151

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Concepto de moneda funcional Los indicadores que establece la NIC 21

para determinar su moneda funcional son
La norma que regula la contabilización de los siguientes:
operaciones en moneda extranjera es la
Norma Internacional de Contabilidad 21, a) La moneda:
denominada “Efectos de las Variaciones
a& im]afÖmqY^mf\Ye]flYde]fl]]f
en las Tasas de Cambio de la Moneda
los precios de venta de los bienes y
=pljYfb]jYÊ&
servicios; y
La NIC 21 regula tanto el registro de
ii. del país cuyas fuerzas competitivas
transacciones en moneda extranjera como
y regulaciones determinen
otros aspectos relacionados, como puede
fundamentalmente los precios de
k]jdY[gfn]jkaf\]dgk]klY\gkÕfYf[a]jgk
venta de sus bienes y servicios.
a una moneda de presentación.
Z! DYegf]\Yim]afÖmqY
DYegf]\Y^mf[agfYdk]\]Õf][gegdY
fundamentalmente en los costos de la
moneda del entorno económico principal en
mano de obra, de los materiales y de
el que opera la entidad (normalmente, aquel
otros costos de producir los bienes o
en el que esta genera y emplea el efectivo).
suministrar los servicios.
Lg\Y[gehYŽŠYla]f]im]\]Õfajkmegf]\Y
funcional siguiendo unos indicadores c) La moneda en la cual se generan
establecidos en la propia Norma. los fondos de las actividades de
ÕfYf[aY[af&
Puede ocurrir en determinados casos que
sobre la evaluación de los indicadores no d) La moneda en que se mantienen los
se determine claramente cuál es la moneda importes cobrados por las actividades
funcional de la compañía; es decir, no sea de operación.
concluyente. En estos casos, se requiere
\]mf_jYfbma[aghjg^]kagfYdhYjY\]ÕfajdY Se considerarán, además, los siguientes
moneda que mejor represente los efectos factores al determinar la moneda funcional
económicos de las transacciones. de un negocio en el extranjero, así como
al decidir si esta moneda funcional es la
misma que la correspondiente a la entidad
que informa:

152 | Guía NIIF 2022 - 2023

a) Si las actividades del negocio en el Las monetarias presentan el derecho a
extranjero se llevan a cabo como una recibir (o la obligación de entregar) una
extensión de la entidad que informa, [Yfla\Y\ÕbYg\]l]jeafYZd]\]mfa\Y\]k
en lugar de hacerlo con un grado monetarias. Por ejemplo: cuentas por
ka_faÕ[Ylang\]YmlgfgeŠY& cobrar y cuentas por pagar.

b) Si las transacciones con la entidad que Por el contrario, la característica esencial

informa constituyen una proporción de una partida no monetaria es la
alta o baja de las actividades del ausencia de un derecho a recibir (o una
negocio en el extranjero. gZda_Y[af\]]flj]_Yj!mfY[Yfla\Y\ÕbYg
determinable de unidades monetarias. Por
[! KadgkÖmbgk\]]^][lang\]dYk ejemplo: activos intangibles, inventarios,
actividades del negocio en el extranjero propiedades, planta y equipo.
Y^][lYf\aj][lYe]fl]YdgkÖmbgk\]
efectivo de la entidad que informa, y Es por ello por lo que, en caso resulte
están disponibles para ser remitidos a efectivo un cambio de moneda
la misma. funcional en la entidad, ésta aplicará los
procedimientos de conversión que sean
\!KadgkÖmbgk\]]^][lang\]dYk aplicables a la nueva moneda funcional
actividades del negocio en el extranjero de forma prospectiva desde la fecha
kgfkmÕ[a]fl]khYjYYl]f\]jdYk del cambio y, por lo tanto, la entidad
obligaciones por deudas actuales y convertirá todas las partidas a la nueva
esperadas, en el curso normal de la moneda funcional utilizando la tasa de
actividad, sin que la entidad que informa cambio a la fecha en que se produzca
deba poner fondos a su disposición. aquél. Los importes resultantes ya
Una vez determinada la moneda convertidos, en el caso de partidas no
funcional, esta no se cambiará a menos monetarias, se considerarán como sus
que se produzca un cambio en tales correspondientes costos históricos.
transacciones, sucesos o condiciones.

Para el reconocimiento de las diferencias

de cambio, la NIC 21 distingue dos tipos
de partidas: monetarias y no monetarias.

153 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Información sobre las tasas de cambio de la fecha en que se

transacciones en moneda mide este valor razonable.
extranjera en moneda funcional
Las diferencias de cambio que surjan
Toda transacción en moneda extranjera al liquidar las partidas monetarias, o al
se registrará, en el momento de su convertir las partidas monetarias a tipos
reconocimiento inicial, utilizando la diferentes de los que se utilizaron para
moneda funcional, mediante la aplicación su reconocimiento inicial, ya se hayan
al importe en moneda extranjera, de la producido durante el período o en estados
tasa de cambio de contado (spot) a la ÕfYf[a]jgkhj]nagk$k]j][gfg[]jf
fecha de la transacción. La NIC 21 permite en los resultados del período en el que
utilizar el tipo de cambio medio semanal aparezcan (salvo alguna excepción).
o mensual para todas las transacciones
Moneda de presentación de la NIC
que se reconozcan en ese período, pero
21
siempre que las variaciones de las tasas
\][YeZagfgnYjŠ]fka_faÕ[YlanYe]fl]& K]\]Õf]egf]\Y\]hj]k]flY[af
como la moneda en que se presentan
=fj]dY[af[gfdYaf^gjeY[afYdÕfYd\]
dgk]klY\gkÕfYf[a]jgk&DYegf]\Y
los períodos posteriores sobre los que se
de presentación no tiene por qué ser
informa:
coincidente con la moneda funcional de la
a) Las partidas monetarias en moneda ]ehj]kY&=k\][aj$dgk]klY\gkÕfYf[a]jgk
extranjera se convertirán utilizando la consolidados no tienen una moneda
tasa de cambio de cierre; funcional común pero sí una moneda de
presentación común.
b) las partidas no monetarias en moneda
extranjera, que se midan en términos de Dgkj]kmdlY\gkqdYkalmY[afÕfYf[a]jY
costo histórico, se convertirán utilizando de una entidad, cuya moneda funcional
la tasa de cambio en la fecha de la no es la correspondiente a una economía
transacción; y `ah]jafÖY[agfYjaYk]jf[gfn]jla\gkY
la moneda de presentación, en caso de
c) las partidas no monetarias que se midan que ésta fuese diferente, utilizando los
al valor razonable en una moneda siguientes procedimientos:
extranjera se convertirán utilizando las

154 | Guía NIIF 2022 - 2023

a) los activos y pasivos de cada uno de
dgk]klY\gk\]kalmY[afÕfYf[a]jY
presentados (es decir, incluyendo las
cifras comparativas), se convertirán
a la tasa de cambio de cierre en la
fecha del correspondiente estado de
kalmY[afÕfYf[a]jY3

b) los ingresos y gastos para cada estado

que presente el resultado del período
y otro resultado integral (es decir,
incluyendo las cifras comparativas), se
convertirán a las tasas de cambio de la
fecha de las transacciones; y

c) todas las diferencias de cambio

resultantes se reconocerán en otro
resultado integral.

155 | Guía NIIF 2022 - 2023

NIC
ESTADOS
FINANCIEROS
SEPARADOS

156
 LA NIC 27 ESPECIFICA
LOS REQUISITOS
CONTABLES Y DE
DIVULGACIÓN PARA
LAS INVERSIONES
EN SUBSIDIARIAS,
NEGOCIOS CONJUNTOS
Y ASOCIADAS CUANDO
UNA ENTIDAD PRESENTA
ESTADOS FINANCIEROS
SEPARADOS.
Una entidad que tiene una o más
subsidiarias es una empresa matriz
q\]Z]hj]k]flYj]klY\gkÕfYf[a]jgk
consolidados.

157
||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

5HTXLHUHTXHVHFRQWDELOLFHODV
LQYHUVLRQHVHQVXEVLGLDULDVQHJRFLRV
FRQMXQWRV\DVRFLDGDVHQHVWDGRV
¿QDQFLHURVVHSDUDGRVDOFRVWRYDORU
UD]RQDEOHRXWLOL]DQGRHOPpWRGRGH
participación patrimonial.

Dgk]klY\gkÕfYf[a]jgk[gfkgda\Y\gk patrimonial para contabilizar su negocio

hj]k]flYfdYkalmY[afÕfYf[a]jYq]d conjunto y/o asociada.
\]k]eh]ŽgÕfYf[a]jg\]d_jmhg3]k\][aj$
la empresa matriz y todas sus subsidiarias Dgk]klY\gkÕfYf[a]jgkk]hYjY\gk$Y
como una sola entidad económica. Los n][]k\]fgeafY\gk]klY\gkÕfYf[a]jgk
]klY\gkÕfYf[a]jgk[gfkgda\Y\gk]klf de la entidad matriz, son presentados
sujetos a las NIIF 10 Estados Financieros ]fY\a[afYdgk]klY\gkÕfYf[a]jgk
Consolidados. mencionados anteriormente. En algunas
jurisdicciones las leyes locales requieren
Una entidad que tiene un negocio que una entidad presente estados
conjunto y/o una asociada debe incluir ÕfYf[a]jgkk]hYjY\gk$ea]fljYkim]]f
el negocio conjunto y/o la asociada en otras jurisdicciones las entidades pueden
kmk]klY\gkÕfYf[a]jgk[gfkgda\Y\gk ]d]_ajhj]k]flYj]klY\gkÕfYf[a]jgk
utilizando el método de participación separados de manera voluntaria. La NIC
patrimonial, por medio del cual reconoce 27 solo se aplica cuando una entidad
su inversión inicialmente al costo y ]dYZgjY]klY\gkÕfYf[a]jgkk]hYjY\gk
luego ajusta la inversión cada año por que cumplen con las NIIF.
su participación en los cambios en los
activos netos de la inversión. Ver NIC La NIC 27 requiere que las inversiones
28 Inversiones en Asociadas y Negocios en subsidiarias, negocios conjuntos y
Conjuntos. Si una entidad tiene un asociadas se contabilicen ya sea al costo,
negocio conjunto y/o una asociada, al valor razonable o utilizando el método
pero no tiene subsidiarias, utiliza de de participación patrimonial.
todos modos el método de participación

158 | Guía NIIF 2022 - 2023

El mismo método se aplica a todas espera que dé lugar a los mismos activos
las inversiones en una categoría en netos y resultados del período atribuible
particular, por ejemplo, subsidiarias, a los propietarios que en los estados
negocios conjuntos o asociadas. Sin ÕfYf[a]jgk[gfkgda\Y\gk\]dY]fla\Y\$
embargo, las inversiones registradas al mientras que el uso de la alternativa
[gklgim]hgkl]jagje]fl]k][dYkaÕ[Yf de costo puede generar información
[gegÉeYfl]fa\YkhYjYdYn]flYÊ$k] relevante, por ejemplo, cuando son
contabilizan de acuerdo con la NIIF 5 f][]kalY\gkkgdghgj]fla\Y\]k]kh][ŠÕ[Yk
Activos No Corrientes Mantenidos para la para determinar el ingreso por dividendos
Venta y Actividades Discontinuadas. de sus subsidiarias.

9d_mfYkafn]jkagf]k]kh][ŠÕ[Yk]f
subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas, por ejemplo, las subsidiarias JUICIOS Y
de una entidad de inversión son por ESTIMADOS
excepción, medidas en los estados
ÕfYf[a]jgk[gfkgda\Y\gkYkmnYdgj
razonable a través de ganancias y
Para cada categoría de inversiones,
pérdidas. Tales inversiones deben
la gerencia determina el tratamiento
contabilizarse de la misma manera en los
contable apropiado: costo, valor razonable
]klY\gkÕfYf[a]jgkk]hYjY\gk&
o utilizando el método de participación
HYjYdgk]klY\gkÕfYf[a]jgkk]hYjY\gk$ patrimonial. Para cualquier inversión
la atención se centra en el rendimiento medida al valor razonable, pueden
de las inversiones (y no en el rendimiento ser necesarios Juicios y estimados
de los activos, pasivos y negocios considerables para medir el valor
subyacentes en las entidades). Los razonable de inversiones no cotizadas.
]klY\gkÕfYf[a]jgkk]hYjY\gkim] Para cualquier inversión medida al costo,
opten por utilizar el valor razonable será necesario tener en cuenta y, según
proporcionan una medida del valor corresponda, medir cualquier deterioro
económico de las inversiones, si se utiliza (véase el resumen en la NIC 36 Deterioro
el método de participación patrimonial se de Activos).

159 | Guía NIIF 2022 - 2023

NIC
DETERIORO
DEL VALOR
DE LOS
ACTIVOS

160
 SI EL VALOR EN LIBROS
DEL ACTIVO DE UNA
ENTIDAD EXCEDE
EL IMPORTE QUE LA
ENTIDAD RECUPERARÁ
A TRAVÉS DE SU USO, O
EL QUE PUEDE REALIZAR
MEDIANTE SU VENTA, EL
MAYOR DE LOS DOS; LA
ENTIDAD DEBE REDUCIR
EL VALOR EN LIBROS DEL
ACTIVO Y RECONOCER
UNA PÉRDIDA POR
DETERIORO.
El principio en la Norma es que un
activo no debe contabilizarse en los
]klY\gkÕfYf[a]jgk\]mfY]fla\Y\
por un importe mayor al que podría
recuperar a través de su uso o venta,
el mayor entre los dos valores; que es
el importe recuperable del activo.

161
||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Si un activo se registra por un valor mayor y su valor razonable menos los costos de
a su valor recuperable, el activo está enajenación. Por ejemplo, si un activo
deteriorado y tiene que ser reducido a fue reconocido en el estado de situación
su importe recuperable. La “prueba del ÕfYf[a]jY]fÊ)((Ê kmnYdgj]fdaZjgk!$q
\]l]jagjgÊ$hgjdglYflg$ka_faÕ[Y]nYdmYj tuvo un valor razonable menos los costos
el importe recuperable de un activo y \]n]flY\]É1(Ê$h]jgmfnYdgj]fmkg
compararlo con su valor en libros. \]É)*(Ê$]dY[langfg]kl\]l]jagjY\g
q[gflafmYj][gfg[a†f\gk]YÉ)((Ê&Km
Los activos intangibles con vidas útiles importe recuperable es el mayor entre
af\]Õfa\Yk$dgkY[langkaflYf_aZd]kfg É1(ÊqÉ)*(Ê$qhgjdglYflg]kÉ)*(Ê&Hgj
disponibles aún para su uso, y la plusvalía gljgdY\g$ka]dnYdgj]fmkg^m]jY\]É1,Ê$
(goodwill) adquirida en una combinación se reconocería una pérdida por deterioro
de negocios, deben probarse anualmente \]É.Êq]dnYdgj]fdaZjgk\]dY[langk]
para ver si están deteriorados. j]\m[ajŠYYÉ1,Ê&Ka]dnYdgj]fmkg^m]jY
Otros activos (por ejemplo, propiedad, más bajo que el valor razonable menos
planta y equipo e inversiones en empresas los costos para vender, por ejemplo, el
asociadas y negocios conjuntos) tienen nYdgj]fmkg^m]É1(Êq]dnYdgjjYrgfYZd]
que ser sometidos a la prueba del e]fgk]d[gklghYjYn]f\]j^m]É1,Ê$
deterioro solo si existe alguna indicación ]dY[langk]j]\m[ajŠYYÉ1,Ê$Y”fkadY
de que el activo pueda estar deteriorado. entidad tuviera la intención de continuar
Sin embargo, las entidades están usando el activo y no venderlo. Si el
obligadas a evaluar al término de cada importe recuperable a través del uso de
período de reporte si existen indicadores un activo es menor que el importe que la
de que un activo pueda estar deteriorado. gerencia realizaría vendiendo el activo, la
DYFgjeY]kh][aÕ[Ydgkaf\a[Y\gj]k Norma asume que la gerencia vendería el
mínimos que deben considerarse. Por activo. Si la gerencia no vendió el activo
ejemplo, una entidad debe considerar si y se contabiliza al importe recuperable a
`Y`YZa\gYd_”f[YeZagka_faÕ[Ylang]fdY ljYn†k\]kmn]flY$É1,Ê]f]d]b]ehdg$
legislación durante el período de reporte los resultados operativos, con el tiempo,
que tenga un efecto adverso sobre este. j]Ö]bYjŠYfmfYh†j\a\YhYjY]kl]Y[lang$g
rubro de negocio, porque solo se recupera
El importe recuperable de un activo es el É1(ÊkgZj]kmnYdgj]fdaZjgke]\aYfl]km
mayor entre su valor en uso en el negocio uso.

162 | Guía NIIF 2022 - 2023

/DSOXVYDOtDDGTXLULGDHQXQDFRPELQDFLyQGH
QHJRFLRV\DFWLYRVLQWDQJLEOHVHVSHFt¿FRVGHEHQ
VHUUHYLVDGRVDQXDOPHQWHSDUDYHUVLHVWiQ
deteriorados. Los otros activos deben ser revisados
SRUGHWHULRURVRORVLH[LVWHDOJXQDLQGLFDFLyQGH
TXHHODFWLYRSXHGHHVWDUGHWHULRUDGR

El valor razonable, para un activo, es el En este caso, el valor en uso y por lo tanto
importe que se recibiría si el activo fuera el importe recuperable, se determina
vendido en una transacción ordenada para el grupo más pequeño de activos al
entre participantes del mercado en la cual pertenece el activo que genera en
fecha de medición (ver NIIF 13 Medición Ömbgk\]]^][langaf\]h]f\a]fl]k&=klg
del Valor Razonable). Los costos de se conoce como una unidad generadora
enajenación son los costos incrementales de efectivo (UGE). Por ejemplo, una
directamente atribuibles a la enajenación, empresa que opera varias rutas de
]p[dmq]f\gdgk[gklgkÕfYf[a]jgkq_Yklgk vehículos y transporte tiene tres talleres
tributarios. El valor en uso de un activo de mantenimiento, cada uno atendiendo
]k]dÖmbg]kh]jY\gf]lg\]]^][lang]f]d j]Yk_]g_jÕ[Yk\]Õfa\Yk&DgklYdd]j]k
futuro antes de impuestos, que el activo \]eYfl]faea]flgfg_]f]jYfÖmbgk\]
producirá en su estado actual, descontado efectivo. Cada taller de mantenimiento
a su valor presente usando una tasa de será asignado a una UGE que incluye
descuento antes del impuesto. La tasa los vehículos que son atendidos por ese
\]\]k[m]flg\]Z]jj]Ö]bYjdgkja]k_gk lYdd]j&DYM?=[gehj]f\]jdgk\]Õfa\gk
]kh][ŠÕ[gkYdY[langim]fg`Yfka\g que operan dichas rutas y el taller de
j]Ö]bY\gk]fdgkÖmbgk\]]^][lang& mantenimiento. El valor en uso de la
UGE se calculará usando los ingresos
El valor en uso de un activo individual a previstos de esas rutas y todos los
veces no puede ser determinado, porque costos necesarios para operarlas rutas,
]dY[langfg_]f]jYÖmbgk\]]^][langim] por ejemplo, salarios de conductores
k]Yfka_faÕ[YlanYe]fl]af\]h]f\a]fl]k y el costo del taller de mantenimiento
de aquellos generados por otros activos. relevante.

163 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

HYjYdgkÕf]k\]dYhjm]ZY\]d\]l]jagjg$ se pueden revertir los deterioros de

la plusvalía adquirida en una combinación un período anterior. Sin embargo, las
de negocios se asigna, a partir de la fecha reversiones por deterioro no pueden
de adquisición, a cada una de las UGEs, resultar en un valor en libros del activo
o conjunto de UGEs, del grupo que se por encima del importe que habría tenido
]kh]jYk]Z]f]Õ[a]\]dYkkaf]j_aYk\]dY si no hubiera habido pérdida por deterioro
combinación. Esta asignación se realiza en años anteriores.
independientemente de si otros activos
o pasivos de la empresa adquirida están Calcular el valor en uso de un activo o
asignados a aquellas UGEs o conjunto UGE implica que la entidad:
de UGEs. El deterioro de la plusvalía
se evalúa considerando el importe • =klae]dgkÖmbgk\]]^][lang^mlmjgk
recuperable de la UGE, o conjunto de las que se espera que el activo/UGE, en
UGEs, a las cuales está asignado. su actual estado, genere y/o utilice; y
• <]k[m]fl]\a[`gkÖmbgk\]]^][langY
;mYf\gk]a\]flaÕ[YmfYh†j\a\Yhgj
la tasa de interés actual del mercado,
deterioro, se reconoce inmediatamente
libre de riesgo y antes de impuesto.
como un gasto y el valor en libros
del activo se reduce. Si una UGE está QYk]YdgkÖmbgk\]]^][langgdYlYkY
deteriorada, primero se reduce la de descuento mencionados deben
plusvalía, luego se reducen otros activos ajustarse para tomar en cuenta lo
en forma proporcional a sus valores en siguiente:
daZjgkqkmb]lgkYdgkdŠeal]k]kh][aÕ[gk&Ka
• Las expectativas sobre posibles
es aplicable, el cargo por la depreciación
variaciones en el importe o los
(amortización) sobre los activos se ajusta
la]ehgk\]dgkÖmbgk\]]^][lang3
en períodos futuros para asignar el valor
en libros revisado del activo menos • El precio para asumir la
su valor residual durante su vida útil incertidumbre inherente al activo/
remanente estimada. El valor residual y UGE; y
la vida útil restante del activo también • Otros factores, tales como la
deben revisarse. iliquidez, que los participantes del
e]j[Y\gj]Ö]bYjŠYfYd\]k[gflYjdgk
Una pérdida por deterioro de la plusvalía
Ömbgk\]]^][lang^mlmjgk&
nunca se revierte. Para otros activos

164 | Guía NIIF 2022 - 2023

JUICIOS Y
ESTIMADOS

9dÕfYd\][Y\Yh]jŠg\g\]j]hgjl]$dY Por ejemplo, la gerencia debe:

gerencia debe considerar si ha habido
• Evaluar cuán razonables son los
cualquier indicación de que un activo
supuestos sobre los cuales se basan
o UGE puede estar deteriorado. A
kmkhjgq][[agf]kY[lmYd]k\]Ömbgk\]
h]kYj\]im]k]]kh][aÕ[YfmfYk]ja]
efectivo, examinando las causas de
de indicadores en la Norma y deben
las diferencias entre las proyecciones
ser considerados, una entidad podría
hYkY\YqdgkÖmbgk\]]^][langj]Yd]k3
a\]flaÕ[Yjgljgkaf\a[Y\gj]k&
• Asegurarse que los supuestos sobre
A\]flaÕ[Yj]dfan]dekZYbg\]_YfY[aYk los cuales se basan sus actuales
\]Ömbgk\]]^][langaf\]h]f\a]fl]k hjgq][[agf]k\]Ömbgk\]]^][langk]Yf
para un grupo de activos (es decir la consistentes con los resultados reales
UGE) requiere juicio. Asignar la plusvalía pasados, a menos que los eventos o
YdYkM?=khYjYÕf]k\]dYhjm]ZY\]d circunstancias posteriores requieran
deterioro puede también requerir un juicio algo distinto; y
considerable.
• Asegurarse que las variaciones en el
Estimar el importe recuperable de un aehgjl]gdgkege]flgk\]dgkÖmbgk
activo o UGE puede involucrar juicios \]]^][lang^mlmjgk]kl†fj]Ö]bY\gk]f
y estimaciones considerables. Para ]dnYdgjhj]k]fl]]kh]jY\g\]dgkÖmbgk
revisar los juicios y estimaciones al de efectivo futuros.
medir el valor razonable de un activo,
La gerencia también debe determinar
ver el resumen en la NIIF 13. Calcular
la extensión de las divulgaciones a
el valor en uso involucra preveer los
proporcionar. Por ejemplo, los principales
Ömbgk\]]^][lang]kh]jY\gk]f]d^mlmjg
supuestos utilizados para medir el importe
para su uso, y considerando también la
recuperable de las UGEs que contienen
enajenación del activo y determinar la
plusvalía o activos intangibles con vidas
tasa de descuento apropiada. Los riesgos
”lad]kaf\]Õfa\YkkadYhdmknYdŠYgY[langk
]kh][ŠÕ[gk\]dY[lang\]Z]fj]Ö]bYjk]&
intangibles asignados a la UGE, o conjunto
<a[`Ykhjgq][[agf]k\]Ömbgk\]]^][lang
\]M?=k$kgfka_faÕ[Ylangkqka]daehgjl]
deben basarse en supuestos razonables
recuperable se basa en el valor en uso.
y sustentables que representan la
También se requiere la divulgación de
mejor estimación de la gerencia de las
los efectos de cambios razonablemente
condiciones económicas que existirán
posibles sobre dichos supuestos.
durante la vida útil remanente del activo.

165 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

/DDSOLFDFLyQGHOD1,&³'HWHULRURGHOYDORUGHORVDFWLYRV´WXYR
UHOHYDQFLDHQORV~OWLPRVDxRVGHELGRDTXHSRUODSDQGHPLDJOREDODOJXQRV
QHJRFLRVGLVPLQX\HURQVLJQL¿FDWLYDPHQWHVXVLQJUHVRV\RWURVWXYLHURQ
TXHSDUDOL]DURSHUDFLRQHVDQWHODVPHGLGDVGHUHVWULFFLyQLPSXHVWDVSRU
ORV*RELHUQRV$OH[LVWLULQGLFLRVGHGHWHULRURPXFKDVHPSUHVDVDIHFWDGDV
WXYLHURQTXHHVWLPDUHOYDORUUHFXSHUDEOHGHVXVDFWLYRVGHODUJDGXUDFLyQ
GRFXPHQWDUGHWDOODGDPHQWHODH[LVWHQFLDRQRGHGHWHULRUR\UHJLVWUDUODV
SURYLVLRQHVFRUUHVSRQGLHQWHVGHVHUHOFDVR

(QODDFWXDOLGDGQRVHQFRQWUDPRVHQXQSURFHVRGHUHDFWLYDFLyQHFRQyPLFD
VLQHPEDUJRHVLPSRUWDQWHTXHODV*HUHQFLDVFRQWLQ~HQFRQHOPRQLWRUHR
\HYDOXDFLyQGHODH[LVWHQFLDGHLQGLFLRVGHGHWHULRURHQVXVDFWLYRVGHODUJD
GXUDFLyQGRFXPHQWDQGRVXVUHVXOWDGRVFRPRSDUWHGHOFLHUUHFRQWDEOH
$VLPLVPRFXDOTXLHUUHYHUVLyQGHSURYLVLyQSUHYLDPHQWHUHJLVWUDGDGHEHUi
HVWDUDGHFXDGDPHQWHVXVWHQWDGDDQWHVGHVXUHJLVWURFRQWDEOH

LUIS FELIPE
CHANCAFÉ

NIC 36
Socio de Auditoría
[email protected]

166 | Guía NIIF 2022 - 2023

6 167 | Guía NIIF 2022 - 2023
NIC
PROVISIONES,
PASIVOS
CONTINGENTES
Y ACTIVOS
CONTINGENTES

168
 NIC 37 ESPECIFICA
CUÁNDO UNA PROVISIÓN
DEBE SER RECONOCIDA
Y EL IMPORTE AL CUAL
DEBE MEDIRSE.
DYFgjeYlYeZa†f]kh][aÕ[Ydgk
requerimientos para la divulgación de
las provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes.

169
||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Provisiones ]klaeY[af[gfÕYZd]\]daehgjl]\]dY
obligación. Se mide por el importa que la
Una provisión es un pasivo de importe o entidad tendría que pagar ya sea a la otra
tiempo incierto; por ejemplo, una entidad parte, digamos, el cliente que interpone
considera probable que perderá una la acción legal contra la entidad, para
acción judicial que es interpuesta por un daima\YjdYgZda_Y[afYdÕfYd\]dh]jŠg\g
cliente, pero no conoce el importe exacto de reporte, o a un tercero para que se
de los daños y perjuicios que la corte haga cargo de la obligación. Los riesgos
otorgará al cliente. e incertidumbres se toman en cuenta al
momento de medir una provisión. Las
Un pasivo “es una obligación actual de la
provisiones se descuentan a su valor
entidad que surge de eventos pasados,
actual usando la tasa de descuento antes
cuyo pago se prevé que resultará en
de impuesto apropiada.
una salida de recursos de la entidad
im][gfla]f]fZ]f]Õ[agk][gfea[gkÊ La NIC 37 desarrolla los siguientes tres
y puede resultar de una obligación [Ykgk]kh][ŠÕ[gk2
legal o constructiva. Una obligación
constructiva surge de los actos de la • Pérdidas operativas futuras - no se
entidad, a través de los cuales ha indicado puede reconocer una provisión porque
a otros que aceptará responsabilidades fg]pakl]faf_mfYgZda_Y[afYdÕfYd
]kh][aÕ[Ykq$[gegj]kmdlY\g$`Y[j]Y\g del período de reporte; sin embargo,
una expectativa válida que cumplirá con la expectativa de pérdidas operativas
aquellas responsabilidades que puedan futuras generará la necesidad de una
surgir, por ejemplo, la política de un revisión del deterioro (ver NIC 36
minorista de reembolsar a los clientes Deterioro de Activos).
insatisfechos cuando no tiene ninguna
• Un contrato oneroso - es decir, un
obligación contractual o legal de hacerlo.
contrato en que los costos inevitables
Una provisión se reconoce cuando lo del cumplimiento de las obligaciones
más probable (es decir, una probabilidad ]p[]\]fdgkZ]f]Õ[agk][gfea[gk
mayor al 50 por ciento) es que requiera previstos del mismo, por ejemplo, una
una salida de recursos para pagar la propiedad para arrendamiento sin
obligación y cuando se pueda realizar una alquilar. Un contrato oneroso da lugar a
una provisión.

170 | Guía NIIF 2022 - 2023

(OXVRGHHVWLPDGRVHVXQDSDUWHHVHQFLDOGH
ODSUHSDUDFLyQGHORVHVWDGRV¿QDQFLHURV\QR
SHUMXGLFDVX¿DELOLGDG(VWRHVHVSHFLDOPHQWH
FLHUWRHQHOFDVRGHODVSURYLVLRQHVODVFXDOHV
SRUVXQDWXUDOH]DVRQPiVLQFLHUWDVTXHOD
PD\RUtDGHODVRWUDVSDUWLGDVHQHOHVWDGRGH
VLWXDFLyQ¿QDQFLHUD

• Costos de reestructuración - una del hecho que la entidad esté forzada

provisión se reconoce solo cuando económicamente a continuar operando
k][mehd]f[jal]jagk]kh][ŠÕ[gk en ese período futuro (2021). En
establecidos en la Norma. Los criterios consecuencia, la entidad no reconocería
están diseñados para asegurarse una provisión al término del período
que la entidad tenga una obligación anterior (2020). Asimismo, el supuesto
constructiva de reestructurar. Para de empresa en marcha que sustenta la
tener una obligación constructiva hj]hYjY[af\]dgk]klY\gkÕfYf[a]jgk
de reestructurar, la entidad necesita (ver NIC 1 Presentación de los Estados
tener un plan formal detallado, que Financieros) no implica que una
a\]flaÕim]hYjla\Yk]kh][ŠÕ[Ykq\]Z] obligación actual exista al término del
haber ya sea empezado a implementar período anterior (2020) a pesar de que
el plan o haber anunciado sus el supuesto es que la entidad continuará
principales elementos a quienes les operando en el siguiente período de
afecta. reporte. Por ejemplo, el 24 de febrero
de 2021, la Entidad A debe pagar un
La CINIIF 21 Gravámenes trata sobre gravamen igual al 1 por ciento de sus
gljg[Ykg]kh][ŠÕ[g$dgk_jYne]f]k ingresos para el 2020 si ha operado en
impuestos por el gobierno. Aclara cualquier momento durante enero de
que cuando el pago de un gravamen 2021. El 31 de diciembre de 2020, la
se genera por operar en un período Entidad A no reconoce una provisión
futuro (2021), una entidad no tiene, al para pagar el gravamen el 24 de febrero
término del período anterior (2020), una de 2021.
obligación constructiva como resultado

171 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

8QDSURYLVLyQSDUDORVFRVWRVGHUHHVWUXFWXUDFLyQQRSXHGH
UHFRQRFHUVHVLQTXHODHQWLGDGWHQJDXQSODQIRUPDOGHWDOODGR
TXHLGHQWL¿TXHODVSDUWLGDVHVSHFt¿FDV\TXHKD\DHPSH]DGRD
LPSOHPHQWDUHOSODQRDQXQFLDGRVXVHOHPHQWRVSULQFLSDOHVD
DTXHOORVTXHHVWHSODQDIHFWD3RUVXVDFFLRQHVKDEUiVXVFLWDGR
XQDH[SHFWDWLYDYiOLGDHQWUHODVSDUWHVDIHFWDGDVTXHUHDOL]DUiQ
ODUHHVWUXFWXUDFLyQ

Pasivos contingentes Activos contingentes

Los pasivos contingentes comprenden Los activos contingentes son activos
dos variantes, ninguna de las cuales se posibles que surgen de eventos
reconoce como un pasivo en los estados hYkY\gk[mqY]pakl]f[aYk][gfÕjeYj
ÕfYf[a]jgk&DYhjae]jY]kmfYgZda_Y[af por la ocurrencia o no ocurrencia de
posible, pero no probable, que surge eventos futuros inciertos que no están
de eventos pasados cuya existencia completamente dentro del control de la
k][gfÕjeYjhgjdYg[mjj]f[aYgfg entidad. Un ejemplo es un otorgamiento
ocurrencia de eventos futuros inciertos de indemnización posible, o probable, por
que no están completamente dentro daños y perjuicios de una acción judicial
del control de la entidad. Un ejemplo es que la entidad está interponiendo contra un
cuando la evidencia disponible sugiere competidor.
que es posible, pero no probable, que una
entidad no tendrá éxito en una acción Los activos contingentes no se reconocen
judicial que está siendo interpuesta contra ]f]d]klY\g\]kalmY[afÕfYf[a]jY&;mYf\g
la misma por un cliente. La segunda lo más probable es que se de una entrada
variante es una obligación, es decir, un \]Z]f]Õ[agk$k]\anmd_Y]fdYkfglYkYdgk
pasivo, que no es reconocido porque su ]klY\gkÕfYf[a]jgkdgkY[langk[gflaf_]fl]k&
aehgjl]fghm]\]e]\ajk][gfkmÕ[a]fl] En el ejemplo anterior, la divulgación se
ÕYZada\Y\$ghgjim]fg]khjgZYZd]im] realizará si es probable que la entidad
se requiera una salida de recursos para tenga éxito, pero no se realizará ninguna
pagar la obligación. divulgación si es solo posible que la entidad
tenga éxito.
Un pasivo contingente se divulga en
dYkfglYkYdgk]klY\gkÕfYf[a]jgk$Y H]jg$[mYf\gdY]fljY\Y\]Z]f]Õ[agk]k
menos que la posibilidad de una salida de virtualmente segura, ya no se considera
recursos económicos sea remota. contingente y se reconoce un activo en el
]klY\g\]kalmY[afÕfYf[a]jY&

172 | Guía NIIF 2022 - 2023

JUICIOS Y
ESTIMADOS

La NIC 37 reconoce explícitamente que el una provisión (asumiendo que se puede

uso de estimados es una parte esencial de la j]YdarYjmfY]klaeY[af[gfÕYZd]\]d
hj]hYjY[af\]dgk]klY\gkÕfYf[a]jgkqfg importe); de lo contrario, se divulga el pasivo
h]jbm\a[YkmÕYZada\Y\&=klg]k]kh][aYde]fl] contingente. En algunos casos, se necesitaría
cierto en el caso de las provisiones, las cuales un juicio considerable para determinar si lo
por su naturaleza son más inciertas que la más probable es que se realice un pago.
mayoría de las otras partidas en los estados
Una vez que se haya concluido que lo más
\]kalmY[afÕfYf[a]jY&
probable es que una entidad necesitará
En algunos casos, puede ser necesario realizar un pago, se reconoce una provisión
aplicar un juicio considerable al evaluar solo si puede realizarse la estimación
la evidencia disponible para determinar razonable del importe de la obligación. Esto
si una entidad tiene una obligación generalmente requerirá un juicio aún más
actual, una obligación posible o ninguna considerable. La Norma señala que, salvo en
obligación en la fecha del reporte. Esto casos sumamente raros, una entidad podrá
podría involucrar, por ejemplo, solicitar la determinar un rango de posibles resultados
opinión de expertos o examinar evidencia y, por lo tanto, puede realizar una estimación
adicional a partir de eventos que ocurran \]dYgZda_Y[afim]k]YkmÕ[a]fl]e]fl]
después del período reportado. Este juicio [gfÕYZd]hYjYj][gfg[]jmfYhjgnakaf&
determinará si una entidad tiene una
Al estimar el importe de la obligación,
provisión, un pasivo contingente o ninguno
como por ejemplo una provisión para
de los dos. Por ejemplo, se interpone una
limpiar un sitio al término de su vida,
demanda contra una entidad que busca
eventos futuros, tales como cambios en la
una indemnización por daños a la salud de
l][fgdg_ŠY$\]Z]jŠYfj]Ö]bYjk]h]jgkgdgka
terceros como resultado de la contaminación
]pakl]]na\]f[aYgZb]lanYkmÕ[a]fl]\]im]
medioambiental, que se alega que ha sido
ocurrirán.
causada por los desechos del proceso
de producción de esa entidad, pero se En el raro evento que se concluya que no se
desconoce si la entidad es la fuente de la hm]\]j]YdarYjmfY]klaeY[af[gfÕYZd]\]
contaminación—la verdadera fuente de una obligación, se requerirá su divulgación
contaminación se conocerá solo después de como un pasivo contingente. Dichas
pruebas exhaustivas. divulgaciones incluyen una estimación de sus
]^][lgkÕfYf[a]jgkqmfYaf\a[Y[afkgZj]dYk
Además, si lo más probable es que la
incertidumbres relacionadas con el importe o
empresa necesitará realizar un pago, por
tiempo de la salida de recursos.
ejemplo, como resultado de un proceso
judicial interpuesto contra esta, se reconoce

173 | Guía NIIF 2022 - 2023

NIC
ACTIVOS
INTANGIBLES

174
 LA NIC 38 ESTABLECE
CUÁNDO LOS ACTIVOS
INTANGIBLES DEBEN SER
RECONOCIDOS, CÓMO
DEBEN MEDIRSE Y QUÉ
INFORMACIÓN DEBE
DIVULGARSE ACERCA DE
LOS MISMOS.
Un activo intangible es un activo no
egf]lYjaga\]flaÕ[YZd]kafkmklYf[aY
física; por ejemplo, los programas
informáticos, licencias, patentes
q\]j][`gk\]Ymlgj&A\]flaÕ[YZd]
ka_faÕ[Yim]]kk]hYjYZd]$]k\][aj$
que se puede vender por separado
de la empresa, o que surge de
derechos contractuales o legales,
independientemente de si es
separable.

175
||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

La plusvalía adquirida en una combinación • Reconocidos solo si es probable que

de negocios se contabiliza de acuerdo dgkZ]f]Õ[agk][gfea[gkÖmqYfYdY
con la NIIF 3 Combinaciones de negocios entidad y si el costo del activo puede
y está fuera del alcance de la NIC 38. k]je]\a\g\]^gjeY[gfÕYZd]3dYFA;
La plusvalía generada internamente 38 suplementa estos dos criterios
está dentro del alcance de la NIC 38; [gfhjaf[ahagkek]kh][ŠÕ[gkhYjY
sin embargo, la NIC 38 prohíbe su los activos intangibles generados
reconocimiento como un activo. internamente y también requiere que las
entidades utilicen supuestos razonables
Para ser un activo, la entidad debe y sustentables al evaluar la probabilidad
tener el control sobre el mismo. Algunos \]im]dgkj][mjkgk][gfea[gkÖmajf
aflYf_aZd]khm]\]fZ]f]Õ[aYjYmfY a la entidad a partir de un activo
entidad, pero sin ser controlados por ella, intangible;
por ejemplo, la lealtad de los clientes.
• Medidos al costo al momento del
La NIC 16 Propiedad, planta y equipo reconocimiento inicial si se adquiere
establece la contabilidad apropiada por separado; el costo es el precio de
para los activos tangibles (aparte de los compra más los costos directamente
inventarios, propiedades de inversión, atribuibles (más, para los activos
activos biológicos y productos agrícolas) tangibles, una estimación de los costos
que se esperan utilizar durante más del desmantelamiento y restauración
de un período contable. La NIC 38 es del sitio cuando sea relevante); el costo
la Norma equivalente para los activos se mide como el valor razonable de lo
intangibles, aunque la NIC 38 no limita que se paga, de modo que si el pago se
su alcance a los activos utilizados en más \aÕ]j]ekYdd\]dgkhdYrgkfgjeYd]k
de un período contable. Los fundamentos de un crédito, el costo es el valor
de las dos normas son los mismos; sin presente del pago en efectivo;
embargo, la naturaleza única de muchos
activos intangibles resulta en que la NIC • Medidos al costo al momento del
38 contenga orientaciones y protecciones reconocimiento inicial si se generan
adicionales. Como para los activos dentro internamente (auto-construidos si son
del alcance de la NIC 16, los activos tangibles);
intangibles son:

176 | Guía NIIF 2022 - 2023

• Medidos a valor razonable al momento utilizando el modelo de revaluación,
del reconocimiento inicial si se todos los activos de la misma clase
adquieren en una combinación de también deberán medirse utilizando
negocios, este es el costo del activo el modelo de revaluación salvo que,
para el adquirente; para activos intangibles, no exista un
mercado activo;
• Medidos posteriormente utilizando
el modelo de costo o el modelo de • Hay un reconocimiento explícito
revaluación: de que la vida útil de un activo
aflYf_aZd]hg\jŠYk]jaf\]Õfa\Y3
• De acuerdo con el modelo de costo,
los activos se miden al costo menos • El método de amortización debe
la depreciación/amortización j]Ö]bYj]dhYljf]f]dim]k]
acumulada (amortización es el prevé que el potencial de servicio
equivalente de la depreciación) del activo sea consumido por una
menos las pérdidas por deterioro entidad; para los activos intangibles,
acumuladas; se indica que usualmente es el
método de línea recta; y
• De conformidad con el modelo
de revaluación, los activos se • El importe depreciable de un activo
contabilizan a su valor razonable es el costo, o valor revaluado, menos
menos la depreciación/amortización el valor residual. Para un activo
acumulada posteriormente y aflYf_aZd][gfmfYna\Y”ladÕfalY$
menos las pérdidas por deterioro el valor residual se considera nulo,
acumuladas posteriormente. Para a menos que un tercero se haya
los activos tangibles, el valor comprometido a comprar el activo
razonable debe poder medirse de o a menos que exista un mercado
eYf]jY[gfÕYZd]$h]jghYjYdgk activo para activos intangibles y que
activos intangibles el valor razonable sea probable que todavía exista tal
debe ser medido por referencia e]j[Y\gYdÕfYd\]dYna\Y”lad\]d
a un mercado activo. Puesto que activo.
los mercados activos para activos
intangibles son poco comunes, será Debido a la naturaleza de los activos
raro que cualquier activo intangibles intangibles, la Norma incluye guías
sea revaluado. Si un activo se mide para determinar la vida útil. Un activo

177 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

aflYf_aZd][gfmfYna\Y”ladaf\]Õfa\Yfg ]kh][ŠÕ[gk n]j]d[mY\jg!&Gljgk_Yklgk

se amortiza, pero se somete anualmente de desarrollo se reconocen como gastos
a la prueba del deterioro. cuando se incurren.

El costo para generar un activo intangible

internamente es a menudo difícil de El gasto incurrido durante el
distinguir del costo para mantener o desarrollo, o la fase de desarrollo
mejorar las operaciones de la entidad. de un proyecto interno, debe ser
Por esta razón, las marcas, cabeceras, reconocido como un activo intangible
títulos de publicación, listas de clientes solo si la entidad puede demostrar:
y otras partidas similares generadas
internamente no se reconocen como • La viabilidad técnica de completar
activos intangibles. Como se establece el activo;
líneas arriba, también se prohíbe que
• Su intención de completar el
la plusvalía generada internamente sea
activo;
reconocida como un activo. Para todos
los otros activos intangibles generados • Su capacidad para utilizar o
internamente, la Norma impone algunas vender el activo;
condiciones adicionales que deben
cumplirse antes que un activo pueda • Cómo el activo generará
ser reconocido en el estado de situación Z]f]Õ[agk][gfea[gk^mlmjgk
ÕfYf[a]jY&=fhjae]jdm_Yj$gljgkY[langk probables;
intangibles generados internamente
• La disponibilidad de recursos
\]Z]f[dYkaÕ[Yjk]]fmfY^Yk]\]
l†[fa[gk$ÕfYf[a]jgkq\]gljg
investigación y una fase de desarrollo.
tipo adecuados para completar el
El gasto de investigación siempre se
desarrollo y utilizar o vender el
reconoce como un gasto cuando se
activo; y
incurre, no puede ser reconocido como
un activo intangible. El gasto incurrido • Su capacidad de medir de forma
durante la fase de desarrollo se reconoce [gfÕYZd]]d_YklgYljaZmaZd]Yd
como un activo intangible, pero solo en la activo durante el desarrollo.
medida en que se haya incurrido después
de que se hayan cumplido los criterios

178 | Guía NIIF 2022 - 2023

 JUICIOS Y
ESTIMADOS

La evaluación de si una entidad controla

Cloud Computing
los recursos intangibles de los cuales
Los acuerdos de compra de tecnología k]]kh]jYim]_]f]j]fZ]f]Õ[agk
para ser recibida a través de la nube son económicos puede ser difícil. A menos
acuerdos en los que las compañías no que la entidad tenga el control, no se le
tienen actualmente posesión del software permite reconocer un intangible como
subyacente utilizado en el acuerdo. Más activo.
bien, las compañías acceden y utilizan
Se requiere juicio al capitalizar los costos
]dkg^loYj]k]_”fk]Yf][]kYjag hgj
asociados a los activos intangibles
ejemplo, a través de Internet o a través
generados internamente, porque una
de una línea dedicada). Ejemplos de
entidad necesita evaluar si y, de ser
]klgk[gfljYlgkaf[dmq]fkg^loYj][geg
el caso, en qué punto se cumplen los
servicio, plataforma como servicio,
criterios para la capitalización de los
infraestructura como servicio y otros
costos incurridos en la fase de desarrollo.
acuerdos de hospedaje. Las NIIF no
contienen orientación explícita sobre la La medición posterior de activos
contabilidad para este tipo de contratos intangibles involucra juicio y estimación,
o los costos de implementarlos. Por lo por ejemplo, al determinar si el activo
tanto, una entidad necesitará aplicar aflYf_aZd]la]f]mfYna\Y”ladÕfalYg
mucho juicio y puede que sea necesario af\]Õfa\Y$Yd\]l]jeafYjdYna\Y”ladq]d
aplicar varias NIIF, incluyendo la NIIF método de amortización apropiado si la
16 Arrendamientos, la NIC 38 Activos na\Y]kÕfalY$Yd\]l]jeafYjdgkaehgjl]k
intangibles, la NIC 16 Propiedades, planta recuperables de los activos al realizar las
y Equipo y NIIF 15 Ingresos por Contratos pruebas del deterioro (ver el resumen de
con Clientes. la NIC 36 Deterioro del Valor de Activos),
al determinar si existe un mercado activo,
y si se espera que continúe existiendo
para intangibles particulares y la
determinación de los valores residuales
asociados y, de ser apropiado, los valores
razonables de los intangibles.

179 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

8QRGHORVSULQFLSDOHVUHWRVTXHWLHQHOD*HUHQFLDHQODSUHSDUDFLyQGH
ORVHVWDGRV¿QDQFLHURVGHXQDHPSUHVDHVODFODVL¿FDFLyQGHORVDFWLYRV
intangibles como tales.

/DVHPSUHVDVIUHFXHQWHPHQWHLQYLHUWHQVXVUHFXUVRVLQFXUULHQGRHQ
SDVLYRVHQDGTXLVLFLRQHVHQLQYHVWLJDFLyQ\GHVDUUROORPDQWHQLPLHQWR
RPHMRUDVGHORVUHFXUVRVLQWDQJLEOHVDVtFRPRHQFLHQFLDR
FRQRFLPLHQWRWpFQLFRGLVHxRHLPSOHPHQWDFLyQGHQXHYRVSURFHVRVR
VLVWHPDVOLFHQFLDVSURSLHGDGLQWHOHFWXDOFRQRFLPLHQWRGHOPHUFDGR\
PDUFDVHQWUHRWURV$VLPLVPRLQYLHUWHQHQHOHPHQWRVFRPRVRIWZDUH
SDUDFRPSXWDGRUDVSDWHQWHVGHUHFKRVGHDXWRUSHOtFXODVOLVWDGH
FOLHQWHVOLFHQFLDVFXRWDVGHLPSRUWDFLyQIUDQTXLFLDVUHODFLRQHVGH
FOLHQWHVRSURYHHGRUHVOHDOWDGGHFOLHQWHVSDUWLFLSDFLyQGHPHUFDGR\
GHUHFKRVGHPDUNHWLQJ3HURQRWRGRVORVtWHPVGHWDOODGRVFXPSOHQFRQ
ORVUHTXLVLWRVSDUDVHUFDOL¿FDGRVFRPRDFWLYRVLQWDQJLEOHV

(VWD1RUPDQRVGDODVSDXWDVSDUDTXHOD*HUHQFLDGHODVHPSUHVDV
tenga los lineamientos para reconocer tales activos. Los activos
LQWDQJLEOHVVHUHFRQRFHQVL\VyORVLHVWRVFXPSOHQDTXHJHQHUHQ
EHQH¿FLRVHFRQyPLFRVIXWXURVTXHÀX\DQDODHQWLGDG\EHOFRVWRGHO
DFWLYRSXHGHVHUPHGLGRFRQ¿DEOHPHQWH

NIC 38
MIREILLE
SILVA
Socia de Auditoría
[email protected]

180 | Guía NIIF 2022 - 2023

8 181 | Guía NIIF 2022 - 2023
NIC
PROPIEDADES DE
INVERSIÓN

182
 PROPIEDADES DE
INVERSIÓN SON
TERRENOS Y/O EDIFICIOS,
O PARTE DE UN EDIFICIO,
MANTENIDOS PARA
OBTENER RENTAS Y/O
LA APRECIACIÓN DEL
CAPITAL EN LUGAR DE
MANTENERSE PARA SU
USO EN LA PRODUCCIÓN
O SUMINISTRO DE BIENES
O SERVICIOS, O PARA
FINES ADMINISTRATIVOS
O MANTENIDOS PARA
LA VENTA EN EL CURSO
ORDINARIO DEL NEGOCIO.
De acuerdo con la Norma, la
propiedad ocupada por el propietario
es utilizada en la producción o
suministro de bienes o servicios o
para administración y está excluida
\]dY\]Õfa[af\]hjgha]\Y\]k\]
inversión.

183
||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Una empresa posee tres propiedades: obligada a utilizar el modelo del valor
una a partir de la cual fabrica bienes que razonable para todas sus propiedades de
vende a los mayoristas; la segunda que inversión.
alberga al personal administrativo; y la
tercera que anteriormente albergaba La propiedad de inversión se mide
al personal administrativo, pero desde inicialmente a su costo, incluyendo los
que se convirtió en excedente para los costos de transacción relacionados.
requerimientos de la entidad, ha sido En mediciones subsecuentes, la entidad
alquilada a un tercero. El primer y el debe adoptar el modelo del valor
k]_mf\g]\aÕ[ag\]Z]fk]j[gflYZadarY\gk razonable o el modelo del costo para
de acuerdo con la NIC 16 Propiedad, todas las propiedades de inversión. El
planta y equipo, mientras que el tercer Consejo había propuesto la obligación
]\aÕ[ag$\]k\]km[YeZag\]mkg$k] del uso del valor razonable para todas
contabiliza de acuerdo con la NIC 40. las propiedades de inversión. Si bien el
La propiedad de inversión podría ser de valor razonable proporciona información
una entidad o podría estar en posesión más útil, el Consejo permitió esta opción
de una entidad como arrendatario bajo para dar a los preparadores y usuarios
mfYjj]f\Yea]flgÕfYf[a]jg&9\]ek$ tiempo para adquirir experiencia en el
un interés en una propiedad de un uso de un modelo de valor razonable y
arrendatario a través de un arrendamiento para dar el tiempo para que maduren
gh]jYlanglYeZa†fk]hm]\][dYkaÕ[Yj los países con mercados inmobiliarios
y contabilizar como una propiedad de menos desarrollados y los profesionales
inversión, pero solo si la propiedad cumple en valoración. En consecuencia, es
[gfdY\]Õfa[af\]mfYhjgha]\Y\\] emqhg[ghjgZYZd]im]k]bmklaÕim]
inversión y el arrendatario usa el modelo un cambio voluntario del modelo del
de valor razonable para contabilizar el valor razonable al modelo del costo. Si
afl]j†k]f]dY[lang&=klY[dYkaÕ[Y[af]k se adopta el modelo del costo, el valor
permitida sobre la base de cada propiedad razonable es una divulgación requerida.
bajo arrendamientos operativos. Sin En consecuencia, todas las entidades
embargo, la selección de esta alternativa deberán estimar el valor razonable
para uno o más arrendamientos de sus propiedades de inversión. El
operativos resulta en que la entidad esté nYdgjjYrgfYZd]j]Ö]bYdgkaf_j]kgkhgj

184 | Guía NIIF 2022 - 2023

 JUICIOS Y
ESTIMADOS

8QDHQWLGDGGHEHDGRSWDU La determinación de si una propiedad

\DVHDHOPRGHORGHOYDORU es una propiedad de inversión a veces
requiere juicio. Cuando una propiedad
razonable o el modelo se mantiene en parte para uso propio
del costo para todas las q]fhYjl][gfÕf]k\]afn]jkaf hgj
propiedades de inversión. ejemplo, las tres primeras plantas de un
]\aÕ[agkgfhYjYmkghjghagqdgklj]k
6LVHXWLOL]DHOPRGHORGHO
últimos pisos se alquilan a un tercero)
FRVWRGHEHGLYXOJDUVH [Y\YhYjl]\]d]\aÕ[agk][gflYZadarYhgj
el valor razonable de las separado si las partes pueden venderse
propiedades. por separado o arrendarse por separado
ZYbgmfYjj]f\Yea]flgÕfYf[a]jg&Ka
las partes no pueden ser vendidas o
renta de los arrendamientos actuales
Yjj]f\Y\Ykhgjk]hYjY\g$]d]\aÕ[aghm]\]
qdYk[gf\a[agf]k\]e]j[Y\gYdÕfYd
k]j[dYkaÕ[Y\g[gegmfYhjgha]\Y\\]
del período de reporte y se mide de
afn]jkafkgdgkamfYhgj[afafka_faÕ[Yfl]
acuerdo con la NIIF 13 Medición del Valor
es para uso propio. Del mismo modo,
Razonable.
cuando una entidad proporciona servicios
Bajo el modelo del valor razonable, la complementarios, como la seguridad y
propiedad de inversión se vuelve a medir el mantenimiento, a los ocupantes de
YdÕfYd\][Y\Yh]jŠg\g\]j]hgjl]& una propiedad que posee, la entidad
Los cambios en el valor razonable se trata dicha propiedad como propiedad
reconocen en ganancias o pérdidas en el de inversión solo si los servicios son
período en que se produce el cambio en el afka_faÕ[Yfl]khYjY]dYjj]_dg]fkm
valor razonable. conjunto.

Bajo el modelo de costo, la propiedad Determinar si el uso propio o los

de inversión se mide al costo menos la servicios complementarios son una
depreciación acumulada y cualquier hYjl]afka_faÕ[Yfl]$hm]\]j]im]jajmf
pérdida acumulada por deterioro. Las alto grado de juicio. Por ejemplo, un
ganancias y pérdidas por enajenación de propietario de un hotel puede transferir
la propiedad de inversión se reconocen en ciertas responsabilidades a terceros en
ganancias o pérdidas. virtud de un contrato de gestión. Si la

185 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

posición del propietario es, en esencia, la A veces una entidad puede mantener
de un inversionista pasivo, la propiedad tanto propiedades de inversión como
es una propiedad de inversión. Si el propiedades en desarrollo. Se puede
propietario ha tercerizado las funciones necesitar juicio para determinar si una
diarias, manteniendo una exposición propiedad se ha movido de una categoría
ka_faÕ[YlanYYdYnYjaY[af]fdgkÖmbgk\] a la otra. Las propiedades en desarrollo
efectivo generados por las operaciones, se contabilizan de acuerdo con la NIC 2
el hotel es propiedad, planta y equipo. Inventarios.
Entre estos dos extremos puede ser difícil
bmr_Yjkadgkk]jna[agkkgfafka_faÕ[Yfl]k& La medición del valor razonable de las
En consecuencia, se requiere que la propiedades de inversión requiere el
gerencia desarrolle criterios para realizar ejercicio de juicio. Ver el resumen sobre la
una aplicación consistente de juicio para NIIF 13.
todas las propiedades de acuerdo con Si una entidad escoge utilizar el modelo
dY\]Õfa[af\]hjgha]\Y\\]afn]jkaf de costo, debe también hacer juicios
y con la guía de la NIC 40. Cuando la y estimaciones para depreciar dicha
[dYkaÕ[Y[af]k\a^Š[ad$k]j]ima]j]im]dY propiedad, por ejemplo, determinar el
entidad divulgue los criterios utilizados. valor residual, el método de depreciación
Del mismo modo, cuando una entidad y la vida útil (ver el resumen sobre la
adquiere una nueva propiedad de NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo), y
inversión, se puede necesitar juicio para someterla a pruebas del deterioro (ver
determinar si lo que se ha adquirido es el resumen sobre la NIC 36 Deterioro de
una propiedad de inversión, si es una Activos).
propiedad de inversión junto con otro u
otros activos, o si bien un negocio que
incluye una propiedad de inversión. En
este último caso, la NIIF 3 Combinaciones
de Negocios debe aplicarse a la
adquisición y la NIC 40 debe aplicarse
a la contabilización subsecuente de la
propiedad de inversión.

186 | Guía NIIF 2022 - 2023

 (QHVWRV~OWLPRVWLHPSRVOD DODIHFKDHQTXHHVWDPRVUHDOL]DQGROD
YXOQHUDELOLGDGGHQXHVWUDHFRQRPtD YDOXDFLyQRDHVWDGtVWLFDVGHOSDVDGR
DFHQWXDGDSRUODLQHVWDELOLGDGGHORV UHFLHQWHORVFXDOHVGHEHUiQVHUDMXVWDGRV
PHUFDGRVLQWHUQDFLRQDOHVORVUH]DJRVGHO FRQIDFWRUHVTXHUHÀHMHQODFRWLGLDQHLGDG
&29,'\ODIDOWDGHLQVWLWXFLRQDOLGDG DFWXDO/DHYDOXDFLyQUHDOL]DGDGHEHVHU
TXHYLYHQXHVWURSDtV PX\SUy[LPDDODIHFKDHQTXHVHHVWiQ
YLHQHQSURPRYLHQGRTXHVHJHQHUHXQD SUHSDUDQGR\RUHSRUWDQGRORVHVWDGRV
VLJQL¿FDWLYDÀXFWXDFLyQHQODYDORUL]DFLyQ ¿QDQFLHURV8QWUDEDMRVLPLODUGHEH
de las propiedades de inversión en DFRQWHFHUFXDQGRHOYDORUGHPHUFDGR
JHQHUDO$QWHHVWHKHFKRODVHPSUHVDV TXHXWLOL]DPRVSDUDYDORUL]DUQXHVWUDV
GHEHQHYDOXDUFXLGDGRVDPHQWHFDGD SURSLHGDGHVGHLQYHUVLyQQRVOREULQGDXQ
XQDGHODVYDULDEOHVTXHDIHFWDQOD H[SHUWRHVSHFLDOLVWD
determinación del valor de mercado de las
SURSLHGDGHVGHLQYHUVLyQOOiPHQVHWDVD /RV'LUHFWLYRV\R*HUHQFLDGHEHQGH
GHGHVFXHQWRSRUFHQWDMHGHRFXSDFLyQ VHUPiVDFWLYRV1REDVWDFRQREWHQHUHO
ORVÀXMRVIXWXURVHQWUHRWURV&DGD informe del perito tasador; se debe retar
YDULDEOHGHEHVHUUHWDGD\FRQVWDWDGDFRQ FDGDEDVHGHVXFRQFOXVLyQ\FRQVWDWDU
IXHQWHVGHLQIRUPDFLyQH[WHUQDTXHVHDQ FDGDGDWRXWLOL]DGR'HEHPRVHVWDU
FRQ¿DEOHV\GLVSRQLEOHVHQHOPHUFDGR FRQYHQFLGRV\GLVSXHVWRVDGHIHQGHUTXH
SHURTXHODVPLVPDVDVXYH]SXHGDQ HVHHVHOPHMRUYDORURHOUHÀHMRGHOYDORU
responder a hechos económicos cercanos de mercado de la propiedad de inversión.

NIC 40
Manuel
Díaz
Socio de Auditoría
EY Perú
[email protected]

187 | Guía NIIF 2022 - 2023

NIC
AGRICULTURA

188
 LA NIC 41 ESTABLECE EL
REGISTRO Y EL REPORTE
DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
RELACIONADOS CON LA
ACTIVIDAD AGRÍCOLA
Y DE LOS PRODUCTOS
AGRÍCOLAS EN EL
MOMENTO DE LA
COSECHA.
La actividad agrícola es la gestión
por parte de una entidad de la
transformación biológica y la
cosecha de animales o plantas
vivos (activos biológicos) para
la venta o para la conversión en
productos agrícolas o en activos
biológicos adicionales.

189
||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Por ejemplo, operar una granja de salmón DYFgjeY]kh][aÕ[Yim]dgkY[langk

constituiría una actividad agrícola, biológicos relacionados con la actividad
mientras que capturar el salmón salvaje agrícola se miden a su valor razonable
en el océano no lo sería porque la anterior, menos los costos de venta y que el cambio
pero no esta última, involucra gestionar en el valor razonable menos los costos de
la transformación biológica —los procesos venta durante un año se reconoce en el
de crianza, producción y procreación—de estado de ganancias y pérdidas del año.
los inventarios de salmón, por ejemplo, La presunción de que el valor razonable
alimentándolos y manteniendo su salud. hm]\]e]\ajk]\]eYf]jY[gfÕYZd]
Mantener perros guardianes exclusivamente solo puede refutarse cuando el activo se
[gf]dÕf\]hjghgj[agfYjk]jna[agk\] reconoce inicialmente. Si la presunción
seguridad a clientes, no está dentro del se refuta, el activo biológico se mide al
alcance de la NIC 41; aunque los perros costo menos la depreciación acumulada y
guardianes son activos biológicos y la cualquier pérdida por deterioro acumulada.
entidad que proporciona los servicios Sin embargo, cuando un valor razonable
de seguridad alimenta a los perros y dd]_YYk]je]\aZd]\]eYf]jY[gfÕYZd]$
garantiza que estén saludables, los perros el activo debe medirse al valor razonable
no se utilizan en la actividad agrícola —son menos los costos de venta. En el ejemplo
utilizados exclusivamente para proporcionar de la granja de salmón, el salmón se medirá
servicios de seguridad. Los perros a su valor razonable menos los costos
guardianes estarían dentro del alcance de la de venta al término de cada período de
NIC 16 Propiedad, planta y equipo. reporte, y el cambio en el valor razonable
menos los costos de venta se incluirá en
La NIC 41 no aborda el procesamiento las ganancias y pérdidas del período. En un
del producto agrícola después de la modelo de contabilidad de costo histórico,
cosecha (por ejemplo, el procesamiento los efectos de la transformación biológica
de conversión de uvas en vino o de lana no se reconocen hasta la cosecha y venta,
en hilo), porque se encuentra dentro del los cuales, en el caso de silvicultura,
alcance de la NIC 2 Inventarios u otra norma pueden ocurrir muchas décadas después
aplicable. de la plantación. En contraste, el modelo

190 | Guía NIIF 2022 - 2023

/RVDFWLYRVELROyJLFRV\ORVSURGXFWRV
agrícolas al momento de la cosecha
se miden generalmente al valor razonable
menos los costos de venta.

de valor razonable reconoce y mide la el salmón cosechado se mediría a su valor

transformación biológica y otros cambios de razonable menos los costos de venta al
valor conforme ocurren. momento de la cosecha. El procesamiento
posterior de contabilizará de acuerdo con la
Hay que considerar que las plantas NIC 2.
hjg\m[lgjYk mfl†jeafg\]Õfa\g!im]k]
relacionan con la actividad agrícola, por La NIC 41 se aplica a las subvenciones
ejemplo vides de uvas, se incorporaron del gobierno cuando se relacionan con
en el alcance de la NIC 16. El producto de activos biológicos medidos a su valor
aquellas plantas, por ejemplo las uvas, se razonable menos los costos de venta. La
mantienen dentro de la NIC 41. FA;,)\aÕ]j]\]dYFA;*(;gflYZadarY[af
de las Subvenciones del Gobierno y
El producto agrícola en el momento de Divulgación sobre Ayudas Gubernamentales
cosecha también se mide al valor razonable con respecto al reconocimiento de
menos los costos de venta; si el producto las subvenciones del gobierno. Las
se encuentra posteriormente dentro del subvenciones incondicionales relacionadas
alcance de la NIC 2, el valor razonable con los activos biológicos medidos al valor
menos los costos de venta al momento razonable menos los costos de venta
de la cosecha, es su costo al momento de se reconocen como ingresos cuando
aplicar la NIC 2. En el ejemplo de la granja la subvención se vuelve cobrable. Las
de salmón, si la entidad tenía una división subvenciones condicionales se reconocen
im]hjg[]k]dkYdef$hgj]b]ehdg$Õd]l] como ingresos solo cuando se cumplen las
el salmón y lo empaquetó para la venta y condiciones asociadas a la subvención.
luego lo vendió a mayoristas y minoristas,

191 | Guía NIIF 2022 - 2023

||||| NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

JUICIOS Y
ESTIMADOS

A veces puede ser difícil determinar si un

activo biológico en particular se encuentra
dentro del alcance de la NIC 41; por
ejemplo, ¿es una actividad agrícola criar
aves (activos biológicos) en un zoológico
donde se crían aves exóticas? Si una entidad
solamente operara un negocio de crianza
de aves (y no permitiera la exposición
al público de las aves), las aves estarían
dentro del alcance de la NIC 41. Por otro
lado, si la entidad solo brindara un servicio
de exposición al público de las aves, no
habría ninguna actividad agrícola y las aves
estarían dentro del alcance de la NIC 16.
Por consiguiente, si una entidad cría aves
y ofrece servicios de exposición al público
de las aves, entonces se debe utilizar juicio
hYjY[dYkaÕ[YjdYkYn]kYÕf\]\]l]jeafYj
qué norma se aplica.

Al medir activos biológicos y productos

agrícolas, las estimaciones de, por ejemplo,
las cantidades físicas y el estado físico de
los activos puede ser algo complejo. Para los
juicios y estimados en la medición del valor
razonable, ver el resumen sobre la NIIF 13
Medición del Valor razonable.

192 | Guía NIIF 2022 - 2023

 /RVOLQHDPLHQWRVGHPHGLFLyQGHORVDFWLYRVELROyJLFRVSODQWDFLRQHV
HVWDEOHFLGRVHQOD1,&SHUPLWHQGLIHUHQFLDU\YDORUDUFDGDWLSRGHFXOWLYR
GHDFXHUGRDVXVFDUDFWHUtVWLFDVQDWXUDOHVORFXDOEULQGDLQIRUPDFLyQ
UHOHYDQWHDORVXVXDULRVGHORVHVWDGRV¿QDQFLHURVVREUHORVSRWHQFLDOHVÀXMRV
GHFDMDGHODRSHUDFLyQ&RPRFDPELRPiVUHOHYDQWHOD-XQWDKDHOLPLQDGR
HOUHTXHULPLHQWRGHTXHODVFRPSDxtDVFRQVLGHUHQORVÀXMRVGHFDMDDQWHVGH
LPSXHVWRVDOPHGLUHOYDORUUD]RQDEOHGHODFWLYRELROyJLFRHVGHFLUVHGHEHQ
GHVFRQWDUORVÀXMRVGHFDMDGHVSXpVGHLPSXHVWRVSDUDVHUFRQVLVWHQWHFRQXVR
GHODWDVDGHVSXpVGHLPSXHVWRV(VWHFDPELRHVDSOLFDEOHGXUDQWHRGHVSXpV
GHOFRPLHQ]RGHOSULPHUSHUtRGRDQXDOVREUHHOTXHVHLQIRUPDTXHFRPLHQFHQ
HQRGHVSXpVGHOGHHQHURGH

MANUEL
ARRIBAS
Socio de Auditoría

NIC 41
EY Perú
[email protected]

193 | Guía NIIF 2022 - 2023

CINIIF
ACUERDOS DE
CONCESIÓN DE
SERVICIOS

194
 ESTABLECE GUÍAS PARA
LA CONTABILIZACIÓN
DE LOS OPERADORES
DEL SECTOR PRIVADO
INVOLUCRADOS EN LA
PRESTACIÓN DE ACTIVOS
Y SERVICIOS DE LA
INFRAESTRUCTURA
AL SECTOR PÚBLICO.
LA INTERPRETACIÓN
NO ABORDA LA
CONTABILIDAD POR EL
LADO DEL GOBIERNO
(CONCEDENTE) DE TALES
ACUERDOS.

195
||||| INTERPRETACIONES

Para todos los acuerdos comprendidos en el y Activos Contingentes; es decir, según

ámbito de la Interpretación (esencialmente la mejor estimación del desembolso que
aquellos en los que los activos de se necesitaría para cancelar la obligación
infraestructura no son controlados por el actual en la fecha del estado de situación
operador), los activos que comprenden la ÕfYf[a]jY&
infraestructura no son reconocidos como
En algunos casos, el monto requerido para
propiedad, planta y equipo por parte del
cancelar la obligación está ligado al uso del
operador. Más bien, dependiendo de los
activo por parte de los usuarios del servicio
términos del acuerdo, el operador reconoce:
público. En estas circunstancias, el uso del
mfY[langÕfYf[a]jgÇ\gf\]]dgh]jY\gj activo podría determinar el evento al que un
tiene un derecho incondicional de operador se encuentra obligado y, por ello,
j][aZajmfY[Yfla\Y\]kh][aÕ[Y\Y\] la provisión debería reconocerse a través del
]^][langmgljgY[langÕfYf[a]jg\mjYfl] tiempo.
la vida del acuerdo; o
Por otro lado, cuando el operador está
• un activo intangible – donde el operador obligado a restaurar la infraestructura a una
no tiene un derecho incondicional sino [gf\a[af]kh][ŠÕ[YYdÕfYd\]dY[m]j\g$
que recibe un derecho (una licencia) independientemente del uso, este tiene
a efectuar cargos a los usuarios del una obligación análoga a una obligación
servicio público; o por desmantelamiento o retiro de activos,
la cual es contabilizada bajo la NIC 37 y
lYflgmfY[langÕfYf[a]jg[gegmf la CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes
activo intangible - donde el retorno del por Retiro de Servicio, Restauración y
operador es proporcionado en una parte Similares. En estas circunstancias, la
hgjmfY[langÕfYf[a]jgq]fgljYhgjmf obligación surge cuando la infraestructura
activo intangible. es construida. Bajo el modelo del activo
Las obligaciones contractuales de mantener intangible, esta obligación es incluida
o restaurar la infraestructura, con excepción en el costo del activo y amortizada
de cualquier elemento de mejora, deben posteriormente. La CINIIF 12 prevé que
reconocerse y medirse de acuerdo con la las obligaciones de mantenimiento podrían
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes ser una actividad generadora de ingresos,

196 | Guía NIIF 2022 - 2023

en particular bajo el modelo de activo activo intangible (un derecho para cobrar
ÕfYf[a]jg&Ka]d[gf[]\]fl]j]]eZgdkYYd a los usuarios del servicio público). En este
operador por mantenimiento, el operador caso, los costos por préstamos que sean
no debería reconocer la obligación en el atribuibles a estos acuerdos se capitalizarán
]klY\g\]kalmY[afÕfYf[a]jY$kafgim] durante la fase de construcción de acuerdo
debe reconocer los ingresos y gastos en con la NIC 23 Costos por préstamos.
resultados cuando se realiza el trabajo de
La NIIF 9 Instrumentos Financieros, se aplica
mantenimiento. En el caso de un modelo de
YdY[langÕfYf[a]jgj][gfg[a\gZYbgdY;AFAA>
activo intangible bajo el ámbito de la CINIIF
)*&:Ybg]klYFgjeY]dY[langÕfYf[a]jg
12, los costos para mantener o restaurar
se medirá al costo amortizado o al valor
la infraestructura, si bien no incrementan
razonable a través de resultados.
\aj][lYe]fl]dgkZ]f]Õ[agk][gfea[gk
del activo, para el caso de los acuerdos de La NIC 38 Activos Intangibles se aplica
[gf[]kaf$hg\jŠYf[YdaÕ[Yj[geghYjl] al activo intangible reconocido bajo la
del costo del derecho de uso de operar la CINIIF 12. La NIC 38 permite medir los
concesión, ya que se pueden relacionar a un activos intangibles utilizando el modelo del
solo intangible (el derecho de cobrar a los costo o el modelo de revaluación si existe
clientes) y son necesarios para asegurar el un mercado activo para los acuerdos de
derecho que posee el operador. concesión de servicios.
El tratamiento contable de las obligaciones
por mantenimiento dependerá de los
términos y condiciones de las obligaciones,
los cuales pueden variar en cada contrato y
no deberían ser afectados por la naturaleza
del activo reconocido.

Los costos por préstamos que sean

atribuibles a estos acuerdos se reconocerán
como un gasto en el período en que se
incurra en ellos, a menos que el operador
tenga un derecho contractual a recibir un

197 | Guía NIIF 2022 - 2023

CINIIF
LA
INCERTIDUMBRE
FRENTE A LOS
TRATAMIENTOS
DEL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS

198
 En junio de 2017, el
Consejo emitió la CINIIF
23 La Incertidumbre frente
a los Tratamientos del
Impuesto a las Ganancias.
=klYAfl]jhj]lY[af[dYjaÔ[Y
cómo aplicar los criterios de
reconocimiento y medición
de la NIC 12, Impuesto
a las Ganancias, cuando
existe incertidumbre sobre
las posiciones tributarias.
Esta Interpretación no
aplica a impuestos o
gravámenes fuera del
alcance de la NIC 12, ni
establece requerimientos
relacionados con sanciones
e intereses asociados a
posiciones tributarias
inciertas.

199
||||| INTERPRETACIONES

DY;AFAA>ljYlY]kh][ŠÕ[Ye]fl]dgk mladarY\Yk$[j†\algkÕk[Yd]kfgmladarY\gk
siguientes temas: qlYkYkÕk[Yd]k3q

kamfY]fla\Y\[gfka\]jYjhgjk]hYjY\g [eg[gfka\]jYjmfY]fla\Y\dgk
las posiciones tributarias inciertas; cambios en hechos y circunstancias.

dgkkmhm]klgkim]mfY]fla\Y\j]YdarY Se requiere que la entidad determine, en

sobre la revisión de las posiciones un primer momento, si se debe considerar
ljaZmlYjaYkhgjdYkYmlgja\Y\]kÕk[Yd]k3 cada posición tributaria incierta de
manera separada o conjunta con dos
[eg\]l]jeafYjmfY]fla\Y\dY o más posiciones tributarias inciertas,
_YfYf[aYÕk[Yd h†j\a\YÕk[Yd!$dYk dependiendo de qué enfoque brinde una
ZYk]kÕk[Yd]k$h†j\a\YkÕk[Yd]kfg mejor predicción sobre la solución de la
incertidumbre.

¿Es probable que la autoridad tributaria acepte la posición tributaria que la entidad
ha decidido o planea usar en sus declaraciones de impuestos a las ganancias?

SI NO
Determinar la renta (pérdida) J]Ö]bYj]d]^][lg\]dYaf[]jla\meZj]
imponible utilizando la posición en la determinación de la renta
tributaria que se ha decidido o (pérdida) imponible, utilizando el
que se ha planeado usar en las método que permita estimar mejor la
declaraciones de los impuestos a las resolución de la incertidumbre.
ganancias de la entidad.

Monto más probable: método

Valor esperado: método preferible preferible si los posibles
si existe un rango de resultados resultados son binarios (casos de
posibles. Este método pondera la Élg\ggfY\YÊ!gkak][gf[]fljYf
probabilidad de esos resultados. en un solo valor.

200 | Guía NIIF 2022 - 2023