Unidad IV - Monotributo

Es un solo impuesto que se paga mensualmente e incluye tres elementos.

- Obra social
- Jubilación
- Componente impositivo a nivel nacional
Cuando hablamos de monotributo, hablamos del componente impositivo nacional, la obra
social, que depende de la superintendencia de obras sociales, y la jubilación que va al anses.
A través de un pacto fiscal, la nación invitó a provincias y municipios a adherirse a este régimen
y plantea cobrarle un monto fijo de acuerdo a la categoría, que incluye en Cordoba también el
IIBB y va a formar parte de todo un mismo monto. No todas las provincias se adhirieron.
En Córdoba está el monotributo unificado, que es como el nacional, se le incorpora IIBB, y a su
vez C e I. Hacemos 1 pago, que va a 3 estados, nacional provincial y municipal y tendrá 5
componentes, en principio.

Características:
Es simplificado porque es de cuota fija sobre base de cálculo escalonada y agrupa un conjunto
de impuestos además de los aportes a Obra Social y Jubilación

a. Sujetos.
1. Personas humanas.
2. Sujetos integrantes de cooperativas de trabajo: Una cooperativa, surge porque un equipo de
trabajadores se juntan de manera mancomunada para operar (solos no podrían). Este tipo de
cooperativas aparece mucho en los edificios, para el caso servicio de vigilancia, una sola
persona no podría, entonces se juntan varias para brindar este servicio.
3. Sucesiones Indivisas continuadoras del causante hasta el mes en que: a) declaratoria de
herederos, b) se declare válido el testamento o c) 1 año desde el fallecimiento (lo que suceda
1º): La ley le da un límite a la vida útil de SI como Monotributista. (Siempre y cuando el
fallecido haya sido monotributista) → 1 año desde el fallecimiento (máximo) o si se declara
válido el testamento o se hace la declaratoria de herederos, antes del año este sería el
límite de vida. Si se pasa el año sin que se declare válido el testamento o sin que suceda la
declaratoria de herederos, automáticamente la SI pasa a ser RI.

b. ¿Qué sustituye?
1. Impuesto a las ganancias e IVA → componente impositivo: impuesto integrado
2. Exentos del impuesto a la ganancia mínima presunta.
3. Obra social.
4. Aportes autónomos.
Impuesto Integrado: Monto que debe abonarse mensualmente en sustitución de los impuestos
indicados. Es decir, cuando hablamos de impuesto integrado nos referimos al valor que
reemplaza ganancias e IVA.

c. Requisitos para acceder.

1. Sujetos que realicen:

● Actividad primaria: No una persona que tiene un campo, sino una que vende a muy baja
escala, por ejemplo, alguien que venda las verduras de su huerta o unas cabritas
● Ventas de cosas muebles: Kiosco, despensa, merceria por ejemplo
● Locaciones: alquiler de un departamento o casa.
● Prestaciones de servicios y/o ejecuciones de obra: por ejemplo, profesionales.

2. En relación a ingresos:
Últimos 12 meses anteriores al período que se trata no hayan obtenido ingresos brutos
superiores a:
● $ 1.739.493,79 para locación de obra y/o prestación de servicios

● $ 2.609.240,69 en los casos de ventas de cosas muebles

Entonces: Existen 2 clases de monotributistas los que prestan servicios y los que venden
productos. Cada uno tendrá un monto de ingresos máximos como requisito para acceder a ser
monotributista. Vale decir que si supera ese ingreso, no podrá serlo. Ingresos: Hay que fijarse
los ingresos de 12 meses para atrás desde el momento en el que estoy y ver si el monto
supera los montos máximos establecidos.

3. Magnitud física:
Energía consumida (Kw) y superficie afectada (m2 local) afectados a la actividad. Para ser
monotributista ambos no pueden superar un máximo.

4. Alquileres devengados.
valor últimos 12 meses, no supere los parámetros máximos

5. Precio unitario.
El precio máximo unitario de venta de cosas muebles no supere los $29.119,56.
EL INCUMPLIMIENTO DE UN REQUISITO EXCLUYE AL SUJETO DEL RÉGIMEN. Vale
decir que son excluyentes, si uno no se cumple no entras en el régimen.
6. Importaciones
No haber realizado sobre la actividad de monotributo importaciones de cosas muebles y/o
servicios en los 12 meses anteriores.

7. Actividades y unidades de explotación.

No realicen más de 3 actividades simultáneas o no posean más de 3 unidades de explotación

d. Información relevante
El monotributo es compatible con:
● Empleo en relación de dependencia,

● Jubilaciones,

● Pensiones,

● Actividades de dirección, administración o conducción de sociedades.

Por ejemplo, puedo estar trabajando en relación de dependencia y también puedo ser
monotributista por locador de inmueble o profesional independiente.

Ventajas y desventajas del Régimen Simplificado

Pros Contras

● No se practican ni reciben retenciones ni ● Nuestras Ventas no generan C.F. a

percepciones nuestros clientes
● No se presentan DDJJ de IVA ni de ● Limitación a la deducción en el impuesto a
las ganancias (P/nuestros clientes).
Impuesto a las ganancias → No se ● Impuesto fijo: Se paga siempre,
necesita de un contador, es menos independientemente del monto facturado:
aún sin ventas se paga el monto fijo lo
exigente en cuanto a la información
mismo..
requerida vs. un RI.
● Costo tributario menor que el régimen
general: por cada peso se paga entre 1
centavo y 15 centavos como monotributista
vs RI que paga del 5% al 35%.

Categorización
Se considera correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categoría
que corresponda al mayor valor de sus parámetros, ingresos brutos, magnitudes físicas o
alquileres devengados, para lo cual deberá inscribirse en la categoría en la que no supere el
valor de ninguno de los parámetros dispuestos para ella.
Es decir, se hace en base a los distintos parámetros: Ingresos, alquileres devengados, kw
consumidos, m2 usados y precio unitario para venta de productos. Hay que ver cual de estos
parámetros es el que da mayor categoría. Y esa es la que se usa.

¿Cómo se categoriza?
1. Primero hay que ver si la actividad o la principal actividad (en caso de tener más de una
actividad) se encuadra en:
a. Locación y/o prestación de servicios → Hasta $1.739.493,79
b. Venta de cosas muebles → Hasta $2.609.240,69
Esto es así porque, como vemos, tiene diferentes topes en cuanto a ingresos anuales.
2. Luego, dentro de cada una de estas categorías, se clasifican en función de:
● Ingresos brutos anuales

● Superficie afectada a la actividad

● Energía eléctrica consumida

● Alquileres devengados.

En venta de cosas muebles se suma como parámetro precio unitario de venta, no así en
servicios.

Actividad principal
Quienes presten servicios (vg: lic. en administración de empresas) y realicen venta de cosas
muebles (vg: venta de ropa al por menor), se categorizan según su actividad principal que para
la ley de Monotributo es aquella que da mayores ingresos.
Esto es importante para comparar los ingresos con los límites ($1.739.493,79 y $2.609.240,69).

Ejemplos
Sujeto A gana más como prestador de servicios que como vendedor de cosas muebles. Ahí
sumamos TODOS (bienes y servicios) los ingresos y lo comparamos con el límite de prestador
de servicios 1.7M.
Sujeto B, le pasa lo mismo que A, pero al revés.

Sujeto C, tiene mayor ingreso por servicios, pero la sumatoria da un importe superior al tope
máximo permitido, y por lo tanto queda fuera de Monotributo y se tiene que inscribir en IVA y
Ganancias. Será responsable inscripto.
Sujeto D, pasa lo mismo que C, pero al revés.

Unidad de Explotación
Cada espacio físico donde se desarrolle la actividad (local, establecimiento, etc.); cada rodado
cuando constituya la actividad por la que se solicita la incorporación (taxi, transporte, etc.); cada
inmueble en alquiler.
Explotación de ESPACIO FÍSICO. Como, por ejemplo, un monotributista que alquila deptos. Va
a poder alquilar HASTA 3 deptos. Si alquila 4 no puede seguir perteneciendo al monotributo.
Tiene que ver con elementos tangibles, independientemente si se realiza en forma personal o
no.
Ejemplos: Departamentos,Taxis, Etc.

Actividad económica.
Venta, locaciones o prestaciones de servicios desarrolladas dentro de un espacio físico y las
desarrolladas fuera con carácter complementario; obras y locaciones de cosas; las
desarrolladas sin espacio físico.
Es un verbo. Acción que una persona ejecuta para obtener un lucro, y no depende en sí de un
concepto de capital fijo.
Por ejemplo, si soy médico, tengo 2 deptos. y atiendo en 2 consultorios. Esta persona si va a
poder, porque tiene 2 unidades de explotación + 1 actividad económica (ejercicio de la
profesión como médico, no importa en cuantos lugares ejerce la actividad económica).
Un criterio para ver si es unidad de explotación o actividad económica es ver si al mismo
tiempo le puedo brindar un servicio a más de una persona. Por ejemplo, que alquile castillos
inflables, puedo alquilárselo a más de una persona al mismo tiempo.
El médico puede trabajar en más de un sanatorio. Acá se ve el desarrollo como médico
(actividad económica) y no la cantidad de espacios físicos a los que va a trabajar.
Hay que ver la FUENTE PRODUCTORA Y VER SI ES ESCINDIBLE O NO.

Actividades simultáneas
Además de los ingresos brutos, deben acumularse las magnitudes físicas (Kw y m2) y los
alquileres devengados, debiendo categorizarse por la actividad principal. Por ejemplo, tengo
una verdulería y un negocio de accesorios de celulares. (Dos ventas de productos).
Sumo la cantidad de m2 de los dos
Sumo el consumo energético de los dos locales
Y este será el monto del parámetro a tener en cuenta.

Actividades no incluidas
● Prestaciones e inversiones financieras:
● Compraventa de valores mobiliarios: el que se dedica a eso. (Corredor). Un accionista si
puede ser monotributista.
● Participación en las utilidades de cualquier sociedad: soy monotributista y a su vez tengo
una o varias SRL. Esa participación en la utilidad queda atado a un régimen específico,
no entra dentro del monotributo. Pero podes ser monotributista con el resto de los
ingresos.
● No resulta compatible la inclusión en el régimen con el desarrollo de actividades gravadas
que obliguen a la inscripción en el IVA. Actividades que si o si tenés que ser RI, por
ejemplo, un importador.

Ingresos Brutos
El criterio a aplicar es el DEVENGADO.
Se consideran Ingresos Brutos obtenidos en sus actividades, al producido de las ventas, obras,
locaciones o prestaciones de servicios correspondientes a operaciones por cuenta propia o
ajena, excluidas aquellas que se hubieran cancelado, y neto de descuentos efectuados
incluyendo impuestos nacionales (excepto impuesto interno y adicional de emergencia a los
cigarrillos, y combustibles líquidos y al dióxido de carbono).
Es decir, se considera ingresos brutos a TODOS los ingresos que puede tener una persona,
incluyendo impuestos nacionales (salvo algunas excepciones). Todo lo que facture. Aún
cuando no se haya cobrado se debe facturar y declarar para el monotributo, en el momento en
que se genera el hecho imponible.
No deberán considerarse las ventas de bienes de uso, considerando como tales aquellos
bienes que tengan una vida útil mayor a 2 años, en tanto hubieses estado en el patrimonio 12
meses (mínimo).
Entonces: no se considera ingresos brutos para un monotributista la venta de bienes de uso en
tanto se den 2 requisitos: a) que tengan VU mayor a 2 años y b) que hayan permanecido en el
patrimonio del monotributista al menos 12 meses. (LO TOMA). Voy a generar la factura como
monotributista a la hora de la venta pero no se va a considerar para el impuesto.

No impiden su adhesión, categorización o recategorización, cualquiera fuera su monto, los

ingresos derivados de:
● Cargos públicos,

● Relación de dependencia,

● Jubilaciones y pensiones,

● Dirección, administración o conducción de sociedades

● Prestaciones e inversiones financieras y compraventa de valores mobiliarios y

participación de utilidades en cualquier sociedades: (acciones de cualquier empresa,

dividendos, etc etc no forman parte del impuesto (Como persona humana))
Es decir, todos estos ingresos son ajenos al monotributo. No influyen. No se incluyen para el
monotributo.

Superficie (afectada a la actividad).

Este parámetro es aplicable para poblaciones de más de 40.000 habitantes.
Los m2 no se tienen en cuenta en (el anexo 2 RG 4309 pone de manera taxativa cuales hay
que tener en cuenta y cuáles no):
● Playas de estacionamiento y lavaderos de automotores

● Clubes deportivos

● Hoteles y camping

● Servicios de enseñanza

● Geriátricos y hogares de ancianos

● Servicios de reparación, mantenimiento, conservación e instalación de equipos y

accesorios relativos a rodados

● Locaciones de bienes inmuebles

● Actividad primaria

Los m2 son solo los destinados al desarrollo de la actividad, no se consideran depósitos,

estacionamientos, jardines, accesos a locales, etc. En general espacios abiertos y de fines
comunes. El legislador incorporó los depósitos.
Si se desarrolla en casa habitación o en establecimientos compartidos con otros sujetos,
deberá computarse la parte proporcional de m2 que utilice, por ejemplo un profesional que
trabaja en su casa.
Si se posee más de una unidad de explotación, deberá sumarse la superficie afectada total,
salvo que se trate de explotación “no simultánea”, que se tomará la de mayor superficie.
Ejemplo: Vendo comida. Los lunes y martes vendo en el lugar A y el resto de los días en el
lugar B. En este caso, tengo que ver cual de A o B tiene más superficie y ese se tiene en
cuenta. Tiene que ser en uno o en otro. Si vos podés abrir A y B al mismo tiempo deja de ser
no simultánea. O por ejemplo si tenés una verdulería y un local de accesorios y los dos abren
de lunes a viernes son dos actividades simultáneas.
Energia electrica
El parámetro es el Kw. Se toman de las facturas de energía de los últimos 12 meses anteriores
(vinculados con la actividad), estén pagadas o no.
Se excluyen:
● Lavaderos Automáticos y de Automotores

● Heladerías

● Kioscos y polirrubros

● Actividad primaria

Esto es así porque tienen mucho consumo, distorsionaría.

Si se posee más de una unidad de explotación, deberá sumarse la superficie afectada total,
salvo que se trate de explotación “no simultánea”.

Explotación realizada en casa-habitación.

Se considera únicamente la superficie afectada y la energía consumida por la actividad y el
monto proporcional del alquiler devengado
Habría que proporcionar los m2 y/o kw. Para los m2 se puede determinar más sencillamente.
Pero en energía es difícil medir, porque no tenemos dos medidores separados.
Entonces se hace una presunción: se admite prueba en contrario que si no es de uso intensivo,
sobre el monto total de kw se le atribuye el 20% a la actividad hecha en casa. Si es uso
intensivo de energía eléctrica (usa un horno eléctrico o algo así), se hace el 90% para la
actividad económica.
Pero, si se realiza una actividad primaria o una prestación de servicios sin local fijo, sólo se
analizan como parámetros los ingresos, entonces te obvias calcular los m2 o kw afectados a la
actividad si la realizas en tu casa habitación.

Precio de venta unitario

El precio unitario a tomar es el precio máximo de contado de cada unidad de bien ofrecido o
comercializado. Solo se aplica para el caso de la venta de bienes, no se aplica para la
prestación de un servicio.

Alquileres devengados.
Comprende toda contraprestación ‐en efectivo o especie‐ derivada de la locación y los
complementos (mejoras a cargo del inquilino, imp. inmobiliario a cargo del inquilino, importe por
uso de muebles, etc.).
A los fines de la adhesión, en “inicio de actividad”, deberá considerarse como alquiler
devengado, lo que se hubiera pactado en el contrato de locación. Es decir, en este caso, no
son los meses anteriores devengados sino, basándonos en el contrato de alquiler, ver los 12
meses siguientes, es decir cuánto se va a pagar a futuro. Teniendo en cuenta todos aquellos
costos complementarios (impuestos, mejoras, etc).
Si se posee más de 1 unidad de explotación, deberá sumarse los alquileres devengados
Tabla parametrica

Son valores anuales.

A-H (SERVICIOS)
A-K (PRODUCTOS)
La variable más alta de todas, teniendo en cuenta las exclusiones (por ejemplo, kw en
heladería), es la que define la categoría.
Cuando vendemos servicios el mark up es mucho más alto que cuando vendes productos. Es
por eso que el límite en venta de productos es más alto que el de servicios. Básicamente por el
CMV.
Los aportes jubilatorios son iguales para prod y servicios A medida que suben de categoría
suben los aportes
La obra social es igual en productos y servicios. Sin embargo, no importa la categoría todos
pagan lo mismo.

Aspectos generales
• Los valores deben ser actualizados todos los años: “Los valores de las tablas paramétricas
expresados en pesos serán ajustados anualmente en el mes de enero en la proporción de los 2
últimos incrementos del índice de movilidad de las prestaciones previsionales (Ley de Contrato
de Trabajo ‐ L. 24.241, art. 32) y aplicados dichos incrementos a partir de ese mes (enero)”.
• Esta actualización es teniendo en cuenta. el haber mínimo garantizado, antes era teniendo en
cuenta además la parte previsional. Por lo que el ajuste antes era mayor que ahora, en
consecuencia muchos que antes eran monotributistas pasarán a ser inscriptos porque el
aumento de los máximos de los parámetros en cada categoría no aumentó tanto como debería.
“Art. 15 L. 27,618: “(…) para la actualización que debe efectuarse en el mes de enero de 2021,
se considerará, con efectos a partir del 1° de enero de 2021, la variación del haber mínimo
garantizado por el artículo 125 de la Ley Nacional del Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones, 24.241, y sus modificaciones y normas complementarias correspondiente al año
calendario completo finalizado el 31 de diciembre de 2020.”
• Reintegro: “El pago en tiempo y forma de las doce obligaciones mensuales posibilitan la
obtención del reintegro de una de ellas en la medida que se hayan cancelado mediante débito
automático en cuenta bancaria o tarjeta de crédito”.
Dentro de lo que es el monotributo. Si lo ponemos en débito automático (pago en tiempo y
forma), se reintegra el componente impositivo (no la obra social, ni la jubilación) de un
mes,entonces pago 12 me reintegran 1.
• Aplicación de la Ley de Procedimiento (Ley N° 11.683), en lo que respecta a sanciones
(multas por omisión y/o defraudación, clausuras), fiscalización por parte de los inspectores, etc.

Adhesión / Inscripción.
Primero se debe realizar la obtención de clave fiscal nivel 3 por WEB, en Mi AFIP.
Luego se debe obtener el CUIT ‐Clave Única de Identif. Tributaria‐ por página WEB
● Completando los datos solicitados y adjuntando DNI escaneado.

● Si el domicilio es diferente al del DNI: Escaneando 2 elementos que prueben el domicilio

fiscal y copias (Serv. Publico, resumen Banco, Certif. de domicilio por parte de policía o
escribano, etc.). El trámite finaliza en sede
El Cuil es laboral (todos lo tenemos) y cuit es tributario (solo lo tienen aquellos que pagan
impuestos). Si uno entra en relación de dependencia no tiene que hacer un CUIT, con el Cuil
alcanza.
Después, dentro de las 24hs. se habilita el sistema para dar el alta vía web al RS.
La adhesión produce efectos a partir del mes inmediato siguiente a tal hecho, excepto en el
caso de inicio de actividades en cuyo caso tiene efecto desde el día de la presentación.
En el inicio de la actividad, se considera la superficie afectada y, en su caso, al monto pactado
en el contrato de alquiler respectivo. Si no tuviera, estimación razonable. Es decir, cuando
iniciamos actividades como monotributistas, como no tenés historial de 12 meses anteriores no
se tiene en cuenta la superficie afectada (si es que tenes una superficie afectada y no trabajas
desde la casa habitación) y el tema del contrato de alquileres devengados.
¿Qué se toma en cuenta si no tengo ningún parámetro a tener en cuenta?. (por ejemplo, si yo
me recibo y empiezo a trabajar de casa pero no lo denuncio porque no necesito un lugar para
trabajar) Se arranca tributando de categoría A. (ESTO LO TOMA).

Pago
El pago es uno sólo pero se divide en:
Impuesto integrado
Jubilación
Obra social
Otros (dependiendo de cada provincia) x el monotributo unificado (en cba IIBB y Com e ind)
Mensual. Los días 20 o hábil siguiente.
• Impuesto Integrado y Aporte Sustitutivo de Autónomos: hasta el día 20 del respectivo mes
calendario, salvo en el caso de inicio de actividades en que podrá realizarse hasta el último día
de ese mes.
• Incentivos (Reintegro): aquellos que hayan abonado en tiempo y forma sus obligaciones se
les reintegrará el equivalente a un período del componente impositivo, en la medida de que lo
hayan cancelado mediante débito bancario o débito automático mediante tarjeta de crédito.
• Cuenta corriente (CCMA): pueden visualizar el estado de cumplimiento de sus obligaciones
en la “cuenta corriente de monotributistas y autónomos” en la página web de la AFIP.
Es importante habilitar el ccma (cuenta corriente que te va diciendo como va tu cuenta fiscal, si
tenes deuda, si no tenes deuda, si venis pagando bien si se me generaron intereses por pagar
tarde, si pagué mal la categoria, dos veces el mismo pago, etc.)

Recategorización.
Se hace al final de cada semestre calendario
● Enero / Junio → Julio
● Julio / Diciembre: → Enero
Se calcula los ingresos acumulados, la energía consumida y los alquileres devengados en los
últimos 12 meses, así como la superficie afectada a la actividad
Se pueden dar 2 situaciones: que el monotributista siga en la misma categoría o que deba
cambiar (subir o bajar de categoría).
Si se modifica la categoría, comenzamos a pagar el nuevo importe al mes siguiente de
realizada la recategorización, o lo que es lo mismo, en el segundo mes inmediato siguiente del
último mes del cuatrimestre respectivo. Osea en agosto o febrero.

Método.

Las recategorizaciones se hacen por semestre completo, es decir para poder recategorizarme,
debo tener un semestre completo de historial. Por ejemplo, si te inscribís en marzo, no te podés
recategorizar en julio, sino que tenés que esperar que transcurra un semestre completo y
recategorizarse en enero.
La ley establece que se tienen que tomar los 12 meses anteriores para el cálculo de los
parámetros. Si alguien está inscripto desde abril. Y de abril a diciembre facturó 900k. En el
momento de la recategorización, se tiene que agarran esos 900k, se dividen por 9 (meses que
estuvo inscripta) y se multiplican por 12. Básicamente, proporcionar los ingresos, para llegar a
un valor estimado de ingresos de 12 meses.
Se tiene en cuenta mes por mes, no importan los días. Si te das de alta el 31 de enero, tenés
en cuenta enero.
Un truquito si sabes que vas a tener una buena facturación antes de inscribirte, te inscribís lo
antes posible y así podés computarte los meses a un valor de 0 sin tener que hacer la
proporción.
En caso de no efectuar la RECATEGORIZACIÓN, se presume la ratificación de la categoría
denunciada previamente.

Exclusión al regimen simplificado

1. La suma de los ingresos brutos devengados en los últimos 12 meses supere el límite de la
Categoría K (vta. Bienes) ó Categoría H (servicios).
2. Se superen los parámetros ‐físicos o de ingresos‐ o alquileres devengados de la última
categoría.
3. Precio unitario de venta de bienes > $ 29.119,56.
4. Adquisición de bienes o gastos personales por valores incompatibles a los declarados (*)
Por ejemplo, ser monotributista y tener una Ferrari. Podes llegar a tenerlo por retornos en
inversiones, lo tenés que justificar en AFIP como explica más abajo.
5. Los depósitos bancarios ‐debidamente depurados‐ no resulten compatibles con los
ingresos declarados (*): por ejemplo declaro que gano 100k por mes, pero en el banco me
entran 400k por mes, la AFIP lo observa y te manda de una a RI, y tenés 15 días para
justificarlo.
6. Pérdida de calidad de RM ó realizado importaciones de cosas muebles para su vta. o ss.
7. Más de 3 actividades simultáneas o más de 3 unidades de explotación
8. Realizando prestaciones de servicios se hayan categorizado como venta de bienes: prestar
servicios como productos, te manda de una para RI. Alguien podría simular vender algo
pero en realidad prestar un servicio porque el monto límite de productos es más alto (Tener
en cuenta para caso de alquileres)
9. Las operaciones no se encuentren respaldadas por facturas o documentos equivalentes de
compras de bienes o locaciones y prestaciones de servicios y/o ejecución de obras.
10. El importe de compras + gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se trate,
efectuados durante los últimos 12 meses, totalicen una suma igual o superior al 80% en el
caso de vta. de bienes o al 40% cuando se trate de locaciones y/o prestaciones de serv., de
los ingresos brutos máximos fijados para la Categoría H (locación o prestación de servicios)
o, en su caso, K (venta de cosas muebles). (*): Por ejemplo, tengo un kiosco y compro
gaseosas que me facturan los proveedores. Compro 4M de mercadería y después vendo
1.5M declarados. Acá es obvio que no estás declarando.
11. Incluido en el Registro Público de Empleadores de Sanciones Laborales (REPSAL) desde
que quede firme la condición de reincidente: Tengo empleados y no pago los regímenes de
retención.
(*) Cuando los parámetros no den lugar a la exclusión podrá la AFIP proceder a la
recategorización de oficio. Todo lo que tiene * la AFIP, de oficio te puede recategorizar o
excluirte del monotributo si no lo justificas en los próximos 15 días.
Obligación de los responsables
Exhibir en lugar visible el Formulario 960/D (Código QR con medio de pago que se acepta en el
local). (No aplica esta obligación para actividades sin lugar físico).
Regímenes de retención y/o percepción: Acreditación de pequeño contribuyente a los efectos
de no sufrir las mismas, con la salvedad del régimen especial: A TODOS hay que entregar
nuestra constancia de opción de monotributo así no nos retienen como RI.

Facturacion
El monotributistas hace Factura C y Factura E en caso de exportador (por ejemplo, un
traductor que trabaja para el exterior)
Tiene 3 formas para facturar
Factura en línea. Pág. web de AFIP. Puede ser con un soft.
Máquinas registradoras.
Controladoras fiscales (impresora o ticket fiscal).

Registración
No están obligados a registrar las compras, pero en Cba hay que registrar las compras por lo
menos en un Excel. Además, deben conservar los comprobantes respectivos ordenados
cronológicamente por un plazo de 10 años.

Renuncia al régimen
• Rige a partir del mes siguiente.
• Imposibilidad de volver al régimen en los tres años calendarios inmediatos siguientes: por eso,
en vez de renunciar, hay que darse de baja por cese, no por renuncia. El cese va a significar
dejar de ser monotributista pero si a los tres meses nos apareció otra actividad podremos
darnos de alta nuevamente
• Categorizado como Responsable Inscripto en el I.V.A.

Relación con el Impuesto a las Ganancias.

Los contribuyentes del Impuesto a las Ganancias que realicen operaciones con sujetos
Monotributistas tendrán una limitación a la deducción de las operaciones no recurrentes del
ejercicio fiscal, que son las inferiores o iguales a:
• 23 en el caso de compras de bienes ó
• 9 en el caso de locaciones o prestaciones de servicios
El límite es el 8% del total de compras (sin considerar productos naturales de explotaciones
agropecuarias), locaciones y prestaciones realizadas en el ejercicio, no pudiendo ningún
proveedor individual superar el 2% de dicho importe.
Pasando el limpio, un RI no puede registrarse el crédito de una compra a un monotributista,
pero si va a poder tomárselo como un gasto en ganancias.
Divide los gastos con monotributistas en recurrentes y no recurrentes.
a. Recurrentes. Aquellos de los que el RI tenga 24 facturas de bienes o 10 facturas de
servicios facturas en un año. No importa el monto. En estos casos, los inscriptos, se van
a poder descontar todo sin ningún tope.
b. No recurrentes, para aquellos con los que el RI tenga menos de 9 FC por año (servicio)
o menos de 24 facturas por año (bienes) se va a poder descontar pero, va a tener dos
límites:
Por un lado, se agarra el total que le han facturado al RI los no recurrentes y eso se compara
con el TOTAL DE COMPRAS QUE TUVO EL INSCRIPTO, de lo cual sólo se va a poder
computar el 8%. Por ejemplo: una empresa que tuvo 1 millón de pesos en total de compras y a
no recurrentes les compró 200 mil, en este caso el 20% de las compras serían a no
recurrentes, no puede tomarse todo eso, sólo se podrá computar como gasto en ganancias el
8% (80mil) . Entonces, primer límite : el 8% del total de compras de la empresa.
Por el otro lado, ninguno de los no recurrentes, en forma individual, puede superar el 2% del
total de compras. Se computa HASTA el 2% de esa factura. Siguiendo con el ejemplo: de esos
200 mil tengo 1 que le facturó al RI 10mil, otro 10mil y el un tercero que le facturo 180 mil, estos
180 mil pesos significan sobre el total de compras (1millon) el 5,55%, (sobrepasa el límite), el
inscripto se puede computar sólo el 2% (20mil). Vale decir que me voy a poder computar en
vez de 80 mil pesos, 10 mil x un proveedor, 10 mil por el otro (ya que ambos no superaron el
límite del 2 %) y 20 mil en el que si lo supera (porque ese es el límite). Segundo límite: si
alguno individualmente supera el 2% del total de compras de la empresa, se podrá computar el
2% de esa factura.
Por eso, las empresas grandes generalmente tratan de evitar contratar a monotributistas,
prefieren RI.

Relación con el IVA.

Las operaciones con monotributistas no generan crédito fiscal alguno para sus adquirentes.
Asimismo, los monotributistas que adquirieron la condición de Responsables Inscriptos en el
IVA por exclusión o renuncia al régimen, podrán aplicar el procedimiento establecido en la Ley
27,618 (de carácter transitorio).

Régimen especial de los recursos de la seguridad social.

Prestaciones a las que acceden
● Prestación Básica Universal.

● Retiro por invalidez o Pensión por fallecimiento.

● Prestaciones previstas en el Sistema Nacional del Seguro de Salud.

● Cobertura médico‐asistencial por parte del Instituto Nacional de Servicios Sociales para

Jubilados y Pensionados (INSSJP), al adquirir la condición de jubilado o pensionado.

● Régimen de asignaciones familiares, de acuerdo a la categoría (Este ultimo en caso de

bajas categorías)
Están exceptuados de abonar.
 ● Menores de 18 años.
● Autónomos jubilados por Ley N° 24.476. (solo obra social)
● Profesionales universitarios que por su actividad aporten a un régimen provincial (Lo
pagan por otro lado).
● Sujetos que conjuntamente con su actividad monotributista realicen una actividad en
relación de dependencia y aporten a la misma.
● Locadores de bienes muebles o inmuebles, en tanto no desarrollen tal actividad de
manera empresarial (es voluntario el pago de jubilación. Esto hace que el “costo” del
inmueble no sea tan alto y promueve a que se blanquee.).
● Sucesiones indivisas, que continúen con la adhesión del causante.

Empleadores
Deben realizar por sus trabajadores las mismas contribuciones que el resto de los
empleadores:
Contribución Unificada: 17%, Obra Social: 6%
Y los trabajadores deberán realizar idénticos aportes que el resto: J
ubilación: 7%, INSSJyP: 3% y Obra Social: 3%

Régimen de retención RG (AFIP) N° 2616

Sujetos Pasibles
Sujetos adheridos al Monotributo, cuando:
Se hubieran efectuado ‐con un mismo sujeto‐ operaciones cuyo monto total acumulado
determine su exclusión del Régimen, por superar los límites máximos de ingresos brutos
establecidos para las categorías máximas del régimen que se trate.
Al solo efecto de la aplicación del mismo, deberán considerarse los ingresos brutos
provenientes de las operaciones alcanzadas que hubieran sido efectuadas hasta la fecha de la
operación de que se trate ‐incluida ésta‐ durante el mes de la misma y en los 11 meses
calendario inmediatos anteriores.
El monotributo no tiene retenciones de nada, salvo una excepción. Por ejemplo, todos los
meses nos vienen pagando 200k por el Bco. Cba, va a llegar un momento en que nos vamos a
exceder de la categoría de monotributistas. Por ejemplo a fin de año, vas a tener un acumulado
de más de 2M, entonces la entidad bancaria misma te va a hacer una retención, porque tu
monto acumulado supera el de tu categoría. Esta retención es del 56% (35% ganancias y 21%
de IVA) sobre la FC que hace que te pases/ detecten. Terminas cobrando solo el 44%.

Agentes de Retención.
Deberán actuar como agentes de retención:
 ● Los adquirentes, locatarios y/o prestatarios, siempre que los pagos se realicen como
consecuencia de su actividad empresarial o de servicio y revistan la calidad de
responsables inscriptos, exentos o no alcanzados, en el impuesto al valor agregado.
● Los Estados Nacional, provinciales, municipales y el Gobierno de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, sus entes autárquicos y descentralizados, incluso cuando actúen en
carácter de consumidores finales,
● Los colegios, consejos u otras entidades profesionales, y
● Las entidades bancarias que efectúen pagos en cumplimiento de libranzas judiciales.

Retención
Las retenciones deberán practicarse en el momento en que se efectúe el pago del importe
respectivo, originado en ventas de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios,
realizadas por los pequeños contribuyentes adheridos al Monotributo
Corresponderá practicar la retención sobre el importe de la operación o pago, hasta tanto el
sujeto pasible acredite su inscripción, conforme al régimen general de los Impuestos a las
Ganancias y/o al Valor Agregado, según corresponda, a partir de lo cual le resultarán de
aplicación, de corresponder, los regímenes de retención específicos de cada uno de dichos
impuestos.
La retención del Impuesto a las Ganancias se calculará sobre el importe de la operación o pago
‐en el caso de libranzas judiciales‐ , que determina la procedencia del presente régimen y se
practicará sobre el importe que se pague ‐en forma parcial o total‐ sin deducción de suma
alguna, aplicando la alícuota del 35%.
La retención del Impuesto al Valor Agregado se determinará aplicando sobre el importe de la
operación cuya deuda se cancela ‐en forma total o parcial‐, o pago que se realice ‐en el caso
de libranzas judiciales‐, la alícuota del 21%.
En el caso de pagos parciales, corresponderá practicar la retención –calculada sobre el importe
total de la operación‐ en oportunidad del primer pago, si el mismo no resultara suficiente se
trasladará a los siguientes. Lo mismo si el pago fuera parte en especie (dación en pago,
permuta, etc.) y parte en efectivo.
Si existiera imposibilidad de retener, debe informarse de tal hecho a la AFIP
Las retenciones practicadas tendrán para los sujetos pasibles de retención cuando se inscriban
en los respectivos gravámenes:
- En el Impuesto a las Ganancias: el carácter de pago a cuenta.
- En el Impuesto al Valor Agregado: el carácter de impuesto ingresado, y en tal concepto
será computado en la declaración jurada del período fiscal en el que se practicó la
retención.
El agente de retención deberá entregar al sujeto pasible de la misma, en el momento en que
efectúe el pago y se practiquen las retenciones, un "Certificado de Retención".
Los pagos alcanzados por esta norma presente quedan excluidos de los regímenes de
retención del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto al Valor Agregado establecidos por las
R.G. (AFIP) N° 830 y Nº 18, respectivamente.
 Unidad V - Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
Es un impuesto a nivel provincial. Similar al IVA que grava los consumos. Es bastante similar
en todas las provincias, nos vamos a concentrar en la pcia de CBA.
El principio de legalidad dice que un tributo debe ser creado por una ley si o si, no puede ser
por un decreto y los ingresos brutos no es la excepción, se rige por la ley 6006 que condensa a
todos los tributos (código tributario que tiene una Parte general (relaciones del fisco y el
contribuyente, sanciones, etc) y una parte particular para cada tributo vigente en la pcia.)
También en Córdoba rige la ley impositiva anual, que estipula todo lo relacionado a valores,
montos mínimos y máximos, alícuotas vigentes, etc. para cada impuesto, esto se actualiza año
a año.

Objeto (art. 177).

Ejercicio “Habitual”, a Título Oneroso (lucrativo o no), en la Prov. de Córdoba, del Comercio.,
Industria, Profesión, Oficio, Negocio, Locación o cualquier otra actividad, de cualquier sujeto
Entonces, lo que grava el impuesto es cualquier sujeto que desarrolle una actividad económica,
dentro de Córdoba, de forma habitual y a título oneroso. A título oneroso significa que se
gravan los ingresos que se obtienen por la venta. Está incluido dinero, otro bien, etc. No es lo
mismo que la actividad sea lucrativa, porque aunque la operación genere pérdidas para el
vendedor, va a estar alcanzada por el impuesto.

ACLARACIÓN: Hay que diferenciar lo que es el objeto o hecho imponible de lo que es la base
imponible del impuesto, porque la respuesta habitual a la pregunta ¿Cuál es el objeto del IIBB?
son las ventas. Pero las ventas es la base imponible para poder calcular cuanto debemos
pagar de impuestos, el objeto es el ejercicio habitual, a título oneroso, dentro de la provincia de
córdoba de actividades por parte de sujetos.

Habitualidad.
Quiere decir que esa persona se dedica a desarrollar esa actividad. Ej: Un contador, que se
dedica a esta profesión vende un auto dentro de la provincia de Córdoba a título oneroso no
está dentro del objeto porque no está el concepto de habitualidad. En cambio, un concesionario
si está alcanzado por el impuesto.
pero, ¿como hago para medir la habitualidad? La ley expresa que a la misma hay que
analizarla desde la índole de la actividad, del objeto de la empresa y de la profesión.
Además, se debe tener en cuenta que para hablar de habitualidad se prescinde en el análisis la
cantidad y montos y no importa que sean actividades periódicas o discontinuas
Ej: si estamos hablando de una empresa cuya actividad es la venta de obras de arte, sería
común que las ventas que realice no se hagan todos los días, por su valor pero por más que no
tenga muchas operaciones al año no quiere decir que no exista habitualidad. Acá estamos
hablando de una actividad, que por el hecho de que no se haga todos los días, no quiere decir
que no esté gravada. Va a estar alcanzada.
Otros objetos
También son actividades alcanzadas:
● “Mera Compra” de productos primarios para industrializar o venderlos en otra provincia:

La actividad primaria en cba está exenta de pagar impuestos, pero esto sería una
excepción a esta exención que dice que cuando se venden productos primarios para que
el comprador se los lleve y los venda o industrialice en otra provincia si está gravado. El
obligado a pagar el impuesto es el comprador de esos productos que los compra dentro
de Córdoba y los vende en otra provincia
● Loteos: cualquier loteo, a diferencia de ganancias que debía ser loteo con fines de

urbanización, en este impuesto no se prevé que sea para alguna actividad económica
especifica. La base imponible será lo que se obtenga por la venta de estos lotes
● Locación de Inmuebles (desde $26.000 mensuales): no necesariamente debe ser

habitual. Una empresa o persona que tiene un inmueble ocioso y lo alquile por un monto
superior a 26 mil pesos tb paga. Los 26 mil pesos son en total, no por departamento
● Intermediación (percibiendo una retribución –BI-): persona o empresa que realiza

operaciones de venta de compras por terceros y que cobra comisión a una o ambas
partes por concretar esa operación. Para la venta de bienes, quien está obligado a
facturar esta venta es el propio intermediario, pero después se da vuelta y le hace una
rendición facturando a quien lo contrató para que realice la venta, entonces la Base
imponible, será la comisión que cobra por realizar esta actividad y no lo facturado.
● Préstamos financieros (BI=intereses)

● Profesión Liberal (efectivo ejercicio (fuera de una relación de dependencia) –no simple

matriculación-): por ejemplo, las personas que están matriculadas en el consejo

profesional de cs económicas, pero que trabajan en relación de dependencia están
exentas y no por el solo hecho de estar matriculadas deben pagar impuestos
● Cesión Temporal y gratuita –o precio no determinado de Inmuebles afectados a

actividades económicas (excepto a SH por parte de socios): Si un socio de una sociedad

anónima presta un inmueble a la misma, de manera gratuita y la empresa lo afecta a su
actividad económica, el socio deberá generarle a la empresa el valor locativo presunto de
mercado y sobre eso tributar impuestos.
Distinto es que yo tenga un dpto y se lo preste a un amigo para que viva ahí, como no va
a estar afectado a una actividad económica, no es objeto del impuesto.

Sujetos
Referencia al art. 29 (Contribuyentes –país o ext.–):
a. Personas Humanas y S.I. (hasta que sus bienes son entregados a sus herederos) (capaces
o incapaces)
b. Personas Jurídicas (de Der. Publico o Privado)
c. Contratos Asociativos (UTE, ACE, Cons. Cooperac.)
d. Fideicomisos y FCI
e. Otras entidades consideradas como unidades económicas para atribuirles hechos imponibles
Básicamente cualquier persona que ejerza de manera habitual a título oneroso dentro de la
provincia de Córdoba actividades económicas.

Nombramiento de Agentes
De Retención, Percepción o Recaudación
Se menciona la posibilidad de nombrar agentes de retención, percepción o recaudaciones
bancarias (a los bancos se les exija que respecto de los contribuyentes inscriptos en el IIBB,
estos deben retenerles de los depósitos que se les hagan una parte y luego dárselo a rentas) .
En la medida de que tengan algún interés para el fisco, según su nivel de facturación, etc.

Base imponible
Esta base se determina como el monto total de ingresos devengados. Es decir, las ventas
brutas devengadas en el periodo fiscal:
- En Especie = Valor Plaza. Para canje o permuta. Cuando no hay dinero de por medio.
- No existe Factura o no refleja Val. Plaza → Val. Plaza, salvo prueba en contrario: En
estos casos se deja de lado el valor que el vendedor estableció y se considera como
BI el valor de plaza de lo que está vendiendo, salvo prueba en contrario. Por ejemplo,
vendo una camioneta bajo estas condiciones, pero la misma está chocada, le faltan
partes, etc. se podría probar el porque no refleja el valor de plaza.
- No se lleva contabilidad → Método de lo “Percibido”: el caso general es por el
método de lo devengado, esto obliga al contribuyente a declarar por ejemplo ventas
en un periodo que tal vez cobrará en el siguiente. Esto no aplica a sujetos que no
llevan contabilidad.
- Venta Inmuebles a Plazo > 12 meses (Deveng. Exigible): por ejemplo una constructora
vende un inmueble a 48 cuotas a pagar, se le da la opción de aplicar el devengado
exigible. En cada periodo se va declarando el ingreso que se va percibiendo cada mes.
Pero si se vende a un plazo de 6 meses por ejemplo, en este caso no se tiene la opción,
y en el mes que se concretó la venta deberá ingresar los impuestos por toda la venta
- Fideicomisos y Fondo común de inversión (FCI): sobre la actividad desarrollada. Ambas
figuras relativamente nuevas, pagan el impuesto en función de las actividades que
desarrollan. Por Ej, es muy común que en la construcción de un edificio se hagan con
esta figura. Cuando se vendan los departamentos del edificio, estas ventas, por más
que sean de un fideicomiso, tributan igual como si fuera una sociedad. Se aclara porque
la figura del fideicomiso es una figura muy flexible en Cordoba.
- Mera Compra: Importe de Compra. Es el caso de los productos primarios y el obligado
es el comprador
- Cesión gratuita Inmuebles: Valor Locativo, es decir, valor presunto de mercado.
Casos Especiales
(Hay muchos más)
» Intermediarios = Ingresos por comisión. Vale decir, que por más que los intermediarios esten
obligados a facturar toda la operación al comprador, la base imponible para el pago del
impuesto de ellos por su actividad será solamente sus ingresos por comisión.
» Agencias de Publicidad = Sv. Ppios + Difer. Publicidades. La base imponible es por un lado el
valor de los servicios propios que prestan estas agencias de publicidad, por ejemplo el diseño
de una página. Pero es común que estas agencias a su vez contratan de los medios de
comunicación centímetros de diario o minutos de radio y luego se lo venden a sus clientes.
Entonces a este valor total de los servicios propios le tienen que agregar, no el valor total que le
cobra a un cliente por estos centímetros o minutos, sino la diferencia entre el costo por
adquirirlos y lo que estas agencias le cobran a sus clientes.

Nacimiento del hecho imponible

¿Cuándo se dispara la obligación del contribuyente de declarar y pagar el impuesto? ¿En qué
momento?
» Bs. Muebles: Factura, entrega o pago, el que fuera anterior
» Bs. Inmuebles: Cuando se firma el boleto (aunque no haya posesión), Posesión o
Escrituración.
» Prestac. y Locaciones: Facturación o terminación
» Trabajo sobre Inmuebles de terceros: Aceptación del Certificado, Percepción de la plata o
Facturación
» Intereses: Momento de Generación
» Recupero de Incobrables deducidos antes: Recupero. Cuando una empresa no puede
cobrarle a un cliente, el código prevé que cuando se verifiquen determinados índices de
incobrabilidad, poder deducir esa venta que anteriormente declare como que se realizó. Si la
empresa hizo esto y más adelante logra que ese incobrable le pague todo o parte del crédito,
en este caso la HI será cuando se de este recupero.
» Resto: Cuando se genera derecho a contraprestación
» Señas o Anticipos a Cuenta: Percepción del importe
» Cesión temporal y gratuita de Inmueble: Fin de mes
» Operaciones de Canje Primarias: Recepc. Productos 1º

Ingresos No Computables (art. 212):

Ingresos que puede tener un contribuyente pero que a la hora de constituir la BI no hay que
tenerlos en cuenta
1. Reintegros de Capital (Ej. x préstamos). Por ejemplo, cuando a una empresa que presta
dinero y cobra intereses, le devuelven el capital prestado. Lo que está alcanzado es el
INTERÉS y no el capital.
2. Ingresos de Intermediarios que corresponden a 3º: Sólo tributan por sus ingresos por
realizar su actividad de intermediación. (comisión)
 3. Ingresos por venta de autos usados recibidos en parte de pago (con Tope)
4. Ingresos por Exportaciones (Bienes y Servicios)
5. Reintegros o reembolsos a exportaciones
6. Alquileres hasta $ 19.000 mensuales: alquiler de inmuebles solamente, sean humanas,
empresas o lo que sea. Otro tipo de alquiler no tiene este beneficio

Deducciones (art. 213):

Montos que se pueden descontar para que no formen parte de la BI
– Descuentos, bonificaciones y devoluciones: Por ejemplo, vendo una computadora a 90 días,
pero se establece una condición de que si mi cliente me paga en el término de 60 días, le voy a
hacer una bonificación del 5%. Si yo facture la venta en el mes que se devengo y en el
siguiente el cliente hace uso de esa condición, en el periodo que esto sucedió me voy a poder
realizar un crédito y descontar de la base imponible total de ese mes el monto de la
bonificación
– Incobrables (cesación pagos, quiebra, concurso, juicio, desaparición, prescripción). Cuando
se verifique alguno de los índices mencionados, la empresa se va a poder deducir de la BI de
ese periodo, el monto de la venta al incobrable.

Alícuotas:
Determinadas por Ley Impositiva Anual según la actividad, hay algunas actividades que la
provincia trata de fomentar y en consecuencia tienen alícuotas más bajas y al revés si busca
desalentar alguna actividad.
Básicamente depende de la actividad que realice el contribuyente y de los ingresos que gane
por esa actividad, pero de todas formas la alícuota general es de 4,75%.

Múltiples actividades
¿Qué pasa si un contribuyente desarrolla más de una actividad y esas actividades tienen
alícuotas diferentes? Si no se discriminan los ingresos por actividad, todos los ingresos se
gravan a la alícuota más alta de las actividades involucradas

Ventas Mayorista vs. Minorista

Las ventas mayoristas tienen alícuotas de IIBB menores a las ventas minoristas. Las ventas
que se realizan a consumidores finales por lo general tienen una alícuota mayor.
Entonces, la ley establece que se entiende por venta mayorista y que se entiende por venta
minorista. La primera es cuando se adquiere un producto que se vende a otra persona y esta
última lo revende, lo transforma, lo afecta a su actividad o lo alquila a consumidores finales.
- Industria/Construcción/Producción Primaria: a Consum. Final → Minorista. Esto se
aclara porque por lo general la industria, la construcción y la producción primaria son
actividades exentas o con una alícuota menor a la de venta mayorista/minorista,
 pero cuando se realice a consumidores finales, se considera actividad minorista y
tendrá una alícuota más grande

Reducción de Alícuota.
Si estamos hablando de un contribuyente que de enero a diciembre del 2020 tuvo ventas
totales (gravadas, exentas, de todo tipo) menores a 15 millones 500 mil, la alícuota se le va
a reducir en un 30% → va a ser del 3%

Aumento de Alícuota:
En cambio, si en el 2020 tuvo ingresos totales mayores a 163 millones, la alícuota aumenta
un 15% → será del 5,5%.
Esto es para las actividades que tienen alícuota general. Primero el contribuyente tiene que ver
qué actividad realiza y fijarse en la tabla que alicuota le corresponde por esa actividad. Dentro
de cada actividad tendrá 3 alícuotas según le corresponda según sus ingresos

Período Fiscal y DDJJ (arts. 216 y ss):

El periodo fiscal, estipulado en la ley es el Año Calendario (Ene-Dic), pero en la práctica por las
normas tributarias se trata de periodos mensuales, porque me habla de 11 anticipos mensuales
y un Pago final que es diciembre. Para cada mes se constituye una DDJJ a los fines de
identificar la base imponible, estableciendo cada mes los ingresos brutos que se devengaron.
Si nos preguntan cuál es el PF del IIBB debemos responder el año calendario
- Régimen de 11 Anticipos mensuales y Pago Final (Dic)
- Impuesto Mínimo $18.000 anual = $1.500 mensual. Si en algún mes por X razon no
tuviera ingresos brutos gravados, se va a tener que pagar 1500 pesos lo mismo en
concepto de impuestos y aun si tiene unos muy muy bajos que le determinen un monto
de impuestos a pagar menor que 1500 pesos, debe pagar el mínimo
- Impuesto Directo retenido en la fuente:. Obviamente del impuesto que resulte de
multiplicar la base x la alícuota le vamos a poder descontar los regímenes de retención,
percepción o recaudación que hubiera sufrido.

Determinación del Impuesto y del Saldo:

Base Imponible por (x) Alícuota (=) Impuesto Determinado o Impuesto “Mínimo”, de ambos se
toma el >, eso (-) Retenciones / Percepciones / Recaudaciones (=) a Saldo a Ingresar (o Saldo
a Favor trasladable, porque se puede trasladar a los meses siguientes o se puede compensar
otro impuesto provincial como el impuesto inmobiliario o automotor o trasladarlo a un tercero o
que me lo devuelvan)
Actividades SIN Mínimo:
– Contribuyente del Convenio Multilateral: es decir, cuando estoy tributando bajo el régimen de
convenio multilateral
– Cuando mi actividad es la locación de inmuebles
– Contr. con ingresos 100% Exentos/No Comput. (Export.) .

Regímenes de Tributación:
¿Cómo se paga el impuesto?
Basicamente 2 formas

Régimen General:
(El visto hasta acá)
» con Mínimo General. $18.000 anual o $1.500 mensual
» con Mínimo Especial (p/actividades específicas)

Régimen Simplificado Pequeños Contribuyentes

(art. 224 bis y siguientes). Monotributo provincial, es para los contribuyentes que desarrollen
actividades gravadas por el IIBB y que a nivel nacional esten bajo el régimen de monotributo.
Estos van a pagar en el mismo régimen un monto fijo, que depende de la escala de
monotributo donde se encuentre el contribuyente, y este monto irá a rentas. No deberán
realizar una DDJJ todos los meses como si en el régimen general
Es un Impuesto Fijo que varía de $390 a $5.940 s/ categoría en el Monotributo.

Exenciones.
Sujetos o actividades que por algún motivo el legislador quiso expresamente dejarlas fuera del
impuesto

Subjetivas (art. 214)

● Estado, dependencias, reparticiones (excepto que desarrollen actividad económica)
● Representaciones Diplomáticas
● Iglesia, Fundaciones, Asoc. Civiles, Colegios Profes. que NO persigan Fin de Lucro
● Mutuales
● Serv. de Radio y Difusión
● Empresas en procesos concursales con actividad continuada por trabajadores

Objetivas (art. 215)

● Relación de dependencia, pasantías, etc.
 ● Operaciones sobre títulos públicos
● Edición, distribución y venta de libros, diarios, etc.
● Intereses depósitos bancarios
● Honorarios Directores
● Honorarios actividad profesión con título universitario o 3º
● Producción Primaria y Activ. Industrial, en tanto: » establecimiento esté en la Provincia »
no sean ventas a Cons. Finales » en Activ. Industr., tener ingresos totales ´20 < $
117.000M
● Producción, diseño, desarrollo y elaboración de software.

Unidad VI - Convenio Multilateral

Es un acuerdo que han firmado todas las provincias argentinas para evitar la multiple
imposición.
Aplicación: Ejercicio de actividades en más de una provincia

Régimen General.
Los ingresos totales del contribuyente se distribuyen entre las provincias:
- 50 % en proporción a los GASTOS en c/Prov.
- 50 % en proporción a los INGRESOS en c/Prov
1 vez al año se determinan lo que se llaman coeficientes unificados de atribución de BI. Es un
cálculo matemático que hay que hacer, en base a los ingresos y egresos de la empresa.
Hay que ver cuáles fueron las ventas totales de ese mes, y a esa base se le aplica el
coeficiente de cada provincia.

Determinación del coeficiente

Se agarra el balance cerrado del año anterior, y se extraen los ingresos de ese balance y los
gastos y se analiza a qué provincia corresponde, así sacas la participación relativa de los
ingresos y de los gastos. Después se suman los porcentajes de ingresos y de gastos y se
divide por 2. Este cálculo se hace una vez al año y ese coeficiente unificado se utiliza por el
resto del año, en cada mes

Régimen Especial.
– Empr. Constructoras (90% - 10%): se ve el ingreso de cada obra y se reparte entre la
provincia donde tengo la obra (90%) y la provincia donde tengo la administración (10%).
– Consultoras (80% - 20%)
 Unidad VII - Impuestos Varios.

Impuesto sobre Débitos y Créditos en cuenta corriente y

similares.
Comúnmente llamado el impuesto al cheque. Es muy importante dado el costo, porque tiene
una incidencia muy alta: el 1,2% del monto bruto es bastante. Nació como un impuesto de
emergencia en 2001 para soportar la crisis pero seguimos en emergencia constante en
Argentina.

a. Conceptos alcanzados
1. Créditos y Débitos en cuentas corrientes abiertas en entidades comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras. Es decir, cuentas corrientes y a partir de hace poco, también las
cuentas virtuales.
2.Cuando no se utilice la cuenta corriente bancaria pero para:
● Determinadas operaciones efectuadas por entidades comprendidas en la Ley de Entidades

Financieras –Ley 21.526-, según se analiza en Apartado B. siguiente. Es decir, toda

operación en que se utilice una EF como recaudador o como pagador, sin que se deposite
o debite algo en la cuenta.
● Todos los movimientos o entregas de fondos, propios o de terceros – aun en efectivo-, que

cualquier persona, incluido bancos, realice por cuenta propia o por cuenta y/o nombre de
otra, incluida la acreditación a sujetos adheridos a sistemas de tarjetas de crédito y/o
compra. (En este apartado se puede ver que el legislador hizo tan amplio al hecho
imponible que también las compras en efectivo estarían también alcanzadas, aunque hoy
está más atenuado).
Resumiendo entonces, el hecho imponible → son 3
1. Utilizar una cuenta corriente en los bancos, que incluye los cheques indudablemente.
2. Utilizar las entidades financieras como recaudadores o pagadores.
3. Los movimientos de fondos.

Alcance del concepto “cuentas bancarias”

Lo que se pretende alcanzar son los hechos económicos y no los simples movimientos de
fondos de un mismo sujeto. Esto implica que si somos una empresa que tiene muchas cuentas
si se hace un traspaso de fondos entre las cuentas eso no está gravado pero si la utiliza para
cobrarle a un cliente o pagarle a un proveedor, eso si estaría alcanzada por el impuesto. Si se
trata de operaciones con terceros se genera el hecho.
Cuando existan extracciones en efectivo -de cualquier forma-, los débitos efectuados, estarán
sujetos al doble de la tasa vigente para cada caso, sobre el monto de los mismos. Es decir, si
somos empresa y retiramos efectivo se nos cobra una alícuota del doble de lo que
corresponde, es para que no hagan evasión de este impuesto pero la ley desconoce la realidad
de muchas industrias. Por ejemplo en la construcción, la cual es una industria caracterizada por
tener relaciones con trabajadores que no están totalmente formalizados, que no tienen caja de
ahorro, cuenta corriente, etc. Entonces las empresas tiene que tener mucho efectivo para
pagar, en estos casos tendrán un sobre costo porque se les cobra la alícuota al doble
Excepto que se trate de cuentas cuyos titulares sean:
• Personas humanas o
• Personas jurídicas que revistan y acrediten la condición de Micro y Pequeñas Empresas –
según Ley 24.467-.
Las cajas de ahorro están eximidas por el art. 10, inc. u), pero esta exención no comprende los
eventuales hechos imponibles que puedan configurarse en la misma, como ser:
a. Depósito de un cheque en una caja de ahorro: Cuando nos paguen como profesionales con
cheque por ej, cuando lo depositemos en una caja de ahorro, va a estar alcanzado por el
impuesto.
b. Transferencia electrónica de fondos en una operación no exceptuada del gravamen, como
puede ser la adquisición de un bien. El débito automático para abonar servicios públicos (gas,
luz, etc.), privados (colegio, teléfono, etc.) o impuestos no está alcanzado [R.G. (AFIP) 2.111,
Anexo X, ap. b), pto 3]. En definitiva, la caja de ahorro está pensado por el legislador sólo para
el sueldo, si es extra a eso va a estar gravado.

Operaciones realizadas por entidades financieras sin intervención de cuentas

Se trata de gravar aquellas actividades que se le encarga a una entidad financiera en donde no
intervienen cuentas bancarias.
Están gravadas las siguientes operaciones realizadas con Bancos en donde los ordenantes y/o
beneficiarios no utilicen cuentas bancarias:
1. Pagos por cuenta y/o a nombre de terceros, con excepciones (traspaso de fondos entre
cuentas corrientes, operaciones con títulos valores a través de agentes de bolsa, etc.). Es
decir, todo pago realizado a través de una Entidad Financiera está gravado, salvo que se
encuentre expresamente eximido. Ej. la nombro a la entidad financiera para que me realice
los pagos a mis proveedores, (puede suceder con los consorcios o similares) en ese caso la
entidad financiera me va a cobrar este impuesto.
2. Rendiciones de gestiones de cobranzas de cualquier tipo de valor o documento, aún con
adelanto de fondos (descuentos de pagarés, de facturas, cheques recibidos al cobro, etc.).
Se entiende por “gestión de cobranza” a toda acción o tramitación realizada por una entidad
comprendida en la Ley de Entidades Financieras, encomendada por un tercero beneficiario
de cualquier valor o documento, a efectos de materializar el cobro. Como por ejemplo, un
consorcio le pide al banco que cobre las expensas de los inquilinos de tal edificio, entonces
les tiene que cobrar el impuesto al consorcio
En el caso de cheques, no constituye gestión de cobranza, la acción encomendada a la
misma entidad contra la cual el cheque fue librado, aún cuando el Librador y el beneficiarios
sean distintas personas y la acción de cobro se realice en sucursal distinta a la pagadora. De
esta manera, no está gravada la cobranza de cheques en ventanilla –para personas
humanas y Micro y Pequeñas-. Es decir, la utilización del cheque va a estar gravada siempre
y no constituye gestión de cobranza. La única forma que no se paga el impuesto con un
cheque es yendo a cobrarlo en la sucursal del banco emisor en ventanilla. Si lo depositan en
una cuenta o lo cobran en otra sucursal se le descuenta el impuesto.
 Tampoco se encuentran alcanzados los endosos de cheques que cumplan los requisitos del
BCRA [R.G. (AFIP) 2.111, Anexo X, ap. b), pto 7]. Entonces, si el cheque está endosado no
se paga el impuesto. Se permite endosar 2 veces en los cheques comunes y 3 en los de
pago diferido. Por ahora los echeq no tienen límites de endoso, con lo cual se está
empezando a utilizar para no estar alcanzado por el impuesto.
Quedan exceptuadas del tributo, las letras y/o documentos en moneda extranjera vinculados
directamente con operaciones de exportación y/o importación y los emitidos desde o hacia el
exterior en moneda extranjera por operaciones de comercio exterior, entre otras.
3. Rendiciones de gestiones de cobranza, excepto que se depositen en la cuenta de corriente
del beneficiario y ordenante de la misma. Básicamente se gravan las cobranzas de servicios
públicos.
4. Giros y transferencias de fondos efectuados por cualquier medio, salvo que tengan como
origen y destino la cuenta de una misma persona o se relacionen con operaciones de
exportación. Concretamente se gravan los giros y transferencias bancarias.
5. Pagos realizados por cuenta propia o ajena a los establecimientos adheridos a tarjetas de
crédito, excepto que se acrediten en c/c abiertas a nombre del establecimiento.

Movimientos de fondos propios o de terceros

Derecho imponible residual con el objetivo de evitar la evasión del gravamen.
En definitiva como está planteado en el texto legal es tan amplio que todo el uso de efectivo
estaría alcanzado, entonces fue reglamentado por AFIP y se estableció que están alcanzados
los sistemas de pago organizados que sirven para reemplazar el uso de cuentas bancarias. Ej:
los supers tomaban el efectivo y en vez de depositarlo en sus cuentas se los depositaban
directamente en la cuenta del proveedor. Hoy en día, en definitiva si sos una empresa que tiene
amplio manejo de efectivo lo vas a tener que depositar, caso contrario te pueden reclamar el
día de mañana. No estarían alcanzado los movimientos de uso individual como por ej pagar un
cafe

b. Base imponible
Operaciones realizadas dentro del territorio del país y no las que están realizadas en el exterior.
El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos u operaciones
gravadas, sin efectuar deducción o acrecentamiento alguno por comisiones, gastos, etcétera,
que se indiquen por separado en forma discriminada en los respectivos comprobantes.
El ámbito de aplicación del gravamen son las operaciones realizadas en el territorio de la
Nación pero no las realizadas enteramente en el exterior (ejm. pago de un préstamo en el
exterior a través de una cuenta en un banco extranjero).

c. Sujetos del tributo

Se encuentran alcanzados, entre otros:
1. Por Débitos y Créditos en cuentas corrientes: el titular de la cuenta
2. Por Pagos por Cuenta y/o a nombre de Terceros: el ordenante del pago
 3. Por rendiciones de gestiones de cobranza: los beneficiarios de la gestión
4. Por rendiciones de recaudación: el ordenante de la recaudación.
5. Por pagos realizados por cuenta propia o ajena a establecimientos adheridos a
sistemas de tarjeta de crédito y/o compra: los beneficiarios de los pagos
6. Por movimientos de fondos por cuenta propia o de terceros: Quien efectúe el
movimiento, o como agente de liquidación y percepción, quien efectúe las entregas de
fondos.
d. Agentes de liquidación y percepción
• Las entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras, es decir, si tenemos una
cuenta corriente nos aparecerá en el resumen de cuenta porque me lo va a cobrar la entidad
financiera
• Además, todos aquellos sujetos –no comprendidos en la Ley de Entidades Financieras- que
efectúen las entregas de fondos.

e. Hecho imponible
El nacimiento de la obligación tributaria se produce en los siguientes momentos:
• De tratarse de Cuentas Corrientes abiertas en entidades comprendidas en la Ley de
Entidades Financieras: Al momento de efectuarse el débito o crédito en la respectiva cuenta. Lo
habitual: me lo depositan en la cuenta, el banco me lo cobra y si hago algún movimiento de
fondos me lo cobra
• De tratarse de Giros o Transferencias: Al momento de efectuarse los mismos.
• Para el resto de las situaciones: Al momento de realizarse los respectivos pagos,
acreditaciones o puestas a disposición de los fondos.

f. Alícuotas
Las alícuotas a aplicar para cada caso en particular, son las que se indican a continuación:
1. Alícuota General: 6‰ (sobre el importe bruto cobrado) que se incrementa al 12‰ si no se
produce el respectivo débito o crédito. Es decir, cuando no hago intervenir el banco. Siempre
se termina pagando el 12 porque a mi me depositan algo me cobran el 6 y cuando yo lo saco o
transfiero tambien me cobran el 6 entonces termina siendo 12. y si evito hacer intervenir el
banco tambien me cobran el 12. Es útil verlo como la partida doble, me lo cobran en el débito y
en el crédito
2. Alícuotas Reducidas:
a. 0,50‰ para la compra de Letras con intervención Entidades Financieras si el plazo de
amortización es de 15 días, entre 16 y 35 la alícuota es del 1‰.
b. Para Obras Sociales las alícuotas son del 2,5‰ y 5‰.
c. 0,75‰: sólo para los débitos y créditos efectuadas en cuentas corrientes abiertas en
entidades comprendidas en la Ley de Entidades Financieras y para los contribuyentes que se
indican a continuación:
- Corredores y comisionistas de granos y consignatarios de ganado, debidamente
registrados
 - Entidades que operen sistemas de cuentas electrónicas por internet o sistemas de
tarjetas de créditos y/o compra, en este último caso únicamente por los pagos a los
establecimientos adheridos
- Droguerías y distribuidoras médicas debidamente inscriptas.
- Fideicomisos en garantía
En todos los casos la reducción será procedente en las cuentas que registren únicamente –
implica uso exclusivo-débitos y créditos generados por las actividades comprendidas en el
tratamiento especial

g. Pago a cuenta
El impuesto a los créditos y débitos se puede computar como pago a cuenta del impuesto a las
ganancias:
– Hasta el 33% del tributo correspondiente.
– Las empresas categorizadas –según Ley 24.467- como “MIPYME” pueden computarse el
100% mientras que las Medianas Tramo 1 con actividad industrial pueden computar el 50%
Por ejemplo, tengo una cta cte y pague impuesto a los débitos y créditos por 100 pesos cuando
hago la DDJJ y determinó IIGG por 5000 pesos, me puedo computar 33 pesos a pago a cuenta
y en consecuencia voy a pagar 4867 de IIGG.

h. Exenciones.
Algunas exenciones son (hay muchísimas más, pero estas son las más importantes):
1. Estado Nacional, Provincial, Municipal y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires y sus
reparticiones, excepto entidades y organismos comprendidos en el artículo 1° de la Ley
22.016 (salvo empresas del estado).
2. Transferencia de fondos que se efectúen por cualquier medio, excepto cheques, con
destino a otras cuentas corrientes abiertas a nombre del ordenante de tales transferencias.
3. Los débitos originados en el presente impuesto.
4. Los créditos en cuenta corriente originados en la acreditación de cartas de crédito y/o
cualquier otro instrumento con que se cancele el producido de una exportación
5. Transferencia electrónica de fondos, en tanto no generen débitos o créditos en una cuenta
corriente bancaria.
6. Débitos y Créditos en cuentas corrientes de los empleados en relación de dependencia,
jubilados o pensionados hasta el monto mensual acreditado en concepto de remuneración.
Importante, si tomamos una cuenta sueldo y esta es una caja de ahorro esta excento si
tomamos una una multipropositos solo será exento en el monto de los sueldos lo que
exceda estará alcanzado por el impuesto
7. Créditos originados en préstamos bancarios y adelantos de fondos por descuento de
pagarés, facturas, etc.
8. Créditos originados en adelantos de fondos por descuento de cheques, cuando la entidad
acredite en la cuenta el importe correspondiente a la gestión de cobranza.
Impuesto de Sellos
Es un impuesto provincial

a. Objeto
Grava todos los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso realizados o
instrumentados en la Provincia de Córdoba o siendo realizados fuera de la Provincia de
Córdoba, tenga efectos dentro de la misma (incluso del exterior).
En caso de no consignar lugar de otorgamiento, se consideran otorgados en la Provincia sin
admitir prueba en contrario.

Cuestiones especiales
• Contratos de seguro: si cubren riesgos en la provincia
• Contratos por operaciones de granos: se acepta el cómputo como pago a cuenta del tributo
abonado en otra jurisdicción si se trata del mismo hecho imponible y tengan su origen en
explotaciones ubicadas fuera de la Provincia de Córdoba. Por ejemplo, si tengo campos en
tucuman y en Córdoba y hago una operación en Córdoba que pagó con cereal que tengo en
tucuman y para traerlo me cobran el impuesto en tucuman después lo voy a poder computar
como pago a cuenta en la provincia.

b. Hecho imponible
El impuesto se grava en la medida que exista un contrato o instrumento que valide la
operación. Elemento que jurídicamente se pueda utilizar para reclamar la contraprestación. Por
ejemplo, un contrato de mkt que refleja un servicio y una contraprestación monetaria del cliente.
Se firma y nace hecho imponible
Entonces, el fundamento del tributo se encuentra en la presunción de que los diferentes actos
del tráfico jurídico exteriorizan una capacidad económica que debe ser alcanzada por la
imposición, en la medida que exista una instrumentación de contratos, la cual se produce
independientemente de: • Validez • Eficacia jurídica • Verificación de efectos
Entendiéndose por instrumento a toda: • Escritura • Documento • Contratos • Operaciones,
etcétera.
Así, los requisitos para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria son:
1. La existencia de un acto jurídico
2. Que tenga carácter oneroso;
3. Formalizado en instrumento público o privado o por correspondencia (cuando la
aceptación reproduce la propuesta o sus elementos esenciales que permiten identificar
el objeto del contrato o que estén firmados);
4. Celebrado o con efectos en la provincia.
Si hacemos un instrumento que está firmado por las partes, está alcanzado por el impuesto, es
diferente si hacemos lo que en la calle se llama carta oferta: ésta tiene todos los elementos
propios de un contrato pero en vez de firmar las dos partes, uno dice que le ofrece algo y en
qué condiciones y le dicen que esta oferta se va a considerar aceptada si en el plazo de 15
días se deposita el monto en el banco de 1000 pesos. Entonces se cumplen con todas las
formalidades porque tenemos un papel que indica que se van a realizar las prestaciones y
cumple su función jurídica si una de las partes no cumple, pero está exento porque en ese
documento no está la firma de los contratantes. Esto es así porque el instrumento no reproduce
los elementos consustanciales de uno.

c. Sujetos
Quienes realicen los actos, contratos u operaciones.
Como norma general, el impuesto es divisible en partes iguales entre los sujetos, con
excepciones, entre las que se destacan:
• Pagarés, letras de cambio y órdenes de pago (a cargo del librador);
• Contratos de concesión otorgados por autoridad administrativa (a cargo del concesionario);
• Transferencia de automóviles (a cargo del comprador);
• Liquidaciones de tarjetas de crédito (a cargo del usuario)
• Actos de autorización para girar en descubierto y adelantos en cuenta corriente (a cargo del
titular de la cuenta)

d. Base imponible
Es el valor nominal expresado en el instrumento, incluyendo los tributos que graven la
operación. En lo que hace al IVA, se deberá tener en cuenta la alícuota vigente en oportunidad
del nacimiento del hecho imponible en el impuesto de sellos.
Existen casos especiales, entre los que se destacan:
1. Transferencia de inmuebles a título oneroso: se determinará sobre el monto total o la
proporción de la base imponible del Impuesto Inmobiliario o del precio convenido por las
partes o, en los casos que exista, el valor inmobiliario de referencia establecido por la
Dirección General de Catastro (nunca se estableció este valor de referencia), de todos,
el que fuere mayor.
Suele suceder que los escribanos les dicen que lo que está detallado en el instrumento
no puede ser inferior a la base imponible del impuesto inmobiliario. Entonces por lo
general las partes se ponen de acuerdo y hacen un contrato por la base imponible
mínima y el resto no declarado.
2. Compra-venta de autos usados: el establecido por las partes o el valor que posea el
vehículo en las tablas utilizadas por la Dirección General de Rentas a los fines de la
liquidación del Impuesto a la Propiedad Automotor.
Entonces se puede establecer que es el escribano o la concesionaria o el registro del
automotor los que deberían buscar estos valores. No depende de nosotros como compradores

e. Exenciones

Subjetivas
• Estado Nacional, Provincial y Municipal
• Fundaciones, Asociaciones Civiles y Religiosas sin fines de lucro, Asociaciones Profesionales
• Partidos Políticos
• Sociedades o Empresas que se encuentren en concurso o quiebra, exclusivamente en
aquellos casos en que el desarrollo de la misma actividad sea continuada por los trabajadores
• Lotería de Córdoba, Agencias del Estado, los programas del PNUD y la CFI.

Objetivas
• Cheques
• Depósitos y extracciones de cajas de ahorro
• Solicitudes de Créditos
• Hipotecas por inmuebles adquiridos
• Contratos de seguro de vida
• Contratos de suministro y provisión de energía eléctrica
• Instrumentos y actos vinculados con la disolución de la sociedad conyugal
• Constitución de sociedades
• Otras (facturas por ejemplo)

f. Alicuota
General → 12 xmil. pero varía según el tipo de operación.
g. Cancelación del tributo
Pago: • Mediante valores fiscales u otro instrumentos: Nos lo cobra por ejemplo el escribano o
el del registro de propiedad automotor y luego lo pagan a rentas
• Mediante DDJJ
Plazo: Dentro de los 15 días, salvo excepciones.
Particularidades:
• Valor indeterminado: lo fijan las partes. En este caso, las partes no están en condiciones de
fijar un precio a ciencia cierta, pero se estima aproximadamente.
• Valor indeterminable: el que fije la ley. En este caso es imposible de determinarlo, en este
caso se paga un importe fijo.
En ambas situaciones año a año hay que ir controlando cuánto fue lo real vs lo que pagamos y
en ingresar la diferencia si la hay.

Impuestos internos.
Es un impuesto nacional que grava los consumos pero a diferencia del IVA se encuentra en un
solo eslabón de la cadena. El objeto es gravar el consumo de determinados bienes y servicios.

I. Características del impuesto

• Impuesto indirecto (sujeto de derecho ≠ sujeto de hecho).
• Selectivo al Consumo.
• Es componente del precio del bien o servicio.
• Se verifica el efecto de traslación del gravamen.
• Se complementa con el IVA.
• Regresivo.
• Incide una vez en su etapa de circulación (salvo objetos suntuarios)
• Monofásico (tributa el producto final).

II. Objeto
Nació como una forma de desincentivar ciertos consumos que se supone que son perjudiciales
para la salud, pero después las necesidades de recaudación la empezaron a ampliar. SE
DESVIRTUÓ en la realidad. Grava el consumo de determinados bienes y servicios
• Cigarrillos y Tabacos (Ley 24.674, Título II, Capítulo I);
• Bebidas alcohólicas (Capítulo II);
• Cervezas (Capítulo III);
• Bebidas analcohólicas; jarabes; extractos y concentrados (Capítulo IV);
• Seguros (Capítulo V)
• Servicios de Telefonía Celular y Satelital (Capítulo VI);
• Champañas (Capítulo VII)
• Objetos Suntuarios (Capítulo VIII); Ej. un tapado de piel o collar de diamantes. Lujoso en
extremo
• Vehículos automóviles (con precio de venta superior a $1.300.000), motos (con precio de
venta superior a $390.000), Embarcaciones de recreo o deportes (con precio de venta superior
a $1.700.000) y Aeronaves (Capítulo IX);
En el ámbito espacial del territorio Nacional.

III. Sujeto del impuesto

Es monofásico y lo paga quien fabrica la operaciones gravadas, sujetos que realizan las
actividades puntuales:
• Fabricantes.
• Importadores.
• Fraccionadores de tabacos.
• Fraccionadores de bebidas alcohólicas y champañas.
• Intermediarios de champaña a granel
• Proveedores de servicios de telefonía celular y satelital.
• Sujetos por cuya cuenta se efectúan elaboraciones o fraccionamientos.
• Responsables por productos gravados que utilicen como materia prima otros productos
gravados, sustituyendo al responsable original en la obligación de abonar el impuesto y retirar
las mercaderías de fábrica.
• Las compañías de seguros constituidas en el país, aun cuando se refieran a bienes que no se
encuentran en el país.
IV. Nacimiento del Hecho Imponible
El hecho imponible se perfecciona con el expendio (transferencia a cualquier título del bien,
inclusive si no es oneroso) de los productos gravados. Debe entenderse por expendio, la
transferencia a cualquier título, su despacho a plaza cuando se trate de la importación para
consumo y su posterior transferencia por el importador a cualquier título.
En el caso de los seguros, el hecho imponible nace con la percepción de las primas por parte
de la entidad aseguradora.
Mientras que en las importaciones existen dos momentos:
• las salidas de las aduanas, y
• las posteriores ventas que de esos productos realicen los importadores.
Graficamente:

V. Base imponible (Salvo Tabaco y Seguros)

Artículo 4º: Con excepción del impuesto fijado en el artículo 15 los gravámenes de esta ley se
liquidarán aplicando las respectivas alícuotas sobre el precio neto de venta que resulte de la
factura o documento equivalente, extendido por las personas obligadas a ingresar el impuesto.
A los fines del párrafo anterior, se entiende por precio neto de venta el que resulte una vez
deducidos los siguientes conceptos:
a) Bonificaciones y descuentos en efectivo hechos al comprador por épocas de pago u otro
concepto similar,
b) Intereses por financiación del precio neto de venta;
c) Débito fiscal del impuesto al valor agregado que corresponda al enajenante como
contribuyente de derecho.
La deducción de los conceptos detallados precedentemente, procederá siempre que los
mismos correspondan en forma directa a las ventas gravadas y en tanto figuren discriminados
en la respectiva factura y estén debidamente contabilizados.
Artículo 5°: Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa, se tomará como base
para el cálculo del impuesto, el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con
productos similares o, en su defecto, el valor normal de plaza, sin perjuicio de lo establecido en
el artículo siguiente. Si se tratara de la transferencia no onerosa de un producto importado y no
fuera posible establecer el valor de plaza a los efectos de determinar la base imponible, se
considerará salvo prueba en contrario que ésta equivale al doble de la considerada al momento
de la importación.
Artículo 6º: A los efectos de la aplicación de los impuestos de esta ley, cuando las facturas o
documentos no expresen el valor normal de plaza, la Dirección General Impositiva dependiente
de la Secretaría de Hacienda del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos podrá
estimarlos de oficio.

Importaciones
Está constituida por la sumatoria de los siguientes conceptos:
• Precio normal para la aplicación de derechos de importación
• Tributos a la importación.
• El propio impuesto interno.
• Acrecentamiento del 130%.
Es decir, antes de efectuarse el despacho a plaza , los importadores determinarán el gravamen
aplicando la alícuota correspondiente sobre el 130% del valor resultante de agregar al precio
normal definido para la aplicación de los derechos de importación, todos los tributos a la
importación o con motivo de ella, incluido el impuesto de esta ley. La posterior venta de bienes
importados estará alcanzada por el impuesto, computándose como pago a cuenta el importe
abonado en la importación respecto de los productos vendidos, el que nunca podrá originar
saldo a favor.
Ejemplo
1. Liquidación de impuestos Internos en oportunidad del despacho a plaza:
Comentario: Son diferentes alícuotas porque para uno se toma la tasa efectiva y para el otro la
tasa nominal. En realidad tendría que hacer 5500000 *26% a eso incluirlo en el subtotal y
volver a aplicar los impuestos internos.
2. Venta:

Comentario: tasa real porque yo compro la botella de coñac a 10000 + el impuesto interno
(26%) y SOBRE TODO ESO LE APLICO DE VUELTA EL 26% → ALÍCUOTA 35,135%.
Debemos acordarnos que el impuesto interno está incluido en la base imponible.
3. Declaración Jurada Impuestos Internos

Alícuotas Nominales y Efectivas

La Ley dispone que el Impuesto Interno integra el precio neto de venta y no resulta deducible
del mismo, por lo que dicho gravamen forma parte de la base imponible, lo cual lleva a que la
alícuota nominal no sea la efectiva. La cual surgirá de la siguiente fórmula:

Ejemplo
Se adquieren botellas de coñac -alcanzadas por Impuestos Internos a las Bebidas Alcohólicas
a la alícuota nominal del 26%- por un precio neto de $ 20.000: El cálculo del precio de compra y
el comprobante de la operación debería reflejar lo siguiente:
Se vende la mitad de las botellas de coñac adquiridas a consumidor final, cargándole al costo
del producto un 20% de margen de utilidad. El cálculo del precio de venta debería reflejar lo
siguiente:

VI. Alícuota aplicables sobre las bases imponibles de cada producto.

VII. Aplicación práctica del impuesto.

Impuesto a los premios de sorteos y concursos

deportivos.
A nivel nacional → Ley 20.630, Decreto 668/1974, Decreto 588/1998, RG (AFIP) 1588/03
que regula (objeto):
• Premios obtenidos en juegos de sorteos (loterías, rifas, etc.)
• Participación sea a título oneroso o gratuito
• Organizados en el país
• Organizados por entidades oficiales o entidades privadas con autorización
Se exime aquellos premios que combinen el azar con: Preguntas culturales, realización de
destreza o habilidad, fuerza, pericia, etc.
Se excluyen a su vez: Quiniela, casinos (ruleta, punto y banca, etc.) y salas de juego
habilitadas

Hecho imponible
- Perfeccionamiento del derecho al cobro
- Finalización del concurso
- Último acontecimiento del concurso.

Determinación e ingreso
• Responsable: Organizador
• Imposición: 31% sobre el 90% del monto del premio
• Premios en especie: fijado o de mercado
• Exigibilidad de ingreso: Efectivo: se descuenta
Especie: a cargo del beneficiario
• Premio mínimo exento (BI hasta $ 5.000)
• Ingreso mediante sistema aplicativo SICORE

Ejemplo.
Una empresa decide realizar una promoción a través de un concurso televisivo con
participación telefónica de los interesados.
• Premio: $ 9.000 ($10.000 - $ 1.000)
• La empresa asume el impuesto.

Comentario: Porque por lo general la empresa asume el impuesto para no generar efectos
negativos en quien gana

Impuesto Para una Argentina Inclusiva y Solidaria (PAÍS)

Hecho imponible
1. Compra de billetes y divisas en moneda extranjera:
● Para atesoramiento, o
● Cualquier destino que no sea el pago de obligaciones en los términos de la
reglamentación vigente
2. Cambio de divisas efectuado por entidades financieras
● Por cuenta y orden de adquirente/locatario/prestatario
● Destinadas al pago de Adquisición de bienes, locaciones o prestaciones en el exterior,
canceladas mediante la utilización de tarjetas de crédito, compra, débito o cualquier otro
medio de pago. Incluye: Extracciones o adelantos en efectivo, compras en portales o
sitios virtuales en moneda extranjera.
3. Cambio de divisas efectuado por entidades financieras:
● Por cuenta y orden de contratante Residente
● De servicios prestados por No Residentes
● Cancelados con: Tarjetas de Compra, Crédito y/o Débito – Ley N° 25.065 o con
cualquier otro medio de pago (art. 14 Decreto 99/2019)
4. Adquisición de servicios en el exterior a través de agencias de viajes y turismo del país. En la
medida que para cancelar deba accederse al mercado único y libre de cambio
5. Adquisición de servicios de transporte de pasajeros con destino fuera del país. Excepto
transporte terrestre con destino a países limítrofes (Suspendido por art. 18 Decreto 99/2019).
En la medida que para cancelar deba accederse al Mercado Único y Libre de Cambio.
Operaciones excluidas
Gastos referidos a:
• Prestaciones de Salud
• Adquisición de Medicamentos o libros en cualquier formato
• Utilización de plataformas educativas y software con fines educativos
• Proyectos de Investigación en el ámbito estatal, universidades e instituciones universitarias
• Equipamiento en el exterior para la lucha contra el fuego y protección civil Efectuadas por
Bomberos Voluntarios – Ley N° 25.054.

Sujetos pasivos del impuesto

• Residentes en el País: Residentes p Adquirente, locatario o prestatario
• Que realicen los hechos imponibles directamente o realizadas por las entidades financieras
por su cuenta y orden
• Sujetos excluidos: Estado y empresas del Estado nacional, provincial y municipal
• Agentes de Percepción y Liquidación Entidades autorizadas a operar en cambios, entidades
que efectúen el cobro de las liquidaciones de tarjetas de crédito, débito y compra, agencias de
viaje y turismo y empresas de transporte terrestre, aéreo, acuático

Alicuota, Vigencia
• Alícuota Única del 30%
Facultad del PEN:
- Incorporar nuevas operaciones en la medida que impliquen adquisición de moneda
extranjera, directa o indirectamente
- Reducir la alícuota y restituirlas
- Suspender la aplicación del impuesto
- Establecer alícuota reducida a los servicios digitales
• Vigencia: A partir del día de publicación (23/12/2019) y por 5 (cinco) períodos fiscales
Exclusión de las transacciones realizadas con anterioridad

Vinculación con el IIGG

Régimen de percepción para las operaciones alcanzadas por Impuesto PAIS

• Según R.G. (AFIP) 4.815, la percepción es del 35% y alcanza a todas aquellas operaciones
alcanzadas por el Impuesto PAIS.
• Son sujetos pasibles de la misma todos las personas humanas y jurídicas residentes en el
país.
• La percepción es pago a cuenta del Impuesto a las Ganancias y/o sobre los Bienes
Personales.
• En caso de no ser contribuyente, deberá solicitar la devolución mediante la presentación del
formulario 1746.