IMPUESTO A LA RENTA

1. INTRODUCCIÓN
- El impuesto es un tipo de tributo.
- El impuesto a la renta es el tributo más común para la regulación y grabación de la
manifestación de riqueza e ingreso, pero esto no significa cuando se habla de
ingreso/renta, no significa que el ingreso sea igual a renta, NO TODO INGRESO ES
RENTA, PERO TODA RENTA DEBE TENER UN INGRESO.
- Se trata de un impuesto indirecto.
- El impuesto a la renta grava el ingreso que califique como renta.
- El impuesto grava el ingreso que califique como renta, entonces no grava el ahorro.
- No todo ingreso es renta, antes debe de pasar por un filtro jurídico, las cuales son las
TEORÍAS DE LA RENTA.
- No existe una definición de renta.
2. CATEGORÍAS DE RENTA
 Rentas de capital (1ra y 2da categoría): Las rentas de capital son aquellas que se
obtienen de la enajenación de bienes de capital, es decir de aquellos bienes que
no están destinados a su comercialización. La renta se dará cuando el dueño de la
empresa quiera vender la maquinaria o bienes inmuebles.
 Rentas empresariales (3ra categoría)
 Rentas del trabajo (4ta y 5ta categoría)

Hay esta categorización por el nivel de gravación, no es lo mismo la manifestación de

riqueza y capacidad contributiva de una empresa que a la de una persona natural.

3. TEORÍAS DE RENTA
3.1 TEORIA DE LA RENTA PRODUCTO: Es renta la fuente que tenga cierta periodicidad
por realizar una actividad regular. Se da para el caso de renta empresariales. Son
rentas empresariales. Se aplica para rentas empresariales.
En el caso de que una persona haya vendido 3 inmuebles dentro de un ejercicio
fiscal, se calificará como renta ya que se estaría realizando actividad empresarial.
En este caso, las dos primeras ventas tendrán una tasa del 5%, pero a partir de la
tercera venta tendrá que pagar una tasa del 29.5%.
3.2 TEORIA DEL FLUJO DE RIQUEZA: Es renta todo aquel ingreso que provenga de un
tercero. No exige que haya una periodicidad. En el caso de las devoluciones por pago
indebido o pago en exceso, al devolverse con intereses la norma ha señalado que estas
no son calificadas como renta porque la norma ordena que así sea. Es utilizada
regularmente en el caso de las rentas del capital y las rentas del trabajo. Son rentas
de capital y trabajo. Se aplica para las rentas de capital y trabajo.
3.3 TEORIA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL: Es una teoría bastante
restringida ya que la norma señalará expresamente cuando tal ingreso será renta, se
trata de una renta imputada porque la norma lo dice, solo basta con que exista una
diferencia positiva. No es necesario que exista periodicidad o que provenga de un
tercero. Rentas imputadas, la norma lo va a decir.
En el caso de que yo haya tenido pérdida por cierta actividad donde en un inicio tenía
100 mil y tengo un retorno de 80 mil, no estoy obligado a declarar renta porque lo que
grava el impuesto a la renta es la manifestación de riqueza, por lo que en este caso
solo manifiesto perdida.
  La empresa no necesariamente es una sociedad, ya que puede que tambien una
persona natural haga actividad empresarial porque ambas personas tienen ánimo
de lucro, por lo que una persona natural si podría generar actividad empresarial.
- El artículo 19 de la Constitución menciona que las instituciones educativas gozan de
Inafectación de todo impuesto por su finalidad educativa. Al igual que las becas y
donaciones.
En el caso que se realice alguna actividad empresarial, si se grava, por lo que el
derecho tributario grava la manifestación de riqueza.
- En el caso de las rentas de trabajo, la ley exige que deba tener un ingreso no menor de
7 UIT´s en un ejercicio fiscal para que recién se considere renta, por lo que si es menos
de esa cantidad no deberíamos autodeterminar nada.
- NO TODO INGRESO ES RENTA, y depende del filtro, ese filtro jurídico que va a ser la ley
y el reglamento, donde se encuentran contemplados dependiendo del caso, las tres
teorías.
- A las personas que realizan actividad empresarial se les denomina empresas
unipersonales; no lo son las EIRL, ya que estas tienen una regulación y una normativa.
4. RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA:
Sujeto activo: El Estado.
Sujeto pasivo: Deudor o responsable
5. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA:
Son el tributo, multa e intereses.
Los intereses se dividen en moratorios y compensatorios: 1) se genera un interés
moratorio del tributo y de la multa, y 2) se genera un interés compensatorio del
aplazamiento o fraccionamiento.
- Aspecto subjetivo: Sujeto activo y sujeto pasivo.
- Aspecto objetivo: La manifestación de riqueza, el cual es el ingreso o la renta. ESTA ES
LA LÓGICA DEL TRIBUTO.
- Aspecto espacial: ¿Dónde se grava el impuesto a la renta? En nuestra ley, tenemos
dos criterios de vinculación, estos son:
1. Domiciliado: Tributan por sus rentas de fuente mundial, tanto del Perú como del
extranjero.
2. No domiciliado: Solo tributan por rentas de fuente peruana.
 Fuentes: peruana y extranjera.
- Aspecto temporal: ¿cuándo Existen tributos de realización periódica y realización
inmediata? Para hablar de impuesto a la renta, será de realización periódica según el
artículo 57 de la ley.
- Aspecto cuantitativo, mesurable o medible: Es la tasa u alícuota. Para el impuesto a la
renta se puede aplicar tasas con proporcionalidad y progresividad, la primera de ellas
es la tasa fija (tasas flat), y las progresivas son las tasas acumulables o con varios
porcentajes.
- Base imponible: Será el monto sobre el cual se va a determinar y aplicar la tasa. Esto
se dará sobre la renta neta. En el caso que no exista nivel de deducibilidad, se aplicará
la renta bruta.
- Cálculo: Será la tasa sobre la base imponible.
ARTÍCULO 1 DEL TUO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA:

“El impuesto a la renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos
factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos.
b) Las ganancias de capital.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalías.
2) Los resultados de la enajenación de:
(i) Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.”
- El capital son aquellos bienes que no están destinados a la comercialización.
- Las existencias, son el producto final de una actividad empresarial. Ejm: zapatos.
- Las rentas de trabajo son aquellas que realiza una persona y se encuentran reguladas
en 4ta y 5ta categoría.
- La unión del capital y trabajo conforman a hacer lo que se conoce como rentas
empresariales.
Tanto para las personas jurídicas y naturales la manifestación de riqueza será distinta, pero
habrá cierta diferencia cuando las personas jurídicas no realizan actividad empresarial,
tales los son como las: asociaciones, fundaciones y comités. Generalmente, las sociedades
se encuentran reguladas por rentas de 3ra categoría al realizar actividad empresarial.
EMPRESA ES LA CONJUNCIÓN DE CAPITAL Y TRABAJO
El artículo 1 de la ley y del Reglamento nos indica que empresa es aquella conjunción de
capital y trabajo que realiza actividad empresarial y éstas se gravan por rentas de 3ra
categoría.
Las empresas al momento de vender sus bienes inmuebles pueden generar rentas de
capital por la enajenación, pero no pagará tributos por renta de 1era o 2da categoría ya
que las empresas pagan renta por 3ra categoría, pero prácticamente las empresas pueden
generar tambien a la vez rentas de capital.
Una persona natural puede generar rentas empresariales cuando la actividad se vuelve
periódica, pero tambien puede generar de capital y de trabajo. Para ello, las personas que
generan rentas de capital, pero no lo hacen periódicamente, se encuentran dentro de la
teoría del flujo de riqueza.
 Cuando se obtiene un ingreso producto del cumplimiento de una norma como
puede ser un porcentaje de desgravación esta no califica como renta pero si es un
ingreso.
 Los intereses por pagos indebidos o en exceso, o su devolución tampoco generan
renta.
En el caso de los contratos de mutuo, si New CO. A presta a New Co. B un monto de
500 mil soles más intereses, los 500 mil que New Co. A reciba de devolución no
generan renta porque es el capital lo que se está devolviendo, en el caso de los
intereses, estos serán un ingreso pero que éstos si generarán renta al ser
manifestación de riqueza; estas rentas son tambien rentas de capital ya que éste
trabaja por sí solo. Estas rentas son también denominadas rentas pasivas, no tengo
que realizar una actividad adicional para generar una renta, por ejemplo: los
arrendamientos, los mutuos, las ventas de bienes muebles e inmuebles. A diferencia
de las rentas de trabajo, que son denominadas rentas activas al requerirse que se haga
una determinada actividad para poder producir.
En el ejemplo del contrato de mutuo, New Co A estará generando rentas de capital,
pero en el caso de que no solo le preste a New Co B, sino que tambien le esté
prestando a C, D, E y F; al ser periódica la actividad, esta estará generando una renta
empresarial.
Para efectos de nuestra Ley, se presume que todas las personas naturales o jurídicas
que realicen actividad empresarial, tributan por la Teoría del Flujo de Riqueza. No
tenemos que evaluar si es periódico o no, si es empresa es Renta de 3era categoría.
EJEMPLO:
En el caso de una enajenación (compra – venta) de un bien inmueble. En el que
“A” actúa como vendedor y “B”, “C”, “D” y “E” como compradores.
La 1° venta de “A” hacia “B”, la realiza en enero. La 2° venta de “A” hacia “C”, la
realiza en marzo. La 3° venta de “A” hacia “D”, la realiza en julio y finalmente, la 4°
venta de “A” hacia “E”, la realiza en noviembre, de un mismo ejercicio fiscal.
El pago que “A” reciba producto de esa compra – venta, ¿Es o no un ingreso?
Lo es.
Para efectos de la Ley del Impuesto a la renta ¿Ese ingreso califica como renta?
Sí.
¿Es una renta de capital? ¿Una renta de trabajo? ¿O una renta empresarial?
- Renta de capital: la 1° y 2° venta, de acuerdo a la Ley, serán consideradas
ganancias de capital.
- Rentas empresariales: la 3° y 4° venta serán consideradas ganancias
empresariales porque se realiza de forma periódica.
Esta diferencia es fundamental, porque las tasas combinadas en las rentas de
capital son del 5% sobre la renta, y la tasa de las rentas empresariales es de
29.5%. Eso quiere decir que hay una diferencia de tasas del 24.5%, lo cual es
bastante, es demasiado dinero.
RESPECTO A LAS TEORÍAS
1. Teoría del consumo más incremento patrimonial
En el derecho tributario existen realidades distintas, si en el derecho civil yo acuerdo no haber
intereses de por medio, estaría perjudicando al fisco, muy aparte es el ámbito civil, y otra
realidad paralela es el ámbito tributario. Para el derecho tributario se presume que la persona
está generando riqueza.
Rentas imputadas:
- Renta presunta de predios arrendados.
- Renta presunta de bienes muebles e inmuebles.
- Intereses presuntos
- Renta ficta de predios.
- Renta ficta de bienes muebles e inmuebles.
“renta presunta”  Teoría del Consumo más incremento patrimonial.
2. Teoría del flujo de riqueza
En el caso de un domiciliado que genere rentas en Perú y que genere rentas en España, por
ejemplo, si es propietario de un inmueble en ese país y lo arrienda, genera rentas de fuente
extrajera, pero como es domiciliado debe tributar por sus rentas de fuente mundial, es decir
en Perú también ya que supongamos también percibe ingresos aquí.
En este caso si hay un ingreso, y tambien es una renta de capital, al ser un domiciliado deberá
de pagar renta en ambos países. Dentro de ello, puede que ambos países tengan porcentajes
de tasas combinadas distintas, siendo estas 5% y 10%, generando un total de 15%, esto resulta
confiscatorio, la forma de combatir esto son con los CDI´s, los cuales son los tratados
internacionales en materia tributaria (actualmente contamos con 8: Canadá, Chile, Brasil,
Suiza, Corea, México, Japón y Portugal).
Las rentas que provengan:
- Ganancias de Capital.
- Enajenación de papeles comerciales.
- Enajenación habitual de bienes.
- Enajenación de bienes muebles (depreciación / amortización).
- Enajenación de derechos de llave, marcas y similares.
- Enajenación de negocios o empresas.
- Enajenación de denuncios (petitorios) y concesiones.
- Es importante señalar que actualmente no se emplea el término “denuncios”, sino que
el término correcto es “petitorios”.
- Enajenación de bienes de empresa con cese de actividades.
- Monto residual de bienes que se genere producto de la liquidación de una empresa.
- Indemnizaciones por seguros de su personal.
- Indemnizaciones que no impliquen la reparación de un daño.
- Indemnizaciones que excedan el costo computable de reposición del bien.

 Los bienes muebles que se deprecian son los tangibles.

 La depreciación es la pérdida de valor en el tiempo producto del uso, utilización que se
genere sobre un determinado bien.
  Un bien que se deprecia fácilmente son los bienes tecnológicos. La depreciación es un
concepto deducible del impuesto a la renta permite que al término del periodo de
depreciación se pueda reponer el bien para que se siga produciendo renta.
 Entonces, si yo tengo una maquinaria que se deprecia al 10% de forma anual, ¿Cuántos
años tienen que pasar para que yo pueda reponer este bien? 10 años, es decir el
Estado me financia para que yo eventualmente pueda reponer mi maquinaria.
 Los bienes muebles que se amortizan son los intangibles.
FÓRMULA:
¿En base a que se calcula el Impuesto a la Renta? No se calcula sobre la renta bruta, ni sobre el
ingreso. Se calcula sobre la RENTA NETA.
Tengamos en cuenta que:
RENTA BRUTA = VENTAS – COSTO DE VENTAS
RENTA NETA = RENTA BRUTA – DEDUCIBILIDAD
El nivel de deducibilidad en Impuesto a la Renta, es distinto dependiendo del tipo
de categoría. En el caso de las ventas de 1era, 2da, 4ta y 5ta categoría parcialmente
es un deducible “flat” / único porcentaje. En el caso de las rentas empresariales se
aplica principios.
¿Existe algún caso en el cual la renta neta es igual a la renta bruta? Sí, cuando el
deducible es 0. ¿Esto ocurrirá en las ganancias de capital? No, porque existe un
deducible flat, así que siempre habrá deducible. ¿Esto pasará en las rentas
empresariales? Sí, puede pasar.
Para la Ley del Impuesto a la Renta, las empresas en todos los casos tributan por rentas de
3era categoría, así generen ganancias de capital.
3. Teoría de la renta producto:
Dentro de ella, tenemos a las regalías, las cuales son la explotación de un bien intangible. El
efecto que se genera en esta ocasión es una ganancia de capital.
- Resultados de la enajenación: Terrenos rústicos o urbanos, inmuebles; adquiridos o
edificados para efectos de la enajenación.
- Resultados de la venta o disposición habitual de bienes.
4. Indemnizaciones:
Las indemnizaciones califican como renta, estas no están destinadas a la restitución del bien;
las que si estén destinadas a reponer un bien no califican como renta.
EL COSTO COMPUTABLE
Es el valor de un bien en la contabilidad, y puede ser el valor de adquisición o de construcción.
a partir de la determinación del costo computable nosotros recién podremos saber cuánto
podríamos generar como renta neta y si es así que recién podríamos triangular el impuesto.
- La depreciación es la pérdida de valor por el transcurso del tiempo, existen bienes que
se deprecia más rápido que otros, sobre todo lo tecnológico se desprecia más rápido
que otro.
- Cada año va a perder un 10% del valor porque la depreciación implica la pérdida de
valor por el transcurso del tiempo sobre un determinado bien; entonces el primer año
seguro va a perder primero 10%, el segundo año 20% y el tercer año 30%, entonces en
10 años pierde el 100%.
- El costo computable va a ser igual al activo que vale 1000000 menos la depreciación
acumulada, en caso de que hayan pasado tres años, restaré el millón menos 300 mil, lo
que me dará el valor de 700 mil como costo computable.

- Este nivel de depreciación nos va a permitir que estos montos depreciables que están
con color rojo puedan ser deducidos del impuesto a la renta y es decir que puedo
disminuir mi impuesto a la renta considerando está depreciación.
- Eso quiere decir que al final, la depreciación total, Qué es decir en el ejercicio 10, yo
podré reponer el activo, es decir comprar uno nuevo; para que pueda seguir
funcionando mi empresa, En otras palabras, a través de la depreciación las empresas
regularmente Se financian Porque claro una vez qué se deprecia totalmente el activo
voy a poder comprar otro y ya esa depreciación la deduzco de la renta, Entonces El
Estado me financia como empresa para poder comprar un nuevo activo.
- Entonces al año 10 ya puedo tener en mis manos otro bien nuevo porque yo no lo
estaba pagando al fisco, porque me la estoy quedando yo y lo estoy despreciando, y
esos años que no he pagado al fisco, puedo comprar con ese dinero que me estoy
ahorrando un nuevo bien.

- La ley del impuesto a la renta señala que aquella indemnización que se destina a la
reposición de un activo no se encuentra gravado.
 ¿qué pasa si recibo una indemnización y no la destino a la reposición del activo?,
sería una renta para la ley; no es renta aquella indemnización que se destina a la
reposición del activo, por el contrario, aquella indemnización que no se destina a
la reposición del activo es renta
- La SUNAT se dará cuenta que no repuse el bien por medio de la indemnización.
-