I. DEFINICION.

- El retiro de bienes que efectué el propietario, socio o titular

de la empresa a la empresa misma, incluyendo los que se efectúen como
descuento o bonificación, se considera venta afecta al impuesto general a
las ventas.
II. EL RETIRO DE BIENES EN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El artículo 3° de la Ley del IGV y el artículo 2° de su Reglamento determinan los tipos

de retiro de bienes que califican como venta y por ende se encuentran gravados con el
IGV; en los demás casos no están gravados.

El artículo 3° del TUO de la Ley del IGV [1] y el artículo 2° Numeral 3 de del
Reglamento de la Ley del IGV [2], establecen que para efectos de la aplicación de
dicho impuesto se entiende por venta:

 Todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso,

independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originan esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes; tales como venta propiamente dicha, permuta, dación en pago,
expropiación, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales,
adjudicación por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin;
 La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas y otros que
realicen por cuenta de terceros; y
 El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa o la
empresa misma, incluyendo los que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por la propia Ley y su
Reglamento.
Al respecto, el Reglamento considera retiro de bienes, en consecuencia gravados con
el IGV, las operaciones de: (i) transferencia de bienes a título gratuito; (ii) apropiación
de los bienes de la empresa realizada por su propietario, socio o titular; (iii)
autoconsumo de los bienes de la empresa, salvo que sea necesario para la realización
de operaciones gravadas; y (iv) entrega de bienes a los trabajadores de la empresa
cuando sean de su libre disposición y no sean necesario para la prestación de sus
servicios.

De este modo, la normativa tributaria pretende aplicar un trato equitativo con relación
al IGV entre el consumidor final que paga por la propiedad de un bien mueble y aquél
que lo recibe a título gratuito. Asimismo, grava el autoconsumo con fines distintos a la
generación de operaciones gravadas, considerando que previamente el contribuyente
utilizó el crédito fiscal generado por la adquisición de tales bienes [3].
Conceptos considerados como retiro de bienes
El art. 3° Numeral 3 inciso c) del Reglamento considera que constituye venta el retiro
de bienes, considerando como tales:
 Transferencia de bienes a título gratuito, tales como obsequios [4], muestras
comerciales y bonificaciones, entre otros, en el cual los bienes salen de la
empresa hacia un tercero (de allí que también es denominado “autoconsumo
externo”). Se incluye a las donaciones y otros actos de liberalidad, excepto el
caso de las donaciones a las ENIEX, ONG e Instituciones Privadas sin fines de
lucro receptoras de donaciones [5], siempre que el Ministerio de Relaciones
Exteriores emita una Resolución de Aprobación por tales donaciones.
 Apropiación de bienes de la empresa realizada por el propietario, socio o titular
de la misma.
 Autoconsumo de bienes, que realice la empresa, de los bienes de su
producción o del giro de su negocio, salvo que sea necesario para la
realización de operaciones gravadas.
 Apropiación de bienes de la empresa realizada por el propietario, socio o titular
de la misma.
 Entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su
libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios; es
decir constituye mayor renta del trabajador (quinta categoría) por tratarse de un
beneficio para éste. Así la RTF N° 1515-4-2008 (…).
 Entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos [6] que no se consideren
condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación
de servicios. Mediante RTF No. 4404-2-2004 el Tribunal Fiscal señaló que la
entrega de gaseosas, incluso cuando sean de propia producción, que la
empresa otorgue a sus trabajadores, aunque esté reconocida en un convenio
colectivo de trabajo, no constituye una condición de trabajo por cuanto no
influye en el cabal cumplimiento de las funciones del trabajador.
Conceptos no considerados como retiro de bienes:
El mismo artículo 3° de la Ley y el artículo 2° del Reglamento precisan como
excepciones [7] y por lo tanto no se considera retiro de bienes los siguientes casos:
A favor de la empresa (autoconsumos internos):
 El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en
la elaboración de los bienes que produce la empresa, siempre que se
destinen a su propia producción, directamente o a través de un tercero.
  La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de
otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
 El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción
de un inmueble.
 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o
pérdida de bienes debidamente acreditada [8].
 El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas.
 Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realización de las operaciones gravadas y que dichos bienes
no sean retirados a favor de terceros.
 Las mermas o desmedros debidamente acreditados, conforme a las
disposiciones del impuesto a la renta. De acuerdo al inciso c) articulo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, (…).
Entregas a favor de los trabajadores:
 El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de
trabajo [9], siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda
prestar sus servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante Ley. La
RTF N° 9222-1-2001 señaló que no constituye retiro de bienes la entrega de
uniformes a los trabajadores, en tanto se efectúan con ocasión de la prestación
de servicios y con el objeto de unificar su vestimenta con la cual se proyecta la
imagen de la compañía, conforme a los usos y costumbres de las empresas,
califica como una condición de trabajo y a su vez es considerada como
indispensable para la prestación de servicios.
 Entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que son indispensables
para la prestación de servicios.
Entregas a favor de terceros:
 El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación [10] a las
empresas de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.
 La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se
venden solamente bajo receta médica.
 La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la
totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite
máximo de veinte (20) UIT. En los casos en que se exceda este límite, sólo se
 encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período
tributario. Para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del
cual será de aplicación dicho límite. Según la RTF N° 7445-3-2008, (…).
 La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción. Este material
puede comprender la entrega de folletería, catálogos, flyers, instructivos,
almanaques con el logo de la empresa, afiches y cualquier otro documento que
las empresas entreguen con el objeto de promocionar la venta de sus
productos o servicios.
 La entrega de bienes muebles que efectúen las empresas como bonificaciones
al cliente sobre ventas realizadas [12], siempre que (a) se trate de prácticas
usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto, volumen u otros; (b) se otorguen con carácter
general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y (c) conste en
el comprobante de pago o en la nota de crédito respectiva [13]. El Informe N°
022-2001-SUNAT/K00000, nos dice que, para efecto de no considerar la
entrega de bienes muebles como venta que efectúen la empresa como
bonificación al cliente sobre ventas realizadas, no se requiere que los citados
bienes sean iguales a los que son objeto de venta.
Nacimiento de la obligación tributaria en el retiro de bienes. - Literal b) del
Numeral 1 artículo 3° del Reglamento.
Determinación de la base imponible
En el artículo 15° de la Ley del IGV la base imponible en el retiro de bienes, será fijada
de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su
defecto se aplicará el valor de mercado. Se entiende por valor de mercado, el
establecido en el artículo 32º de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es el que
normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con
terceros; en su defecto, se considerará el valor que se obtenga en una operación entre
partes independientes en condiciones iguales o similares.
Numeral 6 del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV.; en los casos en que no
sea posible aplicar el valor de mercado, la base imponible será el costo de producción
o adquisición del bien según corresponda.
Obligado al pago del Impuesto
El IGV que grava los conceptos considerados como retiro de bienes debe ser asumido
por el contribuyente que efectúa dicho retiro, es decir por el sujeto que efectúa la
transferencia gratuita de los bienes. Así, el numeral 6 del artículo 2° del Reglamento
dispone que en ningún caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podrá
trasladarse al adquirente de los mismos.
Igualmente, debe tenerse en cuenta que el impuesto pagado por este concepto no
podrá ser considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa dicho retiro,
según el artículo 16° de la Ley del IGV.

1.[1] Aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.1999)

2.[2] Aprobado mediante Decreto Supremo N° 29-94-EF (29.03.1994)
3.[3] Villanueva (2009) ESAN Ediciones y Tax Editor).
4.[4] Mediante Acuerdo de Sala Plena N° 2003-15 el Tribunal Fiscal (…), tales entregas no califican como retiros (RTF
N° 07445-3-2008).
5.[5] conformidad con lo establecido en el inciso e) numeral 1 del artículo 2° de la Ley del IGV.
6. [6] En su Informe N° 039-2012-MTPE/2/14 del 12.10.2012, el Ministerio de Trabajo define al convenio colectivo (…).
7. [7] El artículo 3° inciso a) Numeral 2 del Reglamento establece que constituye venta, (…).
8. [8] El artículo 1315° del Código Civil define: “Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en
un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso”.
9. [9] En la RTF N° 019432-10-2011, (…).
10. [10] Proviene del verbo subrogar que significa “sustituir o poner a alguien o algo en lugar de otra persona o cosa”
(Diccionario de la Real Academia Española).
11. [11] Ruiz de C. Francisco y Robles M. Carmen (diciembre 2009). El retiro de bienes en el IGV. Revista Actualidad
Empresarial N° 179.
12. [12] El Informe N° 216-2002-SUNAT/K00000, señala lo siguiente: “El tercer párrafo del inciso c) del numeral 3 del
artículo 2° del Reglamento del IGV, (…)
13. [13] Artículo 5° Numeral 13 literales a) b) y d) del Reglamento.

REFERENCIA BIBLIOGRAFICA
[Link]