Contenido

1. Las obligaciones contables de la empresa ................................ 147

El Plan General Contable ...............................................................147
Las cuentas anuales .......................................................................147
2. El patrimonio de la empresa ................................................... 148
3. Las masas patrimoniales ......................................................... 149
El activo y sus masas patrimoniales ...............................................149
El patrimonio neto y pasivo y sus masas patrimoniales ................149
4. Los elementos patrimoniales .................................................. 150
5. El balance de situación............................................................ 152
La estructura del balance de situación ..........................................152
6. La cuenta de pérdidas y ganancias .......................................... 156
La estructura de la cuenta de PyG .................................................156
Cómo hacer la cuenta de PyG ........................................................158
7. Fiscalidad empresarial ............................................................ 160
¿Qué es un tributo? .......................................................................160
Los elementos de todo impuesto ..................................................160
8. Los impuestos de las empresas ............................................... 161
El impuesto de sociedades (IS) ......................................................161
El Impuesto de la renta de las personas físicas (IRPF) ...................161
El impuesto del valor añadido (IVA) ..............................................162
El impuesto de actividades económicas (IAE) ...............................162

Vídeos explicativos de cada clase en

www.youtube.com/c/econosublime 146
 1. LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LA EMPRESA • Las cuentas anuales
Las cuentas anuales son una serie de documentos que las empresas tienen que elaborar
En la vida, para tomar las decisiones adecuadas siempre hay que tener
todos los años y que tienen como misión informar de los resultados de la empresa, su
información fiable. Por ello, las empresas necesitan un sistema que les
patrimonio y su situación financiera y así representar la imagen fiel de la empresa
permita registrar dicha información para cuando sea necesaria. El instrumento
que permite el registro de la información de la empresa es la contabilidad. Existen 5 cuentas anuales.

La contabilidad es un instrumento que nos permite registrar todas las operaciones de 1 El balance de situación. Refleja todos los elementos del patrimonio de una
empresa al acabar el año. Por tanto, vemos que es un documento estático ya que
la empresa y obtener información para poder analizarla y así tomar decisiones.
refleja una situación a una fecha, a diferencia de la cuenta de PyG que daba
información de lo que ocurría durante todo un año.
Este registro no es solo de gran importancia para la empresa para tomar decisiones,
sino que puede ser utilizada por cualquier persona que desee tener información. 2 La cuenta de pérdidas y ganancias (PyG). Muestra todos los
Por ejemplo, si la empresa acude a un banco a pedir un préstamo, este querrá saber el ingresos y los gastos de la empresa durante el último año. Si los
estado de sus cuentas. Si la contabilidad de la empresa muestra que se encuentra en una ingresos son mayores a los gastos habrá una ganancia. En el caso
muy mala situación, es posible que el banco le niegue el préstamo. contrario tendremos una pérdida.
3
• El Plan General Contable Estado de cambios del patrimonio neto. Informa de todos los cambios que
ha habido en el patrimonio neto de la empresa. Se centra especialmente en reflejar
Una vez que sabemos que hay que registrar la información la siguiente pregunta es muy los cambios que habido en el capital o reservas de la empresa.
obvia ¿cómo lo hacemos? Si cada empresa eligiera la manera que cree conveniente
4
La memoria. Es un documento que comenta, amplía y detalla toda la información
podría darse la situación de que muchas personas no entendieran esos datos. Así, en el
del resto de cuentas anuales. Es documento importante, ya que los otros
ejemplo anterior, el banco al que se pide un préstamo tendría realmente difícil descifrar la
documentos son principalmente numéricos. La memoria, sin embargo, permite dar
contabilidad de cada empresa.
explicaciones que tal vez los números no hagan por si solos.
Por tanto, está claro que necesitamos una serie de normas para que todas las
empresas hablen el mismo “lenguaje económico” y así, cualquier persona que lea la 5 Estado de flujos de efectivo. Informa de todos los movimientos de tesorería
contabilidad de una empresa podrá entender lo que dice. De esta manera, la comparación de la empresa.
entre datos de la empresa se hace mucho más sencilla. Las grandes empresas están obligadas a elaborar las 5 cuentas. Las Pymes,
El libro en el que aparecen todas estas normas es el Plan General Contable. en primer lugar, pueden usar modelos abreviados que faciliten la elaboración
de las cuentas. En segundo lugar, para estas Pymes, el estado de flujos de
El Plan General Contable (PGC) es un documento en el que se establecen todas las efectivo es voluntario.
normas sobre cómo se debe registrar la contabilidad de las empresas para que la
información sea fiable, homogénea y comparable.

Los aspectos más importantes del PGC son:

•• El objetivo principal es representar la imagen fiel de la empresa.

•• Se establecen todas las normas para registrar la información y todos los nombres
y definiciones para valorar el patrimonio de la empresa.

•• Se indica cuales son las cuentas anuales que las empresas deben elaborar.

Obligaciones contables y cuentas anuales 147

 Si reestructuramos, tenemos la ecuación fundamental de la contabilidad:
2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
Si le preguntamos a una persona cuál es su patrimonio, probablemente nos diga que son ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
todas sus posesiones. Es decir, su vivienda y todo lo que tiene dentro de ella, su coche y
todo el dinero en el banco. Eso es cierto, pero ¿qué ocurre si esa casa la ha comprado Esta correspondencia ya fue tratada en el tema 7 y se podía representar a través de la
con un préstamo y todavía debe 100.000 euros al banco? y ¿qué pasa si esa persona le estructura económica y financiera de la empresa.
prestó 15.000 euros a su hermano y este todavía se los debe? Lo primero es una deuda
ACTIVO es la estructura económica de la empresa. Nos indica en qué se
(le debemos al banco) y lo segundo un derecho de cobro (nos deben dinero) ¿forman
parte del patrimonio? Sigue leyendo y lo descubrirás. están empleando los fondos de la empresa (máquinas, existencias en almacén,
mobiliario etc.). Son por tanto las inversiones de la empresa.
Cuando nos referimos al patrimonio de una empresa tenemos que diferenciar 3 grupos:
PATRIMONIO NETO PASIVO
a) Los bienes: es todo aquello que tiene un valor para la empresa (un local, las y es la estructura financiera. Nos muestra el
mercancías del almacén, el dinero de la caja, el mobiliario etc. origen de los fondos de la empresa. Es decir, las diferentes fuentes de financiación
ACTIVO

b) Los derechos (de cobro): es dinero que nos deben pagar otras empresas o que hemos elegido. Mientras que el patrimonio neto son los fondos propios que la
empresa no debe envolver, el pasivo serán las deudas u obligaciones a devolver.
clientes, ya sea porque les hemos prestado dinero, o porque les hemos vendido algo
y el cobro ha quedado pendiente. Por ejemplo, nuestra empresa vende cápsulas de
café y una cafetería nos compra 500 cápsulas el 1 de febrero y nos dice que nos pagará
el 1 de marzo. Todo el mes de febrero tendremos un derecho de cobro. PATRIMONIO
c) Las obligaciones: son deudas que tiene la empresa con bancos y otras
ACTIVO NETO
empresas o personas. Puede ser porque nos han prestado dinero, o porque les
hemos comprado algo y hemos dejado el pago pendiente. Por ejemplo, compramos (bienes y
una furgoneta para repartir y le decimos al concesionario que le pagaremos el año
PASIVO

siguiente. Todo ese año tendremos una deuda, es decir una obligación de pago. derechos) PASIVO
Por tanto, el patrimonio de una empresa está formado por sus bienes, sus derechos de
(obligaciones)
cobro y sus obligaciones. Obviamente, los bienes y derechos de cobro son riqueza
de la empresa, pero las obligaciones nos restan esa riqueza. Por tanto, el
patrimonio neto será la suma de los bienes y derechos, restando las obligaciones
(deudas) de la empresa.

EL PATRIMONIO EMPRESARIAL es el valor de la riqueza de la empresa, y se ESTRUCTURA ECONÓMICA ESTRUCTURA FINANCIERA

expresa como la suma de sus bienes y derechos menos las obligaciones de pago.

Pero al señor que inventó la contabilidad esta clasificación le pareció demasiado fácil (es
Empleo de los fondos Origen de los fondos
broma) y decidió que toda la parte positiva del patrimonio, es decir, los bienes y
derechos, se llamaban activo. Por otro lado, la parte que resta, las obligaciones o ECUACIÓN FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD
deudas, se llama pasivo. Y así tenemos que:

Patrimonio = Bienes + Derechos – Obligaciones ACTIVO PATRIMONIO NETO PASIVO

PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO

El patrimonio de la empresa 148
 3. LAS MASAS PATRIMONIALES Inmovilizado intangible
ACTIVO
Todos los elementos del patrimonio de una empresa pueden ser agrupados en masas NO CORRIENTE Inmovilizado material
más grandes para poder ser analizadas. Como acabamos de ver, las 3 grandes masas Inversiones
son activo, pasivo y patrimonio neto. Inversiones financieras LP
permanentes
LAS MASAS PATRIMONIALES son agrupaciones de elementos patrimoniales que ACTIVO
tienen alguna característica en común. ACTIVO Existencias
CORRIENTE Realizable
• El activo y sus masas patrimoniales Inversiones de
funcionamiento Disponible
El activo son todos los bienes y derechos de cobro con los que cuenta la empresa.
Muestra el destino de los fondos de la empresa (en qué se han empleado los fondos). Se
divide en dos grandes masas: activo no corriente y activo corriente.
• El patrimonio neto y pasivo y sus masas patrimoniales
A ACTIVO NO CORRIENTE. Son aquellos elementos de activo que le permiten a
la empresa llevar su actividad productiva, por lo que permanecen en la empresa El patrimonio neto y el pasivo nos muestra el origen de los fondos. Este origen puede
más de un año. Son inversiones permanentes. Como sirven para poder producir, ser propio de la empresa, y por tanto no se debe devolver (patrimonio neto), o ajeno a la
no están destinados a ser vendidos, por ello reciben el nombre de inmovilizado. empresa ya que se ha pedido prestado (pasivo) y por tanto se debe devolver.
Dentro del activo no corriente diferenciamos tres submasas patrimoniales: inmovilizado A PATRIMONIO NETO. Son los fondos propios de la empresa. Está formado
intangible, inmovilizado material e inversiones a largo plazo. principalmente por el capital que aportan los socios y las reservas que la empresa ha
• • Inmovilizado intangible. Son elementos inmateriales que sirven para producir acumulado a lo largo de los años. Como son propios no deben ser devueltos.
(como las aplicaciones informáticas). B PASIVO NO CORRIENTE. Son aquellos fondos ajenos (deudas) que la empresa
• • Inmovilizado material. Son los bienes tangibles destinados al desarrollo de la debe devolver en un periodo superior a un año. Por eso al pasivo no corriente también
actividad productiva de la empresa (como las máquinas o una furgoneta). se le llama exigible a largo plazo.
C PASIVO CORRIENTE. Son aquellas deudas que la empresa debe devolver en un
• • Inversiones financieras a largo plazo. Son inversiones a largo plazo en otras
empresas (compra de acciones de otras empresas, créditos a largo plazo). Son un periodo inferior de un año. Por eso también recibe el nombre de exigible a corto plazo.
derecho de cobro largo plazo.

B ACTIVO CORRIENTE. Son aquellos elementos del activo que aseguran el PATRIMONIO PATRIMONIO Fondos propios
funcionamiento de la empresa en su día a día (como las existencias en almacén o
NETO
el dinero en caja). Son inversiones de funcionamiento. Por ello permanecen en la
empresa menos de un año. Dentro del activo corriente diferenciamos tres NETO
submasas patrimoniales: las existencias, el realizable y el disponible. PASIVO NO Deudas a LP
(> de 1 año)
• • Existencias. Son las mercancías acabadas o en elaboración que permanecen en los Y PASIVO CORRIENTE
almacenes. Para convertirse en dinero todavía deben venderse y cobrarse.
• • Realizable. Son derechos de cobro a menos de un año por operaciones en las PASIVO Deudas a corto
que la empresa ya ha vendido los bienes o prestado servicios, pero todavía no se han
CORRIENTE plazo (< de 1 año)
cobrado. Para que estos activos se conviertan en dinero todavía falta el cobro.
• • Disponible. Es el dinero en los bancos o en efectivo.
El activo Patrimonio neto y pasivo 149
 4. LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO CORRIENTE

Las diferentes masas y submasas patrimoniales se dividen a su vez en elementos SUBMASAS ELEMENTOS
patrimoniales. Los ELEMENTOS PATRIMONIALES son los bienes, derechos y obligaciones Mercaderías. Son productos adquiridos por la empresa
Existencias
que forman el patrimonio de la empresa. para venderlos sin hacer ninguna transformación
Mercancías acabadas o en
Materias primas. Materiales comprados para realizar
elaboración que perma-
ELEMENTOS PATRIMONIALES DE ACTIVO NO CORRIENTE necen en los almacenes
transformaciones y obtener un producto.
Combustibles. Materias energéticas susceptibles de
SUBMASAS ELEMENTOS
almacenamiento
Inmovilizado intangible Propiedad industrial: Refleja el valor de propiedades Repuestos. Piezas de repuesto de todo tipo de la
como patentes o marcas. empresa
Bienes inmateriales que
sirven para producir Aplicaciones informáticas. Se refiere al valor de Material de oficina. Folios, bolígrafos, carpetas etc.
programas informáticos. Productos en curso. Son productos que todavía están
Amortización acumulada del inmovilizado. intangible. en fase de elaboración
Muestra la pérdida de valor del inmovilizado intangible. Es Productos terminados. Productos que han sido
importante recordar que tiene signo negativo. fabricados por la empresa y ya están terminados

Inmovilizado material Terrenos. Refleja el valor de solares, fincas etc Clientes. Son derechos de cobro de la empresa sobre
Realizable
Bienes tangibles destina- Construcciones. Se refiere al valor de los edificios que se productos que son actividad normal
Derechos de cobro a menos
dos al desarrollo de la utilizan para producir. Clientes efectos comerciales a cobrar. Son derechos
de un año por operaciones
actividad productiva Instalaciones técnicas. Unidades más complejas de de cobro de la empresa sobre productos que son
de venta de bienes o presta-
producción. (una gasolinera o depuradora de agua) actividad normal formalizados con letras de cambio.
ción de servicios.
Maquinaria. Máquinas de la empresa que se utilizan para Deudores. Son derechos de cobro de la empresa sobre
transformar los productos productos que NO son actividad normal.
Deudores efectos comerciales a cobrar. Son derechos
Utillaje. Son las herramientas y utensilios de la empresa
de cobro de la empresa sobre productos que NO son
Mobiliario: Es el valor de los muebles de la empresa actividad normal formalizados con letras de cambio.
Equipos de procesos de información. Ordenadores, Inversiones financieras a c/p. Son compra de acciones
móviles etc con el objetivo de obtener un beneficio a c/p
Elemento de transporte. Vehículos en general Créditos a c/p. Son los préstamos concedidos por la
empresa a cobrar en menos de un año.
Amortización acumulada del Inmovilizado Material.
Muestra la pérdida de valor del inmovilizado material. Es Créditos a c/p por enajenación de inmovilizado
importante recordar que tiene signo negativo. Derechos de cobro de la empresa por la venta no cobrada
de un inmovilizado
Inversiones financieras Inversiones financieras a l/p en instrumentos de
Imposiciones a c/p. Dinero de la empresa depositado en
patrimonio. Son acciones de otras empresas.
Inversiones a largo plazo en el banco a un plazo menor r a un año.
otras empresas. Son un Créditos a l/p. Son los préstamos concedidos por la
Disponible Banco. Dinero de la empresa en cuentas corrientes
derecho de cobro a largo empresa a cobrar a más de un año
Caja. Dinero en efectivo
plazo Imposiciones a l/p. Dinero de la empresa Dinero en bancos o efectivo
depositado en el banco a un plazo superior a un año. Patrimonio, elementos y masas patrimoniales 150
 Actividad resuelta 1. La selección de la masa.
ELEMENTOS PATRIMONIALES DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Indica a qué elemento y masa patrimonial debería la empresa anotar lo siguiente.
MASAS ELEMENTOS
- Una fábrica: es un elemento que sirve para producir a largo plazo,
Patrimonio neto Capital. Son las aportaciones del propietario de la empresa
por lo que debe estar en la masa Activo no corriente. Puesto que es
individual. Si la empresa es societaria le llamamos Capital
Fondos propios de la material, la submasa será inmovilizado material. Dentro de ella,
social.
empresa vemos que coincide con la descripción del elemento construcciones.
Reservas. Son los beneficios no distribuidos por la empresa
- Una venta de existencias que queda pendiente de cobro dentro
pueden ser: reserva legal, voluntaria o estatutaria
de 50 días. Como queda pendiente de cobro estamos ante un
Resultado del ejercicio. Son los beneficios de la empresa derecho de cobro. Al ser 50 días, debe ser a corto plazo, por lo que
en el último año, antes de decidirse si se distribuirán entre nos situamos dentro de la masa Activo corriente y submasa
los socios o no. Si son pérdidas irán con signo negativo. realizable. Al vender existencias consideramos que se trata de
nuestra actividad habitual y se trata del elemento clientes.
Pasivo no corriente Deudas a l/p con entidades de crédito. Préstamos
recibidos por bancos a devolver en menos de un año. - El Microsoft office. Es un elemento que sirve para producir durante
Fondos ajenos que la
Otras deudas a l/p. Deudas a pagar a más de un año mucho tiempo, por lo que debe ser la masa de Activo no corriente. En
empresa debe devolver
diferentes a las anteriores. este caso es inmaterial (no podemos tocar el office) y estamos dentro
en más de un año
de la submasa de inmovilizado intangible. Dentro de ella coincide con
Proveedores de inmovilizado a l/p. Deudas con la descripción del elemento aplicaciones informáticas.
suministradores de inmovilizado a pagar a más de un año
- Un préstamo al banco a devolver en dos años. Al ser un préstamo
Efectos a pagar a l/p. Deudas apagar a más de un año y automáticamente hablamos de una deuda, es decir, de Pasivo. Ya que
formalizadas con letras de cambio es a más de 2 años, la masa será Pasivo corriente. Dentro de ella
Pasivo corriente Deudas con entidades de crédito a c/p. Son préstamos coincide con la descripción del elemento deudas a largo plazo con
recibidos por bancos a devolver en menos de un año. entidades de crédito.
Fondos ajenos que la
empresa debe devolver Otras deudas a c/p. Deudas a pagar a menos de un año - El beneficio del último año sin distribuir. Siempre que hablamos
en menos de un año diferentes a las anteriores. de beneficios nos encontramos con fondos que no hay que devolver, y
por tanto estamos ante Patrimonio neto. Si el beneficio fuera el
Proveedores de inmovilizado a c/p. Deudas con
acumulado de varios años anteriores, estaríamos ante reservas, pero
suministradores de inmovilizado a pagar a menos de un año
como es el último año sin distribuir, hablamos del elemento resultado
Efectos a pagar a c/p. Deudas apagar a menos de un año del ejercicio.
y formalizadas con letras de cambio
- Compramos un ordenador para nuestra oficina y lo dejamos
Proveedores. Son las deudas con los suministradores de pendiente de pago dentro de 30 días. El ordenador es un elemento
materias primas, mercancías etc. Y de servicios que tienen que sirve para producir a largo plazo, por lo que debe estar en la masa
que ver con la actividad principal que realiza la empresa. Activo no corriente. Puesto que es material, la submasa será
Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con inmovilizado material. Dentro de ella, vemos que coincide con la
proveedores formalizadas con letras de cambio. descripción del elemento equipos de procesos de información.

Acreedores. Son deudas con suministradores de servicios Al mismo tiempo, al dejarlo a deber, estamos ante una deuda y por tanto hablamos
que no tienen la condición de proveedores de Pasivo. Puesto que la pagaremos dentro de 30 días es a corto plazo, y nos
encuadramos dentro de la masa de Pasivo corriente. Ya el ordenador es un
Acreedores efectos comerciales a pagar. Deudas por
inmovilizado estaremos dentro del elemento de proveedores de inmovilizado a
suministradores de servicios formalizadas con letras.
Patrimonio, elementos y masas patrimoniales
corto plazo. 151
 5. EL BALANCE DE SITUACIÓN
Si agrupamos todos los elementos patrimoniales que forman el patrimonio de la empresa,
llegamos al balance de situación.

EL BALANCE DE SITUACIÓN es el documento que forma parte de las cuentas

anuales de la empresa en donde se reflejan todos los elementos patrimoniales de la
empresa y ordenados en las diferentes masas patrimoniales.

• La estructura del balance de situación

El balance recibe este nombre porque tiene que estar equilibrado de manera que siempre
se cumpla la ecuación fundamental de la contabilidad:

A = PN + P
En cuando al orden de los elementos debemos seguir los dos siguientes criterios:

- El activo los ordenaremos de menor a mayor liquidez. Es decir, arriba del

activo irán aquellos elementos que tardan más tiempo en convertirse en dinero,
como el inmovilizado, que tarda años en convertirse en dinero. Abajo los más
líquidos, por ello el último elemento del activo será el dinero mismo.

- El patrimonio y pasivo se ordenan de menor a mayor exigibilidad. Por

ello, arriba va el capital social (dinero aportado por los socios que solo pueden
exigir cuando se disuelva la sociedad) y abajo el pasivo exigible (deudas).
Cuanto menos tiempo falte para pagar una deuda, irá más abajo, ya que es “más exigible”.

MODELO ABREVIADO PARA SELECTIVIDAD

ANDALUCÍA 2022
Cómo hacer el balance en el examen Errores comunes en el examen 152
 PROBLEMAS BALANCES 1. El balance equilibrado

Una empresa tiene los siguientes elementos patrimoniales que ves en la tabla. Elabora
el balance de situación y calcula el saldo de “maquinaria”

Solución:
*Para calcular la cifra de maquinaria tenemos que partir de la ecuación fundamental de
la contabilidad:

SE CUMPLE → A = PN + P

153
 PROBLEMAS BALANCES 2. El balance equilibrado 2

Una empresa tiene los siguientes elementos patrimoniales que ves en la tabla. Elabora el
balance de situación y calcula el saldo de “capital social”

Solución:

*Para calcular la cifra de capital social tenemos que partir de la ecuación fundamental
de la contabilidad:

PN + PASIVO = 71.000 + 13.600* = 84.600

SE CUMPLE → A = PN + P

154
Y aquí te voy dejar tres ejercicios más resueltos en vídeo para que puedas seguir PROBLEMAS DE BALANCES EXTRA 3
practicando.

PROBLEMAS DE BALANCES EXTRA 1 Deudas a

Capital: Construcciones: Mercaderías: Maquinaria
largo plazo:
Una empresa tiene los siguientes elementos patrimoniales. Elabora el balance de 35.000 40.000 8.000 13.000
30.000
situación y calcula el saldo de “materias primas”

Amortización
Propiedad Amortización
Capital: Maquinaria: Clientes: Clientes efectos acumulada Créditos a
acumulada Proveedores: Clientes:
industrial: Inmovilizado largo plazo:
10.000 14.000 15400 a cobrar 1.000 inmovilizado 15.000 11.000
5.000 intangible: 20.000
material: 3.000
4.000
Amortización Proveedores de
Proveedores: acumulada inmovilizado a Aplicaciones Material
Banco: 1.000 Caja: 500 Acreedores: Banco:
4.000 inmovilizado largo plazo: Deudores: 9.000 informáticas: oficina:
10.000 5.000
material: 8.000 6.000 14.000 2.000

Materias Reservas: Resultado del

primas: X 10.000 ejercicio: X

Ejercicio extra resuelto 1 Ejercicio extra resuelto 3

PROBLEMAS DE BALANCES EXTRA 2

Una empresa tiene los siguientes elementos patrimoniales. Elabora el balance de

situación y calcula el saldo de “resultado del ejercicio”

Amortización Efectos a
Aplicaciones
acumulada pagar a Créditos a
Terrenos: 125 informáticas:
Inmovilizado largo plazo: largo plazo: 10
35
intangible: 10 30

Material de Acreedores: Proveedores: Resultado del

Capital: 100
oficina: 5 35 15 ejercicio: X

Banco: 17 Caja: 3 Deudores: 25

Ejercicio extra resuelto 2 155

 6. LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS C RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
Es una suma del resultado de explotación y el resultado financiero. Como ya se han
Uno de los aspectos más importantes que desea saber una empresa es si está obteniendo restado los intereses, recibe el nombre de beneficio antes de impuestos (BAI).
ganancias o pérdidas con su actividad.
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = Res. explotación + Res. financiero
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (O CUENTA DE RESULTADOS) es una de las
cuentas anuales obligatorias, formada por los ingresos y gastos de la empresa de la
empresa. Por tanto, nos informa sobre el resultado de la empresa en el último año. D RESULTADO DEL EJERCICIO
Si al resultado antes de impuestos le restamos los impuestos sobre los beneficios,
Tenemos dos posibilidades: obtendremos el resultado del ejercicio o beneficio neto.
- Si los ingresos son mayores a los gastos, diremos que el resultado del RESULTADO DEL EJERCICIO = Resultado antes de impuestos - impuestos
ejercicio es positivo y por tanto hay una ganancia o beneficio

- Si los gastos son mayores a los ingresos, diremos que el resultado del
ejercicio es negativo y por tanto hay pérdidas.
ESTRUCTURA CUENTA PYG
El resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias irá al balance a la parte de
patrimonio neto, con el nombre “Resultado del ejercicio”

• La estructura de la cuenta de PyG

En la cuenta de pérdidas y ganancias se van sumando los diferentes ingresos y gastos y
se van obteniendo los siguientes resultados de manera sucesiva.

A RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Es el resultado de la empresa fruto de llevar a cabo su actividad normal. Se obtiene como
la diferencia entre los ingresos de explotación y los gastos de explotación. Los ingresos
de explotación son principalmente las ventas de la empresa. Los gastos de explotación
son todos aquellos necesarios para producir (gastos de personal, materias primas etc.)
Como todavía la empresa aún no ha restado los gastos financieros que vienen de los
intereses ni tampoco los impuestos, este resultado también recibe el nombre de
Beneficios antes de intereses e impuestos (BAII).

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN = Ingresos explotación – gastos explotación

B RESULTADO FINANCIERO
Es el resultado de la actividad financiera de la empresa. Se obtiene como la diferencia
entre los ingresos financieros y los gastos de financieros. Estos gastos financieros son
fruto de pagar intereses por pedir prestado. Los ingresos financieros son intereses
recibidos.

RESULTADO FINANCIERO = Ingresos financieros – gastos financieros La cuenta de pérdidas y ganancias 156
 • • RESUMEN DE INGRESOS • • RESUMEN DE GASTOS

INGRESOS GASTOS
- Compra de mercaderías. Es decir, el gasto en adquirir un
Ingresos - Venta de mercaderías. Son los ingresos por la venta de Gastos de stock de existencias
las existencias de la empresa.
de explotación - Devoluciones de ventas. Son devoluciones de clientes
explotación -Prestaciones de servicios. Ingresos por servicios que cuando nuestra empresa no cumple algunas condiciones
presta la empresa (por ejemplo, servicio técnico)
-Rappels de ventas. Descuentos concedidos a los clientes por
- Devoluciones de compras. Son pedidos que devolvemos haber alcanzado un determinado volumen de ventas.
a nuestros proveedores, normalmente porque no han - Descuento de ventas por pronto pago. Parecido a los
cumplido algunas de las condiciones rappels, en este caso le descontamos a los clientes por
pagarnos antes de lo establecido.
- Rappels por compras. Son descuentos que nos dan los
proveedores cuando superamos un volumen de pedido. - Variación de existencias. Se registra al final del ejercicio
como la diferencia de las existencias finales y las iniciales. Se
- Ingresos por arrendamientos. Son ingresos generados considerará un gasto siempre que las existencias iniciales son
por el alquiler algunos de nuestros bienes. mayores que las finales. Será un ingreso cuando las iniciales
son menores que las finales.
- Descuentos sobre compra por pronto pago. Son
descuentos que nos conceden los proveedores por pagar - Sueldos y salarios. Remuneraciones al personal
antes del tiempo estimado. - Seguridad social. Las cuotas de la seguridad social que la
empresa paga por sus trabajadores
Ingresos - Ingresos de créditos. Son ingresos procedentes de - Arrendamientos y cánones. Como el gasto el alquiler
intereses recibidos de créditos a otras entidades
financieros - Servicios de profesionales independientes. Como el gasto
- Otros ingresos financieros. Ingresos por intereses por de abogados, asesores, notarios etc.
cuentas bancarias o similares.
- Transportes. Son los gastos de transporte necesarios al
vender un producto (por ejemplo, vendemos un producto y le
pagamos a Seur por llevar el pedido)
- Servicios bancarios. Como las comisiones o similares.
- Suministros. Son los gastos por electricidad, gas o agua.
- Otros tributos. Es el pago de impuestos diferentes al beneficio
por parte de la empresa.
- Amortización del inmovilizado. Es el gasto por la
depreciación del inmovilizado material o intangible.

Gastos
- Intereses de deudas. Son el pago de intereses por todos los
financieros préstamos recibidos.

La cuenta de pérdidas y ganancias 157

• Cómo hacer la cuenta de PyG
Una empresa presenta los siguientes y resumen de gastos e ingresos. Elabora 1
la cuenta de pérdidas y ganancias hasta llegar al resultado del ejercicio. 1. INGRESOS DE EXPLOTACIÓN 200
Venta anuales 200

2. GASTOS DE EXPLOTACIÓN 120

40 Compra de mercaderías 40 2
Sueldos y salarios 30
Seguridad social 10
Suministros 5
Arrendamientos 20
Amortización acumulada 15

Paso 1. Identificamos los ingresos y gastos de explotación y obtenemos el resultado de

explotación o BAII. A RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (BAII) (1-2) 80

RESULTADO DE EXPLOTACIÓN = Ingresos explotación – gastos explotación A 3. INGRESOS FINANCIEROS 15 3

Intereses recibidos 15
Paso 2. Identificamos los ingresos y gastos de financieros y obtenemos el resultado 35
4. GASTOS FINANCIEROS 4
financiero
Intereses por deudas 35
RESULTADO FINANCIERO = Ingresos financieros. – gastos financieros B
B RESULTADO FINANCIERO (3-4) -20
Paso 3. Calculamos el resultado antes de impuestos o BAI.

C RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) 60

RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS = Res. explotación + Res. financiero C

Paso 4. Calculamos los impuestos sobre los beneficios 5. IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS 15 5
(25% *60)
IMPUESTOS = tipo impositivo x Resultado antes de impuestos

D RESULTADO DEL EJERCICIO (C-5) 45

Paso 5. Calculamos el resultado del ejercicio

RESULTADO DEL EJERCICIO = Resultado antes de impuestos - impuestos D

Cómo hacer la cuenta de Pérdidas y Ganancias 158

 PROBLEMA PyG 1. El dilema de la ganancia

Una empresa presenta los siguientes y resumen de gastos e ingresos. Elabora la

cuenta de pérdidas y ganancias hasta llegar al resultado del ejercicio teniendo en
cuenta que el impuesto del beneficio es del 25%.
Lo primero que debemos hacer es diferenciar qué elementos son ingresos y cuáles son
gastos y distinguir entre explotación y financieros. A continuación, cogemos la estructura
de la cuenta de PyG y vamos rellenando.

Venta de 10.000 Seguridad social: 600

mercaderías:

Compra de 1.000 Sueldos y 2.000

mercaderías salarios:

Suministros: 100 Otros ingresos 2.000

financieros:

Intereses por 3.000 Amortización inm 3.000

deudas: material:

A Resultado de explotación = Ingreso de explotación – gastos de explotación

= 10.000 – 6.700 = 3.300

B Resultado financiero = Ingresos financieros – gastos financieros

= 2.000 – 3.000 = -1.000

C Resultado antes de impuestos = Resultado de explotación + Resultado financiero

= 3.300 + (-1.000) = 2.300

Impuestos = 25%* Resultado antes de impuestos = 0,25*2.300 = 575

D Resultado del ejercicio= Resultado antes de impuestos – impuestos

= 2.300 – 575 = 1.725

159
 Un ejemplo lo tenemos cuando un ayuntamiento arregla una acera o el
7. FISCALIDAD EMPRESARIAL alumbrado de una calle de la que se benefician principalmente un grupo de
vecinos.
• ¿Qué es un tributo?
• Los elementos de todo impuesto
Las empresas están obligadas a hacer a las diferentes Administraciones Públicas (Estado,
CCAA y Ayuntamientos) una serie de pagos. Estos pagos son los tributos. Los impuestos que componen todo impuesto son:
UN TRIBUTO es una obligación de pago de una cantidad de dinero a la Administración • • Sujeto pasivo. Es la persona física o jurídica obligada a pagar el impuesto.
Pública por parte de los ciudadanos y empresas, a consecuencia de haber realizado un
hecho con el que la ley considera que se debe contribuir a los servicios públicos • • Hecho imponible. Es la circunstancia que origina la obligación de pago. Por ejemplo,
cuando un trabajador gana un salario o cuando una empresa gana beneficios.
• • Base imponible. Es la valoración económica del hecho imponible. Por ejemplo, en el
caso del IVA, la base sobre la que aplica el impuesto es el precio del producto.
• • Base liquidable. Es la cantidad que resulta de restarle a la base liquidable, algunas
reducciones que fija la ley.
• • Tipo impositivo. Es el porcentaje que se aplica a la base liquidable.
Así, existen 3 tipos de tributos: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
• • Cuota íntegra. Es el resultado de aplicar el tipo impositivo a la base liquidable.
LOS IMPUESTOS. Son pagos obligatorios sin que el ciudadano o empresa reciban • • Cuota líquida. Es el resultado de restar las deducciones y sumar recargos a la cuota
1
algo a cambio de manera directa. Dentro de ellos distinguimos directos e indirectos. íntegra. Será la cantidad a pagar.
• • Los impuestos directos se pagan por tener un determinado patrimonio o por ganar • • Cuota diferencial. En ocasiones no se paga todo el impuesto de una vez, como el
una renta. Es decir, se pagan por tener capacidad económica. Los principales son: IRPF, sino que el Estado nos hace retenciones cada cierto periodo de tiempo. La cuota
- Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) diferencial es el resultado de restar a la cuota líquida estas retenciones.
- Impuesto sobre sociedad
- Impuesto de actividades económicas
- Impuesto de bienes inmuebles (IBI)
• • Los impuestos indirectos se pagan cuando se consumen bienes y servicios. Es decir,
se pagan por tener capacidad de gasto. Los principales so

- Impuesto del valor añadido (IVA)

- Impuestos especiales (al tabaco, a la gasolina, al alcohol etc.)
2 LAS TASAS. Son tributos que se pagan por un ciudadano o empresa
por realizar un hecho que les beneficia. Este hecho puede ser disfrutar un
servicio público (retirada de basuras), utilizar un espacio público (poner un
puesto para vender algo en una plaza) o pedir al Estado algún tipo de servicio
(como las tasas universitarias para ir a clase).
3 LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES. Son tributos que surgen por el hecho de
que varias personas se beneficien de obras públicas o de la ampliación de servicios
públicos. Debido a esto, estas personas ven como aumenta el valor de sus bienes.

La fiscalidad empresarial
160
 8. LOS IMPUESTOS DE LAS EMPRESAS • El Impuesto de la renta de las personas físicas (IRPF)
La empresa al tener que pagar sus impuestos lo hace desde una doble vía: El IRPF es un impuesto directo, que las personas pagan por el hecho de ganar una
renta. Es un impuesto progresivo, lo que quiere decir que a medida que se gana más, el
• • Como contribuyente, ya que tiene que pagar impuestos por generar beneficios. porcentaje a pagar es cada vez mayor. Sus elementos son:
• • Como intermediario, ya que en ocasiones otros sujetos que están obligados a pagar
impuestos, no lo hacen a directamente a hacienda, sino que se los pagan a la empresa y
esta debe dárselo al Estado. Este es el caso del IVA que pagan los consumidores y de
IRPF que pagan los trabajadores. Por tanto, la empresa retiene este IVA e IRPF y después
lo ingresa en Hacienda.
Por tanto, vamos a ver los principales impuestos que le influyen a la empresa

• El impuesto de sociedades (IS)

El IS es un impuesto directo, que las empresas pagan por el hecho de haber
obtenido beneficios. Es un impuesto proporcional, porque las empresas deben pagar un
porcentaje fijo de su base imponible. Sus elementos son.

Es conveniente saber que las rentas que forman parte de la base imponible son:

- Rentas del trabajo (como salarios o pensiones)

- Rentas del capital inmobiliarios (como el alquiler de una casa)
- Rentas del capital mobiliario (como intereses de cuentas o depósitos)
- Rentas de las actividades económicas (son rentas que se recibe si se
ejerce de autónomo o profesional)
- Ganancias o pérdidas patrimoniales (como la venta de bienes)

Aquí podemos ver las tablas del IRPF por tramos en 2020. Es importante saber que el
porcentaje se paga solo por el tramo correspondiente. Por ejemplo, siguiendo las tablas,
Cantidad que gano al año Porcentaje a pagar
una persona que gana 25.000 euros al año, pagará por los primeros 12.450 euros el 19%,
Hasta 12.450 euros 19% por los siguientes 7.750 el 24% y por los restantes 4.900 (hasta llegar a 25.000) pagará el

IRPF Los siguientes 7.750

Los siguientes 15.000
24%
30%
30%. Sin embargo, hay importantes deducciones. En Andalucía, los primeros 12.050 euros
no van al 19% sino que están exentos y no se paga nada.

2021 Los siguientes 24.800

Los siguientes 240.000 euros
37%
45%
Así, una persona soltera y sin hijos que gane 30.000 euros al año en Andalucía,
pagará en total casi 5.000 euros de impuesto (más de un 16%). La misma persona,
A partir de ahí 47% si gana 100.000 euros al año pagará más de 33.000 euros de impuesto (más de un

Los impuestos de las empresas

33%). 161
• El impuesto del valor añadido (IVA)
El IVA es un impuesto sobre el consumo que deben pagar todos los consumidores
al comprar un bien o servicio. Es un impuesto proporcional, ya que se paga un
porcentaje fijo del producto. Sus elementos son:

Debe quedar claro que el IVA es neutro para los empresarios ya recuperan el IVA que
paga por sus compras y devuelve el que ha cobrado en sus ventas. • El impuesto de actividades económicas (IAE)
Para hacer la declaración del IVA, las empresas cogen el IVA repercutido (el que les han El IAE es un impuesto directo que se paga al ejercer una actividad empresarial,
cobrado a sus clientes) y le restan el soportado (el que la empresa ha pagado a otras profesional o artística (por ejemplo, un colegio de abogados). Es un impuesto fijo, ya que
empresas por realizar sus compras. Así, si la empresa debe ingresar a hacienda o recibir se pagan una serie de tarifas y cuotas que suele cobrar el ayuntamiento de cada municipio
dinero depende de cuál sea mayor.

IVA REPERCUTIDO – IVA SOPORTADO

(por las ventas) (por las compras)

IVA repercutido > IVA soportado IVA repercutido < IVA soportado

La empresa debe ingresar el exceso de Hacienda debe devolver el exceso de IVA

IVA repercutido a Hacienda soportado a la empresa
Los impuestos de las empresas 162
 También puedes acceder a las diapositivas de la unidad, donde se
encuentran algunos ejercicios de clase resueltos:

Aquí tienes los enlaces directos a distintas actividades de esta unidad:

DIAPOSITIVAS UNIDAD 9. CONTABILIDAD

ACTIVIDAD 2. El patrimonio de la
ACTIVIDAD 1. Las cuentas anuales.
empresa.
Por último, te dejo algunas preguntas tipo test:
ACTIVIDAD 3. Bienes, derecho de ACTIVIDAD 4. Activo corriente y
cobro y obligaciones de pago. activo no corriente.

ACTIVIDAD 5. Patrimonio neto y ACTIVIDAD 6. Elementos

pasivo. patrimoniales.

ACTIVIDAD 7. Clasificación de ACTIVIDAD 8. Cálculo de los

elementos patrimoniales. resultados de la empresa.

ACTIVIDAD 9. El debate de bajar ACTIVIDAD 10. La calculadora del

los impuestos. IRPF.

ACTIVIDAD 11. La tasa Rosa.

EJERCICIOS RESUELTOS DE EJERCICIOS RESUELTOS DE Puedes encontrar las soluciones a estos test y muchas más
BALANCES, RATIOS Y FONDO CUENTA DE PÉRDIDAS Y preguntas de SELECTIVIDAD:
DE MANIOBRA GANANCIAS
TEST UNIDAD 9. Contabilidad. SELECTIVIDAD
SELECTIVIDAD

¡¡¡También en Kahoot!!!
Puedes encontrar más actividades sobre esta unidad en
www.econosublime.com. 163