, a fin de exigir la responsabilidad que no
ha resultado factible satisfacer en todo o en parte
por los principales obligados”. Significa lo anterior,
que no puede iniciarse proceso de cobro contra el
deudor subsidiario, sino cuando esté demostrado en
la actuación, que la labor de cobro en contra del
deudor principal ha sido fallida”.

Sobre la diferencia entre la solidaridad y la subsidiariedad

de las obligaciones resulta oportuno citar el
pronunciamiento del Honorable consejo de Estado, Sala
de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, C.P.:
MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA, del 31 de julio
de 2009, Rad.: 25000-23-27-000-2004-90729-01 (17103),
Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, en la que se dijo:

“Es procedente precisar que la Responsabilidad Solidaria

hace referencia a la obligación conjunta sobre una misma
prestación, aunque en materia fiscal ésta se encuentra
limitada por el monto de los aportes, de modo que para
cada uno de los responsables, principal o solidario, se
hace exigible al tiempo la obligación sustancial y con ello
nace la posibilidad de ejercer en su contra el cobro
coactivo.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 46

La subsidiaria, en cambio, aunque esté previamente

determinada en la ley, sólo opera de manera residual
al cumplimiento de una condición, que es la que el
deudor principal no pague; de forma tal que no
puede iniciarse proceso de cobro coactivo contra el
deudor subsidiario, sino cuando esté demostrado en
la actuación que la labor de cobro en contra del
deudor principal ha sido fallida.

Se concluye de lo anterior que quedan claras tres (3)

premisas de forzoso cumplimiento, para efectos de
proceder contra el deudor solidario en materia fiscal:

A. Tanto la Solidaridad como la Subsidiariedad solo se pueden aplicar si

se encuentran consagradas como tales en la Ley fiscal. Para el evento
tratado están taxativamente contempladas en el artículo 793 E.T. y
afectan a todos los socios (Excepto de Sociedades Anónimas), a
prorrata de los aportes poseídos en las mismas. Dicho artículo utiliza
el término responderán solidariamente por los impuestos y demás
obligaciones fiscales de la persona jurídica a la cual pertenezcan, o sea
que para considerarse deudores solidarios, no se requiere
manifestación adicional de autoridad alguna, sino que tienen tal
calidad desde el inicio de la deuda, vale decir desde que exista a favor
del Estado un título ejecutivo jurídicamente exigible.

B. El monto por el que deben responder está limitado al porcentaje que

representen los aportes que posean en la persona jurídica deudora
principal y se liquidarán durante el tiempo que los haya poseído.

C. La exigibilidad del pago es diferente para los deudores solidarios que

para los subsidiarios. Para los primeros nace en forma coetánea con la
del deudor principal, por lo que desde el nacimiento de la obligación
éste puede determinar cual va a ser la proporción de la deuda por la
que debe responder y pagarla, mientras que para los segundos solo se
presenta cuando intentado el cobro al principal éste no lo haya
satisfecho y no exista forma de obtenerlo de manera forzada. Es claro,
entonces que el socio de una sociedad, responde por el porcentaje de
la deuda que le corresponde directamente por orden de la ley, sin
requerir que nadie lo declare, ni le asigne la calidad de tal, a la que
tampoco le es dable renunciar, ni que sea relevado de cumplir la
obligación que ella le genera.”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 47

Aplica esta clase de responsabilidad a los

representantes legales por incumplimiento de los
deberes formales y las consecuencias que se deriven
de su omisión. Respecto de la vinculación del deudor
solidario y subsidiario al proceso de cobro coactivo,
deberá atenderse lo que disponga el manual de
procedimiento de cobro de la entidad.

Debe tenerse en cuenta que la Ley 1943 de 2018, Art.

64 que adicionó el Art. 793 del E.T. con el siguiente
parágrafo segundo:

“PARÁGRAFO 2o. Los auxiliares de la justicia que

actúan como liquidadores o interventores en
procesos concursales designados por la
Superintendencia de Sociedades responden
patrimonialmente de manera subsidiar la por las
sumas que se llegaren a liquidar, sean estas por
tributos, intereses y sanciones, entre otras,
respecto de periodos posteriores a su posesión. No
habrá lugar a la responsabilidad subsidiaria a cargo
de los referidos auxiliares de la justicia cuando el
deudor carezca de contabilidad de acuerdo con la
certificación que para el efecto expida la
Superintendencia de Sociedades al momento de su
posesión, pero este velará por el cumplimiento de
los deberes formales a cargo del deudor después
de reconstruir dicha contabilidad. El término de
reconstrucción de la contabilidad no podrá exceder
el plazo previsto en la legislación vigente, una vez
se posesione el auxiliar de la justicia”.

Se crea una especie de responsabilidad SUBSIDIARIA

en cabeza de los auxiliares de justicia, Liquidadores o
Interventores, designados por la Superintendencia de
Sociedades, por lo que al menos entre las fechas
comprendidas entre el 28 de diciembre de 2018, fecha
de su entrada en vigencia y el 31 de diciembre de 2019,
fecha hasta que entró en vigor el fallo de
inexequibilidad C-481-2019, el régimen para estos es
el previsto en esta norma.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 48

Y es que por medio de la Ley 2010 de 2019, la

modificación al Art. 793 del E.T., introducida por el Art.
72 de dicha nueva norma, señala:

“ARTÍCULO 72. Adiciónense los literales g) y h), y

dos parágrafos al artículo 793 del Estatuto
Tributario, los cuales quedarán así:

g) Las personas o entidades que hayan sido parte

en negocios con propósitos de evasión o de abuso,
por los impuestos, intereses y sanciones dejados
de recaudar por parte de la Administración
Tributaria.

h) Quienes custodien, administren o de cualquier

manera gestionen activos en fondos o vehículos
utilizados por sus partícipes con propósitos de
evasión o abuso, con conocimiento de operación u
operaciones constitutivas de abuso en materia
tributaria.

PARÁGRAFO 1o. En todos los casos de solidaridad

previstos en este Estatuto, la Administración
deberá notificar sus actuaciones a los deudores
solidarios, en aras de que ejerzan su derecho de
defensa.

PARÁGRAFO 2o. Los auxiliares de la justicia que

actúan como liquidadores o interventores en la
liquidación judicial de procesos concursales, de
intervención por captación ilegal y en los casos en
que de acuerdo con la ley deban ser designados
por la Superintendencia de Sociedades, solo
responden de manera subsidiaria por el
incumplimiento de las obligaciones formales que
se deriven de las obligaciones sustanciales que se
originen con posterioridad a su posesión”.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 49

Es decir, de acuerdo con la nueva norma los auxiliares

designados por la Superintendencia de Sociedades
sólo responden de manera SUBSIDIARIA por el
incumplimiento de las obligaciones formales que se
deriven de las obligaciones sustanciales que se
originen con posterioridad a su posesión.

En la norma anterior y contenida en la ley 1943 de

2018 la responsabilidad subsidiaria se extendía no sólo
a las sanciones, tal y como lo señalan los arts. 572 y 573
del E.T., sino también a los impuestos e intereses.

La anterior norma relevaba al auxiliar de

responsabilidad cuando el ente intervenido le hubiere
sido entregado sin contabilidad de acuerdo con
certificación de la Supersociedades al momento de su
posesión.

En virtud del nuevo marco normativo sólo serán

eventualmente subsidiariamente responsables por las
sanciones, siempre y cuando las obligaciones se
deriven de obligaciones sustanciales que se originen
desde la posesión del auxiliar, independientemente de
que la entidad tenga o no contabilidad.

El nuevo texto de la norma puede sugerir entonces

que los auxiliares no serán responsables por las
sanciones que llegaren a imponerse por ejemplo:
sanción por no actualizar el RUT, sanción por no
informar; sanción por libros de contabilidad, pues
estas no dependen o se derivan del cumplimiento de
una obligación sustancial.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 50

1.7.2.3 Los deudores solidarios

Son los terceros que responden con el obligado

principal por el pago del tributo, ya sea por voluntad
de las partes o por disposición legal.

Para el caso resulta útil lo señalado en el concepto

precitado – 40423 de julio 14 de 2003 – que señala:

“La responsabilidad del pago de una obligación fiscal

según el artículo 792 del Estatuto Tributario, es de los
sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador
de la obligación tributaria sustancial. Esta responsabilidad
abarca igualmente las cargas que se deriven del
incumplimiento en el pago. Por la cancelación de las
sanciones impuestas al incumplimiento de obligaciones
fiscales sustanciales o formales, responde el sancionado,
sea o no el sujeto respecto de quien se realiza el hecho
generador de la obligación tributaria sustancial.

Las figuras que extienden a otros sujetos las obligaciones

propias de uno de ellos, son conocidas como solidaridad o
subsidiariedad. Estas surgen de la voluntad de las partes,
de las disposiciones legales o de la decisión judicial, pero
siempre debe ser expresa. Al respecto, es de advertirse
que en las obligaciones de orden fiscal solo en virtud de la
ley, puede haber cabida a la solidaridad o a la
subsidiariedad, por la imposibilidad del obligado principal,
de disponer voluntariamente de estas cargas”.

En materia tributaria particularmente el Estatuto

Tributario, establece la responsabilidad solidaria en
varios casos, veamos:

En materia tributaria particularmente el Estatuto

Tributario, establece la responsabilidad solidaria en
varios casos, veamos:

Para el caso de la Fusión y Escisión de Sociedades:

El artículo 319-9 del Estatuto Tributario, adicionado

por el Art. 98 de Ley 1607 de 2012, ha señalado que en
todos los casos de fusión, las entidades participantes
en la misma, incluyendo las resultantes de dichos

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 51

procesos si no existieren previamente a la respectiva

operación, serán responsables solidaria e
ilimitadamente entre sí por la totalidad de los tributos a
cargo de las entidades participantes en la fusión en el
momento en que la misma se perfeccione, incluyendo
los intereses, sanciones, anticipos, retenciones,
contingencias y demás obligaciones tributarias, y para el
caso de la escisión ha señalado que las entidades
beneficiarias serán solidariamente responsables con la
escindente por la totalidad de los tributos a cargo de la
entidad escindente en el momento en que la escisión se
perfeccione, incluyendo los intereses, sanciones,
anticipos, retenciones, contingencias y demás
obligaciones tributarias.

Para el caso de la retención en la fuente:

•El artículo 370 señala que no realizada la retención o

percepción, el agente retenedor responderá por la
suma a que ésta obligado a retener.
•El artículo 371 establece una solidaridad para el pago
de las sanciones:
- Entre la persona natural encargada de hacer las
retenciones y la persona jurídica que tenga
legalmente el carácter de retenedor;
- Entre la persona natural encargada de hacer la
retención y el dueño de la empresa si ésta carece de
personería jurídica;
- Entre la persona natural encargada de hacer la
retención y quienes constituyan la sociedad de hecho
o formen parte de una comunidad organizada.
• El artículo 372 señala que existirá responsabilidad
solidaria cuando haya vinculación económica entre el
retenedor y el contribuyente y cuando el contribuyente
no presente a la administración el respectivo
comprobante dentro del término indicado, excepto en
los casos en que el agente de retención haya demorado
su entrega.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 52

Para el caso de los apoderados especiales y generales:

El artículo 572-1, determinó responsabilidad solidaria

entre estos y los obligados por los impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses que resulten tanto
del incumplimiento de los deberes formales como de
los sustanciales del contribuyente, norma que se refiere
en general a todo impuesto, anticipo, sanción e interés
derivado de todo tipo de declaración tributaria y no sólo
a la retención en la fuente.

La solidaridad en términos generales:

Los artículos 793, 794, 795, 796 y 797 se refieren a la
solidaridad así:

• El art. 793 a la que surge por el pago del tributo entre

el contribuyente y:

A. Los herederos y los legatarios, por las obligaciones del

causante y de la sucesión ilíquida, a prorrata de sus
respectivas cuotas hereditarias o legados y sin perjuicio
del beneficio de inventario, ( instituto jurídico regulado
por el art. 1304 del C.C.);

B. Los socios de sociedades disueltas hasta concurrencia

del valor recibido en la liquidación social, sin perjuicio de
lo previsto en el artículo siguiente;

C. La sociedad absorbente respecto de las obligaciones

tributarias incluidas en el aporte de la absorbida;

D. Las sociedades subordinadas, solidariamente entre sí y

con su matriz domiciliada en el exterior que no tenga
sucursal en el país, por las obligaciones de ésta;

E. Los titulares del respectivo patrimonio asociados o

copartícipes, solidariamente entre sí, por las
obligaciones de los entes colectivos sin personalidad
jurídica y

F. Los terceros que se comprometan a cancelar

obligaciones del deudor.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 53

• El artículo 794, dispone que en todos los casos los

socios, copartícipes, asociados, cooperados, comuneros
y consorciados, responderán solidariamente por los
impuestos, actualización e intereses de la persona
jurídica o ente colectivo sin personería jurídica de la cual
sean miembros, socios, copartícipes, asociados,
cooperados, comuneros y consorciados, a prorrata de
sus aportes o participaciones en las mismas y del tiempo
durante el cual los hubieren poseído en el respectivo
período gravable. La misma norma en su inciso segundo
deja a salvo de tal responsabilidad solidaria a los
miembros de los fondos de empleados, a los miembros
de los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, a
los suscriptores de los fondos de inversión y de los
fondos mutuos de inversión, tampoco será aplicable a
los accionistas de sociedades anónimas y asimiladas a
anónimas. Finalmente el parágrafo de esta artículo,
adicionado por la ley 488 de 1988, art. 108, incluye como
únicos sujetos susceptibles de convertirse en deudores
solidarios por las obligaciones tributarias de las
cooperativas a los cooperadores o cooperados que se
hayan desempeñado como administradores o gestores
de los negocios o actividades de la respectiva entidad
cooperativa.

A C
B D

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 54

A propósito de esta norma – Art. 794 del E..- debe

tenerse en cuenta la interpretación que de la misma ha
realizado el Consejo de Estado en la providencia de la
Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección cuarta,
C.P. Héctor J. Romero Díaz, en sentencia del 12-03-2009,
radicado 25000-23-27-000-2004-00849-01(16244), Actor:
MARIA IVETTE DURAN ABDELNUR, Demandado:
UAE-DIAN, señaló:

“Es necesario precisar que el artículo 794[1] del Estatuto

Tributario denomina impropiamente “responsabilidad
solidaria de los socios por los impuestos de la sociedad” a la
obligación que adquieren de salir al pago de las obligaciones
fiscales de la sociedad “a prorrata de sus aportes en la
misma” y del tiempo durante el cual los hubieren poseído en
el respectivo período gravable, pues, una obligación es
solidaria o in solidum cuando “en virtud de la convención, del
testamento o de la ley puede exigirse, a cada uno de los
deudores o por cada uno de los acreedores el total de la
deuda” conforme al artículo 1568[2] del Código Civil.

En efecto, en oposición a una obligación mancomunada, en

la que hay pluralidad de deudores y el acreedor sólo puede
exigir el pago a cada uno de los deudores o a todos en la
parte que a cada uno le corresponde, en la obligación
solidaria pasiva, un solo deudor puede ser llamado a
satisfacer la totalidad de la prestación debida sin que pueda
oponer el beneficio de división, ya que frente al acreedor
todos y cada uno de los deudores responden íntegramente
por el total de la obligación y, se repite, el acreedor puede
exigir la ejecución total; de manera que satisfecha la
prestación por uno de los deudores, se extingue la
obligación de los demás respecto del acreedor, sin perjuicio
de la subrogación que opera a favor del deudor que pagó la
deuda frente a los demás deudores (artículos 1571 y 1579
ibídem).

En el caso del artículo 794 del Estatuto Tributario, los socios

responden frente a la DIAN por las obligaciones fiscales de la
sociedad “a prorrata de sus aportes en la misma” es decir, es
una obligación mancomunada, como quiera que la
Administración sólo puede exigir a cada socio la parte de la
obligación que le corresponde de acuerdo con su
participación en el ente societario y, no es solidaria, como
equivocadamente lo denominó el legislador.”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 55

En otra ocasión, el mismo Consejo de Estado, sala de lo

contencioso administrativo, Sección Cuarta, en sentencia
del once (11) de junio de Dos mil nueve (2009), Radicación
número: 25000-23-27-000-2004-00735-01(16219) ha
señalado:

“una obligación es solidaria o in solidum cuando “en virtud de

la convención, del testamento o de la ley puede exigirse, a
cada uno de los deudores o por cada uno de los acreedores el
total de la deuda” conforme al artículo 1568[2] del Código
Civil.

En efecto, en oposición a una obligación mancomunada, en la

que hay pluralidad de deudores y el acreedor sólo puede
exigir el pago a cada uno de los deudores o a todos en la
parte que a cada uno le corresponde, en la obligación
solidaria pasiva, un solo deudor puede ser llamado a
satisfacer la totalidad de la prestación debida sin que pueda
oponer el beneficio de división, ya que frente al acreedor
todos y cada uno de los deudores responden íntegramente
por el total de la obligación y, se repite, el acreedor puede
exigir la ejecución total; de manera que satisfecha la
prestación por uno de los deudores, se extingue la obligación
de los demás respecto del acreedor, sin perjuicio de la
subrogación que opera a favor del deudor que pagó la deuda
frente a los demás deudores (artículos 1571 y 1579 ibídem).”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 56

• Los artículos 795, 796 y 797 del E.T., establecen unas

formas particulares de solidaridad para las entidades que
sin ser contribuyentes sirvan de elemento de evasión
fiscal de terceros, no sólo se genera responsabilidad
fiscal entre el ente no contribuyente o exento de
impuesto sobre la renta y complementarios y el tercero
por los impuestos omitidos y las sanciones que se deriven
de la omisión, sino que también apareja responsabilidad
solidaria entre ese tercero y los miembros de la junta o
consejo directivo y su representante legal, del ente no
contribuyente o exento; a más de la responsabilidad
penal que puede derivarse, los representantes legales de
las entidades públicas son solidariamente responsables
con la entidad por el IVA no consignado oportunamente y
que se cause a partir de diciembre 24 de 1986 y por sus
correspondientes sanciones; finalmente se ha
establecido responsabilidad solidaria entre los
beneficiarios en forma conjunta o alternativa de un título
valor, del impuesto que corresponda a los respectivos
ingresos y valores patrimoniales, solidaridad que se
extiende a los socios o participes de sociedades por los
impuestos imputables a estas.

Recuérdese además que la Ley 1066 de 2006 ha

establecido la responsabilidad solidaria en materia de
obligaciones relativas al régimen de cambios y de
tributos aduaneros.

Así el nuevo estatuto aduanero, Decreto 1165 de 2019 ha

establecido en su Artículo 595, sobre la solidaridad y
subsidiariedad, que:

“Artículo 595. SOLIDARIDAD y SUBSIDIARIEDAD. Conforme

lo señala el artículo 13 de la Ley 1066 de 2006 o norma que
la modifique o sustituya, en materia aduanera se aplicará
sobre el monto total de las obligaciones la solidaridad y
subsidiaridad, en la forma establecida en el Estatuto
Tributario.

La vinculación se hará conforme con el procedimiento

señalado en el Título VIII del Libro Quinto de dicho
ordenamiento y demás normas que lo adicionen y
complementen”.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 57

El Estatuto Tributario contempla dos eventos de

responsabilidad solidaria:

El primero, cuando la responsabilidad solidaria se

aplica conforme lo señalado en el Código Civil
teniendo como característica principal que la
entidad podrá exigir el pago de la totalidad de la
obligación, actualizaciones, intereses a los deudores
solidarios “la obligación in solidum implica que a
cada deudor puede exigirse el total de la deuda
(Código Civil, art. 1568)” Sentencia Corte
Constitucional C-140 – 2007, que decidió sobre la
constitucionalidad del Art. 13 de la Ley 1066 de
2006;

El segundo, cuando solo es posible exigir al deudor

solidario una parte de la deuda y no el total, tal es el
caso de la obligación de los socios de las sociedades
limitadas, en las cuales los socios responderán a
prorrata de sus aportes en las mismas y por el
tiempo durante el cual los hubiere poseído.- La
jurisprudencia, en reiteradas sentencias, ha
denominado dicha responsabilidad derivada de una
obligación mancomunada.

No puede perderse de vista y se itera que el artículo

572-1 del E.T. tal y como fue adicionado por la Ley 6
de 1992, había señalado en su inciso tercero que los
apoderados generales y los mandatarios especiales
son solidariamente responsables por los impuestos,
anticipos, retenciones, sanciones e intereses que
resulten del incumplimiento de las obligaciones
sustanciales y formales del contribuyente, norma
que además fue adicionada por el art. 269 de la Ley
1819 de 2016.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 58

Sobre el particular también se agrega que la ley

1943 de 2018, por medio de su Art. 64 adiciona el
Art. 793 del E.T. con dos nuevos literales y un
parágrafo primero, así:

“g) Las personas o entidades que hayan sido parte en

negocios con propósitos de evasión o de abuso, por los
impuestos, intereses y sanciones dejados de recaudar
por parte de la Administración Tributaria.

h) Quienes custodien, administren o de cualquier

manera gestionen activos en fondos o vehículos
utilizados por sus partícipes con propósitos de evasión o
abuso, con conocimiento de operación u operaciones
constitutivas de abuso en materia tributaria.

PARÁGRAFO 1o. En todos los casos de solidaridad

previstos en este Estatuto, la Administración deberá
notificar sus actuaciones a los deudores solidarios, en
aras de que ejerzan su derecho de defensa”.

Adición normativa, para incorporar dos nuevos

elementos de solidaridad en materia tributaria y una
norma que con absoluta claridad indica que para la
vinculación de los solidarios debe darse garantía
plena del principio constitucional del debido
proceso, para lo cual ordena que toda actuación
contra el principal obligado debe ser notificada al
solidario, para que estos ejerzan
consecuencialmente el Derecho de Defensa.

Esta norma como se dijo anteriormente fue

reproducida con algunos cambios por el art. 64 de la
Ley 2010 de 2019.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 59

1.7.2.4 vinculación de los deudores solidarios dentro

del proceso administrativo de cobro coactivo.

Establece el artículo 828-1 del Estatuto Tributario,

que la vinculación al proceso de cobro, se hará
mediante la notificación del mandamiento de pago,
el cual deberá librarse determinando
individualmente el monto de la obligación del
respectivo deudor y se notificará según se indica en
el artículo 826 del Estatuto Tributario.

Es importante evocar que este artículo fue

introducido al Estatuto Tributario por el artículo 83
de la Ley 6 de 1992 y que el mismo fue adicionado
por el artículo 9 de la Ley 788 de 2002, lo que
provocó cambio en la posición jurisprudencial
imperante hasta el año 2009 cuando el Honorable
Consejo de Estado, vario su criterio en el fallo del 31
de julio de 2009, dentro del Radicado:
25000-23-27-000-2004-90729-01 (17103), Actor:
MARIA MERCEDES QUINTERO PEÑA y Demandado:
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS
NACIONALES, en el que señaló:

“Es pertinente aclarar que para el caso bajo análisis se

circunscribe la excepción a la “Falta de Título Ejecutivo”,
dado que éstos se encuentran representados en
liquidaciones privadas avaladas directamente por el
contribuyente, de donde no se requiere la demostración
de competencia alguna por no estar involucrados actos
administrativos que representen obligación cobrable.

Ahora, el título por medio del cual procede la ejecución

tanto en contra del deudor principal como del solidario,
es el mismo, como lo ordena el inciso 2° del artículo
828-1 ib. cuando expresa: “Los títulos ejecutivos contra
el deudor principal lo serán contra los deudores
solidarios y subsidiarios, sin que se requiera la
constitución de títulos individuales adicionales”.

Concordante con lo anterior es evidente que sólo se

requiere que exista título ejecutivo cobrable en cabeza
del deudor principal (en éste evento la declaración
privada de la sociedad para cada una de las deudas)
para poder perseguir a los deudores solidarios y
subsidiarios, sin que sea pertinente conformar
documentos contentivos de la deuda en forma
individual a nombre de cada uno de los responsables de
CARTILLA: COBRO COACTIVO
 UNIDAD 1 60

la obligación, los cuales lo son per se por orden expresa

de la ley”

Y más adelante agregó:

“La ley indica que el acto por medio del cual se vincula al
proceso de cobro al deudor solidario, es el
mandamiento de pago librado a su nombre, y no otro
previo ni posterior, agregando que en su texto se debe
determinar el monto de la obligación, vale decir la
proporción que, de acuerdo con el porcentaje de
participación en la sociedad, le corresponda pagar al
socio solidario.

Entonces la Administración, una vez determinada la

existencia de un título ejecutivo a cargo del deudor
principal, constituidos para este evento por las
liquidaciones privadas de la sociedad….debe proceder a
vincular a los deudores solidarios mediante la
notificación a cada uno de ellos de un Mandamiento de
Pago, el cual debe contener el valor que le corresponde
cancelar al destinatario de dicho mandamiento, y es
éste el único documento idóneo de acuerdo con la ley,
para que la vinculación quede perfeccionada, de donde
es erróneo pretender la exigencia de otro documento
diferente y anterior que repita la función asignada por
ley al mandamiento mismo...

...Observa la Sala que el mandamiento de pago

establece claramente tanto el porcentaje que le
corresponde como socia a la demandante en la
obligación tributaria a cargo de la sociedad como el
monto de la obligación a su cargo, cumpliendo con la
vinculación en debida forma, independiente del título
ejecutivo que soporta la aludida obligación, con el que
no es conducente confundirlo como lo hace el
demandante.

En los términos analizados se modifica la jurisprudencia

de la Sección, en el sentido de aclarar que a partir de la
expedición de la Ley 6 de 1992, el documento por medio
del cual se vincula a los deudores solidarios al proceso
de cobro coactivo es el mandamiento de pago expedido
a su nombre y debidamente notificado, sin que se
requiera para esto acto administrativo adicional
anterior ni posterior y en ningún caso se hará mediante
el título ejecutivo que es el documento preexistente a la
iniciación del citado proceso y que da origen al mismo.”
(resaltado fuera de texto).

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 61

Como se agregó precedentemente a los vinculados en

calidad de deudores solidarios ya se hace imperioso
notificarles de toda decisión que se siga contra el
principal obligado, según lo prevé el Art. 793
adicionado por el artículo 64 de la Ley 2010 de 2019,
que adicionó el parágrafo primero a dicho artículo.

1.7.2.5 Títulos ejecutivos contra los deudores

solidarios y/o subsidiarios:

El Inciso del artículo 828-1 del Estatuto Tributario

adicionado mediante la Ley 788/2002, artículo 9°,
dispuso que los títulos ejecutivos contra el deudor
principal lo serán contra los deudores solidarios y
subsidiarios, sin que se requiera la constitución de
títulos individuales adicionales.

Se debe tener en cuenta al momento de vincular a los

deudores solidarios y/o subsidiarios por obligaciones
contenidas en actos administrativos como, liquidación
de revisión, liquidaciones de aforo y liquidaciones de
corrección proferidos en contra del contribuyente
principal, respecto del cual se deriva la obligación
tributaria sustancial, lo señalado por la Corte
Constitucional en sentencia C-1201 de diciembre 9 de
2003, recogido el concepto Tributario 46592 de
2007,que señalan que para que proceda dicha
vinculación, previamente debieron comunicarse todas
y cada una de las actuaciones administrativas dentro
del proceso de determinación del impuesto e
imposición de sanciones a cada uno de estos solidarios
y/o subsidiarios.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 62

1.8. Formas de extinción de las obligaciones tributarias

Recuérdese que de la relación jurídica tributaria pueden emerger

obligaciones tanto formales como sustanciales, esto es, obligaciones
de hacer, de no hacer y obligaciones de dar; siendo el objeto de este
módulo la obligación de dar.

La obligación sustancial, consistente en la de pagar una suma de dinero

a favor del Estado, la cual en principio la determina el mismo deudor
por medio de la declaración privada, deberá satisfacerse dentro del
plazo que la Ley fija para ese efecto; sin embargo, debe precisarse que
la obligación de dar puede ser modificada por la administración a
través de un acto administrativo de revisión de impuestos. Igualmente,
la obligación de dar puede provenir de un acto administrativo como lo
es el sancionador por incumplir deberes formales tributarios.

Esta obligación tributaria sustancial debe satisfacerse por el obligado

sólo por los modos extintivos de las obligaciones previstos en la ley
sustancial tributaria, los cuales son:

1.8.1. Pago efectivo

El pago deberá efectuarse en la forma indicada por la Ley,

generalmente esta dispone que el cumplimiento de la obligación
formal de declarar y el cumplimiento de la obligación de dar son
coincidentes; sin embargo, en algunos casos el legislador anticipa
el cumplimiento de la obligación de dar al de la obligación de
declarar, como cuando se exige el pago de alícuotas a título de
pago anticipado conforme lo dispone el artículo 807 del Estatuto
Tributario para el impuesto sobre la renta.

En tratándose de actos administrativos que fijen una suma liquida

de dinero a cargo del contribuyente u obligado, estos deberán al
término de ejecutoria del acto oficial realizar el pago que
corresponda, o en cualquier momento antes del remate de bienes,
cuando tal pago se realiza dentro del Proceso Administrativo de
Cobro Coactivo.

El pago efectivo de las obligaciones deberá efectuarse en los

lugares que para el efecto señale el Gobierno Nacional, en las
entidades recaudadoras o mediante el uso de los mecanismos
electrónicos autorizados.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 63

Para el pago deberá diligenciarse el formato que para el efecto

disponga la entidad (Formulario No.490) y deberá tenerse en
cuenta lo señalado en el artículo 802 del E.T., el cual dispone que
los valores diligenciados en los recibos deberán aproximarse al
múltiplo de mil (1.000) más cercano.

Se tendrá como fecha de pago, aquella en que los valores hayan

ingresado a las oficinas de la DIAN o a los bancos autorizados, aun
en los casos en que se hayan recibido inicialmente como simples
depósitos, buenas cuentas, retenciones en la fuente, o que
resulten como saldos a su favor por cualquier concepto. (Art. 803
Estatuto Tributario).

Tratándose de depósitos judiciales constituidos en virtud de orden

de embargo de sumas de dinero en entidades bancarias, se tendrá
como fecha de pago la fecha de la constitución del respectivo
depósito judicial por parte del banco. En caso de fraccionamiento
o traslado de títulos de depósitos judicial entre Direcciones
Seccionales, deberá tenerse como fecha del depósito la fecha del
primer título constituido con los dineros embargados; sin
embargo, deberá atenderse los que sobre el tema señale el
manual de procedimientos, así como la definición a cerca de la
desmaterialización de Depósitos Judiciales, por parte de la
autoridad competente.

Por otra parte, los pagos realizados con posterioridad al 28 de

junio de 2006, se imputaran a los impuestos señalados por quien
realiza el pago en la forma que se indica en el art. 804 del E.T., es
decir, en forma proporcional con que participan las sanciones
actualizadas, intereses, anticipos, impuestos y retenciones dentro
de la obligación total al momento del pago. Cuando quien realiza
el pago hayan imputado los pago en forma diferente, el
funcionario podrá re-imputarlo en el orden señalado sin que se
requiera de acto administrativo previo. No obstante, se deberá
enviar comunicación a quien realiza el pago informándole de la re
- imputación realizada. Sobre el tema deberá atenderse lo
dispuesto en el manual de procedimiento.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 64

1.8.2. Compensación

Este modo de extinguir las obligaciones está regulado por

nuestro ordenamiento civil, a partir del artículo 1714 del Código
Civil Colombiano, que señala: “Cuando dos personas son
deudoras una de otra, se opera entre ellas una compensación
que extingue ambas deudas, del modo y en los casos que van a
explicarse”.

Conforme a dicho ordenamiento jurídico la compensación opera

por ministerio de la ley y aún sin consentimiento del deudor, por
lo que las deudas se extinguen recíprocamente hasta la
concurrencia de sus valores, desde el momento en que una y otra
reúnan las condiciones exigidas en los numerales 1, 2, 3 y el
último inciso del artículo 1715, esto es:

1. Que sean ambas de dinero o de cosas fungibles o

indeterminadas de igual género y calidad.

2. Que ambas deudas sean líquidas; y

3. Que ambas sean actualmente exigibles.

Las esperas concedidas al deudor impiden la compensación; pero

esta disposición no se aplica al plazo de gracia concedido por un
acreedor a su deudor.

La normatividad fiscal aborda el fenómeno de la compensación

desde una perspectiva diferente; así el Título X del Libro V del
E.T. se refiere a las devoluciones como un procedimiento
administrativo regulado a efectos de hacer viable el reintegro a
los contribuyentes o responsables de los saldos a su favor que
aparezcan en sus declaraciones tributarias, extendido de la
misma manera para instrumentar la devolución de los saldos a
favor originados en pagos en exceso o de lo no debido.

Mediante este procedimiento y a solicitud del contribuyente se

compensa saldos a favor contra obligaciones tributarias de plazo
vencido a cargo del mismo, para lo cual deberá presentarse
dentro de los dos (2) años siguientes al vencimiento del término
para declarar; debe recordarse que el impuesto al patrimonio de
que trata la Ley 863 de 2003, el impuesto creado por el Decreto
Legislativo 4825 de 2010, el creado por la Ley 1370 de 2009, El
impuesto CREE de que trata la ley 1607 y la sobre tasa CREE de

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 65

que trata la ley 1739 de 2014 ni los impuestos a la riqueza y el

complementario de normalización tributaria, creados por la Ley
1739 de 2014, pueden ser compensados con otros impuestos.

NOTA: El Artículo 20 de la Ley 1739 de 2014, que dice:

“ARTÍCULO 20. Adiciónese el artículo 26-1 a la Ley 1607 de

2012, el cual quedará así:

“Artículo 26-1. Prohibición de la compensación del Impuesto sobre

la renta para la equidad (CREE). En ningún caso el Impuesto sobre la
Renta para la Equidad (CREE), ni su sobretasa, podrá ser compensado
con saldos a favor por concepto de otros impuestos, que hayan sido
liquidados en las declaraciones tributarias por los contribuyentes.
Del mismo modo, los saldos a favor que se liquiden en las
declaraciones del impuesto sobre la renta para la equidad CREE, y
su sobretasa, no podrán compensarse con deudas por concepto de
otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones”.
Fue declarado inexequible por sentencia 393 del 28 de julio de 2016
por la Corte Constitucional en el aparte subrayado.

Ahora, con el advenimiento de la Ley 1819 de 2016 debe

precisarse que el artículo 26-1 de la Ley 1607 de 2012, que fue
adicionado por la Ley 1739 de 2014, artículo 20, fue
expresamente derogado por su artículo 376 numeral 3; lo que
quiere decir que la prohibición para compensar CREE y Sobretasa
CREE ha sido eliminada.

Finalmente debe considerarse que tratándose de pagos en

exceso o pagos de lo no debido, la solicitud se hará dentro de los
cinco (5) años siguientes al respectivo pago.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 66

Este procedimiento de devolución de saldos a favor

necesariamente afecta el proceso de cobro coactivo, en la
medida de que tal y como lo ordena el artículo 861 del Estatuto
Tributario, en todos los casos la devolución de saldos a favor se
efectuará una vez compensadas las deudas y obligaciones de
plazo vencido del contribuyente o responsable, puesto que en el
mismo acto que ordene la devolución se compensará las deudas
y obligaciones a cargo del contribuyente o responsable. En todo
caso, como lo ha señalado la jurisprudencia, la solicitud de
devolución y compensación tan solo se constituye en una mera
expectativa para el contribuyente; así, el levantamiento de
medidas cautelares, terminación del proceso o cualquier otra
actuación dentro del proceso de cobro coactivo que dependa de
la devolución – compensación, solo podrá surtirse una vez la
misma haya sido aprobada por el área respectiva y se encuentre
en firme el respectivo acto administrativo. Sobre el particular, se
deberá observar los que disponga el manual de procedimientos
de la entidad.

Ahora, en el contexto normativo nacional, las normas del E.T., no

son las únicas disposiciones que regulan los asuntos relativos a la
compensación de deudas, la Ley 344 de 1996 se había ocupado
del asunto en los siguientes términos, particularmente en su
artículo 29 inciso segundo:

“Cuando, como consecuencia de una decisión judicial, la Nación o uno

de los órganos que sean una sección del presupuesto general de la
Nación resulten obligados a cancelar la suma de dinero, antes de
proceder a su pago, solicitará a la autoridad tributaria nacional hacer
una inspección al beneficiario de la decisión judicial, y en caso de
resultar obligación por pagar en favor del Tesoro Público Nacional, se
compensarán las obligaciones debidas con las contenidas en los
fallos, sin operación presupuestal alguna.”

Es decir, las entidades públicas que hace parte del presupuesto

nacional y que sean condenadas al pago de una suma de dinero,
bien sea en virtud de fallo judicial, conciliación judicial o
extrajudicial aprobada por el juez competente y aún de laudo
arbitral, deberán antes de realizar el pago efectuar el compensar
deudas según lo allí prescrito.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 67

Norma reglamentada por medio del decreto 2126 de 1997, que

en lo pertinente señala que las oficinas encargadas en cada
organismo de dar cumplimiento a las sentencias y conciliaciones
judiciales deberán informar sobre la existencia de la providencia
o auto que aprueba la conciliación debidamente ejecutoriada, a
la subdirección de recaudación de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales – UAE- DIAN- para que al interior de esta
entidad se realice las inspecciones necesarias tendientes a
cuantificar el valor de las obligaciones tributarias, aduaneras o
cambiarias exigibles, que puedan ser objeto de compensación.

Conforme a este reglamento, solo es dable compensar

obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias que estén
contenidas en liquidaciones privadas, liquidaciones oficiales y
demás actos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
que fijen sumas líquidas de dinero a favor del fisco nacional,
debidamente ejecutoriadas, y las garantías o cauciones
prestadas a favor de la Nación para afianzar el pago de
obligaciones tributarias, aduaneras o cambiarias, una vez
ejecutoriada la providencia que declare su incumplimiento o la
exigibilidad de las obligaciones garantizadas.

Verificada la existencia de obligaciones por conceptos

tributarios, aduaneros o cambiarios a cargo del beneficiario de la
decisión judicial que corresponda se expedirá la resolución de
compensación por una sola vez, sin perjuicio de las facultades de
cobro de las obligaciones pendientes de pago.

La resolución que ordene la compensación se notificará por

correo certificado a la dirección informada en el respectivo
proceso, a la que informe la entidad, o el beneficiario, o a la que
establezca la administración. Contra el acto administrativo de
compensación proceden los recursos de reposición y apelación,
los cuales deberán ser interpuestos dentro de los cinco (5) días
siguientes a la notificación del acto y se resolverán dentro del
término máximo de quince (15) días.

Ejecutoriado el acto de compensación, la administración

respectiva informará a los organismos el valor en que fue
afectada la sentencia o la conciliación por efecto de la
compensación, remitiendo copia del acto administrativo
debidamente notificado y ejecutoriado.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 68

1.8.3. Dación en pago

Este modo de extinguir obligaciones ha sido explicado así por la

Superintendencia de Sociedad, mediante concepto No.
2001032588-1. - Septiembre 3 de 2001.

“Síntesis: Naturaleza y requisitos de la dación en pago.

[§ 053] «(…) relata algunos hechos relacionados con un proceso de
dación en pago adelantado para cubrir obligaciones contraídas con
un establecimiento bancario que hasta la fecha no ha sido posible
perfeccionar, puesto que en su condición de deudor no acepta la
inclusión de una cláusula en el documento correspondiente donde se
prevé que las partes renuncien a su “derecho de reclamar en un
futuro los perjuicios causados”. Por esa razón formula los
interrogantes que se absolverán según el orden planteado, previos
los comentarios generales que consideramos del caso efectuar sobre
el trámite en particular, así:

Como sostuvo este organismo en oficio OJ-205 de noviembre 5 de

1976, la dación en pago “se explica universalmente como un medio
jurídico para extinguir las obligaciones, figura ésta bastante
frecuente en la práctica que no ha sido regulada expresamente por la
ley civil, ni en sus efectos, ni en su naturaleza. Así no hay ley exacta
aplicable al caso, sino que ello ha quedado a cargo del principio de la
autonomía de la voluntad”. Más adelante en el mismo documento se
citan las palabras de Planiol y Ripert al definir que existe dación en
pago cuando el deudor entrega a su acreedor para satisfacer la
prestación a su cargo “una cosa distinta que la que debía en virtud de
la obligación. Lo cual sólo es posible con el consentimiento del
acreedor, quien tendrá en todo caso el derecho de exigir lo que
estrictamente se le debe, de acuerdo con el artículo 1627 del Código
Civil, inciso 2º. que dice: “El acreedor no podrá ser obligado a recibir
cosa distinta de la que se le deba, ni aún a pretexto de ser igual o
mayor valor ofrecido” “.

En punto a ese mismo tópico vale la pena remitirnos a las precisiones

efectuadas por la Sala de Casación Civil y Agraria de la Honorable
Corte Suprema de Justicia en Sentencia del 2 de febrero de este año
(Expediente No. 5670, Magistrado Ponente: Dr. Carlos Ignacio
Jaramillo Jaramillo), oportunidad en la que, en virtud de la naturaleza
del negocio que tuvo a bien examinar esa alta Corporación, se realizó
un juicioso estudio de la “peculiar figura” conocida como “dación en
pago”, anotando en sus apartes pertinentes que un significativo
grupo de los seguidores de la escuela exegética consideraron tiempo
atrás que el susodicho mecanismo “implicaba una novación por
cambio de objeto _tesis que también abrigó la Corte en el pasado_,
entendiendo encontrar soporte para su postura en el artículo 2038

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 69

de la codificación francesa, cuyo equivalente en Colombia es el

artículo 2407, el que literalmente establece que “Si el acreedor
acepta voluntariamente del deudor principal, en descargo de la
deuda, un objeto distinto del que este deudor estaba obligado a
darle en pago, queda irrevocablemente extinguida la fianza (…)” “.

Pero, a juicio de esa Autoridad, no es prudente apreciar la disposición

de una determinada codificación al margen de normas que, en la
legislación civil nacional, “consagran implícitamente la dación en
pago como institución autónoma, es decir, con autogobierno propio,
como se advierte en los artículos 1562 (sobre obligaciones
facultativas), 1627 inciso 2º (que reconoce el derecho del acreedor a
no ser obligado a recibir otra cosa distinta de la que se le deba), y
1971 ordinal 2º (que excluyen la hipótesis de la dación del beneficio
de retracto)”. Se agrega a lo expuesto que no obstante que para la
novación como regla general las garantías de la deuda original no se
trasladan a la nueva, de acuerdo con los postulados de los artículos
1701 y 1706 de nuestro Código Civil, que armonizan con lo previsto
en el artículo 2407 de la misma obra1, ello no se erige en pauta para
concluir que las partes, por gracia de la dación en pago, hayan novado
la obligación, puesto que esa consecuencia no puede presumirse, por
cuanto se ve supeditada a la elemental y “certera exigencia de que
exista en ambas partes el ánimo de novar (ib., art. 1693)”.

Tales argumentos son reforzados a renglón seguido al resaltar la

mentada jurisprudencia que “bien analizada la datio in solutum,
resulta innegable _en el plano realístico_ que el propósito que mueve
a las partes a convenirla, es el de extinguir una obligación, no a crear
una nueva _para_ que inmediatamente fenezca, alambicado
procedimiento que no está en consonancia con lo que, en la praxis,
acaece cuando se acuña una dación en pago. Tanto es así, que lo que
interesa realmente a las partes, es finiquitar el vínculo obligacional y
no generar un nuevo lazo entre ellas, para seguidamente erradicarlo.
Es por ello por lo que “la dación en pago no se perfecciona sino por la
ejecución de la prestación sustitutiva, desde luego acompañada del
ánimo recíproco de extinguir la obligación preexistente entre las
partes”, de suerte que, como bien ha sido realzado, “mal puede
pensarse que esa ejecución, que constituye la esencia de la
institución, le dé nacimiento a una obligación nueva” 2 “ (se resalta).

De las acotaciones precedentes se podría con acierto inferir que la

dación consiste más que todo en un instrumento independiente de
los enunciados por el ordenamiento civil colombiano para extinguir
las obligaciones. Justamente, si el deudor no satisface la prestación a
su cargo entregando la cosa primitivamente acordada, no puede
hablarse de pago en estricto sentido (art. 1626 C.C.); “pero siendo la
genuina intención de las partes cancelar la obligación preexistente,

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 70

es decir, extinguirla, la dación debe, entonces, calificarse como una

manera -o modo- más de cumplir, supeditada, por supuesto, a que el
acreedor la acepte y a que los bienes objeto de ella ingresen
efectivamente al patrimonio de aquél. No en vano, su origen y su
sustrato es negocial y más específicamente volitivo. Por tanto, con
acrisolada razón, afirma un sector de la doctrina que “La dación en
pago es una convención en sí misma, intrínsecamente diversa del
pago” 3(…)”.

El planteamiento que en las líneas anteriores acaba de hacerse

devela el elemento fundamental de la dación en pago: La ejecución
de la obligación debida con algo distinto de lo inicialmente previsto
(aliud pro alio), partiendo del hecho indubitable de que su
consumación presupone un convenio entre el deudor y el acreedor
destinado a obtener la satisfacción del último mediante la nueva
prestación. Se origina en consecuencia un negocio jurídico sujeto
para su existencia y validez a la comparecencia de las condiciones
generales que pregona el artículo 1502 del Código Civil.”

En materia tributaria el artículo 840 del E.T. en su inciso segundo

había autorizado recibir bienes del deudor a efectos de extinguir
sus obligaciones para con el fisco nacional y para tal fin se
expidió, en su oportunidad, el Decreto Reglamentario 4815 de
2007.

Los saldos que quedaren pendientes de pago a cargo del deudor,

continuarán siendo objeto de proceso administrativo de cobro
coactivo, toda vez que las obligaciones fiscales no pueden ser
objeto de condonación.

Para la aceptación de bienes en dación de pago el deudor debe

hallarse incurso en cualquiera de los procesos a los que se refiere
el numeral 1 del art. 4°, del Decreto 4815 de 2007, además el
deudor debe cubrir los gastos de perfeccionamiento de la dación
en pago y asumir los costos de entrega de los bienes.

A efectos de aceptar la dación pago es importante señalar que

los bienes a recibir, se estimarán por su valor según el último
avalúo que obre en el proceso de cobro coactivo, sin embargo,
cuando se trate de daciones en pago con ocasión del trámite de
liquidación obligatoria a que se refiere el artículo 68 de la Ley
550 de 1999, los bienes se recibirán por el valor allí previsto.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 71

Conforme lo señalado en dicho cuerpo normativo, deberá tenerse

en cuenta lo siguiente:

• La dación en pago se materializa mediante la transferencia del

derecho de dominio y posesión a favor de la Nación – Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, DIAN.

• No es posible la adjudicación de solo la posesión del bien. (Ver

Oficios 40838 De 2012 y 96444 de 2011 de la UAE-DIAN).

• La transferencia de los bienes en los términos legales, da lugar a

que se cancelen los registros contables y en los aplicativos de la
entidad -como cuenta corriente, obligación financiera-, las
obligaciones por un valor equivalente al valor por el cual se hayan
recibido los bienes.

• Los saldos pendientes de pago, no cubiertos con la dación,

continuarán siendo objeto de proceso administrativo de cobro
coactivo, toda vez que las obligaciones fiscales no pueden ser
objeto de condonación.

Se ha de tener en cuenta que cuando la dación se ha realizado en

desarrollo de un proceso liquidatario, sobre la extinción de las
obligaciones en contra de la sociedad en liquidación, deberá
observarse lo dispuesto por el juez del concurso; así, liquidada la
sociedad, no podrá continuarse el cobro contra la misma, sin
perjuicio de continuar el cobro contra los deudores solidarios o
subsidiarios, en la forma que indique el manual de procedimiento
de cobro coactivo de la entidad.

• La fecha de pago será la fecha en que perfeccione la tradición o la

entrega real y material del bien.

• El competente para autorizar la aceptación de la dación en pago

en los procesos de extinción de dominio, concursales, de
liquidación forzosa administrativa, de reestructuración – hoy de
reorganización empresarial-, de insolvencia, o de cruce de cuentas
previstos en la Ley 550 de 1999 será el Administrador de la
Dirección Seccional a la cual pertenezca el deudor.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 72

No obstante, sobre el tema también deberá observarse lo que el

manual respectivo señale.

• Los bienes a ser recibidos en dación deben estar libres de

gravámenes, embargos, arrendamientos y demás limitaciones al
dominio.

• Los bienes deben ofrecer a la entidad condiciones favorables de

comerciabilidad, venalidad y de costo-beneficio, para lo cual los
funcionarios competentes para la aceptación de la dación en pago,
podrán solicitar concepto a la dependencia encarga en la DIAN de
la comercialización de bienes.

• Todos los gastos para el perfeccionamiento de la dación serán a

cargo del deudor. La entidad no podrá asumir deudas anteriores a
la transferencia de dominio o su entrega real y material.

• El valor por el cual se reciben los bienes en dación en pago deberá

corresponder al valor del último avalúo que obre en el proceso – se
debe entender el proceso en el cual se realiza la dación en pago-;
cuando se trate de daciones en el proceso de liquidación
obligatoria de que trata el art. 68 de la Ley 550 de 1999, el valor
será el allí previsto.

• Dentro de los 30 días siguientes de recibida la dación en pago, el

Administrador competente, proferirá la resolución ordenando la
cancelación de las obligaciones a cargo del deudor, de conformidad
con la liquidación que realice el área de cobranzas; resolución que
deberá ser notificada al interesado de conformidad con el inciso
primero del artículo 565 del E.T. contra la cual procederá el recurso
de reconsideración.

• En firme la providencia, se remitirá copia a las áreas de

Recaudación y Cobranzas de la Administración respectiva para lo
de su competencia.

• La cancelación de las obligaciones tributarias a cargo del deudor

se realizará en el orden de prelación en la imputación del pago
previsto en el artículo 804 del Estatuto Tributario.

• Efectuada la inscripción de la transferencia del dominio, y

obtenido el respectivo certificado de tradición y libertad, se

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 73

procederá a la entrega-recibo real y material del bien mediante

acta en la que se consignará el inventario y características de los
bienes.

Sin embargo, la reforma tributaria ley 1819 de 2016, en su artículo

266 ha introducido un cambio fundamental en el contenido del
Artículo 840, quedando dicha norma así:

ARTÍCULO 266°. Modifíquese el artículo 840 del Estatuto Tributario

el cual quedará así: “Artículo 840. REMATE DE BIENES. En firme el
avalúo, la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN
efectuará el remate de los bienes, directamente o a través de
entidades de derecho público o privado, y adjudicará los bienes a
favor de la Nación en caso de declararse desierto el remate después
de la tercera licitación por el porcentaje de esta última, de acuerdo
con las normas del Código General del Proceso, en la forma y
términos que establezca el reglamento.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales podrá realizar el

remate de bienes en forma virtual, en los términos y condiciones que
establezca el reglamento.

Los bienes adjudicados a favor de la Nación dentro de los procesos de

cobro coactivo y en los procesos concursales se podrán administrar y
disponer directamente por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, mediante la venta, donación entre entidades públicas,
destrucción y/o gestión de residuos o chatarrización, en la forma y
términos que establezca el reglamento.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales también podrá

entregar para su administración y/o venta al Colector de Activos de la
Nación, Central de Inversiones (CISA), los bienes adjudicados a favor
de la Nación dentro de los procesos de cobro coactivo y en los
procesos concursales.

PARÁGRAFO 1. Los gastos en que incurra el Colector de Activos de la

Nación, Central de Inversiones (CISA) para la administración y venta
de los bienes adjudicados a favor de la Nación dentro de Ios procesos
concursales o en proceso de cobro coactivo se pagarán con cargo al
presupuesto de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -
DIAN.

PARÁGRAFO 2. Los bienes que, a la entrada en vigencia de la

presente ley, ya hubieran sido recibidos en pago de obligaciones
administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -
DIAN, tendrán el tratamiento previsto en las disposiciones
contenidas en este artículo.”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 74

Por su parte la Norma anterior decía:

“ARTICULO 840. REMATE DE BIENES. En firme el avalúo, la

Administración efectuará el remate de los bienes directamente o a
través de entidades de derecho público o privado y adjudicará los
bienes a favor de la Nación en caso de declararse desierto el remate
después de la tercera licitación, en los términos que establezca el
reglamento.

Los bienes adjudicados a favor de la Nación y aquellos recibidos en

dación en pago por deudas tributarias, se podrán entregar para su
administración o venta a la Central de Inversiones S.A. o a cualquier
entidad que establezca el Ministerio de Hacienda y Crédito Público, en
la forma y términos que establezca el reglamento”.

Como puede verse el inciso segundo del art. 840 antes de la

reforma permitía la dación en pago como medio para extinguir las
obligaciones tributarias, en los términos en que dicho inciso fue
reglamentado por el decreto 4815 de 2007.

Como el Inciso segundo nuevo se refiere a la posibilidad de

efectuar el remate de los bienes del deudor en forma virtual y que
además ni en los incisos tercero y cuarto de la nueva norma se
establece disposición alguna en pro de la “dación en pago”; salvo lo
dispuesto en el parágrafo segundo, en el que simplemente se
indica que los bienes que ya hubieren sido recibidos en dación en
pago, tendrán el tratamiento que se puede dar a los que sean
susceptibles de adjudicación como lo es poderlos dar en venta,
donación entre entidades públicas, destrucción y/o gestión de
residuos o chatarrización, según lo disponga el reglamento,
pudiera pensarse que la dación en pago como forma de extinguir
obligaciones, opera sólo en los estrictos términos señalados por la
Ley 550 de 1999, Arts. 33 Numeral 2 y 68, bajo los parámetros
expuestos por la superintendencia de sociedades entre otros en el
concepto 220-059027 del 30 de julio de 2012.

En síntesis, según el nuevo contenido del art. 840 del E.T., en

materia tributaria sólo se puede aceptar al interior del proceso
de cobro, la adjudicación de bienes en favor de la UAE-DIAN,
como manera de extinguir total o parcialmente las obligaciones
sean o no tributarias objeto de cobro compulsivo.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 75

Por otra parte, debe tenerse en cuenta que el artículo 839-4 del
Estatuto Tributario señalaba que para el perfeccionamiento de las
medidas cautelares sobre bienes que se puedan adjudicar a favor
de la Nación, Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales,
respecto de los cuales se pueda practicar el secuestro, lo siguiente:

“(…)Previamente al recibo de bienes en dación en pago se deberá dar

aplicación a lo previsto en este artículo y establecer si los bienes
ofrecidos dentro de los procesos especiales, se encuentran libres de
gravámenes, embargos, y demás limitaciones al dominio para aceptar o
rechazar la dación en pago. En caso de rechazo no se entenderán
extinguidas las obligaciones.

Previamente a la adjudicación de bienes en los procesos de extinción de

dominio y otros, conforme con las previsiones de ley, se deberá
consultar a la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, quien
valorará de acuerdo con los criterios previstos en el presente artículo,
los bienes a adjudicar, con el fin de aceptar o rechazar la adjudicación
que se propone, dentro de los veinte (20) días siguientes al
ofrecimiento de la adjudicación. En caso de rechazo no se entenderán
extinguidas las obligaciones.”

Artículo que deberá ser aplicado en la forma se señale el

reglamento de la entidad, reglamento que desafortunadamente
nunca se expidió.

Se advierte que este artículo también fue objeto de modificación

en la reforma tributaria, Ley 1819 de 2016, la que en su artículo
265, dispuso que para efectos de decretar medidas cautelares
sobre bienes y particularmente al momento de llevar a cabo la
diligencia de secuestro debe estimarse la relación “Costo-
Beneficio del bien”, de conformidad con los criterios que defina la
Dirección General de la UAE- DIAN.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 76

Las anteriores disposiciones deberán ser tenidas en cuenta en

armonía con lo dispuesto en la Ley 1116 de 2006, por medio de la
cual se establece el Régimen de Insolvencia Empresarial, y
especialmente en sus artículos 37 y ss., sobre acuerdos de
adjudicación en los procesos de reorganización, y los artículos 57 y
ss., sobre adjudicación en los procesos de liquidación judicial.

El Decreto 4815 de 2007, se incorporó al Decreto Único

Reglamentario en Materia Tributaria, 1625 de 2016, en sus
Artículos 1.6.2.3.1. al 1.6.2.3.11., el mismo que fue modificado por
el Decreto 2091 de 2017, modificándose únicamente lo contenido
en el Artículo 1.6.2.3.6, (Capítulo 3, Título 2, Parte 6 del Libro 1 del
Decreto 1625 de 2016), en lo que tiene que ver con la
administración y disposición de bienes recibidos en dación de
pago, para señalar que esta tendrá el mismo tratamiento que se da
a los bienes que se reciben en virtud de la adjudicación de bienes,
que se verá a continuación.

1.8.4. Adjudicación de bienes

Como lo prevé el Art. 840 del E.T., incluso desde antes de la

modificación que a él introdujo el Art. 266 de la Ley 1819 de 2016,
como en párrafos anteriores se dijo, también puede darse la
adjudicación de bienes a favor de la Nación en caso de declararse
desierto el remate después de la tercera licitación, en los términos
que lo tenía establecido el Decreto 881 de 2007, norma que se
incorporó al Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria,
1625 de 2016, en sus Artículos 1.6.2.4.1. al 1.6.2.4.13., el mismo que
fue modificado por el Decreto 2091 de 2017, decreto que en su
Artículo 2°, sustituye el contenido del Capítulo 4, Título 2, Parte 6
del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, sobre adjudicación de bienes
a favor de la Nación.

Con el nuevo reglamento se precisa:

Este reglamento indica que este es un modo de extinguir las

obligaciones tributarias, dentro del proceso administrativo de
cobro y en los procesos concursales, por concepto de costas y
gastos del proceso, impuestos, anticipos, retenciones, sanciones,
intereses, actualizaciones y demás obligaciones administradas por
la UAE-DIAN, Art. 1.6.2.4.1. DUR en Materia Tributaria.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 77

Pero el mismo es de aplicación restringida al igual de lo que

acontece con la dación en pago; mediante este instrumento la
adjudicación de bienes del deudor y a favor de la entidad
UAE-DIAN, conforme al Art. 1.6.2.4.3. del DUR en Materia
Tributaria; implica:

1. La transferencia del derecho de dominio y posesión del bien a

favor de esta;

2. El levantamiento de las medidas cautelares, gravámenes y demás

limitaciones al dominio que afecten al bien adjudicado;

3. La supresión de las obligaciones administradas por la DIAN objeto

de cobro, hasta concurrencia del valor efectivamente aplicado a
las mismas, de conformidad con el artículo 1.6.2.4.7. del DUR en
Materia Tributaria; en algunos eventos en los que el valor por el
que se adjudica el bien sea mayor al monto de lo debido, puede
generarse un valor de remanente a favor del ejecutado.

Para que la adjudicación de bienes resulte procedente dentro del

proceso de cobro, se requiere se declare desierto el remate de
bienes del deudor, después de la tercera licitación; también
procede cuando la misma sea autorizada o decretada, previo
concepto técnico que determine su viabilidad, así lo dispone el
Art. 1.6.2.4.4. del DUR en Materia Tributaria.

A efectos de determinar la viabilidad, el funcionario que adelante

el proceso de cobro o el comisionado para la defensa del crédito
fiscal en los procesos concursales, solicitará el concepto técnico al
Subdirector de Gestión de Recursos Físicos de la UAE-DIAN, si se
trata de bienes inmuebles o al Subdirector de Gestión Comercial
si se trata de muebles e intangibles, Art. 1.6.2.4.5. del DUR en
Materia Tributaria.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 78

El concepto se pedirá sobre las condiciones favorables de

comerciabilidad del bien, atendiendo al estado en que se
encuentre, así como a la relación costo- beneficio, respecto de los
valores proyectados por concepto de desmonte, operaciones de
recepción, transporte, almacenamiento, guarda, custodia,
conservación, control de inventarios y demás servicios logísticos
complementarios asociados a la administración de los bienes y
demás gastos que pudieren resultar después de la adjudicación,
tales como cuotas de administración, mantenimiento, servicios
públicos, impuestos actualización de áreas y demás gravámenes
que se impongan sobre el mismo; finalmente deberá tenerse en
cuenta los costos de la venta de los bienes cuando se requiere la
intermediación para ella, 1.6.2.4.6. del DUR en Materia Tributaria.

Para emitir el concepto técnico sobre viabilidad la dependencia

competente dispondrá de quince (15) días hábiles si se trata de
proceso administrativo de cobro y si se trata de proceso concursal
se estará a los términos señalados en la legislación que los regula.

Cuando no sea posible emitir concepto se dejará constancia de

ello y en todo caso se entenderá que el mismo no es favorable.

Para que sea aceptada la adjudicación de bienes dentro de un

proceso de cobro coactivo o concursal se debe tener en cuenta
que:

A. Los bienes adjudicados deben estar libres de gravámenes,

embargos y demás limitaciones del dominio.

Los bienes deben ofrecer a la Nación condiciones favorables de

B.
comerciabilidad y de costo-beneficio.

Todos los gastos que ocasione la tradición o la entrega real y

C.
material de los bienes adjudicados a la Nación serán de cargo del
deudor, y

D. La administración no podrá asumir por ningún concepto cargas o

deudas relativas al bien, que sean anteriores a la fecha en que se
haya producido la transferencia de dominio y su entrega real y
material.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 79

Se precisa que el valor de los bienes adjudicados se recibirán por

el valor que corresponda al determinado de acuerdo con lo
establecido en el Art. 1.6.2.4.8 del DUR en Materia Tributaria, es
decir, al valor de la última licitación, (Por el 70% del avalúo, como
lo indica el Art. 840 del E.T. inciso primero), después de descontar
cuotas de administración, servicios públicos, impuestos, gastos
de parqueadero o de depósito que se causen hasta la fecha del
registro del acto de adjudicación o la entrega que corresponda.

En tratándose de procesos concursales, estos se valorarán y

recibirán por el valor que se estime dentro del proceso judicial de
conformidad con la ley aplicable al asunto.

Cuando el concepto expedido por la dependencia competente

determine la viabilidad de la adjudicación del bien a favor de la
Nación, el funcionario competente para expedir el acto de
adjudicación lo será el Director Seccional de Impuestos o de
Impuestos y Aduanas Nacionales donde se adelanta el proceso de
cobro y si se trata de procesos concursales será competente el
Director Seccional del domicilio principal del deudor, de acuerdo
con la regla de competencia fijada por el Art. 1.6.2.4.2 del DUR en
Materia Tributaria.

Dicho acto debe proferirse dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes al recibo del concepto técnico de viabilidad tratándose
de procesos de cobro, pues en los procesos concursales tal acto
se emitirá, dentro de los cinco (5) días hábiles que sigan a la
tradición y recibido de los bienes.

El acto administrativo correspondiente, que se dicte dentro del

proceso de cobro coactivo, se notificará a la parte interesada de
conformidad con lo ordenado en el Art. 565 del E.T. y contra este
acto procede el recurso de apelación, en los términos del Art. 74
del CPACA.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 80

Una vez en firme la decisión administrativa, le será comunicada a

las autoridades que solicitaron el embargo de remanentes, a las
áreas de Recaudación y Cobranzas de la respectiva Dirección
Seccional y a los Subdirecciones de Gestión de Recursos Físicos y
Comercial de la UAE-DIAN, enviando copia del acto.

El acto de adjudicación de bienes deberá efectuarse, dentro del

proceso de cobro coactivo, en todo caso dentro del término de
prescripción de la acción de cobro, de acuerdo con los Arts. 817 y
818 del E.T., Art. 1.6.2.4.7. del DUR en Materia Tributaria.

Teniendo en cuenta los efectos que produce la adjudicación de

bienes del deudor a favor de la Nación, el Art. 1.6.2.4.9, determina
que se tendrá como fecha del pago de sus obligaciones la misma
fecha del acto administrativo que declare la adjudicación, siempre
y cuando opere la tradición.

En los procesos concursales se entenderá pagadas las

obligaciones en la fecha en que se perfeccione la tradición para
los bienes sometidos a registro o en la fecha de entrega real y
material de los bienes no sometidos a esa solemnidad de acuerdo
con la ley concursal aplicable, art. 1.6.2.4.9. del DUR en Materia
Tributaria.

Como es posible, además, que se genere remanentes a favor del

deudor cuando el valor de la adjudicación sea mayor al valor total
de las obligaciones que se cubren con esta, en cuyo caso tales
saldos serán determinados en el acto que decrete la adjudicación
de bienes a favor de la Nación; para su reintegro al deudor se
constituirá un Depósito Judicial a su nombre y con cargo al
presupuesto de la entidad; salvo la existencia de embargo de
remanentes, para ello el Título de Depósito Judicial se constituirá
a favor del despacho que ordenó el embargo, atendiendo para el
efecto lo dispuesto en el artículo 466 del CGP y el manual de
procedimiento de la entidad, 1.6.2.4.10. del DUR en Materia
Tributaria.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 81

En caso de que la adjudicación no resulte viable, dentro de los

procesos de cobro, por no contarse con concepto favorable, se
deberá continuar con el proceso de cobro, Art. 1.6.2.4.12. del DUR
en Materia Tributaria.

En cuanto a la administración y destino de los bienes recibidos

tanto en dación de pago como en virtud de la adjudicación de
bienes se estará a las normas reglamentarias contenidas en los
Arts. 1.6.2.4.13 y ss. del DUR en Materia Tributaria, que regulan lo
atinente a Administración y Disposición de los bienes adjudicados a
la Nación, Venta, Donación de bienes a entidades estatales,
Aceptación retiro de bienes donados, Destrucción y/o gestión de
residuos o chatarrización, Recaudo de ingresos por administración
o disposición de bienes, Gastos de administración y disposición de
bienes adjudicados a favor de la Nación y finalmente con la
Contabilización de los bienes adjudicados a la Nación.

1.8.5. Cruce de cuentas

La Ley 550 de 1999 consagró en su artículo 57, una disposición

según la cual, las personas que, con base en un contrato estatal son
acreedoras de entidades públicas del orden nacional, pueden
pagar tributos nacionales mediante un cruce de cuentas; ésta
indica:

“ARTICULO 57. PAGO DE TRIBUTOS NACIONALES POR

CONTRATISTAS ACREEDORES DE LA NACION. El acreedor de una
entidad estatal del orden nacional, podrá efectuar el pago por cruce de
cuentas de los tributos nacionales administrados por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales con cargo a la deuda a su favor en
dicha entidad.

Los créditos en contra de la entidad estatal del orden nacional y a favor

del deudor fiscal, podrán ser por cualquier concepto, siempre y cuando
su origen sea de una relación contractual.

Por este sistema también podrá el acreedor de la entidad del orden

nacional, autorizar el pago de las deudas fiscales de terceros.

PARAGRAFO 1. Los pagos por concepto de tributos nacionales

administrados por la Dirección de Impuestos y Aduana <sic> Nacionales
a los que se refiere el presente artículo, deberán ceñirse al PAC
comunicado por la Dirección del Tesoro Nacional al órgano ejecutor
respectivo, con el fin de evitar desequilibrios financieros y fiscales.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 82

PARAGRAFO 2. Los deudores de la DIAN, que a su vez sean acreedores

de una entidad del orden nacional y que soliciten la promoción del
acuerdo de reestructuración de que trata esta ley, deberán
previamente acogerse al cruce de cuentas aquí señalados. Con la
solicitud de promoción del acuerdo deberá presentarse la resolución
que autoriza el cruce de cuentas de las obligaciones fiscales”

Disposición reglamentada por medio del Decreto 2627 de 2001,

reglamento que empieza por dejar a salvo el procedimiento de
cobro, no obstante el establecimiento de un procedimiento para
hacer efectiva la posibilidad del cruce de cuentas a que se refiere la
ley; conforme a dicho decreto es posible el cruce de cuentas en la
medida de que tanto las deudas tributarias a cargo del acreedor
estatal o del tercero beneficiario del cruce de cuentas, (impuestos,
retenciones, anticipos, tributos aduaneros y demás derechos de
aduana, obligaciones cambiarias, sanciones, intereses de mora y
actualizaciones, incluidas las obligaciones objeto de facilidad de
pago), como las acreencias a su favor – Del Contratista Estatal-
derivadas de una relación de este tipo, y a cargo de una entidad
estatal del Orden Nacional, tengan el carácter de ser obligaciones
claras, expresas y exigibles a la fecha del cruce.

Las obligaciones a cargo de las entidades estatales nacionales y

cuyo monto se hubiere determinado en conciliaciones o sentencias
judiciales, aunque se refieran a relaciones de carácter contractual,
se seguirán sometiendo a lo establecido en la Ley 344 de 1996,
como más adelante se verá.

La norma reglamentaria precisa que el cruce de cuentas solo será

posible en la medida de que el acreedor de la entidad estatal
nacional, presente expresa solicitud en el sentido de cruzar contra
su crédito los saldos a deber a la UAE-DIAN por concepto de
obligaciones para con tal entidad, para lo cual extenderá
autorización para que tal cruce o pago, sea total o parcial, se haga
en relación con deudas propias o de un tercero; recibida la
autorización en la entidad estatal deudora del contratista estatal,
está deberá surtir el trámite subsiguiente ante el Tesoro Nacional –
Ministerio de Hacienda y Crédito Público - y ante la Administración
Tributaria correspondiente al domicilio de su acreedor. La solicitud
de cruce de cuentas es un acto voluntario del acreedor estatal y del
deudor de la administración tributaria.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 83

En cuanto a la liquidación de intereses de mora a favor de la

UAE-DIAN y causados o por causarse por concepto de las
obligaciones objeto de cruce, se ha dispuesto que los mismos se
liquidarán con sujeción a lo previsto en el E.T., pero su liquidación
se extenderá sólo hasta la fecha en que la obligación a cargo de la
entidad estatal deudora y a favor de su acreedor, adquirió la
condición de ser clara, expresa y exigible.

La resolución que autoriza el pago por cruce de cuentas de las

deudas fiscales administradas por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales con cargo a una acreencia contra una entidad
estatal del orden nacional, se notificará al acreedor de la entidad
estatal y deudor de obligaciones fiscales administradas por la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 565 del Estatuto Tributario y contra
dicho acto procede el recurso de Reconsideración, en los términos
del Art. 720 ídem.

Una vez ejecutoriada la resolución que autoriza el pago por cruce

de cuenta se informará al ente estatal deudor sobre el valor
cruzado, enviando copia del acto con constancia de ejecutoria, para
lo de su competencia.

Finalmente y teniendo en cuenta que el acreedor estatal puede

efectuar solicitud para promoción de acuerdo de reestructuración
de que trata la Ley 550 de 1990, en este caso resulta la solicitud de
cruce de cuentas un acto obligatorio, toda vez que para el inicio del
trámite de reestructuración el empresario deberá presentar la
resolución que autoriza el pago por cruce de cuentas de las deudas
fiscales administradas por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, debidamente notificada y ejecutoriada.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 84

En la Reforma tributaria de 2012, se introduce una nueva norma

sobre cruce de cuentas, esto es, en la Ley 1607 de 2012, cuyo
artículo 196 dispone:

“ARTÍCULO 196. CRUCE DE CUENTAS. El acreedor de una entidad

estatal del orden nacional, que forme parte del Presupuesto General de
la Nación podrá efectuar el pago por cruce de cuentas de los tributos
nacionales administrados por la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales con cargo a la deuda a su favor en dicha entidad.

Los créditos en contra de la entidad estatal y a favor del deudor fiscal

podrán ser por cualquier concepto, siempre y cuando la obligación que
origina el crédito sea clara, expresa y exigible y cuya causa sea un
mandato legal. El Gobierno Nacional reglamentará la materia.

PARÁGRAFO. Los pagos por conceptos de tributos nacionales

administrados por la DIAN, a los que se refiere el presente artículo
deberán contar con la apropiación en el Presupuesto General de la
Nación y ceñirse al Plan Anual de Cuentas –PAC–, comunicado por la
Dirección del Tesoro Nacional al órgano ejecutor respectivo, con el fin
de evitar desequilibrios financieros y fiscales”.

A diferencia de la anterior Ley 344 de 1996, la compensación se

puede dar con ocasión de créditos a favor del beneficiario de una
decisión judicial o de conciliación aprobada por el juez competente,
mientras que la nueva normatividad dispone que los créditos que
pueden ser objeto de cruce de cuentas serán todos aquellos que
tengan el carácter de exigibles y a cargo del Estado por cualquier
concepto.

El gobierno Nacional mediante el Decreto 1244 de 2013,

reglamento esta forma de cruce de cuentas en los siguientes
términos:

En primer lugar clarifica qué se entiende por entidades estatales,

para indicar que son todas aquellas relacionadas en el art. 36 del
Estatuto Orgánico de Presupuesto y que forman parte del
Presupuesto General de la Nación.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 85

Decreto 111 de 1996, art. 36:

“El presupuesto de gastos se compondrá de los gastos de

funcionamiento, del servicio de la deuda pública y de los gastos de
inversión.

Cada uno de estos gastos se presentará clasificado en diferentes

secciones que corresponderán a: la rama judicial, la rama legislativa, la
Fiscalía General de la Nación, la Procuraduría General de la Nación, la
Defensoría del Pueblo, la Contraloría General de la República, la
Registraduría Nacional del Estado Civil que incluye el Consejo Nacional
Electoral, una (1) por cada ministerio, departamento administrativo y
establecimientos públicos, una (1) para la Policía Nacional y una (1) para
el servicio de la deuda pública. En el proyecto de presupuesto de
inversión se indicarán los proyectos establecidos en el plan operativo
anual de inversión, clasificado según lo determine el Gobierno Nacional.

En los presupuestos de gastos de funcionamiento e inversión no se

podrán incluir gastos con destino al servicio de la deuda (L. 38/89, art.
23; L. 179/94, art. 16)”.

De la misma manera define las Obligaciones Fiscales, como

aquellas claras, expresas y exigibles, que constituyen un crédito
fiscal, contenidas en títulos ejecutivos, derivadas del cumplimiento
de las obligaciones tributarias, aduaneras y de control cambiario,
tales como: declaraciones tributarias y sus correcciones, aduaneras
y sus correcciones, liquidaciones oficiales ejecutoriadas, los demás
actos administrativos debidamente ejecutoriados en los cuales se
fijen sumas líquidas de dinero a favor del fisco nacional, las
garantías y cauciones prestadas a favor de la Nación, para afianzar
el pago de las obligaciones a partir de la ejecutoria del acto de la
administración que declare el incumplimiento o exigibilidad de las
obligaciones garantizadas y los actos que declaran su efectividad y
las providencias judiciales ejecutoriadas; en cuanto a lo que se
entiende por Créditos en Contra de una Entidad Estatal, se señaló
que son obligaciones claras, expresas y exigibles, a cargo de una
entidad estatal, que correspondan a un título legal de gasto.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 86

Conforme al artículo 3 del Decreto 1244 de 2013, el cruce de

cuentas será procedente respecto de acreedores de entidades
estatales del orden nacional que formen parte del Presupuesto
General de la Nación, que, a su vez, tengan la calidad de deudores
de obligaciones fiscales administradas por la U.A.E. Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), siempre que la deudora
cuente con la apropiación presupuestal que permita atender esta
obligación, en los términos de la ley y el decreto; dispone dicha
norma que a la fecha del cruce de cuentas, tanto los créditos en
contra de la entidad estatal, como las deudas por obligaciones
fiscales administradas por la U.A.E. Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), deberán ser claras, expresas y
exigibles y que además debe existir identidad entre el sujeto
acreedor de la Nación y el deudor de la UAE-DIAN.

Esta normativa de la Ley 344 de 1996, especialmente el artículo 29,

fue modificado en su inciso segundo por el Art. 262 de la Ley 1819
de 2016, para indicar que antes de proceder al pago de una
obligación de las allí referidas se solicitará a la autoridad tributaria
realizar la inspección tributaria al acreedor, siempre y cuando la
cuantía de la obligación a cargo supere el monto de los 1680 UVT.

Aunque la ley 1607 de 2012 no distinguió en la naturaleza del título

que hace acreedor al tercero que a su vez es deudor de tributos
administrados por la UAE-DIAN, el reglamento dispone que las
sumas a las cuales haya sido condenada la entidad estatal del
orden nacional, mediante sentencia o conciliación, continuarán
rigiéndose por lo dispuesto en la Ley 344 de 1996, aun cuando
hagan referencia a una relación contractual. Así, las sentencias o
conciliaciones no podrán ser compensadas conforme el citado
artículo de la Ley 1607 de 2012.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 87

En cuanto al procedimiento para el cruce de cuentas debe tenerse

en cuenta que el mismo puede llevarse a cabo sin perjuicio del
ejercicio de la acción de cobro; dado que para su inicio se requiere
de solicitud de la parte interesada, a través de una autorización
escrita para que con cargo a su acreencia se realice el pago total o
parcial de sus deudas. Una vez obtenida la autorización la entidad
estatal deudora realizará los trámites correspondientes ante el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público–Dirección General del
Presupuesto Público Nacional y procederá a expedir y remitir una
certificación con destino a la Dirección Seccional de Impuestos y/o
Aduanas Nacionales con jurisdicción en el domicilio del deudor de
obligaciones fiscales, en donde conste, además del valor
autorizado con destino al pago de obligaciones fiscales.

En cuanto a los intereses de mora a cargo del deudor tributario,

aduanero y/o cambiario, respecto de las obligaciones que sean
objeto de cruce de cuentas se liquidarán de conformidad con los
artículos 634 y 635 del Estatuto Tributario, hasta la fecha en que la
obligación a cargo de la entidad estatal del orden nacional deudora
y en favor del particular, adquirió la condición de ser clara, expresa
y exigible.

Ante la administración fiscal el trámite a seguir una vez recibida la

certificación a que se refiere al artículo 4 del decreto 1244/13, se
verificará los demás requisitos de ley y procederá a expedir la
resolución cancelando las obligaciones fiscales a cargo del
acreedor de la entidad estatal, teniendo en cuenta el artículo 804
del Estatuto Tributario, hasta por el monto de la acreencia
autorizada, previa la liquidación de los intereses a que haya lugar;
este acto debe notificársele al acreedor de la entidad estatal quien
es a su vez deudor de obligaciones fiscales, de conformidad con lo
dispuesto en el artículo 565 del Estatuto Tributario y contra ella
procede el recurso de reconsideración, en la forma y términos del
artículo 720 del Estatuto Tributario. Para el efecto deberá
atenderse lo que señale el manual de procedimiento de la entidad.

Finalmente, se aclara que el cruce de cuentas previsto en esta ley

sólo es posible para deudas del acreedor de la entidad estatal y no
se permite cruzar deudas de terceros como si lo permite la
anteriormente citada, Ley 550 de 1999, según lo dispone el art. 3
del Decreto 1244 de 2013.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 88

1.8.6. Remisibilidad de obligaciones

Es otra forma de extinguir las obligaciones a cargo del deudor,

siempre y cuando se reúnan todos los requisitos legales
contenidos en el Art. 820 del Estatuto Tributario y la demás
normatividad expedida sobre la materia.

Consiste en la supresión de las deudas tributarias, aduaneras y/o

cambiarias, de los registros y cuentas corrientes de la entidad.

Nuestro ordenamiento jurídico en el Código Civil regula este

modo de extinguir las obligaciones en los artículos 1711 a 1713,
con la diferencia de que en materia tributaria no se requiere la
insinuación de la misma ni es permitida la remisión tácita.

Eventos en los que se puede ordenar la remisibilidad.

El asunto relativo a la remisión de deudas fiscales está regulado

por el artículo 820 del Estatuto Tributario, con la modificación
introducida por la Ley 1739 de 2014, artículo 54 y opera en la
siguiente forma:

•Por muerte del deudor sin respaldo económico: Podrá

declararse en cualquier tiempo la remisión de
obligaciones a cargo de personas que hubieren fallecido,
independientemente de su cuantía, siempre que
hubieren muerto sin dejar bienes.

En estos casos debe estar plenamente acreditado la

circunstancia de no haber dejado bienes el deudor,
además debe allegarse al expediente.

La Ley otorgó competencia para decretar la remisibilidad

de la obligación a los Directores Seccionales de
Impuestos y de Impuestos y Aduanas Nacionales, quienes
podrán delegar tal facultad conforme a los requisitos
previstos en el Decreto 4048 de 2008.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 89

Obligaciones sin respaldo económico:

1.- El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o los

Directores Seccionales de Impuestos y/o Aduanas Nacionales a
quienes este les delegue, quedan facultados para suprimir de
los registros y cuentas de los contribuyentes, las deudas a su
cargo por concepto de impuestos, tasas, contribuciones y
demás obligaciones cambiarias y aduaneras cuyo cobro esté a
cargo de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, sanciones, intereses, recargos, actualizaciones y
costas del proceso sobre los mismos, siempre que el valor de la
obligación principal no supere 159 UVT, sin incluir otros
conceptos como intereses, actualizaciones, ni costas del
proceso; que no obstante las diligencias que se hayan
efectuado para su cobro, estén sin respaldo alguno por no
existir bienes embargados, ni garantía alguna y tengan un
vencimiento mayor de cincuenta y cuatro (54) meses.

Esta facultad permite otorgar la remisión de las obligaciones

con antigüedad mayor a 54 meses, pero siempre que se
hubiere agotado una investigación de bienes, se establezca
que las mismas carecen de respaldo económico, se trata de
obligaciones sin ningún tipo de garantía y no exista bienes
embargados del deudor.

2.- El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o los

Directores Seccionales de Impuestos y/o Aduanas Nacionales a
quienes este les delegue, quedan facultados para suprimir de
los registros y cuentas de los contribuyentes, las deudas a su
cargo por concepto de impuestos, tasas, contribuciones y
demás obligaciones cambiarias y aduaneras cuyo cobro esté a
cargo de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, sanciones, intereses, recargos, actualizaciones y
costas del proceso sobre los mismos, siempre que el valor de la
obligación principal no supere o sea hasta las 40 UVT sin incluir
otros conceptos como sanciones, intereses, recargos,
actualizaciones y costas del proceso, podrán ser suprimidas
pasados seis (6) meses contados a partir de la exigibilidad de la
obligación más reciente, para lo cual bastará realizar la gestión
de cobro que determine el reglamento.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 90

Esta facultad sólo puede ejercitarse una vez que el reglamento

del gobierno nacional determine el alcance de la gestión de
cobro a realizar por parte de la administración tributaria a
efectos de determinar la falta de respaldo económico.

3.- Cuando el total de las obligaciones del deudor supere las 40

UVT y hasta 96 UVT, sin incluir otros conceptos como
sanciones, intereses recargos, actualizaciones y costas del
proceso, podrán ser suprimidas pasados dieciocho meses (18)
meses desde la exigibilidad de la obligación más reciente, para
lo cual bastará realizar la gestión de cobro que determine el
reglamento.

Esta facultad, al igual que la anterior, sólo puede ejercitarse

una vez que el reglamento del gobierno nacional determine el
alcance de la gestión de cobro a realizar por parte de la
administración tributaria a efectos de determinar la falta de
respaldo económico.

Esta disposición en principio, permite a efectos de determinar

la existencia de bienes adelantar las acciones que considere
convenientes, como lo son: oficiar a las oficinas o entidades de
registros públicos tales como Cámaras de Comercio, de
Tránsito, de Instrumentos Públicos y Privados, de propiedad
intelectual, de marcas, de registros mobiliarios, así como a
entidades del sector financiero para que informen sobre la
existencia o no de bienes o derechos a favor del deudor.

Una vez librados los respectivos oficios, si dentro del mes

siguiente de enviado a la entidad de registro o financiera
respectiva, la Dirección Seccional no recibe respuesta, se
entenderá que la misma es negativa, pudiendo proceder a
decretar la remisibilidad de las obligaciones.

Cuando las obligaciones sean de aquellas cuyo monto no sea

mayor a las 96 UVT a fin de decretar la remisibilidad de las
obligaciones no será requisito determinar la existencia o no de
bienes del deudor.

Debe tenerse en cuenta que por medio del Decreto 2452 de

diciembre de 2015, el Gobierno Nacional ha expedido la norma
reglamentaria para este modo de extinguir la obligación.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 91

1.8.7. Prescripción de la acción de cobro

Es una institución jurídica de regulación legal, en virtud de la cual,

se adquieren o se extinguen derechos, por haberse agotado un
término de tiempo fijado por la ley.

Nuestro ordenamiento jurídico en lo civil dispone respecto de la

prescripción de los derechos y de las acciones ajenas, que la misma
puede ser extintiva en cuyo caso a voces del art. 2535, exige
solamente cierto lapso de tiempo durante el cual no se hayan
ejercido dichas acciones y derechos; para el caso de la acción de
cobro este tiempo se cuenta desde que la obligación se haya hecho
exigible.

Para la prescripción extintiva de la acción ejecutiva o de cobro

dicho ordenamiento en el art. 2536 ha establecido un término de
cinco (5) años, señalando esa misma norma que el mismo puede ser
objeto de interrupción o de renuncia, en cuyo caso una vez
interrumpida esta o renunciada la misma volverá a contarse por el
mismo término.

Por su parte, el artículo 91 del CPACA, señala:

ARTÍCULO 91. PÉRDIDA DE EJECUTORIEDAD DEL ACTO

ADMINISTRATIVO. Salvo norma expresa en contrario, los actos
administrativos en firme serán obligatorios mientras no hayan sido
anulados por la Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo.
Perderán obligatoriedad y, por lo tanto, no podrán ser ejecutados en
los siguientes casos:

1. Cuando sean suspendidos provisionalmente sus efectos por la

Jurisdicción de lo Contencioso Administrativo.
2. Cuando desaparezcan sus fundamentos de hecho o de derecho.
3. Cuando al cabo de cinco (5) años de estar en firme, la autoridad no
ha realizado los actos que le correspondan para ejecutarlos.
4. Cuando se cumpla la condición resolutoria a que se encuentre
sometido el acto.
5. Cuando pierdan vigencia.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 92

1.8.7.1. Término de prescripción de la acción de cobro.

En tratándose del procedimiento de cobro, el Estatuto

Tributario ha regulado en los artículos 817 y siguientes, el
fenómeno de la prescripción de la acción de cobro, así:

La acción de cobro de las obligaciones fiscales, prescribe en el

término de cinco (5) años, contados a partir de:

La fecha de vencimiento del término para declarar,

1 fijado por el Gobierno Nacional, para las
declaraciones presentadas oportunamente.

2 La fecha de presentación de la declaración, en el

caso de las presentadas en forma extemporánea.

3
La fecha de presentación de la declaración de
corrección, en relación con los mayores valores.

4 La fecha de ejecutoria del respectivo acto

administrativo de determinación o discusión.

En este mismo artículo 817 del E.T. y dada la modificación a él

introducida por el art. 53 de la Ley 1739 de 2014, se fijaron
reglas de competencia para emitir el acto administrativo que
declara la prescripción de la acción de cobro fijándola en
cabeza de los Administradores de Impuestos o de Impuestos y
Aduanas Nacionales respectivos, o de los servidores públicos
de la respectiva administración en quien estos deleguen dicha
facultad.

Reitera la norma que la prescripción de la acción será

decretada de oficio o a petición de parte.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 93

1.8.7.2. Interrupción del término de prescripción

de la acción de cobro.

En materia tributaria, y tal y como está previsto en

materia civil, la prescripción extintiva de la acción de
cobro es susceptible de verse interrumpida y
suspendida en algunos casos, así el artículo 818 del E.
T., prevé las causas de interrupción y de suspensión
de la prescripción:

El término de la prescripción de la acción de cobro se

interrumpe por:

•La notificación del mandamiento de pago;

•Por el otorgamiento de facilidades para el pago;
•Por la admisión de la solicitud del concordato y
•Por la declaratoria oficial de la liquidación
forzosa administrativa.

Interrumpida la prescripción en la forma prevista

para el primer caso, el término empezará a correr de
nuevo desde el día siguiente a la notificación del
mandamiento de pago.

Para el evento del otorgamiento de la facilidad de

pago, debe tenerse en cuenta que, es posible que la
facilidad de pagos sea concedida antes de que se
ejerza la acción de cobro, es decir, que la misma se
otorgue aún antes de emitirse y notificarse
mandamiento de pago al ejecutado: así durante el
término de duración del plazo de la facilidad no corre
término de prescripción, pues en este evento el
cumplimiento de la obligación pende de una
condición - el plazo para atender el pago de las
obligaciones - de manera que si el beneficiario de la
facilidad o acuerdo de pago lo cumple, estaremos
frente a una situación de extinción de la obligación
por pago, caso contrario, deberá expedirse el acto
administrativo que declara incumplido el plazo y
ordenará la ejecución por el saldo pendiente y la
ejecución de la garantía que se hubiere otorgado,
comenzando a correr el termino de prescripción a

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 94

partir del momento de la ejecutoria del acto que

declara incumplido el plazo y ordena la ejecución por
los saldos insolutos.

Sin embargo, debe tenerse en cuenta que, conforme

lo ha señalado la jurisprudencia del Consejo de
Estado, Sección Cuarta, en sentencia del 10 de abril
de 2014, radicado (19613) el término de prescripción
empezará a contarse nuevamente desde la fecha del
vencimiento del plazo otorgado en la facilidad, y no
desde la fecha de la Resolución que declara su
incumplimiento. Al respecto se indicó:

“Sobre este punto, conviene precisar que si bien la

expedición de un acto tendiente a dejar sin vigencia el
plazo concedido, es potestativa de la Administración, lo
cierto es que la facultad de ésta para hacer efectivo el
pago del saldo insoluto de las obligaciones tributarias
está limitada en el tiempo y no puede ir en contra del
objeto mismo de la prescripción, que no es otro que
castigar la inactividad de la Administración por el
transcurso del tiempo previsto para la ocurrencia del
fenómeno jurídico anotado (…)

En ese orden de ideas, el incumplimiento se entiende

consolidado a partir del vencimiento del plazo para el
cumplimiento de la obligación, esto es, el 15 de julio de
2000, por ser esta la fecha en la que venció el plazo para
pagar las siete cuotas acordadas en la Resolución 005 de
2000, y es a partir de esa fecha que se debe empezar a
contar el término de prescripción de cinco años.”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 95

Ahora, cuando la facilidad de pago se otorga cuando ya

existe proceso de cobro en curso contra el ejecutado,
porque ya fue notificado del mandamiento de pago, se
presentan dos efectos jurídicos al otorgar la facilidad
de pago, de un lado conforme al art. 818 del E.T., se
interrumpe la prescripción de la acción y de otro
conforme al art. 841 del mismo Estatuto Tributario, se
suspende el trámite del proceso y en este caso aún
podría levantarse las medidas cautelares que se
hubiere decretado, de manera que si el deudor
incumple se ordenará dejar sin efecto la facilidad
concedida, se dejará sin efecto el plazo otorgado, se
ordenará hacer efectiva la garantía, se ordenará los
embargos, secuestros y remate de los bienes.

Para los eventos de concordato y de liquidación forzosa

administrativa, debe tenerse en cuenta que el
concordato y la liquidación obligatoria de que trataba
la ley 222 de 1995 en su título II, arts. 89 a 225 fue
derogado expresamente por la ley 1116 de 2006,
norma que instituyó el régimen de insolvencia, a través
de los procesos de reorganización y de liquidación
judicial, ley que en su artículo 20 dispone que a partir
de la fecha de inicio del proceso de reorganización no
podrá admitirse ni continuarse demanda de ejecución o
cualquier otro proceso de cobro en contra del deudor.

En consecuencia de esta norma los procesos de

ejecución o cobro que hayan comenzado antes del
inicio del proceso de reorganización, previamente la
expedición de los actos a que haya lugar – interrupción
de la prescripción, remisión del expediente etc.-
deberán remitirse para ser incorporados al trámite y
considerar el crédito y las excepciones de mérito
pendientes de decisión, las cuales serán tramitadas
como objeciones, para efectos de calificación y
graduación.

De tal manera que interrumpida la prescripción por la

admisión del proceso de reorganización empresarial
y/o de liquidación judicial, esta comenzará a contarse
de nuevo desde la terminación del acuerdo de
reorganización y/o desde la terminación de la
liquidación judicial.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 96

Como en líneas precedentes se dejó establecido la Ley

1116 de 2006, establece el Régimen de Insolvencia
Empresarial, cuya finalidad es la protección del crédito
y la conservación de la empresa como unidad de
explotación económica y fuente generadora de
empleo, el que definitivamente afecta el proceso de
cobro coactivo en la medida de que no sólo por lo
dispuesto en su artículo 20, que impide se inicie
proceso de ejecución contra el empresario en proceso
de reorganización o liquidación judicial; sino que por
sus demás disposiciones como lo son sus artículos 34,
50, 71 y 72, dan un rumbo diferente a las gestiones a
realizar para garantizar incólume el crédito fiscal,
normas que reafirman los conceptos de interrupción
de la prescripción de la acción de cobro.

1.8.7.3. Suspensión del término de prescripción de

la acción de cobro.

El mismo artículo 818 del E.T. trata sobre la suspensión

del término de prescripción de la acción de cobro, en
los siguientes términos:

El término de prescripción de la acción de cobro se

suspende desde que se dicte el auto de suspensión de
la diligencia del remate y hasta:

-La ejecutoria de la providencia que decide la

revocatoria,

-La ejecutoria de la providencia que resuelve la

situación contemplada en el artículo 567 del Estatuto
Tributario.

-El pronunciamiento definitivo de la Jurisdicción

Contencioso Administrativa en el caso contemplado en
el artículo 835 del Estatuto Tributario.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 97

Es decir, cuando la acción de cobro está en movimiento,

porque la administración viene adelantando el trámite
procesal del proceso de cobro coactivo, el término de
los cinco años de prescripción que viene corriendo,
puede verse sometido a suspensión, por las causas
atrás indicadas, pero siempre que en todo caso se dicte
el auto correspondiente de suspensión de la diligencia
de remate, en los términos indicados en el concepto
049417 de agosto 08 de 2002 de la UAE-DIAN, pues de
no contarse en el proceso con dicha providencia a
pesar de la existencia de causal de suspensión, la
misma no operará debido a que el artículo 818 en el
apartado comentado es tajante en la exigencia de
dicho auto que declara no sólo la existencia de causal
de suspensión sino que también determinará la fecha
en que dicha suspensión empezará a contarse.

Lo anterior significa que mientras el proceso penda de

cualquiera de las tres situaciones enunciadas, el
proceso sólo puede adelantarse hasta la orden de
remate de bienes del ejecutado, de ahí en adelante no
correrán términos hasta que cese la causa de la
suspensión.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 98

1.8.7.4. Diferencia entre interrupción y

suspensión de la acción de cobro.

La interrupción de la prescripción extintiva se predica

del derecho de acción, es decir, conforme a la ley la
administración tributaria, puede ejercer la acción de
cobro dentro de los cinco años que sigan a la fecha de
exigibilidad del título que presta mérito ejecutivo; si
dentro de ese término lo hace, interrumpirá la
prescripción con la notificación del mandamiento de
pago, con el otorgamiento de facilidad para el pago o
allegando los respectivos títulos ejecutivos al proceso
de insolvencia de que trata la Ley 1116 de 2006, para
hacerlos valer como crédito ante la autoridad
competente.

En el evento de que la acción de cobro se hubiere

ejercitado oportunamente, es posible que el
ejecutado, dentro del proceso solicite el otorgamiento
de una facilidad de pago, en este caso y si la
administración la concede, estaremos frente a una
prórroga del plazo para pagar mientras esté vigente la
facilidad, pero en caso de incumplimiento a la misma,
se deberá declarar esta incumplida, exigir el pago de
las deudas insolutas y ejecutar las garantía ofrecidas en
cuyo caso se reiniciará el conteo del término
prescriptivo de la acción de cobro.

Para el caso valga recordar lo dispuesto en el artículo 841

del E.T., que señala:

“ARTICULO 841. SUSPENSION POR ACUERDO DE PAGO.

En cualquier etapa del procedimiento administrativo
coactivo el deudor podrá celebrar un acuerdo de pago con
la Administración, en cuyo caso se suspenderá el
procedimiento y se podrán levantar las medidas
preventivas que hubieren sido decretadas.

Sin perjuicio de la exigibilidad de garantías, cuando se

declare el incumplimiento del acuerdo de pago, deberá
reanudarse el procedimiento si aquellas no son
suficientes para cubrir la totalidad de la deuda.”

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 99

En el caso de que iniciado un proceso de cobro y el

deudor se incorpora a un proceso de insolvencia
empresarial de que trata la ley 1116 de 2006 o a uno de
los que trata la ley 550 de 2009, la interrupción se
verificará desde la admisión del proceso respectivo y se
comenzará a contar de nuevo el término prescriptivo
desde el momento en que termine el acuerdo de
reactivación o la liquidación obligatoria.

La interrupción conlleva a que el término de la

prescripción se inicie a contar nuevamente desde la
fecha que origina la interrupción, por un término de
cinco (5) años, así por ejemplo si el deudor es
notificado el 5 de enero del mandamiento de pago, a
partir del 6 de enero del mismo año iniciará
nuevamente el conteo del término de prescripción de 5
años.

Mientras que la suspensión, sólo impide que el término

prescriptivo de la acción se contabilice durante el
periodo de vigencia de la causa que la origina, así por
ejemplo, si una liquidación oficial adquirió firmeza el
25-01-2014, y el 30-04-2014 se libró mandamiento de
pago, notificado oportunamente el 19-08-2015, y se
allega certificación de que contra esa liquidación oficial
se ha radicado solicitud de revocatoria directa y se
encuentra pendiente de resolver, entonces habrá que
dictar auto que ordene la suspensión de la diligencia de
remate, hasta tanto se decida dicha revocatoria y se
allegue la constancia de ejecutoria de tal acto
administrativo; entonces el término que corra entre la
fecha del auto de suspensión y la de ejecutoria de la
revocatoria directa no contará para los efectos de la
prescripción de la acción al interior del proceso.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 100

1.9. Interrupción del proceso administrativo de cobro coactivo.

El Código General del Proceso, regula en el ámbito del derecho

procesal, lo relativo a la Interrupción y Suspensión del Trámite
Procesal, situaciones jurídicas que provocan efectos jurídicos
diferentes a los ya explicados.

Debe aclararse que la interrupción o suspensión de la acción de

cobro es diferente a la interrupción o suspensión del proceso.

En tratándose de la interrupción y de la suspensión del proceso

bajo la regulación del C.G.P., no puede entenderse que el término
de prescripción, para el caso de la interrupción vuelva a empezar a
correr de nuevo y que para el caso de la suspensión se suspenda; así
cuando deba interrumpirse o suspenderse el proceso, el término de
prescripción de los cinco años de la acción sigue su curso, salvo
cuando se presente alguna de las causales de interrupción o
suspensión señaladas en los artículos 817 y 818 del E.T.. Lo anterior,
dado que las causales de suspensión del término prescriptivo de la
acción de cobro en materia fiscal son taxativas.

1.9.1. Causales de interrupción del proceso

El Código General del Proceso, en su Artículo 159, señala como

causales de interrupción del proceso las siguientes:

1. Por muerte, enfermedad grave o privación de la libertad de la parte

que no haya estado actuando por conducto de apoderado judicial,
representante o curador ad lítem.
2. Por muerte, enfermedad grave o privación de la libertad del
apoderado judicial de alguna de las partes, o por inhabilidad, exclusión
o suspensión en el ejercicio de la profesión de abogado. Cuando la
parte tenga varios apoderados para el mismo proceso, la interrupción
solo se producirá si el motivo afecta a todos los apoderados
constituidos.
3. Por muerte, enfermedad grave o privación de la libertad del
representante o curador ad lítem que esté actuando en el proceso y
que carezca de apoderado judicial.

La interrupción se producirá a partir del hecho que la origine, pero si

este sucede estando el expediente al despacho, surtirá efectos a partir
de la notificación de la providencia que se pronuncie seguidamente.
Durante la interrupción no correrán los términos y no podrá ejecutarse
ningún acto procesal, con excepción de las medidas urgentes y de
aseguramiento.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 101

Verificada la causal de interrupción del proceso deberá

efectuarse las citaciones a que se refiere el art. 160 del C.G.P., al
cónyuge o compañero permanente, a los herederos, al albacea
con tenencia de bienes, al curador de la herencia yacente o a la
parte cuyo apoderado falleció o fue excluido o suspendido del
ejercicio de la profesión, privado de la libertad o inhabilitado
según sea el caso, para que dentro de los cinco días siguientes
comparezcan al proceso; vencido este término o antes cuando
concurran se reanudara el trámite procesal.

1.10. Suspensión del proceso administrativo de cobro coactivo

En el artículo 161 del Código General del Proceso se indica cuáles

son las causas que dan lugar a la suspensión del proceso:

Cuando la sentencia que deba dictarse dependa

necesariamente de lo que se decida en otro proceso judicial
que verse sobre cuestión que sea imposible de ventilar en

1
aquel como excepción o mediante demanda de
reconvención. El proceso ejecutivo no se suspenderá
porque exista un proceso declarativo iniciado antes o
después de aquel, que verse sobre la validez o la
autenticidad del título ejecutivo, si en este es procedente
alegar los mismos hechos como excepción.

Cuando las partes la pidan de común acuerdo, por tiempo

2
determinado. La presentación verbal o escrita de la
solicitud suspende inmediatamente el proceso, salvo que
las partes hayan convenido otra cosa.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 102

Esta disposición es posible de aplicar en la medida de que medie

solicitud de parte interesada, por lo que en nuestro caso ella sería
posible en la medida de que el ejecutado sea el que la proponga.

La suspensión del trámite principal del proceso opera además sin

necesidad de decreto judicial en los demás casos previstos en el C.G.P.
o en disposiciones especiales.

De acuerdo con el artículo 163 del C.G.P., la suspensión del proceso por
prejudicialidad durará hasta que el juez decrete su reanudación, para lo
cual deberá presentarse copia de la providencia ejecutoriada que puso
fin al proceso que le dio origen; con todo, si dicha prueba no se aduce
dentro de dos (2) años siguientes a la fecha en que empezó la
suspensión, el juez de oficio o a petición de parte, decretará la
reanudación del proceso, por auto que se notificará por aviso. En todo
caso, nuevamente se recuerda que la suspensión del proceso, así sea
por prejudicialidad, no suspende el término de prescripción.

1.10.1. Causales de suspensión del proceso.

1.10.1.1. Ley 550 de 1999

Al margen de los procedimientos especiales antiguamente

previstos, tanto el Código de Comercio, el Decreto 350 de
1989, y la Ley 222 de 1995 y ahora en la Ley 1116 de 2006; la
ley 550 de 1999, se ocupó del establecimiento de un
régimen que promueve y facilita la reactivación
empresarial, norma que en lo particular dispone:

1. En su artículo 14 que como efecto de la iniciación de la negociación

y hasta que hayan transcurrido los cuatro (4) meses previstos en el
Artículo 27 de esa ley, no podrá iniciarse ningún proceso de
ejecución contra el empresario y se suspenderán los que se
encuentren en curso; norma que aclara que durante la negociación
del acuerdo se suspende el término de prescripción y no opera la
caducidad de las acciones respecto de los créditos contra el
empresario. Debe mencionarse que esta norma expresamente
señala la suspensión del proceso y la suspensión de la prescripción.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 103

2. En su artículo 55 ordena que en la misma fecha de iniciación de la

negociación, el nominador dará aviso mediante envío de correo
certificado al jefe de la división de cobranzas de la administración
ante la cual sea contribuyente el empresario o la unidad
administrativa que haga sus veces, respecto al inicio de la
promoción del acuerdo, para que el funcionario que esté
adelantando el proceso administrativo de cobro coactivo proceda
en forma inmediata a suspenderlo e intervenir en la negociación,
conforme a las disposiciones de esa ley.

3. En el mismo artículo 55 se impide a la administración tributaria dar

aplicación a la restricción contenida en cuanto al plazo y a la no
modificación del monto de la deuda ni los intereses, de que trata
el inciso quinto del art. 845 del E.T.

4. El mismo artículo 55 de esta ley, obstruye la posibilidad de que la

administración tributaria de curso al proceso de cobro coactivo
cuando quiera que esté interviniendo en el proceso de promoción.

Esta normativa especial, que estuvo vigente hasta 2007, amén de la

prórroga de su vigencia contenida en la Ley 1116 de 2006, la que
además dispuso que al entrar en vigor este nuevo marco legal, las
normas de la Ley 550 de 1999 sólo serán aplicables a los entes
territoriales y sus entidades descentralizadas del mismo orden y a las
universidades estatales del orden nacional o territorial de que trata la
Ley 922 de 2004, quienes podrán seguir celebrando acuerdos de
reestructuración de pasivos de acuerdo con lo dispuesto en el Título V
y demás normas pertinentes de la Ley 550 de 1999 y sus Decretos
Reglamentarios.

Anotase además que de conformidad con la Ley 1445 de 2011, el

procedimiento previsto en la Ley 550 de 1999, también es aplicable a
las personas jurídicas, clubes con deportistas profesionales organizado
como Asociación o Corporación.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 104

1.10.1.2. Por concordato.

Según el artículo 827 del Estatuto Tributario, cuando al

funcionario administrativo que esté adelantando el
proceso administrativo de cobro coactivo, se le
comunique por parte del juez del concordato, sobre la
aceptación de concordato preventivo, potestativo u
obligatorio, deberá suspender el proceso de cobro e
intervenir conforme a las disposiciones legales
previstas en los artículos 845 y 849 del Estatuto
Tributario. Tal evento también interrumpe el término
de prescripción de la acción de cobro (artículo 818 del
Estatuto Tributario).

Como consecuencia de la expedición de la ley 550 de

1999, la figura del concordato o acuerdo de
recuperación de los negocios del deudor, quedó
inaplicable. La ley 550 de 1999 ordenaba la suspensión
del proceso de cobro coactivo en su artículo 55, y
establecía la intervención en la negociación, conforme
a las disposiciones de esta ley y prohibía la aplicación
del artículo 849 del Estatuto tributario.

La expedición de la ley 1116 del 27 de diciembre de

2006 y según lo indicado en su artículo 126, deroga las
normas que regulaban los procesos de concordato y
los de liquidación obligatoria a los que se podían ver
abocadas las empresas. La ley 1116 estableció que las
personas jurídicas y personas naturales comerciantes,
en caso de tener dificultades de viabilidad financiera
para el cumplimiento de sus obligaciones con sus
acreedores, podrán acogerse al “procesos de
insolvencia” o “procesos de reorganización”; y si no se
acogen a dicho proceso, o una vez acogido lo
incumplen, entonces pasarían al proceso de liquidación
obligatoria, proceso que ahora quedaría regulado por
las normas contenidas en los artículos 47 a 84 de la ley
1116 de 2006. La finalidad del proceso de insolvencia
es la protección del crédito y la conservación de la
empresa como unidad de explotación económica y
fuente generadora de empleo.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 105

La suspensión del proceso administrativo de cobro y

conforme el artículo 70 de la referida ley opera frente
al deudor principal, pues dispone que “en los procesos
de ejecución en que sean demandados el deudor y los
garantes o deudores solidarios, o cualquier otra
persona que deba cumplir la obligación, el juez de la
ejecución, dentro de los tres (3) días siguientes al
recibo de la comunicación que le informe del inicio del
proceso de insolvencia, mediante auto pondrá tal
circunstancia en conocimiento del demandante, a fin
que en el término de su ejecutoria, manifieste si
prescinde de cobrar su crédito al garante o deudor
solidario. Si guarda silencio, continuará la ejecución
contra los garantes o deudores solidarios.” De lo
anterior, se colige que la DIAN como parte del proceso
administrativo de cobro coactivo, deberá continuar la
ejecución contra las garantes o deudores solidarios a
fin de lograr el cobro de las acreencias fiscales. De la
misma manera, la decisión del proceso de insolvencia
tampoco constituirá prejudicialidad.- En todo caso,
sobre el tema deberá atenderse lo que establezca el
manual de procedimientos de la entidad.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 106

1.10.1.3. Por aplicación de ley especial.

Se debe dictar auto mediante el cual se ordene la

suspensión del proceso, aunque la suspensión del
proceso en estos casos opera de pleno derecho.

1.10.1.3.1. La ley 986 de 2005, que adopta

medidas de protección a las víctimas del
secuestro y sus familias, en su capítulo IV artículo
20, regula la suspensión de términos en materia
tributaria, y da una prerrogativa especial en
cuanto a la sanciones e intereses moratorios y
advierte que no se generarán por las obligaciones
tributarias nacionales o territoriales que se
causen durante este período.

Así mismo, se suspenderán, tanto para el

contribuyente como para la administración, todos
los términos que rigen los procedimientos de
corrección, información, revisión o sanción,
discusión de actos de la administración, solicitud
de devoluciones, emplazamientos y los relativos a
la extinción de obligaciones tributarias, y
cualquiera otro que se derive de la presentación
de las declaraciones tributarias. Se advierte que
durante el mismo período, las autoridades
tributarias no podrán iniciar procesos de cobro
coactivo, ni juicios ejecutivos, y se interrumpe el
término de prescripción de la acción de cobro. La
suspensión cesará cuando se establezca la
ocurrencia de la muerte o se declare la muerte
presunta del secuestrado.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 107

1.10.1.3.2. En proceso de extinción de dominio, la Ley

785 de 2002 fijaba los procedimientos que se deben
tener en cuenta para administrar en debida forma los
bienes que se encuentran en trámite de extinción de
dominio, derogada por la Ley 1708 de 2014, Código de
Extinción de Dominio, modificada esta a su vez por la
Ley 1849 de 2017, mantuvo vigente, con una
modificación de acuerdo con su art. 54, el art. 9 de
dicha ley, norma que dispone que durante el trámite de
la extinción, se suspenda el término para iniciar o
proseguir los procesos de jurisdicción coactiva. Los
acreedores del afectado, están legalmente facultados
para hacerse parte en el proceso de extinción de
dominio.

La norma original de la Ley 785 de 2002 y mantenida

vigente por lo dispuesto en el Art. 218 de la Ley 1708
de 2014:

“ARTÍCULO 9. Los impuestos sobre los bienes que se

encuentran bajo administración de la Dirección Nacional
de Estupefacientes no causan intereses remuneratorios
ni moratorios durante el proceso de extinción de
dominio, y en ese lapso se suspenderá el término para
iniciar o proseguir los procesos de jurisdicción coactiva.
Declarada la extinción de dominio, y una vez enajenados
los bienes, se cancelará el valor tributario pendiente por
pagar con cargo al producto de la venta. En ningún caso
el Estado asumirá el pago de obligaciones tributarias
causadas con anterioridad a la incautación del bien”.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 108

La norma actual y contenida en el Art. 54 de la Ley

1849 de 2017, quedó así:

“ARTÍCULO 9o. RÉGIMEN TRIBUTARIO. Los impuestos

sobre los bienes que se encuentran en administración
o a favor del Frisco no causan intereses remuneratorios
ni moratorios durante el proceso de extinción de
dominio, y en ese lapso se suspenderá el término para
iniciar o proseguir los procesos de jurisdicción
coactiva. Declarada la extinción de dominio, y una vez
enajenados los bienes, se cancelará el valor tributario
pendiente por pagar con cargo al producto de la venta,
incluyendo el pago de obligaciones tributarias
causadas con anterioridad a la incautación del bien”.

Nótese que en este nuevo artículo se prevé la

posibilidad de que, con el producto de los bienes
declarados en extinción de dominio, y una vez
vendidos, sea usado su producto para el pago de
obligaciones tributarias incluidas las causadas con
anterioridad a la incautación del bien, por lo que
resulta de suma importancia actuar dentro del
trámite procesal en calidad de afectado.

Sobre el tema deberá observarse lo dispuesto en las

sentencias C-887 de 2004 de la Corte Constitucional y
la dictada dentro del proceso con radicado interno
No. 15042 del 6 de marzo de 2008 del Consejo de
Estado, el memorando 0201 del 10 de abril de 2008
como la doctrina de la entidad entre otra la contenida
en los oficios 054191 de 2010 julio 30, 033571 de
2013 mayo 31, 092270 de 2008 septiembre 19 y oficio
061505 de 2008 junio 24.

CARTILLA: COBRO COACTIVO

 UNIDAD 1 109

1.10.1.3.3. Ley 1551 de 2012. Por la cual se dictan

normas para modernizar la organización y el
funcionamiento de los municipios, esta disposición
en su artículo 47, inciso primero del parágrafo
transitorio, ordenó que los procesos ejecutivos en
curso a la entrada en vigencia de la Ley, que se
siguiera contra los municipios, en cualquier
jurisdicción, cualquiera sea la etapa procesal en la
que se encuentren, deberán suspenderse y
convocarse a una audiencia de conciliación a la que
se citarán todos los accionantes, con el fin de
promover un acuerdo de pago que dé fin al
proceso. Se seguirá el procedimiento establecido
en este artículo para la conciliación prejudicial.
Realizada la audiencia, en lo referente a las
obligaciones que no sean objeto de conciliación, se
continuará con el respectivo proceso ejecutivo.

Para los efectos de la UAE-DIAN la Ley 1739 de

2014, en su artículo 58 parágrafo 2 precisó que lo
dispuesto en el parágrafo transitorio del artículo
47 de la Ley 1551 de 2012 de 2012 aplica también
para los procesos de la jurisdicción coactiva que
adelanta la Unidad Administrativa Especial
UAE-DIAN.

1.10.1.3.4. Por acuerdo de pago, como ya se dejó

dicho, el artículo 841 del Estatuto Tributario
preceptúa que en cualquier etapa del proceso
administrativo de cobro coactivo el deudor podrá
celebrar un acuerdo de pago con la administración,
en cuyo caso se suspenderá el procedimiento y se
podrán levantar medidas preventivas que
hubieren sido decretadas. Sin perjuicio de la
exigibilidad de garantías, cuando se declare el
incumplimiento del acuerdo de pago, deberá
reanudarse el procedimiento si aquellas no son
suficientes para cubrir la totalidad de la deuda. En
este evento, operará tanto la suspensión del
proceso como la interrupción de la prescripción de
la acción de cobro.

CARTILLA: COBRO COACTIVO