Universidad Autónoma de Ciudad Juárez

Instituto de Ciencias Sociales y Administración

Departamento de Ciencias Administrativas
Programa de Contaduría

Impuestos Ecológicos en México. Análisis de la Recaudación y el Impacto de

ésta en su Finalidad Protectora del Ambiente.

Presentada por:

Paul Guillermo Morales Pérez

Asesor:

Mtra. Aida Yadira Reyes Escalante

Clase: Seminario de Investigación I

Ciudad Juárez, Chih., junio 2022

 Índice de Contenido

Resumen....................................................................................................................3

Abstract......................................................................................................................3

Introducción...............................................................................................................4

1. Antecedentes......................................................................................................5

1.1 Problema de investigación...........................................................................6

1.2 Preguntas de investigación..........................................................................6

1.3 Justificación de la investigación...................................................................6

1.4 Objetivos.......................................................................................................6

1.5 Hipótesis o Conjeturas.................................................................................7

1.6 Delimitación del estudio...............................................................................7

2. Fundamentación Teórica y Contextual...............................................................7

3. Método propuesto...............................................................................................8

4. Resultados..........................................................................................................8

5. Discusión de resultados......................................................................................9

6. Conclusiones.......................................................................................................9

7. Recomendaciones..............................................................................................9

Referencias Bibliografía.............................................................................................9

Índice de figuras (estilo APA)....................................................................................9

Índice de tablas (estilo APA)......................................................................................9

Apéndice(s) o Anexos................................................................................................9
 Resumen

(Máximo 260 palabras. Renglón sencillo. Al terminar la investigación )

Palabras clave:

Abstract

(Equivale al resumen, pero en inglés. Máximo 260 palabras. Renglón sencillo.)

Keywords:
 Introducción

(Este apartado se desarrolla una vez concluida la tesis)

 1. Antecedentes

La Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Humano, que tuvo lugar en
junio de 1972, fue el evento que convirtió al medio ambiente en un tema de
relevancia a nivel internacional (Conferencia de las Naciones Unidas sobre el
Medio Humano, Estocolmo 1972 | Naciones Unidas, 1972).

La Conferencia de Estocolmo -también denominada así- emitió una Declaración

de 26 Principios y un plan de acción con 10 recomendaciones. Se fijaron algunas
metas específicas: una moratoria de diez años a la caza comercial de ballenas, la
prevención de descargas deliberadas de petróleo en el mar a partir de 1975, y un
informe sobre los usos de la energía para 1975. La Declaración de Estocolmo
sobre el Medio Humano y sus Principios formaron el primer cuerpo de una
legislación blanda para cuestiones internacionales relativas al medio ambiente
(Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Humano, Estocolmo 1972 |
Naciones Unidas, 1972).

De dicha conferencia, la Organización de las Naciones Unidas (por sus siglas

ONU) fundó las bases de lo que ahora se conoce como Derechos Humanos de
tercera generación, en particular, del derecho humano a un ambiente saludable, el
cual, tiene sustento en el principio 1°, mismo que señala:

Principio 1. El hombre tiene derecho fundamental a la libertad, la igualdad y el

disfrute de condiciones de vida adecuadas en un medio ambiente de calidad tal
que le permita llevar una vida digna y gozar de bienestar, y tiene la solemne
obligación de proteger y mejorar el medio ambiente para las generaciones
presentes y futuras. A este respecto, las políticas que promueven o perpetúan el
apartheid, la segregación racial, la discriminación, la opresión colonial y otras
formas de opresión y de dominación extranjera quedan condenadas y deben
eliminarse (Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Humano,
Estocolmo 1972 | Naciones Unidas, 1972).
De lo anterior se desprende que el ambiente debe ser un elemento universal
humano, esto es, un derecho con efectos genéricos, por lo que esa prerrogativa es
oponible a cualquier persona y trastoca además los elementos más fuertes de
aquellas teorías económicas en las que predominaba el derecho individual de
contaminar, esto es, que prevalece el derecho de la colectividad a un ambiente
saludable, siendo un deber del Estado garantizarlo.

Sobre ese particular, la ONU emitió el Principio 24 de la Declaración en comento,

el cual establece:

Principio 24. Todos los países, grandes o pequeños, deben ocuparse con espíritu
de cooperación y en pie de igualdad de las cuestiones internacionales relativas a
la protección y mejoramiento del medio ambiente. Es indispensable cooperar,
mediante acuerdos multilaterales o bilaterales o por otros medios apropiados, para
controlar, evitar, reducir y eliminar eficazmente los efectos perjudiciales que las
actividades que se realicen en cualquier esfera puedan tener para el medio
ambiente, teniendo en cuenta debidamente la soberanía y los intereses de todos
los Estados (Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Humano,
Estocolmo 1972 | Naciones Unidas, 1972).

Como se advierte de la transcripción, debe de existir el lazo de cooperación de los

países con la finalidad de proteger y mejorar el medio ambiente, no obstante, no
se especifica las medidas a tomar, es decir, se deja a libre arbitrio de cada Estado
el establecer los mecanismos que “protejan” y “mejoren” el ambiente; uno de esos
mecanismos se trata del establecimiento de aranceles, con el propósito de inhibir
la conducta contaminadora.

De acuerdo con Galán (2020) la aportación más conocida de este organismo en

materia ambiental se trata de la orientación al derecho ambiental al principio quien
contamina paga.
El principio del que contamina paga, constituye para los países miembros, un
principio fundamental para asignar los costos de las medidas de prevención y
control de la contaminación, introducidas por las autoridades públicas en los
países miembros (J. Galán, 2020).

De una interpretación teleológica a dicho principio, se puede decir que el

contaminador asumirá los costos al llevar a cabo las medidas necesarias, según
se especificó en el párrafo previo, para asegurar que le medio ambiente esté en un
estado aceptable. En otras palabras, el costo de estas medidas se reflejaría en el
costo de los bienes y servicios que causan contaminación en la producción y/o
consumo.

Bajo esta óptica, el principio quien contamina paga, es el principio medular de los
instrumentos económicos implementados para la preservación del ambiente
(Sotelo, 2014, p. 14), parte del supuesto de que si la producción de bienes y
servicios generan contaminación, son estos productores-contaminadores quienes
deben absorber el costo de todo aquello que permita disminuir la contaminación
derivada de dicha producción, sin embargo, al reflejarse dichas medias en el costo
de los bienes y servicios, finalmente, quienes absorberán los costos no serán los
contaminadores, sino los consumidores finales de tales bienes y servicios. En
pocas palabras, el que contamina, no será quien pague, aludiendo totalmente el
principio de trato.

No obstante, lo anterior, la comunidad internacional ha aceptado tal principio como

rector de la política fiscal ambiental de conformidad con el Principio 16 de la
Conferencia del Medio Ambiente y del Desarrollo Humano de las Naciones Unidas
de Río de Janeiro de 1992, que señala:

Principio 16. Las autoridades nacionales deberían procurar fomentar la

internalización de los costos ambientales y el uso de instrumentos económicos,
teniendo en cuenta el criterio de que el que contamina debe, en PRINCIPIO,
cargar con los costos de la contaminación, teniendo debidamente en cuenta el
interés público y sin distorsionar el comercio ni las inversiones internacionales
(Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Medio Humano, Estocolmo 1972 |
Naciones Unidas, 1972).

En base a lo anterior, la legislación mexicana ha recogido el principio el que

contamina paga, en la Ley del Equilibrio Ecológico y Protección al Medio
Ambiente, en la fracción IV, del artículo 15, que refiere:

Artículo 15.- Para la formulación y conducción de la política ecológica y la

expedición de normas técnicas y demás instrumentos previstos en esta Ley, en
materia de preservación y restauración del equilibrio ecológico y protección al
ambiente, el Ejecutivo Federal observará los siguientes principios:

IV.- Quien realice obras o actividades que afecten o puedan afectar el ambiente,
está obligado a prevenir, minimizar o reparar los daños que cause, así como a
asumir los costos que dicha afectación implique. Asimismo, debe incentivarse a
quien proteja el ambiente, promueva o realice acciones de mitigación y adaptación
a los efectos del cambio climático y aproveche de manera sustentable los recursos
naturales (Congreso de la Unión, 1988).

Tal como se observa, el contaminador está obligado a asumir el costo de la

prevención, reducción y/o la reparación del daño ambiental.

Por su parte, el quinto párrafo del artículo 4° de la Constitución Política de los

Estados Unidos Mexicanos, reconoce que:

Toda persona tiene derecho a un medio ambiente sano para su desarrollo y

bienestar. El Estado garantizará el respeto a este derecho. El daño y deterioro
ambiental generará responsabilidad para quien lo provoque en términos de lo
dispuesto por la ley (Congreso de la Unión, 1917).
De acuerdo con datos de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico (por sus siglas OCDE), México es el país miembro de dicha
organización que menos impuestos ambientales tiene. Así, las únicas
contribuciones federales relacionadas con el ambiente son el Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios (por sus siglas IEPS), el Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos (por sus siglas ISAN) y los impuestos a los combustibles
fósiles (Figueroa Neri, 2005).

Hoy en día, el cambio climático ha tomado un rol protagonista en las políticas

ambientales de todos los países. Sin embargo, al hablar de medidas que mitiguen
el impacto ambiental es necesario tomar en cuenta la política financiera de un
país, particularmente en el ámbito del ingreso y egreso. Esto último debido a que
los gobiernos tienen que invertir grandes cantidades de dinero proveniente del
erario en proyectos relativos a la prevención y al combate de la contaminación, lo
que repercute en el gasto público.

Debe tomarse en cuenta que, al generarse en un país nuevas partidas

presupuestarias, de manera paralela se tiene que pensar en una vía para la
captación de más recursos con la finalidad de hacer frente a los gastos. En caso
contrario, al tratar de cubrir todo el presupuesto de un país con las mismas fuentes
de recaudación provocará como consecuencia que exista un déficit en los gastos
previamente proyectados.

Por lo anterior, el análisis científico del impacto de la generación de nuevos

tributos que están enfocados en gravar las actividades contaminantes ayudará a
determinar si realmente la creación de nuevos impuestos contribuye a cubrir las
partidas destinadas a la prevención o mitigación de la contaminación ambiental. El
desarrollo de la investigación implica la consulta de diversas fuentes de carácter
científico, algunas, se detallan en la Tabla 1:
 Tabla 1.
Investigaciones sobre el tema.
Autor Año Título Método Variables

Analítico, Impuestos y
(Del Carmen, Impuestos
2021 Cualitativa y Principios
2021) Ecológicos
Transversal Constitucionales

Decisiones fiscales,
(Marroquín- crecimiento Analítico, Factores de

Arreola et al., 2021 económico y Mixto, Macroeconómicos

2021) desigualdad del Transversal PIB

ingreso

Impuestos
Impuestos,
(J. Galán & Ambientales en Analítico,
Contaminación,
Martínez, 2019 México y Mixta y
Influencia
2019) Experiencias Longitudinal
Económica
Internacionales

El Tributo Ambiental:
Aplicación y Tributos
Analítico,
(Jiménez, efectividad sobre el Ambientales
2019 Mixto,
2019) medio ambiente —
Transversal Medio Ambiente
Agencia Europea de
Medio Ambiente

Impuestos
Analítico, Impuesto, Bien
(Santillana, Ambientales y su
2019 Cualitativa y Jurídico Tutelado,
2019) Desarrollo en la
Transversal Derecho Humano
Legislación Mexicana

(García, 2019 Impuestos Descriptivo, Impuestos verdes

 ambientales:
Calidad,
2019) Explicación, ejemplos
Transversal
y utilidad – CIEP

Impuestos
ambientales sobre Analítico, Contribuciones
(Prats et al., locales
2019 los desechos sólidos Cualitativa y
2019)
en Tabasco: en pro Transversal Medio Ambiente
del medio ambiente

Impuesto
Analítico,
(Calderón, Los Impuestos ambiental y
2016 Cualitativa y
2016) Ambientales Factores
Transversal
Económicos

Impuestos
ambientales al Analítico, Impuestos a las
(Reynoso &
2016 Carbono en México y Mixto y emisiones de
Montes, 2016)
su progresividad: una Transversal CO2
revisión analítica

Análisis e Impacto de
Analítico, Impuestos,
(Morales los Impuestos Verdes
2014 Cualitativa y Clasificación de
et al., 2014) o Ambientales y su
Transversal contribuciones
Aplicación en México

(Haro-
Sustentabilidad y Medio Ambiente
Martínez & Analítico,
economía: la
Taddei- 2014 Mixta y Factores
controversia de la
Bringas, Transversal económicos
valoración ambiental
2014)

(Sotelo, 2014) 2014 Impuestos Analítico, Presupuesto

Ambientales: Una Cuantitativo Público,
 Recaudación
Alternativa que
Fomenta el y
Recaudación
Desarrollo Armónico Transversal
y Sustentable de
México

Fiscalidad ambiental
Analítico,
(Ventosa, e instrumentos de Mecanismos de
2014 Cuantitativo,
2014) financiación de la política financiera
Transversal
economía verde

Tributos
Fiscalidad Ambiental
Analítico, ambientales,
(Jofra & Puig, e Intrumentos de
2014 Mixto, Recaudación,
2014) Financiación de la
Transversal Presupuesto
Economía Verde
Público

(Caballero
Gasto público,
Urdiales & Analítico,
Impuesto sobre la Presupuesto de
López 2012 Mixto,
Renta e Inversión egresos, ISR
Gallardo, Transversal
Privada en México
2012)

Impuestos
Analítico,
(Bustamante, Impuestos Ecológicos en el
2012 Mixta y
2012) Ecológicos Plano
Longitudinal
Internacional

(Sobarzo 2009 Relaciones fiscales Descriptivo, Políticas fiscales

Fimbres, intergubernamentale Cualitativo,
2009) s en México: Longitudinal
evolución reciente y
 perspectivas

El Desarrollo Descriptivo,
(Delgadillo, Políticas de
2007 Sustentable en Cualitativa y
2007) cuidado ambiental
México Longitudinal

(Ramsey, A contribution to the Analítico,

2007 Impuestos
2007) theory of taxation Mixto

Tributos ambientales Impuestos

en México: Una Analítico, Ecológicos,
(Figueroa
2005 revisión de su Cualitativa y Situaciones de
Neri, 2005)
evolución y Transversal riego y medidas
problemas de mitigación

Fuente: Autoría propia

a.1 Problema de investigación

En las últimas décadas la preocupación por la contaminación, la sobreexplotación

de los recursos naturales y la protección del medio ambiente ha cobrado
protagonismo en la agenda pública de los estados y, por otra parte, el vínculo
entre desarrollo, política económica y medio ambiente se hizo evidente, al surgir el
concepto de desarrollo sustentable.

Lo anterior desembocó en el estudio teórico y científico, para su posterior diseño e

implementación en las políticas públicas, de estrategias, mecanismos e
instrumentos para solucionar la problemática ambiental; entre estos instrumentos,
los denominados instrumentos económicos o de mercado, dentro de los cuales
está incluida la fiscalidad ambiental tales como los tributos, exenciones y
estímulos fiscales (Morales et al., 2014, p. 5).
Los tributos con fines de protección ambiental -también denominados eco tributos-
se han incorporado en la mayoría de los ordenamientos jurídico-fiscales de los
países con una sólida política y legislación ambiental, aunque presentan, sin
embargo, una serie de problemas relacionados con su configuración jurídica y el
respeto a los principios constitucionales que rigen a los tributos (Vega & Ricárdez,
2015).

No debe perderse de vista, que, si bien se trata de una prerrogativa el que cada
persona pueda desenvolverse en un entorno saludable, al mismo tiempo, existe la
obligación del Gobierno el que se proteja tal derecho, misma que puede hacerse
exigible y efectiva, a través de mecanismos de prevención y de sanción
económicos, como lo es el caso de la imposición de impuestos a determinadas
actividades que de forma directa o indirecta transgreden el ambiente.

Así pues, uno de los controles utilizados por el Estado mexicano para garantizar el
respeto al derecho a un ambiente sano, es el mecanismo tributario, entendido este
como la estrategia de política económica ambiental que utiliza el sistema fiscal,
especialmente a los tributos con fines de protección ambiental, los cuales
pertenecen a la categoría de instrumentos económicos y fiscales, según la
literatura económica, y a la de controles indirectos en el vocabulario de política
ambiental (Vargas, 2014).

a.2 Preguntas de investigación

a. ¿Cuáles son los impuestos “ecológicos” en México?

b. ¿La recaudación de los impuestos ecológicos tienen un impacto

significativo en la recaudación genérica en México?
c. ¿Cuál es la proporción del ingreso obtenido por concepto de impuestos
ecológicos en comparación con la totalidad de la recaudación en México?
 d. Del dinero recaudado por concepto de impuestos ecológicos ¿se destina a
partidas en favor del ambiente?

e. ¿Los impuestos ecológicos en México cumplen con su finalidad protectora

del ambiente?

a.3 Justificación de la investigación

Resulta importante identificar los instrumentos impositivos relacionados con la

política ambiental, que el gobierno mexicano ha adoptado con la finalidad de
mitigar el impacto ambiental ocasionado por el quehacer diario de las personas.

Si bien dichos instrumentos han surgido de la base o principio de quien contamina

paga, también lo es que su propósito no termina en la recaudación de los
impuestos o en la compra de una justificante para contaminar sin consecuencia,
sino que se debe de cumplir su finalidad intrínseca, esto es que, con el dinero
recaudado, se generen medidas encaminadas a mitigar los riesgos contaminantes
del ambiente.

Por lo que la presente investigación servirá para conocer el impacto que tiene la
recaudación de los impuestos ecológicos en el ejercicio de acciones que
coadyuven a evitar, reducir o sancionar las actividades contaminantes.

a.4 Objetivos

General.

a. Determinar si los impuestos ecológicos contemplados en la legislación

mexicana cumplen con su finalidad protectora del ambiente.
 Específicos:

b. Describir los impuestos ecológicos contemplados en la legislación

mexicana.

c. Determinar sí los impuestos ecológicos en México, tienen un impacto

significativo en la recaudación en México

d. Analizar la proporción del ingreso recaudado anualmente en México por

concepto de impuestos ambientales en comparación con la totalidad de la
recaudación.

e. Evaluar a que partidas se destina la recaudación por concepto de

impuestos ambientales en México.

a.5 Hipótesis o Conjeturas

a. Los impuestos ecológicos que imperan en México son el IEPS,

Hidrocarburos, Combustibles Fósiles, ISAN, Emisión de CO2, Extracción de
Minerales, Manejo de Residuos.

b. H0: No existe un impacto significativo en México por la recaudación de

impuestos ecológicos

c. H1: Existe un impacto significativo en México por la recaudación de

impuestos ecológicos

d. H0: La proporción entre lo recaudado por concepto de impuestos

ecológicos es menor a .5 en relación con la totalidad de la recaudación en
México.
e. H1: La proporción entre lo recaudado por concepto de impuestos
ecológicos es mayor a .5 en relación con la totalidad de la recaudación en
México.

f. H0: El dinero recaudado por concepto de impuestos ecológicos no se

destina a partidas en favor del ambiente.

g. H1: El dinero recaudado por concepto de impuestos ecológicos se destina a

partidas en favor del ambiente.

h. H0: Los impuestos ecológicos no cumplen con su finalidad protectora del

ambiente.

i. H1: Los impuestos ecológicos no cumplen con su finalidad protectora del

ambiente.
 Impuestos Ecológicos en México. Análisis de la Recaudación y el Impacto de ésta, en su Finalidad Protectora del
Ambiente.

Pregunta de investigación Objetivos de estudio Formulación de la hipótesis

¿Cuáles son los impuestos Determinar sí los impuestos ecológicos en Los impuestos ecológicos que
GENERAL México, tienen un impacto significativo en
“ecológicos” en México? imperan en México son el IEPS,
la recaudación en México y si cumplen con Hidrocarburos, Combustibles Fósiles,
su finalidad protectora del daño ambiental.
ISAN, Emisión de CO2, Extracción de
Minerales, Manejo de Residuos.

¿La recaudación de los impuestos H0: No existe un impacto significativo en

México por la recaudación de impuestos
ecológicos tienen un impacto Describir los impuestos ecológicos ecológicos.
ESPECIFICO significativo en la recaudación contemplados en la legislación
mexicana. H1: Existe un impacto significativo en
genérica en México? México por la recaudación de impuestos
ecológicos
Del dinero recaudado por Evaluar si la recaudación en H1: El dinero recaudado por concepto de
impuestos ecológicos se destina a partidas
concepto de impuestos ecológicos México se destina para partidas en favor del ambiente.
ESPECIFICO
¿se destina a partidas en favor del que tienen una finalidad protectora
¿Cuál es la ambiente?
proporción del ingreso Analizar la del ambiente
proporción del ingreso H0: Los impuestos ecológicos no cumplen
H0:
con suLa finalidad
proporción entre lodelrecaudado
protectora [Link]
obtenido por concepto de recaudado anualmente en México concepto de impuestos ecológicos es menor a .5
en relación con la totalidad de la recaudación en
ESPECIFICO impuestos ecológicos en por concepto de impuestos México.
ambientales en comparación con
comparación con la totalidad de la
la totalidad de la recaudación. H1: La proporción entre lo recaudado por
recaudación en México? concepto de impuestos ecológicos es mayor a .5
en relación con la totalidad de la recaudación en
México.
 a.6 Delimitación del estudio

La materia fiscal está presente en la vida de todos los gobernados. Es una rama
de la administración pública que se encarga de todo lo relativo a la obtención de
ingresos que constituyen el erario. Por mandato de ley, tales ingresos se deben
destinar a cubrir el gasto público. De forma particular, existen actividades
específicas que se encuentran gravadas por impuestos federales ecológicos, cuya
finalidad estriba en la protección del ambiente. Sin embargo, la actividad
hacendaria derivada de dichos impuestos no guarda relación entre el dinero
recaudado y el destino a programas de mitigación de riesgos ambientales.

3. Fundamentación Teórica y Contextual

3.1 Teoría General de las Contribuciones.

3.1.1 Las contribuciones

Delgadillo (2007, p. 57) ha definido las contribuciones como las aportaciones

económicas impuestas por el Estado, independientemente del nombre que se les
designe, como impuestos, derechos, o contribuciones especiales, y son
identificadas con el nombre genérico de tributos en razón de la imposición
unilateral por parte del ente público.

Por su parte, Ortega (2009, p. 58) señala que contribuir es proporcionarle al

Estado los recursos económicos necesarios para que este, a su vez, nos provea
los servicios y bienestar que reclamados día a día.

Asimismo, Ortega, en su libro Lecciones de Derecho Fiscal ha definido a las

contribuciones de la siguiente forma:
Las contribuciones son aquellas prestaciones patrimoniales de carácter público,
proporcionales, equitativas, establecidas en ley, que deben cubrir los sujetos
obligados, para satisfacer las necesidades sociales en la Federación, Estado o
Municipio en que residan y que tienen su fundamento en el principio de
solidaridad social (2009, p. 37).

De lo anterior, se desprende la postura de que toda contribución atiende a la

aportación de recursos económicos hacia el ente Estatal con el propósito de que
se materialice el bien común, entendido éste como la satisfacción de necesidades
colectivas, ya sean de infraestructura, salud, seguridad, educación, etcétera.

3.2 Impuestos

Ríos (2015, p. 13), señala que los impuestos son aportaciones económicas
coactiva establecidas en la ley para cubrir los gastos públicos del Estado.

En su obra Derecho Fiscal, el autor Rodriguez Lobato (1998, p. 61) define a los
impuestos como:

Es la prestación en dinero o en especie que establece el Estado conforme a ley,

con carácter obligatorio, a cargo de personas físicas o morales para cubrir el gasto
público y sin que haya para ellas contraprestación o beneficio especial, directo o
inmediato.

De igual forma, tributarista mexicano De La Garza (2002, p. 377) ha definido a los

impuestos como una prestación en dinero o en especie de naturaleza tributaria, ex
lege, cuyo presupuesto en un hecho o una situación jurídica que no constituye una
actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos públicos.

Como puede observarse, los autores coinciden en que los impuestos se tratan de
prestaciones pecuniarias, que se sustentan en una norma y que su destino es el
gasto público. No obstante, mientras el primer autor se enfoca a puntualizar hacia
quien va dirigido el tributo, el segundo, queda en el plano jurídico, al hablar de
meras hipótesis y consecuencias.

Aunado a lo anterior, cabe precisar, que no se habla de la naturaleza intrínseca de

los impuestos, sino que se limitan a describir sus elementos jurídicos sin que
permita conocer el ulterior propósito de la creación de un tributo.

3.3 Sistemas

3.3.1 Sistema Jurídico.

La palabra Derecho, proviene del latín directum que significa dirigir, encaminar. No
obstante, este concepto va enfocado a educar al hombre en su ámbito social y a
estudiar su conducta. En ese sentido, se crearon normas de castigo o sanción que
garantizarán una convivencia correcta entre los individuos.

Desde el punto de vista doctrinario, Reyes (2015, p. 13) señala que el término
Derecho refiere al conjunto de normas jurídicas que regulan la conducta de los
hombres en sociedad.

Por su parte, según lo dispuesto por Santiago (2003, p. 102) en su obra

Introducción al Análisis del Derecho, sostiene que Derecho y Sistema Jurídico
deben tratarse como sinónimos por lo que define a este último como conjunto de
cualquiera de enunciados que comprende todas sus consecuencias lógicas.
De lo anterior se infiere que un sistema normativo no requiere estar constituido
sólo de normas, si es suficiente con que en el conjunto de enunciados aparezca al
menos una norma para calificar de normativo al sistema.

3.3.2 Sistema Fiscal.

Ríos (2014, p. 6) señala que por sistema tributario debemos entender al conjunto
de tributos o contribuciones ordenadas sistemáticamente y que tienen una
racionalidad interna y externa, cuyo destino es sufragar el gasto público.

Por otra parte, Medina, en su estudio Derecho Fiscal menciona que:

El Derecho Fiscal es el conjunto de normas jurídicas que regulan el

establecimiento, los procedimientos, los medios de recaudación del Estado, y el
adecuado control de los ingresos del Derecho Público del Estado, derivados de
ejercer su potestad tributaria, así como de regular las relaciones entre el Estado y
los particulares en su calidad de contribuyentes, así como de resolver las
controversias que susciten en su aplicación, por medio de un tribunal
administrativo (Medina, 2014).

A su vez, Carrasco (2001) expresa que:

Derecho Fiscal es una rama del Derecho Público, que se encarga de estudiar las
diversas normas jurídicas, mediante las cuales el Estado ejerce su poder tributario
con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan para sufragar el
gasto público, en aras de la consecución del bien común.

Como se advierte de las anteriores definiciones, permea una convergencia en el

estudio de la rama del derecho fiscal, al señalarse que se trata de un sistema
normativo cuya finalidad es reglamentar todas las conductas relativas a la
obtención de dinero para la formación del erario.
3.3.3 Recaudación

Por mandato constitucional (Congreso de la Unión, 1917) es obligación de los

mexicanos contribuir de manera proporcional y equitativa a los gastos públicos del
país. Esto se hace a través del pago de los impuestos.

Cabe mencionar, que contribuir es deber de todos, es un trabajo en equipo que

sólo es posible si cada uno de los gobernados cumplen con dicha obligación
constitucional.
La recaudación de los impuestos se destina a la satisfacción de ciertas
necesidades de carácter colectivo como: la educación pública, la impartición de
justicia, la seguridad, los hospitales públicos, la infraestructura y servicios de vías
públicas, programas y proyectos de apoyo al desarrollo social y económico,
necesidades que por separado cada persona no podría pagar por sí sola, pero
que, en cambio, se pueden atender con las aportaciones de todos (Servicio de
Administración Tributario, s. f.).
 

3.3.4 Sistema Ecológico.

Andaluz (2013, p. 505) refiere que el sistema ecológico o derecho ambiental es:

Es el conjunto de normas y principios de acatamiento imperativo, elaborados con

la finalidad de regular las conductas humanas para lograr el equilibrio entre las
relaciones del hombre y el ambiente al que pertenece, a fin de lograr un ambiente
sano y el desarrollo sostenible.

En opinión de Martín el Derecho Ambiental también llamado Derecho Ecológico o

Derecho de la naturaleza:
Pertenece a la rama del derecho social y es un sistema de normas jurídicas que
regulan las relaciones de las personas con la naturaleza, con el propósito de
preservar y proteger el medio ambiente en su afán de dejarlo libre de
contaminación, o mejorarlo en caso de estar afectado (Martín Matero, 1977).

Queda claro que el derecho como un todo, resulta un universo de normar cuya
finalidad reglamentar las actuaciones de las personas entre si y frente al gobierno,
no obstante, existe una vertiente cuyo principal objetivo es la conservación del
medio ambiente a través de mecanismos jurídicos, como los son leyes que prevén
lineamientos de protección al mismo.

3.3.5 Convergencia del Sistema Jurídico, Fiscal y Ecológico

Ante el incremento significativo del deterioro ambiental y al fracaso de los

acuerdos internacionales para que los países reduzcan las emisiones de los
gases de efecto invernadero, las economías con mayor desarrollo han
impulsado reformas fiscales con sentido ambiental buscando trasladar el
costo de la mitigación de la contaminación a la población (Persson, 2019).

Sin embargo, cualquier reforma fiscal que se lleve a cabo en materia

ambiental, debe estar diseñada de manera óptima, a fin de no generar
distorsiones que pongan en riesgo el equilibrio macroeconómico (oferta-
demanda). Ante esta restricción, los gobiernos al promover una reforma
fiscal ambiental deben tener en cuenta el principio optimo-eficiente de
Ramsey (2007) el cual consiste en que las autoridades deben crear una
estructura tributaria que favorezca el sano desempeño de las actividades
económicas evitando así que el gobierno se convierta en el principal
obstáculo. Todo lo contrario, debe ser el principal promotor del desarrollo de
la economía.
Lo anterior podrá ser alcanzable según lo señala Galán:

Siempre y cuando el gobierno reconozca que los impuestos ambientales no deben

ser considerados como un complemento al gasto público; sino que se debe partir
de la condición de que este tipo de instrumentos serán utilizados para regular el
comportamiento de todos los agentes que interactúan en la economía (empresas,
individuos y gobierno) y así poder regular tanto las fuentes como las emisiones de
contaminación (Galán, 2014, p. 2).

Además, los recursos obtenidos deben estar destinados exclusivamente a

financiar programas de mitigación del cambio climático, a su prevención y gestión
ambiental. De acuerdo con la literatura, los impuestos ambientales no sólo
permiten controlar la contaminación, sino también alcanzar la meta predefinida por
los gobiernos.

Es así como los impuestos ambientales son considerados como los mejores con
respecto a otros instrumentos, debido a que se encuentran sustentados a través
de los incentivos del sistema de precios del mercado, permitiéndoles ser flexibles,
dinámicos y efectivos. En los trabajos de Austin Acquatella (2005, p. 25 a 64) se
aboga por su uso, al ser más eficientes en comparación con aquellos que son
utilizados como medidas de regulación de tipo cualitativa. Su preferencia se
sustenta por hacer uso de un esquema de tarifario, en donde se establece un
impuesto por las cantidades emitidas de contaminación.

3.4 Impuestos Ecológicos.

Dadas las características propies del impuesto, posibilita en mayor medida

resolver la problemática técnica de la imposición fiscal a los riesgos permitidos,
tomando en cuenta la generalidad de este tipo de contribución. A diferencia de las
tasas y contribuciones especiales, el impuesto no grava a los contribuyentes que
ocasionan daños ambientales con los costes de los que son responsables. E l
objetivo de los impuestos ambientales (Jiménez, 2019) se dirige tan solo a
alcanzar el estándar de política ambiental que se pretenden conseguir.

Por otro lado, también debe cuidarse que el impuesto ambiental no genere una
ilusión fiscal en el sentido que el contribuyente cree ver en este impuesto una
nueva forma de contribuir al fisco y, por otro lado, otro aspecto que podemos
llamar de ilusión ecológica (Antonio, 2007).

Es decir, que si bien el impuesto tiene como misión la mejora del ambiente no
siempre es así ya que en algunos casos el objetivo del tributo es para mejorar la
situación de competitividad en el mercado interno.

Por otro lado, Figueroa (2000) comenta que el impuesto ambiental debe tener
como sustento el doble dividendo, entendiéndose por esto que además de
disminuir la contaminación, se genera salud y otros beneficios ecológicos o de otro
tipo, como el aumento de la recaudación.

Del análisis a diferentes países que conforman la Organización para la

Cooperación y el Desarrollo Económicos (por sus siglas OCDE), se puede
determinar quiénes han implementado en sus legislaciones los impuestos
ambientales, por ejemplo, Dinamarca es el país que más tributos ecológicos ha
implementado, tales como a recursos naturales, residuos, emisiones, productos
varios, entre otros, tal y como se observa en la figura 1:

Figura 1: Clasificación de los Impuestos Ambientales en el plano

internacional
En la siguiente gráfica, se muestran los ingresos del 1997 al 2000 provenientes de
impuestos ambientales como porcentaje de los ingresos impositivos totales de
diversos países a nivel mundial, en particular de 27 países según la OCDE:

Figura 2: Ingresos provenientes de impuestos ambientales

3.6 Clasificación de los Impuestos Ecológicos.

De acuerdo con el Centro de Estudios de Finanzas Públicas (Senado, 2015) la

escasa recaudación, así como su contracción en los años de 2006 a 2015 son
producto del incremento de los subsidios asociados al consumo de los
combustibles fósiles particularmente las gasolinas y diésel. El mecanismo del
subsidio se presentaba cuando los precios internacionales de las gasolinas se
elevaban y el gobierno federal intervenía al compensar el diferencial entre los
precios internos con los externos.

Los ingresos obtenidos mediante los impuestos ambientales siguen siendo poco
representativos, de tal forma que no influyen sobre las decisiones de compra de
este bien por parte de la población, por lo que esta medida no ha cumplido con la
función de regular el comportamiento de los agentes; además, tampoco es claro
que se haya creado en materia ambiental a fin de que estos participen para mitigar
los efectos del cambio climático.

A continuación, se presenta una gráfica que contiene de forma gradual, los

ingresos por concepto de impuestos ambientales en México durante el periodo de
1994 a 2016:

Figura 3: Recaudación fiscal proveniente de impuestos ambientales en

México
En teoría, la política ambiental de un país busca lograr o mantener una calidad
ambiental mínima que considere la salud de los ecosistemas y de las personas
(Vega & Ricárdez, 2015, p. 15). De acuerdo con estos autores, los impuestos
verdes deben de ser pagados por aquellos que contaminen. Por consiguiente,
aquellos que no lo hagan y que decidan realizar actividades alternativas que no
dañen el medio ambiente, los podrán evitar, es decir, no se producirá la causación.
Con ello se consiguen dos propósitos reducir la contaminación y financiar las
acciones dirigidas a reparar el daño ocasionado por la contaminación.

En nuestro país lo más parecido a contribuciones ambientales son el Impuesto

Especial sobre Producción y Servicios (por sus siglas IEPS), el Impuesto Sobre
Automóviles Nuevos (ISAN) y los impuestos a los combustibles fósiles vigentes a
partir de 2014 (Vega & Ricárdez, 2015, p. 17).

De acuerdo al estudio realizado por el Centro de Finanzas Públicas (Senado,

2015), la recaudación del IEPS para el 2015 fue el equivalente al 0.17% del
Producto Interno Bruto; en tanto que los ingresos por el cobro del ISAN y los
Combustibles Fósiles, ascendieron a 0.04% y 0.05% respectivamente. En suma, la
recaudación de los impuestos ambientales que fue prevista para 2015, representó
el 0.3% del Producto Interno Bruto y el 2.1% de los ingresos tributarios estimados
para dicho año, según se visualiza en el siguiente la figura 4:

Figura 4: Evolución de los impuestos ambientales en México en el periodo

2010 a 2015.
 Fuente: Centro de Finanzas Públicas con los datos de la Cuenta de la Hacienda Pública.

De acuerdo con la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal 2022

(Congreso de la Unión, 2022, p. 2), se estima recaudar del impuesto a las
gasolinas y diesel que conforman parte del IEPS para combustión automotriz una
cantidad de trecientos dieciocho mil ciento treinta y seis punto dos millones de
pesos.

4 Método propuesto

4.1 Naturaleza de la investigación.

El tipo de investigación desarrollada es de enfoque cuantitativa en virtud de

que se busca analizar la recaudación que guarda relación con los impuestos
“ecológicos”, así como determinar el impacto que tiene dicha actividad
gubernamental con la finalidad de los impuestos en mención con el propósito
de evaluar si se cumple con la naturaleza y espíritu de su imposición. Lo
anterior, fue instaurado por Pigou, al señalar que las bases teóricas para la
implementación de los impuestos ambientales han sido bajo el funcionamiento
del principio de “el que contamina paga”; es decir el agente contaminador
pagará por todos los costes derivados de las actividades que produzcan
 impactos y perjuicios al medio ambiente o bienestar social (citado por
Reynoso & Montes, 2016, p. 25). Dicho principio, ha mostrado ser de utilidad
para restringir las demandas de los contaminadores y para la creación de
leyes, además ha constatado su valor en bases equitativas.

4.2 Forma de investigación.

Asimismo, se trata de una investigación de naturaleza aplicada pues como lo

ha referido Reyes & Sandoval (2021, pp. 28-29) en la presente investigación se
busca confrontar la naturaleza teórica de los impuestos ecológicos con su
realidad, al analizar si la recaudación de los mismos se destina a partidas cuyo
objeto es la protección al medio ambiente.

4.3 Tipo de investigación.

Se trata de una investigación de carácter descriptiva toda vez que se busca

hacer un análisis de los impuestos ecológicos, una interpretación de su
propósito, así como medir el impacto que guarda la recaudación en México y
su destino a partidas que ayuden a la mitigación del daño ambiental. De
acuerdo con Neri (2005, p. 997) la fiscalidad ambiental se trata de una
estrategia de política económica-ambiental que utiliza al sistema fiscal,
especialmente a los tributos, con fines de protección ambiental, los cuales
pertenecen a la categoría de instrumentos económicos, los cuales son
susceptibles de ser medidos entre su objeto y fin.

4.4 Modo de investigación. Se define como una investigación documental al

haberse realizado una selección y compilación de información a través de la
lectura y crítica de documentos y materiales bibliográficos, bibliotecas,
hemerotecas, centros de documentación e información (Baena citado por Reyes &
Sandoval, 2021, p. 27).

4.5 Método.

Es teórico-deductivo puesto que la base de la investigación es teórica con

formulación de conclusiones basadas en análisis de premisas y subsunciones.
Toda vez que es necesario determinar las diferentes figuras jurídicas-impositivas
en materia ambiental, se debe realizar un encuadre entre los diversos postulados
y su representación material.

4.6 Técnicas de investigación.

En la investigación se hizo uso de la técnica: análisis comparativo con el apoyo de

fichas bibliográficas.

4.7 Variables. Independiente y dependientes

 Pregunta de Objetivo Hipótesis Variable Variable Método Instrumento Indicadores
Investigación Dependiente Independiente

¿Cuáles son los Describir los Los impuestos Impuestos Impuestos en Cualitativa Análisis de: Tipos de impuestos
impuestos impuestos ecológicos que Ecológicos General  Normatividad catalogados como
“ecológicos” en ecológicos imperan en en México ecológicos
México? contemplados México son el (leyes
en la legislación IEPS, fiscales)
mexicana. Hidrocarburos,
Combustibles
Fósiles, ISAN,
Emisión de CO2,
Extracción de
Minerales,
Manejo de
Residuos.

¿La recaudación de Determinar sí H0: No existe un Impacto Recaudación Cualitativa Análisis de: Mecanismos/actividades
los impuestos los impuestos impacto  Informes de recaudación
ecológicos tienen ecológicos en significativo en financieros
un impacto México, tienen México por la  Documentos
significativo en la un impacto recaudación de Públicos
recaudación significativo en impuestos  Estadística
genérica en la recaudación ecológicos tributaria
México? en México Rendición de
H1: Existe un
cuentas
impacto
públicas
significativo en
México por la
recaudación de
impuestos
ecológicos

¿Cuál es la Analizar la H0: La proporción Ingreso por Impuestos Cuantitativa Análisis de: Nivel de recaudación
proporción del proporción del entre lo Concepto de Ecológicos  Normatividad por concepto de
ingreso obtenido ingreso recaudado por Impuestos en México impuestos ecológicos
por concepto de recaudado concepto de Ecológicos Recaudación (Ley de
impuestos anualmente en impuestos Total Ingresos de
ecológicos en México por ecológicos es la Federación
comparación con la concepto de menor a .5 en 2020, 2021 y
totalidad de la impuestos relación con la 2022)
recaudación en ambientales en totalidad de la
México? comparación recaudación en
con la totalidad México.
de la
recaudación. H1: La proporción
entre lo
recaudado por
concepto de
impuestos
ecológicos es
mayor a .5 en
relación con la
totalidad de la
recaudación en
México.

Del dinero Evaluar a que H0: El dinero Ingreso por Egreso Cuantitativa Análisis de: Destino del ingreso por
recaudado por partidas se recaudado por Concepto de  Normatividad concepto de impuestos
concepto de destina la concepto de Impuestos Partidas en México ecológicos
impuestos recaudación por impuestos Ecológicos protectoras del (Presupuest
ecológicos ¿se concepto de ecológicos no se ambiente o de Egresos
destina a partidas impuestos destina a partidas de la
en favor del ambientales en en favor del Presupuesto Federación
ambiente? México. ambiente. 2020, 2021 y
2022)
H1: El dinero
recaudado por
 concepto de
impuestos
ecológicos se
destina a partidas
en favor del
ambiente.
.

¿Los impuestos Determinar si H0: Los Finalidad Impuestos Cualitativa Análisis de: Acciones a favor del
ecológicos en los impuestos impuestos Protectora del Ecológicos  Normatividad medio ambiente
México cumplen ecológicos ecológicos no Ambiente en México
con su finalidad contemplados cumplen con su Ambiente (leyes
protectora del en la legislación finalidad fiscales)
ambiente? mexicana protectora del
cumplen con su ambiente.
finalidad
protectora del H1: Los
ambiente. impuestos
ecológicos no
cumplen con su
finalidad
protectora del
ambiente.
4.8 Diseño de la investigación

i. Universo de estudio

Nivel de recaudación de impuestos ecológicos en México en los ejercicios

fiscales 2020, 2021, 2022.

ii. Población y su tamaño

Ejercicio Fiscal 2022

iii. Matriz

Recaudación por Ejercicio Fiscal

IEPS 12

Hidrocarburos 10

Combustibles
Fósiles 8
ISAN
6
Emision de CO2
4
Extracción de
Minerales
2
Manejo de Resi-
duos
0
2020 2021 2022

Recaudación

Recaudación por Mes en el Ejercicio Fiscal 2022

IEPS 12

Hidrocarburos
10
Combustibles
Fósiles
8
ISAN

Emision de 6
CO2

Extracción de 4
Minerales

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siduos
0
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br
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br
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En re ar Ab Ju Ju os tu
F eb M M Ag tie
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Recaudación S e p
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 Recaudación por Estado en el Ejercicio Fiscal 2022
IEPS 12
Hidrocarburos
10
Combustibles
Fósiles

ISAN 8
Emision de
CO2 6
Extracción de
Minerales
4
Manejo de Re-
siduos
2

0
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pa goz ang juat
o o go po arit aca taro tos ra as ave as
nt al m y x no ulip Ll ec
l ie rnia Chia ra r a i d ca a a ré Po o a t
ca ifo Za Du uan H O N O e is S a la c
as l e G de Qu Lu Tam de Za
u a d n o
Ag j a C il a án Sa ci
hu ac na
Ba a o Ig
Co ich de
M uz
cr
ra
Ve
Recaudación

iv. Proceso de investigación

Se hará uso de instituciones públicas como el Instituto Nacional de Acceso a

la Información y Protección de Datos Personales y la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, plataformas tecnológicas como la “Plataforma Nacional de
Transparencia”; páginas de rendición de cuentas gubernamentales a la
Tesorería de la Federación; así como informes financieros de carácter público.

v. Levantamiento de datos

Se hará uso de la observación cualitativa y el análisis comparativo de la

información relativa a las finanzas publicas de México durante los periodo
2020 al 2022.
 vi. Técnica de análisis de datos

Análisis económico y estadístico de la información en virtud de que se tratan

de datos de aspectos financieros del gobierno de México.

vii. Delimitación del problema

El problema de investigación estará limitado al análisis de la información

generada durante los ejercicios fiscales 2020, 2021 y 2022, relativa a los
ingresos y egresos de dichos periodos en México.
 SEMINARIO DE INVESTIGACION II

b. Resultados
Se realiza la presentación de los resultados descriptivos y estadísticos según sea
el tipo de investigación realizada.

c. Discusión de resultados
(Refiere nuevamente la problemática estudiada, las hipótesis planteadas y la
defensa de cada una de ellas; los objetivos y si se lograron o no, por qué.)

d. Conclusiones
(Refiere a la confrontación de objetivos, hipótesis y hallazgos.)

e. Recomendaciones
Yo recomiendo…..
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